Sunteți pe pagina 1din 22

.

LUCRARE DE STAGIU
ANUL III - Semestrul I

. .

GRUPA I Categoria I - Elaborarea situaiilor financiare anuale: 1. (39.) Nu pot fi incluse n valoarea unei imobilizri corporale urmtoarele cheltuieli: 1.cheltuielile cu serviciile acordate dup vnzare; 2.cheltuielile cu renovarea care pot fi recuperate prin utilizarea viitoare a activului; 3.cheltuielile cu reparaiile de volum mare care amelioreaz performana activului; 4.cheltuielile cu adoptarea unui nou procedeu de producie care diminueaz costurile; 5.cheltuielile de ntreinere. a)1+2+5; b)2+3+4; c) 1+4+5; d)2+4+5; e)2+3+5. 2. (78.) Care din urmtoarele afirmaii este adevrata referitoare la contabilizarea contractelor de locaie de ctre productorii locatori? 1)venitul din vnzare este egal cu minimul dintre valoarea justa a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale de locaie datorate locatorului; 2)venitul din vnzare ntotdeauna egal cu valoarea just a bunului; 3)costul vnzrilor este egal cu valoarea contabila a bunului mai puin valoarea actualizat a valorii reziduale negarantate; 4)costul vnzrilor este egal cu valoarea contabila a bunului; 5)costurile efectuate sunt imputate imediat pe cheltuieli o data cu recunoaterea venitului din vnzare; 6)costurile efectuate sunt amortizate pe durata contractului. a)1+3+5; b)1+3+6; c) 2+4+6; d)2+4+5; e)1+4+5. 3. (117.) Constituirea unui provizion nedeductibil fiscal pentru creanele clieni are drept consecin: a)diminuarea bazei de impozitare fa de valoarea contabil; b)apariia unei datorii de impozit amnat; c) nu este recunoscut nici un impozit amnat deoarece baza de impozitare i valoarea contabil sunt egale; d)apariia unei diferene temporare deductibile; e)contabilizarea unui impozit amnat pe seama unei cheltuieli, 4. (156.) Societatea M a achiziionat la data constituirii societii F 70% din aciunile sale la costul de 700.000 u.rn. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii F dup eliminarea operaiilor reciproce se prezint astfel: Capital social 1.000.000 Pierdere reportat (300.000) Pierderea exerciiului (100.000) Total capitaluri proprii 600.000. Efectuai partajul capitalurilor proprii ale societii F la 31.12.M Capitaluri proprii F Capital social Pierdere reportat Pierderea exerciiului Total 600.000 % 1.000.000 Capital social F (400.000) Rezultat F = Total 1.000.000 (100.000) 600.000 M (70%) 700.000 (70.000) 420.000 600.000 700.000 (280.000) 180.000 Alti asoc (30%) 300.000 (90.000) (30.000) 180.000

(300.000) (210.000)

% Titluri de particip Rezultat M de la F Interese minoritare

5. (195.) Societatea A deine 100% aciunile societii B, 40% din aciunile societii C, 7% din aciunile societii D i 50% din aciunile societii E (care este controlat n comun cu statul romn). Doamna Z (soia managerului societii A) deine 60% din aciunile societii C. Identificai prile legate pentru societatea A. Sunt pri legate ale societii A: (a) societile B, C i E, doamna Z i managerul societii A; (b) societile B, C, D i E, doamna Z i managerul societii A; (c)societile B i D; Page 2 of 20

(d) (e)

societile B, C, D i E; doar societatea B i managerul societii A.

GRUPA II Categoria II - Auditul statutar al situaiilor financiare 1. (11.) Imaginea fidel este: a)o consecin a regularitii i sinceritii conturilor; b)o condiie pentru a emite o opinie fr rezerve; c) un criteriu de apreciere a situaiilor financiare. 2. (36.) Elementele probante reprezint informaii care au la baz: a)numai documente justificative i documente contabile; b)documente justificative, documente contabile i alte surse; c) surse interne i surse externe. 3.(63.) Explicai principiul integritii i obiectivittii n audit. Integritatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept i cinstit atunci cfectueaz servicii profesionale. Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr prejudicii, s nu se afle n situaii de incompatibilitate, de conflict de interese, care s pun la ndoial obiectivitatea acestuia. 4.(89.) Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar. Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit, paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului. 5.(114.) Examenul situaiilor financiare. Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente) constituie documente de sintez a contabilitii asupra crora auditorul i exprim opinia. Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu concluziile sale i c ele reflect corect deciziile conducerii intreprinderii i dau o imagine fidel activitii i situaiei financiare a intreprinderii. Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:-faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere;-faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale, financiare i rezultatele obinute. 6.(142.) Riscul de audit: componentele i relaiile ntre acestea. Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori semnificative exist n situaiile financiare. Componente : riscul inerent (RI), riscul legat de control (RC) i riscul de nedetectare (RN). Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare: RA = Ri x RC x RN Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate. Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern insuficient Riscul de nedetectare const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni.

