UNIVERSITATEA DIN BACU FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA: CONTABILITATE, AUDIT I INFORMATIC DE GESTIUNE

Proiect de practic
Tema: Studiu de caz privind organizarea contabilitii de gestiune la S.C. COMAT S.A.

Coordonator tiinific: Conf. univ. dr. Mihai Deju

Masterand: Lcrmioara Clin Grupa: 652

Bacu, 2010 CUPRINS

Capitolul 1. Prezentarea general a S.C. COMAT S.A.....3 Capitolul 2. Studiu de caz privind organizarea contabilitii de gestiune la S.C. COMAT S.A........................................................................................................11 Bibliografie.....................................................................................................................15

Capitolul 1. Prezentarea general a S.C. COMAT S.A.

S.C.COMAT S.A. BACU este o companie privat cu o experien de peste 40 ani n aprovizionare, stocare i distribuie a unei game variate de produse industriale n produse industriale: produse siderurgice (tabl laminat la cald i rece - LBC, LBR, profile, evi, oel beton - OB, PC), materiale de construcii, produse electrice i electronice, produse chimice, materiale lemnoase, echipamente i materiale consumabile pentru sudur, etc. S.C. COMAT BACU S.A. are o larg experien i foarte bune legturi cu clienii, cu o reea bun de revnztori i consumatori. Este bine pus la punct logistic i are un personal calificat corespunztor, receptiv la necesitatile clientilor, care promoveaz principiul de baz al managementului calitii: Satisfacerea total a cerinelor clientului. (conf. ISO 9001:2001) COMAT BACU deine peste 70.000 mp de teren din care aproximativ 20.000 mp sunt ocupai cu depozite acoperite (cldiri i construcii speciale); 30.000 mp depozite deschise, dotate cu poduri rulante, macarale, utilaje de ridicat i stivuit, elevatoare etc; -mijloace de transport auto; -electrostivuitoare i motostivuitoare; -cale ferat uzinal legat la sistemul naional; - spaii de prezentare i birouri. Structura organizatoric privit n ansamblul ei are dou pri distincte: structura de conducere sau functional i structura de producie sau operaional. Structura de conducere cuprinde ansamblul persoanelor, compartimentelor i relaiilor organizaionale constituite i plasate astfel nct s asigure condiiile economice, tehnice i de personal necesare desfurrii procesului managerial i a proceselor de execuie. Structura operaional este format din ansamblul persoanelor, compartimentelor i relaiilor organizaionale constituite n scopul realizrii directe a obiectului de activitate al ntreprinderii. Att la nivelul structurii de conducere ct i la al celei de producie se regsesc elementele primare i anume: postul, funcia, compartimentul, nivelul ierarhic i relaiile organizatorice.

Evidena operativ
Evidena operativ este o form a evidenei economice prin care se nregistreaz, se urmresc i se controleaz procesele economice n momentul i la locul producerii lor.

Este efectuata de salariatii care urmeaza procedurile de lucru dup cum urmeaz: Procurarea de formulare fiscale si alte formulare cu regim special pentru nevoile proprii pentru care sa intocmeasca Fisa de magazie a formularelor cu regim special pentru fiecare tip de document cu regim special utilizat de societate; Intocmirea Notelor de Intrare Receptie pentru toate bunurile care sunt achizitionate de societate (materii prime, carburanti, piese de schimb, obiecte de inventar, marfuri, mijloace fixe etc.); Intocmirea Registrului de casa in lei si in devize; Intocmirea de facturi pentru bunurile si serviciile efectuate de firma; Ridicarea si indosarierea extraselor de cont insotite de documente justificative pentru fiecare operatiune; Intocmirea Registrului de urmarire si evidenta corespondentei; Intocmirea foii colective de prezenta, document justificativ la intocmirea statelor de salarii; Intocmirea Contractelor individuale de munca insotite de copii de la documentele descrise in procedura de lucru; Indosarierea si predarea catre firma de contabilitate a altor cumparari pentru care nu se intocmesc Note de intrare - receptie (facturi de chirii, telefoane, energie electrica, apa, canal, alte servicii etc.); Consemnarea in ordine cronologica, in documentele justificative, pe care le opereaza, in evidenta tehnico - operativa, toate operatiunile economice financiare legate de desfasurarea activitatii economice a firmei in momentul efectuarii lor; Pastrarea pana la si data preadarea de 10 arhivei ale lunii conform urmatoare, pe dispozitiilor baza de legale; borderou; Predarea documentele primare (tehnico - operative) la societatea de contabilitate precum si ultimele documente Numerotarea tuturor documentelor justificative in care se consemneaza operatiunile economice si financiare de evidenta tehnico - operativa si inregistrarea in registrul de evidenta a formularelor (registru ce este numerotat si sigilat de conducerea societatii beneficiare, odata cu intrarea lor in unitate); Declararea in termen de 5 zile la organul fiscal teritorial si al sediului social orice deschidere de punct de lucru, birou, depozit etc.; Declararea in termen de 5 zile la organul fiscal toate conturile deschise; Comunicarea in termen de 5 zile firmei de contabilitate orice deschidere de punct de lucru, birou, depozit etc, precum si orice modificare inregistrata de Of. Registrul Comertului si orice deschidere de cont bancar; Depunerea la organele fiscale a declaratiilor fiscale ce au fost intocmite si verificate de firma de contabilitate; Efectuarea, cel putin odata pe an, a inventarierii patrimoniului societatii in conformitate cu Ordinul

MF. Nr. 2388 / 1995 si sa predea listele de inventar in termen de 5 zile de la terminarea inventarului pentru inregistrarea in evidenta contabila a rezultatelor obtinute in urma inventarierii. n concluzie aria de competen a evidenei operative cuprinde consemnarea unor activiti, precum: aprovizionarea i consumul de materiale, desfacerea produselor, prezena la lucru a salariailor, plata i ncasarea unor sume de bani etc. Pentru a reflecta procesele economice, evidena operativ utilizeaz att documente ( facturi, bonuri de consum, condica de prezen, ordine de plat, etc.), ct i diferite aparate tehnice (contoare, apometre, ampermetre, ceasuri de control, calculatoare etc.). Evidena operativ este utilizat pentru necesitile curente ale conducerii agenilor economici deoarece ea poate s semnalizeze, s identifice i s previn operativ diferite fenomene economice care apar la nivelul atelierelor, seciilor i compartimentelor funcionale (birouri, servicii). Datele obinute de evidena operativ sunt utilizate ca surse de informaii de ctre statistic i contabilitate.

