UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES CURSO: AUDITORA FINANCIERA

ANALISIS DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS 1. - PRINCIPIOS REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA 1.1. - Entidad.- Este principio establece l supuesto que una empresa o entidad contable esta separada y es distinta de las personas que la formaron (los dueos), que aportaron sus bienes para su funcionamiento. Esta entidad tiene vida propia y es sujeto de derechos y obligaciones, esto nos indica como si los negocios mismos tuvieran sus activos y a la vez debieran a varios demandantes que le financian dichos activos. As el proceso contable es primeramente concertado con la entidad como una unidad econmica productiva y es solamente en segunda instancia que se considera a los inversionistas que como demandantes por sus activos recabarn informacin de sus resultados. Entonces los propietarios son acreedores de sus empresas y aunque tengan varias empresas cada una puede tratarse como una entidad separada. La Entidad es una unidad identificable que persigue fines econmicos a travs de una estructura operativa propia. Hay entidades con personera jurdica propia como las sociedades annimas, sociedad de responsabilidad limitada, etc. y las que no poseen personera jurdica propia como las consolidadas y las de fideicomiso, etc. CASO N 1 Elizabeth Jauregui, Gerente General de la Ca San Marcos S.A. solicito el 15.12.2010 U$ 15,000 por concepto de gastos de viaje a los EE.UU. Al retornar, entrega los documentos sustentatorios por la totalidad del monto recibido. La transaccin mencionada fue registrada por el contador de la Ca. como gasto de representacin del periodo. (T.C. S/ 2.78). CASO N 2 Rcord S.A., ha registrado en la cuenta cargas diversas de gestin S/ 185,350 al 31.12.2010 por concepto de gasolina. Se observa que esta empresa no posee unidades de transportes en la relacin de sus activos fijos. 1.2. - Empresa en Marcha.- Hemos visto que la entidad contable es un grupo social dinmico, que esta en un constante devenir porque en la mayora de los casos no hay medio de predecir el tamao de su vida, salvo el caso de que se le precise un objetivo temporal determinado. La naturaleza de este principio afecta la marcha de registro de algunas transacciones del negocio que se fundamenta en su continuidad, por ejemplo las operaciones de crdito, el registro del activo fijo al costo de adquisicin, y deprecindolo en un sistema sin referirse a su valor corriente (valor de Realizacin) porque no hay necesidad inmediata de venderlo y porque no afecta a los resultados de un periodo determinado. CASO N 3 La Ca Cromotex S.A., adquiri el 01.01.2010 un telar Vamatex por un valor de $ 144,000 a un T.C. S/ 2.82, esta al cierre del ejercicio mantiene una deuda de $ 62,000; ( T.C. S/ 2.78). El valor de mercado de dicha maquina al 31.12.2010 es de $ 120,000. 1.3. - Periodicidad.- Para medir el grado de xito o fracaso de una gestin empresarial dentro de la entidad contable se hace necesario hacer corte peridicos en el devenir de la empresa en marcha; este corte peridico permite conocer la situacin econmica y financiera de la empresa es decir la estructura esttica. Entonces y solamente entonces es posible determinar la renta.

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Los periodos fijados para los cortes se hacen en funcin de las necesidades administrativas, aunque las mediciones peridicas son provisionales, sin embargo ellas son necesarias para la administracin y para otras partes interesadas como base para la toma de decisiones. El principio de periodicidad provoca muchos problemas de exactitud contable, por ejemplo la necesidad de hacer asientos de ajustes, de costos de inventarios de cuentas incobrables, de seleccionar los mtodos de depreciacin etc. CASO N 4 La Ca los Pavos S.A., han comercializado los siguientes tems al cierre de sus operaciones al 31.12.2010: FECHA DOCUMENTO _______ ___________ 29.12.10 F/ 1001 29.12.10 G/ 0010 31.12.10 F/ 1002 01.01.11 G/ 0011 01.01.11 F/ 1003 CONCEPTO __________ 100 unid X 50 unid Y 100 unid Y 100 unid X 50 unid Y IMPORTE ________ 100,000 25,000 50,000 100, 000 25,000 OBSERVACIONES _______________ No se ha entregado se entrego se entrego no se ha entregado se ha entregado

