Sunteți pe pagina 1din 19

LUCRARE STAGIU ANUL II SEMESTRUL I

Stagiar: Badea Brindusa - Elena

1. Studiu de caz privind TVA deductibila, TVA colectata, TVA de

plata, TVA de recuperat, prorata si regularizarea TVA


Problema: Societatea comercial X realizeaz urmtoarele operaiuni: - livrri de mrfuri la export 100.000 lei; - livrri de mrfuri de la intern cu drept de deducere n valoare de125.000lei, TVA 24%; - livrari de mrfuri de la intern, scutite de la plata TVA, fr drept dededucere n valoare de 25.000 lei; - achiziii de materii primei materiale consumabile de pe piaa intern 75.000 lei, TVA 24%; - achiziie de materii prime din import 20.000 lei, taxa vamal 10%, TVA 24%. S se calculeze TVA deductibil, TVA colectat, TVA de dedus, TVA de plat sau de rambursat, dup caz (la momentul achiziiei nu se cunoate dac materiile prime vor fi folosite la producerea de bunuri supuse TVA sau scutite deTVA, frdrept de deducere). Rezolvare: Pas 1: determinarea TVA-ului deductibili de dedus.Pentru aceasta trebuie analizate operaiunile pentru care se calculeaz TVA-ul deductibil,i anume achiziiile, respectiv operaiunile care intr n calculul proratei TVAi a TVA-ului de dedus.Printre aceste operaiuni se aflunele cu drept de deducere i altele fr drept de deducere. Prin urmare este necesar s calculm ct din TVA-ul posibil dededus (deductibil) este i efectiv dedus. Pentru aceasta vom calcula prorataTVA(%) pe care o vom aplica TVA-ului deductibil , urmnd a obine un TVA de dedus proporional cu totalul operaiunilor cu drept de deducere n total operaiuni efectuate.n baza de calcul a TVA-ului deductibil vor intra: - achiziii materii primei materiale consumabile de pe piaa intern 75.000 lei; - achiziie materii prime din import 20.000 lei, taxa vamal10%. n ceea ce privete mrfurile achiziionate prin import 20.000 lei, n calculul bazei de impozitare TVA intr valoarea acestor materii prime, inclusiv toate taxele aferente (mai puin TVA, desigur) pltite. Prin urmare, valoarea luat n considerare va fi preul materiei prime plus taxe vamale aferente:20.000 lei + 10% x 20.000 lei = 22.000 lei.Baza de impozitare a TVA deductibil va fi:75.000 lei + 22.000 lei = 97.000 lei.TVA deductibil= 24% x 97.000 lei = 23.280 lei Prorata = venituri din livrri supuse TVA / venituri din total livrri == (venituri din livrri de mrfuri la export 100.000 lei + venituri din livrri mrfuri de la intern cu drept de deducere n valoare de 125.000 lei) / (venituri din livrri de mrfuri la export 100.000 lei + venituri din livrri mrfuri de la intern cu drept de deducere n valoare de 125.000 lei + venituri din livrri mrfuri de la intern, scutite de la plata TVA, fr drept de deducere n valoare de 25.000 lei) = 90% Prin urmare TVA de dedus va fi 90% x TVA deductibil = 90% x 23.280 lei = 20.952 lei

Pas 2: calcularea TVA-ului colectat TVA-ul colectat este cel aferent tuturor livrrilor realizate de ctre contribuabil. Baza de calcul este valoarea livrrilor de mrfuri de la intern cu drept dededucere n valoare de 125.000 lei. Deci TVA colectat este 125.000 lei x 24% = 30.000 lei. Pas 3: compararea sumelor reprezentnd TVA de dedus si TVA colectat i determinarea TVA-ului de plat sau de recuperat, dup caz. TVA colectat 30.000 lei TVA de dedus 20.952 lei TVA de plat(TVA colectat> TVA de dedus) =TVA colectat- TVA de dedus = 30.000 lei 20.952 lei == 9.048 lei.