Page 3 of 20

GRUPA II Categoria IV - Evaluarea ntreprinderilor 1. (20.) Activul net corectat prin metoda aditiv se determin dup formula: a)capitaluri permanente +/- diferentele din reevaluare; b)capitaluri proprii +/-- diferentele din reevaluare; c) activul reevaluat corijat +/- total datorii. 2. (73.) O ntreprindere neredresabil, cu un activ net pozitiv, intr n lichidare avnd urmtoarele date estimative: - activ net contabil = 120.000 mii lei; - plus valoarea imobilizrilor = 5.000 mii lei; - minus valoarea imobilizrilor = 6.000 mii lei; (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate n urma lichidrii vnzrii imobilizrilor); - cheltuieli de dezafectare si funcionare n timpul lichidrii = 2.000 mii lei. Valoarea estimat a trezoreriei disponibil dup lichidare este de: Valoarea estimat a trezoreriei disponibil dup lichidare = 120.000+5.000-6.0002.000=117.000 a) 117.000 mii lei; b) 118.000 mii lei; c) 116.000 mii lei. 3. (141.) Cum se determin si ce semnificaie au fluxurile de trezorerie n evaluarea unei ntreprinderi? Calculul fluxurilor de trezorerie (disponibiliti) utilizate n evaluare are n vedere profitul net, la care se adaug alte disponibiliti (amortismentele, provizioane i valoarea rezidual) i se scad necesitile de finannare a activitii, respectiv investiiile pentru meninerea potenialului tehnic i variaia nevoii de fond de rulment. Disponibil la nceputul anului + profit net/pierdere+ amortizri i provizioane+ rezerve + creteri de capital (din care reeval)+ mprumuturi pe termen mediu i lung - creteri de active fixe (inclusiv rambursarea CP)- creteri de active financiare + variaia capitalului de lucru (NFR format din variaia stocurilor variaia creanelor) alte active (conturi de regularizare)+ obligaii credite pe termen scurt pasive de regularizare= disponibil la sfritul perioadei 4. (185.) Societatea A, cotata la burs, prezint caracteristicile financiare urmtoare: - capitaluri proprii 100 milioane u.m. - datorii financiare 200 - imobilizri nete 220 - nevoie de fond de rulment 80 - rezultatul exploatrii 50 .Se mai stie c: - rata dobnzii fr risc pe piat 5,7%; - prima de risc mediu pe piaa aciunilor 4%; - rata medie a dobnzii la datoriile societii 7,5%; - cota de impozit 40%; - coeficientul (3 1,1; - capitalizarea bursier a societii este actualmente de 225 milioane u.m.; - imobilizrile nete cuprind o participatie minoritar, n sum de 20 milioane, ntr-o alt societate cotat, a crei valoare de piat (pe baza mediei cursurilor ultimei luni bursiere) este de 35 milioane u.m.; - investiiile realizate de societate n cursul ultimului exerciiu au fost de 50 milioane si nevoia de fond de rulment a crescut cu 10 milioane. Cheltuielile cu amortizarea au fost de 45 milioane u.m. S se determine costul mediu ponderat al capitalului ca si referin a ratei de actualizare.

Page 4 of 20

Calculul CMPC - costul capitalurilor proprii = 0,057 + 0,04 x 1,1 = 10,1% - costul datoriilor dup impozitare = 0,075 x 0,6 = 4,5% - CMPC = ...........unde 225 reprezint valoarea actual a capitalurilor proprii (capitalizarea bursier a societii) fa de valoarea contabil de 100; mai relevant este prima sum

GRUPA II Categoria V - Fuziuni si divizri de intreprinderi 1. (161.) La 31.12.N, societatea M achiziioneaz 25% din aciunile societii A la costul de 50.000 u.m. La data achiziiei capitalurile proprii ale societii F au o valoare de 120.000 u.m. Cu ocazia achiziiei se identific un plus de valoare pentru un teren de 10.000 u.m. Plusul de valoare identificat genereaz diferene temporare impozabile (deoarece valoarea contabil a terenului este cu 10.000 u.m. mai mare dect baza sa fiscala) i implicit o datorie de impozit amnat de 16% x 10.000 = 1.600 u.m. Fondul comercial rezultat n urma achiziiei este de: (a) 17.900 u.m.; (b) 18.000 u.m.; (c)20.000 u.m.; (d) 30.000 u.m.; (e) 2.100 u.m.
Specificare Capital propriu F 120.000 M (25%) 30.000

Fondul comercial = Valoarea platita valoarea justa a activului net Valoarea justa a activului net = Activ Datorii = 30.000 Fond comercial 50.000 30.000 = 20.000

2. (175.) La 31.12.N societatea M, care deine 8.000 aciuni F (80% din aciunile F), vinde 5.000 aciuni la preul de 60.000 u.m. Societatea M reine un interes de 30% n societatea F asupra creia exercit o influen semnificativ, in urma consolidrii filialei F naintea cesiunii, n bilanul consolidat era reflectat un fond comercial de 15.000 u.m., iar interesele minoritare aveau o valoare de 14.000 u.m. Activele societii F preluate n bilanul consolidate erau de 100.000 u.m., iar datoriile de 30.000 u.m. 1.Calculai valoarea contabil a titlurilor societii F puse n echivalen n urma cesiunii. 2.Calculai ctigul din cesiune. 3.Ce nregistrare se efectueaz cu ocazia cesiunii n conturile consolidate? 1. TOTAL ACTIV: 2. TOTAL DATORII: 3. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1-2) 100.000 30.000 70.000

Pret vanzare = 60.000 Fond comercial ini = 15.000=valoarea platita-valoarea justa a activului net (activ-datorii) IM ini = 14.000 Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) pentru asociatul care se retrage: din care: 50% 70.000 35.000 Total

CAPITAL PROPRIU

Castigul din cesiune= 60.000-35.000= 25.000 nregistrri contabile: a) nregistrarea capitalului propriu (activului net) partajat 121 = 456 b) nregistrarea depunerii sumei de ctre cellalt asociat, reprezentnd capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul care se retrage

Page 5 of 20

5311 = 456 c) nregistrarea plii ctre asociatul care s-a retras a capitalului social cesionat 456 = 5311 d) achitarea cotei-pri din capitalul propriu (activul net) cuvenit, diminuat cu impozitul pe profit i cu cel pe dividende, calculate i vrsate 456 = 5121 (5311)

3. (182.) Societatea A deine 60% din capitalul societii B pe care o controleaz exclusiv. La rndul su societatea B deine urmtoarele investiii: - 70% din capitalul social al filialei C, - 50% din aciunile societii D pe care o controleaz n comun cu un alt acionar, - 30% din aciunile societii E asupra creia exercita o influen semnificativ. Identificai prile legate ale societii A. prile legate ale societii A.: B, C, D Control exclusiv - presupune capacitatea societii-mam de a conduce direct sau indirect filiala - temei legal aplicabil: IAS 27 Metoda integrrii globale Controlul exclusiv apare sub dou forme: - exclusiv de drept (societatea-mam deine mai mult de 50% din drepturile de vot n adunarea general a acionarilor a ntreprinderilor controlate). - exclusiv de fapt (societatea mam deine mai puin de 50% din drepturile de vot n principiu nu mai puin de 40%). Societatea controlat exclusiv se numete filial. Control comun - presupune mprirea controlului printr-un acord contractual, asupra unei societi ntre un numr redus de acionari, asociai, iar deciziile se iau numai mpreun pe baz de acord. - temei legal aplicabil: IAS 31 Metoda integrrii proporionale Societatea controlat conjunctiv este asociaie n participaie. Influena notabil - n urma deinerii a minimum 20% din drepturile de vot se presupune c se particip la luarea deciziilor, fr ns a avea posibilitatea controlrii deciziilor. - temei legal aplicabil: IAS 28 Metoda punerii n echivalen O societate influenat notabil se numete ntreprindere asociat. n practic, influena notabil apare i n cazurile n care se deine mai puin de 20% din drepturile de vot, dar influena se obine pe alte ci (de exemplu: reprezentani n consiliul de administraie, nelegeri n spatele uilor nchise cu ali acionari). ns, trebuie s avem n vedere i situaia invers, caz n care se deine mai mult de 20% din drepturile de vot, dar nu se exercit o influen notabil.

