Tema .

Taxa pe valoare adugat

1. T.V.A. - noiuni generale 2. Livrrile impozabile i livrrile scutite de T.V.A 3. Determinarea obiectului impozabil cu TVA. Ajustarea valorii impozabile a livrrii impozabile 4. Modul de calculare i de stingere a obligaiei fiscale privind T.V.A 1. T.V.A. - noiuni generale Taxa pe valoarea adugat (T.V.A.) a fost instituit n RM la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. TVA este un impozit indirect, general de stat, care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul RM, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n RM. Conform prevederilor titlului III al Codului fiscal pltitori ai T.V.A. sunt: 1. persoanele fizice i juridice care sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate ca pltitori de T.V.A. conform art. 112 sau 1121 ; 2. persoanele fizice i juridice care import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele stabilite de bugetul de stat pe anul fiscal respectiv. 3. persoanele fizice i juridice care import servicii, indiferent de faptul dac sunt sau nu nregistrate ca pltitori de T.V.A. conform art. 112 sau 1121. Obiectele impozabile constituie: 1. livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul activitii de ntreprinztor n RM. 2. importul mrfurilor n RM, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv. 3. importul serviciilor n RM. Nu constituie obiecte impozabile: a) Livrarea mrfurilor, serviciilor efectuat n interiorul zonei economice libere; b) Venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract de leasing;

Livrarea de mrfuri i servicii efectuat cu titlu gratuit n scopuri de publicitate i/sau de promovare a vnzrilor n mrime de 0,2% din venitul din vnzri, obinut pe parcursul anului precedent anului n care se efectueaz aceast livrare; d) Transmiterea proprietii n cadrul reorganizrii agentului economic.
c)

Cotele T.V.A. sunt stabilite de Codului Fiscal: cota standard n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul RM; cota redus n mrime de 8%: la pinea i produsele de panificaie, la laptele i produsele lactate livrate pe teritoriul RM; la importul i/sau livrarea pe teritoriul rii a zahrului din sfecla de zahr; la medicamentele, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii i Proteciei Sociale, importate i/sau livrate pe teritoriul RM, precum i medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate. pentru unele mrfuri importate i/sau livrate pe teritoriul republicii i anume: vat, tifon i alte articole similare pentru vnzarea cu amnuntul n scopuri medicale, chirurgicale, stomatologice sau veterinare; preparate chimice pentru utilizri fotografice; dezinfectani, ambalai pentru vnzarea cu amnuntul; articole de uz casnic cum ar fi erveele, hrtie igienic, fee de mas, lengerie de pat, .a; lentile pentru ochelari i alte mrfuri specificate la articolul 96 al Codului Fiscal. la producia din fitotehnie i horticultur n form natural i producia din zootehnie n form natural, mas vie i sacrificat, produs i livrat pe teritoriul rii. Cota redus n mrime de 6 % la gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul RM. Cota zero se aplic la: mrfurile i serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri, precum i serviciile operatorului aeroport, de comercializare a biletelor, de deservire a aeronavelor, .a. energia electric, energia termic i apa cald destinat populaiei, indiferent de subiectul n a crui gestiune se afl bunurile imobiliare cu destinaie locativ ale populaiei; importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a mrfurilor i serviciilor destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate

lor n RM, precum i a uzului sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i a membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de reciprocitate, n modul stabilit de Guvern, Mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului vamal al RM, livrate n interiorul zonei economice libere, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor zone economice libere ale RM. Mrfurile livrate din zona economic liber pe restul teritoriului vamal al RM se impun cu TVA conform legislaiei fiscale. Alte livrri specificate de articolul 104 al Codului Fiscal. nregistrarea subiectului impozabil cu TVA Conform art. 112 al CF subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice (finanate din bugetul de stat, din bugetele locale i din bugetul asigurrilor sociale de stat), instituiilor medicosanitare i deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA, dac el a efectuat ntr-o perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri i servicii n sum ce depete 600000 lei (din 01.09.2010), cu excepia livrrilor scutite de TVA. Subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor i beneficiaz de servicii de import a cror valoare, fiind adugat la valoarea livrrilor de mrfuri, servicii, efectuate pe parcursul oricror 12 luni consecutive, depete 600 000 lei, atunci el este obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor are dreptul s se nregistreze n calitate de contribuabil al TVA dac el, ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n sum ce depete 100000 lei, cu condiia c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz de cumprtori sub form de decontare prin virament la conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinztor, deschise n instituiile financiare ce au relaii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova. Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia se afl n decurs de o lun din momentul n care a fost atins plafonul indicat. El se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea. Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca pltitor de T.V.A. n care se indic: denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil codul fiscal al contribuabilului data nregistrrii.