Funciunea financiar contabil

Funciunea financiar-contabil cuprinde ansamblul activitatilor prin care se realizeaz obiectivele privind obinerea i folosirea mijloacelor financiare necesare desfurrii normale a produciei, inregistrarea i evidena n expresie valorica a activitii economice din cadrul ntreprinderii; urmareste utilizarea eficienta a resurselor, desfurarea ritmic a activitii, semnaleaz fenomenele care influenteaza nivelul profitului si reducerea costurilor etc. Gestiunea financiar-contabil are implicaii n activitatea general de gestiune, n asigurarea fondurilor necesare pentru salarii, materii prime si materiale, utilaje etc. Ea descrie circuitul patrimonial al intreprinderii luat in totalitate si structuralitate. Obiectivul sau principal l constituie furnizarea de informatii sintetice privind poziia financiar, performanele i modificarile pozitiei financiare. Informaia contabil, pe lang o utilizare interna de catre management, este destinat utilizatorilor externi definii de :investitorii de capital, bancherii, angajatii, furnizorii, clientii, guvernul si organele sale, precum si publicul. Un rol important revine activitilor ce in de exercitarea funciunii financiar-contabile cu privire la contractarea creditelor n momentele potrivite pentru desfurarea normal a produciei, folosirea judicioas a disponibilitilor bneti, ncasarea creanelor, dimensionarea corecta a rezervelor etc. Activitile acestei funciuni se grupeaza in doua categorii: a) activitatea financiara, care se refera la obtinerea si folosirea rationala a mijloacelor financiare ale intreprinderii, la utilizarea facilitatilor de ordin financiar, achitarea obligatiilor financiare, contractarea de credite si rambursarea lor etc.

b) acivitatea contabila, care asigura inregistrarea si evidenta veniturilor si cheltuielilor, a materialelor si a productiei, calculul costurilor si determinarea rezultatelor financiare finale, evidentierea modificarilor patrimoniale in volum si structura. Funciunea financiar-contabil, prin complexitatea operatiunilor pe care le ocazioneaza, prin multiplele corelatii pe care le are cu toate celelalte functiuni ale intreprinderii, se concretizeaza ca o latura bine definita a gestiunii financiare a intreprinderii. Importana gestiunii financiare nu se margineste numai la sfera de activitate interna a intreprinderii. Procurarea si mai ales utilizarea fondurilor se realizeaza prin nesfrsitul lant al operatiunilor banesti. In acest sens, marea majoritate a fluxurilor banesti din economie este tranzitata de gestiunea financiara a intreprinderii. n strnsa legatura cu celelalte functiuni ale intreprinderii, functiunea financiar-contabila are rolul de a asigura apararea, cresterea si consolidarea patrimoniului intreprinderii. In aceasta sfera se includ toate deciziile legate de realizarea investitiilor si finantarea acestora, evidenta productiei si a cheltuielilor, precum si repartizarea si utilizarea profitului realizat. Activitile principale care fac parte din sfera acestei functiuni sunt: Analiza financiara a intreprinderii in vederea diagnosticarii situatiei financiare. Pentru aceasta se utilizeaza informatiile de sinteza cuprinse in bilantul contabil si contul de rezultate;Previziunea financiara care, pe baza unor ipoteze referitoare la situatia economica generala, conduce la elaborarea unor planuri financiare pe termen mediu si lung, a bugetelor de venituri si cheltuieli specifice fiecarei activitati a intreprinderii; Fundamentarea deciziilor de investitii si de finantare a acestora astfel inct disponibilitatile banesti ale intreprinderii sa-si gaseasca cea mai rentabila utilizare in viitor; Asigurarea legaturii intreprinderii cu piata financiara si cu diferitele organisme ale acesteia, in vederea mobilizarii eventualelor capitaluri disponibile ale altor agenti economici pentru dezvoltarea si cresterea economica a intreprinderii; Gestionarea riguroasa a acivelor financiare ale intreprinderii, negocierea eventualelor credite, asigurarea unei capicitati de plata corespunzatoare desfasurarii ritmice a activitatilor de productie si comerciale; Realizarea politicii rezultatelor intreprinderii, repartizarea si utilizarea profitului net conform hotarrilor adunarii generale a actionarilor etc.

Organizarea contabilitii de gestiune

S.C. COMAT S.A Bacu i desfoar activitatea pe centre de responsabilitate: centre de profit i centre de costuri. Acestea la rndul lor cuprind urmtoarele tipuri de activiti:
6

Activiti principale care se desfoar n cele 2 depozite; Activiti auxiliare care cuprind activiti de transport, AMLAD, AIRG, Centrala termic; Activiti generale de administraie care includ Departamentul de conducere, Departamentul de Marketing, Departamentul Financiar-contabil,Oficiul de calcul, Departamentul de Resurse umane i Juridic i Departamentul Administrativ.

