Sunteți pe pagina 1din 24

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURESTI SPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR SI VENITURILOR

PROFESOR COORDONATOR: CONF. UNIV. DR. BIANCA PREDA, LECTOR UNIV. DRD. BURTEA ELENA Student: Grupa: Serie:

Bucuresti, 2011

Page 1

CUPRINS : Introducere: ..pag.03 Cap.I. Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor 1.1. Venituri din vnzri de produse, prestri de servicii i mrfuri:....pag.05 1.2. Venituri din producia stocat:...pag.06 1.3.Venituri din producia de imobilizri:..pag.07 1.4.Contabilitatea cheltuielilor:.pag.07 Cap.II. Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile n cadrul firmei SC SC........................................ 2.1. Prezentare firma....pag.11 2.2.Monografie venituri si cheltuieli in cadrul firmei.......pag.12 Concluzii si propuneri: .pag.17 Bibliografie:......pag.23

Page 2

Introducere:
OMFP nr. 3055/ 01.01.2010 aduce o serie de modificri Codului Fiscal n privina categoriilor de venituri supuse impozitului pe venit, n special a veniturilor din activiti independente, din salarii, din cedarea folosinei bunurilor, investiii. Vor intra n categoria cheltuielilor deductibile limitat tichetele de vacan, precum i anumite dobnzi aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente vor putea opta ntre un impozit de 10% plat anticipat sau un impozit final de 16%. Veniturile i cheltuielile constituie elemente contabile legate direct de determinarea rezultatului activitii economico-financiare a ntreprinderii. Informaiile despre venituri i cheltuieli snt furnizate de ctre contabilitate care impune soluionarea unui ir de probleme teoretice i metodologice privind formularea definiiilor, clasificarea, recunoaterea, evaluarea, elaborarea politicii de contabilitate, perfectarea documentelor primare, aplicarea registrelor de eviden, utilizarea conturilor contabile i ntocmirea rapoartelor financiare privind veniturile i cheltuielile. n literatura de specialitate autohton i strin se conin diverse abordri asupra noiunilor de venituri i cheltuieli care snt corelate respectiv cu modificarea capitalului propriu, activelor i datoriilor, efectului (produsului) activitii ntreprinderii. Examinarea critic a abordrilor specificate a permis autorului s aprofundeze noiunile de venituri i cheltuieli prin urmtoarele definiii. Astfel, veniturile reprezint creteri ale avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri/creteri ale activelor sau diminuri/stingeri ale datoriilor, care au influenat rezultatul net (profitul/pierderea) al anului de gestiune curent, iar cheltuielile diminuri ale avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri/diminuri ale activelor sau apariii/creteri ale datoriilor, care au influenat rezultatul net (profitul/pierderea) al anului de gestiune curent. Scopul tezei const n aprofundarea bazelor teoretice, dezvoltarea metodologiei contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor i fundamentarea direciilor principale de perfecionare a acesteia n conformitate cu cerinele economiei de pia i normele internaionale. Realizarea acestui scop a condiionat urmtoarele sarcini ale cercetrii: dezvoltarea conceptelor i principiilor contabile fundamentale aferente veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii; delimitarea i analiza problemelor privind recunoaterea i evaluarea elementelor diverse de venituri i cheltuieli; relevarea aspectelor metodologice generale ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor; elaborarea metodologiei de contabilizare a veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor ordinare i evenimentelor extraordinare ale ntreprinderii; specificarea particularitilor i fundamentarea cilor de modernizare a contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor din diferite sectoare i ramuri ale economiei naionale; fundamentarea economic a recomandrilor cu privire la ajustarea veniturilor i cheltuielilor nregistrate eronat n cursul perioadei de gestiune curente; aprecierea consecinelor fiscale ale faptelor economice generatoare de venituri i cheltuieli; abordarea problematicii aferente generalizrii i prezentrii informaiilor privind veniturile i cheltuielile n rapoartele financiare ale ntreprinderii;

Page 3

implementarea recomandrilor privind perfecionarea contabilitii veniturilor i cheltuielilor la ntreprinderile autohtone. Obiectul cercetrii l constituie fluxurile informaionale aferente veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor din diferite sectoare i ramuri ale economiei naionale. Obiectul cercetrii are un caracter multilateral i include toate etapele exerciiului contabil. Recunoaterea reprezint o problem fundamental a contabilitii veniturilor i cheltuielilor oricrei ntreprinderi. Din punct de vedere contabil, pot fi remarcate dou abordri principale privind recunoaterea veniturilor i cheltuielilor: ca un procedeu tehnic al contabilitii de a reflecta veniturile i cheltuielile n eviden i n rapoartele financiare i ca un proces complex care cuprinde compararea elementelor de venituri i cheltuieli cu definiiile acestora, stabilirea criteriilor i a momentului de nregistrare a elementelor specificate n contabilitate i n rapoartele financiare. Dup prerea noastr, a doua abordare este mai justificat i corespunde cerinelor economiei de pia i normelor internaionale. n cazul acestei abordri, recunoaterea veniturilor i cheltuielilor trebuie s asigure respectarea criteriilor generale, a conceptelor i principiilor contabile fundamentale care snt detaliat examinate n lucrare i generalizate n figura 1.

Figura 1. Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor perioadei de gestiune curente*


*Sursa: Elaborat de autor

Registrele de eviden a veniturilor i cheltuielilor aplicate la ntreprinderi urmeaz a fi mbinate cu registrele fiscale n scopul excluderii dublrii informaiilor i diminurii volumului lucrului contabil. Pentru asigurarea veridicitii datelor contabile centralizatoare i a indicatorilor macroeconomici recomandm ntocmirea unui registru obligatoriu cum ar fi: Cartea mare, balana de verificare sau un alt registru centralizator, n baza cruia se ntocmesc rapoartele financiare.

