prorata

Operatiuni care implica calculul proratei pentru T.V.A. Reflectarea in contabilitate. 1. Cumpararea de bunuri in valoare de 400.000 lei, T.V.A. 19%. Aceste bunuri urmeaza a se utiliza intr-o activitate care cuprinde atat operatiuni taxabile, cat si scutite cu drept de deducere. % = 401 ? Furnizori? 476.000 400.000 76.000

371 ? Marfuri? 4426.1 ? T.V.A. deductibila?

2. Se efectueaza o vanzare care se incadreaza in categoria operatiunilor taxabile, in valoare de 200.000 lei, TVA 19%. 411 ? Clienti? = % 707 238.000 200.000 38.000

? Venituri din vanzarea marfurilor? 4427 ? T.V.A. colectata?

3. Se efectueaza o vanzare de marfuri, in valoare de 100.000 lei, care se incadreaza in categoria operatiunilor scutite cu drept de deducere. 411 = ? Clienti? 707 100.000 ? Venituri din vanzarea marfurilor?

4. Se efectueaza o cumparare destinata operatiunilor scutite fara drept de deducere, in valoare de 100.000 lei, T.V.A. 19%. % = 401 ? Furnizori? 119.000 100.000 19.000

371 ? Marfuri? 4426.2 ? T.V.A. deductibila?

Concomitent, se inregistreaza pe cheltuieli T.V.A. ce nu poate fi dedusa. 635 = ? Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate? 4426.2 ? T.V.A. deductibila? 19.000

Ajustare tva

O persoana impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul Fiscal achiziioneaz o autoutilitar n februarie 2009, n valoare de 32.000 lei, creia i se stabilete o durat normal de utilizare de 4 ani (martie 2009 februarie 2012), n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere i deduce integral taxa pe valoarea adugat n sum de 6.000 lei. n luna ianuarie 2011, solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, deci trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse iniial ntruct va desfura operaiuni pentru care nu are drept de deducere a TVA (ulterior anulrii nregistrrii n scopuri de TVA va aplica regimul special de scutire). Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat valoarea mijlocului fix rmas neamortizat (pentru perioada februarie 2011 februarie 2012) astfel: - amortizare lunar 32.000 : 48 luni = 667 lei - valoarea rmas neamortizat: 667 lei x 13 luni = 8.671 lei TVA deductibil de ajustat 8.671 lei x 24% = 2.081 lei Taxa pe valoarea adugat rezultat n urma ajustrii TVA deductibil se declar n decontul de TVA la rd. 28 Regularizri tax dedus. TVA regularyizare

Presupunem c, la sfritul lunii aprilie N, o societate prezint urmtoarea situaie privind taxa pe valoarea adugat: TVA deductibil 9.500 u.m., TVA colectat 7.600 u.m. S se regularizeze TVA. TVA de recuperat = 9.500 u.m. - 7.600 u.m. = 1.900 u.m. - Creana privind TVA de recuperat se va contabiliza astfel: % = 4427 4424 - Recuperarea TVA: 512 tva Societatea comerciala " PARTY DAY", nregistrata ca platitor de taxa pe valoare adaugata cu regim mixt, realizeaza n cursul lunii mai 2008 urmatoarele operatiuni(lei): a) Livrari de bunuri si prestari de servicii, ale caror valori se preiau din jurnalele pentru vnzari astfel: - livrari de bunuri n tara n valoare de 900.000 lei, impozabile cu cota de 19%; - livrari de bunuri n tara n valoare de 300.000 lei, impozabile cu cota de 9%; = 4424 1.900 u.m. 4426 9.500 u.m. 7.600 u.m. 1.900u.m.