Page 6 of 20

GRUPA II Categoria X - Organizarea auditului si controlul intern al intreprinderii 1. (7.) Realizai o misiune de audit intern cu privire la ciclul Venituri-Cheltuieli inclusiv intocmirea matricei riscurilor si a raportului intermediar. MATRICEA RISCURILOR Structura auditat:.. Denumirea misiunii de audit intern:.. Perioada supus auditului: ntocmit de Data. Supervizat deData.. Criterii de analiz a riscurilor Obiecte Riscuri auditabile (Ameninri) Aprecierea Aprecierea Aprecierea Punctaj controlului cantitativ calitativ total intern (T) Pondere Nivel Pondere Nivel Pondere Nivel (P) (N) (P) (N) (P) (N)

Venituri Criterii de analiz a riscurilor I. Criterii pentru aprecierea cantitativ (criterii financiare): 1) Bugetul alocat (risc: ca veniturile realizate sa nu corespunda bugetului alocat) 2) n urma lansrii comenzilor au rezultat bunuri ce au fost expediate i facturate n mod corespunztor (risc: sa nu se expedieze cantitatea solicitata in comanda, sa existe erori in facturarea bunurilor expediate) 3) valoarea veniturilor realizate comparative cu cele previzionate (risc: veniturile realizate sa nu corespunda cu cele provizionate, posibilitatea descoperirii unor erori, omisiuni in recunoasterea veniturilor) 4) asigurarea evaluarii corecte (veniturile nu au fost supra/sub dimensionate) (risc: veniturile au fost supradimensionate in scopul infrumusetarii situatiei reale a firmei; sau subdimensionate in scopul evitarii anumitor aspecte fiscale este necesara o atentie sporita in nerespectarea cadrului normative in vigoare) II. Criterii pentru aprecierea calitativ: 1) facturile sunt nregistrate n registrul de vnzri zilnice i notate corect n registrul jurnal, respectiv cel de vnzri. (risc: ca inregistrarile sa nu fie complet si correct efectuate) 2) separarea corect a exerciiilor. (risc: ca venituri aferente acestui exercitiu sa fie recunoscut in exercitiul facturarii si nu in cel la care se refera realizarea venitului) 3) exhaustivitii vnzrilor - procedurile analitice: Se compar vnzrile lunare sau cele sptmnale cu cifrele corespunztoare anilor trecui i cu cele prognozate. Se compar rezultatele societii cu cele ale altor societi similare (risc: se pot descoperi venituri care nu au fost recunoscute, care nu corespund cu cele prognozate sau care prezinta variatii atipice fata de perioadele precedente sau fata de alte companii similare) 4) Numrul iregularitilor raportate (risc: sa existe iregularitati repetate semnificative) 5) Numrul nivelelor de gestiune implicate (risc: procesul de realizare si livrare a bunurilor comandate in vederea facturarii sa fie ingreunat datorita numarului mare de gestiuni implicate, disfunctionalitati in relatia dintre acestea) 6) Complexitatea si respectarea cadrului normativ.(risc: nerespectarea, neintelegerea sau aplicarea incorecta a cadrului normative)

Page 7 of 20

7) respectarea politicilor companiei. .(risc: nerespectarea, neintelegerea sau aplicarea incorecta a politicilor companiei) III. Criterii pentru aprecierea controlului intern 1) Proceduri de lucru documentate 2) Tipul de controale interne existente 3) Eficiena aciunilor corective 4) Segregarea sarcinilor. Cheltuieli Criterii de analiz a riscurilor I. Criterii pentru aprecierea cantitativ (criterii financiare): 1) Bugetul alocat (risc: ca cheltuielile realizate sa nu corespunda bugetului alocat) 2) n urma intocmirii comenzilor au rezultat bunuri ce au fost receptionate i facturate n mod corespunztor. (risc: sa nu se receptioneze cantitatea solicitata in comanda, sa existe erori in facturarea bunurilor receptionate) 3) valoarea cheltuielilor realizate comparative cu cele previzionate. (risc: cheltuielile efectuate sa nu corespunda cu cele provizionate, posibilitatea descoperirii unor erori, omisiuni in recunoasterea cheltuielilor) 4) asigurarea evaluarii corecte (cheltuielile nu au fost supra/sub dimensionate) (risc: cheltuielile sa fie subdimensionate in scopul infrumusetarii situatiei reale a firmei; sau supradimensionate in scopul evitarii anumitor aspecte fiscale este necesara o atentie sporita in nerespectarea cadrului normative in vigoare) II. Criterii pentru aprecierea calitativ: 1) facturile sunt nregistrate n registrul zilnic de achiziii i notate corect n registrul jurnal, respectiv cel de achizitii. (risc: ca inregistrarile sa nu fie complet si correct efectuate) 2) separarea corect a exerciiilor la sfritul anului. (risc: cheltuielile aferente acestui exercitiu sa fie recunoscut in exercitiul facturarii si nu in cel la care se refera efectuarea chltuielii) 3) exhaustivitii achizitiilor - procedurile analitice: Se compar achizitiile lunare sau cele sptmnale cu cifrele corespunztoare anilor trecui i cu cele prognozate. Se compar rezultatele societii cu cele ale altor societi similare (risc: se pot descoperi cheltuieli care nu au fost recunoscute, care nu corespund cu cele prognozate sau care prezinta variatii atipice fata de perioadele precedente sau fata de alte companii similare) 4) Numrul iregularitilor raportate (risc: sa existe iregularitati repetate semnificative) 5) Numrul nivelelor de gestiune implicate (risc: procesul de receptionare a bunurilor comandate si facturate sa fie ingreunat datorita numarului mare de gestiuni implicate, disfunctionalitati in relatia dintre acestea) 6) Complexitatea si respectarea cadrului normativ.(risc: nerespectarea, neintelegerea sau aplicarea incorecta a cadrului normative) 7) respectarea politicilor companiei. .(risc: nerespectarea, neintelegerea sau aplicarea incorecta a politicilor companiei) III. Criterii pentru aprecierea controlului intern 1) Proceduri de lucru documentate 2) Tipul de controale interne existente 3) Eficiena aciunilor corective 4) Segregarea sarcinilor. Raport de audit intern Pagina de titlu Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de audit intern. Cuprinsul Proiectul Raportului de audit va conine un cuprins al lucrrilor i documentelor. Sinteza Dorete s ofere sintetic o perspectiv de ansamblu asupra auditului i s evidenieze, n rezumat, constatrile i recomandrile semnificative, fcnd trimitere la textul principal al proiectului de raport de audit unde acestea sunt detaliate. Page 8 of 20

