Sunteți pe pagina 1din 33

Elev: Gyulai Andreea Profesor coordonator : Luca Maria-Elena

Cuprins

Argument...3 Introducere.4 CONINUTUL I FUNCIONAREA CONTURILOR DE CAPITALURI.5 Majorarea i metode de majorare a capitalului social..6 1. Majorarea capitalului social prin aporturi noi n numerar .6 2. Majorarea capitalului social prin aporturi noi n natur .8 3. Majorarea capitalului social prin operaii interne 9 4. Majorarea capitalului social prin dubla mrire ..10 5. Majorarea capitalului social prin conversia obligaiunilor n aciuni ..10 Legi unde gasim menionat mrirea capitalului .................11 Documente utilizate pentru majorarea capitalului ......14 Monografie....15 Parte aplicativ16 Registrul Jurnal...23 Registrul Cartea Mare 27 Balana de verificare sintetic 30 Concluzii si propuneri ....31 Bibliografie ..32 Anexe

ARGUMENT.

Introducere ( standard internaional de ctb cl1)

CONINUTUL ECONOMIC I FUNCIONAREA CONTURILOR DE CAPITALURI Capitalul exprim, sub forma valoric, datoria ntreprinderii fa de persoanele fizice i juridice care prin aporturi proprii au asigurat finanarea pe termen lung (mai mare de 1 an) a activitii. Conturile de capitaluri, prin coninutul lor, evideniaz resursele de finanare stabile aflate permanent la dispoziia ntreprinderii. Capitalurile ntreprinderii sunt reflectate cu ajutorul Clasei 1 din Planul de conturi general, denumit Conturi de capitaluri. Dup funcia contabil, conturile de capitaluri sunt n general conturi de pasiv. Excepie fac conturile: 117 Rezultatul reportat i 121 Profit i pierderi, care sunt bifucionale, respectiv contul 129 Repartizarea profitului i 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor care sunt de activ. Se crediteaz (cu excepiile prezentate) la constituirea capitalurilor proprii prin aportul n natur sau/i n bani al proprietarilor, prin capitalizarea propriilor rezultate, prin subvenii de la buget sau din alte resurse i prin operaiile interne de transformare a unor structuri de capitaluri proprii in alte structuri. Se debiteaz cu micorarea capitalurilor proprii, prin rambursarea capitalului social ctre asociai, prin acoperirea pierderilor din capitaluri proprii, prin transformarea subveniilor n venituri cu ocazia amortizrii sau realizrii activelor subvenionale i prin operaiile interne de transformare a unor capitaluri proprii n alte structuri. Soldul conturilor de capital este creditor i evideniaz capitalurile delimitate ca resurse permanente de care dispune societatea la un moment dat. Principalele operaiuni ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la capitaluri sunt urmtoarele: Constituirea capitalului Majorarea capitalului Diminuarea capitalului Contabilitatea mprumuturilor i creditelor bancare.

Majorarea i metode de majorarea a capitalului social

Definiie: ! Majorrile de capital social se efectueaz prin: 1. Aporturi noi n numerar 2. Aporturi n natur 3. Prin operaii interne 4. Prin dubla mrire 5. Conversia obligaiunilor n aciuni

1. Majorarea capitalului social prin aporturi noi n numerar Scopul acestei majorri poate fi consolidarea situaiei financiare sau atragerea de noi resurse pentru finanarea investiiilor necesare continurii activitii n condtiile unei competiii din ce n ce mai ridicate n toate domeniile. Aceast operaiune se poate realiza n 2 metode: Creterea valorii nominale a aciunilor existente Emiterea de noi aciuni a) Majorarea capitalului social prin creterea valorii nominale a aciunilor existente Se evit creterea numrului de aciuni existente i astfel nu se modific echilibrul dintre acionari. Acest procedeu poate fi aplicat numai cu acordul tuturor acionarilor i nu este agreat n practic.