2. Studiu de caz privind TVA neexigibila


Problema: SC Mina livreaza bunuri in cadrul unui contract cu plata in rate, la pret de vanzare 1.000 lei in data de 30 iunie N unui client al sau Alfa SRL. Costul marfurilor cedate este de 800 lei. Avansul este de 20%, restul urmand a fi incasat in 4 rate egale trimestriale. Rata dobanzii anuala este 40%, TVA 24%. Societatea Mina SRL intocmeste tabloul de rambursare a datoriei si de scadenta a ratelor, tinand cont de urmatoarele informatii: - rata dobanzii trimestriala este 10% ( 40%/4 trimestre). - rata trimestriala va fi de (1.000 lei - 20%*1.000)/4, adica 200 lei. Tabloul de rambursare . Nr Data Rata TVA Dobanda Total rata Rest de rambursat Avans 30.06.N 200 48 0 248 800 (1.000-200) 1 30.09.N 200 48 80 328 600 (800-200) 2 31.12.N 200 48 60 308 400 3 31.03.N+1 200 48 40 288 200 4 30.06.N+1 200 48 20 268 Total 1.000 240 200 1.440 -

1. Inregistrarea facturii initiale la data de 30 iunie N: 4111 = % Clienti 707 Venituri din marfurilor 4427 vanzarea

1.440 lei 1.000 lei

Total rate Pret vanzare TVA avans TVA rate Dobanda

48 lei

TVA colectata 4428 192 lei TVA neexigibila 472 200 lei Venituri inregistrate in avans 2.Incasarea avansului la data de 30 iunie N: 5121 Conturi la banci in lei = 4111 Clienti 248 lei

3. Scadenta primei rate in data de 30 septembrie N: 4428 = 4427 TVA neexigibil TVA colectat 472 = 766 Venituri inregistrate in Venituri din dobanzi avans 4. Incasarea primei rate in data de 30 septembrie N: 5121 = 4111 Conturi la banci in lei Clienti

48 lei 80 lei

328 lei

3. Studiu de caz privind ajustarea TVA Problema: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal deine un hotel care a fost cumprat n anul 2007 i s-a dedus TVA de 6 milioane lei pentru cumpararea acestui imobil. n anul 2010, la parterul hotelului se amenajeaz un cazinou care ocup 30% din suprafaa cldirii. Activitatea de jocuri de noroc fiind scutit de TVA fr drept de deducere, persoana respectiv trebuie s ajusteze taxa dedus iniial, proporional cu suprafaa ocupat de cazinou.Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn la finele anului 2026. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare,la schimbarea destinaiei unei pri din cldire, astfel: - pentru 2007, 2008, 2009, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus iniial, aferent acestor ani,care reprezint 300.000 lei x 3 ani = 900.000 lei; 4

- pentru perioada rmas 2010 - 2026 = 17 ani, taxa se ajusteaz astfel: - 5.100.000 lei x 30% = 1.530.000 lei - taxa nedeductibil, care se nscrie n decontul de TVA din perioada fiscal n care apare modificarea de destinaie. n situaia n care partea alocat cazinoului de30% din cldire se mrete sau se micoreaz, se fac ajustri suplimentare n plus sau n minus conform aceleiai proceduri.

4. Studiu de caz privind decontarile cu personalul, decontarile cu asigurarile si protectia sociala, veniturile de natura salariala, contributiile la asigurarile sociale, contributiile aferente concediilor si indemnizatiilor datorate de angajator, contributiile de asigurari pentru somaj, contributiile de asigurari pentru sanatate, contributiile de asigurari pentru risc si boli profesionale, contributiile de ITM
Problema: 1. Se intocmeste statul de salarii al unei firme, cunoscand urmatoarele: - salariul brut de incadrare include sporurile (de noapte, de conditii periculoase, etc.) acordate personalului; - in conditiile a 21 de zile lucratoare in luna, numarul de ore corespunzator este de 170; - primul salariat are in intretinere 1 copil (deducerea de baza este de 350 RON); - ultimul salariat are in intretinere sotul invalid de gradul I si o bunica (deducerea de baza este de 450 RON ;) - avansul este de 40% din salariul de incadrare, dar salariatii au la aceasta entitate functia de baza; - angajatii nu au alte retineri (rate, chirii, garantii, etc.); In aceste conditii, statul de salarii cuprinde urmatoarele date: Nume si Salar brut Nr.ore Salar brut CAS Fond CASS prenume de lucrate in de 10.5% somaj 5,5% incadrare luna incadrare 0.5% aferent timpului efectiv lucrat 0 1 2 3 4 = 3 O 5 = 1 O 6 = 3 O 10.5% 0.5% 5.5% 1. Man 400 170 400 42 2 22 Dana 2. Pop 580 180 614 64 3 34 Ioana 3. Rus Ana 620 154 562 59 3 31 TOTAL 1.600 1.576 165 8 98 Deducere Salariul Impozit pe Avans Rest de plata Semnapersonala impozabil veniturile tura din salarii