Introducere Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii (planul anual de audit, solicitri speciale). Prezint datele de identificare a misiunii de audit intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditat, durata aciunii de auditare, perioada auditat). Identific activitatea/structura ce este auditat i prezint informaii sintetice cu privire la misiunea de audit intern. Prezint modul de desfurare a misiunii de audit intern (caracterul misiunii de audit intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate n cursul misiunii de audit intern; materiale ntocmite n cursul misiunii de audit intern). Face referire la recomandrile misiunilor de audit intern anterioare care, pn la momentul prezentei misiuni de audit intern, nu au fost implementate. Stabilirea obiectivelor Obiectivele de audit prezentate n proiectul Raportului de audit intern coincid cu cele nscrise n programul de audit intern. Stabilirea ariei (domeniului) auditului Descrie ntinderea misiunii de audit pentru atingerea obiectivelor acesteia. Stabilirea metodologiei Explic tehnicile i instrumentele de audit intern folosite pentru a ndeplini obiectivele misiunii de audit intern. Stabilirea standardelor de audit Raportul trebuie s includ o declaraie dac auditul a fost efectuat n conformitate cu standardele de audit intern prevzute de legislaia naional n domeniul auditului public intern, i avnd n vedere standardele internaionale de audit intern. Responsabilitatea structurii auditate Toate datele din documentele prezentate auditorilor interni sunt responsabilitatea managementului structurii auditate. De asemenea, managementul structurii auditate are responsabilitatea implementrii recomandrilor auditului. Responsabilitatea auditului Responsabilitatea echipei de audit este de a exprima o opinie asupra sistemelor de management i control intern ca urmare a misiunii de audit intern efectuate. Constatrile auditului Auditorul trebuie s se pronune asupra obiectivelor de audit n ordinea n care au fost stabilite n Programul de audit intern. Constatrile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicit la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatrile cu caracter pozitiv de constatrile cu caracter negativ, n scopul generalizrii aspectelor pozitive, pe de o parte, i al identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite, pe de alt parte. Recomandrile Recomandrile din Raportul de audit intern trebuie s fie fezabile i economice i s aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra entitii/structurii auditate. Trebuie s aib un caracter de anticipare i, pe aceast baz, de prevenire a eventualelor disfuncionaliti sau tendine negative la nivelul entitii/structurii auditate. De asemenea, trebuie s contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitii entitii/structurii auditate i de cretere a performanei de management. Prezentarea recomandrilor se va face dup urmtoarea structur: 1) Constatri; 2) Criterii, cauze, efecte; 3) Recomandri. Recomandrile vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficien constatat. Recomandrile vor fi prezentate n funcie de nivelul de prioritate stabilit n Fia de Identificare i Analiza Problemelor: majore, medii i minore. Concluziile i/sau Opinia Page 9 of 20

Concluziile i/sau opinia echipei de audit sunt elaborate pe baza constatrilor fcute pentru fiecare obiectiv avnd un caracter fundamentat. Trebuie s fie pertinente i s nu fie disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz. Semntura Raportul de audit intern este semnat de ctre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin a acestuia. Ultima pagin a raportului este semnat i de ctre supervizor.

GRUPA III Categoria III - Expertize contabile 1. (5.) n ce const secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil?

Confidentialitatea presupune ca expertul contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor obtinute in timpul misiunilor sale si sa nu le utilizeze sau divulge fara autorizatie scrisa, cu exceptia cazurilor prevazute prin lege sau norme reglementate 2. sale? (12.) Cum procedeaz expertul contabil verificator privind ndeplinirea atribuiilor

Atributiile expertului contabil verificator sunt : verificarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara inainte de depunerea acestora la organele care le-au solicitat intocmirea referatelor de verificare tehnica profesionala asupra lucrarilor de expertiza contabila aflate pe rol elaborarea documentelor de evidenta a activitatilor desfasurate si raportarea. Expertul contabil verificator solicita autorilor lucrarilor de expertiza contabila sa si le revada si va proceda astfel: 1. Daca nu sunt observatii sau daca lucrarile sunt refacute, expertul contabil verificator va aplica pe prima pagina a lucrarilor analizate stampila dreptunghiulara de verificare, va semna si va aplica stampila filialei. 2.Daca sunt observatii iar rapoartele de expertiza contabila judiciara nu sunt refacute, acesta trebuie sa intocmeasca un referat cu constatarile si observatiile sale, pe care il ataseaza raportului de expertiza contabila judiciara ce urmeaza a fi depus organului judiciar care a solicitat expertiza. 3. (30.) Enumerai faptele ce constituie abateri disciplinare ale membrilor Corpului? 1.Comportament necuviincios fata de membrii Corpului, reprezentantul MF sau a altor partipanti la reuniuni 2. Absenta nemotivata de la intrunirea AG a filialei sau de la CN 3.Nerespectarea Codului de Etica referitor la publicitate 4.Absenta nejustificata de la cursurile de pregatire si perfectionare profesionala 5. Prestarea de servicii de contabilitate fara un contract scris 6. Nerespectarea secretului professional 7. Nedeclararea corecta a veniturilor realizate 8. Nerespectarea dispozitiilor privind exercitarea profesionala, raspunderea administrativa,civila sau penala,etc 4. (35.) Onorariile i independena. Cnd onorariile primite de la un client, sau de la un grup de care aparine acest client, reprezint o parte important din onorariile brute totale ale proprietarului contabil liberal sau ale cabinetului n ansamblu, dependena fa de acest client sau grup trebuie examinat cu atenie, cci independena poate fi pus n cauz. Organismele membre IFAC stabilesc reguli i furnizeaz instruciuni membrilor lor

