Sunteți pe pagina 1din 50

LUCRARE DE DISERTAIE

Masterand,

2011

UNIVERSITATEA VASILE ALECSANDRI DIN BACU FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE Specializarea Contabilitate, Audit i Informatic de Gestiune

LUCRARE DE DISERTAIE

ANALIZA RESURSELOR UMANE ALE NTREPRINDERII


Conductor tiinific,

Masterand,

Bacu 2011

Cuprins

CAP. I ORGANIZAREA SISTEMULUI INFORMAIONAL AL NTREPRINDERII.............................................................................................1


1.1. Organizarea procesului tehnologic i implicaiile acestuia asupra sistemului informaional.................1 1.2. Rolul sistemului informaional pentru managementul firmei..4 2

1.3. Influena sistemului informaional n organizarea activitii financiar contabil a firmei......5

CAP. II CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU PERSONALUL.........7


2.1. Purttorii de informaii privind organizarea contabilitii cu salariile......7 2.2. Organizarea contabilitii cu salariile.......9 2.3. Contabilitatea obligaiilor fiscale privind salariile...12

CAP. III ANALIZA RESURSELOR UMANE.....26


3.1. Analiza cheltuielilor cu salariile.....26 3.2. Analiza productivitii muncii........36 3.3. Analiza influenei cheltuielilor cu salariile i contribuiile asupra trezoreriei ntreprinderii...39

CONCLUZII I PROPUNERI.44 BIBLIOGRAFIE.............................................................................................................45 ANEXE

Capitolul I Organizarea sistemului informaional al ntreprinderii


1.1. Organizarea procesului tehnologic i implicaiile acestuia asupra sistemului informaional
Tema studiat n cadrul acestui proiect de disertaie se numete: Analiza resurselor umane ale ntreprinderii i surprinde toate detaliile referitoare la una dintre cele mai importante ramuri ale unei societi. 3

Resursele umane sunt una dintre categoriile de resurse indispensabile n desfurarea i dezvoltarea activitii unei ntreprinderi. De aceea, un agent economic este interesat de o gestiunea eficient a personalului i de structura acestuia, de organizarea sistemului de remuneraie n funcie de resursele financiare disponibile, performanele i eficiena n munc. Unul din motivele care m-au determinat n alegerea acestei teme este de a aprofunda mai bine acest subsistem al organizaiei, departamentul de resurse umane, i de a analiza modul de organizare i funcionare a acestuia. Studiul a fost realizat n cadrul societtii S.C. Petrom S.A. avnd ca scop ntocmirea lucrrii de disertaie i aducerea la cunotin a diferitelor aspecte semnificative legate de tema abordat. Lucrarea este structurat pe trei capitole reprezentative n care se prezint detaliat eficiena cheltuielilor cu personalul i modul acestora de funcionare. Primul capitol intitulat Organizarea sistemului informaional al ntreprinderii este structurat pe 3 subcapitole i cuprinde necesitatea i influena sistemului informaional precum i prezentarea societii alese din punct de vedere al formei juridice, al obiectului de activitate, al structurii manageriale. Capitolul al doilea intitulat Contabilitatea cheltuielilor cu personalul, este structurat pe 3 subcapitole i se axeaz pe delimitrile privind contabilitatea cheltuielilor cu personalul, aspecte ale salarizrii, din punctul de vedere al salariatului, dar i al angajatorului, precum i informaii referitoare la purttorii de informaii privind contabilitatea personalului i asigurrilor sociale. Capitolul al treilea intitulat Analiza resurselor umane este structurat pe trei subcapitole care cuprind analiza cheltuielilor cu salariile, analiza productivitii muncii, i analiza influenei cheltuielilor cu salariile i contribuiile asupra trezoreriei ntreprinderii indicatori calculai pe baza contului de profit i pierdere din perioada 2009 - 2010 a societii. Lucrarea se ncheie cu partea de Concluzii i propuneri care vin s prezinte ntr-o manier sintetic elementele relavante acestui demers. Prezentarea societii S.C. Petrom S.A. Bucureti a funcionat pn la privatizarea din 2004 sub numele de S.N.P. Petrom S.A. Bucureti, fiind o societate naional organizat sub form de societate pe aciuni. Petrom este cea mai important companie petrolier din Romnia, cu activiti de Explorare i Producie, Rafinare i Petrochimie i Marketing. Petrom este persoan juridic romn, nfiinat ca societate comercial pe aciuni. Emblema societii este un cap de lup dacic de culoare roie, pe fond galben, n conturul literei P sub care este scris cu albastru denumirea Petrom. O meniune cu privire la faptul c