7 350 250 450 1.050

8 = 3 9= 8 O 16% (4+5+6+ +7) - 16 263 42 19 3 266 45

10 160 232 248 640

11 = 8 -9-10 12 +7 174 239 218 631

Impozitele patronale pentru acesti angajati sunt urmatoarele: - contributia 20.8% CAS: 1.576 lei O 20.8% = 328 lei - contributie 0,85% concedii si indemnizatii: 1.576 lei O 0,85% = 13 lei - contributia 0.5% fond somaj: 1.576 lei O 0.5 % = 8 lei - contributia 0,25% fond de garantare pentru plata creantelor salariale: 1.576 lei O 0,25 % = 4 lei - contributia 5.2% CASS: 1.576 lei O 5.2% = 82 lei 1 - contributia 0,55% FAAMBP [1]: 1.576 lei O 0,55 % = 9 lei - contributia 0,75% comision ITM: 1.576 lei O 0,75 % = 12 lei (Comisionul ITM nu mai exista incepand cu 01.01.2011). Pe baza datelor de mai sus se vor face inregistrarile contabile corespunzatoare. In luna urmatoare se achita impozitele retinute pe destinatii si se platesc salariile nete. Rezolvare: 1) Inregistrarea cheltuielilor salariale privind salariile brute aferente timpului lucrat cuvenite personalului: 641 Cheltuielile cu salariile = 421 Personal salarii datorate' 1.576 personalului' 2) Inregistrarea retinerilor din salariile brute aferente timpului lucrat cuvenite personalului: 421 Personal salarii datorate' = % 956 4312 Contributia personalului la 165 asigurarile sociale 4372 Contributia personalului la 8 ajutorul de somaj 4314 Contributia personalului la 98 asigurarile sociale de sanatate 444 Impozitul pe veniturile de natura 45 salariilor 425 Avansuri acordate personalului 640 3) Inregistrarea cheltuielilor firmei cu impozitele patronale: 6451 Contributia unitatii la = 4311.01 Contributia unitatii la 328 asigurarile sociale' asigurarile sociale'- analitic 20.8% 6451 Contributia unitatii la = 4311.02 Contributia unitatii la 13 asigurarile sociale' asigurarile sociale'- analitic 0,85% 6452 Contributia unitatii la = 4371 Contributia unitatii la fondul de 8 fondul de somaj' somaj' 6458 Alte cheltuieli privind = 4381 Alte datorii sociale' 4
1

asigurarile si protectia sociala' 6453 Contributia unitatii la = 4313 Contributia unitatii la asigurarile sociale de sanatate' asigurarile sociale de sanatate' 635 Cheltuieli cu alte = 447.01 Fonduri speciale taxe si impozite, taxe si varsaminte varsaminte asimilate' analitic 0,55% asimilate' FAAMBP 635 Cheltuieli cu alte = 447.02 Fonduri speciale taxe si impozite, taxe si varsaminte varsaminte asimilate' analitic 0,75% asimilate' comision ITM 4) Inregistrarea achitarii in luna urmatoare a impozitelor retinute pe destinatii: % = 5121 Conturi la banci in lei' 4311.01 Contributia unitatii = 5121 Conturi la banci in lei' la asigurarile sociale' analitic 20.8% 4311.02 Contributia unitatii la asigurarile sociale' analitic 0,85% 4312 Contributia personalului la asigurarile sociale' 4313 Contributia angajatorului la asigurarile sociale de sanatate' % 4314 Contributia personalului la asigurarile sociale de sanatate' 4371 Contributia unitatii la fondul de somaj' 4372 Contributia personalului la ajutorul de somaj' 4381 Alte datorii sociale' 444 Impozitul pe veniturile de natura salariilor' 447.01 Fonduri speciale taxe si varsaminte asimilate' analitic 0,55% FAAMBP 447.02 Fonduri speciale taxe si varsaminte asimilate' analitic 0,75% comision ITM 5) Achitarea salariilor nete in numerar: 421 Personal salarii = 5311 Casa in lei' datorate'

