Sunteți pe pagina 1din 35

Model de implementare i evaluare a sistemului de control intern/managerial n cadrul unei entiti Abstract: Conform noilor reglementari n domeniu (Legea

234/2010 i OMFP 1649/2011), fiecare entitate public este responsabila cu implementarea i evaluarea/autoevaluarea unui sistem de control intern/managerial. Elementele pricipale care stau la baza acestui proces sunt standardele de control intern, adoptate prin OMFP 946/2005. Avnd n vedere faptul c nu exist un model general acceptat sau promovat n ceea ce priveste modul de implementare i evaluare a acestui sistem, aceast lucrare i propune elaborarea unui ghid/ndrumar, care sa includ elementele de baz ale celor dou procese menionate, i care ulterior pot fi dezvoltate/mbuntite/adaptate n funcie de realitile existente la nivelul fiecrei entiti. Aceast abordare are n vedere urmtoarele aspecte: Posibilitatea aplicrii mecanismelor i conceptelor utilizate n implementarea i evaluarea sistemului de management al calitii. Acesta are la baz standarde care stabilesc cerinele minime obligatorii pentru implementare. Totodat, sistemul de evaluare i certificare presupune analizarea/evaluarea intern a modului de implementare a acestor standarde, dar i evaluarea extern, de ctre auditori de calitate desemnai. Astfel, procesul poate fi considerat similar cu cel necesar implementrii i evalurii sistemului de control intern/managerial. Elementele care pot crea dificulti n aplicarea acestuia constau n: o Existena unui cadru legal/procedural limitat n definirea mecanismelor de implementare i evaluare a acestui sistem, lsnd n responsabilitatea entitilor/managerilor modalitatea practic de elaborare i aplicare a acestora, o definirea general a standardelor de control intern i a cerinelor acestora, o existena unor suprapuneri n cerinele aferente unora dintre standarde1. Modul de definire a standardelor i a cerinelor generale de implementare a acestora, implic stabilirea unui plan de implementare, incluznd activiti principale i secundare, responsabili principali i secundari. Este evident faptul ca acestea depind de structura organizatoric a entitii respective. Evaluarea stadiului implementrii standardelor de control intern presupune n primul rnd o evaluare a modului de implementare a fiecarui standard n parte (a aciunilor minimale stabilite) i ulterior o evaluare general, la nivelul entitii. Astfel, avnd n vedere cele menionate anterior, materialul va prezenta, n prima parte, un model general de implementare a sistemului de control intern/managerial la nivelul unei entiti i, ulterior, un model de autoevaluare/evaluare a acestuia. 1. Model de implementare a sistemului de control intern/managerial:

La nivelul Comisiei Europene, urmare a necesitii flexibilizrii acestui proces, standardele de control intern au fost reevaluate, rezultnd o diminuare a numrului acestora la 16 standarde.

Sistemul de control intern/managerial reprezint ansamblul politicilor i procedurilor concepute i implementate de ctre managementul i personalul entitii publice, n vederea furnizrii unei asigurri rezonabile pentru: atingerea obiectivelor entitii publice intr-un mod economic, eficient si eficace; respectarea regulilor externe i a politicilor i regulilor managementului; protejarea bunurilor i a informaiilor; prevenirea i depistarea fraudelor si greelilor; calitatea documentelor de contabilitate si producerea n timp util de informaii de ncredere, referitoare la segmentul financiar i de management.

Componenta Control intern

Standard 1. Etic, integritate Entitatea public asigur condiiile necesare cunoaterii, de ctre angajai, a reglementrilor care guverneaz comportamentul acestora, prevenirea i raportarea fraudelor i neregulilor.

Aciuni minim necesare Elaborarea unui Cod de Etic al angajailor Promovarea/difuzarea acestuia la nivelul entitii Luarea la cunotin de ctre toi angajaii (la angajare sau cu ocazia fiecrei modificri) Constituirea sau definirea n cadrul Codului a unei Comisii speciale pentru analizarea cazurilor de nereguli/fraud identificate (Comisie de disciplin existent, cu extinderea prerogativelor acesteia) Elaborarea unei proceduri privind semnalarea i tratamentul neregulilor Elaborarea unui Plan de dezvoltare institutional, cu includerea misiunii, viziunii i obiectivelor generale ale enitii Elaborarea i actualizarea periodic a ROF; Publicarea pe site-ul instituiei a ROF-ului pentru a se asigura comunicarea acestuia ctre angajai;

Rezultate Cod de Etic Comisie de Disciplin funcional Procedur aferent semnalrii i tratrii cazurilor de nereguli/abateri/ fraud

Observaii

Mediul de control

2. Atribuii, funcii, sarcini Entitatea public transmite angajailor i actualizeaz permanent: documentul privind misiunea entitii publice; regulamentele

Plan de dezvoltare instituional ROF elaborat/actualizat/ avizat ROF publicat i diseminat Fie de post elaborate/actualizate/ semnate i avizate

Planul de dezvoltare institutional ar trebui s aib n vedere dezvoltarea activitii instituiei pe ansamblul acesteia. Din acest document poate decurge ulterior i ROF-ul general.

interne; fia (funciei).

postului

Elaborarea i actualizarea periodic a fielor de post

3 Competen, performan Managerul asigur ocuparea posturilor de ctre persoane competente, crora le ncredineaz sarcini potrivit competenelor i asigur condiii pentru dezvoltarea capacitii profesionale a salariatului.

4 Funcii sensibile Entitatea public identific funciile considerate ca fiind sensibile i stabilete o politic adecvat de rotaie a salariailor care ocup astfel de

Elaborarea unei proceduri de sistem privind modalitatea de organizare i derulare a concursurilor de angajare/promovare la nivelul instituiei Detalierea elementelor specifice privind cerinele posturilor la nivelul fiecrei structuri din entitate Elaborarea periodic a unei analize privind gradul de ncarcare a personalului cu sarcini Elaborarea i actualizarea permanent a Planului de formare profesional Elaborarea unei proceduri de sistem privind metodologia identificrii i stabilirii nevoilor de formare ale personalului Identificarea funciilor sensibile la nivelul entitii Stabilirea listei cu salariaii care ocup funciile sensibile Stabilirea unui Plan de rotaie a personalului de pe aceste funcii (avnd n vedere avantajele i dezavantajele acestei rotaii,

Procedura de sistem privind organizarea i derularea concursurilor de angajare/promovare la nivelul instituiei Analiza anual privind gradul de ncrcare a personalului cu sarcini Plan de formare profesional actualizat anual Procedura de sistem privind metodologia identificrii i stabilirii nevoilor de formare ale personalului

Lista funcii sensibile Lista salariai care ocup funcii sensibile, actualizat permanent de ctre Resurse Umane Plan de rotaie a personalului din

Analiza necesar a fi derulat n stabilirea funciilor sensibile ar trebui realizat plecnd de la obiectivele instituiei i identificarea activitilor, respectiv a posturilor vulnerabile din

funcii.

existena resurselor umane suficiente ca numr i pregtire, etc.). Acest Plan ar trebui revizuit anual.