Page 10 of 20

referitoare la acest subiect; acestea trebuie s fie n concordan cu nivelul de dezvoltare a profesiei contabile, cu situaia economic a fiecrei ri. Serviciile profesionale nu trebuie s fie propuse sau efectuate unui client pe baz de acorduri sau contracte conform crora facturarea onorariilor este condiionat de importana problemelor descoperite sau de rezultatele acestor servicii. n rile n care facturarea onorariilor condiionat de rezultat este autorizat de legislaia sau de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care independena nu este obligatorie. Onorariile fixate de tribunal sau de alt categorie public nu sunt considerate ca intrnd n aceast categorie. Dimpotriv, onorariile facturate % sau alte metode similare sunt considerate ca intrnd n aceast categorie. Onorariile facturate trebuie s reflecte n mod fidel valoarea serviciilor prestate. Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru fiecare participant la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist. Cheltuielile i diversele rambursri (ex. deplasri) se nregistreaz distinct. Perceperea de comisioane sau plata de ctre profesionist contabil ca liber profesionist , este strict interzis. Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt; a. competena i cunotinele necesare serviciului prestat; b. nivelul de formare, instruire i experien a persoanei participante la misiune; c. timpul afectat (ore, zile); d. riscurile i gardul de responsabilitate a misiunii. Ameninri i riscuri care afecteaz independena. ameninri legate de interesul propriu: financiar direct (dependena de onorarii, onorarii restante, teama de a pierde clientul) i indirect; ameninri legate de autocontrol (implicarea auditorului n alte lucrri n cadrul aceleiai firme); familiarism sau ncredere prea mare n client(testarea insuficient a informaiei furnizate de client); cunoaterea de mult vreme a clientului; personalitatea i calitatea clientului; intimidarea de ctre client prea dominant, ceea ce impune E.C. s acioneze n manier subiectiv. Riscurile legate de interesul propriu Interes financiar direct sau indirect, dependen de onorarii, dorina de a ncasa onorariile restante, teama de a pierde clientul, etc. Relaiile personale i familiale pot prejudicia independena. Trebuie deci s ne asigurm c nici o relaie personal nu pune n pericol independena profesionistului n ndeplinirea misiunii sale. Este imposibil de codificat n mod precis regulile conform crora o relaie personal sau familial ntre profesionistul contabil i un client este acceptabil (client = proprietar ntrep., acionar principal, directori generali, directori financiari, administrator sau posturi echivalente). Institutele membre ale IFAC trebuie s-i informeze membrii de tipul de situaii susceptibile de a-i expune presiunii. De ex., astfel de presiuni pot aprea atunci cnd liber profesionistul are interese financiare comune cu un cadru sau angajat al clientului, sau dein mpreun interese semnificative ntr-o societate n participaiune cu un client.

GRUPA III Categoria VII - Analiza diagnostic a intreprinderii

Page 11 of 20

1. (52.) Calculai i interpretai modificarea situaiei nete a unei ntreprinderi care prezint urmtoarea situaie financiar:

Indicator imobilizri Stocuri Creane Disponibiliti Datorii mai mari de un an Datorii mai mici de un an

31.12.n-1 1000 500 200 20 2000 400

31.12.n 1500 400 250 30 2500 350

Bilanul financiar 31.12.N-1 Nevoi permanente NEVOI Imobilizri = 1.000 Resurse permanente RESURSE Capital propriu -680 Datorii financiare 2.000 Furnizori 400 1.720

Nevoi temporare

Stocuri +creane

500 200

Resurse temporare

T ACTIV

Trezoreria neta + disponibilitati 20 1.720 T PASIV

Bilanul financiar 31.12.N-1 Nevoi permanente NEVOI Imobilizri = 1.500 Resurse permanente RESURSE Capital propriu -670 Datorii financiare 2.500 Furnizori 350

Nevoi temporare

Stocuri +creane

400 250

Resurse temporare

T ACTIV

Trezoreria neta + disponibilitati 30 2.180 T PASIV

2.180

SITUATIA NETA = ACTIV - DATORII

Page 12 of 20

INDICATORI TOTAL ACTIV DATORII SITUATIE NETA VARIATIA SITUATIEI NETE

ANUL N-1 1.720 2.400 - 680

ANUL N 2.180 2.850 -670 10

Situatia net N-1 = 1.720-2.400=-680 Situatia net N = 2.180-2.850=-670 Variatia situatiei neteN/N-1= Situatia net N - Situatia net N-1 = -670-(-680)=10 Situatia net prezint o crestere n timp, fapt ce semnific o imbogatire a intreprinderii (o crestere a capitalurilor proprii), aceasta situatie marcheaza maximizarea valorii capitalurilor proprii, a activului net finantat din aceste capitaluri, desi situatia neta a fost negativa in ambii ani, fapt datorat rezultatului negative al companiei. FONDUL DE RULMENT FOND DE RULMENT = SURSE PEMANENTE - ALOCARI PERMANENTE Fond de rulment = (Capitaluri proprii + Datorii financiare) - Imobilizari nete de amortizare INDICATORI CAPITALURI PROPRII DATORII FINANCIARE IMOBILIZARI NETE FOND DE RULMENT VARIATIE FR FR N-1 = (2.000-680) 1.000= 320 FR N = (2.500-670) 1.500 = 330 VARIATIA FR N/N-1 = 330-320=10 Mrimea pozitiva a fondului de rulment este conform principiului de gestiune financiar : la necesitti permanente se aloc surse permanente, astfel alocrile pe termen lung sunt finantate prin resurse pe termen scurt. NEVOIA DE FOND DE RULMENT NFR = ALOCARI CICLICE - SURSE CICLICE NFR = (STOCURI + CREANTE) - DATORII DE EXPLOATARE INDICATORI STOCURI CREANTE DATORII DE EXPLOATARE NFR VARIATIA NFR ANUL N-1 500 200 400 300 ANUL N 400 250 350 300 0 ANUL N-1 -680 2.000 1.000 320 ANUL N -670 2.500 1.500 330 10

NFR N-1 = (500+200) - 400 = 300 NFR N = (400+250) - 350= 300

Page 13 of 20

VARIATIA NFR N/N-1 = 300-300=0 NFR este de asemenea pozitiv. Acestea semnifica fatul ca nevoile temporare reusesc sa acopere resursele temporare ale companiei. TREZORERIA NETA (TN) Trezoreria net = Disponibilitati-credite pe termen scurt=FR-NFR INDICATORI TREZORERIE NETA VARIATIA TN ANUL N-1 20 ANUL N 30 10

Trezoreria net este pozitiv evidentiind c exercitiile financiare s-au ncheiat cu un surplus monetar, expresia concret a unor acumulri bnesti. Cresterea trezoreriei nete n N fat de N-1 reprezint cash- flow- ul ce revine actionarilor sub form de dividende de ncasat si/sau profit de reinvestit.