Al 31.12.2010 todos estos documentos fueron considerados en el costo de venta de la Ca. (costo es el 80% del precio). CASO N 5 La Ca Los Tulipanes S.A., tiene convenios individuales por C.T.S., con sus trabajadores los cuales devengan un inters anual de 8.5% de todos los depsitos no efectuados en las diferentes entidades financieras. Si el monto del CTS, ha depositarse es de $ 250,000. Calcule los intereses devengados al 31.12.2010 (t.c. S/ 2.78). 1.4. - Principio de Estructura patrimonial.- Este principio indica que toda entidad contable posee un conjunto patrimonial con el cual busca alcanzar sus objetivos. Este conjunto patrimonial es el que le da la homogeneidad a los diferentes elementos patrimoniales. Las proporciones y relaciones de este conjunto patrimonial estn en funcin a la naturaleza de la entidad y sus objetivos. La formalizacin matemtica de este principio puede ser: Activo Activo Corriente + No cte = Pasivo Cte Pasivo + No cte + Patrimonio Neto

2. - PRINCIPIOS REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA CONTABLE. El aspecto dinmico del enfoque estructuralista de la contabilidad corresponde a las leyes operativas internas del sistema contable y estructura del conocimiento contable que denominamos P.C.G.A. Estos principios se refieren a lo que hace la entidad contable en el manejo patrimonial, es decir rigen para medir las variaciones o fenmenos patrimoniales. Entre los ms importantes tenemos: 2.1. - El Principio de la Dualidad econmica o Partida Doble.- Este principio es el pilar sobre el que descansa el mtodo contable se enuncia: No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor . Este principio se basa en el criterio de la causalidad, es decir toda causa debe tener su efecto. El anlisis de este principio se hace desde el punto de vista esttico, cuando se analiza la situacin financiera de las empresas en un momento determinado. (Relacionado con el principio del perodo). Tambin se analiza desde el punto de vista dinmico o de las transacciones econmicas, la cual indica que toda transaccin debe tener un deudor y un acreedor y viceversa.

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CASO N 6 La Ca Surge S. A., avala un prstamo bancario por $ 280,000 (t.c. S/ 3.35) a su filial Cogas S.A. por la operacin se hipoteca sus inmuebles ubicados en la Av. Colonial N 2150 con un rea de 5,250 m2. La transaccin se realizo con el Banco Continental. CASO N 7 La Ca Dominic de sus facturas la realizo en el total. Analice desde mencionada. S.A., el 28.12.2010, enva al descuento letras por cobrar proveniente del canje por cobrar de sus clientes por un monto total de S/ 525,000. Esta transaccin Banco de Crdito que aplica una tasa de descuento del 18% sobre el monto el punto de vista esttico y dinmico de la partida doble la transaccin

2.2. - Principio de Realizacin.- Este principio establece que los resultados econmicos solo se deben computar cuando sean realizados, es decir cuando la operacin que lo origina queda perfeccionado por las practicas comerciales del ente u obligadas por la legislacin vigente. Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se consideran realizados cuando: Se ha efectuado una transaccin con otros entes econmicos por ejemplo una compra venta de bienes y servicios. Ha tenido lugar una transaccin interna que no modifica la estructura de los recursos o sus fuentes, por ejemplo el costo del proceso productivo. Han ocurrido eventos econmicos externos a la empresa o derivados de operaciones de estos y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios, por ejemplo los ajustes por inflacin. En trminos generales y cuando sea el caso, los costos deben registrarse en forma paralela al correspondiente ingreso que los origino, independientemente de la fecha en que se pague. En este caso el concepto de REALIZACION participa con el concepto de lo DEVENGADO. CASO N 8 La Ca Moraveco S.A., el 14.12.2010 efecta una venta al crdito de un lote de cocinas a gas, esta transaccin vencer en 60 das. Los datos de la transaccin fueron: Valor de los artculos Flete Embalaje 100,000 2,000 3,000 -------------105,000 inters 3.75 % mensual 8,000 -------------113,000 IGV 20,340 --------------Total 133,340 ========= Los artculos fueron enviados el 15.12.2010 segn gua N 1001