5 Delegarea Managerul stabilete, n scris, limitele competenelor i responsabilitilor pe care le deleag.

Identificare la nivelul structurii a competenelor i responsabilitilor ce pot fi delegate/nu pot fi delegate Stabilirea prin intermediul fielor de post a limitelor de competen i a responsabilitilor delegate sau prin acte administrative interne

funciile sensibile, punctul de vedere a actualizat anual. atingerii obiectivelor instituiei. Recomandare: poate fi solicitat o misiune de consiliere a auditului intern, o misiune de audit extern sau poate fi constituit un grup de lucru coordonat la nivelul secretarului general sau Comisiei de Implementare a sistemului de control intern/managerial pentru stabilirea acestei liste. Lista competene i Se bazeaz pe ROF, responsabiliti la prevederi speciale din nivelul structurii, cu cadrul legal aplicabil evidenierea celor care domeniului de activitate se deleag/nu se deleag Fie de post completate corespunztor, inclusiv cu limitele de competen Acte administrative/note interne delagare competene, asumate de manager i persoana ctre care s-au delegat

6 Structura organizatoric Entitatea public definete propria structur organizatoric, competenele, responsabilitile, sarcinile i obligaia de a raporta pentru fiecare component structural i informeaz n scris salariaii.

Elaborare organigram Elaborare ROF Elaborare fie de post Comunicarea acestor documente ctre angajai Elaborare procedur privind modul de ntocmire ROF, fie de post Evaluare periodic a flexibilitii i conformitii structurii organizatorice

responsabilitile Organigrama publicat sau comunicat angajailor ROF publicat sau comunicat angajailor Fie de post, avizate i semnate Procedura de sistem privind ntocmirea/actualizarea ROF i fie de post Analize periodice ale modului de organizare i funcionare/ propuneri de flexibilizare a activitii

In elaborarea structurii organizatorice se are n vedere, n cazul entitii publice, funciile stabilite prin HG de constituire i derularea unor analize periodice privind activitile noi aprute sau posibilele suprapuneri de activiti

7 - Obiective Entitatea public trebuie s defineasc obiectivele determinante, legate de scopurile entitii, precum i cele complementare, legate de fiabilitatea informaiilor, conformitatea cu legile, regulamentele i politicile interne i s comunice obiectivele definite tuturor salariailor i terilor interesai. 8 - Planificarea Entitatea public ntocmete planuri prin care se pun n concordan activitile necesare pentru atingerea obiectivelor cu resursele maxim posibil de alocat, astfel nct riscurile de a nu realiza obiectivele s fie minime. 9 - Coordonarea

Evaluarea riscurilor

Stabilirea obiectivelor generale i operaionale ale entitii, cu respectarea principiului SMART (excepie pentru activitile/procesele care au rol direct n creterea calitii activitii i indirect n ceea ce privete indicatorii cantitativi) Elaborarea Planului Strategic/de dezvoltare instituional al entitii i comunicarea ctre angajai

Plan Strategic/Plan de dezvolare institutional/lista obiective strategice/operaionale

In stabilirea obiectivelor, se recomand o adoptare top-down, plecnd de la agenda public i agenda instituional definte pe un orizont de timp pentru extragerea obiectivelor strategice, care ulterior sunt definite la nivel operaional pentru fiecare structur component, n funcie de aportul acesteia la ndeplinirea obiectivelor.

Identificarea activitilor necesare pentru atingerea obiectivelor, stablirea resurselor necesare

Plan Strategic/Plan de Planurile Strategice/de dezvoltare instituional dezvoltare instituional includ att obiectivele, ct i activitile/rezultatele ateptate i resursele alocate.

Stabilirea

unei

structurii

Structura de

Aceast

structur

are

Pentru atingerea obiectivelor, deciziile i aciunile componentelor structurale ale entitii publice trebuiesc coordonate, n scopul asigurrii convergenei i coerenei acestora.

coordonatoare privind elaborarea, monitorizarea implementrii i actualizarea planurilor strategice/anuale Stabilirea unei metodologii/proceduri de organizare i funcionare a acestei structuri, modul de luare a deciziilor, limitele de competen, domeniile de aciune Stabilirea unui set de indicatori pentru evaluarea modului de ndeplinire a obiectivelor strategice Stabilirea unui set de indicatori pentru evaluarea modului de ndeplinire a obiectivelor operaionale/derivate

coordonare Metodologie de organizare i funcionare a structurii de coordonare

rolul de a stabili o metodologie de monitorizare a modului de implementare a planului i modalitatea de revizuire/actualizare a acestuia, precum i a modului de luare a deciziilor majore.

10 - Monitorizarea performanelor Entitatea public asigur, pentru fiecare politic i activitate, monitorizarea performanelor, utiliznd indicatori cantitativi i calitativi relevani, inclusiv cu privire la economicitate, eficien i eficacitate. 11 Managementul riscului Entitatea public analizeaz sistematic, cel puin o dat pe an, riscurile legate de

Set indicatori cantitativi/calitativi, asociai atingerii rezultatelor prestabilite

Indicatorii pot fi calitativi i/sau cantitativi, relevena acestora putnd fi evaluat de structura coordonatoare cu ocazia evalurilor anuale.

Stabilirea unei proceduri de sistem privind managementul riscurilor Instruirea personalului i a managementului n domeniul managementului riscurilor

Procedura managementul riscurilor Registrul riscurilor Plan de aciune pentru diminuarea riscurilor

desfurarea activitilor sale, elaboreaz planuri corespunztoare, n direcia limitrii posibilelor consecine ale acestor riscuri, i numete salariaii responsabili n aplicarea planurilor respective.