- livrari la export n valoare de 850.000 lei; - prestari de servicii scutite fara drept de deducere n valoare de 200.000 lei. b) Achizitii de bunuri si servicii, ale caror valori se preiau din jurnalele pentru cumparari astfel: - achizitii de bunuri destinate att realizarii de operatiuni care dau drept de deducere, preluate din jurnalul pentru cumparari ntocmit distinct pentru achizitiile destinate exclusiv acestui tip de operatiuni, n valoare de 350.000 lei, cota de taxa pe valoarea adaugata fiind de 19%; - achizitii de bunuri destinate, att realizarii operatiunilor care dau drept de deducere, ct si celor care nu dau drept de deducere, preluate din jurnalul pentru cumparari ntocmit distinct pentru achizitii destinate acestui tip de operatiuni, n valoare de 150.000 lei, cota de taxa pe valoarea adaugata fiind 19 454e45e %; - achizitii de bunuri destinate realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, preluate din jurnalul pentru cumparari ntocmit pentru achizitii destinate exclusiv acestui tip de de operatiuni, n valoare de 250.000 lei; - achizitii scutite de taxa pe valoarea adaugata n valoare de 100.000 lei. Pro-rata este de 100%. Societatea comerciala ntocmeste si depune lunar "Decontul de taxa pe valoare adaugata". Sa se determine: a) Taxa pe valoarea adaugata de plata sau, dupa caz, suma negativa a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunile lunii mai 2008; b) n conditiile n care din decontul de taxa pe valoare adaugata al lunii aprilie 2008 rezulta soldul sumei negative a taxei pe valoarea adaugata n suma de 75.500 lei pentru care nu s-a solicitat rambursarea, determinati taxa pe valoarea adaugata de plata la sfarsitul lunii mai 2008. c) Sa se ntocmeasca decontul de taxa pe valoare adaugata aferent lunii mai 2008. Rezolvare: a) Se determina TVA colectata pentru toate livrarile de bunuri impozabile TVA colectata=900.000*19%+300.00*9%=171.000+27.000= =198.000 lei

TVA de dedus=350.000*19*+150.000*19=66.500+28.500= =95.000 lei TVA de plata n perioada de raportare=TVA colectata-TVA de dedus= =198.000-95.000=103.000 lei. b) Soldul TVA de plata la sfarsitul perioadei de raportare (sfarsitul lunii mai 2008) reprezinta diferenta dintre taxa pe valoarea adaugata de plata cumulata si suma negativa a taxei pe valoarea adaugata cumulata. Soldul TVA de plata la sfarsitul lunii mai 2008=103.000-75.500=27.500 lei. n cursul lunii au loc urmatoarele operatiuni: Varianta1 Se receptioneaza materii prime cu factura n valoare de 100.000 lei cu taxa pe valoarea adaugata de 19.000 lei. Se livreaza produse reziduale n valoare de 300.000 lei cu taxa pe valoarea adaugata de 57.000 lei. nregistrarea receptiei materiilor prime: % 301 "Materii prime" 4426 "TVA deductibila" Livrarea si facturarea produselor 411 "Clienti" = % 703 "Venituri din vnzarea produselor reziduale" 4427 "TVA colectata" Soldarea la sfrsitul lunii a taxei pe valoarea adaugata deductibila si colectata 4427 "TVA colectata" = 4426 "TVA deductibila" 19.000 357.000 300.000 = 401 "Furnizori" 100.000 19.000 119.000

57.000

4427 "TVA colectata"

4423 "TVA de plata"

38.000

Virarea la bugetul de stat a taxei pe valoarea aduagata 4423 "TVA de plata" Varianta II Se receptioneaza materiale consumabile cu factura n valoare de 400.000 lei, cu taxa pe valoarea adaugata de 76.000 lei. Se factureaza clientilor serviciile prestate reprezentnd: -lucrari de reparatii 100.000 lei, cu taxa pe valoarea adaugata 19.000 lei -studii si cercetari 40.000 lei, cu taxa pe valoarea adaugata 7.600 lei nregistrarea receptiei materialelor consumabile % 302 "Materiale consumabile" 4426 "TVA deductibila" Facturarea serviciilor 411 "Clienti" = % 704 "Venituri din lucrari executate si servicii prestate" 705 "Venituri din studii si cercetari" 4427 "TVA colectata" Soldarea la sfrsitul lunii a taxei pe valoarea adaugata deductibila si colectata 4427 "TVA colectata" 4424 "TVA de recuperat" = 4426 "TVA deductibila" 4426 "TVA deductibila" 49.400 26.600 166.000 100.000 = 401 "Furnizori" 100.000 76.000 476.000 = 512 "Conturi curente la banci" 38.000

40.000 26.000

Rambursarea taxei pe valoarea adaugata de la bugetul statului conform decontului lunar 512 "TVA de recuperat" 4423 "TVA de plata" 4424 "TVA deductibila" 4424 "TVA de recuperat" 49.400