societatea face parte din grupul de societi aparinnd Acionarului Majoritar, OMV, este inserat pe un rnd separat sub numele societii, scris cu litere vizibil mai mici dect numele societii. Sediul Petrom este n Romnia, municipiul Bucureti, Calea Dorobanilor nr. 239, sectorul1. Societatea poate nfiina sucursale, agenii, reprezentane sau alte asemenea uniti fr personalitate juridic, n Romnia sau n strintate, n condiiile legii, n baza hotrrii Consiliului de Administraie. Durata societii este nelimitat. S.N.P. Petrom S.A. a luat fiin prin Ordonana de Urgen nr. 49/15.09.1997 a Guvernului Romniei, aprobat prin Legea nr. 70/1998 i a nceput s opereze din punct de vedere comercial la data de 01.11.1997. n Adunarea General a Acionarilor din 14.09.2004 s-a aprobat modificarea numelui companiei din SNP Petrom S.A. n S.C. Petrom S.A.Petrom, membru al Grupului OMV, este cel mai mare productor de iei i gaze din sud-estul Europei. Segmentele de afaceri ale Petrom sunt: Explorare i Producie, Rafinare i Marketing i Gaze i Energie, acestea reprezentnd i activitile de baz ale companiei, spre care ne canalizm atenia, cu scopul creterii eficienei lor. Obiectul de activitate al diviziei Explorare i Producie const n explorarea, descoperirea i extracia de iei i gaze naturale n Romnia i n alte ri din regiunea Caspic (Rusia i Kazahstan). Petrom este unicul productor de iei din Romnia i contribuie cu aproximativ 50% la producia total de gaze a rii. n anul 2009 cifra de afaceri a Petrom a fost de 3.029 milioane Euro, iar EBITDA (Venituri nainte de Dobnzi, Taxe, Deprecieri i Amortizri) a fost de 696 milioane euro iar numrul de angajai 28.215. Petrom este deinut de OMV cu 51,01% din actiuni, Ministerul Economiei - 20.64%, Fondul Proprietatea 20,11%, Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare 2,03% i acionari minoritari 6,21 %. Printre cele mai importante obiective ale S.C. Petrom S.A. Bucureti Membru OMV Group sunt: explorarea i exploatarea zcmintelor de petrol i gaze naturale de pe uscat i din platoul continental al Mrii Negre; transport propriu, naval i aerian de persoane i materiale pentru operaiuni tehnologice i lucrri specifice; rafinarea ieiului; comercializarea produselor prin reele proprii de distribuie; importul i exportul de iei, produse petroliere, petrochimice i chimice, utilaje; exportul gazelor asociate i libere i import-export produse explozibile; aprovizionarea tehnico-material impus de realizarea operaiunilor tehnologice; colaborarea tehnico-tiinific i economic n domeniul petrolier; investigaii geologice; activitate medical i social pentru salariaii proprii i tere persoane. 5

Petrom deine dou rafinrii, Arpechim i Petrobrazi, care mpreun au o capacitate maxim de rafinare de 8 milioane de tone pe an. Petrom este cel mai mare operator de prelucrare iei din Romnia cu o cot de pia pe acest segment de 40%. Petrom este administrat ntr-un sistem dualist, de ctre un Directorat, sub supravegherea unui Consiliu de Supraveghere. Societatea are urmtoarea structur organizatoric: director general care are n subordine compartimentul afaceri corporative i conformitate, juridic, stategie, dezvoltare corporativ, demolare, abandonare i decontaminare, necesiti IT i compartimentul resurse umane. director financiar care are n subordine compartimentul financiar corporativ i cel de audit intern; membru directorat pe anumite direcii: explorare i producie, servicii E&P, rafinare, marketing, gaze naturale, energie i produse chimice. Organigrama OMV PETROM S.A.

1.2. Rolul sistemului informaional pentru managementul firmei


Sistemul informaional pentru conducerea unitilor economice se poate defini ca un ansamblu ierarhizat de procese infomaionale prin intermediul crora se asigura conexiunile informaionale dintre sistemul de conducere si sistemul condus, dintre elementele componente ale acestui sistem, dintre unitatea economic i sistemul economico-social de ansamblu. n scopul realizrii de ctre unitate a obiectivelor propuse1.

Muntean, M., - Gestiunea financiar, Bacu, 2007, p. 4;

Informaiile pe care le ofer un sistem informaional la o unitate economic, permit cunoaterea situatiei existente, a celei trecute i permite anticiparea evoluiei viitoare, cu scopul atingerii obiectivelor firmei. Obiectivele sistemului informaional urmresc creterea relativ a volumului datelor prelucrate, reducerea timpului de rspuns sau a nivelului cheltuielilor generate de sistemul informaional. Un sistem informaional eficient trebuie sa aibe anumite caliti: s fie flexibil, adic s poat fi uor modificat la apariia unor noi situaii; sa permit o vehiculare rapid a datelor la toate nivelele de conducere i execuie; s redea datele ntr-un mod ierarhizat i raional, iar forma de prezentare s fie

accesibil i corespunztoare. Principalele sisteme informaionale folosite n cadrul PETROM, sunt sisteme orientate spre date, sisteme de prelucrare mixt, bazate pe web. Un sistem informaional se creeaz i se dezvolt odat cu organismul sau activitatea pe care o reflect, iar delimitarea lui se realizeaz prin acte normative. Actele normative precizeaz regulile, tehnicile i metodele folosite n desfurarea activitilor. Sistemul informaional managerial este un complex de activiti practice, de echipamente i de proceduri bazat pe folosirea mijloacelor de mecanizare i automatizare. Acest sistem presupune folosirea metodelor moderne de calcul i analiz economic, programarea, optimizarea proceselor manageriale i elaborarea de modele previzionale. n managementul societii comerciale informaiile furnizeaz date cu privire la activitatea productiv i pun n eviden poziia adoptat de manager n legatur cu problemele ce urmeaz s fie rezolvate. Cu ajutorul informaiilor managerul stabilese contactul nemijlocit i se adreseaz direct salariailor care concur la realizarea scopurilor i obiectivelor manageriale. Prioritatea informaiei contabile n sistemul decizional i implicit n sistemul informaional economic, deriv din urmtoarele particulariti: 2