82 9 12

772 328

13 165 82

98 8 8 4 45 9 12 631

4. Studiu de caz privind decontarile cu asociatii si actionarii Problema: n vederea constituirii S.C. DIO S.R.L. conform contractului i statutului societii se subscrie un capital social de 20.000.000 lei de ctre cei doi asociai n pri egale. Jumtate din capitalul subscris se vars n contul bancar al societii, iar restul se depune la caserie. Dup 6 luni asociaii stabilesc majorarea capitalului social cu 10.000.000 lei, fiecare participnd cu cte o sum de 5.000.000 lei ce se ncaseaz prin casieria societii. a)subscriere capital social de 20.000.000 lei: 456 / = 1011 20.000.000 b)vrsarea capital n contul bancar al societii, 10.000.000 lei: 5121 = 456 10.000.000 c) transformare capital nevrsat n capital vrsat 1011 = 1012 10.000.000 d) depunere de numerar la caserie, 10.000.000 lei 5121 = 456 10.000.000 e) nregistrarea capitalului vrsat 1011 = 1012 10.000.000 f) subscrierea capital social de 10 000 000 lei 456 = 1011 10.000.000 g) depunere de numerar la casierie, 10.000.000 lei 5121 = 456 10.000.000 h) transformare capital nevrsat n capital vrsat 1011 = 1012 10.000.000

5. Studiu de caz privind decontarile in cadrul grupului


Problema: O societate comerciala A din cadrul unui grup acorda in anul N, unei alte societati B din cadrul grupului un ajutor financiar pentru 10.000.000.000 lei, cu o dobanda de 15% pe an, restituindu-se in anul N+1 suma de 7.000.000.000 lei din ajutorul acordat si dobanda cuvenita pentru anul N. Operatiuni contabile: 1. contabilizarea acordarii ajutorului financiar intre cele doua societati a. acordarea ajutorului financiar de catre societatea comerciala A, conform extrasului de cont: ------------------------------------------- x ------------------------------------------4511 Decontari in cadru grupului = 5121 Conturi la banci in lei 10.000.000.000 Analitic B ------------------------------------------------------------------------------------b. primirea ajutorului financiar la societatea comerciala B, conform extrasului de cont ------------------------------------------- x -------------------------------------------

5121

Conturi la banci in lei

4511 Decontari in cadrul grupului 10.000.000.000

Analitic A ------------------------------------------------------------------------------------2. contabilizarea dobanzii calculate pentru ajutorul financiar: (10.000.000.000 x 15% = 1.500.000.000 lei) a. dreptul de a incasa dobanzi la societatea comerciala A: ------------------------------------------- x ------------------------------------------4518 Dobanzi aferente = 766 Venituri din dobanzi decontarilor in cadrul grupului 1.500.000.000 ------------------------------------------------------------------------------------b. obligatia de plata a dobanzii la societatea comerciala B ------------------------------------------- x ------------------------------------------666 Cheltuieli privind dobanzile = 4518 Dobanzi aferente decontarilor in cadrul grupului 1.500.000.000 ------------------------------------------------------------------------------------3. decontarea in exercitiul financiar N+1 a sumei partiale din ajutorul acordat si integral dobanda a. achitarea partiala a obligatiei si integral dobanda, conform extrasului de cont, la societatea comerciala B: ------------------------------------------- x ------------------------------------------% = 5121 Conturi la banci in lei 8.500.000.000 4511 Decontari in cadrul grupului 7.000.000.000 Analitic A 4518 Dobanzi aferente in 1.500.000.000 cadrul grupului ------------------------------------------------------------------------------------b. incasarea partiala a ajutorului financiar si a dobanzii calculate, conform extrasului de cont la societatea A: ------------------------------------------- x ------------------------------------------5121 Conturi la banci in lei = % 8.500.000.000 4511 Decontari in cadrul grupului 7.000.000.000 Analitic B 4518 Dobanzi aferente in 1.500.000.000 cadrul grupului