49.400

n cazul n care taxa pe valoarea adaugata de recuperat se compenseaza cu alte impozite si taxe datorate bugetului statului de persoana impozabila, efectuata de organele fiscale din oficiu sau, dupa caz la solicitarea expresa a persoanei impozabile, inregistrarea va fi: Conturi din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate" Varianta III n cazul n care agentul economic desfasoara activitati care intra n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata si activitati scutite, taxa aferenta a aprovizionarilor (taxa deductibila) destinate unor operatiuni impozabile se va deduce functie de ponderea veniturilor impozabile n total venituri -prorata. n cursul unei luni au loc urmatoarele operatiuni: - aprovizionarea cu marfuri: cost achizitie 600.000 lei, taxa pe valoarea adaugata nscrisa n facturi 114.000 lei, adaos comercial calculat si nregistrat n contabilitate 60.000 lei, taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta marfurilor intrate n gestiune 125.400 lei; -vnzari de marfuri cu amanuntul:pret desfacere cu amanuntul 200.000 lei, adaos comercial aferent marfurilor livrate 20.000 lei, taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor livrate (care cuprind si operatiuni scutite: vnzarea de manuale scolare si carti) 28.739 lei Prorata provizorie pentru anul n curs este de 85%. Receptia marfurilor % 371 "Marfuri" 4426 "TVA deductibila" 371 "Marfuri" = % = 401 "Furnizori" 600.000 114.000 714.000 4424 "TVA de recuperat" 49.400

185.400

378 "Diferente de pret la marfuri" 4428 "TVA neexigibila" Vnzarea marfurilor 5311 "Casa n lei" = % 707 "Venituri din vnzarea marfurilor" 4427 "TVA colectata" Scoaterea din evidenta a marfurilor vndute % 607 "Cheltuieli privind marfurile" 378 "Diferente de pret la marfuri" 4428 "TVA neexigibila" nregistrarea taxei pe valoarea adaugata nedeductibila 635 "Cheltuieli cu alte impozite taxe si varsaminte asimilate" Taxa pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor cu drept de deducere= 114.000lei x 85% = 96.900lei TVA aferenta operatiunilor fara drept de deducere 114.000lei - 96.900lei = 17.100lei = 4426 "TVA deductibila" = 371 "Marfuri"

60.000 125.400

200.000 171.261 125.400

200.000 151.261 20.000 28.739

17.100

Studiu de caz privind contabilitatea capitalurilor proprii la SC Inedit Trans Auto SRL 4.2.1.Operatii privind capitalul social 4.2.1.1. Constituirea capitalului social SC Inedit Trans Auto SRL s-a constituit sub forma unei societati cu raspundere limitata cu un capital subscris de 16.800 lei divizat n 11.200 parti sociale, a 1,5 lei/ parte sociala. La nfiintare s-a depus la banca contravaloarea

a 4.800 parti sociale si s-au adus aporturi n natura sub forma unui depozit evaluat la suma de 4.800 lei, pentru care s-au acordat 3.200 parti sociale. Restul capitalului s-a depus n contul bancar n termen de 12 luni de la nfiintare. a) subscrierea capitalului social conform actelor constitutive: 456 "Decontari cu asociatii = 1011 "Capital subscris 16.800 Privind capitalul" nevarsat"

b) varsarea capitalului: % 5121 "Conturi la banci n lei" 212 "Constructii" = 456 " Decontari cu asociatii privind capitalul" 12.000 7.200 4.800

c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat: 1011 "Capital subscris nevarsat" = 1012 "Capital subscris varsat" 12.000

d) varsarea ulterioara a capitalului: 5121 "Conturi la banci n lei"= 456 "Decontari cu asociatii privind capitalul" 4.800

e) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat: 1011 "Capital subscris nevarsat" = 1012 "Capital subscris varsat" 4.800

4.2.1.2. Majorarea capitalului social A. Majorarea prin emisiunea de noi parti sociale.

Administratorul societatii, care este si asociat unic hotaraste majorarea capitalului social prin emisiunea unui pachet de 5.000 parti sociale cu valoare nominala de 1,5 lei, care se vor achita ulterior n numerar. a) subscrierea partilor sociale: 5.000 * 1,5 = 7.500 456"Decontari cu asociatii = 1011"Capital subscris nevarsat" privind capitalul" b) efectuarea varsamintelor de catre asociat: 5311 "Conturi la banci n lei" = 456 "Decontari cu asociatii privind capitalul" c) trecerea capitalului subscris nevarsat: 1011 "Capital subscris nevarsat" = 1012 "Capital subscris varsat" 7.500 7.500 7.500

