ICMS/SP - Devoluo de Mercadorias - Roteiro de Procedimentos

Nas relaes de comrcio muito comum, por motivos como mercadoria em desacordo com o pedido, qualidade insatisfatria, no observncia de prazo, entre outros, que haja a devoluo de mercadoria. No presente Roteiro tratamos dos procedimentos a serem observados pelos contribuintes nessas operaes, atualizado com as disposies do Decreto n 56.321/2010 que trata dos CFOPs utilizados na operao de devoluo.

ICMS/SP - Devoluo de Mercadorias - Roteiro de Procedimentos

Roteiro - Estadual - 2010/3544 Sumrio Introduo I. Conceito II. Devoluo de Mercadoria III. Devoluo por No Contribuinte III.1 Nota Fiscal III.2 Escriturao III.3 Direito ao Crdito III.3.1 Conceitos III.3.2 Resposta Consulta Sobre o Direito ao Crdito IV. Devoluo por Contribuintes do Simples Nacional V. Devoluo para outro Estabelecimento do mesmo Contribuinte V.1 Escriturao e Emisso de Nota Fiscal de Transferncia Simblica V.2 Dispensa da Nota Fiscal para o Transporte VI. Devoluo por Contribuinte do Imposto VI.1 Devoluo de Mercadoria Por Contribuinte em Operao Interestadual VI.2 Direito ao Crdito na Operao Interestadual VII. Recusa de Mercadoria VIII. Cdigos Fiscais de Operaes 1

Introduo Nas relaes de comrcio muito comum, por motivos como mercadoria em desacordo com o pedido, qualidade insatisfatria, no observncia de prazo, entre outros, que haja a operao de devoluo de mercadoria. O Cdigo de Defesa do Consumidor, em seu artigo 49, prev que o consumidor pode desistir do contrato, no prazo de 7 dias a contar de sua assinatura ou do ato de recebimento do produto ou servio, sempre que a contratao de fornecimento de produtos e servios ocorrer fora do estabelecimento comercial, especialmente por telefone ou a domiclio. Se o consumidor exercitar o direito de arrependimento, os valores eventualmente pagos, a qualquer ttulo, durante o prazo de reflexo, sero devolvidos, de imediato, monetariamente atualizados. Em outros casos pode ocorrer a recusa de recebimento da mercadoria. Trataremos neste texto sobre os procedimentos a serem observados nos casos de devoluo de mercadorias, por contribuintes e no contribuintes no Estado de So Paulo.

I. Conceito
Segundo o Regulamento do ICMS do Estado de So Paulo, devoluo de mercadoria a operao que tenha por objeto anular todos os efeitos de uma operao anterior. Portanto, como mencionado anteriormente, o cliente poder se utilizar da operao de devoluo por qualquer irregularidade nas mercadorias ou mesmo das condies contratadas. A legislao tributria no dispe sobre um prazo para que haja a devoluo, devendo ser estipulado entre as partes interessadas, salvo quando se tratar de devoluo realizada por no contribuinte do ICMS, no que se refere apropriao de crdito, conforme trataremos em tpico especfico. Fundamentao: Art. 4, inciso IV do RICMS/SP.

II. Devoluo de Mercadoria

Ser considerada efetivamente uma devoluo de mercadorias os casos em que o adquirente tenha assinado o canhoto de recebimento da Nota Fiscal emitida pelo fornecedor. Nesse caso, sendo contribuinte do ICMS, o adquirente dever escriturar a nota fiscal de recebimento no livro Registro de Entradas e emitir nota fiscal de devoluo para remeter a mercadoria em retorno ao estabelecimento de origem.