Ientificarea riscurilor generale i a celor aferente activitilor derulate la nivelul fiecrei structuri Evaluarea riscurilor Stabilirea apetitului pentru risc de ctre managementul superior nivelul de risc acceptat Identificarea msurilor/instrumentelor de control aplicabile Monitorizarea riscurilor i reevaluarea acestora Reactualizarea Planurilor de aciune Elaborarea registrului riscurilor Analizarea evalurilor periodice a modului de ndeplinire a obiectivelor i a elementelor care au condus la definirea/stabilirea obiectivelor iniiale Ajustarea/actualizarea corespunztoare a obiectivelor (opional) Elaborarea unui set de cerine minime privind elementele care se revd la momentul actualizrii unei planificri strategice/anuale Planuri strategice/anuale actualizate In corelatie cu standardul 10, orice evaluare a modului de ndeplinire a obiectivelor poate genera anumite rezultate, care impun revizuirea corespunzatoare a obiectivelor strategice/operaionale.

15 Ipoteze, reevaluri Fixarea obiectivelor are n vedere ipoteze acceptate contient, prin consens. Modificarea ipotezelor, ca urmare a transformrii mediului, impune reevaluarea obiectivelor.

Informare i comunicare

12 Informarea Entitatea public stabilete tipurile de informaii, coninutul, calitatea, frecvena, sursele i destinatarii acestora, astfel nct managerii i salariaii, prin primirea i transmiterea informaiilor, s-i poat ndeplini sarcinile.

13 Comunicarea Entitatea public trebuie s dezvolte un sistem eficient de comunicare intern i extern, care s asigure o difuzare rapid, fluent i precis a informaiilor, astfel inct acestea s ajung complete i la timp la utilizatori.

Inventarierea informaiilor/documentelor gestionate la nivelul entitii (tipologie, frecven, drepturi i reguli de acces, destinatari, sursa i intermediarii, etc.) Stabilirea unei liste centralizate la nivelul entitii i a unei liste specifice la nivelul fiecrui departament Stabilirea unor reguli de accesare/primire/prelucrare i transmitere a informaiilor/documentelor eventual procedura de sistem. Aceste reguli trebuie stabilite iniial la nivel central/general valabile pentru toat entitatea (pentru a nu exista diferene de interpretare de la un compartiment la altul) Inventarierea fluxurilor informaionale/documentare inter i extra instituionale (pornind de la nivel de compartiment i pn la nivel centralizat/instituional). Stabilirea timpilor alocai pentru primirea/prelucrarea i transmiterea informaiilor/documentelor. Se va avea n vedere corelarea cu anumite cerine specifice, stabilite anterior prin acte

Lista centralizat informaii/ documente Liste specifice la nivelul fiecrui compartiment Reguli de utilizare/prelucrare /acces /transmitere informaii, stabilite la nivel central, general valabile pentru toate compartimentele

Necesitatea stabilirii unei proceduri de sistem este determinat de numrul i complexitatea documentelor gestionate la nivelul entitii.

Sistem dezvoltat de comunicare intern i extern.

Se pornete de la lista de documente/ informaii identificate la standardul 12.

10

14 Corespondena Fiecare entitate public organizeaz primirea/expedierea, nregistrarea i arhivarea corespondenei, astfel nct sistemul s fie accesibil managerului, angajailor i terilor interesai, cu abilitare n domeniu.

normative/administrative. Stabilirea responsabililor de primire/transmitere informaii/documente, n funcie de tipologia acestora. Stabilirea cilor/mijloacelor corespunztoare pentru transmiterea fiecrui tip de informaie (ex: e-mail cu sau fr semnatur electronic, adrese, comunicate de pres, etc.). In functie de complexitatea acestui proces, poate fi elaborat o procedura specific. Extragerea documentelor/informaiilor din lista de informaii/documente identificate n standardele anterioare Clasificarea tipurilor de coresponden, dup criterii generale stabilite la nivel central (de o Comisie sau de o structur desemnat special) Elaborarea i implementarea unei proceduri privind nregistarea, primirea, circulaia i arhivarea corespondenei. Dezvoltarea i implementarea unei aplicaii informatice suport pentru nregistrarea i monitorizarea corespondenei la nivel de compartiment i la nivel

Sistem de coresponden elaborat i implementat (lista/tipologie coresponden, procedura de utilizare/transmitere /arhivare, aplicaie suport pentru implementarea procedurii)

Corespondena este parte integrant a informaiilor/documentelor idetificate la standardele 12 i 13.

11

16 Semnalarea neregulilor Salariaii au posibilitatea ca, pe baza unor proceduri distincte, s semnaleze neregulariti, fr ca astfel de semnalri s atrag un tratament inechitabil sau discriminatoriu fa de salariatul care se conformeaz unor astfel de proceduri.

de entitate. Elaborarea unei proceduri privind semnalarea i tratamentul neregulilor (definirea tipurilor de nereguli i a modului de tratare a acestora. Se poate porni de la cazurile specifice, identificate la nivelul fiecarui compartiment i ulterior generalizate/centralizate la nivel de entitate).

Procedur aferent semnalarii i tratrii cazurilor de nereguli/abateri/ fraud

Aciunea poate fi implementat fie n cadrul standardului 1, fie a standardului 16, coninutul i scopul acestui document fiind similar.

12

Activiti de control

17 - Proceduri Pentru activitile din cadrul entittii publice i, n special, pentru operaiunile economice, aceasta elaboreaz proceduri scrise, care se comunic tuturor salariailor implicai.

18 Separarea atribuiilor Elementele operaionale i financiare ale fiecrei aciuni sunt efectuate de persoane independente una fa de cealalt, respectiv funciile de iniiere i verificare trebuie s

Elaborare procedur de elaborare a procedurilor Identificarea la nivelul fiecrui compartiment a activitilor procedurabile Identificarea la nivelul entitii a proceselor/activitilor procedurabile, cu caracter general, a structurilor implicate i a responsabililor de proces/elaborare proceduri Stablire calendar de elaborare i aprobare proceduri operaionale i de sistem Derulare proces de elaborare proceduri Publicarea procedurilor pe site-ul entitii sau comunicarea sub un format acceptat pentru luare la cunotin i utiizare Implementarea i revizuirea procedurilor Identificare procese la nivelul entitii i a compartimentelor implicate Identificare activiti derivate din procese la nivelul fiecrui compartiment i clasificarea acestora n funcie de tipologie i necesitatea de separare Identificare eventuale incompatibiliti i stabilirea unor msuri de remediere

Proceduri operaionale i de sistem elaborate/aprobate /diseminate

Este un proces de durat, complexitatea acestuia fiind dat de complexitatea activitilor/proceselor derulate la nivelul entitii.

