Partea II

Contabilitatea Taxei pe Valoarea Adugat

84

Lecia 1.
Caracteristica general a taxei pe valoarea adugat. Modul de calculare i achitare a taxei pe valoarea adugat.

85

1.1. SCHEME

Cumprare Subiectul impozabil X-1 Vnzare

TVA DEDUCTIBIL X-1 (procesul de trecere n cont) minus TVA COLECTAT X-1

TVA spre plat (rezultatul>0)

TVA spre recuperare (rezultatul<0)

egal TVA spre plat (rezultatul>0) TVA spre recuperare (rezultatul<0) egal

Cumprare Subiectul impozabil X Vnzare

TVA DEDUCTIBIL X (procesul de trecere n cont) minus TVA COLECTAT X

Cumprare Subiectul impozabil X+1 Vnzare

TVA DEDUCTIBIL X+1 (procesul de trecere n cont) minus TVA COLECTAT X+1

TVA spre plat (rezultatul>0) TVA spre recuperare (rezultatul<0)

Schema 1. Determinarea TVA spre plat .

86

1.2 TESTE, SARCINI, NTREBRI

1. Taxa pe valoare adugat reprezint: a) un impozit direct; b) o form de colectare la buget a unei pri din valoarea produselor, mrfurilor comercializate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova; c) valoarea adugat a produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate pe teritoriul Republicii Moldova; d) o form de colectare la buget a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor exportate din ar; e) un impozit indirect; f) un impozit general de stat; g) valoarea produselor i serviciilor creat de efortul colectivului n cadrul ntreprinderii; h) diferena dintre preul de vnzare i suma cheltuielelor materiale; i) taxa care se aplic la fiecare stadiu de producie i vnzare a produselor finite, mrfurilor, prestarea serviciilor; j) impozit de consum. 2. Determinai tipul, mrimea cotei TVA, obiectul impunerii i articolele codului fiscal care le reglementeaz. Tabelul 1. Informaii privind cotele TVA Tipul cotei TVA Mrimea cotei TVA, % Obiectul impunerii Articolele codului fiscal

3. Livrarea impozabil reprezint: a) livrare de mrfuri, servicii, care nu ine de activitatea de ntreprinztor; b) livrri de mrfuri i servicii scutite de TVA; c) livrare de mrfuri i servicii efectuate de ctre subiectul impozabil n procesul activitii de ntreprinztor; d) transmiterea drepturilor de proprietate asupra obiectului livrrii; e) scoaterea mrfurilor de pe teritoriul Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal.

87

4. Care din urmtorii subieci sunt contribuabili ai TVA ? a) instituii medico-sanitare publice; b) instituii medico-sanitare private; c) persoan juridic care desfoar activitate de ntreprinztor; d) persoan fizic care desfoar activitate de ntreprinztor; e) instituii precolare; f) organizaii de binefacere; g) cantine studeneti; h) persoane care desfoar activitate n sfera jocurilor de noroc; i) cluburile; j) persoane aflate n interiorul zonei economice libere i care efectueaz livrri de mrfuri i servicii; k) sanatorii; l) persoanele care ntr-o perioad de 12 luni consecutive au efectuat livrri de mrfuri i servicii n sum de 400000 lei, cu excepia livrrilor scutite de TVA i serviciile de import ce i se presteaz. 5. Care din urmtoarele obiecte sunt impozabile cu TVA ? a) produse alimentare pentru copii; b) produse nealimentare pentru copii fabricare n ar; c) servicii privind emiterea cambiilor; d) servicii potale; e) servicii legate de jocurile de noroc; f) mrfuri plasate n regim vamal de tranzat; g) publicaii periodice cu caracter publicitar; h) utilaj n valoare de 5000 lei depus ca aport n capitalul statutar; i)mrfuri de consum personal importate de persoane fizice; j) dobnda locatorului n cazul leasingului financiar; k) servicii de cazare n cmine; l) servicii prestate de transportul de pasageri; m) transportarea energiei electrice impozitate; n) mrfuri plasate n regim vamal de perfecionare activ; o) materiale importate de Societatea orbilor,necesare procesului de producie; p) mrfuri de uz casnic comercializate; q) mrfuri confiscate; r) comorile; s) servicii de folosire a ascensoarelor; t) energia electric importat i livrat ctre reelele de distribuie; u) produsele lactate; v) gaze naturale importate; w)servicii de transport internaionale de pasageri; x) gaze lichifiate livrate pe teritoriul Republicii Moldova; y) timbrele de acciz importate; z) mrfuri importate pentru acordarea asistenei n caz de calamiti naturale. 6. Care din urmtoarele afirmaii sunt adevrate: a) diferena pozitiv dintre TVA aferent operaiilor de procurare i TVA aferent operaiilor de vnzare reprezint creana bugetului fa de ntreprindere n perioada ulterioar; b) documentul care confirm c ntreprinderea este contribuabil de TVA se numete certificat de nregistrare; 88