CASO N 9 Latn American S.A., una empresa que se dedica al alquiler de maquina tragamonedas, ha facturado el 15.01.2011 por los servicios prestados a sus clientes por el periodo del 01.12.2010 al 31.12.2010.El monto total de la facturacin es de S/ 540,000.

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2.3. - El principio del Valor Histrico o Valuacin al Costo.- Este principio constituye el criterio principal y bsico en la valuacin del patrimonio de un ente econmico, este condiciona la formulacin de los EE.FF. Todo fenmeno contable debe registrarse en el momento en que sucedi, esto no significa desconocer que las cifras originales puedan ser ajustadas en el caso que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado. Si se ajustan las cifras por cambios de niveles generales de precios provocados por la inflacin, no ha habido violacin a este principio, porque es un ajuste a las nuevas condiciones, cuya referencia bsica es el valor histrico en el momento de su comparacin. CASO N 10 Eureka Traiding S.A., es una empresa comercializadora de papeles y cartones, en abril de 2010 importo del Brasil 10 Tn de cartn dplex, esta importacin la sustenta con los siguientes documentos: Factura del proveedor $ 10,000 (t.c. S/ 2.80) Factura de Fletes S/ 2,500 Factura de Seguros 1,800 Factura Agencia de aduanas 980 Tasa Ad- Valorem 15 % Determine el costo de dicha adquisicin de acuerdo al principio de valuacin al costo, realizando previamente la liquidacin en aduanas. 2.4. - Principio de la Unidad Monetaria.- Este principio establece que la medicin de los hechos contables se hace en una unidad monetaria la cual convierte a todos los elementos patrimoniales heterogneos en homogneos, es decir, es un comn denominador de medicin contable, y es la base para la elaboracin de los EE.FF. Este principio exige que la unidad monetaria sea estable y uniforme, por lo que en economas inflacionarias se hace necesaria su actualizacin al VALOR CONSTANTE, de la moneda, para que esta pueda ser comparada de un periodo econmico a otro. 2.5. - El principio de la Consistencia o Uniformidad.- Este principio se refiere a la Uniformidad metodologa del tratamiento contable, reconociendo que diferentes mtodos pueden ser usados bajo variadas circunstancias. Algunas guas de estndares son necesarias para asegurar un alto grado de comparabilidad de los EE.FF. Peridicos de una empresa. La consistencia exige un cierto grado de uniformidad en los sistemas y mtodos contables respetando los PCGA. Si los PCGA, son aplicados inconsistentemente, los resultados quedan perturbados y perdera efectividad la informacin contable para la toma de decisiones de la administracin. La consistencia contable se puede formalizar expresando los sistemas contables en modelos o planes contables . CASO N 12 La empresa Hamblet S.A., comercializadora de telas utilizo en el periodo 2009 para valuar sus existencias el mtodo promedio ponderado. La gerencia decidi cambiar el mtodo de valuacin por el de primeras entradas primeras salidas (peps), para el periodo 2010. Si se tiene como informacin que los kardex indican el siguiente movimiento de existencias del periodo 2010: CONCEPTO ----------------Inv.Inic 10 05.01.10 29.01.10 COMPRA CANTIDAD C.U. --------------------2,000 45 2,000 50 VENTAS CANTIDAD C.U. ------------------------2,500

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03.03.10 22.03.10 06.08.10 28.09.10 20.10.10 15.11.10