Schematic, structura societii poate fi prezentat astfel:

Structura organizatoric

Structura operaional

Structura funcional

Centre de responasabilitatea(analiz) Centre de profit Centre de costuri

Activiti principale

Activiti auxiliare

Activiti generale de administraie

Depozit 1

Depozit 2 Activitate de transport AMLAD AIRG Centrala termic

Conducere Marketing Financiar contabilitate Oficiul de calcul Resurse umane Juridic Administrativ

G 14 G 16 G 17 G 18 G 19

G 32 G 33 G 34 G 35 G 37 G 38

1.Organizarea contabilitii analitice a veniturilor i cheltuielilor Contabilitatea sintetic i analitic a cheltuielilor este organizat n spiritul respectrii principiilor contabile general acceptate, cu inciden direct asupra elementelor de cheltuieli i implicit asupra veniturilor i rezultatelor. Aceste principii sunt: principiul independenei, principiul necompensrii i principiul prudenei. n conformitate cu principiul independenei exerciiilor, toate operaiile generatoare de cheltuieli sunt contabilizate n momentul angajrii acestora, ceea ce d natere unei contabiliti de angajamente n care cheltuielile sunt individualizate i reflectate n faza de angajare i consum. Principiul necompensrii prevede interdicia efecturii de compensri ntre cheltuielile i veniturile nregistrate n contul de profit i pierdere. Principiul prudenei prevede c nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterioare. Respectarea principiului independenei exerciiilor este condiionat i susinut de aplicarea altor dou principii contabile: principiul recunoaterii rezultatului i principiul conectrii cheltuielilor la venituri. Principiul recunoaterii rezultatului solicit delimitarea momentului constatrii veniturilor i a momentului n care cheltuielile se consider consumate, iar pe aceast baz se face imputarea costului n vederea determinrii rezultatului net. Acest principiu, al individualizrii rezultatului, se afl n legtur cu principiul conectrii cheltuielilor la venituri. Astfel, cheltuielile se afl ntr-o conexiune cu veniturile pe care le determin, fapt bine precizat n contabilitatea anglo-saxon. Principiul conectrii cheltuielilor la venituri realizate apare ca o consecin a principiului recunoaterii veniturilor i prevede ca momentul contabilizrii cheltuielilor s fie precedat de cel al contabilizrii veniturilor. Constatarea cheltuielilor are la baz metoda dup care cheltuielile urmeaz veniturile. Contabilitatea cheltuielilor este organizat n scopul de a oferi utilizatorilor si informaii contabile att externe, ct i despre desfurarea proceselor interne ale ntreprinderii. Aceast organizare presupune existena a dou componente ale contabilitii firmei. Rolul contabilitii de gestiune, de determinare a costurilor pe produse, ramuri, activiti, sau pe centre de cost, centre de profit, centre de responsabiliti, este strns legat de funcia de furnizare a informaiilor vitale legate de productivitatea i rentabilitatea la nivelul acestor structuri.

Conturile de cheltuieli evideniaz resursele utilizate n cadrul activitilor de exploatare, financiare i excepionale. Prin componena lor, conturile corespund celor trei genuri de activiti, iar n cadrul fiecrei activiti, corespund naturii sau felului de resurse utilizate.

2. Modelul de cost specific organizaiei Metodele de calculaie a costurilor se refer la modul de organizare a repartizrii cheltuielilor de producie, cu scopul de a determina costul pe produs. Delimitarea i alegerea unei metode de calculaie se face pe baza a dou caracteristici: caracteristicile procesului tehnologic, care poate fi: - simplu - atunci cnd produsul este obinut direct din prelucrarea materiei prime; -complex - atunci cnd produsul este obinut prin asamblarea unor pri componente. Tipul de productie, care poate fi: - producie de mas - din aceleai materii prime i materiale se realizeaz, prin acelai proces tehnologic, o cantitate mare de produse; - producie de sorturi - din materii prime i materiale identice la nceput se realizeaz, prin procese tehnologice diferite, produse foarte asemntoare, deosebirile fiind date de parametri diferii (lungime, grosime, lime etc.); - producie de serie - este caracterizat printr-o producie constant a unor produse, cu un ciclu de producie cu durat mic i care conine operaii i echipamente specializate; -producie individual - caracterizat prin faptul c fiecare produs este unicat; - producie cuplat - din materia prim iniial, printr-un proces tehnologic complex, se realizeaz mai multe produse care au caracteristici diferite. Din punct de vedere al costului de producie, S.C. COMAT S.A. utilizeaz metoda costului complet comercial. Esena i modul de aplicarea METODEI COSTULUI COMPLET COMERCIAL: se determin costurile totale prin suma dintre consumurile directe i indirecte (sau fixe i variabile), la care se adaog o marj de profit ce corespunde efortului depus i riscului asumat. Marja trebuie dimensionat astfel nct s nu constituie o atracie de a intra n ramur pentru noii concureni. Pentru anumite articole de consumuri, precum i pentru rentabilitatea anumitor produse statul stabilete plafoane sau limiteaz mrimea. Relaia prin care se determin preul este: P = ATC + (ATC x Mp), unde ATC costul mediu total; Mp marja unitar de profit.
9

De exemplu: dac ATC constituie 100 lei iar Mp 20%, preul unitar va fi: P = 100 + (100 x 0,2) = 120 lei Utilizarea metodei "cost-plus" in decizia de pre a firmei rspunde obiectivului de a obine un nivel satisfctor al venitului pe termen lung, nu neaprat maxim. Utilizarea acestei metode n fundamentarea pe termen lung a preurilor prezint anumite avantaje, dintre care se remarc simplitatea, asigurarea unui nivel adecvat de profitabilitate. Avantaje

a)
b) c)

este simpl n utilizare, fiindc toat informaia necesar este de uz intern; se consider o metod echitabil ct pentru productori, att i pentru consumatori; se recomand pentru pieele cu un nivel redus de concuren; este eficient n cazul produselor exclusiv noi sau n cadrul produciei cu o difereniere

d)

clar ntre sortimentele existente. n acelai timp metoda nu este lipsit de unele dezavantaje: a) este orientat mai mult spre ofert, dect spre cerere; b) implic costurile curente i nu pe cele de perspectiv, lund n calcul inflaia; c) exist riscul nerealizrii ntregii cantiti de producie pentru care s-au determinat costurile totale; d) mrimea preului nu se coreleaz cu volumul vnzrilor; e) nu se ia n calcul elasticitatea cererii; f) nu se utilizeaz avantajele posibile privind practicarea unui pre mai mare reieind din capacitatea de plat a consumatorilor.