c) subiectul se nregistreaz ca pltitor de TVA timp de 3 luni din ziua atingerii plafonului stabilit; d) subiectul se consider nregistrat ca pltitor al TVA din prima zi a lunii ce urmeaz dup luna prezentrii avizului; e) data obligaiei fiscale este data livrrii,care se consider data predrii mrfurilor, prestrii serviciilor consumatorului; f) dac primirea plii pentru marf (serviciu) s-a nregistrat pn la momentul livrrii, data livrrii se consider data primirii plii; g) termenul obligaiei fiscale n cazul importului de materiale se consider data declaraiei lor n punctele vamale de frontier; h) baza impozabil cu TVA este valoarea livrrii obligatoriu achitate; i) produsele de panificaie nu pot fi vndute la un pre mai mic dect suma consumurilor utilizate la producerea acestora; j) contribuabilul al TVA este dator s declare i s achite suma TVA pentru fiecare perioad fiscal. 7. Care din urmtoarele afirmaii sunt aferente facturii fiscale : a) este un argument juridic c TVA va fi achitat sau deja s-a achitat; b) este documentul care nsoete marfa n timpul transportrii; c) documentul care d dreptul cumprtorului de a trece n cont TVA; d) documentul ce confirm trecerea dreptului de proprietate de la vnztor la cumprtor; e) documentul perfectat de agenii economici care sunt subieci impozabili cu TVA; f) document ce confirm vnzarea (procurarea) mrfurilor, prestarea (beneficierea) de servicii; g) documentul care se ntocmete n cazurile livrrii neimpozabile cu TVA; h) documentul ce confirm livrrile n care dreptul de proprietate nu trece de la un subiect la altul; i) document ce confirm intrarea (ieirea) mrfurilor; j) document primar n baza cruia este contabilizat suma TVA; k) document ce confirm circulaia intern a produselor n cadrul intreprinderii; l) document care justific importul de valori materiale i servicii; m) document care confirm livrarea serviciilor contra numerar; n) document ce se ntocmete la ncasarea unui avans; o) se completeaz n 3-5 exemplare; p) exemplarul 3 rmne la furnizor i servete drept baz juridic pentru scoaterea din gestiune a valorilor materiale; q) exemplarul 5 rmne la cumprtor; r) n cazul livrrii de servicii se completeaz n 4 exemplare; s) documentul care se completeaz obligatoriu la efectuarea unei livrri impozabile; t) conine informaii despre accize; u) se prezint cumprtorului n momentul predrii mrfii; v) se prezint cumprtorului nainte de a-i preda marfa; w) se prezint cumprtorului dup eliberarea mrfii; x) formularele sunt eliberate de ctre Ministerul Finanelor; y) document care se ntocmete la export; z) document care se ntocmete pentru persoanele care activeaz n zon economic liber. 8. Reprezentantul subiectului impozabil la procurarea facturilor fiscale prezint: a) buletinul de identitate; b) certificatul de atribuire a codului fiscal; c) statutul intreprinderii; d) delegaie (procur); e) declaraia privind TVA; f) dispoziie de plat; 89

g) decont de avans; h) certificatul de nregistrare ca pltitor a TVA. 9. Facturile fiscale se pstreaz timp de: a) 2 ani; b) 3 ani; c) 4 ani; d) 5 ani; e) 6 ani; f) alte variante 10. Definii urmtoarele noiuni: trecere n cont ajustarea valorii impozabile TVA colectat TVA deductibil -

90

Lecia 2.
Contabilitatea TVA la efectuarea operaiilor de procurare a mrfurilor i serviciilor pe teritoriul Republicii Moldova. Contabilitatea TVA la efectuarea operaiilor de procurare a mrfurilor i serviciilor prin import .

91

SCHEME I PROBLEME.
Problema 1 . Contabiltatea TVA aferent procurrilor de valori materiale i servicii.
La ntreprindere , pltitoare de TVA, n perioada de gestiune X au avut loc urmtoarele operaii economice: Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice Corespondena conturilor debit credit Documentul justificativ

Nr. d/o 1

Coninutul operaiilor economice S-a procurat materie prim care va fi utilizat n activitatea de ntreprinztor. TVA S-a procurat o program informatic necesar pentru inerea evidenei contabile. TVA S-a beneficiat de servicii de reparaii a ncperii punctului medical a bazei de odihn a ntreprinderii. TVA S-a nregistrat serviciile de transport ale mrfurilor procurate efectuate de: a) furnizor TVA b) organizaie de transport TVA c) transport propriu TVA S-a beneficiat de servicii de prelucrare a materiei prime. TVA S-a beneficiat de servicii de ntocmire a rapoartelor financiare i declaraiilor fiscale TVA S-a acordat avans pentru procurri de mrfuri. TVA S-a procurat materiale prin intermediul titularului de avans: a) cu acordarea anterioar a avansului. b) fr acordarea anterioar a avansului. TVA

Suma (lei) 20456 ? 3564 ? 15768 ?

300 ? 400 ? 100 ? 2345 ? 6765 ? 1067 ?

5 6

7 8

6789 1500 ?