III. Devoluo por No Contribuinte

III.1 Nota Fiscal O fornecedor que receber uma devoluo efetuada por pessoa fsica ou jurdica no obrigada emisso de documento fiscal, dever emitir uma Nota Fiscal de entrada das mercadorias. Nessa nota fiscal dever constar, alm dos demais requisitos, o nmero, srie (quando houver), a data de emisso e o valor do documento fiscal original, a que se refere a devoluo. Deve conter, ainda, a identificao da pessoa que promoveu a devoluo, a espcie e o nmero do respectivo documento de identidade. Essa Nota Fiscal servir para acompanhar a mercadoria at o estabelecimento do fornecedor, quando este se comprometer a retirar a mercadoria no local onde ela esteja. 2

Fundamentao: Arts. 136 e 452 do RICMS/SP. III.2 Escriturao A Nota Fiscal citada no item anterior dever ser lanada no Livro Registro de Entradas, consignando os respectivos valores nas colunas "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto", observadas as condies mencionadas no subtpico seguinte. III.3 Direito ao Crdito No caso de devoluo, em virtude de garantia ou troca por produtor ou qualquer pessoa natural ou jurdica no contribuinte ou que no esteja obrigada emisso de documento fiscal, o contribuinte do imposto que remeteu originalmente a mercadoria poder se creditar do imposto debitado no momento da sada, desde que estejam presentes os seguintes requisitos: a) haja prova cabal da devoluo; b) o retorno seja efetuado dentro do prazo de 45 dias, contados da data de sada da mercadoria, quando for uma troca; ou c) tratando-se de devoluo em virtude de garantia, a mercadoria retorne dentro do prazo determinado no respectivo contrato. Fundamentao: Art. 452 do RICMS/SP. III.3.1 Conceitos Ser considerado como garantia a obrigao assumida pelo remetente ou fabricante de substituir ou consertar a mercadoria, caso esta apresente defeito; J troca a substituio de mercadoria por uma ou mais da mesma espcie ou de espcie diversa, desde que de valor no inferior ao da substituda. Fundamentao: Art. 452, 1 do RICMS/SP. III.3.2 Resposta consulta sobre o direito ao Crdito O Fisco Estadual j se manifestou a respeito do direito ao crdito fora das hipteses permitidas pelo artigo 63 do RICMS/SP, negando a possibilidade. Abaixo, cpia dessa resposta. Resposta Consulta Tributria n 145/2006, de 20 de abril de 2006. 1) A Consulente, enquadrada no Regime Peridico de Apurao - RPA, com atividade de comrcio atacadista de couros, peles, chifres, ossos, cascos, crinas, l, pelos e cerdas em bruto, penas e plumas, apresenta consulta nos seguintes termos: "1 - de nosso conhecimento, que a legislao prev a possibilidade da Empresa se creditar do ICMS destacado na Nota Fiscal de venda de mercadorias, na hiptese de devoluo realizada por contribuintes do ICMS, desde que a operao seja comprovada por meio de documento hbil, isto , pela Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento que realizar a devoluo. 1.1 - Em relao devoluo de mercadorias realizada por pessoa fsica, no contribuinte do ICMS, 3

devoluo esta que no seja motivada por troca ou garantia, apenas um desfazimento de Venda, a empresa tem direito ao crdito do ICMS pago por ocasio da venda? 1.2 - possvel fazer essa devoluo, pedindo ao cliente que declare no verso do documento da compra (Nota Fiscal ou Cupom), os motivos da devoluo? 1.3 - Tendo a empresa direito ao crdito do ICMS mencionado no subitem (1.1), e procedendo a essa devoluo na forma do subitem (1.2), a empresa deve emitir uma Nota Fiscal de entrada?" 2. A devoluo da mercadoria, decorrente do desfazimento da venda, no d direito ao contribuinte de lanar como crdito o imposto pago por ocasio da sada. Isso porque, com a entrega ao usurio final, termina o ciclo da comercializao da mercadoria, considerando-se definitivo o recolhimento do imposto realizado nos estgios anteriores. 3. A previso do artigo 63, inciso I, alnea "a", do RICMS/2000 refere-se devoluo de mercadoria em virtude de garantia ou troca, a saber: "Art. 63 - Poder, ainda, o contribuinte creditar-se independentemente de autorizao: I - do valor do imposto debitado por ocasio da sada da mercadoria, no perodo em que tiver ocorrido a sua entrada no estabelecimento, e observadas as disposies dos artigos 452 a 454, nas seguintes hipteses: a) devoluo de mercadoria, em virtude de garantia ou troca, efetuada por produtor ou por qualquer pessoa natural ou jurdica no considerada contribuinte ou no obrigada emisso de documentos fiscais; 4. Na devoluo da mercadoria efetuada por pessoa fsica ou jurdica no obrigada emisso de documento fiscal necessria a emisso de Nota Fiscal referente entrada, conforme estabelecido pelos artigos 136 e 138 do RICMS/2000. No h exigncia da declarao do cliente no verso do cupom fiscal, porm, por precauo, tal procedimento deveria ser adotado pela Consulente, qual seja, a declarao do cliente no verso do cupom fiscal, com a identificao completa do cliente e o motivo da devoluo. 5. Na hiptese de devoluo de mercadoria em virtude de troca, a Consulente emitir Nota Fiscal referente entrada, nos termos dos artigos 136 e 138 do RICMS/2000. O valor total correspondente ao imposto debitado por ocasio da sada pode ser creditado (artigo 63, inciso I, alnea "a", do RICMS/2000), desde que sejam observados todos os requisitos previstos no artigo 452 desse regulamento, inclusive o disposto no item 2 do 1 desse artigo. 6. Quando da sada da mercadoria pela qual houve a troca, emitir documento fiscal correspondente ao valor total dessa nova operao." Fernando de Souza Carvalho Consultor Tributrio De acordo. Elaise Ellen Leopoldi Consultora Tributria Chefe - 3 ACT Guilherme Alvarenga Pacheco Diretor Adjunto da Consultoria Tributria"