2,200 900 3,000

55 3,000 60 500 65 1,800

Determinar el efecto en el valor del costo de ventas y los inventarios finales de dicho periodo para lograr la comparabilidad con las cifras del periodo 2006. CASO N 13 La Ca Luzuriaga S.A., adquiri una maquina prensadora el 01.01.2008 por un valor de S/ 100,000; la gerencia adopta el uso del mtodo de Lnea Recta para su depreciacin, considerando una vida til de 10 aos. En el mes de Abril de 2010, se realizo el cambio del motor de la maquina a un valor de compra de S/ 20,000. Segn estudios tcnicos la gerencia estima que la vida til del activo no ha sido modificada. Calcule la depreciacin contable y su tasa respectiva para cada uno de los aos de vida til del activo fijo. 2.6. - El Principio de la Revelacin Suficiente o Exposicin.- Este principio se relaciona con la OBJETIVIDAD contable y establece que la informacin contable presentada en los EE.FF. , Debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar resultados de las operaciones y la situacin financiera de la empresa. Los EE.FF. , Y su pie de notas que los acompaa, as como otros materiales explicativos deben contener los pertinentes datos que se crean esenciales para el entendimiento del usuario; como dice the Accounting Research Study editado por el AICPA, los demostrativos contables deberan enunciar lo que fuera a fin de no tornarlos engaosos . Los conceptos de materialidad y relevancia tambin estn contenidos en este principio, y estn ntimamente ligados. La informacin cualitativa es ms difcil de ser evaluada que la informacin cuantitativa, pues envuelve criterios extremadamente subjetivos. Esta seria la parte tpica del anlisis de la evaluacin contable porque implica la interpretacin de datos formulados. 2.7. - El Principio de importancia relevante o Significacin.- La significacin contable desde el punto de vista estructuralista, es la relacin que existe entre los elementos patrimoniales simblicos representados en su lenguaje, y la interpretacin que hacen de ellos los contadores para comunicarse en sus estados financieros. La significacin contable se plantea as como un problema de la Teora de las Comunicaciones en donde el mensaje del transmisor (el contador) debe tener sintona en el receptor (el usuario), dependiendo del cdigo a utilizar (lenguaje). Los cambios en el activo, pasivo y patrimonio neto deben reconocerse formalmente (lenguaje contable) cuando son registrados y tan prontos como sea posible medirlos en trminos monetarios. La informacin contable es relevante cuando expresa modificaciones y cambios patrimoniales que inciden en la naturaleza de la estructura patrimonial. La medida de un rubro y su naturaleza deben ser consideradas con relacin a la medida y naturaleza de los otros rubros, utilizando un mismo lenguaje. 2.8. - Principio del Devengado.- Las variaciones patrimoniales que deben tomarse en cuenta para establecer un resultado econmico son los que corresponden a un ejercicio econmico, sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Este principio contable tiene una sentencia Todo gasto devengado o vencido que se conoce debe contabilizarse . En cuanto a los ingresos devengados son todos aquellos cobros pendientes a favor de la empresa que al vencer el plazo no se han hecho efectivo, cuando se trata de ingresos se debe relacionar este principio contable con el de REALIZACION. CASO N 14

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La Ca San Marcos S. A., realiza las siguientes operaciones comerciales:

El 01.09.10 se realiza un contrato de alquiler de un inmueble por S/ 36,000 anuales, este s esta utilizando para la comercializacin de sus productos. El 15.10.10 se firma el pacto colectivo con el Sindicato de la Compaa, en la cual se reconoce un incremento de sueldos por S/ 125,000 mensuales. En el acta de compromiso la empresa se comprometi a pagar dicho incremento el 15.02.11. El 15.11.10 se contrata los servicios profesionales de un Ingeniero Industrial como asesor del departamento tcnico, por un periodo de 6 meses, con un honorario mensual de S/ 3,500. Por razones de trmite interno la compaa cancelo dichos honorarios recin el 05.01.11. El contador registro en la fecha de desembolso, en la cuenta Servicio prestados por terceros, destinndolo al centro de costos administrativos.