1.ntocmii formulele contabile. 2.Calculai suma TVA total trecut n cont. n ce registru se reflect aceast sum ? 92

Problema 2. Contabilitatea TVA aferent bunurilor investite ca aport n capital statutar al ntreprinderii
n anul 200 X, n capitalul statutar al ntreprinderii s-au depus active: Jurnalul de nregistrare operaiilor economice Nr. d/o 1. Coninutul operaiilor economice S-a depus ca aport n capitalul statutar urmtoarele active: a) teren TVA b) mrfuri TVA c) materiale TVA d) strung care necesit cheltuieli de instalare pentru a fi utilizat. TVA e) servicii de instalare a strungului suportate de fondator. TVA f) mijloc de transport TVA g) programa informatic TVA Suma (lei) Corespondena conturilor debit credit

20678 ? 10134 ? 50345 ? 9342 ? 806 ? 103322 ? 50570 ?

1.Calculai TVA aferent fiecrui activ. 2.ntocmii formulele contabile respective

93

Livrare, prestare Furnizor Cumprtor

Schema 2. Documentele ntocmite i reflectarea TVA n cazul cnd unul din participani nu este pltitor de TVA

94

Problema 3. Procurri de bunuri i servicii cnd furnizorul sau cumprtorul nu este pltitor de TVA
n luna curent ntreprinderea X a livrat bunuri i servicii ntreprinderii Y. Tabelul 2. Operaiile economice ntre intreprinderea X i Y

ntreprinderea X (furnizor) pltitor de TVA

ntreprinderea Y(cumprtor) nepltitor de TVA

Formula contabil

1.Mrfuri 50000 lei TVA -? 2.Servicii de consultaie -2000 lei TVA - ? 3.Servicii de transport -1000 lei TVA - ?

ntreprinderea X (furnizor) nepltitor de TVA

ntreprinderea Y (cumprtor) pltitor de TVA

Formula contabil

1.Mrfuri 50000 lei TVA -? 2.Servicii de consultaie -2000 lei TVA - ? 3.Servicii de transport -1000 lei TVA - ?

1.Determinai sumele TVA pentru fiecare caz. 2.ntocmii formulele contabile respective. 3.Precizai ce documente se ntocmesc pentru fiecare participant.

Problema 4. Contabilitatea TVA aferent bunurilor primite cu titlu gratuit

ntreprinderea X a primit cu titlu gratuit de la ntreprinderea Y: - utilaj la valoarea de 10 000 lei fr TVA; - program informatic 100 000 lei fr TVA; - servicii de instalare a programei informatice - 6000 lei fr TVA.

1.Efectuai nregistrrile contabile pentru ntreprinderile X i Y n ambele cazuri. 2.Dac preul de pia a programei informatice ar fi 130 000 lei i serviciile de instalare -7000 lei, ce sum TVA se va reflecta la ntreprinderea Y (furnizorul)? 3.n ce registru sunt nregistrate sumele TVA ? Rezolvare: 95

Problema 5. Contabilitatea TVA aferente valorilor materiale constatate lips la inventariere

La ntreprindere n luna octombrie n urma efecturii inventarierii s-au depistat lipsuri de: - mrfuri 300 lei - OMVSD 500 lei - materiale 200 lei S-a determinat c lipsurile n valoare de 400 lei sunt n limita normelor perisabilitilor naturale. Restul au fost recunoscute de gestionar. Valoarea de pia a lipsurilor stabilite din vina gestionarului este de 800 lei fr TVA. Dauna se va recupera din salariul culpabilului n sum de 120 lei lunar, ncepnd cu luna noiembrie al anului curent. ntocmii nregistrrile contabile respective. Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice Nr. d/o 1 2 3 Coninutul operaiilor economice nregistrarea la cheltuieli a lipsurilor depistate. Calculul TVA aferente lipsurilor care depesc limita normelor de perisabilitate natural. nregistrarea n luna curent a creanei gestionarului privind despgubirea daunei materiale. TVA - ? Reflectarea veniturilor obinute n luna noiembrie a anului curent de la gestionar i reinerea din salariul TVA -? Reflectarea veniturilor anticipate pe termen scurt aferente anului curent (primul) TVA - ? Trecerea cotei pri a veniturilor anticipate curente la venituri curente 96 Corespondena conturilor debit credit Suma, lei Documentul justificativ

pentru luna decembrie a anului curent i reinerea din salariu. TVA - ? Reflectarea creanei gestionarului pentru luna ianuarie al anului doi precum i a veniturilor anticipate pe urmtoarele cinci luni i reinerea din salariu. TVA - ? Reflectarea lunar a trecerii veniturilor anticipate pe termen scurt la venituri curente i reinerea din salariu pentru lunile II,III,IV,V,VI ale anului doi. Reflectarea trecerii veniturilor anticipate pe termen lung la venituri anticipate curente la sfritul anului doi.

* Formula contabil privind creana i venitul curent se vor ntocmi lunar nc timp de cinci luni.

Problema 6. Contabilitatea TVA aferent valorilor materiale utilizate i serviciilor pentru activitate distractiv (la ntreprinderile la care activitatea distractiv este activitate de baz).
ntreprinderea privat X care este o baz de odihn pentru copii n una din zilele lucrtoare a nregistrat urmtoarele operaii economice: Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice Nr. d/o 1 Coninutul operaiilor economice S-a procurat: - pine; - produse lactate ; - carne de vit ; - morcov; - paste finoase TVA - ? S-au procurat mrfuri nealimentare TVA - ? S-a trecut la cheltuieli energia electric utilizat TVA -? A beneficiat de servicii de reparaie a: a) mijlocului de transport ce deservete cantina. TVA - ? b) mijlocului de transport al administraiei. TVA - ? A importat materiale. TVA - ? Suma (lei) 145 108 1645 55 153 3456 1123 Corespondena conturilor debit credit Documentul justificativ

2 3 4

354 200 5342 97

1.ntocmii formulele contabile respective. 2.Determinai suma TVA trecut n cont.