nregistrarea contabil aferent majorarii capitalului social va fi: Subscrierea aciunilor : 456 Decontri cu asociaii = 1011 Capital subscris nevrsat Eliberarea aportului n numerar: 5121 Conturi la banc = 456 Decontri cu asociaii Regularizarea capitalului: 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat b) Majorarea capitalului social prin emiterea de noi aciuni n acest caz, preul de emisiune trebuie s fie cuprins ntre valoarea nominal i valoarea matematic contabil a vechilor aciuni. Dac acesta este mai mic dect valoarea matematic contabil, atunci vechii acionari care nu particip la subscrierea de noi aciuni nregistreaz o pierdere i de aceea vor trebui protejai prin distribuirea unor drepturi de subscriere (DS).

nregistrarea contabil aferent majorrii capitalului social va fi: Subscrierea aciunilor : 456 Decontri cu asociaii = % 1011 Capital subscris nevrsat 1041 Prime de emisiune Eliberarea aportului n numerar: ! 5121 Conturi la banc = 456 Decontri cu asociaii Regularizarea capitalului: 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat

2. Majorarea capitalului social prin aporturi n natur n aceast situaie nu se pune n discuie protecia vechilor acionari i se majoreaz direct capitalul subscris vrsat, deoarece nu se poate amna eliberarea unei pari din aport. Diferena existent ntre preul de emisiune i valoarea nominal a aciunilor se nregistreaz ca prim de aport. nregistrarea contabil aferent majorrii capitalului social va fi: Subscriere: 456 Decontri cu asociaii = % 1011 Capital subscris nevrsat 1044 Prime de aport
8

Depunerea capitalului % = 456 Decontri cu asociaii 201 Cheltuieli de constituire 5311 Casa n lei Regularizarea capitalului: 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat

3. Majorarea capitalului social prin operaii interne Aceast modalitate de majorare presupune ncorporarea rezervelor, a profitului sau a primelor de capital. Aciunile noi emise sunt distribuite gratuit vechilor acionari. n acest caz, se determin drepturile de atribuire (DA) Similar DS-urilor, i anume c diferena ntre VMC veche i VMC nou a aciunilor.

nregistrarea contabil va fi: 1061 Rezerve contabile = 1012 Capital subscris vrsat

4. Majorarea capitalului social prin dubla mrire Operaiunea de dubl mrire se realizeaz prin aporturi n numerar i prin ncorporarea rezervelor primelor de capital n capitalul social. nregistrarea contabil aferent: 456 Decontri cu asociaii = % !

1011 Capital subscris nevrsat 1041 Prime de emisiune

5. Conversia obligaiunilor n aciuni Se asigur creterea capitalului social prin diminuarea datoriilor fr a apela direct la trezorerie. Aceast conversie trebuie s fie dorit i motivat de obligatari pentru a deveni acionari. n acest scop, aciunile emise trebuie s aib o valoare teoretic apropiat de cea a obligaiunilor. Diferena dintre valoarea nominal total a obligaiunilor convertite i valoarea total a aciunilor noi emise ca echivalent se nregistreaz ca prime de capital (prime de conversie a obligaiunilor n aciuni). Emiterea obligaiunilor: 461 Debitori diveri = 161 Rezerve legale ncasarea: 5121 Cont la banc = 461 Debitori diveri nregistrarea dobnzii aferente: 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1681 Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
10

Plata dobnzii: 1681 Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni = 5121 Cont la banc La epuizarea intervalului : a) 161 Rezerve legale = 5121 Cont la banc b) Conversia obligaiunilor n aciuni : Valoarea nominal a aciunilor = valoarea nominal a obligaiunilor 161 Rezerve legale = 1012 Capital subscris vrsat Valoarea nominal a aciunilor < valoarea nominal a obligaiunilor 161 Rezerve legale = % 1012 Capital subscris vrsat 1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni

Majorarea capitalului este menionat n Legea nr. 31/1990 Legea societilor comerciale prevede urmtoarele:
Art. 209 Cnd societatea a emis obligaiuni, nu se va putea proceda la reducerea capitalului social prin restituiri fcute acionarilor din sumele rambursate n contul aciunilor, dect n proporie cu valoarea obligaiunilor rambursate. Art. 210 (1) Capitalul social se poate mri prin emisiunea de aciuni noi sau prin majorarea valorii nominale a aciunilor existente n schimbul unor noi aporturi n numerar i/sau n natur. (2) De asemenea, aciunile noi sunt liberate prin ncorporarea rezervelor, cu excepia rezervelor legale, precum i a beneficiilor sau a primelor de emisiune, ori prin compensarea unor creane lichide i exigibile asupra societii cu aciuni ale acesteia. (3) Diferenele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse n rezerve, fr a majora
11

capitalul social. (4) Mrirea capitalului social prin majorarea valorii nominale a aciunilor poate fi hotrt numai cu votul tuturor acionarilor, n afara de cazul cnd este realizat prin ncorporarea rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune. Art. 211 Hotrrea adunrii generale extraordinare pentru majorarea capitalului social se va publica n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, acordndu-se pentru exerciiul dreptului de preferin un termen de cel puin o lun, cu ncepere din ziua publicrii. Art. 212 (1) Societatea pe aciuni i va putea majora capitalul social, cu respectarea dispoziiilor prevzute pentru constituirea societii. (2) n caz de subscripie public, prospectul de emisiune, purtnd semnturile autentice a doi dintre administratori, va fi depus la registrul comerului pentru ndeplinirea formalitilor prevzute la art. 18 i va cuprinde: a) data i numrul nmatriculrii societii n registrul comerului; b) denumirea i sediul societii; c) capitalul social subscris i vrsat; d) numele i prenumele administratorilor, cenzorilor i domiciliul lor; e) ultima situaie financiar aprobat, raportul cenzorilor sau raportul auditorilor financiari; f) dividendele pltite n ultimii 5 ani sau de la constituire, dac, de la aceast dat, au trecut mai puin de 5 ani; g) obligaiunile emise de societate; h) hotrrea adunrii generale privitoare la noua emisiune de aciuni, valoarea total a acestora, numrul i valoarea lor nominal, felul lor, relaii privitoare la aporturi, altele dect n numerar, i avantajele acordate acestora, precum i data de la care se vor pltii dividendele. (3) Acceptantul va putea invoca nulitatea prospectului de emisiune ce nu cuprinde toate meniunile artate, dac nu a exercitat n nici un mod drepturile i obligaiile sale de acionar.

12

Art. 213 Majorarea capitalului social al unei societi prin oferta public de valori mobiliare, definit ca atare prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 28/2002, este supus acelui act normativ. Art. 214 n caz de majorare a capitalului social, prin oferta public, administratorii sunt solidar rspunztori de exactitatea celor artate n prospectul de emisiune, n publicaiile fcute de societate sau n cererile adresate oficiului registrului comerului, n vederea majorrii capitalului social. Art. 215 (1) Dac majorarea capitalului social se face prin aporturi n natur, adunarea general extraordinar, care a hotrt aceasta, va numi unul sau mai muli experi pentru evaluarea acestor aporturi. (2) Aporturi n creane nu sunt admise. (3) Dup depunerea raportului de expertiz, adunarea general extraordinar convocat din nou, avnd n vedere concluziile experilor, poate hotr majorarea capitalului social. (4) Hotrrea adunrii generale trebuie s cuprind descrierea aporturilor n natur, numele persoanelor ce le efectueaz i numrul aciunilor ce se vor emite n schimb. Art. 216 (1) Aciunile emise pentru majorarea capitalului social vor fi oferite spre subscriere, n primul rnd acionarilor existeni, proporional cu numrul aciunilor pe care le posed, acestia putndui exercita dreptul de preferinta numai n interiorul termenului hotrt de adunarea general, dac actul constitutiv nu prevede alt termen. Dup expirarea acestui termen, aciunile vor putea fi oferite spre subscriere publicului. (2) Operaiunea de majorare a capitalului social efectuat fr acordarea dreptului de preferin ctre acionarii existeni, prevzut la alin. (1), este lovit de nulitate absolut.