10

Capitolul II. Studiu de caz privind organizarea contabilitii de gestiune la S.C. COMAT S.A.
Pe parcursul perioadei de gestiune analizate au loc urmtoarele operaii : 1. Se nregistreaz preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor privind costul de achiziie al mrfurilor din contul 607 Cheltuieli privind mrfurile, conform tabelului nr. 1 1. a)Se nregistreaz preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor privind costul de achiziie al mrfurilor din contul 607 Cheltuieli privind mrfurile, conform tabelului nr. 1 Centru de analiz Cont de gestiune 921 Valoare marf n cost de n pre de achiziie vnzare (ct. 607) (ct. 707) 22.714.146 23.710.296 2.436.303 2.841.256 6.507.195 7.643.663 9.690.328 11.372.670 1.112.229 1.325.444 2.968.091 3.527.263 21.833.764 27.835.277 2.833.763 3.348.891 2.809.354 3.206.394 2.731.717 3.320.130 4.789.682 5.630.957 5.465.145 6.450.491 3.194.434 3.778.414 96.632 107.627 44.644.542 51.653.200 = Marja brut

1. Depozit 1 G-14 G-16 G-17 G-18 G-19 2. Depozit 2 G-32 G-33 G-34 G-35 G-37 G-38 3. Bufet incint TOTAL

921.01.00.01 921.01.14.01 921.01.16.01 921.01.17.01 921.01.18.01 921.01.19.01 921.02.00.01 921.02.32.01 921.02.33.01 921.02.34.01 921.02.35.01 921.02.37.01 921.02.38.01 921.03.01

3.996.150 404.953 1.136.468 1.682.342 213.215 559.172 6.001.513 515.128 397.040 588.413 841.275 985.436 583.980 10.995 10.008.958

921 Cheltuielile activitii de baz analitic: 921.01-14.01 921.01-16.01 921.01-17.01 921.01-18.01

901"Decontri interne 44.644.542 privind cheltuielile" 2.436.303 6.507.195 9.690.328 1.112.229

11

921.01-19.01 921.02-32.01 921.02-33.01 921.02-34.01 921.02-35.01 921.02-37.01 921.02-38.01 921.03-01.01

2.968.091 2.833.763 2.809.354 2.731.717 4.789.682 5.465.145 3.194.434 96.632

b) Colectare cheltuielilor privind plata drepturilor salariale, conform centralizatorului de repartizare pe zone de cheltuieli (tabel 2) : TABEL nr. 2 mii lei Centru de responsabilitate ptr. chelt. directe 1. Depozit 1 G-14 G-16 G-17 G-18 G-19 2. Depozit 2 G-32 G-33 G-34 G35 G-37 G-38 3. Bufet incint 4. Acitiv. Transport At. Mecanic 5. A.M.L.A.D. 6. A.T.R.G. ptr. Ch. directe 1. Depozit nr. 1 2. Depozit nr. 2 3.Activ. gen. De administraie TOTAL Cont. De Gestiune. 921 Salariale Ct. 641 921.01 14 16 17 18 19 921.02 32 33 34 35 37 38 921.03 922.01 922.02 922.03 923.01 923.02 924 163.622 18.712 39.746 35.126 34.830 35.208 178.505 16.830 16.988 35.662 35.528 37.728 35.769 16.071 256.586 226.226 198.410 180.640 245.119 904.523 2.369.702 Cheltuieli CAS i ADAPS Ct. 645 94.253 10.778 22.895 20.234 20.064 20.281 101.673 9.694 9.786 20.543 20.465 20.581 20.604 9.258 147.830 127.435 117.508 104.099 140.794 521.039 1.355.589 TOTAL 257.875 29.490 62.641 55.360 54.894 55.489 280.178 26.524 26.774 56.205 55.993 58.309 56.373 25.329 404.416 353.661 315.918 284.739 385.913 1.425.562 3.725.291 Mii lei
12

% 921 Cheltuielile activitii de baz analitic: 921.01.14.02-18.712 921.01.16.02-39.746 921.01.17.02-35.126 921.01.18.02-34.830 921.01.19.02-35.208 ____________ 921.02.32.02-16.830 921.02.33.02-16.988 921.02.34.02-35.662 921.02.35.02-35.528 921.02.37.02-37.728 921.02.38.02-35.769 921.03.01.02-16.071 TOTAL-358.198 922 Cheltuielile activitilor auxiliare analitic: 922.01.41-256.586 922.02.41-226.226 922.03.41-198.410 TOTAL-681.222 923 Cheltuieli indirecte de producie analitic: 923.01.41-180.640 923.02.41-245.119 TOTAL-425.759 924 Cheltuieli generale de administraie 924.xx.xx

901"Decontri interne 2.369.702 privind cheltuielile"

358.198

681.222

425.759 904.523

c) Preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor privind asigurrile i protecia social cu defalcarea n analitic, identic contului 641 (tabel nr. 2). % 921 Cheltuielile activitii de baz analitic: 921.01.14.02- 10.778 921.01.16.02- 22.895 921.01.17.02- 20.234 921.01.18.02- 20.064 921.01.19.02- 20.281 ____________ 921.02.32.02- 9.694 921.02.33.02- 9.786 921.02.34.02- 20.543 921.02.35.02- 20.465
13