n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat s anuleze nregistrarea contribuabilului TVA. n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni, volumul livrrilor nu a depit plafonul stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat, el trebuie s dovedeasc c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul stabilit pentru nregistrare. n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea. Serviciul Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea contribuabilului TVA n caul n care: a. valoare total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive nu a depit plafonul de 100 000 lei; b. subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind TVA pentru fiecare perioad fiscal. Conform art. 1121 al CF subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor este n drept s se nregistreze n calitate de pltitor de TVA, dac suma TVA, achitat de el pentru valorile materiale, serviciile ce in de investiii (cheltuieli) capitale efectuate ncepnd cu 1 ianuarie 2008 n localitile republicii, n afar de municipiile Bli i Chiinu, cu excepia investiiilor cu destinaie locativ i investiiilor n mijloace de transport, este: pentru orae i municipiul Comrat de la 100000 lei; pentru sate (comune) de la 1 leu. 2. Livrrile impozabile cu T.V.A. i livrrile scutite de TVA Orice livrare efectuat de ctre subiectul impozabil, care desfoar activitate de ntreprinztor care nu este livrare scutit de impozit constituie livrare impozabil. livrare de mrfuri se consider: transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial; achitarea salariului n expresie natural; alte pli n expresie natural; transmiterea mrfurilor gajate n proprietatea deintorului gajului .a. livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend; transmiterea dreptului (inclusiv pe baz de leasing) privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit; executarea lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri

tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri contra plat, cu plat parial sau gratuit. importul de mrfuri constituie introducerea mrfurilor pe teritoriul RM n conformitate cu legislaia vamal n vigoare. importul de servicii reprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice i juridice nerezidente ale RM persoanelor fizice i juridice, rezidente sau nerezidente ale RM, pentru care locul prestrii se consider a fi RM. export de servicii constituie prestarea de ctre persoanele fizice i juridice rezidente ale RM persoanelor fizice i juridice nerezidente ale RM de servicii al cror loc de livrare nu este RM. T.V.A. prevede scutiri pentru un ir de livrri. La aceste livrri se refer: I) locuina, pmntul i terenul pe care se gsete locuina, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora, cu excepia plilor de comision aferente acestor tranzacii; produsele alimentare i nealimentare pentru copii, lista crora anual este aprobat n legea bugetului; proprietatea de stat rscumprat, n procesul privatizrii; instituiile precolare, cluburile, sanatoriile i alte obiecte cu destinaie social-culturale i de locuit, precum i drumurile, reelele de gaz, instalaiile pentru extragerea apelor subterane i alte obiecte similare transferate gratuit autoritilor publice, precum i cele transmise ntreprinderilor, organizaiilor i instituiilor de ctre autoritile publice; proprietatea de stat transferat gratuit, la decizia autoritilor publice, de la bilanul unei ntreprinderi de stat la bilanul altei ntreprinderi de stat; lucrrile de construcie a caselor de locuit, efectuate cu atragerea mijloacelor bugetare de toate nivelurile i a fondurilor extrabugetare cu destinaie special; lucrrile efectuate n perioada de realizare a programelor (proiectelor) social-economice cu destinaie special n domeniul construciei caselor de locuit; mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul instructiv de producie i educativ, cu condiia alocrii mijloacelor obinute din livrarea acestor mrfuri, servicii n scopuri de instruire general; serviciile de pregtire i perfecionare a cadrelor; serviciile de instruire a copiilor i adolescenilor n cercuri, secii studiouri; serviciile prestate copiilor i adolescenilor cu folosirea instalaiilor sportive; serviciile legate de ntreinerea copiilor n instituiile precolare; serviciile prestate de autoritile publice, pentru care se aplic taxa de stat; toate tipurile de activiti legate de taxele i plile ncasate de stat pentru acordarea de licene, nregistrare i eliberare de brevete, precum i taxele i plile ncasate de autoritile administraiei publice centrale i locale; serviciile acordate de ctre membrii colegiului de avocai;

1.

2. 3. 4.

5.

6.