6. Studiu de caz privind decontarile cu debitorii si creditorii diversi

Problema: La o entitate patrimoniala se inregistreaza in contabilitatea proprie uramtoarele: - dividende de incasat 7.000 lei de la o entitate la care se detin titluri de plasament - reactivare debite in valoare de 56.000 lei - acordarea catre un debitor a unui scont in suma de 750 lie - achizitionarea titlurilor de plasament in valoare de 4.000 lei achitate ulterior - diferente nefavorabile de curs valutar in valoare de 850 lei pentru o datorie in valuta catre un furnizor extern - creante pentru concesiuni, chirii, locatii de gestiune, licente si alte drepturi similare in suma de 50.000 lei - debitori prescrisi scosi din evidenta in suma de 300 lei - achitarea datoriilor fata de creditori in suma de 400 lei Rezolvare: - Inregistrare dividende 461=762 7.000 - reactivare debite 461=754 56.000 -inregistrare scont acordat 667=461 750 - achizitionare titluri de plasament 503=462 750 - diferenta de curs 665=462 850 - creante 461=706 50.000 - debitori prescrisi 654=461 300 - datorii 462=5121 400

7. Studiu de caz privind deprecierea creantelor

10

Problema: Deprecierea creantelor - clienti: Cu ocazia inventarierii patrimoniului la sfarsitul anului se determina ca suma de 10.000 lei reprezentand creante de incasat de la clienti are probabilitatea de incasare este de 60%. In acest caz, pentru partea de 40% se inregistraza o ajustare pentru depreciere. In anul urmator, creanta se incaseaza, motiv pentru care ajustarea initiala nu mai are obiect si se anuleaza: Inregistrarea ajustarii pentru depreciere 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante

491 Ajustari pentru deprecierea4.000 lei creantelor - clienti

Anularea ajustarii efectuate pentru depreciere 491 Ajustari pentru creantelor - clienti 7814 deprecierea Venituri din ajustari pentru4.000 deprecierea activelor circulante

Deprecierea creantelor - decontari in cadrul grupului si cu actionarii/asociatii: Dintr-un total de 25.000 lei reprezentand creante de incasat de la una din entitatile afiliate, 15.000 lei se estimeaza a nu se mai incasa. Din acest motiv se decide inregistrarea unei

11

ajustari pentru aceasta valoare. In exercitiul financiar urmator, se constata imposibilitea recuperarii creantei, motiv pentru care ajustarea ramane fara obiect si se anuleaza.

Constituirea ajustarilor pe seama cheltuielilor 6864 Cheltuieli ajustarile financiare pentru 495 deprecierea 15.000 lei deprecierea creantelor-decontri ? ntre entitile afiliate i cu acionarii/asociaii privind Ajustari pentru

activelor circulante

Anularea ajustarii la momentul constatarii imposibilitatii recuperarii creantei: 495 Ajustari pentru 7864 deprecierea Venituri din ajustari

pentru 15.000 lei creantelor-decontri ? ntre entitile pierderea de valoare a activelor afiliate i cu acionarii/asociaii circulante

Deprecierea creantelor - debitori diversi: Ca urmare a vanzarii unui activ, se asteapta incasarea sumei de 20.000 lei. Dificultatile financiare ale partenerului impun inregistrarea unei ajustari pentru o valoare egala cu 25% din valoarea totala a creantei. In anul urmator, creanta se incaseaza pentru intreaga ei valoare si ajustarea ramane fara obiect.

Constituirea ajustarilor pe seama cheltuielilor 6814 Chelt. ajustarile de exploatare pentru privind deprecierea

496 Ajustari pentru deprecierea5.000 lei creantelor-debitori diversi

activelor circulante

12

Anularea ajustarii 496 Ajustari pentru creantelor-debitori diversi 7814 deprecierea Venituri din ajustari pentru5.000 lei deprecierea activelor circulante

8. Studiu de caz privind cheltuielile in avans si venituirile in avans


Problema: Se achita in numerar primele de asigurare auto pentru exercitiul financiar urmator, in suma de 300 lei: 471 = 5311 Cheltuieli inregistrate in avans Casa in lei 300 lei

Editura ALFA Press incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele aferente anului viitor in suma de 1.000 lei plus TVA 24%, conform facturilor emise si a ordinelor de plata. 4111 Clienti 4111 Clienti Emiterea facturilor: = 472 Venituri inregistrate in avans 1.000 lei