Analiza proceselor/activitilor derulate la nivel de entitate/compartiment Incompatibiliti identificate i corectate Procedura/reguli de separare a atribuiilor

Pentru a putea avea o separare corepunztoare a activitilor incompatibile este necesar, n prima faz, inventarierea proceselor/activitilor i ulterior stabilirea regulilor de separare i moniorizarea aplicrii acestora. Eventualele

13

fie separate.

19 Supravegherea Entitatea public asigur msuri de supraveghere adecvate a operaiunilor, pe baza unor proceduri prestabilite, inclusiv prin control ex-post, n scopul realizrii n mod eficace a acestora. 20 Gestionarea abaterilor Entitatea public se asigur c, pentru toate situaiile n care, datorit unor circumstane deosebite, apar abateri fa de politicile sau procedurile stabilite, se ntocmesc documente adecvate, aprobate la un nivel

Stabilirea unor reguli generale/specifice pentru alocarea si derularea activitatilor (in functie de rezultatele analizei derulate anterior) Stabilirea unor instrumente pentru monitorizarea activitii la nivel central i la nivel de compartimente (ex: tablou de bord) i a modului de implementare a acestora (elaborare procedur) Analizarea periodic a raportrilor la nivel de manager i management superior

abateri pot fi raportate, conform procedurii de semnalare a neregulilor, menionate la standardele 1 i 17. Instrument implementat Instrumentele aplicate pot de monitorizare a asigura inclusiv analiza activitii entitii activitii din punctul de vedere al suprapunerilor de activiti sau grad de ncarcare personal.

Identificare la nivelul fiecrui compartiment a cazurilor de abateri de la proceduri/buna practic nregistrate i a modului de abordare a acestora Raportarea acestora ctre managementul superior i stabilirea unor reguli generale de ncadrare i tratare a acestora Identificare cazuri abateri prin intermediul misiunilor de audit intern Stabilirea unei proceduri interne de raportare a tuturor cazurilor

Cazuistica abateri identificate Procedura intern de raportare i gestionare a abaterilor

14

corespunztor, nainte de efectuarea operaiunilor. 21 Continuitatea activitii Entitatea public asigur msurile corespunzatoare pentru ca activitatea acesteia s poat continua n orice moment, n toate mprejurrile i n toate planurile, cu deosebire n cel economico - financiar. 22 Strategii de control Entitatea public elaboreaz politici adecvate strategiilor de control i programelor concepute pentru atingerea obiectivelor i meninerea n echilibru a acestor strategii.

de abateri i a modalitii de tratare a acestora (din punctul de vedere al documentelor necesar a fi elaborate i a nivelului de luare a deciziilor) Identificare situaii cu risc major asupra derulrii activitilor (la nivel de compartimente i ulterior la nivel centralizat) Stabilire msuri de control aplicabile n astfel de situaii Revizuirea periodic a acestora

Plan de gestionare a situaiilor de criz/de discontinuitate activitate

Aceste riscuri pot fi identificate inclusiv in standardul privind managementul riscurilor, dar msurile de control pot fi stabilite ntr-un document separat, avnd n vedere faptul c, n general, aceste situaii sunt ipotetice i vor fi tratate ca fiind riscuri cu probabiliitatea de apariie medie sau minor.

Idem standarde 7, 8, 9, 10,11, 15

Idem standarde 7, 8, 9, Activitile prevzute la 10,11, 15 aceste standarde acoper msurile necesare pentru implementarea acestui standard. Prin urmare, derularea acelor activiti conduce la implementarea acestui standard.

15

23 Accesul la resurse Managerul stabilete, prin emiterea de documente de autorizare, persoanele care au acces la resursele materiale, financiare i informaionale ale entitii publice i numete persoanele responsabile pentru protejarea i folosirea corect a acestor resurse.

Identificare structuri care gestioneaz resursele materiale, financiare, informaionale ale entitii Stabilire list persoane autorizate pentru gestionarea acestora Stabilire reguli drepturi de acces/gestionare Realizarea de verificri periodice privind gestionarea acestor resurse (de o structur independent)

Reguli drept de acces i gestionare resurse List personal cu atribuii n gestionarea resurselor

Verificarea si evaluarea controlului Standardul 24 Entitatea public instituie o funcie de evaluare a controlului intern i elaboreaz politici, planuri i programe de derulare a acestor aciuni. Audit intern Standardul 25 Entitatea public nfiineaz sau are

Stabilire sistem de autoevaluare a implementrii sistemului de control intern (procedur, documente de monitorizare i evaluare, criterii de evaluare a stadiului implementrii standardelor de control intern, termene de raportare, responsabili pentru raportare la nivel de compartiment i la nivel central) Constituire funcie audit intern (cf. legislatiei aplicabile) Utilizarea funciei de audit intern n consilierea managentului

Funcie/sistem de evaluare a controlului intern implementat

Auditarea i evaluarea

Funcie de audit intern operaional n scopul evalurii sistemului de control

16

acces la o structur de audit, care are n componena sa auditori competeni, a cror activitate se desfoar, de regul, conform unor programe bazate pe evaluarea riscului.

pentru implementarea/evaluarea sistemului de control intern/managerial Derularea misiunilor de audit intern avnd ca obiectiv evaluarea sistemului de control intern implementat

intern/managerial

Nota: Aciunile necesare sunt definite la nivel general, ca i cerine de ndeplinit i nu au n vedere situaiile particulare existente la nivelul unei entiti. Din aceste considerente, acest model/ndrumar poate fi adaptat/modificat corespunztor, dar cu meninerea/respectarea cerinelor i justificarea/fundamentarea abaterilor. Pentru aciunile generale trebuie stabilit o Comisie general de implementare a standardelor la nivelul entitii, care ulterior poate desemna structurile sau structura responsabil pentru fiecare aciune i termenele de implementare.