IV. Devoluo por Contribuintes do Simples Nacional

No caso de devoluo efetuada por contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - "Simples Nacional", para que haja o direito ao crdito pelo estabelecimento enquadrado no Regime Peridico de Apurao (RPA) que est recebendo a mercadoria em devoluo ser necessrio: a) a emisso de Nota Fiscal de entrada mencionando o nmero, a data da emisso do documento fiscal pela microempresa ou pela empresa de pequeno porte e o valor do imposto a ser creditado; b) o registro dessa Nota Fiscal no livro Registro de Entradas, consignando os respectivos valores nas colunas "ICMS Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto"; 4

c) a 1 via da Nota Fiscal dever ser arquivada juntamente com a 1 via do documento fiscal emitido pela microempresa ou pela empresa de pequeno porte. Essa nota fiscal poder ser emitida ao final do dia englobando todas as devolues ocorridas. Fundamentao: Arts. 63 e 454 do RICMS/SP.

V. Devoluo para outro Estabelecimento do mesmo Contribuinte

Em operaes internas o remetente original da mercadoria pode optar para que a devoluo seja efetuada para outro estabelecimento seu, desde que situado em territrio paulista. Para tanto, o contribuinte que efetuar a devoluo emitir: a) Nota Fiscal com natureza de operao: "Devoluo Simblica - art. 454-A do RICMS", com a finalidade de anulao parcial ou total da operao anteriormente realizada, sendo o destinatrio, o estabelecimento remetente original. Essa Nota Fiscal ter o destaque do valor do imposto, se devido, mencionando o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ do estabelecimento onde a mercadoria ser entregue, em "Dados Adicionais". b) Nota Fiscal, sem destaque do imposto, para acompanhar a mercadoria no seu transporte at o estabelecimento destinatrio da devoluo, devendo conter, alm dos demais requisitos, o nmero, a data da emisso do documento fiscal que acobertou a operao original e da Nota Fiscal a que se refere letra "a" e como natureza da operao: "Remessa por Devoluo Simblica - art. 454-A do RICMS". Fundamentao: Art. 454-A do RICMS. V.1 Escriturao e Emisso de Nota Fiscal de Transferncia Simblica O estabelecimento que realizou a operao original registrar a Nota Fiscal, citada na letra "a" do tpico anterior, no livro Registro de Entradas consignando os valores nas colunas "ICMS - Valores Fiscais - Operaes com Crdito do Imposto". Emitir tambm Nota Fiscal para "Transferncia Simblica" da mercadoria ao estabelecimento destinatrio da devoluo, contendo, alm dos demais requisitos, o destaque do valor do imposto, se devido, utilizando como base de clculo o valor permitido para transferncias, o nmero e a data da emisso da Nota Fiscal emitida de acordo com o tpico anterior. O destinatrio da devoluo registrar no livro Registro de Entradas a Nota Fiscal citada na letra "b" do tpico V, utilizando apenas as colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", fazendo constar nesta ltima a expresso: "Remessa por Devoluo Simblica - art. 454-A do RICMS". Registrar no mesmo livro nas colunas adequadas a Nota Fiscal de "Transferncia Simblica". Fundamentao: Art. 454-A, 1 e 2 do RICMS/SP. V.2 Dispensa da Nota Fiscal para o Transporte O estabelecimento que estiver devolvendo a mercadoria pode ser dispensado da emisso da Nota Fiscal para acompanhar o transporte, desde que o remetente original, remeta a Nota Fiscal de "Transferncia Simblica" para 5