Page 4

CAPITOLUL I CONTABILITATEA VENITURILOR SI CHELTUIELILOR 1.1. Venituri din vnzri de produse, prestri de servicii i mrfuri
Majoritatea veniturilor obinute de o unitate patrimoniala n cursul unui exerciiu provin din activitatea de exploatare reprezentat de vnzarea de bunuri materiale, executarea de lucrri i prestarea de servicii, potrivit obiectului de activitate. Astfel, planul contabil general ofer posibilitatea unei evidente stricte i detaliate a veniturilor din activitatea de baz a agentului economic, n funcie de sursa lor de provenien, cu ajutorul mai multor conturi. Contul 701 "Venituri din vnzarea produselor finite" este cont de pasiv care se crediteaz cu preul de vnzare al produselor finite livrate terilor, mai puin TVA; preul de vnzare al produselor finite aferent exerciiului n curs pentru care nu s-au ntocmit facturi, mai puin TVA; sumele ncasate n avans care se consider c venituri ale perioadei de gestiune. Contul 702 "Venituri din vnzarea semifabricatelor" ine evidena veniturilor din vnzarea semifabricatelor. Este un cont de pasiv care se crediteaz cu preul de vnzare al semifabricatelor livrate clienilor, mai puin TVA i preul de vnzare al semifabricatelor pentru care nu s-au ntocmit facturi mai puin TVA. Contul 703 "Venituri din vnzarea produselor reziduale" nregistreaz n credit preul de vnzare al produselor reziduale livrate clienilor, mai puin TVA i preul de vnzare al produselor reziduale pentru care nu s-au ntocmit facturi, mai puin TVA. Contul 704 "Venituri din lucrrile executate i servicii prestate" este un cont de pasiv i nregistreaz n credit: valoarea lucrrilor executate i serviciilor prestate, calculat pe baz de tarife i facturata clienilor (exclusiv TVA); tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate (exclusiv TVA) pentru care nu s-au ntocmit facturi i tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate (mai puin TVA) ncasate n numerar. Contul 705 "Venituri din studii i cercetri" cont de pasiv i nregistreaz n credit valoarea studiilor i a contractelor de cercetare facturate clienilor (mai puin TVA) i valoarea studiilor i contractelor de cercetare (mai puin TVA) pentru care nu s-au ntocmit facturi. Contul 706 " Venituri din revedente, locaii de gestiune i chirii" este un cont de pasiv i nregistreaz n credit: valoarea redevenelor pentru concesiuni, locaii de gestiune i chirii (mai puin TVA), pentru care nu s-au ntocmit facturi; sumele datorate de personal, reprezentnd chiriile care se constituie c venituri ale unitii; valoarea redevenelor pentru concesiuni, locaii de gestiune i chirii (mai puin TVA) pentru care s-au emis facturi ctre concesionari, locatari sau chiriai; sumele ncasate n avans care se constituie c venituri ale perioadei curente de gestiune; precum i sumele ncasate reprezentnd valoare redevenelor datorate pentru concesiuni, locaii de gestiune, chirii, precum i pentru folosirea brevetelor, mrcilor i a altor drepturi similare.

Page 5

Contul 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor" este un cont de pasiv i nregistreaz n credit preul de vnzarea al mrfurilor (mai puin TVA) livrate clienilor i preul de vnzare al mrfurilor livrate pentru care nu s-au ntocmit facturi (mai puin TVA). Contul 708 "Venituri din activiti diverse" ine evidena veniturilor realizate din diverse activiti, cum ar fi: comisioane, servicii prestate n interesul personalului unitii, veniturile din valorificarea ambalajelor, precum i alte venituri realizate din relaiile cu terii. Este un cont de pasiv i nregistreaz n credit: sumele facturate clienilor (mai puin TVA) reprezentnd venituri din activiti diverse; sumele datorate de clieni pentru care nu s-au ntocmit facturi; valoarea ambalajelor nerestituite de clieni, care circul n sistem de restituire; sumele datorate de personal reprezentnd consumuri efectuate pentru acesta, care se constituie c venituri ale unitii; precum i sumele ncasate n numerar sau n cont, de la teri (mai puin TVA), reprezentnd venituri din activiti diverse. Se observ c organizarea i evidenierea n contabilitate a veniturilor din vnzri nu este influenat de sistemul de inventar utilizat n contabilitatea stocurilor.

1.2. Venituri din producia stocat


Potrivit noii orientri din domeniul contabilitii, stocurile de orice natur sunt considerate aductoare de venit i valoarea lor este nregistrat c venit al perioadei, pe de o parte din necesitatea de a echilibra cheltuielile efectuate n cursul aceleiai perioade i pe aceast baz determinarea profitului obinut, iar pe de alt parte, determinat de faptul c acestea constituie o valoare, un venit latent, un venit potenial. Veniturile aferente produciei stocate de unitatea patrimoniala sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului 711 "Venituri din producia stocat". n creditul acestui cont se nregistreaz: costul efectiv al baracamentelor obinute din producie proprie; costul efectiv al produciei neterminate lucrrilor i serviciilor n curs de execuie; preul prestabilit al semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale obinute la sfritul perioadei precum i diferenele dintre preul prestabilit i costul efectiv aferent; preul de nregistrare al animalelor i psrilor obinute din producie proprie i diferenele de pre aferente. n debitul contului se nregistreaz valoarea produciei n curs terminat i a lucrrilor i serviciilor n curs finalizate; valoarea semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor i psrilor vndute precum i valoarea baracamentelor vndute sau demolate.

1.3.Venituri din producia de imobilizri

Page 6

Deoarece sunt situaii n care un agent economic i asigur o parte din necesitile tehnico-productive prin efort propriu, n general pe seama lucrrilor de investiii executate n regie proprie, aceasta component a produciei se constituie drept venit i trebuie evideniata distinct n contabilitate. Acest lucru se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi: Contul 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale" este un cont de pasiv cu ajutorul cruia se ine evidena veniturilor realizate din producia de imobilizri necorporale. n creditul acestui cont se nregistreaz: lucrri i proiecte de cercetare-dezvoltare efectuate pe cont propriu; valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare, realizate pe cont propriu, precum i valoarea imobilizrilor necorporale n curs, realizate pentru nevoi proprii. Contul 722 "Venituri din producia de imobilizri corporale" se crediteaz cu costul efectiv al imobilizrilor corporale obinute din producia proprie, precum i cu valoarea imobilizrilor corporale n curs.