Problema 7. Contabilitatea TVA aferent valorilor materiale i serviciilor utilizate pentru activitatea distractiv (la ntreprinderile la care activitatea distractiv nu este activitate de baz).
ntreprinderea X a crei activitate de baz este producerea mezelurilor n luna curent a efectuat urmtoarele operaii economice: Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice Nr. d/o 1 2 Coninutul operaiilor economice A achiziionat carne pentru fabricarea mezelurilor. TVA - ? S-a utilizat pentru: a) fabricarea mezelurilor. TVA - ? b) Masa de weekend la cantina bazei de odihn. TVA - ? S-a beneficiat de servicii de instalare a tehnicii de calcul pentru: a) cldirea administrativ TVA - ? b) depozitul central. TVA - ? c) cantina bazei de odihn . TVA - ? S-a beneficiat de servicii de reclam a produciei sale. TVA - ? S-a reflectat reconstituirea TVA aferent valorilor materiale i serviciilor destinate activitii distractive. Suma (lei) 1756 Corespondena conturilor debit credit Documentul justificativ

1456 745

2067 500 300 6675

4 5

1.Completai tabelul. 2.ntocmii formulele contabile respective. 3.Determinai TVA reconstituit. n ce registru se reflect fiecare sum a TVA ?

98

cumprare TVA=0

Schema 3. Aplicarea TVA aferent relaiilor agenilor economici din zonele economice libere
Problema 8. Contabilitatea TVA aferent livrrilor efectuate n/ din zonele economice libere
ntreprinderea X, rezident Republica Moldova, vinde ntreprinderii Y care i desfoar activitatea n zona economic liber, mrfuri n valoare de 100 000 lei fr TVA. Plata pentru serviciile vamale -1134 lei. Ulterior ntreprinderea Y realizeaz marfa dat ntreprinderii Z care este rezident al Republicii Moldova , la valoarea de 140 000 lei fr TVA. Completai tabelul 3.

99

Tabelul 3. Operaiile economice ntre ntreprinderi

ntreprinderea "X"
formula contabil

ntreprinderea "Y"
Cumprare Formula contabil Suma, lei Vnzare Formul a contabil Suma, lei

Coninutul operaiei economice

1.Achitarea taxelor vamale i TVA.* a) includerea taxelor vamale n valoarea mrfurilor procurate b) trecerea n cont a TVA aferent mrfurilor procurate 2. Vnzarea (cumprarea) mrfurilor. TVA-? 3. ncasarea (plata) mijloacelor bneti pentru marfa procurat (realizat)

ntreprinderea "Z"
formula contabil

suma, lei

suma, lei

* taxa pentru procedurele vamale se pltete numai pentru produsele originare (adic care s-au produs sau prelucrat integral n zona economic liber i care se export nafara teritoriului vamal al Republicii Moldova sau n alt zon economic liber)

100

Problema 9. Contabilitatea TVA aferent importului de valori materiale i servicii

ntreprinderea import de peste hotare mrfuri, un utilaj destinat ca aport n capitalul statutar al ntreprinderii i servicii. Tabelul 4. Date iniiale Indicatori 1.Valoarea de procurare a mrfurilor 2.Valoarea serviciilor transportului strin pn la frontier. 3.Valoarea serviciilor de asigurare. 4.Suma acordat titularului de avans. 5.Valoarea utilajului n vam 6.Valoarea serviciilor transportului propriu de la frontier pn la ntreprindere ntocmii nregistrrile contabile respective. Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice Nr. d/o 1 2 Coninutul operaiilor economice Acordarea avansului titularului de avans. nregistrarea intrrii mrfurilor TVA - ? Cheltuieli de transport TVA - ? nregistrarea cheltuielilor de asigurare. TVA - ? Achitarea taxelor de ctre titularul de avans. Trecerea n cont a TVA, taxei vamale i taxei pentru procedurile vamale. Restituirea avansului neutilizat. nregistrarea intrrii utilajului Cheltuieli de transport TVA - ? S-a achitat pentru serviciile de instalare a programelor informatice de ctre rezideni strini TVA - ? S-a achitat nerezidentului plata pentru arenda utilajului TVA - ? S-a achitat nerezidentului plata pentru servicii de reclam TVA - ? Suma, lei Corespondena conturilor debit credit Documentul justificativ Suma (lei) 103425 20556 10453 6112 10621 800