7. serviciile legate de operaiunile de acordare de licene i eliberarea de brevete (cu excepia celor ce se efectueaz n baz de intermediere), referitoare la obiectele proprietii industriale, precum i obinerea dreptului de autor; 8. vnzarea proprietii confiscate i fr stpn, bunurile trecute n proprietatea statului cu drept de succesiune, proprietatea ntreprinderilor declarate falimentare; comorile; 9. serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor, precum i mrfurile din contul organizaiilor de binefacere, destinate pregtirii pachetelor pentru btrni nevoiai i distribuite lor gratuit; 10.serviciile medicale, cu excepia celor cosmetice; materia prim medicamentoas, materialele, articolele, ambalajul primar i secundar utilizate la prepararea i producerea medicamentelor, autorizate de Ministerul Sntii, cu excepia alcoolului etilic, mijloacelor cosmetice; articolele i aparatele ortopedice i de protezare; biletele de tratament (inclusiv cele fr cazare) i de odihn n staiunile balneoclimaterice, biletele turistice i de excursie, fr costul serviciilor de intermediere legate de procurarea acestora; mijloacele tehnice, inclusiv transportul auto, folosit exclusiv n scopuri legate de profilaxia invaliditii i reabilitarea invalizilor; 11.serviciile i produsele organizaiilor sferei alimentaiei publice din sfera social-cultural finanat din buget, precum i ale cantinelor specializate n alimentarea btrnilor nevoiai din contul organizaiilor de binefacere; 12.serviciile financiare: acordarea sau transmiterea creditelor, garaniilor de credit, inclusiv gestionarea mprumuturilor, creditelor sau garaniilor de credit din partea creditorilor; operaiile legate de circulaia valutei, operaiile legate de emiterea aciunilor, obligaiunilor, cambiilor i altor hrtii de valoare; serviciile legate de gestionarea fondurilor investiionale i fondurilor nestatale de pensii; operaiile de asigurare i reasigurare, cu excepia serviciilor prestate de misiii de asigurare. 13.serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor i indemnizaiilor; 14. lucrrile de cercetri tiinifice i de construcie experimentale, efectuate din contul mijloacelor bugetare; 15.serviciile rituale, prestate de pompe funebre, de cimitire i crematorii; ritualurile i ceremoniile efectuate de organizaiile religioase; 16.cazarea n cmine, serviciile comunale acordate populaiei; nchirierea spaiului locativ, deservirea tehnic a blocurilor de locuine, alimentarea cu ap, canalizarea, salubrizarea, folosirea ascensoarelor; 17. serviciile de transportare a pasagerilor pe teritoriul rii, precum i serviciile de comercializare a biletelor pentru transportul de pasageri pe teritoriul rii; 18.Producia de carte i publicaiile periodice, precum i serviciile de editare a produciei de carte i publicaiilor periodice, cu excepia celor de caracter publicitar i erotic;

19.Timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor; 20.Alte livrri de mrfuri i servicii specificate n articolul 103 al Codului Fiscal.

3. Determinarea obiectului impozabil. Ajustarea valorii impozabile a livrrii impozabile Obiectul impozabil la T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. n valoarea livrrilor se include i costul transportului, suma tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate. Valoarea livrrilor constituie acea valoare, care urmeaz a fi primit pentru livrrile efectuate cu excepia T.V.A. Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural, atunci valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia. Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat, dup livrarea i achitarea lor n cazul cnd: valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii preului; livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat livrarea; valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat nainte de termen. Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm operaiile menionate. n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie din cauza relaiilor specifice ntre furnizor i consumator, fie c consumatorul este un angajat al furnizorului, atunci obiectul impozabil constituie valoarea de pia a acestor livrri. Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile care sunt transmise (prestate) ulterior fr plat angajailor subiectului impozabil se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal valorii ei de pia. Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, care ulterior sunt nsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el membrilor familiei sale se consider livrare impozabil a acestui subiect. Valoarea impozabil a livrrii de mrfuri servicii este valoarea achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de ntreprinztor, iar pentru mrfurile de producie proprie valoarea lor de pia. Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile livrate n contul retribuirii muncii angajatului se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal cu valoarea ei de pia.