901"Decontri interne privind cheltuielile"

2.1601.970

921.02.37.02- 20.581 921.02.38.02- 20.604 921.03.01.02- 9.258 TOTAL- 205.184 922 Cheltuielile activitilor auxiliare analitic: 922.01.45- 147.830 922.02.45- 127.435 922.03.45- 104.099 TOTAL- 379.364 923 Cheltuieli indirecte de producie analitic: 923.01.45 - 140.794 923.02.45 - 521.039 TOTAL661.833 924 Cheltuieli generale administraie 924 1.355.589 de

205.184

379.364

661.833

1.355.589

2) Se nregistreaz preluarea din conturile de cheltuieli din clasa 6, a cheltuielilor indirecte pe centre de responsabilitate i elemente de cheltuieli (conform tabel nr. 3).

14

% 923 Cheltuielile indirecte de producie analitic: 923.01 923.01.01 - 4.754 923.01.02 10.000 923.01.11 - 2.200 923.01.25 - 6.666 923.01.81 - 12.000 TOTAL - 35.620 923.02 923.02.01 - 6.122 923.02.02 - 8.666 923.02.05 - 2.533 923.02.25 - 8.000 923.02.81 - 12.666 TOTAL - 37.987 923.03 923.03.01 - 366 923.03.02 - 166 923.03.05 - 2.666 923.03.28 - 2.000 923.03.81 - 2.000 TOTAL - 7.198 922 Cheltuielile activitilor auxiliare analitic: 922.01 922.01.01 - 346.770 922.01.02 - 8.382 922.01.05 - 13.333 922.01.11 - 1.800 922.01.13 - 14.966 922.01.25 - 25.333 922.01.28 - 8.000 922.01.81 - 10.000 TOTAL - 428.584 922.02 922.02.01 - 288.259 922.02.02 6.500 922.02.05 11.333 922.02.21 - 2.601,27 922.02.28 - 30.286 922.02.81 - 21.333 - 14.666 TOTAL -118.537 922.03.01 922.03.02 922.03.05 922.03.11 922.03.28 922.03.81 TOTAL 922.03 - 32.253 8.666 11.333 - 49.559 - 20.000 - 18.666 - 140.477

901"Decontri interne privind cheltuielile"

2.225.733

35.620

37.987

7.198

428.584

118.537

140.477

3). Se nregistreaz decontarea prestaiilor reciproce ntre seciile auxiliare precum i asupra celorlalte activiti. Situaia conturilor privind cheltuielile activitilor auxiliare naintea decontrilor reciproce se prezint astfel:

922.01 Cheltuielile activitilor auxiliare ATAM D C (1b) 21.630,26 (1c) 12.462,07 (2) 35.523,26 RD 69.615,59

922.02 Cheltuielile activitilor auxiliare AMLAD D C (1b) 19.070,85 (1c) 10.742,80 (2) 31.439,68 RD 61.253,33

922.03 Cheltuielile activitilorauxiliare AIRG D C (1b) 16.726,02 (1c) 9.905,92 (2) 11.866,01
14

RD 38.497,95 922.04 Cheltuielile activitilor auxiliare CT D C (2) 21.628,96 RD 21.628,96 Sumele ce se vor deconta asupra activitilor principale 923.01 (depozit 1) 923.02 (depozit 2) i 923.03 (bufet incint) sunt: -pentru 922.01 922.02 922.03 922.04 = 55.233,64 = 56.588,79 = 38.497,96 = 21.628,96

Repartizarea costurilor activitilor auxiliare asupra costului activitilor principale se va efectua prin intermediul contului 923 Cheltuieli indirecte de producie lund ca baza de repartizare costul de achiziie al mrfurilor vndute, afferent activitilor principale, asfel (tabelul nr.4): Repartizare cheltuieli activiti auxiliare pe zone de cheltuieli (nivel I- depozit 1, depozit 2, bufet incint).

Tabel nr. 4 Zone de cheltuieli Depozit 1 923.01 Depozit 2 923.02 Bufet incint 923.03 TOTAL

Baze de repartizare 1.914.763,06 1.840.586,42 8.146,08 3.763.495,55

% 45,68 47,70 6,62 100

-leiCheltuieli auxiliare de repartizat 922.01 922.02 922.03 922.04 28.097,41 28.786,76 19.583,96 11.002.61 27.020,29 27.683,22 18.833,18 10.580,94 115,94 118,81 80,82 45,41 55.233,64 56.588,79 38.497,96 21.628,96

n conturile de gestiune, operaiunile artate, se reflect astfel: 923.01 Cheltuieli indirecte de producie depozit 1 = 922 Cheltuielile activitilor auxiliare analitic: 922.01 ATAM - 28.097,41 922.02 AMLAD -28.786,76 922.03 AIRG - 19.583,96 922.04 CT 11.002.61 87.470,74

15

923.02 Cheltuieli indirecte de producie - depozit 2

922Cheltuielile activitilor auxiliare 922.01 ATAM - 27.020,29 922.02 AMLAD 27.683,22 922.03 AIRG- 18.833,18 922.04 CT 10.580,94

84.117,63

923.03 Cheltuieli indirecte de producie -bufet incint

922 Cheltuielile activitilor auxiliare 922.01 ATAM - 115,94 922.02 AMLAD - 118,81 922.03 AIRG 80,82 922.04 CT 45,41

360,98

4. Se nregistreaz repartizarea cheltuielilor indirecte pe zone de cheltuieli de gradul II (centre de profit) folosind ca baz de repartzare costul de achiziie al mrfurilor vndute. Situaia conturilor de cheltuieli indirecte nainte de repartizare se prezint astfel: 923.01 Cheltuielile indirecte de producie D (1b) 15.228,01 (1c) 8.775,57 (2) 3.002,82 (3) 87.470,74 RD 114.477,14 923.02 Cheltuielile indirecte de producie D C (1b) 20.663,60 (1c) 11.868,93 (2) 3.202,50 (3) 84.117,63 RD 119.852,66 C