13

Documentele necesare pentru nregistrarea meniunii privind majorarea capitalului social al societilor comerciale:

1. Cerere de nregistrare (original); 2. Actul modificator al actului constitutiv (hotrrea adunrii generale a asociailor/acionarilor decizia asociatului unic/decizia Consiliului de administraie/directoratului sau actul adiional la actul constitutiv, original); 3. Dovada dreptului de proprietate al asociatului/acionarului/membrului persoanei juridice asupra aportului n natur (copie certificat); n cazul n care aportul este constituit dintr-un imobil se ataeaz i extrasul de carte funciar n original; 4. Raportul de evaluare ntocmit de expertul desemnat de directorul oficiului registrului comerului de pe lng tribunal i/saupersoana sau persoanele desemnate (original); 5. Dovezile privind efectuarea vrsmintelor aporturilor la capitalul social (copii); 6. Actul constitutiv actualizat; 7. Prospectul de emisiune avnd semnturile autentice a doi dintre administratori respectiv a doi membri ai directoratului, n caz de subscripie public (n copie); n cazul societilor reglementate de legislaia pieei de capital prospectul de emisie va fi avizat de CNVM (n form autentic); 8. Dovezile privind plata taxelor/tarifelor legale: - taxa de registru;

14

Partea practica :
Firma S.C. Maize S.A. a fost nfiinat n anul 2009 . Obiectul de activitate al firmei este cultivarea de plante nepermanente precum i vnzarea acestora . Acionarii firmei sunt : Alina Popescu 1500 aciuni cu valoarea nominal de 20 lei i Iasmina Gheorghe 3000 aciuni cu valoare nominal de 20 lei . Valoarea total a subscrierii de capital este de 90 000 lei Documente anexate : Act constitutiv i Registrul asociailor

Sediul : Timisoara, Str. Corbului Nr. 7/C Capital : 90 000 lei CUI : 1234567890 IBAN : RO13123490455645BCR00 nmatriculat la Registrul comerului sub nr. J35/2440/2009 Cod unic de nregistrare 9334845 Cod CAEN : 0119 Cultivarea altor plante din culturi nepermanente Tel: 0256 858989, fax 0256 858990 Web site: www.maize.ro Adresa e-mail : office@maize.ro

15

Agentul economic SC Maize S.A prezint la nceputul exerciiului urmtor solduri iniial pe baza balanei de verificare la 31.XII. N-1 si a situaiilor financiare:

SiC 1012 SiC 1171

90.000 20.000 SiD 5121 110.000

n cursul lunii ianuarie exerciiul N , au avut loc urmtoarele evenimente i tranzacii economice : Operaia 1. 06.01.N Se majoreaz capitalul social prin emisiunea de aciuni. Valoarea nominal total a capitalului este de 10.000 lei, iar nivelul valoric al primelor de emisiune 2.000 lei. ncasarea vrsmintelor efectuate de acionari se face prin banc. Documente: Prospect de emisiune, Extras de cont nr. 1/06.01.N

456 = % 1011 1041

12.000 10.000 2.000

5121 = 456 12.000 1011 = 1012 10.000 Operaia 2. 8.01.N Se constituie pe baza profitului reportat n exerciiul N-1, rezerve statutare 15.000 lei si alte rezerve 5.000 lei. Documente: Proces-verbal hotrrea AGA.

1171 = % 1063 1068

20.000 15.000 5.000


16

Operaia 3. 10.01.N Se utilizeaz primele de emisiune pentru constituirea altor rezerve. Document: Procesverbal hotrre AGA.

1041 = 1068 2.000 Operaia 4. 12.01.N Se decide ncorporarea n capitalul social a rezervelor statutare n valoare de 15.000 i a altor rezerve n valoare de 7.000. Document : Proces-verbal hotrrea AGA.

% = 1012 22.000 1063 1068 15.000 7.000

Operaia 5. 15.01.N Se achiziioneaz de la furnizorul S.C.Balta Alb S.R.L. 200 de ghivece n valoare de 6.000 lei , Tva 24 %, conform factur 19/15.01.N

% 303 4426

= 401

7.440 6.000 1.440

Operaia 6. 16.01.N Se achiziioneaz de la furnizorul S.C. Frunz Verde S.A. 200 de farfuriue n valoare de 7.000 lei, TVA 24% , factura 29/16.01.N .