dispunde de un grad de certitudine i relevan superior celorlalte sisteme de informare; asigur prin mijloace i procedee specifice (cont, balane, bilan, inventar, calculaia costurilor etc.) att o cunoatere global ct i analitic a perimetrelor studiate; fundamenteaz strategiile economice viitoare ale firmei, funcie de rezultatele obinute n perioada raportat; permite efectuarea analizelor comparative n timp i n spaiu2.

Horomnea, E., - Fundamentele tiinifice ale contabilitii : doctrina ; concepte ; lexicon, Ed. Tipo Moldova, Iai, 2009, p. 176;

n urmtorul subcapitol voi prezenta implicaiile directe ale sistemului informaional ca principal instrument decizional n organizarea activitii financiar contabil a societii.

1.3. Influena sistemului informaional n organizarea activitii financiar contabil a firmei


Sistemul contabil prelucreaz datele furnizate de eviden tehnico-operativ pentru a prezenta rezultatele economico-financiare pe o anumit perioad i informaii deosebit de utile pentru analiza i fundamentarea deciziilor. Sistemul contabilitii generale la S.C. PETROM S.A. leag toate celelalte activiti contabile pentru a scoate n relief efectul lor asupra unitii economice. Scopul lui este de a ajuta la centralizarea tuturor tranzaciilor financiar-contabile ale unui organism, de a sintetiza i evidenia modificrile de active, obligaiile i venitul net al societii. Sistemul este proiectat astfel nct s permit urmrirea evoluiei financiare a organizaiei. Recent a intrat in funciune sistemul informaional de management la rafinria Petrobrazi a SNP Petrom. Pentru punerea n practic i funcionarea efectiv a sistemului au fost colarizate 400 de persoane de la Petrobrazi, n 700 de sesiuni. Pentru realizarea unui management performant informatizarea Petrom a fost absolut necesar, cu ct instrumentele informatice utilizate sunt mai performante, cu att calitatea activitii de conducere crete. Chiar i n perspectiva privatizrii Petrom, sistemul informatic face s creasc valoarea de piat a companiei. Sistemul informaional implementat la Petrobrazi ofer fiabilitate, procesare sincronizat i coeren a datelor, asigurnduse fluxul de date n sistem n timp real, corelat cu derularea activitilor specifice. Astfel, sistemul reprezint un puternic instrument care asigur conducerii informaiile necesare adoptrii de decizii n timp util. Sistemul informatic implementat la SNP Petrom, sucursala Petrobrazi, asigur: - eficiena i calitatea proceselor si activitilor; - transparena i scalabilitatea pentru asigurarea unei dezvoltri continue a companiei; - facilitarea proceselor de afaceri; - coordonarea sectoarelor companiei i funciunilor afacerii; - monitorizarea, eficiena i consistena activitilor comerciale din interiorul companiei, coordonarea sectoarelor companiei i funciunilor afacerii; - coordonarea dezvoltrii sistemului i asimilarea tehnologiei hardware, software i de comunicaii.

Sistemul se bazeaz pe tehnologii de ultim or, oferind deschidere, scalabilitate i posibilitate de modernizare. SNP Petrom a optat pentru implementarea pachetului de soluii Oracle pentru avantajele legate de nivelul ridicat de integrare, arhitectura unificat, flexibilitate i performanele aplicaiilor. Sistemul acoper toate ariile de activitate ale rafinriei: aprovizionare, asigurnd toate funciunile de aprovizionare, de la contractare pana la recepie, inspecia de calitate, stocajul produselor, tratare documente de nsoire a mrfii i documente de recepie; desfacere, acoperind toate funciunile aferente vnzrilor, contractarea, dispunerea i livrarea produselor, facturarea, urmrirea i evidena clienilor; Producie de baz, constnd n acoperirea funciunilor aferente produciei de baz; logistica intern, cuprinznd toate micrile interne ale unitii; financiar, asigurnd funcionalitile privind facturrile - servicii, diferene, plile, ncasrile, compensrile, evidena bncilor i a registrelor de cas; contabilitate, acoperind funcionalitile de contabilitate: gestiunea perioadelor contabile, contabilizarea notelor contabile generate din celelalte module, ajustri i reglri, balane; producie auxiliar, acoperind toate funciunile aferente produciei auxiliare; mentenana echipamentelor, acoperind funcionaliti gestiune tehnic i financiar a echipamentelor, gestiune resurse umane, de planificare i urmrire a ntreinerii preventive, gestiune a activitilor de mentenan. Sistemul Informaional pentru Management, asigurnd structurarea informaiei necesare procesului de analiza i decizie, urmrirea planificrilor i realizrilor, identificare a activitilor neeconomicoase. Petrom desfoar n prezent programe ample de modernizare, care constau n introducerea de tehnologii i echipamente avansate pentru cresterea eficienei, pentru reducerea costurilor de operare i pentru a realiza produse la standardele de calitate ale Uniunii Europene.