CASO N 15 La empresa Copiadoras S.A., vende al IPAE en el mes de agosto de 2010, siete fotocopiadoras Epson a un valor de venta unitario de S/. 6,500. La venta se pacta en 36 cuotas con un inters total de S/. 25,200. La primera cuota ser cancelada en el mes de agosto. Realice los asientos contables hasta el 31.12.2010. 2.9. - Principio de Equidad.- Este principio contable significa justicia, desde el punto de vista de la dinmica contable dice que en los hechos econmicos debe existir una correlacin entre Sus costos, ingresos, y gastos , para registrar sus efectos en un mismo periodo econmico. El anlisis objetivo de la informacin financiera a presentarse debe mantener esta caracterstica cualitativa con la finalidad de no distorsionarlos. CASO N 16 La Ca. Limpio S.A., durante el ejercicio de 2009 ha efectuado erogaciones por un total de S/. 258,956 con la finalidad de realizar un estudio de investigacin de mercado para un nuevo producto a fabricarse. En el mes de abril de 2010, la gerencia ha tomado la decisin de no continuar con dicho estudio, ya que los informes preliminares fueron negativos. Registre las operaciones contables al 31.12.2010, y a la fecha de la decisin final de la gerencia. 3. - PRINCIPIOS REFERIDOS A LA RACIONALIDAD CONTABLE El anlisis estructuralista aplica los siguientes principios contables a la racionalidad de los especialistas y expertos de la contabilidad, con la finalidad de que los resultados que se obtengan en los EE.FF. , mantengan la OBJETIVIDAD, del negocio: 3.1. - Principio de Neutralidad.- Este principio manifiesta que la informacin contable debe elaborarse libre de influencias en los resultados de las operaciones de la empresa. El contador debe conservar su independencia profesional en la elaboracin y anlisis de los EE.FF. , Ya que siendo un profesional experto su criterio esta basado en la aplicacin de los principios y tcnicas contables propios de la ciencia contable, teniendo en consideracin adems las disposiciones legales que rigen las operaciones patrimoniales, las mismas que son reflejadas en dichos estados. 3.2. - Principio de Prudencia.- Este principio reemplaza al antiguo principio conservador, que histricamente aplicaron los contadores en la seleccin de alternativas, utilizando mtodos y procedimientos que rendan menor renta o menor valor al activo. Esta actitud conservadora que no es cientfica fue frecuentemente expresada en la sentencia: No anticiparse a las utilidades y dar en todo gasto o prdida, de esta forma se frenaba el optimismo de los administradores. El pensamiento contable vigente ha cambiado el concepto de conservadurismo por un concepto ms equitativo, el de la prudencia que busca el equilibrio en el criterio de reconocer la renta, estableciendo como gua contabilizar todas las perdidas cuando se conocen y las ganancias solas cuando se hayan realizado .

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Este principio busca la racionalidad en la informacin contable y en los EE.FF. , Racionalidad que solo es posible aplicando los principios de contabilidad generalmente aceptados. CASO N 17 La Ca. Manos S.A., al realizar la toma de inventarios al 31.12.2010 encontr las siguientes observaciones: Suministros inmovilizados durante los ltimos tres aos, con un valor en libros de S/. 335,000. Productos terminados valuados en S/ 15. cada uno por 120,000 unidades, el precio de mercado de dicho s productos es de S/. 12. CASO N 18 La ca. Transfer S.A, en el mes de julio de 2010 sufri un incendio en uno de sus almacenes, destruyendo mercaderas por un valor en libros de S/ 459,500. En el mes de octubre el seguro le reembolsa el 70% de dicho valor siniestrado, con la cual la empresa procede a reponer en el mes de noviembre por un valor de compra de 375,000. Realice los registros contables correspondientes.

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