= 4427 TVA colectata Incasarea facturilor : = 4111 Clienti

240 lei

5121 Conturi la banci in lei

1.240 lei

9. Studiu de caz privind regimul fiscal al pierderilor fiscale din exercitiile financiare precedente. Problema: S.C. X S.A. inregistreaza in cursul exercitiului financiar N cheltuieli totale de 2.500.000 lei si venituri totale de 4.500.000 lei. Cifra de afaceri a intreprinderii in cadrul

13

exercitiului financiar curebt este de 4.000.000 lei. In categoria cheltuielilor au fost realizate urmatoarele cheltuieli particulare: - cheltuieli cu protocolul 55.000 lei, valoare fara TVA; - cheltuielile cu amenzile si penalitatile catre autoritatile statului 2.500 lei; - cheltuieli privind penalitatile contractuale conform contractelor comerciale inchiate 8.000 lei; - cheltuieli cu sponsorizarile 10.000 lei; - cheltuieli privind constituirea unei ajustari de valoare privind imobilizarile corporale 4.000 lei; - cheltuieli privind provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor 3.500 lei; - cheltuieli privind TVA nedeductibila aferente proratei TVA (mai mica de 100%) 500 lei; - cheltuieli cu scaderea din gestiune a unui stoc de marfa distrus ca urmare a unei calamitati naturale, stocul de marfa nefiind asigurat 3.600 lei. Capitalul social al intreprinderii este de 1.000.000 lei, iar pana la 31.12.N intreprinderea a constituit rezerva legala in valoare de 160.000 lei. In categoria veniturilor s-au inregistrat urmatoarele categorii particulare: - venituri din participatii (dividende) 50.000 lei; - venituri din reluarea unei ajustari de valoarea privind stocurile 4.000 lei; - venituri din reluarea unui provizion privind clientii incerti conform hotararii judecatoresti definitive si irevocabile 2.000 lei; - venituri din penalitati incasate conform contractelor comerciale 20.000 lei. Din exercitiile precedente intreprinderea a contabilizat o pierdere in valoare de 270.000 lei, din care 70.000 fiscala si 200.000 lei contabila.

Fluxul informational contabil privind impozitul pe profit este urmatorul: a. contabilizarea inchiderii conturilor de cheltuieli: Cont debitor Cont creditor 121 ./. 6 - cheltuieli b. contabilizarea inchiderii conturilor de venituri: Cont debitor Cont creditor ./. 121 7 - venituri c. determinarea rezultatului contabil al exercitiului: Valoare 2.500.000 2.500.000 Valoare 4.500.000 4.500.000

14

Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale Rezultatul contabil = 4.500.000 2.500.000 = 2.000.000 lei. d. calculul si contabilizarea rezervei legale: Rezerva legale = Rezultatul contabil * 5% Rezerva legala = 2.000.000 * 5% = 100.000 lei Intreprinderea nu poate sa constituie aceasta valoare, deoarece aceasta are deja constituita din exercitiile financiare anterioare valoarea de 160.000 lei. Valoarea maxima deductibila a rezervei legale este de 20% din capitalul social subscris si varsat, adica 200.000 lei. Diferenta deductibila pe care o poate constitui intreprinderea este de 40.000 lei. Cont debitor Cont creditor Valoare 121 1061 40.000 e. determinarea rezultatului fiscal al exercitiului: Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + cheltuieli nedeductibile venituri neimpozbile Cheltuielile nedeductibile sunt urmatoarele: - Cheltuielile cu protocolul care depasesc limitele legale: 14.000 lei; - TVA aferenta depasirii cheltuielilor cu protocolul: 3.360 lei; - Cheltuielile cu amenzile si penalitatile catre autoritatile statului: 2.500 lei; - Cheltuieli cu sponsorizarea: 10.000 lei; - Cheltuieli privind constituirea unei ajustari de depreciere a imobilizarilor corporale: 4.000 lei; - Cheltuieli privind stocul de marfa distrus prin calamitati naturale: 3.600 lei; - Pierderea contabila din exercitiului precedent: 200.000 lei; Total cheltuieli nedeductibile: 237.460 lei