Capitolul II Contabilitatea cheltuielilor cu personalul


2.1. Purttorii de informaii privind organizarea contabilitii cu salariile
La baza nregistrrii drepturilor de salariu i a altor drepturi cuvenite angajailor stau documentele justificative. Ele trebuie s aib un coninut clar, concis i s cuprind cel puin urmtoarele elemente: denumirea documentului; denumirea i sediul unitii care ntocmete documentul; numrul documentului i data ntocmirii acestuia; 9

menionarea parilor ce participa la efectuarea operaiei; coninutul operaiunii economice sau financiare, iar n cazurile necesare termenul legal al efecturii ei; datele cantitative i valorice aferente operaiilor efectuate; semnturile persoanelor ce rspund de efectuarea operaiunii economice sau financiare, a persoanelor nsrcinate cu executarea controlului financiar intern i a persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective;

alte elemente menite s asigure consemnarea concret a acestora n documentele justificative.

Dac lipsesc datele respective sau dac documentul prezint corecturi necertificate sau tersturi, aceste documente i pierd valabilitatea. Dup completare, documentele sunt supuse prelucrrii: sortarea pe operaiuni, centralizarea documentelor primare, verificarea de fond, de form i calcul. Toate documentele trebuie s fie pstrate n limita termenelor stabilite, prin organizarea arhivei. n vederea obinerii informaiilor necesare referitoare la munca prestat, rezultatele muncii i remunerarea ei, se organizeaz evidena primar i operativ a acestor aspecte deosebit de importante att pentru unitate ct i pentru fiecare salariat n parte. Documentele primare referitoare la prezena de lucru, cantitatea de munc prestat i rezultatele muncii, stau la baza calculrii salariilor cuvenite fiecrui lucrtor n parte constituind n acelai timp fundamentul pentru analizarea modului de utilizare a timpului de munc i a obligaiilor contractuale. Principalele documente legate de personal se pot clasifica astfel : 1. documente de angajare prin care se stabilesc drepturile i obligaiile persoanelor angajate i ale angajatorului: contractul individual de munc condica de prezen; fia de pontaj; fia de ceas. foaia colectiv de prezen care cuprinde: ore lucrate, ore suplimentare, ore de noapte, concedii de odihn, accidente sau boal profesional, absene nemotivate, program redus de maternitate, program redus de boal; carnetul de pontaj; 10 2. documente privind prezena la lucru:

3. documente privind timpul de munc prestat:

situaia prezenei la munc i a absenelor. bonul de lucru cuprinde operaiile tehnologice ce trebuie executate de ctre o echip de lucru n acord; raportul de producie se ntocmete n funcie de cantitatea lucrrilor executate i normele de deviz.; pontajul lucrrilor executate. lista de avans chenzinal; statul de plat a salariilor; lista de indemnizaii pentru concediul de odihn; centralizatorul statelor de plat a salariilor.

4. documente privind producia obinut sau alte rezultate ale muncii

5. documente privind calculul i evidena salariilor

Jurnalul privind salariile, contribuia pentru asigurri sociale, protecia social a omerilor i asigurri sociale de sntate este un document cu o importan mare deoarece servete ca jurnal auxiliar pentru nregistrarea lunar a operaiunilor n creditul conturilor privind salariile, contribuia pentru asigurri sociale, protecia social a omerilor i asigurrile sociale de sntate, la unitile care aplic forma de nregistrare "pe jurnale" i se ntocmete lunar, n cadrul compartimentului financiar-contabil, pe unitate sau secii de producie, dup caz, pe baza statelor de salarii3. Statele de plat ale salariilor i centralizatorul statelor de plat sunt documente justificative de baz pentru calculul i decontarea drepturilor salariale ale angajailor. Prin aceste documente se stabilesc salariile brute i se calculeaz reinerile din salarii i celelalte obligaii datorate de societate bugetului de stat, bugetelor asigurrilor sociale i fondurilor speciale. Statul de plat se ntocmete n dou exemplare, lunar, pe servicii, pe baza documentelor de eviden a muncii i a timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale, a evidenei i a documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihn, certificatelor medicale i se semneaz de ctre persoana care determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii. Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de concediu etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv. Conform Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile ulterioare, statele de plat a salariilor se pstreaz 50 de ani n arhiv.
3

Deju, M., Muntean, M., Pcurari, D., Rotil, A., Solomon, D., - Contabilitate general. Concepte. Aplicaii i studii de caz, Editura Alma Mater, Bacu, 2010, p. 298;