923.03 Cheltuielile indirecte de producie D (2) (3) 606,96 360,98

16

RD

967,94

a) repartzarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 1 (tabel nr. 5) : Tabel nr. 5 Centre de repartizare 921.01.14.04 921.01.16.04 921.01.17.04 921.01.18.04 921.01.19.04 TOTAL 921.01 Baza de repartizare 205.380,31 548.556,51 816.855,31 93.760,88 250.210,04 1.914.763,05 % 10,72 28,64 42,65 4,89 13,10 100 -leiSuma de repartizat RD 923.01 12.272,06 32.786,24 48.824,48 5.597,91 14.996,46 114.477,15

b)

repartzarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 2 (tabel nr. 6) : Baza de repartizare 239.701,26 236.828,54 230.283,72 403.377,25 460.711,75 269.290,84 1.840.586,36 % 13,02 12,86 12,50 21,93 25,02 14,67 100 -leiSuma de repartizat RD 923.01 15.604,94 15.413,02 14.981,57 26.283,67 29.987,08 17.582,34 119.852,63

Tabel nr. 6 Centre de repartizare 921.02.32.04 921.02.33.04 921.02.34.04 921.02.35.04 921.02.37.04 921.02.38.04 TOTAL 921.01

nregistrrile contabile privind repartizarea cheltuielilor indirecte : a) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 1 (depozit 1) : 921.01 Cheltuielile activitii de baz analitic: 921.01.14.02-12.272,06 921.01.16.02-32.786,24 921.01.17.02-48.824,48 921.01.18.02-5.597,91 921.01.19.02-14.996,46 = 923.01 Cheltuielile indirecte de producie 114.477,15

b) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 2 (depozit 2) : 921.02 Cheltuielile activitii = 923.02 Cheltuielile indirecte de producie 119.852,63
17

de baz 921.02.32.04-15.604,94 921.02.33.04-15.413,02 921.02.34.04-14.981,57 921.02.35.04-26.283,67 921.02.37.04-29.987,08 921.02.38.04-17.582,34 c) pentru bufetul de incint 921.03 Cheltuielile activitii de baz 921.03.01.04 967,93 = 923.03 Cheltuielile indirecte de producie 967,93

5. Se nregistreaz preluarea din contabilitatea financiar a veniturilor pe centre de profit (conform tabelului nr. 8 rulaj cont 707 ). 931Costul produciei = % 902.01 Decontri interne privind producia obinut 902.01.14 239.517,89 902.01.16 - 644.360,82 902.01.17 958.716,14 902.01.18 111.734,93 902.01.19 297.348,30 902.02 Decontri interne privind producia obinut 902.02.32 282.311,54 902.02.33 270.299,01 902.02.34 279.887,02 902.02.35 - 474.689,70 902.02.37 543.776,42 902.02.38 318.520,36 902.03 Decontri interne privind producia obinut-bufet incint 4.430.235,10 2.251.678,07

2.169.484,05

9.072,98

Se nregistreaz veniturile activitilor auxiliare : 931Costul produciei = % 902.04 Decontri interne privind producia obinut-ATAM 902.05 Decontri interne privind producia obinut-bufet incintAMLAD 21.618,40 16.487,39 5.130,01
18

6. Repartizarea cheltuielilor cu dobnzile pe centre de profit Tabel nr. 7 Centru de analiz (profit) Depozit 1 G-14 G-16 G-17 G-18 G-19 Depozit 2 G-32 G-33 G-34 G-35 G-37 G-38 TOTAL Baza de repartizare 1.934.966,00 232.724,20 555.874,20 818.721,60 94.303,60 233.342,40 1.967.056,20 % 49,58 5,96 15,35 19,96 2,41 5,97 50,42 Suma de repartizat (ct. 666) 20.964,62 2.518,88 6.487,56 8.416,91 1.018,51 2.523,04 21.319,92 1.939,80 256,10 2.552,60 5.409,59 8.004,85 3.156,98 42.284,54 -leiArticol de calculaie 921.01.00.05 921.01.14.05 921.01.16.05 921.01.17.05 921.01.18.05 921.01.19.05 921.02.00.05 921.02.32.05 921.02.33.05 921.02.34.05 921.02.35.05 921.02.37.05 921.02.38.05 -

179.165,60 4,59 236.635,72 6,06 235.871,40 6,04 499.842,80 12,80 523.840,20 13,38 291.734,20 7,47 3.902.022,20 100

nregistrarea n contabilitatea de gestiune direct pe costurile centrelor de profit a cheltuielilor cu dobnzile bancare. 921Cheltuielile activitii de baz 921.01.00.05 20.964,62 14.05 2.518,88 16.05 6.487,28 17.05 8.416,91 18.05 1.018,51 19.05 2.523,04 921.02.00.05 - 21.319,92 32.05 1.939,80 33.05 256,10 34.05 2.552,60 35.05 5.409,59 37.05 8.004,85
19