Procedura este urmatoarea: - determinarea bazei de impozitare si a cheltuielilor cu protocolul: (2.000.000 + 55.000) * 2% = 41.000 lei; - determinarea cheltuielilor de protocol nedeductibile: 55.000 41.000 = 14.000 lei; - TVA aferenta cheltuielilor de protocol nedeductibile: 14.000 * 24% = 3.360 lei. Veniturile neimpozabile si alte reduceri ale bazei de impozitare a impozitului pe profit sunt: - veniturile din participatii: 50.000 lei; - veniturile din reluarea unei ajustari privind stocurile: 4.000 lei; - pierderea fiscala din exercitiile financiare anterioare: 70.000 lei; - rezerva legala constituita in exercitiului financiar curent: 40.000 lei; Total venituri neimpozabile si alte reduceri din baza de impozitare: 164.000 lei

15

Rezultatul fiscal = 2.000.000 + 237.460 164.000 Rezultatul fiscal = 2.073.460 lei f. calculul si contabilizarea impozitului pe profit: Impozit pe profit = Profit impozabil * 16% Impozit pe profit = 2.073.460 * 16% = 331.754 lei. Cheltuielile cu sponsorizarile sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil, dar facilitatea fiscala acordata intreprinderilor consta in faptul ca valoarea acestor cheltuieli se scad din impozitul pe profit cu conditia ca ele sa nu depaseasca minim 20% din valoarea impozitului pe profit sau 3 din cifra de afaceri. Calcule financiare : valoarea financiara 1: impozit pe profit * 20% = 331.754 * 20% = 66.351 lei; valoarea financiara 2: cifra de afaceri * 3 = 4.000.000 * 3 = 12.000 lei. Valarea cu care impozitul pe profit va fi redusa este de 10.000 lei, deoarece sponsorizarile realizate de catre intreprindere nu depasesc limitele impuse de acesti indicatori. Daca valoarea sponsorizarilor ar fi fost de 25.000 lei, reducerea impozitului era de 12.000 lei, limita minima rezultata din calculele financiare anterioare. Contabilizarea impozitului pe profit este: Cont debitor Cont creditor 691 441 Concomitent Cont debitor Cont creditor 121 691

Valoare 321.754 Valoare 321.754

g. determinarea profitului net: Rezultat net = Rezultat contabil Impozit pe profit Rezerva legala Rezultat net = 2.000.000 321.754 40.000 = 1.638.246 lei Aceasta valoare a rezultatului net este contabilizata la 31.12.N si evidentiata in situatiile financiare ale acestui exercitiu financiare astfel: Cont debitor Cont creditor Valoare 129 117 1.638.246 In cursul exercitiului financiar urmator fluxul informational contabil este urmatorul: a. inchiderea contului 121 pentru a reflecta corect veniturilor si cheltuielile exercitiului financiar respectiv: Cont debitor Cont creditor Valoare 121 129 1.638.246 b. contabilizarea repartitiilor din profitul net, tinand cont ca intreprinderea are de finantat o pierdere din exercitiile anterioare in valoare de 270.000 lei. In acest sens 16

din valoarea profitului net se va finanta in primul rand aceasta valoare, iar ceea ce ramane va fi supusa altor repartitii: dividende, alte rezerve, etc. Valoarea care trebuie suspusa repartitiilor este de 1.638.246 270.000 = 1.368.246 lei. Cont debitor Cont creditor Valoare 117 ./. 1.368.246 457 1.000.000 1068 368.246 10. Studiu de caz privind accizele la bauturi spirtoase, bere, vin si tutun

Problema bauturi spirtoase: O societate comercial produce n anul 2011 o cantitate de coniac de 150 hectolitri. Concentraia alcoolic a coniacului este 35%. Acciza unitar este stabilitla 280 euro / hectolitru alcool pur, iar cursul de schimb este1 euro = 4.35 lei. Care este valoarea accizei? Rezolvare: Formula de calcul a accizei este cantitatea (n hl) x concentratia alcoolic x acciza unitar x cursul de schimb. Acciza = 150 hl x 35% x 280 euro/hl alcool pur x 4.35 lei/euro == 63.945 lei.