11

2.2. Organizarea contabilitii cu salariile


Salariul, ca noiune, are semnificaii multiple, datorit diferitele puncte de vedere ale celor care abordeaz problematica lor, ale celor care l primesc sau ale celor care l pltesc, ale celor care organizeaz activitatea de stabilire i de acordare a lor, ale celor care trebuie s aleag ntre timpul liber de care dispun i un salariu mai mare, adic mai puin timp liber i mai mult timp pentru munc. Salariul a evoluat n timp ca form, structur i concept i n funcie de dezvoltarea economic i de creterea rolului muncii n aceast dezvoltare se contureaz noi modaliti i mecanisme de remunerare i ncurajare a factorului munc. Criteriile de clasificare a salariului sunt multiple, concretizndu-se n forma de plat, modul de determinare, persoana care primete salariul, motive auxiliare acordrii salariului etc. Cadrul legislativ privind salarizarea, asigurrile i protecia social este constituit dintr-un numr nsemnat de acte normative, care reglementeaz i fundamenteaz problemele privind recompensarea muncii prestate de persoanele angajate. Pe primul loc al acestui cadru trebuie s fie situat Constituia Romniei care, la art. 38, stabilete dreptul nengrdit la munc i alegerea liber a profesiei i a locului de munc. Pornind de la prevederile Constituiei, au fost elaborate i adoptate diferite legi, precum i ordonane i hotrri ale guvernului, care reglementeaz nemijlocit salarizarea n diferite domenii de activitate social i economic. Noul context legislativ menit s adapteze din mers legislaia muncii i proteciei sociale la cerinele trecerii la economia de pia, a impus cu necesitate elaborarea unui nou Cod al muncii (Legea 40/2011 pentru modificarea si completarea Legii nr. 53/2003 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 72 din 05.02.2003). Noul cod reglementeaz totalitatea raporturilor individuale i colective de munc, modul n care se efectueaz controlul aplicrii reglementrilor din domeniul raporturilor de munc, precum i jurisdicia muncii. Drepturile i obligaiile privind relaiile de munc dintre angajator i salariat se stabilesc potrivit legii, prin negociere, n cadrul contractelor colective de munc i al contractelor individuale de munc. Pentru ntreprindere, salariile reprezint o cheltuial de exploatare. n momentul nregistrrii lor n contabilitate, drepturile salariale se constituie ca o datorie a unitii fa de salariai. n desfurarea activitii unei ntreprinderi, alturi de resursele materiale i financiare, un rol deosebit l au i resursele umane. Utilizarea acestor resurse genereaz pentru o ntreprindere cheltuieli, care n plan juridic reprezint datorii, iar pentru angajai reprezint beneficii, respectiv 12

drepturi. Conform IAS 19 Beneficiile angajailor, angajaii pot avea beneficii pe termen scurt, beneficii post-angajare i beneficii pe termen lung detaliate pe categorii de drepturi. Structural, salariile sunt formate din salariul de baz cuvenit angajailor, sporurile i adaosurile pentru condiii deosebite de munc i pentru rezultatele obinute (sporurile pentru condiii deosebite de munc, sporurile pentru orele prestate pe timpul nopii, sporurile pentru orele suplimentare de munc, sporurile pentru vechime nentrerupt n munc), indemnizaiile i alte sporuri acordate pentru conducere, indexrile de salariu i compensarea creterilor de preuri; indemnizaiile acordate pentru concediul de odihn. Sunt incluse deasemenea n fondul de salarii i indemnizaiile pltite personalului ce lucreaz pe baz de contracte de prestri de servicii. Decontrile cu personalul cuprind i ajutoarele materiale i de protecie social, premiile acordate din beneficii i participrile la profit. Pentru evidena acestor relaii ntre personal i ntreprindere, se folosesc o serie de conturi din grupa 42 Personal i conturi asimilate, dup cum urmeaz: Contul 421 Personal salarii datorate prin care se evideniaz decontrile cu personalul pentru salariile cuvenite acestora, inclusiv a adaosurilor i premiilor. Contul 423 Personal ajutoare materiale datorate se utilizeaz pentru evidena prestaiilor de asigurri sociale , respectiv a ajutoarelor materiale i indemnizaiilor acordate personalului de ctre ntreprindere. Contul 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit ine evidena stimulentelor acordate personalului din profitul realizat. Contul 425 Avansuri acordate personalului ine evidena avansurilor acordate personalului. Contul 426 Drepturi de personal neridicate ine evidena drepturilor de personal neridicate n termenul legal. Contul 427 Reineri din salarii datorate terilor ine evidena reinerilor din salarii datorate terilor, cum ar fi: rate, chirii, popriri, pensii alimentare. Contul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul ine evidena altor datorii n legtur cu personalul, cum ar fi: garanii gestionare reinute, indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate i alte sume pentru care nu s-au ntocmit state de salarii. Contul 4282 Alte creane n legtur cu personalul ine evidena altor creane n legtur cu personalul, cum ar fi: cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal, imputaii chirii, sume acordate i nejustificate i alte debite.