17

2. Model de evaluare a sistemului de control intern/managerial2: Acesta va avea ca elemente de baz: Precondiia aplicrii standardelor de control intern n integralitate la nivelul unei entiti, dar difereniat la nivelul structurilor din cadrul entitii respective (ex: anumite standarde audit intern se aplic entitii, dar nu se aplic fiecrei structuri din cadrul entitii) Aciunile minim necesare stabilite anterior. Pentru acestea, vor fi evideniai responsabilii principali i secundari implicai. Din aceste considerente, evaluarea final va avea 2 componente: Evaluarea specific a standardelor - care se aplic exclusiv la nivelul unor structuri din cadrul entitii Evaluarea general a standardelor - care se aplic uniform la nivelul structurilor din cadrul unei entitii. In final, rezultatul evalurii implementrii standardelor de control intern va avea n vedere cumularea rezultatelor obinute n cadrul celor 2 componente.3

2 3

Acesta va avea in vedere raportarea la structura organizatorica de la nivelul unui minister. Aceste rezultate vor fi raportate la metodologia de cuantificare a implementarii generale a standardelor de control intern, conform prevederilor OMFP 1649/2011.

18

Componenta Control intern

Standard 1. Etic, integritate Entitatea public asigur condiiile necesare cunoa;terii, de ctre angajai, a reglementrilor care guverneaz comportamentul acestora, prevenirea i raportarea fraudelor i neregulilor.

Aciuni minim necesare Elaborarea unui Cod de Etic al angajailor Promovarea/difuzarea acestuia la nivelul entitii Luarea la cunotin de ctre toi angajaii (la angajare sau cu ocazia fiecrei modificri) Constituirea sau definirea n cadrul Codului a unei Comisii speciale pentru analizarea cazurilor de nereguli/fraud identificate (Comisie de disciplin existent, cu extinderea prerogativelor acesteia) Elaborarea unei proceduri privind semnalarea i tratamentul neregulilor

Responsabili (principali/secundari)

Observaii

Dir. Resurse Umane Implic o implementare sau/i grup de lucru de nivel general (mai desemnat la nivelul multe structuri) ministerului (organizaiei) Fiecare structura din cadrul ministerului (organizaiei) Dir. Resurse Umane sau/si grup de lucru desemnat la nivelul ministerului (organizaiei) Dir. Resurse Umane sau/si grup de lucru desemnat la nivelul ministerului Comisia de dezvoltare Implic o implementare a sistemului de control de nivel general (mai intern/managerial sau multe structuri) grup de lucru desemnat Dir. Resurse Umane i fiecare structur din cadrul ministerului avizat

Mediul de control

2. Atribuii, funcii, sarcini Entitatea public transmite angajailor i actualizeaz permanent: documentul privind misiunea entitii publice;

Elaborarea unui Plan de dezvoltare institutional, cu includerea misiunii, viziunii i obiectivelor generale ale enitii Elaborarea i periodic a ROF; actualizarea

19

regulamentele interne; fia postului (funciei). 3 Competen, performan Managerul asigur ocuparea posturilor de ctre persoane competente, crora le ncredineaz sarcini potrivit competenelor i asigur condiii pentru dezvoltarea capacitii profesionale a salariatului.

Publicarea pe site-ul instituiei a ROF-ului pentru a se asigura comunicarea acestuia ctre angajai; Elaborarea i actualizarea periodic a fielor de post Elaborarea unei proceduri de sistem privind modalitatea de organizare i derulare a concursurilor de angajare/promovare la nivelul instituiei Detalierea elementelor specifice privind cerinele posturilor la nivelul fiecrei structuri din entitate Elaborarea periodic a unei analize privind gradul de ncarcare a personalului cu sarcini Elaborarea i actualizarea permanent a Planului de formare profesional Elaborarea unei proceduri de sistem privind metodologia identificrii i stabilirii nevoilor de formare ale personalului Identificarea funciilor sensibile la nivelul entitii Stabilirea listei cu salariaii care ocup funciile sensibile Stabilirea unui Plan de rotaie a

Dir. Resurse Umane i Direcia IT

Fiecare structur din cadrul ministerului Dir. Resurse Umane Implic o implementare de nivel general (mai multe structuri)

Fiecare structur cadrul ministerului supervizarea Resurse Umane Fiecare structur cadrul ministerului

din sub Dir. din

Fiecare structur din cadrul ministerului n coordonarea Dir. Resurse Umane Dir. Resurse Umane

4 Funcii sensibile Entitatea public identific funciile considerate ca fiind sensibile i stabilete

Grup de lucru Implic o implementare coordonat la nivelul de nivel general (mai secretarului general multe structuri) sau Comisia de Implementare a

20

o politic adecvat de rotaie a salariailor care ocup astfel de funcii.

personalului de pe aceste funcii (avnd n vedere avantajele i dezavantajele acestei rotaii, existena resurselor umane sufieciente ca numr i pregtire, etc.). Acest Plan ar trebui revizuit anual. Identificare la nivelul structurii a competenelor i responsabilitilor ce pot fi delegate/nu pot fi delegate Stabilirea prin intermediul fielor de post a limitelor de competen i a responsabilitilor delegate sau prin acte administrative interne Elaborare organigram Elaborare ROF

sistemului de control intern/managerial pentru stabilirea acestei liste n colaborare cu fiecare structur din cadrul ministerului Fiecare structur din Implic o implementare cadrul ministerului n de nivel general (mai coordonarea Dir. multe structuri) Resurse Umane Fiecare structur din cadrul ministerului in coordonarea Dir. Resurse Umane Fiecare structur din Implic o implementare cadrul ministerului n de nivel general (mai coordonarea Dir. multe structuri) Resurse Umane Fiecare structur din cadrul ministerului Dir. Resurse Umane Fiecare structur din cadrul ministerului n coordonarea Dir. Resurse Umane i cu sprijinul Dir. de Audit

5 Delegarea Managerul stabilete, n scris, limitele competenelor i responsabilitilor pe care le deleag.

6 Structura organizatoric Entitatea public definete propria structur organizatoric, competenele, responsabilitile, sarcinile i obligaia de a raporta pentru fiecare component structural i informeaz n scris salariaii.