1.4. Contabilitatea cheltuielilor


Cheltuielile reprezint expresia bneasc a consumului de munc vie i materializata determinat de obinerea i desfacerea bunurilor materiale, executarea de lucrri i prestarea de servicii. Recuperarea cheltuielilor ocazionate de obinerea unui bun, prestarea unui serviciu sau executarea unei lucrri se realizeaz prin includerea lor n costul produciei obinute, vnzarea i ncasarea contravalorii de la clieni. Dac termenul generic de "cheltuiala" are n vedere totalitatea cheltuielilor ocazionate de desfurarea procesului economic la nivelul unei ntreprinderi, costul se refer la acele cheltuieli ocazionate de obinerea unui anumit obiect al produciei materiale din gama de activitate a agentului respectiv. De aceea, determinarea costului produciei obinute, ca obiectiv al contabilitii de gestiune din fiecare unitate patrimoniala, impune o delimitare a cheltuielilor n timp i spaiu, precum i o localizare a lor pe obiecte ale produciei materiale, adic pe obiecte de calculaie. Determinarea ponderii fiecrui tip de cheltuial n structura costului prezint importan, ntruct eforturile de diminuare a costurilor de exploatare trebuie s vizeze reducerea acelor cheltuieli care dein ponderea cea mai mare. Astfel cheltuielile de producie pot fi grupate dup mai multe criterii, i anume: I. Dup felul activitii, cheltuielile de producie se grupeaz n: - Cheltuieli ale produciei de baz; - Cheltuieli ale produciei auxiliare; - Cheltuieli ale produciei anexe. II. Dup natura mijloacelor consumate, cheltuielile de producie se mpart n: - Cheltuieli cu munca vie; - Cheltuieli cu munca materializata.

Page 7

III. n funcie de posibilitatea individualizrii lor pe obiecte de calculaie (produse, grupe de produse i activiti direct productive)1 Cheltuielile de producie se mpart n: - Cheltuieli directe - adic acele cheltuieli legate indisolubil de executarea unui anumit produs, comand sau lucrare, cheltuieli ce pot fi individualizate pe produs n momentul efecturii lor, ca aparinnd unor rezultate precise ale activitii desfurate cum ar fi: consumul de materii Prime i materiale directe, salarii de baz ale muncitorilor direct productivi etc. - Cheltuieli indirecte - acele cheltuieli generate de executarea simultan a mai multor produse sau locuri de fabricaie comune diferitelor produse sau lucrri (reparaii, amortizri, salariile personalului indirect productiv, contribuia la asigurrile sociale aferenta acestora i ajutorul de omaj, care se mpart la rndul lor n: A) cheltuieli comune - aparinnd unei anumite secii de producie; . Ionescu Cicilia Contabilitate - baze i proceduri, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007.2 B) cheltuieli de interes general - acestea aparinnd activitii de ansamblu. IV. n funcie de compatibilitatea momentului efectiv al efecturii cheltuielilor de producie cu perioada de gestiune pe care acestea le afecteaz: - Cheltuieli curente ale perioadei curente - acestea sunt efectuate i se includ n totalitatea lor n costul efectiv al produciei din perioada respectiv; - Cheltuieli anticipate - acestea sunt efectuate n perioada curent, dar privesc producia perioadelor viitoare de gestiune n ale cror costuri se includ treptat pe msur ajungerii lor la scaden; - Cheltuieli preliminate - (denumite i rezerve) sunt acele cheltuieli care urmeaz a fi efectuate n perioadele viitoare de gestiune, dar care trebuie incluse n costul perioadei curente, evitndu-se prin aceasta ncrcarea costului produselor cu sumele respective, numai n lunile n care s-au efectuat de fapt cheltuielile ca atare. V. Criteriul de baz n procesul de formare a costurilor se refer la sistematizarea cheltuielilor de producie n funcie de natura lor, prin mbinarea "elementelor de cheltuial" cu "articolele de calculaie" care s permit n final i calculaia costurilor pe ansamblul produciei, dar i pe grupe de produse, produse, lucrri, servicii i activiti. Structura cadru pentru organizarea evidentei cheltuielilor de producie i a celor de circulaie o reprezint cea oferit de "elementele de cheltuieli" i anume: 1. Materii prime i materiale 2. Energie, combustibil, carburani 3. Cheltuieli de personal 4. Amortizri 5. Servicii externe 6. Cheltuieli financiare 7. Alte cheltuieli n cadrul lor este necesar o a doua separaie a cheltuielilor pe activiti fundamentale cum ar fi: A) activitatea de producie; B) activitatea comercial; C) administraia general.

1 2

Ristea Mihai si colab., Contabilitatea societatilor comerciale, vol. I si II, Editura Universitara, Bucuresti, 2009. . Ionescu Cicilia - Contabilitate - baze si proceduri, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2007.