13

n anul 2010 societatea PETROM S.A. efectueaz urmtoarele operaiuni n relaiile cu personalul: - se nregistreaz fondul brut de salarii (pe baza statului de plat) aferent lunii mai n valoare de 152.027.783 lei: 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421Personal salarii datorate 25.000 lei: 425Avansuri acordate personalului 421 Personal salarii datorate 421Personal salarii datorate valoare de 36.750 lei: 421 Personal salarii datorate 426 Drepturi de personal neridicate = 426Drepturi de personal neridicate = 5311 Conturi la bnci n lei 36.750 lei 36.750 lei - primirea salariului restant de ctre salariat: n luna iulie 2010 societatea PETROM S.A. achiziioneaz echipamente de lucru n valoare de 15.000 lei, pentru care societatea suport 50 % din valoare. nregistrrile contabile care au loc sunt urmtoarele: - nregistrarea echipamentelor de lucru achiziionate, inclusiv T.V.A aferent: % 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 TVA deductibil - nregistrarea valorii echipamentelor distribuite salariailor: % 603 Cheltuieli privind materiale de natura obiectelor de inventar 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul - nregistrare TVA aferent valorii echipamentelor suportate de salariai: 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul 14 = 4427 TVA colectat 1.800 lei 7.500 lei = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 15.000 lei 7.500 lei 3.600 lei = 401 Furnizori 18.600 lei 15.000 lei = = 5311 Casa n lei = 425Avansuri acordate personalului 5311Casa n lei 25.000 lei 25.000 lei - la sfritul lunii se nregistreaz avansul pltit: - la sfritul lunii iunie se pltesc salariile prin virament bancar n valoare de 783.500.220 lei: 152.002.783 lei - n luna iunie se nregistreaz un salariat care nu i poate ridica salariul din motive obiective n 152.027.783 lei - n data de 25 mai se efectueaz o plat aferent unui avans acordat unui salariat n valoare de

2.3. Contabilitatea obligaiilor fiscale privind salariile


Un rol important n determinarea gradului eficienei economice l are cunoaterea cheltuielilor cu remuneraiile personalului i a celor cu asigurrile i protecia social care vor fi incluse n costul lucrrilor, serviciilor sau produselor. Drepturile i obligaiile privind relaiile de munc dintre angajator i salariat se stabilesc potrivit legii, prin negociere, n cadrul contractelor colective de munc i al contractelor individuale de munc. Noul context legislativ menit s adapteze din mers legislaia muncii i proteciei sociale la cerinele trecerii la economia de pia, a impus cu necesitate elaborarea unui nou Cod al muncii (Legea nr. 53/2003 promulgat prin Decretul nr. 68/24.01.2003 a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 72/2003, modificat i completat de Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 55/2006, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 78 din 18.09.2006). Noul cod reglementeaz totalitatea raporturilor individuale i colective de munc, modul n care se efectueaz controlul aplicrii reglementrilor din domeniul raporturilor de munc, precum i jurisdicia muncii. n acest capitol voi aborda relaiile societii cu propriul personal, precum i relaiile cu instituiile de specialitate pe linia asigurrilor de stat (inclusiv accidente de munc i boli profesionale) i proteciei sociale, precum i a asigurrilor sociale de sntate. Aici se includ contribuiile ntreprinderii la asigurri sociale, contribuia personalului la asigurrile sociale, contribuia ntreprinderii i a personalului la fondul de omaj. 1. Contribuia pentru asigurrile sociale Asigurrile sociale constituie un ansamblu de activiti instituionalizate, avnd ca scop asigurarea celor mai bune condiii n desfurarea procesului de munc, aprarea vieii, integritii corporale i sntii salariailor i a altor persoane participante la procesul de munc. Cu privire la bugetul asigurrilor sociale de stat, gestionat de Casa National de Pensii i Alte Drepturi Sociale (CNPAS), ntreprinderile au obligaia legal de a contribui la formarea fondurilor de asigurri sociale. Prin Ordonana de Urgen a Guvernului Romniei nr. 117/2010 a fost introdus n Codul Fiscal un nou titlu, Titlul IX indice 2 Contribuii sociale obligatorii. Avnd n vedere ns i Legea nr. 286/2010 a bugetului de stat pe anul 2011, dar i Legea nr. 287/2010 a Bugetului Asigurrilor Sociale de stat pentru anul 2011, s-au stabilit cote reprezentnd cotele integrale de CAS (31,3%, 36,3%, 41,3%) corespunztoare diferitelor condiii de munc, diminuate cu contribuia individual de asigurri sociale datorat de asigurai, de 10,5% . 15

CAS datorat de angajator se determin aplicnd la totalul veniturilor brute realizate lunar de salariai (fondul total de salarii brute lunare realizate de salariai inclusiv indemnizaiile de asigurri sociale de sntate cu excepia cazurilor de accidente de munc i boli profesionale) cotele procentuale suportate de angajator, cote ce sunt difereniate pe categorii de venituri dup cum urmeaz : pentu veniturile realizate n condiii normale de munc (NA) 20,8% ; NA = 31,3 % - 10,5% pentru veniturile realizate n conditii deosebite de munc (DA) 25,8% ; DA = 36,3% - 10,5% ; pentru veniturile realizate n conditii speciale de munc (SA) 30,8% ; SA = 41,3% - 10,5%. Lunar, n calitate de angajator, ntreprinderile trebuie s contribuie la asigurarea pentru accidente i boli profesionale, prin aplicarea, asupra totalului veniturilor brute realizate lunar de salariai (fondul total de salarii brute lunare realizate de salariai inclusive indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, cu excepia cazurilor de accidente de munc i boli profesionale), a unei cote ntre 0,15%-0,85%, nn funcie de condiiile de munc ale fiecrei ntreprinderi4. CAS datorat de angajator = TNV x NA + TVD x DA + TVS x SA. unde: TVN reprezint totalul veniturilor realizate n condiii normale de munc; TVD reprezint totalul veniturilor realizate n condiii deosebite de munc; TVS reprezint totalul veniturilor realizate n conditi speciale de munc.