Elaborare fie de post Comunicarea acestor documente ctre angajai Elaborare procedur privind modul de ntocmire ROF, fie de post Evaluare periodic a flexibilitii i conformitii structurii organizatorice

21

Intern (misiune consiliere) 7 - Obiective Entitatea public trebuie s defineasc obiectivele determinante, legate de scopurile entitii, precum i cele complementare, legate de fiabilitatea informaiilor, conformitatea cu legile, regulamentele i politicile interne i s comunice obiectivele definite tuturor salariailor i terilor interesai. 8 - Planificarea Entitatea public ntocmete planuri prin care se pun n concordan activitile necesare pentru atingerea obiectivelor cu resursele maxim posibil de alocat, astfel inct riscurile de a nu realiza obiectivele s fie Stabilirea obictivelor generale i operaionale ale entitii, cu respectarea principiului SMART (excepie pentru activitile/procesele care au rol direct n creterea calitii activitii i indirect n ceea ce privete indicatorii cantitativi) Elaborarea Planului Strategic/de dezvoltare instituional al entitii i comunicarea ctre angajai

de

Evaluarea riscurilor

Comisia de dezvoltare Implic o implementare a sistemului de control de nivel general (mai intern/managerial sau multe structuri) grup de lucru desemnat, n colaborare cu fiecare structur din cadrul ministerului

Identificarea activitilor necesare pentru atingerea obiectivelor, stablirea resurselor necesare

Fiecare structur din Implic o implementare cadrul ministerului sub de nivel general (mai coordonarea Comisiei multe structuri) de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial sau a secretarului general

22

minime. 9 - Coordonarea Pentru atingerea obiectivelor, deciziile i aciunile componentelor structurale ale entitii publice trebuiesc coordonate, n scopul asigurrii convergenei i coerenei acestora. Stabilirea unei structurii coordonatoare privind elaborarea, monitorizarea implementrii i actualizarea planurilor strategice/anuale Stabilirea unei metodologii/proceduri de organizare i funcionare a acestei structuri, modul de luare a deciziilor, limitele de competen, domeniile de aciune Stabilirea unui set de indicatori pentru evaluarea modului de ndeplinire a obiectivelor strategice Stabilirea unui set de indicatori pentru evaluarea modului de ndeplinire a obiectivelor operaionale/derivate Comisia de dezvoltare Implic o implementare a sistemului de control de nivel specific (este intern/managerial limitat la coordonarea unei structuri unice) Secretariatul Comisiei sub coordonarea conducerii acesteia

10 - Monitorizarea performanelor Entitatea public asigur, pentru fiecare politic i activitate, monitorizarea performanelor, utiliznd indicatori cantitativi i calitativi relevani, inclusiv cu privire la economicitate, eficien i eficacitate. 11 Managementul riscului Entitatea public

Fiecare structur din Implic o implementare cadrul ministerului sub de nivel general (mai coordonarea Comisiei multe structuri) de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial sau a secretarului general

Stabilirea unei proceduri de sistem privind managementul riscurilor

Structur de la nivelul Implic o implementare ministerului sub de nivel general (mai coordonarea Comisiei multe structuri)

23

analizeaz sistematic, cel puin o dat pe an, riscurile legate de desfurarea activitilor sale, elaboreaz planuri corespunztoare, n direcia limitrii posibilelor consecine ale acestor riscuri, i numete salariaii responsabili n aplicarea planurilor respective.

Instruirea personalului i a managementului n domeniul managementului riscurilor Identificarea riscurilor generale i a celor aferente activitilor derulate la nivelul fiecrei structuri Evaluarea riscurilor Stabilirea apetitului pentru risc de ctre managementul superior nivelul de risc acceptat Identificarea msurilor/instrumentelor de control aplicabile Monitorizarea riscurilor i reevaluarea acestora Reactualizarea Planurilor de aciune Elaborarea registrului riscurilor Analizarea evalurilor periodice a modului de ndeplinire a obiectivelor i a elementelor care au condus la definirea/stabilirea obiectivelor iniiale Ajustarea/actualizarea corespunztoare a obiectivelor (opional) Elaborarea unui set de cerine minime privind elementele care se revd la momentul actualizrii unei planificri strategice/anuale

de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial Comisia de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial, prin intermediul secretariatului acesteia, care va centraliza riscurile comunicate de fiecare structura din cadrul ministerului

15 Ipoteze, reevaluri Fixarea obiectivelor are n vedere ipoteze acceptate contient, prin consens. Modificarea ipotezelor, ca urmare a transformrii mediului, impune reevaluarea obiectivelor.

Fiecare structur din Implic o implementare cadrul ministerului sub de nivel general (mai coordonarea Comisiei multe structuri) de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial sau a secretarului general Comisia de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial, prin intermediul secretariatului acesteia

24

Informare i comunicare

12 Informarea Entitatea public stabilete tipurile de informaii, coninutul, calitatea, frecvena, sursele i destinatarii acestora, astfel nct managerii i salariaii, prin primirea i transmiterea informaiilor, s-i poat ndeplini sarcinile.

13 Comunicarea Entitatea public trebuie s dezvolte un sistem eficient de comunicare intern i extern, care s asigure o difuzare rapid, fluent i precis a informaiilor, astfel nct acestea s ajung complete i la timp la utilizatori.

Inventarierea informaiilor/documentelor gestionate la nivelul entitii (tipologie, frecven, drepturi i reguli de acces, destinatari, sursa i intermediarii, etc.) Stabilirea unei liste centralizate la nivelul entitii i a unei liste specifice la nivelul fiecrui departament Stabilirea unor reguli de accesare/primire/prelucrare i transmitere a informaiilor/documentelor eventual procedura de sistem. Aceste reguli trebuie stabilite iniial la nivel central/general valabile pentru toat entitatea (pentru a nu exista diferene de interpretare de la un compartiment la altul) Inventarierea fluxurilor informaionale/documentare inter i extra instituionale (pornind de la nivel de compartiment i pn la nivel centralizat/instituional). Stabilirea timpilor alocai pentru primirea/prelucrarea i transmiterea informaiilor/documentelor. Se va avea n vedere corelarea cu anumite cerine specifice, stabilite anterior prin acte

Fiecare structur din Implic o implementare cadrul ministerului sub de nivel general (mai coordonarea Dir. multe structuri) Administrativ

Dir. Administrativ

Fiecare structur din Implic o implementare cadrul ministerului sub de nivel general (mai coordonarea Dir. multe structuri) Administrativ

25

14 Corespondena Fiecare entitate public organizeaz primirea/expedierea, nregistrarea i arhivarea corespondenei, astfel nct sistemul s fie accesibil managerului, angajailor i terilor interesai, cu abilitare n domeniu.