17

% 303 4426

= 401

8.680 7.000 1.680

Operaia 7. 19.01.N Se livreaz clientului S.C. Negru Vod S.R.L. , ghivece cu flori n valoare de 7.000 lei , TVA 24 % , conform facturii 1/19.01.N

4111 =

% 708

8.680 7.000

4427 1.680 Operaia 8. 19.01.N Se efectueaz plata furnizorului SA Balta Alb SRL , conform factur 19/15.01.N, O.P. 1/19.01.N , E.C. 2/19.01.N

401 = 5121 7.440 Operaia 9. 20.01.N Se ncaseaz creanele de la clientul SC Negru Vod SRL, din vnzarea ghivecelor cu flori, factura 1/19.01.N .

5121 = 4111 Operaia 10.

8.680

20.01.N Se achiziioneaz de la furnizorul S.C. Niagara S.A. , materiale pentru ambalat flori , n valoare de 15.000 lei ,TVA 24 % , conform facturii 15/20.01.N
18

% 3023 3025 4426

= 401 18.600 8.000 7.000 3.600

Operaia 11. 20.01.N Se livreaza flori , clientului SC Bali S.A. n valoare de 25.000 lei , TVA 24% , conform facturii 2/20.01.N.

4111

= % 704 4427

31.000 25.000 6.000

Operaia 12. 21.01.N Se ncaseaz dreptul de crean de la clientul SC Bali S.A., conform facturii 2/20.01.N. , n valoare de 31.000 lei , EC 3/21.01.N

5121 =

4111

31.000

Operaia 13. 22.01.N Se efectueaz plata furnizorului SC Farfuria S.A. , n valoare de 8.680 lei , conform factura 29/16.01.N.

401 = 5121

8.680

19

Operaia 14. 22.01.N Se efectueaz plata furnizorului S.C. Niagara S.A. , n valoare de 18.600 , conform facturii 15/20.01.N , O.P. 2/22.01.N , E.C. 4/22.01.N 401 = 5121 18.600

Operaia 15. 23.01.N Se decide creterea capitalului social cu un aport concretizat ntr-un aparat de udat florile evaluat la nivelul de 20.000 lei Dup aprobarea Adunrii generale a asociailor, aparatul de udat florile este adus n ntreprindere i recepionat. Document: Proces-verbal AGA

456

= 1011

20.000 20.000 20.000

2131 = 456 1011 = 1012 Operaia 16.

25.01.N Se achita factura ctre furnizorul AQUATIMI , n valoare de 900 lei , TVA 24 % O.P. 3/25.01.N , E.C. 5/25.01.N

% 605 4426

= 401 1.116 900 216

401

= 5121 1.116

20

Operaia 17. 25.01.N Se achita factura ctre furnizorul ENELIN , n valoare de 500 lei , TVA 24% , O.P. 4/25.01.N , E.C. 6/25.01.N

% 605 4426

= 401

620 500 120

401 = 5121 620 Operaia 18. 25.01.N Se achita factura ctre furnizorul CALORIN, n valoare de 100 lei , TVA 24% , O.P. 5/25.01.N , E.C. 7/25.01.N

% 605 4426

= 401

124 100 24

401 = 5121 Operaia 19.

124

28.01.N Am fost solicitai pentru a livra flori , clientului SC Ioni S.A , valoarea livrrii este de 100.000, TVA 24 % , conform facturii 3/ 28.01.N

4111

= % 704 4427

124.000 100.000 24.000

21

Operaia 20. 30.01.N Se ncaseaz , drepturi de crean de la clientul SC Ioni S.A , n valoare de 124.000 lei, factura 3/ 28.01.N 124.000

5121 = 4111 Operaia 21.

31.01.N Se regularizeaz TVA-ul Document: Decont TVA

4427

= % 4423 4426

31.680 24.600 7.080

Operaia 22. 31.01.N Se nchid conturile de venituri cu ajutorul contului de profit i pierderi. Nota contabil 1/31.01.N

% = 121 704 708 Operaia 23.