2. (78.) s se calculeze capacitatea de autofinanare i autofinanarea pornind de la informatiile prezentate mai jos:

Indicator Venituri din vnzarea mrfurilor Producia vndut Producia stocat Subvenii de exploatare Venituri din vnzarea mijloacelor fixe Cheltuieli cu materii prime Costul mrfurilor vndute Cheltuieli salariale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu provizioane Cheltuieli cu chirii Cheltuieli cu asigurri sociale Valoarea net contabil a elementelor de activ cedate Impozite i taxe Venituri din dobnzi Venituri din diferene favorabile de curs valutar Cheltuieli cu dobnzi Cheltuieli cu provizioane financiare impozit pe profit Rata de distribuire a profitului

u.m. 1000 18000 2500 2000 600 2500 700 10000 600 200 200 1200 400 300 200 200 800 100 300 40%

CAPACITATEA DE AUTOFINANTARE(CAF) = VENITURI INCASABILE - CHELTUIELI PLATIBILE Capacitatea de autofinantare reflect potentialul financiar de crestere economic a firmei, respectiv sursa financiar generat de activitatea industrial si comercial a firmei dup scderea tuturor cheltuielilor pltibile la o anumit scadent. Se poate determina prin dou metode : Metoda deductiv CAF = EBE + ALTE VENITURI EXPL. INCASABILE Page 14 of 20

- ALTE CHELTUIELI EXPL. PLATIBILE + VENITURI FIN. SI EXTRAORDINARE INCASABILE - CH. FIN. SI EXTRAORDINARE PLATIBILE -IMPOZIT PE PROFIT - PARTICIPAREA SALARIATILOR LA PROFIT Metoda aditiv: CAF = REZULTAT NET +CHELTUIELI CALCULATE - VENITURI CALCULATE

+ 1.000 Venituri din vanzarea marfurilor - 700 Cheltuieli privind marfurile = 300 MARJA COMERCIALA (MC) + 18.000 Productia vanduta + 2.500 Producia stocat = 20.500 PRODUCTIA EXERCITIULUI (PE) - 2.700 Consumuri de bunuri si servicii si alte cumparari si cheltuieli externe - 2.500 cheltuieli cu materii prime si materiale consumabile; - 200 cheltuieli privind prestatiile externe; = 18.100 VALOAREA ADAUGATA (VA) + 2.000 Subvenii de exploatare - 11.200 Cheltuieli cu personalul - 300 Impozite, taxe = 8.600 EXCEDENTUL BRUT DE EXPLOATARE (EBE) - 800 Amortizari, provizioane si alte ajustari = 7.800 REZULTATUL DIN EXPLOATARE (RE) + 400 venituri financiare - 900 cheltuieli financiare. = 7.300 REZULTATUL CURENT AL EXERCITIULUI + 600 venituri din vnzarea mijloacelor fixe - 400 Valoarea net contabil a elementelor de activ cedate = 7.500 REZULTATUL BRUT. - 300 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 7.200 REZULTATUL NET. Capacitatea de autofinantare exprim un surplus financiar degajat de activitatea rentabil a firmei. Ea nu are dect un caracter potential dac nu este sustinut de mijloace financiare efective. Or, surplusul monetar degajat prin cresterea trezoreriei nete n ultimele dou exercitii financiare dovedeste c cea mai mare parte a acestei capacitti de autofinantare este sustinut de o trezorerie efectiv disponibil.

GRUPA IV Categoria VI - Administrarea si lichidarea intreprinderii

Page 15 of 20

1.

(3.) Situaia elementelor de activ i de pasiv la societatea Z" conform bilanului

ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel: o Programe informatice 4.000.000 lei o Amortizarea programelor informatice 1.000.000 lei o Cldiri 10.000.000 lei o Amortizarea cldirilor 2.500.000 lei o Titluri de participare 2.500.000 lei o Mrfuri 5.000.000 lei o Clieni 2.000.000 lei o Furnizori 4.500.000 lei o Furnizori de imobilizri 2.000.000 lei o Clieni-creditori 1.500.000 lei o Credite bancare pe termen lung 6.000.000 lei o Capital subscris vrsat 5.000.000 lei o Rezerve 1.000.000 lei (aceast sum este format din repartizarea profitului net n anii anteriori). Operaiunile efectuate de judectorul sindic i de lichidator pentru a asigura disponibilitile bneti n vederea achitrii datoriilor: a) b) lei; c) lei; d) e) g) h) Titlurile de participare au fost vndute cu 3.000.000 lei fa de 2.500.000 lei - costul de S-a ncasat de la clieni suma de 1.800.000 lei, acordndu-se un scont de 10%; S-au achitat furnizorii n sum de 4.500.000 lei, primindu-se un scont de 5%; Au fost achitai furnizorii de imobilizri n sum ele 2.000.000 lei; achiziie; f)S-a achitat mprumutul'de 6.000.000 lei i dobnda de 1.000.000 lei; Mrfurile au fost vndute cu 6.000.000 lei fa de valoarea contabil net de 5.000.000 Programele informatice au fost vndute cu 2.500.000 lei, fa de valoarea net contabil Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei, fa de valoarea net contabil de 7.500.000 de 3.000.000;

i) Au fost restituite avansurile ncasate de la clieni n sum de 1.500.000 lei; j) Cheltuielile efectuate cu lichidarea s-au ridicat la suma de 800.000 lei din care: -salarii 500.000 lei -cheltuieli cu licitaiile 300.000 lei Se cere: a)nregistrrile contabile privind operaiunile de lichidare. b)ntocmirea bilanului nainte de efectuarea partajului, c)nregistrrile contabile privind operaiunile de partaj la acionari.