acompanhar o transporte da mercadoria at o seu outro estabelecimento. Nessa Nota Fiscal dever ser mencionada a efetiva data da sada das mercadorias remetidas ao destinatrio efetivo da devoluo. necessrio, ainda, que o contribuinte que esteja efetuando a devoluo, mencione na Nota Fiscal de "Devoluo Simblica" (tpico V, letra "a") os dados identificativos da Nota Fiscal que acompanhar a mercadoria at seu destino. Fundamentao: Art. 454-A, 3 do RICMS/SP.

VI. Devoluo por Contribuinte do Imposto

Uma vez que a devoluo tem o intuito de anular a operao anterior, devem ser utilizadas, na respectiva Nota Fiscal, a mesma base de clculo e mesma alquota utilizadas na Nota Fiscal de recebimento da mercadoria, mencionando ser uma devoluo de mercadoria recebida por meio dessa Nota. VI.1 Devoluo de Mercadoria Por Contribuinte em Operao Interestadual Seguindo a mesma linha, a devoluo, total ou parcial, de mercadorias ou bens por contribuinte em operaes interestaduais, ainda que se trate de transferncia, tambm dever manter a mesma base de clculo e alquota do documento fiscal da operao original. Fundamentao: Art. 57 do RICMS/SP. VI.2 Direito ao Crdito na Operao Interestadual O direito ao crdito do estabelecimento que receber a devoluo de mercadorias em operaes interestaduais, est limitado ao valor do imposto destacado na Nota Fiscal relativa remessa para o outro Estado. Fundamento legal: Art. 61, 12 do RICMS/SP.

VII. Recusa de Mercadoria

O contribuinte ao receber mercadorias no entregues ao destinatrio, seja qual for o motivo, emitir Nota Fiscal para acobertar a entrada da mercadoria no seu estabelecimento, mencionando os dados identificativos do documento fiscal original. Essa Nota Fiscal ser registrada no livro Registro de Entradas, sendo consignados os respectivos valores na coluna "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto" ou "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto", conforme o caso. A 1 via da Nota Fiscal emitida por ocasio da sada dever conter a indicao, no verso, efetuada pelo destinatrio ou pelo transportador, do motivo de a mercadoria no ter sido entregue, acompanhando o seu transporte em retorno ao estabelecimento, no qual dever ser arquivada. Deve ser relatada a ocorrncia, ainda, na via presa ao bloco ou em documento equivalente. No caso de exigncia do Fisco, o contribuinte que recebeu em retorno a mercadoria no entregue dever ter elementos comprobatrios de que no recebeu a importncia mencionada no documento relativo sada original.

Fundamento legal: Art. 453 do RICMS/SP.

VIII. Cdigos Fiscais de Operaes

Os contribuintes envolvidos em operaes de devoluo devero utilizar os Cdigos Fiscais de Operaes abaixo discriminados, conforme o caso, para a emisso dos documentos fiscais e para a escriturao dos livros fiscais:

CFOP 5.201 6.201 7.201

Descrio Devoluo de compra para industrializao ou produo rural

Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias adquiridas para serem utilizadas em processo de industrializao ou produo rural, cujas entradas tenham sido classificadas como "1.101 - Compra para industrializao ou produo rural". 5.202 6.202 7.202 Devoluo de compra para comercializao

Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias adquiridas para serem comercializadas, cujas entradas tenham sido classificadas como "Compra para comercializao". 5.208 6.208 Devoluo de mercadoria recebida em transferncia para industrializao ou produo rural

Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias recebidas em transferncia de outros estabelecimentos da mesma empresa, para serem utilizadas em processo de industrializao ou produo rural. 5.209 6.209 Devoluo de mercadoria recebida em transferncia para comercializao

Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias recebidas em transferncia de outro estabelecimento da mesma empresa, para serem comercializadas. 5.210 6.210 7.210 Devoluo de compra para utilizao na prestao de servio

Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias adquiridas para utilizao na prestao de servios, cujas entradas tenham sido classificadas, respectivamente, nos cdigos 1.126, 2.126 ou 3.126 - "Compra para utilizao na prestao de servio". A partir de 01.01.2011, conforme Decreto n 56.321/2010, esses cdigos tero a seguinte redao: Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias adquiridas para utilizao na prestao de servios, cujas entradas tenham sido classificadas, respectivamente, nos cdigos 1.126, 2.126 ou 3.126 - "Compra para utilizao na prestao de servio sujeita ao ICMS" ou, respectivamente, 1.128, 2.128 e 3.128 - "Compra para utilizao na prestao de servio sujeita ao ISSQN". 7.211 Devoluo de compras para industrializao sob o regime de drawback

Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias adquiridas para serem utilizadas em processo de industrializao sob o regime de "drawback" e no utilizadas no referido processo, cujas entradas tenham sido classificadas no cdigo 3.127 - "Compra para industrializao sob o regime de "drawback"". 5.553 6.553 7.553 Devoluo de compra de bem para o ativo imobilizado

Classificam-se neste cdigo as devolues de bens adquiridos para integrar o ativo imobilizado do estabelecimento, cuja entrada foi classificada, respectivamente, nos cdigos 1.551, 2.551 ou 3.551 - "Compra de bem para o ativo imobilizado". 5.555 6.555 Devoluo de bem do ativo imobilizado de terceiro, recebido para uso no estabelecimento

Classificam-se neste cdigo as sadas em devoluo, de bens do ativo imobilizado de terceiros, recebidos para uso no estabelecimento, cuja entrada tenha sido classificada, respectivamente, nos cdigos 1.555 ou 2.555 - "Entrada de bem do ativo imobilizado de terceiro, remetido para uso no estabelecimento". 8

5.556

6.556

7.556

Devoluo de compra de material de uso ou consumo

Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento, cuja entrada tenha sido classificada, respectivamente, nos cdigos 1.556, 2.556 ou 3.556 - "Compra de material para uso ou consumo". CFOP 1.201 2.201 3.201 Descrio Devoluo de venda de produo do estabelecimento

Classificam-se neste cdigo as devolues de vendas de produtos industrializados ou produzidos pelo prprio estabelecimento, cujas sadas tenham sido classificadas como "Venda de produo do estabelecimento". 1.202 2.202 3.202 Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros

Classificam-se neste cdigo as devolues de vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros, que no tenham sido objeto de industrializao no estabelecimento, cujas sadas tenham sido classificadas como "Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros". 1.208 2.208 Devoluo de produo do estabelecimento, remetida em transferncia

Classificam-se neste cdigo as devolues de produtos industrializados ou produzidos pelo prprio estabelecimento, transferidos para outros estabelecimentos da mesma empresa. 1.209 2.209 Devoluo de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, remetida em transferncia

Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros, transferidas para outros estabelecimentos da mesma empresa. 3.211 Devoluo de venda de produo do estabelecimento sob o regime de "drawback"

Classificam-se neste cdigo as devolues de vendas de produtos industrializados pelo estabelecimento sob o regime de "drawback". 1.553 2.553 3.553 Devoluo de venda de bem do ativo imobilizado

Classificam-se neste cdigo as devolues de bens adquiridos para integrar o ativo imobilizado do estabelecimento, cuja entrada foi classificada, respectivamente, nos cdigos 1.551, 2.551 ou 3.551 - "Compra de bem para o ativo imobilizado". Fundamento legal: Anexo V do RICMS/SP. Fonte: Fiscosoft