Valoarea impozabil a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un subiect al impunerii nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau dect preul de procurare al mrfurilor livrate, sau dect preul de cost al serviciilor prestate, cu excepia cazurilor cnd marfa i-a pierdut calitile de consum. Valoarea impozabil a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii reprezint valoarea cea mai mare din valoarea lor de bilan i valoarea de pia. Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal (cheltuielile de transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii mrfurilor n vam), determinat n conformitate cu legislaia vamal, care include valoarea mrfurilor conform documentelor de nsoire, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia a T.V.A. n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este determinat de ctre autoritile vamale, n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie. 4. Modul de calculare a obligaiei fiscale i de stingere a obligaiei fiscale privind T.V.A. Factura fiscal reprezint un formular tipizat de document primar de strict eviden, prezentat cumprtorului de ctre vnztor la efectuarea livrrilor impozabile. Subiectul impozabil care efectueaz o livrare impozabil este obligat s prezinte cumprtirului factura fiscal pe livrarea n cauz. Facturile fiscale se numeroteaz n ordine succesiv i se pstreaz la furnizor n aceeai ordine. Fiecare subiect impozabil este obligat s in evidena ntregului volum de mrfuri, servicii livrate i a valorilor materiale, serviciilor procurate. Facturile fiscale pe valorile materiale, serviciile procurate se numeroteaz n ordine succesiv i se nregistreaz n aceeai ordine n Registrul de eviden a procurrilor. Copiile facturilor fiscale eliberate de ctre vnztor se pstreaz n ordine succesiv i se nregistreaz n Registrul de eviden a vnzrilor. Suma TVA din Registrul de eviden a vnzrilor reprezint TVA colectat, iar suma TVA din Registrul de eviden a procurrilor reprezint TVA deductibil. Obligaia fiscal a T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin n modul urmtor: TVA buget = TVA colectat - TVA deductibil. Perioada fiscal privind TVA constituie o lun calendaristic. Subiecii impozabili sunt obligai s calculeze i s achite la buget TVA pentru fiecare perioad fiscal. Dac suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului la procurarea valorilor materiale, serviciilor depete TVA primit sau care urmeaz

s fie primit de la consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate n aceast perioad, adic TVA deductibil > TVA colectat, atunci diferena se trece n cont pentru urmtoarea perioad fiscal. Dac suma TVA la valorile materiale i la serviciile procurate de ctre ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVA la livrrile de pine i produse de panificaie, lapte i produse lactate, diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota redus. Restituirea T.V.A. se efectueaz n modul stabilit de lege, ntr-un termen care nu depete 45 de zile. Restituirea T.V.A. se efectueaz n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul public naional, iar n lipsa datoriilor - la contul bancar al agentului economic. Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero, acesta are dreptul la restituirea sumei cu care a fost depit TVA la valorile materiale, serviciile procurate achitat prin intermediul contului de decontare, n limitele cotei standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii, ce se impoziteaz la cota zero. TVA se restituie n conformitate cu instruciunile Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane, ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile. Dac suma T.V.A. la valorile materiale i/sau la serviciile procurate de ctre ntreprinderile ce desfoar activitate de leasing depete suma T.V.A. la livrrile de bunuri sau servicii efectuate n cadrul contractelor de leasing financiar i/sau operaional, diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a T.V.A. nmulite cu valoarea acestor livrri de bunuri sau servicii. T.V.A. se restituie n modul stabilit de Guvern, ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile. Calcularea TVA la import Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul RM. Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare depete limita stabilit de legislaia n vigoare, acit tva n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete limita stabilit. Pentru importator valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz TVA este costul mrfurilor la momentul intrrii n RM, inclusiv toate taxele legate de import, taxele vamale, impozitele, asigurarea, fraht (document comercial care nsoete ncrctura sau marfa transportat pe calea ferat i n care se menioneaz mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia de destinaie i taxele respective), cheltuielile de transport, royalty i alte pli care urmeaz a fi achitate de ctre importator.

TVA la import = (costul vamal + taxa vamal + taxa pentru efectuarea procedurilor vamale + accizul) x cota TVA Importatorii sunt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea mrfurilor importate, cum ar fi: factura fiscale, contactele sau alte documente stabilite de legislaie. Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte Declaraia privind TVA pentru fiecare perioad fiscal. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care este prezentat Serviciului fiscal de stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Fiecare subiect impozabil este obligat s verse la buget suma TVA, care urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pentru aceast perioad. Excepie constituie achitarea TVA n buget la serviciile importate, a cror achitare se face la momentul efecturii plii pentru serviciul importat.