B. Majorarea capitalului social prin aporturi n natura. Administratorul hotaraste majorarea capitalului social prin acceptarea unui aport n natura concretizat ntr-un utilaj evaluat la 2.000 lei. a) subscrierea aportului n natura: 456 "Decontari cu asociatii = 1011 "Capital subscris nevarsat" privind capitalul" b) intrarea n patrimoniu a aportului subscris: 2133 "Mijloace de transport" = 456 "Decontari cu asociatii privind capitalul" c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat: 1011 "Capital subscris nevarsat" = 1012 "Capital subscris varsat" 2.000 2.000 2.000

C. Majorarea capitalului social prin ncorporarea unor rezerve Administratorul hotaraste majorarea capitalului social prin ncorporarea unor rezerve de 1.000 lei. 105 "Rezerve din reevaluare"= 1012 "Capital subscris varsat" D. Majorarea capitalului social prin ncorporarea profitului. Administratorul hotaraste ncorporarea profitului reportat n suma de 151.352 lei. 117 "Rezultatul reportat" = 1012 "Capital subscris varsat" 151.352 1.000

4.1.2.3. Diminuarea capitalului social A. Diminuarea capitalului social n vederea acoperirii unei pierderi. Se hotaraste diminuarea capitalului social cu 178.602 lei n vederea acoperirii unei pierderi reportate din exercitiile precedente. 1012 "Capital subscris varsat" = 117 "Rezultatul reportat" 178.602

B. Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de partlori sociale, care ulterior vor fi anulate. n vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara cu numerar 1.500 parti sociale cu pretul de 4,5 lei bucata, pe care ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a actiunilor este de 5 lei. a) rascumpararea partilor sociale: 502 "Actiuni proprii" = 5311 "Conturi la banci n lei" b) anularea partilor sociale rascumparate: 1012 "Capital subscris varsat" = % 502 "Actiuni proprii" 768 "Alte venituri financiare" 7.500 6.750 750 6.750

C. Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de numerar: n vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara cu numerar 1.000 parti sociale cu pretul de 1,8 lei bucata, pe care, ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a partilor sociale este de 1,5 lei. a) achizitionarea partilor sociale: 502 "Actiuni proprii" = 5311 "Conturi la banci n lei" b) anularea partilor sociale rascumparate: % 1012 "Capital subscris varsat" 668 "Alte cheltuieli financiare" D. Diminuarea capitalului social prin retragerea unui asociat: Un asociat se retrage din afacere si i se restituie contravaloarea aportului social n suma de 2.000 lei. a) suma achitata asociatului care se retrage: 456 "Decontari cu asociatii privind capitalul" = 5311 "Conturi la banci n lei" 2.000 = 502 "Actiuni proprii" 1.800 1.500 500 1.800

b) nregistrarea diminuarii capitalului social, dupa finalizarea formalitatilor juridice privind diminuarea capitalului social: 1012 "Capital subscris varsat" = 456 "Decontari cu asociatii privind capitalul" 2.000

4.2.2. Operatii privind primele legate de capital 4.2.2.1. Primele de emisiune Se emit 1.000 parti sociale cu valoarea de emisiune de 1,3 lei si valoarea nominala de 1,1 lei, care se ncaseaza n numerar. Ulterior, primele de emisiune se ncorporeaza n capitalul social. a) emisiunea partilor sociale: 456"Decontari cu asociatii = % privind capitalul" 1011 "Capital subscris nevarsat" 1.300 1.100

1041 "Prime de emisiune" b) se ncaseaza n numerar valoarea partilor sociale: 5311"Conturi la banci n lei" = 456 "Decontari cu asociatii privind capitalul" c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat: 1011 "Capital subsris nevarsat" = 1012 "Capital subscris varsat" d) ncorporarea primei n capitalul social: 1041" Prime de emisiune" = 1012 "Capital subscris varsat"

200

1.300

1.100

200

4.2.2.2. Primele de fuziune n urma fuziunii, societatea comerciala absorbanta SC Inedit Trans Auto SRL preia activul societatii absorbite reprezentat de masini si utilaje evaluate la suma de 3.000 lei si disponibilitati banesti n conturile bancare de 2.000 lei. Se hotaraste ca n schimbul activului preluat sa se emita 4500 de parti sociale cu valoarea nominala de 1 leu. Prima de fuziune se integreaza ulterior n capitalul social. valoarea contabila a activelor preluate: 5.000 lei valoarea nominala a partilor sociale: 4.500 lei prime de fuziune: 5.000 - 4.500 = 500 lei

a) subscrierea capitalului: 456 "Decontari cu asociatii = privind capitalul" % 1011 "Capital subscris nevarsat" 1042 "Prime de emisiune" b) preluarea activelor aduse prin fuziune: % = 456 5.000 2131 5121 3.000 2.000 5.000 4.500 500

c) regularizarea capitalului:

1011 = 1012 4.500 d) integrarea primelor n capitalul social: 1042 = 1012 500

4.2.2.3. Primele de aport Societatea SC Inedit Trans Auto SRL hotaraste majorarea capitalului social printr-un aport reprezentat de un utilaj evaluat la 2.000 de lei, care este remunerat cu 18 parti sociale cu valoarea a 100 lei fiecare. Prima de aport se ncorporeaza ulterior la rezerve. a) subscrierea capitalului: 456 = % 1043 2.000 200 1011 1.800

b) depunerea capitalului subscris: 2131 = 456 2.000 c) ncorporarea primelor la alte rezerve: 1043 = 1068 200

4.2.3. Operatii privind rezervele din reevaluare In exercitiul financiar 2006 se reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 9.000 lei, tinndu-se se seama de gradul de uzura fizica si morala al acestuia. Valoarea de intrare (contabila) a utilajului este de 8.000 lei, iar valoarea amortizarii cumulate (expresia valorica a uzurii fizice si morale) este de 2.000 lei. n exercitiul financiar 2007, valoarea justa stabilita prin reevaluare este de 4.000 lei, amortizarea calculata ntre cele doua reevaluari fiind de 1.500 lei. a) nregistrari contabile n exercitiul 2006: valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 8.000 - 2.000 = 6.000 lei rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 9.000 - 6.000 = 3.000 lei 2131 = 105 3.000

valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 8.000 * (9.000/ 6.000) = 12.000 lei amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 2.000 * (9.000/ 6.000) = 3.000 lei diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 3.000 - 2.000 = 1.000 lei 2131 = 2813 1.000

b) nregistrari contabile n exercitiul 2007: valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 12000 - (3000 + 1500) = 7.500 lei rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 4.000 - 7.500 = - 3.500 lei valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 12.000 * (4.000/ 7.500) = 6.400 lei amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 4.500 * (4.000/ 7.500) = 2.400 lei diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 2.400 - 4.500 = - 2.100 lei

n acest caz rezulta o diminuare a rezervei din reevaluare, ntruct valoarea justa stabilita prin reevaluare este mai mica dect valoarea contabila neta cu 3.500 lei. Acest minus din reevaluare va fi acoperit partial din plusul din reevaluare va fi acoperit partial din plusul din reevaluare stabilit la data de 31.10. 2006 (3.000 lei), iar diferenta ramasa neacoperita se nregistreaza ca o cheltuiala (5.000 lei): % = 2131 5.600 105 6588 2813 3.000 500 2.100

4.2.4. Operatii privind rezervele 4.2.4.1. Rezerve legale SC Inedit Trans Auto SRL constituie rezerve legale pe baza urmatoarelor informatii extrase din evideta contabila de la sfrsitul exercitiului financiar: capital social: 16.800 lei; venituri obtinute: 1.448.217 lei; cheltuieli efectuate: 1.306.042 lei.

a) Se calculeaza: profitul brut: 142.175 lei; rezervele legale repartizate din profitul brut: 7.109 lei.

b) Formula contabila privind repartizarea la rezerve legale a unei parti din profitul brut: 129 = 1061 7.109

4.2.4.2. Rezerve pentru actiuni proprii Administratorul hotaraste rascumpararea a 500 parti sociale. Dobndirea acestora se face cu plata n numerar, la pretul de 2 lei/ parte sociala. Sursa de procurare a partilor sociale este profitul distribuibil asociatilor. n exercitiul urmator, partile sociale se revnd n numerar la pretul de 2,5 lei/ parte social. a) Rascumpararea n numerar a partilor sociale: 500 * 2 = 1.000 lei 502 = 5311 1.000 b) Constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul exercitiului curent, n suma egala cu valoarea partilor sociale rascumparate: 129 = 1062 1.000 c) Vnzarea n numerar a partilor sociale: 5311 = % 1.250 502 1.000 7642 250

d) Disponibilizarea rezervelor pentru actiuni proprii, prin transferarea acestora la rezultatul reportat: 1062 = 117 1.000