Problema bere: O societate comercial importn anul 2011 o cantitate de 500 butoaie de bere a 500 litri fiecare. Concentraia alcoolic a berii este 5,6 grade, iar numrul de grade Platoeste 3. Acciza unitar este 0,6 euro / hectolitru grad Plato2, iar cursul de schimb este 1 euro = 4.35 lei. Care este valoarea accizei? Rezolvare: Cantitatea de bere = 500 x 500 = 250.000 litri = 2.500 hectolitri. Formula de calcul a accizei este: acciza = cantitatea (hl) x nr de grade Platox acciza unitar x cursul de schimb.Acciza = 2.500 x 3 x 0,6 x 4.35 = 19.575 lei. Problema tutun: Un agent economic produce n anul 2011 20.000 pachete igarete a 20 igarete fiecare. Preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat de agentul economic este 3 lei/pachet.

17

Acciza reprezint 5,73 euro / 1.000 igarete +31%. Cursul de schimb este 1 euro = 4.35 lei. S se determine acciza pe care trebuie s o achite agentul economic. Rezolvare: Acciza care trebuie calculat n cazul igaretelor este format dindou componente,respectiv acciza specific i acciza ad valorem.A = A1 + A2, unde: - A1 =acciza specific; -A2 = acciza ad valorem. Vom determina mai nti acciza specific :A1 = Q x K x Cs, unde: - Q = cantitatea exprimat n uniti de 1000 igarete; -K = acciza unitarla 1000 igarete; -Cs = cursul de schimb.A = (20.000 x 20)/1.000 x 5,73 x 4.35 = 9.970 lei. A2 = Bi x 31%, unde: - Bi = baza de impozitare Baza de impozitare este dat de valoarea igaretelor la preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat de productor.Valoarea la preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat = preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat x cantitatea = 3 x 10.000 == 30.000 lei. Acciza ad valorem = 30.000x 31% = 9.300 lei.

Problema vin: O societate comercial produce pentru comercializare n anul 2011 ocantitate de 60.000 sticle de vin linitit a 0,7 litri fiecare i acord sub form de dividende acionarilor 500 de sticle de vin a 0,7 litri fiecare. Concentraia alcoolic a vinului este 12 grade. Cursul de schimb este 1 euro = 4.35 lei. Care este valoarea accizei?Dar care era nivelul acesteia dac firma producea n plus i 10.000 sticle devin spumos la un litru fiecare? Concentra ia alcooliceste de 15 grade. Rezolvare: Societatea comercial nu datoreaz acciza pentru cantitatea comercializat,ct i pentru cantitatea acordat sub form de dividende acionarilor n cazul vinului linitit deoarece acciza este 0.

11. Studiu de caz privind intocmirea si prezentarea declaratiei 101

18

Problema: In decursul anului 2011 societatea X a inregistrat urmatoarele elemente: venituri din vanzarea marfurilor 100.000 lei venituri din dividende de la o societate romana 2.000 lei cheltuieli cu marfurile 30.000 lei cheltuieli cu servicii prestate de terti 10.000 lei cheltuieli cu amortizarea 10.000 cheltuieli de protocol 1.500 lei cheltuieli cu salariile 4.000 lei cheltuieli cu amenzile catre autoritatile romane 4.000 lei cheltuieli cu impozitul pe profit 3.650 lei Capitalul social este de 100.000 lei. Rezerva legala deja constituita este de 20.00 lei. Nu sunt pierderi de recuperat din anii precedenti. Rezolvare: Total venituri: 102.000 lei Venituri impozabile: 100.000 lei Total cheltuieli 63.150 lei din care nedeductibile 8.310 lei alcatuite din: - cheltuilei cu impozitul pe profit 3.650 lei - cheltuieli cu amenzile 4.000 lei - cheltuieli de protocol nedeductibile 1.500 lei -840 lei = 660 lei Impozit pe profit datorat 45.160 lei * 16% = 7.226 lei 1. 1.1 1.2 2. 3. 4. 5. 6. Impozit pe profit anual Impozit aferent baruri de noapte Impozit aferent altor activitati Impozit datorat Impozit in urma inspectiei fiscale Impozit declarat in Declaratia 100 Diferenta de impozit datorat Diferenta de impozit de recuperat 691 = 441 3.576 7.226 0 7.226 7.226 0 3.650 3.576 0

19