3 4 5 6 7 8

1000

9 10

2000 3000

101

Problema 10. Contabilitatea TVA aferent creanelor i datoriilor compromise

La data de 01.04.200X la ntreprinderea X s-au nregistrat urmtoarele date: 1) S-au realizat ntreprinderii Y : a) mrfuri n valoare de 3000 lei, fr TVA; b) servicii de reparaii a utilajelor de producie 1200 lei, fr TVA; c) mijloace de transport n valoare de 60000, fr TVA. 2) S-au nregistrat creane de la ntreprinderea Y privind: a) plata pentru arenda financiar a depozitului 1000 lei, fr TVA; b) plata pentru arenda curent a utilajului 2000 lei, fr TVA; c) plata pentru arenda dreptului de utilizare a terenului 3000 lei, fr TVA. 3) S-a acordat avans ntreprinderii Y pentru livrare ulterioar de produse finite n valoare de 6000 lei. ntreprinderea Y nu i-a onorat obligaiile fa de ntreprinderea X, care nu a constituit provizioane. 1. ntocmii nregistrrile contabile respective pentru fiecare ntreprindere. 2.Ce formul contabil se va ntocmi dac presupunem c ntreprinderea Y a anunat c va achita suma aferent mrfurilor procurate ? 3.Ce se ntmpl dac ntreprinderea Y nu trece n cont sumele TVA ? Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice Nr d/o 1 Coninutul operaiilor economice Realizarea(procurarea) de bunuri i servicii: a) mrfuri TVA - ? b) servicii de reparaie TVA - ? c) mijloace de transport TVA - ? nregistrarea creanelor (datoriilor) privind: a) arenda financiar a depozitului. b) arenda curent a utilajului. c) arenda dreptului de utilizare a depozitului. Acordarea (primirea) avansului. Decontarea datoriei (creanei) compromise aferente: a). b). c). d). e). Trecerea n cont a TVA 102 ntreprinderea X Formula Suma, contabil lei ntreprinderea Y Formula Suma, contabil lei

3 4

6 7

aferent creanelor compromise Restabilirea sumei TVA aferent datoriilor compromise. nregistrarea creanelor compromise n evidena extrabilanier.

103

Lecia 3.
Contabilitatea TVA la efectuarea operaiilor de livrare a mrfurilor i serviciilor pe teritoriul Republicii Moldova. Contabilitatea TVA la efectuarea operaiilor de livrare a mrfurilor i serviciilor la export . Restituirea taxei pe valoarea adugat. Modul de ntocmire i prezentare a declaraiei TVA.

104

SCHEME I PROBLEME.
Problema 1. Contabilitatea TVA n diverse situaii
La ntreprinderea X, pltitoare de TVA au avut loc urmtoarele operaii economice: Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice Nr. d/o 1 Coninutul operaiilor economice S-a nregistrat venitul obinut n urma vnzrii strungului TVA - ? (valoarea de intrare la data de 1.06.95-30000 lei, uzura acumulat 10000 lei; valoarea probabil rmas 20000 lei) S-a nregistrat venit n urma vnzrii utilajului. TVA - ? a) aferent venitului obinut. b) trecut n cont din valoarea de bilan Valoarea de intrare la data de 10.10.2000- 7000 lei Uzura acumulat -3000 lei S-a calculat plata aferent transmiterii dreptului de utilizare a desenelor industriale cu pstrarea titlului de proprietar. TVA - ? S-a calculat venitul aferent cedrii dreptului de utilizare a mrcilor comerciale. TVA - ? a) aferent venitului obinut b) trecut n cont din valoarea de bilan. (Valoarea de intrare la data de 1.06.97-70000 lei, fr TVA amortizarea acumulat 24 000lei) S-a nregistrat venit n urma vnzrii mainii de calcul. TVA - ? a) aferent venitului obinut. b) trecut n cont din valoarea de bilan. (valoarea de intrare 6000 lei, Suma (lei) Corespondena conturilor debit credit Documentul justificativ

10457

105

6 7

9 10

inclusiv TVA, uzura acumulat 5700; valoarea probabil rmas -300 lei) Se nregistreaz venit din realizarea mrfurilor. TVA - ? Se nregistreaz un discont: a) n aceeai perioad de gestiune al: - utilajului (operaia 2) TVA - ? - mrfurilor (operaia 6) TVA - ? b) n perioada de gestiune ulterioar: - utilajului (operaia 2) TVA - ? - mrfurilor (operaia 6) TVA - ? Reflectarea pierderilor aferente returnrii i reducerii de pre la mrfurile vndute (operaia 6) TVA - ? 9.S-a calculat dobnda aferent creditului mrfar. TVA - ? 10.S-a nregistrat venitul obinut n urma vinderii mrfurilor. TVA - ? S-a calculat TVA aferent transmiterii cu titlu gratuit a dreptului de utilizare a inveniilor, cu pstrarea titlului de proprietar. (valoarea de bilan 16 000 lei; valoarea de pia 20 000 lei). S-a nregistrat venit n urma vnzrii unui frigider. TVA - ? a) aferent venitului obinut. b) trecut n cont din valoarea de bilan (valoarea de intrare 30 000lei inclusiv TVA; uzura acumulat 30 000 lei)