Page 16 of 20

I Bilanul Societii "Z"


Nr. rd. Sold A B 1 A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 208-2808) 01 3.000.000 (4.000.000-1.000.000) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 7.500.000 (10.000.000-2.500.000) III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 261) 03 2.500.000 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 13.000.000 B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) 05 5.000.000 II. CREANE 06 2.000.000 (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat) (ct. 411) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 7.000.000 D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11 8.000.000 LA UN AN (ct. 401+404+419) (4.500.000+2.000.000+1.500.000) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12 -1.000.000 NETE (rd. 09+10-11-18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13 12.000.000 G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE 14 6.000.000 DE UN AN (ct. 162) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 5.000.000 - capital subscris vrsat (ct. 1012) 21 5.000.000 (500 mii aciuni x 10.000 lei/aciune) IV. REZERVE (ct. 1068*)) 26 1.000.000 TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 6.000.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) 34 6.000.000

II. nregistrri contabile privind operaiunile de lichidare, n mii lei:


1. Valorificarea programelor informatice: a) vnzarea programelor informatice b) scderea din eviden a programelor informatice vndute % 2808 6583 c) ncasarea contravalorii programelor informatice vndute d) nchiderea contului 7583 e) nchiderea contului 6583 2. Valorificarea imobilizrilor corporale: a) vnzarea cldirilor b) scderea din eviden a cldirilor vndute % 2812 6583 c) ncasarea contravalorii cldirilor vndute d) nchiderea contului 7583 e) nchiderea contului 6583 5121 = 7583 = 461 121 = 5121 = 7583 = 461 121 = 61 = % 7583 4427 208 2.975.000 2.500.000 475.000 4.000.000 1.000.000 3.000.000 2.975.000 2.500.000 3.000.000 10.710.000 9.000.000 1.710.000 10.000.000 2.500.000 7.500.000 10.710.000 9.000.000 7.500.000

121 = 6583 461 = % 7583 4427 212

121 = 6583

Page 17 of 20

3. Valorificarea mrfurilor: a) vnzarea mrfurilor b) ncasarea contravalorii mrfurilor vndute c) scderea din gestiune a mrfurilor vndute d) nchiderea contului 707 e) nchiderea contului 607 4. a) vnzarea aciunilor (titlurilor de participare) b) scderea din eviden a aciunilor vndute c) ncasarea contravalorii aciunilor d) nchiderea contului 7641 e) nchiderea contului 6641 5. a) ncasarea creanelor de la clieni i acordarea scontului b) nchiderea contului 667 6. a) plata mprumutului i a dobnzii b) nchiderea contului 666 7. a) achitarea furnizorilor i nregistrarea scontului b) nchiderea contului 767 8. Achitarea furnizorilor de imobilizri 9. Restituirea avansurilor ncasate de la clieni 10. a) evidenierea salariilor cuvenite, i de exemplu a impozitului pe salarii, precum i plata acestora

411 =

% 707 4427

7.140.000 6.000.000 1.140.000 7.140.000 5.000.000 6.000.000 5.000.000 3.000.000 2.500.000 3.000.000 3.000.000 2.500.000 1.800.000 200.000 200.000 6.000.000 1.000.000 1.000.000 4.275.000 225.000 225.000 2.000.000 1.500.000 500.000 50.000 450.000 450.000 450.000 50.000 500.000 300.000 300.000 3.325.000 3.325.000

5121 = 607 = 707 = 121 =

411 371 121 607

461 = 7641 6641 = 5121 = 7641 = 261 461 121

121 = 6641 5121 = 667 = 121 = 411 411 667

162 = 5121 666 = 5121 121 = 666

401 = 5121 401 = 767 767 = 121

404 = 5121 419 = 5121 641 421 581 5311 421 444 = 421 = 444 = 5121 = 581 = 5311 = 5121 641

b) nchiderea contului 641 11. a) efectuarea cheltuielilor de licitaie b) nchiderea contului 628 12. nregistrarea T.V.A. i achitarea acesteia

121 =

628 = 5121 121 = 628

4427 = 4423 4423 = 5121

III. Situaia conturilor 121 i 5121 nainte de efectuarea partajului (n mii lei):
D Cont 121 C 3.000.000 | 2.500.000 7.500.000 | 9.000.000 5.000.000 | 6.000.000 200.000 | 3.000.000 2.500.000 | 225.000 1.000.000 | 500.000 | 300.000 | 20.000.000 20.725.000 Sold C 725.000 D Cont 5121 C 2.975.000 | 6.000.000 10.710.000 | 1.000.000 7.140.000 | 4.275.000 3.000.000 | 2.000.000 1.800.000 | 1.500.000 | 450.000 | 50.000 | 300.000 | 3.325.000 25.625.000 18.900.000 Sold D 6.725.000

Page 18 of 20

IV. Bilanul nainte de efectuarea partajului


Nr. rd. Sold A B 1 B. ACTIVE CIRCULANTE IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 08 6.725.000 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 6.725.000 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12 6.725.000 NETE (rd. 09-11) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13 6.725.000 J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 20 la 22) 19 5.000.000 din care: - capital subscris vrsat (1012) 21 5.000.000 (500 mii aciuni x 10.000 lei/aciune) IV. REZERVE (ct. 1068) 26 1.000.000 VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C 29 725.000 TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 6.725.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) 34 6.725.000

V. nregistrri contabile privind operaiunile de partaj la asociai sau la acionari, persoane fizice:
1. Restituirea capitalului social la asociai sau acionari 2. Impozit pentru profitul din lichidare: a) impozitul pe profit datorat b) nchiderea contului 691 c) virarea impozitului pe profit 3. a) dividendele cuvenite asociailor sau acionarilor 1012 = 456 456 = 5121 691 = 121 = 5.000.000 5.000.000

441 116.000 (725.000 x 16%) 691 116.000 116.000

441 = 5121 % 1068 121 = 456

1.609.000 1.000.000 609.000 (725.000-116.000) 446 80.450 80.450 1.528.550

b) impozit pe dividende (1.609.000 x 5%) c) virarea impozitului pe dividende d) plata dividendelor la asociai sau la acionari (1.609.000-80.450= 1.528.550) 1.466.562

456 =

446 = 5121 456 = 5121

VI. Situaia conturilor 5121 i 456, dup efectuarea partajului, se prezint astfel :
D 5121 C Sold 6.725.000 | 5.000.000 | 116.000 | 80.450 | 1.528.550 6.725.000 6.725.000 D 456 C 5.000.000 | 5.000.000 80.450 | 1.609.000 1.528.550 | | 6.609.000 6.609.000