normative/administrative. Stabilirea responsabililor de primire/transmitere informaii/documente, n funcie de tipologia acestora. Stabilirea cilor/mijloacelor corespunztoare pentru transmiterea fiecrui tip de informaie (ex: e-mail cu sau fr semnatur electronic, adrese, comunicate de pres, etc.). In functie de complexitatea acestui proces, poate fi elaborat o procedura specific. Extragerea documentelor/informaiilor din lista de informaii/documente identificate n standardele anterioare Clasificarea tipurilor de coresponden, dup criterii generale stabilite la nivel central (de o Comisie sau de o structur desemnat special) Elaborarea i implementarea unei proceduri privind nregistarea, primirea, circulaia i arhivarea corespondenei. Dezvoltarea i implementarea unei aplicaii informatice suport pentru nregistrarea i monitorizarea corespondenei la nivel de compartiment i la nivel

Comisie sau structura Implic o implementare desemnat special de nivel specific (este limitat la coordonarea unei structuri unice)

Direcia IT cu sprijinul Comisiei desemnate

26

16 Semnalarea neregulilor Salariaii au posibilitatea ca, pe baza unor proceduri distincte, s semnaleze neregulariti, fr ca astfel de semnalri s atrag un tratament inechitabil sau discriminatoriu fa de salariatul care se conformeaz unor astfel de proceduri.

de entitate. Elaborarea unei proceduri privind tratamentul neregulilor (definirea tipurilor de nereguli i a modului de tratare a acestora. Se poate porni de la cazurile specifice, identificate la nivelul fiecarui compartiment i ulterior generalizate/centralizate la nivel de entitate).

Dir. Resurse Umane sau/i grup de lucru desemnat la nivelul ministerului

Implic o implementare de nivel specific (este limitat la coordonarea unei structuri unice Actiunea poate fi implementat n cadrul standardului 1 sau a standardului 16, coninutul i scopul acestui document fiind similar.

27

Activiti de control

17 - Proceduri Pentru activitile din cadrul entittii publice i, n special, pentru operaiunile economice, aceasta elaboreaz proceduri scrise, care se comunic tuturor salariailor implicai.

Elaborare procedur elaborare a procedurilor

de

18 Separarea atribuiilor Elementele operaionale i financiare ale fiecrei aciuni sunt efectuate

Identificarea la nivelul fiecrui compartiment a activitilor procedurabile Identificarea la nivelul entitii a proceselor/activitilor procedurabile, cu caracter general, a structurilor implicate i a responsabililor de proces/elaborare proceduri Stablire calendar de elaborare i aprobare proceduri operaionale i de sistem Derulare proces de elaborare proceduri Publicarea procedurilor pe site-ul entitii sau comunicarea sub un format acceptat pentru luare la cunotin i utiizare Implementarea i revizuirea procedurilor Identificare procese la nivelul entitii i a compartimentelor implicate Identificare activiti derivate din procese la nivelul fiecrui compartiment i clasificarea

Structura desemnat la Implic o implementare nivelul ministerului sub de nivel general (mai coordonarea Comisiei multe structuri) de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial sau a secretarului general Fiecare structur din cadrul ministerului Structura desemnat la nivelul ministerului sub coordonarea Comisiei de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial sau a secretarului general Fiecare structur din cadrul ministerului Fiecare structur din cadrul ministerului i Direcia IT Fiecare structur din cadrul ministerului Fiecare structur din Implic o implementare cadrul ministerului sub de nivel general (mai coordonarea Comisiei multe structuri) de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial sau a

28

de persoane independente una fa de cealalt, respectiv funciile de iniiere i verificare trebuie s fie separate.

19 Supravegherea Entitatea public asigur msuri de supraveghere adecvate a operaiunilor, pe baza unor proceduri prestabilite, inclusiv prin control ex-post, n scopul realizrii n mod eficace a acestora.

acestora n funcie de tipologie i necesitatea de separare Identificare eventuale incompatibiliti i stabilirea unor msuri de remediere Stabilirea unor reguli generale/specifice pentru alocarea si derularea activitatilor (in functie de rezultatele analizei derulate anterior) Stabilirea unor instrumente pentru monitorizarea activitii la nivel central i la nivel de compartimente (ex: tablou de bord) i a modului de implementare a acestora (elaborare procedur) Analizarea periodic a raportrilor la nivel de manager i management superior

secretarului general, inclusiv cu desemnarea unei structuri care sa centralizeze informatiile (eventual secretariat comisie)

Structura desemnat de Comisia de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial sau de secretarul general

Implic o implementare de nivel specific (este limitata la coordonarea unei structuri unice

20 Gestionarea abaterilor Entitatea public se asigur c, pentru toate situaiile n care, datorit unor circumstane

Identificare la nivelul fiecrui compartiment a cazurilor de abateri de la proceduri/buna practic nregistrate i a modului de abordare a acestora Raportarea acestora ctre managementul superior i

Fiecare manager al structurilor ministerului i Comisia de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial/ secretarul general/secretari de stat/ministru Fiecare structur din Implic o implementare cadrul ministerului de nivel general (mai multe structuri)

29

deosebite, apar abateri fa de politicile sau procedurile stabilite, se ntocmesc documente adecvate, aprobate la un nivel corespunztor, nainte de efectuarea operaiunilor. 21 Continuitatea activitii Entitatea public asigur msurile corespunzatoare pentru ca activitatea acesteia s poat continua n orice moment, n toate mprejurrile i n toate planurile, cu deosebire n cel economico - financiar. 22 Strategii de control Entitatea public elaboreaz politici adecvate strategiilor de control i

stabilirea unor reguli generale de ncadrare i tratare a acestora Identificare cazuri abateri prin intermediul misiunilor de audit intern Stabilirea unei proceduri interne de raportare a tuturor cazurilor de abateri i a modalitii de tratare a acestora (din punctul de vedere al documentelor necesar a fi elaborate i a nivelului de luare a deciziilor) Identificare situaii cu risc major asupra derulrii activitilor (la nivel de compartimente i ulterior la nivel centralizat) Stabilire msuri de control aplicabile n astfel de situaii Revizuirea periodic a acestora

Strructura desemnat /structuri desemnate de Comisia de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial sau de secretarul general Fiecare structur din Implic o implementare cadrul ministerului sub de nivel general (mai coordonarea Comisiei multe structuri) de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial sau a secretarului general, inclusiv cu desemnarea unei structuri care s centralizeze informaiile (eventual secretariat comisie)

Idem standarde 7, 8, 9, 10,11, 15

Responsabili desemnai n standardelor mentionate.