10068

256 189

256 125 2000

2234 1453

11

12

2221

106

13

Reflectarea venitului privind livrrile de mrfuri efectuate personalului la achitarea retribuirii muncii. TVA - ? (salariul calculat-1600 lei; salariul spre plat -1200lei; costul efectiv al unei uniti de marf 3 lei; preul de pia 5 lei, fr TVA). S-a calculat venit aferent cedrii dreptului de utilizare a mrcilor comerciale. TVA - ? a) aferent venitului obinut. b) trecut n cont din valoarea de bilan (valoarea de intrare la 1.08.98 - 60000 lei; amortizarea acumulat - 5000 lei) S-a realizat venituri din vnzarea mrfurilor n magazinul propriu al ntreprinderii n valoare de 12000 lei (adaos comercial 10%) TVA-? S-a transmis mrfuri pentru a fi puse n gaj (mrimea creditului 30000 lei, valoarea de pia a mrfurilor 25000 lei TVA-? S-a realizat venituri de la comercializarea mrfurilor TVA-? cu ambalaje nereturnabile TVA-? b) cu ambalaje returnabile (5 lei bucata, preul de gaj este 6 lei bucata ) TVA-? din care nu s-au returnat 5 buci TVA-? S-a transmis materie prim pentru a fi prelucrat de alt ntreprindere rezident a R.M. TVA-? S-a beneficiat de servicii de prelucrare a materiei prime TVA-? A prestat servicii de reparaie. TVA - ?

14

103422

15

16

17

2349 100

200

18

3564 605 2553 107

19 20

21

A prestat servicii de transport cu titlu gratuit.

145

Determinai sumele TVA necesare, ntocmii nregistrrile contabile respective, indicai documentele justificative la operaia economic respectiv.

Registrul de eviden a livrrilor

Registrul de eviden a procurrilor

TVA livrri

TVA procurri

Active

Plata factur fiscal

impozit pe venit reinut la sursa de plat Schema 4 .TVA aferent arendei operaionale

108

Problema 2. Contabilitatea TVA aferent operaiilor arendei operaionale

ntreprinderea X d n arend curent un utilaj cu valoarea de bilan egal cu 30000 lei ntreprinderii Y pentru o plat lunar de 1000 lei fr TVA. ntocmii nregistrrile contabile privind plata TVA aferent acestei pli i impozitul pe venit reinut la sursa de plat pentru arendator i arenda. Ce documente se ntocmesc la arendator i la arenda? Tabelul 5. Coninutul operaiilor economice la arendator i arenda Coninutul operaiilor economice 1.Reflectarea calculului plii arendei. TVA - ? 2.Reflectarea reinerii impozitului la sursa de plat. 3.Trecerea n cont a sumei impozitului pe venit reinut la sursa de plat la sfritul anului. Arendator Formula Suma, lei contabil Arenda Formula Suma, lei contabil

active

TVA aferent plata arendei valoarea de rscumprare

TVA aferent Schema 5. TVA aferent arendei finanate

109

Problema 3 . Contabilitatea TVA aferent operaiunilor arendei finanate

ntreprinderea X transmite un microbus n arend finanat ntreprinderii Y pe un termen de 10 ani i pentru o plat lunar de 1000 lei. ntocmii nregistrrile contabile respective pentru fiecare ntreprindere. Tabelul 6. Coninutul operaiilor economice la arendator i arenda Nr. d/o 1 Coninutul operaiilor economice nregistrarea creanei (datoriei), venitului (cheltuielilor) i TVA aferent activului dat (primit) n arenda finanat. (valoarea de intrare -100 000 lei; uzura acumulat-20000 lei); valoarea probabil rmas 2000 lei; valoarea de rscumprare - 90 000 lei, fr TVA. Trecerea cotei creanei (datoriei), venitului (cheltuielilor) i TVA pe termen lung la cele curente pentru fiecare an de arend. Calculul lunar a: a) cotei venitului lunar din venitul anual. b) cotei TVA lunare din TVA anual. Calculul plii de arend lunare. Reflectarea reinerii impozitului pe venit reinut la sursa de plat. Trecerea n cont la sfritul anului a impozitului reinut la sursa de plat. Arendator Formula Suma, lei contabil Arenda Formula Suma, lei contabil

4 5 6

110

TVA la livrri

TVA la procurri

productor
TVA la livrri

vnzare

UCR
TVA la livrri

vnzare

vnzare

TVA la procurri UCA

TVA la procurri

TVA la livrri

Consumatorul final Schema 6. TVA n operaiile de livrare a activelor ntre productor, UCR i UCA.
Problema 4. Contabilitatea TVA aferent livrrilor de mrfuri i servicii n UCR i UCA
ntreprinderea cu ridicata Y a procurat de la productorul X mrfuri n valoare de 20000 lei fr TVA, care mai trziu au fost realizate ntreprinderii cu amnuntul Z la valoarea de 25000 lei fr TVA. Aceasta din urm a realizat-o consumatorului final la valoarea de 30000 lei fr TVA. 1.Determinai suma TVA pentru fiecare agent economic. 2.ntocmii formulele contabile, precizai documentele de nregistrare a sumei TVA.