Page 8

VI. Dup comportamentul cheltuielilor fa de volumul produciei ntlnim gruparea cheltuielilor n: - Cheltuieli fixe (abonamente, chirii, amortismente) - care nu depind de volumul produciei; - Cheltuieli variabile - care depind de volumul produciei.3 Regulamentul privind aplicarea Legii Contabilitii precizeaz c, contabilitatea cheltuielilor se ine pe categorii de cheltuieli, dup natura lor, care se grupeaz astfel: - Cheltuieli de exploatare; - Cheltuieli financiare; - Cheltuieli excepionale; - Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele; - Cheltuieli cu impozitul pe profit. A) Cheltuielile de exploatare cuprind: 1. Cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale auxiliare, combustibilul, piese de schimb, materiale de plantat, semine i alte materiale consumabile, costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate sau uzura acestora, costul de achiziie al materialelor nestocate trecute direct asupra cheltuielilor, costul de achiziie al animalelor i psrilor, costul de achiziie Al energiei i al apei consumate, precum i costul mrfurilor vndute i al ambalajelor; 2. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri cum ar fi: ntreinere i reparaii, redevene, locaii de gestiune i chirii, studii i cercetri inclusiv sumele pltite pentru contracte de cercetare, precum i cheltuieli cu alte servicii executate de teri colaboratori cum ar fi: comisioane i onorarii, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, transportul de bunuri i personal, deplasri, detari i transferri, posta i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele; 3. Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate suportate de unitatea patrimoniala, ca de exemplu: impozitul suplimentar pe salarii, Impozitul pe cldiri, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate cum sunt: taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; taxa asupra mijloacelor de transport, cotele prevzute de lege pentru constituirea fondului special de Cercetare-dezvoltare i a fondului special pentru asigurrile sociale ale rnimii etc.; 4. Cheltuieli cu personalul care mbraca form: salariilor i alte drepturi de personal, asigurrile i protecia social, contribuia unitii la asigurrile sociale i contribuia pentru ajutorul de omaj; 5. Alte cheltuieli de exploatare cum ar fi: pierderi din creane i altele. B) Cheltuieli financiare care cuprind: pierderi din creane legate de participaii, pierderi din vnzarea titlurilor de plasament, diferene nefavorabile de curs valutar din operaiunile curente i disponibilitile n devize, dobnzile curente aferente mprumuturilor primite i altor datorii privind exerciiul n curs, sconturile acordate clienilor, precum i alte cheltuieli financiare. C) Cheltuieli excepionale reprezentnd acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normal, curent a unitii patrimoniale i se refer fie la operaii de gestiune cum ar fi: despgubiri, amenzi, penaliti, donaii i subvenii acordate (inclusiv donaiile efectuate n scopuri umanitare) i pierderi din debitori diveri, fie c se refer la operaiuni de capital cum ar fi: Valoarea contabil a imobilizrilor cedate i alte cheltuieli excepionale.4
3

Ristea Mihai si colab., Contabilitatea societatilor comerciale, vol. I si II, Editura Universitara, Bucuresti, 2009.

Page 9

D) Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele care includ: amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, provizioanele pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie, provizioanele pentru deprecierea creanelor, provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament, amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor i provizioanele reglementate. E) Cheltuieli cu impozitul pe profit - cuprinde impozitul calculat asupra profitului, determinat potrivit legii.

. Ionescu Cicilia - Contabilitate - baze si proceduri, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2007.

Page 10

CAPITOLUL II Studiu de caz privind veniturile n cadrul FIRMEI SC SC........................................ 2.1. Prezentare firm
SC SC........................................ a luat fiin n anul 1992. nc de la nceput s-a declarat c societate comercial pltitoare de TVA , J40/18500/1992, avnd CODUL UNIC de nregistrare RO391910 . n prezent i desfoar activitatea de prestri servicii n SIBIU, ndeplinind cu succes obiectivele stabilite de patronat. SC SC........................................ persoan juridic de nationaliatate romana i desfoar activitatea n conformitate cu legile n vigoare i cu statutul societii. Forma juridic a societii este de Societate cu Rspundere Limitat. ADMINISTRAREA I PREZENTAREA : Societatea este administrat i reprezentat, pe durata nelimitat , de ctre asociatul unic, cu drepturi i puteri depline. FORA DE MUNC: Societatea va putea angaja personal cu contract de munc, cu respectarea prevederilor Codului Muncii i regimului de asigurri sociale. Necesarul de personal ,angajat pe baz de contract de munc,n condiiile codului muncii este stabilit de ctre conducerea firmei. DIZOLVAREA I LICHIDAREA : Societatea se dizolv prin hotrrea asociatului unic, imposibilitatea realizrii obiectului de activitate, faliment, micorarea capitalului sub limita legal, pierderea unei jumti din capitalul social, fuziunea sau dizolvarea societii comercial sau depirea duratei de fuctionare prevzut n actul constitutiv. Din momentul dizolvrii, administratorul nu mai poate ntreprinde noi operaiuni.

Page 11

Lichidarea se face de unul sau mai muli lichidatori numii de asociatul unic, sau de ctre acesta. Din momentul intrrii n funciune a lichidatorilor, mandatul adminitratorului nceteaz, acesta nemaiputnd ntreprinde noi aciuni n numele societii.

2.2.Monografie venituri si cheltuielilor


1. Organizarea si conducerea contabilitatii la societatea SC SC........................................ Contabilitatea se organizeaza si se conduce pana la nivel de balanta, atat pentru activitatea proprie, cat si pentru contabilitatea asocierii. Toate obligatiile catre bugetul de stat se inregistreaza si se platesc de catre asociatul care are obligatia organizarii si conducerii contabilitatii asocierii. 1.1. Inregistrarea operatiunilor rezultate din activitatea de asociere in participatie Inregistrarea aportului in natura: 2133 Mijloace de transport = 458 Decontari din operatii in participatie/A 24.000 Inregistrarea aportului in numerar: 5121Conturi la banci in lei = 458Decontari din operatii in participatie/A 67.000 Evidentierea veniturilor aferente asocierii: Inregistrarea veniturilor din vanzarea marfurilor 4111 Clienti = % 49.600 707 Venituri din vanzarea marfurilor 40.000 4427 TVA colectata 9.600 Inregistrarea altor venituri 4111 Clienti = % 24.800 708 Venituri din activitati diverse" 20.000 4427 TVA colectat 4.800
Page 12

Evidentierea cheltuielilor aferente asocierii: Inregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile % = 401 Furnizori 18.600 602 Cheltuieli cu materialele consumabile" 15.000 4426 TVA deductibila 3.600 Inregistrarea cheltuielilor cu energia electrica: % = 401 Furnizori 3.720 605 Cheltuieli cu energia si apa 3.000 4426 TVA deductibila 720 Inregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului 641 Cheltuieli cu = 421 Personal remuneratii 10.000 remuneratiile personalului datorate Inregistarea contributiei la asigurarile sociale 6451 Contributia unitatii la = 4311 Contributia unitatii 2.050 asigurarile sociale la asigurarile sociale Inregistarea contributiei unitatii la fondul de somaj 6452 Contributia unitatii la = 4371 Contributia unitatii 250 fondul de somaj la fondul de somaj Inregistrarea comisionului la Camera de Munca 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 447 Fonduri speciale - taxe 75 taxe si varsaminte asimilate si varsaminte asimilate Inregistrarea contributiei la fondul de accidente: 6451 Contributia unitatii la = 4311 Contributia unitatii 50