Contribuia salariatului la asigurrile sociale CAS datorat de angajat este n cot unic de 10,5% i se determin aplicnd pentru fiecare salariat n parte, la baza de calcul (total venituri brute realizate de asigurat exclusiv indemnizaiile de asigurri sociale aferente cazurilor de accidente de munc i boli profesionale) cota procentual de 10,5% (divizat pe cele dou destinaii: sistemul public de pensii i sistemul de pensii private). La fondurile de pensie privat trebuie s participe persoanele cu vrste cuprinse ntre 18 35 ani asigurate. Persoanele cu vrste cuprinse ntre 35 - 45 ani nu sunt obligate s adere la aceste fonduri, opiunea lor fiind facultativ.

Ptru, V., - Contabilitate i diagnostic financiar: fundamente teoretice i aplicaii practice, Editura Sedcom Libris, . Rotil, A., Iai, 2010, p. 198;

16

Pentru nregistrarea n contabilitatea ntreprinderii a operaiunilor de decontri privind asigurrile sociale de stat, se utilizeaz conturile 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale i 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale,ambele conturi de pasiv. 2. Contribuia la asigurrile sociale de sntate n funcionarea sistemului sanitar, asigurrile sociale de sntate reprezint principala prghie n ocrotirea sntii populaiei. Asigurrile de sntate sunt obligatorii i funcioneaz descentralizat, pe baza principiului solidaritii, subsidiaritii n colectarea i utilizarea fondurilor, precum i a dreptului alegerii libere de ctre asigurai a medicului, a unitii sanitare i a casei de asigurri de sntate. n ceea ce privete fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, gestionat de Casa Naional de Asigurri de Sntate (CNAS), ntreprinderile trebuie s contribuie la constituirea fondului de asigurri sociale de sntate. Contribuia angajatorului la constituirea fondului naional unic de asigurri sociale de sntate este 5,2% ncepnd cu 1 decembrie 2008, cota aplicat asupra fondului de salarii, a contribuiei pentru concediile medicale i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, precum i a prii suportat de unitate pentru indemnizaiile salariailor aflai n ncapacitate de munc ; Contribuia angajatorului aferent concediilor i indemnizaiilor este de 0,85%. Contribuia angajatului la constituirea fondului naional unic de asigurri sociale de sntate este de 5,5% ncepnd cu 1 decembrie 2008, aplicat asupra salariului efectiv realizat de angajaii cu carte de munc i de ctre colaboratori. Pentru nregistrarea n contabilitate a operaiunilor de decontri privind asigurrile sociale de sntate, se utilizeaz conturile: 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate i 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate.

3. Contribuia la fondul de omaj Conform bugetului asigurrilor pentru omaj, gestionat de Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc (ANOFM), societile comerciale romne trebuie s contribuie la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj. Contribuia angajatorului la fondul de omaj este de 0,5% ncepnd cu luna decembrie 2008 cot aplicat asupra ctigurilor brute realizate lunar de personal. Contribuia angajatului la fondul de omaj este de 0,5%, cot aplicat asupra venitului brut realizat lunar de fiecare salariat.

17

Contribuia datorat de ntreprindere n calitate de angajator la constituirea fondului de garantare pentru plata creanelor salariale este de 0,25%, cot aplicat asupra totalului veniturilor brute realizate lunar de salariai Pentru evidenierea n contabilitate a operaiunilor cu privire la constituirea fondului de omaj, se utilizeaz conturile: 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj i 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj. Cheltuielile cu personalul cuprind cheltuielile cu salariile personalului i cheltuielile privind asigurrile i protecia social, respective contribuia unitii la asigurrile sociale de stat, contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate i contribuia unitii pentru ajutorul de omaj. Pentru evidena acestor, avem rezervat n planul de conturi grupa 64 Cheltuieli cu personalul detaliat pe conturi distincte. Pornind de la datele concrete ale societii PETROM S.A. prezentate anterior , se nregistreaz cheltuielile salariale suportate de ctre aceasta n luna mai, 2010. se nregistreaz statul de plat aferent lunii mai 2010 n valoare de 152.027.783 lei: se nregistreaz conform statelor de plat , urmtoarele reineri din salarii: 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421Personal salarii datorate 152.027.783 lei - contribuia pentru asigurrile sociale: 10,5 %, 15.962.917,215 lei; - contribuia la fondul asigurrilor sociale de sntate: 5,5%, 8.361.528,065 lei; - contribuia la fondul de omaj: 0,5%, 760.138,915 lei; - alte reineri(chirii, rate etc.): 75.800 lei; - imputaii:25.000 lei. 421 Personal salarii datorate = % 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 4372Contribuia personalului la fondul de omaj 427 Reineri din salarii datorate terilor 4282 Alte creane n legtur cu personalul 25.000 lei 75.800 lei 760.138,915 lei 8.361.528,065 lei 25.185.384,195 lei 15.962.917,215 lei