111

Tabelul 7. Coninutul operaiilor economice la intreprinderi Coninutul operaiilor economice 1. Procurarea mrfurilor. TVA - ? 2. Reflectarea veniturilor din vnzarea mrfurilor Productorul X Formula Suma, lei contabil U C R Y Formula Suma, lei contabil U C A Z Formula Suma, lei contabil

TVA la procurare

TVA la procurare

marf servicii

marf servicii

TVA la livrare

Comisionar (comision)

TVA la livrare

TVA la livrare

Schema 7. TVA n operaiile cu mrfuri primite n consignaie

112

Problema 5. Contabilitatea TVA aferent mrfurilor transmise/ primite n consignaie

ntreprinderea X primete n consignaie a) de la persoana juridic Y mrfuri n valoare de 10000 lei fr TVA; comision stabilit 10% ; TVA - ? costul mrfurilor 8000 lei b) de la persoana fizic Z mrfuri n valoare de 6000 lei, fr TVA; comision 5% ntocmii formulele contabile respective. Tabelul 8. Coninutul operaiilor economice Comitent Y persoan juridic contabilFormula contabilFormula Documentul justificativ Comitent Z persoan fizic justificativDocumentul Comisionar X justificativDocumentul 113 contabilFormula

Suma, lei

Operaiile economice

1. nregistrarea intrrii (ieirii) mrfii n consignaie a) de la comitetul Y b) de la comitetul Z TVA-? 2. Reflectarea vnzrii mrfurilor de ctre comisionar i datoriei fa de comitent 3. Trecerea n cont a TVA aferent venitului comitentului. 4. nregistrarea ieirii mrfurilor din consignaie. 5. Virarea la buget a TVA aferent comisionului

Suma, lei

Suma, lei

Problema 6. Contabilitatea TVA aferent exportului de valori materiale i servicii.

ntreprinderea X, pltitoare de TVA, a efectuat urmtoarele operaii economice: Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice Nr. d/o 1 Coninutul operaiilor economice S-a primit un avans de la nerezident pentru mrfurile ce-i vor fi livrate. Cursul: - la data primirii avansului 16,4357 lei /1 euro - la data ntocmirii facturii fiscale 16,7888 lei /1 euro TVA-? S-au exportat mrfurile: Cursul: - la data trecerii frontierii 16,5006 lei / 1 euro - la data ntocmirii facturii fiscale 16,7888 lei /1 euro - la data ncasrii venitului 16,4503 lei /1 euro TVA - ? S-au prestat servicii de consultan nerezidentului . Cursul : - la data prestrii serviciilor 16.4563 lei /1 euro - la data achitrii serviciilor 16,33343 lei /1 euro - la data ntocmirii procesului-verbal de prestare a serviciilor 16,9996 lei / 1 euro TVA -? S-au prestat servicii de transport internaional de pasageri Cursul: - la data prestrii serviciilor 16,4565 lei /1 euro - la data vnzrii biletelor de cltorie 16,5777 lei /1 euro Suma (euro) Corespondena conturilor debit credit Documentul justificativ

207

1345

2454

100

Determinai sumele TVA necesare, ntocmii nregistrrile contabile respective, indicai documentele justificative .

114

Problema 7. Contabilitatea TVA n operaiile de vnzare a valorilor materiale cu plata n avans

ntreprinderea X a ncheiat un contract cu ntreprinderea Y pe o durat de 2 ani privind livrarea de mrfuri, ncepnd cu anul curent. La data de 10.06.200X ntreprinderea X a ncasat un avans pe termen lung n sum de 60 000 lei. Livrrile au avut loc la data de : 20.06.200 X 30 000 lei fr TVA 30.04.200X+1 10 000 lei fr TVA 1.ntocmii formulele contabile respective. 2.Indicai documentul justificativ pentru fiecare operaie economic. Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice Coninutul operaiilor economice Primirea avansului pe termen lung la data de 10.06.200X Calculul TVA aferent avansului ncasat. Realizarea venitului din vnzarea mrfurilor la data de 20.06.200X TVA - ? Stingerea creanei cumprtorului din contul avansului primit. Trecerea n cont a TVA aferent avansului primit. Achitarea TVA la buget n anul 200X. Trecerea avansului pe termen lung n avans pe termen scurt la sfritul anului 200X. nregistrarea creanei bugetului fa de ntreprindere. Realizarea venitului din vnzarea mrfurilor la data de 30.04.200X+1 Stingerea creanei cumprtorului din contul avansului primit. Trecerea n cont a TVA aferent avansului primit. Restituirea avansului neutilizat TVA - ? Corespondena conturilor debit credit

Nr. d/o 1 2 3

Suma, lei

Documentul justificativ

4 5 6 7 8 9 10 11 12

Problema 8. Contabilitatea restituirii TVA

115

ntreprinderea X, pltitoare de TVA, codul fiscal 1435678978988 , numrul de nregistrare a TVA 7658434 , a efectuat urmtoarele operaii economice n perioada curent: Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice Coninutul operaiilor economice 1. S-a procurat / beneficiat de : a) produse alimentare TVA-? b) servicii de furnizare a energiei electrice importate TVA-? c) servicii de reparaie a mijlocului de transport care deservete administraia ntreprinderii TVA-? d) servicii de asigurare a mrfurilor TVA-? e) utilaj TVA-? f) produse nealimentare pentru copii TVA-? g) servicii de transport a energiei electrice importate TVA-? h) mrfuri prin import TVA-? i) servicii de transport a mrfurilor procurate TVA-? j) servicii de ntocmire a rapoartelor financiare TVA-? l) produse de panificaie TVA-? m) gaze naturale TVA-? 2. S-au livrat / prestat: a) mrfuri consumatorilor interni TVA-? b) servicii de reparaie prestate ntreprinderii rezident a zonei economice libere TVA-? c) servicii de consultan TVA-? d) servicii de arend curent TVA-? e) servicii de transport destinate folosinei 8750 1260 500 280 116 100695 5458 Suma (lei) Corespondena conturilor debit credit Documentul justificativ