Activitile prevzute la standarde cadrul aceste acoper msurile necesare pentru implementarea acestui standard. Prin urmare,

30

programelor concepute pentru atingerea obiectivelor i meninerea n echilibru a acestor strategii. 23 Accesul la resurse Managerul stabilete, prin emiterea de documente de autorizare, persoanele care au acces la resursele materiale, financiare i informaionale ale entitii publice i numete persoanele responsabile pentru protejarea i folosirea corect a acestor resurse. Identificare structuri care gestioneaz resursele materiale, financiare, informaionale ale entitii Stabilire list persoane autorizate pentru gestionarea acestora Stabilire reguli drepturi de acces/gestionare Realizarea de verificri periodice privind gestionarea acestor resurse (de o structur independent) Direcia Administrativ sub coordonarea Comisiei de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial sau de secretarul general (sau alt structur desemnat) Direcia de Audit Intern

derularea acelor activiti conduce la implementarea acestui standard.

Implic o implementare de nivel specific (este limitat la coordonarea unei structuri unice

31

Auditarea i evaluarea

Verificarea si evaluarea controlului Standardul 24 Entitatea public instituie o funcie de evaluare a controlului intern i elaboreaz politici, planuri i programe de derulare a acestor aciuni. Audit intern Standardul 25 Entitatea public nfiineaz sau are acces la o structur de audit, care are n componena sa auditori competeni, a cror activitate se desfoar, de regul, conform unor programe bazate pe evaluarea riscului.

Stabilire sistem de autoevaluare a implementrii sistemului de control intern (procedur, documente de monitorizare i evaluare, criterii de evaluare a stadiului implementrii standardelor de control intern, termene de raportare, responsabili pentru raportare la nivel de compartiment i la nivel central) Constituire funcie audit intern (cf. legislatiei aplicabile) Utilizarea funciei de audit intern n consilierea managentului pentru implementarea/evaluarea sistemului de control intern/managerial Derularea misiunilor de audit intern avnd ca obiectiv evaluarea sistemului de control intern implementat

Strructura/structuri desemnat/desemnate de Comisia de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial sau de secretarul general

Implic o implementare de nivel specific (este limitat la coordonarea unei structuri unice

Management superior entitate (la nivelul unui minister, funcia de audit intern este obligatoriu s fie funcional la acest moment) Direcia de Audit Intern

Implic o implementare de nivel specific (este limitat la coordonarea unei structuri unice

32

Limitri n evaluare: La o prim evaluare realizat de auditul intern sau de management pot fi identificate activiti pentru care nu au fost stabilii responsabili sau dac exist o responsabilitate general (la nivelul tuturor structurilor din cadrul ministerului), nu exist o centralizare/coordonare a informaiilor furnizate de acestea. In astfel de situaii, gradul de implementare a standardele respective nu poate fi cuantificat. (din punctul de vedere al implementrii la nivelul unei entiti). Chiar dac unele activiti au caracter de implementare general (sunt implicate mai multe structuri), exist o singur structur coordonatoare. In aceste situaii, decizia i modul de implementare a standardului trebuie s plece de la nivelul superior spre cel inferior, astfel nct toate activitile s aib un caracter unitar i coordonat. Din aceste considerente, anumite standarde nu pot fi evaluate sau nu pot fi considerate implementate dac aceast decizie nu s-a adoptat la nivel centralizat/coordonat.

Model de evaluare a stadiului implementarii standardelor: 1. se analizeaz n prima faz standardele cu caracter specific (nivel restrns al structurilor implicate n implementare conform observaiilor menionate n tabel). 2. se analizeaz ulterior modul de implementare a standardelor cu caracter general (cu un numr mare de structuri implicate n implementare). 3. se cuantific rezultatele la nivelul fiecarui standard i ulterior la nivel de entitate/minister. Pentru o evaluare unitar, se poate aborda urmtorul model general: Pentru fiecare standard, indiferent de numrul de activiti asociate acestuia, se pot acorda note de la 1 la 3, respectiv:

Nota 1

Explicaii Activiti neimplementate (nicio activitate dintre cele minimale nu este implementat) Activiti implementate parial (cel puin una dintre activitile minimale este implementat) Activiti implementate n totalitate (toate activitile minimale sunt implementate)

Cu meniunea c n tabelul de evaluare/autoevaluare se va explica fiecare not acordat, cu specificarea fiecrei activiti implementate/derulate i a stadiului acesteia.

33

Exemplu: Activiti Activiti Nota minimale implementate acordat (cu explicaii) prin evaluare Se preia Se Se din completeaz completeaz tabelul de de structurile de evaluator mai sus responsabile sau evaluator, cu ataarea documentor justificative Evaluare final

Nr. Standard Crt.

1.

Standard 1.....

Standard implementat/parial implementat/neimplementat (n funcie de punctajul obinut)

2.

..................

Punctaje finale posibile:

Evaluare general Punctaj obinut Sistem de control 25 puncte intern/managerial neimplementat Sistem de control 26 74 puncte intern/managerial parial implementat Sistem de intern/managerial implementat control 75 puncte integral

Explicaii Toate standardele de control intern sunt neimplementate Standardele de control intern sunt parial sau total implementate (evaluare individual) Toate standardele de control intern sunt implementate

Trebuie mentionat faptul ca acest model poate fi utilizat att n procesul de autoevaluare (ca o completare a chestionarului prevzut n anexa 4.1 din cadrul OMFP 1649/2011), dar n special n cel de evaluare derulat de structura de audit intern. La o a doua evaluare a sistemului, structura de audit intern poate detalia criteriile de evaluare, respectiv poate extinde grila de evaluare pe o scal de la 1 la 5, cu definirea nivelelor n funcie de constatrile realizate cu ocazia primei evaluri.

Bibliografie: OMFP 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern i a msurilor pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial OMFP nr.1649/2011 al ministrului finanelor publice privind modificarea i completarea Ordinului nr.946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern i a msurilor pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial.

34

Legea nr. 234/2010 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr.119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv; ndrumar metodologic pentru dezvoltarea controlului intern n entitile publice - Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor de Management Financiar si Control (MFP) Ghid practic privind Auditarea mediului de control intern aprilie 2011, Institutul Auditorilor Interni

35