901 Decontri interne privind cheltuielile

42.284,54

38.05 8.004,85

20

Stabilirea rezultatului brut

a. Pe centre de profit n cadrul depozitului 1 Tabel nr. 8 Nr. rnd 01 02 03 04 05 06 07 08 Art. de calculaie Costul de Centre de profit achiziie al Depozit 1 921.01 1.914.763,06 13.793,39 7.945,56 114.477,15 20.964,62 2.071.943,78 2.251.678,07 179.734,29 G 14 921.01.14 205.380,31 1.577,42 908,64 12.272,06 2.518,88 222.657,32 239.517,88 16.860,56 G 16 921.01.16 548.556,51 3.350,59 1.930,08 32.786,24 6.487,28 593.110,69 644.360,82 51.250,13 G 17 921.01.17 816.855,31 2.961,12 1.705,73 48.824,48 8.416,91 878.763,54 958.716,14 79.952,59 G 18 921.01.18 93.760,88 2.936,23 1.691,40 5.597,91 1.018,51 105.004,92 111.734,93 6.730,01 -leiG 19 921.01.19 250.210,04 2.968,03 1.709,72 14.996,46 2.523,04 272.407,30 297.348.30 24.941,00

mrfurilor Cheltuieli salariale CAS PS Cheltuieli indirecte Dobnzi bancare TOTAL COST ACHIZIIE Veniturile realizate (902.01.xx) Rezultatul brut (903.00)

b. pe centre de profit n cadrul depozitului 2 Tabel nr. 9 Nr. Centre de rnd Art. profit de calculaie 01 Costul de achiziie al mrfurilor 02 Cheltuieli salariale 03 CAS PS 04 Cheltuieli indirecte 05 Dobnzi bancare 06 TOTAL COST AC. 07 Veniturile realizate (902.02.xx) 08 Rezultatul brut (903.00) Depozit 2 921.02 1.840.586,36 14.879,51 8.571,17 119.852,63 21.319,92 2.005.209,59 2.169.484,05 164.274,45 G 32 921.02.32 239.701,26 1.418,77 817,26 15.604,94 1.939,80 259.482,03 282.311,54 22.829,51 G 33 921.02.33 236.828,54 1.432,09 824,96 15.413,02 256,10 254.754,71 270.299,01 15.544,30 G 34 921.02.34 230.283,72 3.006,36 1.731,80 14.981,57 2.552,60 252.556,06 279.887,02 27.330,96 G 35 921.02.35 403.770,25 2.995,01 1.725,23 26.283,67 351,59 440.183,75 474.689,70 34.505,96 G 37 921.02.37 460.711,75 3.011,93 1.735,01 29.987,08 8.004,85 503.450,62 543.776,42 40.325,80 -leiG 38 921.02.38 269.290,84 3.015,35 1.736,92 17.582,34 3.156,98 294.782,43 318.520,36 23.737,92

c. pe centru de profit n cadrul bufetului din incint Tabel nr. 10 Nr. rnd 01. 02. 03. 04. 05. 06. 07. 08. Articole de calculaie 921.03.xx Cost de achiziie al mrfurilor Cheltuieli salariale CAS PS Cheltuieli indirecte Dobnzi bancare TOTAL COST AC Venituri realizate Rezultatul brut Sume 8.146,08 1.354,81 780,45 967,93 11.249,27 9.072,98 2.176,29 -lei-

7. Decontarea costurilor generale de administraie, funcie de varianta abordat n determinarea rezultatelor pe centre de profit (costul complet comercial). n funcie de costul complet comercial, cheltuielile generale de administraie se repartizeaz pe centre de profit, lund ca baz de repartizare costul de achiziie al mrfurilor. Repartizarea cheltuielilor generale de administraie asupra costului centrelor de profit Tabel nr. 11 Centru de analiz (profit) 1. Depozit 1 G-14 G-14 G-14 G-14 G-14 2. Depozit 2 G-32 G-32 G-32 G-32 G-32 G-32 3. Bufet incint TOTAL Baza de repartizare 1.934.966,00 232.724,20 566.329,42 818.721.60 94.303,60 233.342,40 1.967.056,20 % 49,49 5,96 15,26 19,91 2,41 5,97 50,31 Suma de repartizat RD ct. 924 98.951,62 11.916,54 30.511,20 39.768,75 4.818,59 11.936,54 100.591,09 9.177,35 12.116,50 12.076,48 25.672,61 26.612,50 14.935,66 399,86 199.942,57 -leiCont de calculaie 921.01.xx.06 921.01.14.06 921.01.16.06 921.01.17.06 921.01.18.06 921.01.19.06 921.02.xx.06 921.02.32.06 921.02.33.06 921.02.34.06 921.02.35.06 921.02.37.06 921.02.38.06 921.03.00.06 -

179.165,60 4,59 236.602,00 6,06 235.871,40 6,04 499.842,80 12,84 523.840,20 13,31 291.734,20 7,47 7.808,88 0,20 3.909.831,08 100

Articolul contabil care reflect decontarea cheltuielilor generale de administraie asupra costurilor activitii comerciale, pe centre de profit este:

921Cheltuielile activitii de baz 921.01.xx.06 98.951,62 14.06 11.916,54 16.06 30.511,20 17.06 39.768,75 18.06 4.818,59 19.06 11.936,54 921.02.xx.06 - 100.591,09 32.06 9.177,35 33.06 12.116,50 34.06 12.076,48 35.06 25.672,61 37.06 26.612,50 38.06 14.935,66 921.03.00.06 399,86