Page 13

asigurarile sociale- la asigurarile socialefond de accidente fond de accidente Inregistrarea platii obligatiilor catre bugetul de stat % = 5121 12.425 421 Personal remuneratii datorate 10.000 4311 Contributia unitatii 2.100 la asigurarile sociale 4371 Contributia unitatii la fondul de somaj 250 447 Fonduri speciale taxe si varsaminte asimilate 75 Inregistarea amortizarii mijlocului fix adus ca aport de societate 6811 Cheltuieli cu amortizarea = 281 " Amortizarea mijloacelor fixe " 400 Inregistrarea altor cheltuieli % = 5311 "Casa in lei" 21.926 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti" 18.425 4426 TVA deductibila 3.501 2.2. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii proprii Reflectarea in contabilitate a veniturilor si cheltuielilor din activitatea proprie a) Inregistrarea veniturilor : 5311 "Casa in lei" = % 59.500 708 Venituri din activitati diverse 50.000 4427 TVA colectat 9.500 b) Inregistrarea cheltuielilor % = 5311 "Casa in lei" 35.700

Page 14

628 Alte cheltuieli cu serviciile 30.000 executate de terti 4426 TVA deductibila" 5.700 Reflectarea in contabilitate a inchiderii conturilor de venituri si cheltuieli : Inregistrarea inchiderii conturilor de venituri % = 121 Profit si pierdere 68.000 707 Venituri din vanzarea marfurilor 12.000 708 Venituri din activitati diverse 6.000 708 Venituri din activitati diverse 50.000 Inregistrarea inchiderii conturilor de cheltuieli 121 Profit si pierdere = % 45.000 602 Cheltuieli cu materii prime 4.500 605 Cheltuieli cu energia si apa 900 641 Cheltuieli cu remuneratiile 3.000 personalului 6451 Contributia unitatii la 630 asigurarile sociale 6452 Contributia unitatii la 75 fondul de somaj 635 Cheltuieli cu alte impozite, 22 taxe si varsaminte asimilate 6811 Cheltuieli cu amortizarea 345 628 Alte cheltuieli cu serviciile 5.528

Page 15

executate de terti 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 30.000 Reflectarea in contabilitate a impozitului pe profit datorat de catre societatea B Venituri totale 68.000 u.m. din care: - Venituri totale obtinute din activitatea proprie: 50.000 u.m. - Venituri totale obtinute din asociere: 18.000 u.m Cheltuieli totale 45.000 u.m. din care: - Cheluieli totale din activitatea proprie: 30.000 u.m - Cheltuieli totale din asociere 15.000 u.m Profit brut: 23.000 u.m. Cota de impozit pe profit: 16% Impozit pe profit : 3.680 u.m. 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit 3.680 Reflectarea in contabilitate a decontarii impozitului pe profit cu bugetul statului. 441 Impozit pe profit = 5121 Conturi la banci in lei 3.680

CONCLUZII SI PROPUNERI
Page 16

1. Veniturile i cheltuielile constituie elemente contabile legate direct de determinarea profitului (pierderii) ntreprinderii care servete drept baz de calculare a rezultatului fiscal al acesteia. Informaiile despre venituri i cheltuieli snt furnizate de ctre contabilitate care este un proces ciclic continuu constituit din urmtoarele etape principale: stabilirea componenei, clasificarea, recunoaterea, evaluarea, elaborarea politicii de contabilitate, perfectarea documentar, reflectarea n registrele i conturile contabile, generalizarea n rapoartele financiare a veniturilor i cheltuielilor. 2. Abordrile naionale i internaionale asupra noiunilor de venituri i cheltuieli prevd corelarea direct a acestora respectiv cu modificarea capitalului propriu, activelor i datoriilor, efectului (produsului) activitii ntreprinderii. 3. Clasificarea veniturilor i cheltuielilor pe tipuri de activiti i evenimente extraordinare, prevzut n reglementrile contabile actuale i aplicat la ntreprinderile autohtone, poart un caracter convenional, are un ir de neajunsuri i nu stabilete criterii clare de delimitare a veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor de baz i altor activiti, ceea ce creeaz dificulti considerabile pentru ntreprinderi la calcularea indicatorilor financiari i fiscali. 4. Din punct de vedere contabil pot fi remarcate dou abordri principale privind recunoaterea elementelor de venituri i cheltuieli ca un procedeu tehnic de nregistrare a elementelor specificate i ca un proces complex de stabilire a perioadei n care veniturile i cheltuielile pot fi nregistrate n contabilitate i n rapoartele financiare. n opinia noastr, abordarea recunoaterii ca un proces este mai corect i corespunde cerinelor economiei de pia i normelor internaionale. 5. n literatura de specialitate autohton i strin evaluarea este examinat n dou maniere diferite: n primul rnd, ca un criteriu de recunoatere a elementelor contabile, inclusiv a veniturilor i cheltuielilor, i, n al doilea rnd, ca o etap separat a exerciiului contabil n care se determin sumele veniturilor i cheltuielilor perioadei de gestiune curente. Sntem de prerea c examinarea evalurii ca o etap separat este mai adecvat, deoarece aceasta este corelat nu numai cu recunoaterea, ci i cu celelalte etape ale exerciiului contabil. 6. Relevana i credibilitatea informaiilor aferente elementelor de venituri i cheltuieli snt determinate de corectitudinea soluionrii problemelor metodologice aferente elaborrii politicii de contabilitate, perfectrii documentare, reflectrii n registrele i conturile contabile i generalizrii n rapoartele financiare a datelor privind elementele nominalizate. 7. Criteriile specifice de recunoatere i condiiile de evaluare a veniturilor din vnzarea bunurilor i prestarea serviciilor, stabilite n reglementrile contabile naionale, nu corespund n deplin msur cerinelor internaionale. Modul de contabilizare a veniturilor sus-menionate depinde n mare msur de natura tranzaciilor care le genereaz, precum i de metoda de eviden curent a bunurilor comercializate i serviciilor prestate. 8. Utilizarea activelor ntreprinderii de ctre teri genereaz venituri sub form de dobnzi, redevene i dividende, al cror mod de contabilizare nu este sufficient reglementat sub aspect normativ i examinat n literatura de specialitate. Aceste venituri se nregistreaz n diferite conturi contabile, ceea ce influeneaz negative relevan i credibilitatea informaiilor financiare. 9. Veniturile rezultate din decontarea datoriilor cu termenul de prescripie expirat, reflectarea rezultatelor inventarierii, nregistrarea diferenelor de curs valutar i de sum favorabile, producerea evenimentelor extraordinare i din alte fapte economice se contabilizeaz n mod diferit i incorect.
Page 17