1060 200 30850 8300 5230 25740 500 6370 1020 100

oficiale de ctre misiunile diplomatice TVA-? f) produse alimentare pentru copii TVA-? g) lucrri de construcie a caselor de locuit cuprinse n programele cu destinaie socialeconomic TVA-? h) un strung TVA-? i) mrfuri pentru export TVA-? j) pine TVA-? 3. S-a achitat prin contul de decontare 80% din suma TVA aferent procurrilor. 4. Pentru livrrile efectuate s-au consumat 70% din procurrile de mrfuri i servicii. 5. S-a trecut la cheltuieli suma TVA aferent mrfurilor i serviciilor utilizate la livrri impozabile i neimpozabile.

5100 670 410 1500 2300 200 ? ? ?

1.Determinai suma TVA spre restituire n perioada curent (pentru export i pentru valorile materiale vndute la cota micorat) dac se tie c suma TVA aferent procurrilor din perioada precedent reprezint 60% din suma TVA aferent procurrilor din perioada curent , din care 20% au fost achitate prin contul de decontare. 2.Precizai formula contabil care reflect suma TVA spre restituire trecut n cont. 3.Ce documente trebuie s fie prezentate de ctre contribuabil pentru a i se restitui suma TVA?

Procurri

Livrri

117

factura fiscal, declaraia vamal, dispoziia de plat, chitana vamal

factura fiscal, raportul zilnic

Registrul livrrilor Registrul de eviden a procurrilor

Declaraia privind TVA

Schema 8. Sursele de ntocmire a declaraiei privind TVA.

Problema 9. ntocmirea declaraiei privind TVA
ntreprinderea X, pltitoare de TVA, codul fiscal 1435678978988 ,numrul de nregistrare a TVA 7658434 , a efectuat urmtoarele operaii economice n perioada curent: Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice Coninutul operaiilor economice 1. S-a procurat/beneficiat de : a) produse alimentare TVA-? b) servicii de furnizare a energiei electrice importate TVA-? c) servicii de reparaie a mijlocului de transport care deservete administraia ntreprinderii TVA-? d) servicii de asigurare a mrfurilor TVA-? e)utilaj TVA-? 105674 5675 Suma (lei) Corespondena conturilor debit credit Documentul justificativ

1000 256 30456 118

f) produse nealimentare pentru copii TVA-? g) servicii de transport a energiei electrice importate TVA-? h) mrfuri prin import TVA-? i) servicii de transport a mrfurilor procurate TVA-? j) servicii de ntocmire a rapoartelor financiare TVA-? k )produse de panificaie TVA-? l) gaze naturale TVA-? 2. S-a livrat/prestat: a) mrfuri consumatorilor interni TVA-? b) servicii de reparaie prestate ntreprinderii rezident a zonei economice libere TVA-? c) servicii de consultan TVA-? d)servicii de arend curent TVA-? e) servicii de transport destinate folosinei oficiale de ctre misiunile diplomatice TVA-? f) produse alimentare pentru copii TVA-? g) lucrri de construcie a caselor de locuit cuprinse n programele cu destinaie socialeconomic TVA-? h) un strung TVA-? i) mrfuri pentru export TVA-? j) pine TVA-?

8034 5032 2503 504 6000 1012 103

8035 104 500 200 5075 600 404 1533 2054 229

1.n baza datelor ntocmii Registrul de eviden a procurrilor , Registrul de eviden a livrrilor, Declaraia privind TVA. 2. n aceeai perioad de gestiune s-a primit un avans pentru livrare ulterioar de mrfuri n sum de 6000 lei. ntocmii formula contabil aferent sumei TVA virat la buget sau trecut n cont n perioada ulterioar.

119

Registru de eviden a procurrilor

Nr .d/ o Seria i numrul facturii fiscale 2 Data Denumir eliberrii ea facturii beneficia fiscale rului 3 4 Livrrile impozabile conform taxelor Descrierea succint a livrrii 5 20% costul fr TVA 6 suma TVA 7 8% i 5% costul suma fr TVA TVA 8 9 0% costul fr TVA 10 corectri costul suma fr TVA TVA 11 12 Livrrile scutite de TVA 13

Registru de eviden a livrrilor

Nr .d/ o Seria i numrul facturii fiscale 2 Data primirii facturii fiscale 3 Cumprturile impozabile cu TVA Denumirea furnizorului 4 Descrierea succint a livrrii 5 Pe teritoriul RM costul fr suma TVA TVA 6 7 La import costul suma fr TVA TVA 8 9 corectri costul suma fr TVA TVA 10 11

120

121

ANEXA la declaraia privind TVA

122