924 Cheltuieli generale de administraie

199.942,57 98.951,62

100.591,09

399,86

24

Determinarea rezultatelor finale pe baza costului complet comercial pe centre de profit a. centre de profit n cadrul depozitului 1: Tabel nr. 12 Nr. rnd 06 07 08 09 10 Articol de calculaie Total cost achiziie CGA Cost complet comercial Veniturile realizate Rezultatul net Depozit 1 2.071.943,78 98.951,62 2.170.895,40 2.251.678,07 82.805,87 G 14 222.657,32 11.916,54 234.573,85 239.517,88 4.944,03 G 16 593.110,69 30.511,20 623.621,90 644.360,82 20.738,92 G 17 878.763,54 39.768,75 918.532,29 958.716,14 40.183,84 G 18 105.004,92 4.818,59 109.823,51 111.734,93 1.911,42 leiG 19 272.407,30 11.936,54 284.343,84 297.348,30 13.004,46

b. centre de profit n cadrul depozitului 2: Tabel nr. 13 Nr. rnd 06 07 08 09 10 Articol de calculaie Total cost achiziie CGA Cost complet comercial Veniturile realizate Rezultatul net Depozit 2 2.005.209,59 100.591,09 2.105.800,68 2.169.484,05 63.683,37 G 32 259.482,03 9.177,35 268.659,38 282.311,54 13.652,16 G 33 254.754,71 12.116,50 266.871,21 270.299,01 3.427,81 G 34 252.556,06 12.076,48 264.632,54 279.887,01 15.254,48 G 35 440.183,75 25.672,61 465.856,36 474.689,70 8.833,35 G 37 503.450,62 26.612,50 530.063,11 543.776,42 13.713,31 leiG 38 294.782,43 14.935,66 309.718,09 318.520,36 8.802,27

c.centru de profit bufet incint: Tabel nr. 14 Nr. rnd 06 07 08 09 10 Articol de calculaie Total cost achiziie CGA Cost complet comercial Veniturile realizate Rezultatul net Suma 11.249,27 399,86 11.649,14 9.072,98 - 2.576,16 lei-

Decontarea costului complet comercial, determinat ca n tabelele prezentate, asupra veniturilor obinute din vnzarea mrfurilor se nregistreaz prin urmtorul articol contabil: 902 Decontri interne privind producia obinut 902.01.xx 902.01.14 902.01.16 902.01.17 902.01.18 902.01.19 902.02.xx 902.02.32 902.02.33 902.02.34 902.02.35 902.02.37 902.02.38 902.03.00 = 921 Cheltuielile activitii de baz 921.01.xx 921.01.14.xx 921.01.16.xx 921.01.17.xx 921.01.18.xx 921.01.19.xx 921.02.xx 921.02.32.xx 921.02.33.xx 921.02.34.xx 921.02.35.xx 921.02.37.xx 921.02.38.xx 921.03.00.xx 4.288.345,22 2.170.895,40 234.573,85 623.621,90 918.532,29 109.823,51 284.343,84 2.105.800,68 268.659,38 266.871,21 264.632,54 465.856,36 530.063,11 309.718,09 11.649,14

nregistrarea n contabilitatea de gestiune a rezultatelor pe centre de profit. 902 Decontri interne privind producia obinut analitic: 902.01 902.01.14 902.01.16 902.01.17 902.01.18 902.01.19 902.02 902.02.32 902.02.33 902.02.34 902.02.35 902.02.37 902.02.38 902.03. = 903 Decontri interne privind diferenele de pre analitic: 903.01 903.01.14 903.01.16 903.01.17 903.01.18 903.01.19 903.02. 903.02.32 903.02.33 903.02.34 903.02.35 903.02.37 903.02.38 903.03 143.913,08 82.805,87 4.944,03 20.738,92 40.183,84 1.911,42 13.004,46 63.683,37 13.652,16 3.427,81 15.254,48 8.833,35 13.713,31 8.802,27 -2.576,16

Dup aceast operaiune contabil, contul 902 Decontri interne privind producia obinut prezint urmtoarea situaie:

902.01 Decontri interne privind producia obinut D (7) costul complet comercial pe centre de profit (7) rezultatul la nivel de depozit i defalcat pe centre de profit RD DEPOZIT 1 venituri defalcate pe centre de profit 2.170.895,40 82.805,87 2.251.678,07 RC 2.251.678,07 C

2.251.678,07

902.02 Decontri interne privind producia obinut D (7) (7) DEPOZIT 2 2.105.800,68 (5) 63.683,37 C 2.169.484,05

RD

2.169.484,05 RC

2.169.484,05

902.03 Decontri interne privind producia obinut D (7) (7) RD BUFET INCINT 11.649,14 (5) -2.576,16 9.072,98 RC 9.072,98 C 9.072,98

902.04 Decontri interne privind producia obinut D (7) ATAM 70.222,18 (5) C 55.216,78

RD

70.222,18 RC

55.216,78
28

Sold D 902.05 Decontri interne privind producia obinut D (7) RD AMLAD 61.253,34 (5) 61.253,34 RC Sold debitor

16.487,39 C 56.588,79 56.588,79 4.664,55

Conturile 902.04 i 902.05 au colectat n credit veniturile reprezentnd prestaiile facturate ctre diveri teri asupra crora se vor deconta cheltuielile aferente, rmase n soldul conturilor 922.01 Cheltuielile activitilor auxiliare ATAM i 922.02 Cheltuielile activitilor auxiliare AMLAD stabilindu-se concomitent i rezultatele acestor activiti, astfel: 902.04 Decontri interne privind producia obinut - ATAM = % 922.01 Cheltuielile activitilor auxiliare -ATAM 903.04 Decontri interne privind diferenele de pre - ATAM 16.487, 14.988 1.498

902.05 Decontri interne privind producia obinut - AMLAD

% 922.02 Cheltuielile activitilor auxiliare -AMLAD 903.05 Decontri interne privind diferenele de pre - AMLAD

5.130 4.664 466

8. Se nregistreaz nchiderea contului 901 Decontri interne privind cheltuielile i a contului de rezultatea 903 Decontri interne privind diferenele de pre. 901 Decontri interne privind cheltuielile = 931 Costul produciei obinute 4.307.998

901 Decontri interne privind cheltuielile

903Decontri interne privind diferenele de pre

143.855

29

BIBLIOGRAFIE
1.

2.

Oprea Clin Contabilitate managerial, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008; Mihai Deju Contabilitatea de gestiune n omerul cu ridicata, Editura Alma Mater, Bacu, 2008.

30