10. Componena cheltuielilor aferente bunurilor vndute i modul de contabilizare a acestora snt condiionate de urmtorii factori principali: metoda de evaluare curent a bunurilor, unitile de msur a bunurilor utilizate la procurarea i vnzarea acestora, momentul efecturii cheltuielilor i natura economic a acestora. Unele ntreprinderi autohtone aplic metoda LIFO de evaluare a stocurilor, care nu este prevzut n reglementrile contabile internaionale i influeneaz negativ mrimea unor indicatori importani ce caracterizeaz rezultatele activitii economicofinanciare a ntreprinderii. 11. Actualmente, nu snt investigate componena cheltuielilor din returnarea i reducerea preurilor la bunurile vndute, precum i modul de documentare i de reflectare a acestora n conturile contabile, n funcie de sursa de recuperare i varianta de decontri ntre vnztori i cumprtori: restituirea valorii bunurilor returnate; nlocuirea bunurilor returnate cu altele noi; remedierea defectelor (reparaia) bunurilor necalitative; reducerea preurilor la bunurile vndute. 12. Cheltuielile privind serviciile prestate pot fi divizate convenional n trei grupe: iniiale, curente i ulterioare. La contabilizarea acestor cheltuieli trebuie luai n considerare urmtorii factori principali: momentul efecturii i natura economic a cheltuielilor, durata prestrii i destinaia serviciilor, tipul de activitate a ntreprinderii. n practica contabil actual apar probleme aferente contabilitii serviciilor de reparaie a mijloacelor fixe primite n leasing operaional (arend, locaiune), care nu snt suficient reglementate sub aspect normativ i abordate n literatura de specialitate. 13. n condiiile actuale lipsete uniformitatea contabilitii cheltuielilor rezultate din decontarea creanelor compromise, acordarea facilitilor fiscale, reflectarea lipsurilor i pierderilor de bunuri, nregistrarea diferenelor de curs valutar i de sum nefavorabile, producerea evenimentelor extraordinare, calcularea impozitului pe profit i din alte fapte economice. 14. Nivelul actual al contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor micului business nu corespunde n deplin msur cerinelor economiei de pia i normelor internaionale. Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor menionate se efectueaz doar n baza contabilitii de angajamente, ceea ce creeaz multiple probleme, n special, pentru ntreprinztorii individuali i gospodriile rneti. Registrele de eviden a veniturilor i cheltuielilor prevzute n reglementrile contabile actuale au o structur complicat i necesit simplificare, n funcie de sistemul contabil utilizat i metodele moderne aplicate n practica internaional.

Recomandri
1. Noiunile de venituri i cheltuieli trebuie definite respectiv ca creteri/ diminuri ale avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de majorri/diminuri ale activelor i/sau ale datoriilor, care au influenat rezultatul (profitul/pierderea) net al anului de gestiune curent.

Page 18

2. Pentru armonizarea contabilitii cu normele internaionale i facilitarea calculrii indicatorilor financiari propunem clasificarea veniturilor i cheltuielilor n urmtoarele grupe: venituri i cheltuieli din activiti ordinare, venituri i cheltuieli din evenimente extraordinare, venituri i cheltuieli din impozitul pe profit. Considerm c componena grupelor nominalizate poate fi stabilit de ctre fiecare ntreprindere de sine stttor, n funcie de particularitile activitii acesteia i tipurile faptelor economice generatoare de venituri i cheltuieli anumitor criterii i s se bazeze pe conceptele i principiile contabile fundamentale. n acest context, se recomand urmtoarele: introducerea justificrii documentare ca un criteriu general suplimentar de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor; evidenierea conceptului contabilitii de angajamente i a principiilor contabile fundamentale necompensarea, autonomia ntreprinderii, prevalena economicului asupra juridicului, periodicitatea i concordana - cu specificarea cazurilor principale de aplicare a acestora la recunoaterea veniturilor i cheltuielilor; armonizarea regulilor de recunoatere contabil i fiscal a veniturilor i cheltuielilor. 4. Pentru evaluarea credibil a veniturilor i cheltuielilor s-a argumentat necesitatea ndeplinirii anumitor condiii care prevd selectrea bazei de evaluare; adoptrea conceptului de meninere a capitalului; stabilirea modelului contabil utilizat; respectrea principiilor contabile fundamentale. Aceste condiii trebuie s fie stabilite de ctre fiecare ntreprindere de sine stttor n conformitate cu strategiadezvoltrii acesteia i prevederile reglementrilor contabile internaionale. 5. n scopul soluionrii problemelor metodologice generale ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor, este raional realizarea urmtoarelor msuri: elaborarea n cadrul politicii de contabilitate a unui compartiment referitor la venituri i cheltuieli cu divizarea lui n trei seciuni: dispoziii generale, procedee i metode contabile pentru care actele normative prevd diferite variante, procedee i metode contabile elaborate de ntreprindere de sine stttor; utilizarea documentelor primare ntocmite n form electronic cu semntur digital i interzicerea emiterii mai multor documente justificative pentru unele i aceleai operaiuni; mbinarea registrelor contabile i fiscale aferente veniturilor i cheltuielilor; perfecionarea planului de conturi n funcie de tipul ntreprinderii iacordarea dreptului acesteia de a stabili de sine stttor nomenclatorul conturilor sintetice i subconturilor; anularea rapoartelor financiare trimestriale privind veniturile i cheltuielile i stabilirea unui nomenclator minim de informaii necesare pentru calcularea indicatorilor macroeconomici. 6. Pentru perfecionarea contabilitii veniturilor din vnzarea bunurilor se propun urmtoarele direcii principale: concretizarea i completarea criteriilor specifice de recunoatere i a condiiilor de evaluare a veniturilor din vnzarea bunurilor n concordan cu reglementrile contabile internaionale; identificarea particularitilor i stabilirea direciilor de perfecionare a contabilitii veniturilor din vnzrile de bunuri cu disconturi, cu livrri amnate i n consignaie. 7. n scopul raionalizrii contabilitii veniturilor din prestarea serviciilor, se recomand: specificarea modului de aplicare a conceptelor i principiilor contabile fundamentale n cazul recunoaterii i evalurii veniturilor din prestarea diferitelor tipuri de servicii n condiiile utilizrii metodei prestrii effective i/sau a metodei procentului de finalizare; aplicarea metodicii de contabilizare a veniturilor din prestarea serviciilor cu achitarea prin abonamente, n funcie de caracterul acestora: nerambursabil sau rambursabil;