Page 19 of 20

2. (54.) Rolul cenzorilor n cadrul societii pe aciuni. n conformitate cu prevederile legale, cenzorii sunt obligai s auditeze situaiile financiare, s verifice dac bilanul contabil i contul de profit i pierderi sunt legal ntocmite i n concordan cu registrele, dac acestea din urm sunt inute la zi i dac evaluarea patrimoniului s-a fcut conform regulilor stabilite pentru ntocmirea bilanului contabil. n acest sens, sunt obligai s verifice urmtoarele obiective principale: a) operaiunile legate de nregistrarea sau de modificarea capitalului social; b) inventarierea patrimoniului, modul de valorificare a rezultatelor acestuia, precum i faptul c rezultatele inventarierii sunt cuprinse n bilanul contabil anual; c) existena procedurilor pentru organizarea gestiunilor de valori materiale i bneti i a evidenei analitice i sintetice a elementelor patrimoniale; d) inerea corect i la zi a contabilitii; e) preluarea corect n balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana dintre contabilitatea sintetic i cea analitic; f) ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice i respectarea normelor metodologice cu privire la ntocmirea acestuia i a anexelor sale; g) dac evaluarea patrimoniului s-a fcut conform reglementrilor legale n vigoare; h) dac contul de profit i pierderi este ntocmit pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare; i) stabilirea n conformitate cu dispoziiile legale a profitului net i punctul de vedere referitor la destinaiile acestuia, propuse de consiliul de administraie; j) situaia creditelor i a altor mprumuturi ale societii comerciale i garantarea acestora; k) inspecia lunar i inopinat a casei i verificarea existenei titlurilor sau valorilor care sunt proprietatea societii comerciale sau care au fost primite n gaj, cauiune ori depozit; l) s constate depunerea, n mod regulat, a garaniei de ctre administratori; m) s vegheze ca dispoziiile legii, ale contractului de societate sau ale statutului s fie ndeplinite de administratori i de lichidatori; n) alte sarcini prevzute de actele normative n vigoare. Cenzorii vor aduce la cunotin administratorilor neregularitile n administraie i nclcrile dispoziiilor legale i statutare pe care le constat, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunotin adunrii generale. De asemenea, acetia sunt obligai s convoace adunarea general ordinar sau extraordinar, cnd nu a fost convocat de ctre administratori, i s ia parte la acestea avnd dreptul s insereze n ordinea de zi propunerile pe care le consider necesare.

Page 20 of 20

GRUPA V - Categoria IX - Consultanta fiscala acordata contribuabililor 1. (27.) O persoan fizic deine n proprietate o cldire n cu o suprafa construit desfurat de 50 mp, situat ntr-o localitate de rangul IV, zona B. Cldirea este construit n anul 1948. Valoarea impozabil unitar este 182 lei/mp. Care valoarea impozitului pe profit i ce sum trebuie s plteasc la scadene. Valoarea impozabila a unei cladiri se determina prin inmultirea suprafetei construite desfasurate a cladirii, exprimata in metri patrati, cu valoarea corespunzatoare din tabelul de la art.251 din Codul fiscal; Suprafata construita desfasurata a unei cladiri se detremina prin masurarea dimensiunilor pe cuantumul exterior al cladirii. In cazul in care nu se poate efectua aceast masuratoare, suprafata construita desfasurata se determina prin inmultirea suprafetei utile a cladirii cu un coeficient de 1,2. In cazul unui apartament situat intr-un bloc cu mai mult de 3 nivele si de 8 apartamente, coeficientul de corectie din zona respectiva, se reduce cu 0,10. Valoarea impozabila a cladirii, determinata luand in calcul elementele de mai sus, se reduce in functie de anul in care a fost terminata cladirea, dupa cum urmeaza: a) cu 20% pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani impliniti la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referinta; in cazul de fata la 01.01.2007; b) cu 10% pentru cladirea care are o vechime cuprinsa intre 30 de ani si 50 de ani, impliniti la 01.01.2007. Valoare impozabila= 182*50*1,05*=9.555 lei Vechime mai mare de 50 ani, se va corecta cu 20%: Impozit datorat= 9.555*80%=7.644 lei

2. (43.) O persoan fizic cumpr pe 21 septembrie un teren n suprafa de 700 mp ntr-o localitate de rangul 1. Zona n care este ncadrat terenul este C. n registrul agricol terenul este prevzut ca teren cu construcii. Pe acest teren se afl o cas cu o suprafa la sol de 120 mp. Impozitul unitar este cel stabilit e Codul fiscal. S se determine impozitul pe teren. Zona n cadrul localitii localitate rang 1 (ex:Constanta) A B C D

2009 lei/ha 7.326 4.648 3.180 1.511

Intrucat in enunt nu s-a precizat anul am considerat pentru calcul anul 2009. Valoare impozit teren= 3.180*700/10.000=222,60 3. (47.) S se determine impozitul pe mijloacele de transport n cazul unui autoturism cu o capacitate cilindric ele 2.340 cmc. Impozitul unitar este cel stabilit de Codul fiscal.
1. Se determin numrul de fraciuni a 200 cm3: capacitatea cilindric a autoturismului se mparte la 200 cm3, respectiv: 2.340 cm3 : 200 cm = 11,70; pentru calcul se consider fraciunea de 0,50 la nivel de unitate, rezult 12 fraciuni; 2. Se determin taxa asupra mijloacelor de transport: 2.1. n tabelul prevzut la art. 263, alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma corespunztoare unui autoturism cu capacitatea cilindric ntre 2001 cm3 i 2600 cm3 inclusiv v, respectiv: 30 lei/200 cm3; 2.2. numrul de uniti prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 12 x 30 lei/200 cm3 = 360 lei;

Page 21 of 20

NOTA: Rspunsurile la ntrebri vor fi dactilografiate pe calculator, respectandu-se ordinea grupelor si categoriilor de exerciii, asa cum au fost prezentate mai sus. Fiecare grupa de lucrri va fi prezentata pe paginaie noua. Pe lucrarea de stagiu se va inscrie, obligatoriu, numele si prenumele sub care s-a susinut examenul de acces la profesie, anul de stagiu si grupa (daca este cazul), inscrise in titlul lucrrii predate de filiala.

Page 22 of 20