132.000 125.000 7.000

31.01.N Se nchid conturile de cheltuieli cu ajutorul contului de profit i pierderi. Nota contabil 2/31.01.N

121 = 605

1.500

22

23

24

25

26

27

Registrul Jurnal Cartea Mare


D(-) SiD 1012 90.000 10.000 (+)C SiC (1) D(-) SiD (2) 20.000 RD 20.000 TSD 20.000 20.000 TSC 1171 (+)C 20.000 Sic

22.000 (4) 20.000 (15) RD 52.000 RC

142.000 TSC 142.000 SFC

D(+)

5121

(-)C

SiD 110.000 (1) 12000 (9) 8680 7440 8680 18.600 1.116 620 124 RD 175680 TSD 285680 SFD 249100 36580 36580 (8) (13) (14) (16) (17) (18) RC TSC D(-) 456 (+)C 12.000 20.000 32.000 32.000 (1) (15) RC TSC (1) 12.000 (15) 20.000 RD 32.000 TSD 32.000

(12) 31.000 (20) 124000

D(-) (1) 10.000

1011

(+)C 10.000 (1) 20.000 (15)

D(-) (3) 2.000

1041 2.000

(+)C (1)

(15) 20.000 RD 30.000 TSD 30.000

RD 2.000 TSD 2.000

2.000 RC 2.000 TSC

30.000 RC 30.000 TSC

28

D(-) D(-) 1063 (+)C 15.000 15.000 15.000 (2) RC TSC (8) 7.440

401 7.440 8.680 18.600 1.116 620 124

(+)C (21) (6) (10) (16) (17) (18) RC TSC

(4) 15.000 RD 15.000 TSD 15.000

(13) 8.680 (14) 18.600 (16) 1.116 (17) (18) 620 124

RD 36.580 D(-) (4) 7.000 1068 2.000 5.000 RD 7.000 TSD 7.000 7.000 7.000 (+)C (2) (3) RC TSC D(-) (7) D(+) (5) 6.000 (6) 7.000 RD 13.000 TSD 13.000 SFC 13.000 D(+) D(+) (5) 1.440 (6) 1.680 (10) 3.600 (16) 216 (17) 120 (18) 24 7.080 7.080 RC TSC RD 31.680 TSD 31.680 4426 7.080 (-)C (21) 4427 0 0 RC TSC 303 (-)C 4111 8.680 TSD 36.580

36.580 36.580

(+)C 8.680 (9) (12)

(11) 31.000 (19) 124.000 RD 160.680 TSD 160.680

31.000

124.000 (20) 160.680 160.680 RC TSC

(-)C 1.680 6.000 (7) (11)

(21) 31.680

24.000 (19) 31.680 RC

31.680 TSC

RD 7.080 TSD 7.080

28

D(+)

3023

(-)C D(+) 0 0 RC TSC 2131 (-)C

(10) 8.000 RD 8.000 TSD 8.000 SFC 8.000

(15) 20.000 RD 20.000 TSD 20.000 SFC 20.000 0 0 RC TSC

D(-)

708

(+)C 7.000 7.000 7.000 (7) RC TSC D(+) (16) 900 (17) 500 (18) 100 RD 1.500 TSD 1.500 1.500 1.500 RC TSC 605 1.500 (-)C (1)

(22) 7.000 RD 7.000 TSD 7.000

D(+)

3025

(-)C

(10) 7.000 RD 7.000 TSD 7.000 SFC 7.000 0 0 RC TSC D(+) (23) 1.500 RD 1.500 TSD 1.500 121 (-)C 132.500 132.500 132.500 (22) RC TSC

130.500 SFC D(-) 704 (+)C 25.000 100.000 RD 125.000 TSD 125.000 125.000 125.000 (11) (19) RC TSC D(-) 4423 (+)C 24.600 24.600 24.600 24.600 (21) RC TSC SFC

(22) 125.000

29

30

Concluzii i propuneri

31

Bibliografie

32