Page 19

utilizarea schemei de formule contabile pentru eviden veniturilor sub form de comision, elaborat de ctre autor. 8. n vederea modernizrii contabilitii veniturilor din utilizarea activelor ntreprinderii de ctre teri, propunem nregistrarea dobnzilor, redevenelor i dividendelor n componena veniturilor din activitatea de baz sau a veniturilor financiare, conform principiului prudenei, n funcie de natura tranzaciilor efectuate i metoda de evaluare curent a investiiilor. 9. Contabilitatea altor venituri trebuie perfecionat pe urmtoarele direcii principale: nregistrarea n componena veniturilor financiare a datoriilor decontate n legtur cu expirarea termenului de prescripie, a plusurilor de bunuri constatate la inventariere, compensaiilor din recuperarea forat i/sau benevol a prejudiciului material, a sanciunilor pecuniare i a diferenelor de curs valutar i de sum favorabile; concretizarea componenei veniturilor extraordinare i elaborarea schemei integrale i complexe de contabilizare a acestora, cu fundamentarea unor conturi sintetice noi; argumentarea necesitii contabilizrii separate a veniturilor din impozitul pe profit prin introducerea unei grupe distincte de conturi. 10. Pentru perfecionarea contabilitii cheltuielilor aferente bunurilor vndute snt necesare: specificarea condiiilor de aplicare a metodelor de evaluare curent a costului vnzrilor cu evidenierea avantajelor i dezavantajelor fiecrei metode; excluderea metodei LIFO din reglementrile contabile naionale; nregistrarea costului efectiv al produselor comercializate nemijlocit din seciile ntreprinderii ca majorare a costului vnzrilor i diminuare a consumurilor de producie, fr utilizarea contului de eviden a produselor; aplicarea schemei integrale i complexe de formule contabile elaborat pentru evidena costului vnzrilor i a cheltuielilor comerciale n diferite situaii concrete, cu fundamentarea unor subconturi noi. 11. Contabilitatea cheltuielilor din returnarea i reducerea preurilor la bunurile vndute trebuie inut, n funcie de perioada de gestiune n care bunurile au fost returnate, sursa de recuperare a pierderilor din returnarea bunurilor, gradul de utilitate a bunurilor returnate i variantele de decontri ntre cumprtori i vnztori. n cazul n care vnzarea i returnarea (reducerea preurilor) bunurilor au avut loc ntr-un an de gestiune se recomand ca vnztorul s storneze veniturile i cheltuielile din comercializarea bunurilor returnate i s nregistreze pierderile din returnarea acestora n componena cheltuielilor comerciale. Dac vnzarea bunurilor a fost efectuat ntr-un an, iar returnarea (reducerea preurilor) n alt an de gestiune, considerm c veniturile i cheltuielile aferente bunurilor vndute nu trebuie ajustate, iar pierderile din aceste tranzacii urmeaz a fi decontate la cheltuielile comerciale, nregistrate ca pierderi din rebuturi sau recuperate pe seama provizioanelor constituite anterior. 12. n scopul perfecionrii contabilitii cheltuielilor aferente serviciilor prestate, se recomand: contabilizarea costului serviciilor prestate, n funcie de destinaia acestora: terilor sau subdiviziunilor structurale ale ntreprinderii; aplicarea modului de contabilizare a cheltuielilor aferente serviciilor de reparaie a bunurilor primite n leasing operaional (locaiune/arend), n funcie de varianta de efectuare i sursa de recuperare a costului lucrrilor de reparaie: pe seama locatarului/arendaului i/sau plii pentru leasing (locaiune/arend). 13. Cercetrile privind contabilitatea altor cheltuieli implic unele direcii de perfecionare, din care cele mai principale snt urmtoarele:

Page 20

elaborarea modului de contabilizare a cheltuielilor din decontarea creanelor compromise, n funcie de metoda de eviden a acestora: direct sau cu constituirea provizioanelor; stabilirea variantelor de eviden a cheltuielilor aferente facilitilor fiscale, cu aplicarea unui cont extrabilanier i a unui cont al contabilitii financiare; argumentarea necesitii contabilizrii n componena cheltuielilor financiare a pierderilor din lipsurile (deteriorrile) de bunuri constatate la inventariere, sanciunile pecuniare i diferenele de curs valutar i de sum nefavorabile; concretizarea componenei cheltuielilor extraordinare i elaborarea modului de contabilizare a acestora, cu aplicarea conturilor sintetice propuse de autor; argumentarea necesitii modificrii practicii existente de eviden a cheltuielilor privind impozitul pe profit cu acordarea ntreprinderilor dreptului de determinare a acestora cu/sau fr luarea n considerare a diferenelor temporare. 14. Perfecionarea contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor micului business trebuie s fie efectuat pe urmtoarele direcii principale: diversificarea metodelor de recunoatere i de evaluare a veniturilor i cheltuielilor, inclusiv aplicarea contabilitii de cas pentru unele categorii de ntreprinderi; simplificarea registrelor de eviden a veniturilor i cheltuielilor i a modului de reflectare a acestora n conturile contabile; armonizarea regulilor contabile i fiscale de recunoatere i de evaluare a elementelor de venituri i cheltuieli, inclusiv prin inerea contabilitii elementelor specificate n baza regulilor fiscale i/sau prin introducerea unui sistem simplificat de impozitare. 15. Pentru modernizarea contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor de transport auto propunem: reflectarea carburanilor n componena materialelor i decontarea consumului efectiv al acestora la cheltuieli n baza normelor stabilite; nregistrarea valorii anvelopelor transmise n exploatare ca cheltuieli anticipate, cu decontarea ulterioar treptat la cheltuielile perioadei de gestiune curente, n funcie de parcursul efectiv al acestora; determinarea componenei i a schemei de formule contabile aferente cheltuielilor de deservire tehnic a mijloacelor de transport auto efectuat n antrepriz sau n regie proprie. 16. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor n companiile de leasing trebuie perfecionat prin: nregistrarea separat a veniturilor i cheltuielilor rezultate din contractele de leasing i din alte fapte economice cu concretizarea componenei acestora; aplicarea modului de contabilizare a veniturilor i cheltuielilor din contractele de leasing financiar, potrivit cruia valoarea de rscumprare a bunurilor transmise n leasing trebuie nregistrat ca venituri, iar valoarea de bilan a acestora ca cheltuieli anticipate, cu decontarea ulterioar la veniturile i cheltuielile activitii de baz, pe msura survenirii termenelor de achitare a ratelor de leasing; reflectarea dobnzilor de leasing financiar n componena veniturilor din activitatea de baz; atribuirea veniturilor i cheltuielilor din contractele de leasing operaional la activitile de baz i aplicarea schemei de formule contabile elaborate de autor; contabilizarea prealabil a cheltuielilor, care nu snt legate direct cu contractele de leasing, n componena consumurilor activitii de baz i nregistrarea acestora ca cheltuieli la finele perioadei de gestiune. 17. Pentru modernizarea contabilitii veniturilor i cheltuielilor cooperativelor de ntreprinztor propunem:

Page 21

contabilizarea separat a veniturilor i cheltuielilor rezultate din tranzaciile operaionale interne i externe ale cooperativei, cu evidenierea subconturilor respective; nregistrarea rabaturilor (adaosurilor) cooperatiste, acordate pn la sau dup aprobarea raportului financiar anual, respectiv, ca ajustare a veniturilor i cheltuielilor aferente bunurilor vndute (serviciilor prestate) i ca utilizare a profitului anilor precedeni.

BIBLIOGRAFIE :

Page 22

Baluta Aurelian-Virgil, - Contabilitate si gestiune fiscala, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2007. Belverd E. Needles, Jr., Henry R. Anderson, James C. Coldwel, Principiile de baza ale contabilitatii, Editia a cincea, Editura Arc, Chisinau, 2001. Coman Florin, Contabilitatea financiara a societatilor comerciale, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2007. Feleaga Niculae, Feleaga (Malciu) Liliana, Contabilitate financiara - o abordare europeana si internationala, vol. I si II, Editura Infomega, Bucuresti, 2008. IASB, Standardele Internationale de Raportare Financiara, traducere din limba engleza, Editura CECCAR, Bucuresti, 2007. Ilincuta Lucian-Dorel, Chivu Ramona-Maria, Gadau Liana, Contabilitatea financiara. Aplicatii practice si teste grila pentru autoevaluare, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2008. Ionescu Cicilia - Contabilitate - baze si proceduri, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2007. Ionescu Cicilia - Sisteme contabile moderne, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2005. Ionescu Luminita - Contabilitatea aprofundata a societatilor comerciale, Ed. a III-a revizuita si adaugita, Editura FRM, Bucuresti, 2007 sau editiile urmatoare. Ionescu Luminita - Reforma bugetului public si a contabilitatii publice in Romania, Editura Economica, Bucuresti, 2005. Popescu Lucian, Baluta Aurelian-Virgil, Metode si procedee de calculatie a costurilor, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2007. Ristea Mihai si colab., Contabilitatea societatilor comerciale, vol. I si II, Editura Universitara, Bucuresti, 2009 sau editiile anterioare. Reglementari contabile si fiscale 1. Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 3055/2009, pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, M. Of. nr. 766 si 766 bis din 10 noiembrie 2009, va intra in vigoare de la 1 ianuarie 2010. 2. Ordinul Ministrului Finantelor nr. 1752/2005 privind aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, M. Of. nr. 1080 bis din 30 noiembrie 2005, cu modificarile si completarile ulterioare. 3. Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, M. Of. nr. 704 din 20 octombrie 2009. 4. Ordinul Ministerului Economiei si Finantelor nr. 3512/2008, privind documentele financiar-contabile, M. Of. nr. 870, din 23 decembrie 2008. 5. Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de catre persoanele prevazute la art.1 din Legea contabilitatii nr.82/1991, M. Of. nr. 1056 din 30 decembrie 2006. 6. Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 2264/2001, pentru aprobarea modelelor formularelor specifice cu regim special privind activitatea financiara si contabila si normelor privind intocmirea si utilizarea acestora, M. Of. nr. 136 din 21 februarie 2002.
Page 23

7. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1.376/2004, pentru aprobarea normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora, M. Of. nr. 1.012 bis din 3 noiembrie 2004. 8. Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea contabilitatii institutiilor publice, Planul de conturi pentru institutiile publice si instructiunile de aplicare a acestuia, M. Of. nr. 1.186 din 29 decembrie 2005. 9. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Publicata in M. Of. nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificarile si completarile ulterioare. 10. Ordonanta Guvernului Romaniei 92/2003 privind Codul de procedura fiscala M.Of. nr. 94 din 29 decembrie 2003, republicata in M. Of. nr. 560 din 24 iunie 2004. 11. Hotararea Guvernului Romaniei 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, M. Of. nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificarile si completarile ulterioare. 12. B.N.R. Ordinul guvernatorului B.N.R. nr.13/2008, pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile institutiilor de credit, institutiilor financiare nebancare si Fondului de garantare a depozitelor in sistemul bancar, M. Of. nr. 879 din 24 decembrie 2008. 13. Legea contabilitatii nr. 82/1991 (r4). Republicata in M.Of. nr. 454 din 18 iunie 2008. 14. Legea nr. 31/1990 a societatilor comerciale. Republicata in M.Of. nr. 1066 din 17 noiembrie 2004, cu modificarile si completarile ulterioare.

Page 24