18

se nregistreaz ajutoare materiale cuvenite unor salariai aflai n incapacitate temporar de munc, n sum de 22.300 lei, din care 14.500 lei reprezint indemnizaia suportat de unitate, iar restul de 7.800 lei se suport din bugetul asigurrilor sociale: % = 423 Personal ajutoare materiale datorate 22.300 lei 14.500 lei 7.800 lei

6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social 4311Contribuia unitii la asigurrile sociale

se nregistreaz contribuia angajatorului la bugetul asigurrilor sociale pentru condiii normale de munc, inclusiv pentru accidente de munc i boli profesionale pentru luna mai, 2010, n valoare de 32.381.917,779 lei (152.027.783 lei x (20,8% + 0,5%):

6451Contribuia unitii la asigurrile sociale

= 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale

32.381.917,779 lei

se nregistreaz contribuia angajatorului la fondul de omaj (cota de 0,5%) i contribuia fondului de garantare pentru plata creanelor salariale (cota de 0,25%) pentru luna mai, 2010, n sum de 1.140.317,12 lei (152.027.783 +14.500) x (0,5 + 0,25) /100:

6452Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj

4371 Contribuia unitii la fondul de omaj

1.140.317,12 lei

se nregistreaz contribuia angajatorului la bugetul asigurrilor sociale de sntate, precum i contribuia pentru concediile medicale i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate pentru luna mai, 2010, n sum de 9.198.558,12 lei , (152.027.783 +14.500) x (5,2 + 0,85) / 100:

6453Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

= 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

9.198.558,12 lei

se nregistreaz contribuia la fondul asigurrilor sociale de sntate aferente salariailor aflai n incapacitate de munc( 5,5 % asupra a dou salarii de baz minime brute pe ar, corespunztoare zilelor lucrtoare de concediu medical, n cazul nostru 21 zile):

(670 x 2) x 5,5 % = 73,7 lei 73,7 : 20 zile lucrtoare din lun x 21 zile = 77,385 lei 4311Contribuia unitii la asigurrile sociale (152.027.783 lei x 0,75%): 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 447 Fonduri speciale- taxe 19 1.140.208,37 lei = 4314Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 77,385 lei

se nregistreaz comisionul aferent I.T.M pe luna mai, 2010, n sum de 1.140.208,37 lei

taxe i vrsminte asimilate 423 Personal ajutoare materiale datorate =

i vrsminte asimilate 5311 Casa n lei 22.300 lei

se nregistreaz suma de 22.300 lei reprezentnd plata ajutoarelor materiale:

se nregistreaz virarea reinerilor din salarii datorate terilor, din contul de la banc, n valoare de 75.800 lei, conform statului de salarii i a extrasului de cont: = 5121 Conturi la bnci n lei 75.800 lei

427 Reineri din salarii datorate terilor

se nregistreaz viramentele bancare privind contribuiile i alte operaii n legtur cu personalul pentru luna mai, 2010, conform extrasului de cont: % = 5121 Conturi la bnci n lei 60.762.242,52 lei 32.381.917,78 lei 15.962.917,21 lei 9.198.558,12 lei 77,385 lei 1.140.317,12 lei 760.138,915 lei 75.800 lei 25.000 lei 1.140.208,37 lei

4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 427Reineri din salarii datorate terilor 4282 Alte creane n legtur cu personalul 447 Fonduri speciale- taxe i vrsminte asimilate

se nchid conturile de cheltuieli aferente operaiunii de salarizare, la sfritul perioadei de gestiune, prin contul de rezultate: % 6451Contribuia unitii la asigurrile sociale 20 195.903.284,39 lei 152.027.783 lei 32.381.917,78 lei

121Profit i pierdere =

641 Cheltuieli cu salariile personalului

6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

1.140.317,12 lei 9.198.558,12 lei 14.500 lei 1.140.208,37 lei

Societatea intr n relaii cu bugetul statului i cu bugetele locale n legtur cu diferitele impozite (directe i indirecte) i taxe datorate acestora, cu eventualele subvenii de la buget, precum i cu unele fonduri speciale la a cror constituire contribuie. Pentru evidena acestor operaiuni de decontare cu bugetul statului i cu fondurile speciale, se folosesc conturile din grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate. Impozitul pe profit este pltit de ctre contribuabilii identificai prin persoanele fizice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia pentru profitul impozabil afferent acestui sediu permanent i de persoanele juridice care desfoar activiti n Romnia ca partener ntr-o asociere ce nu d natere unei personae juridice, pentru toate veniturile realizate n activitatea desfurat n Romnia5. Evidena decontrilor cu bugetul statului privind impozitul pe profit se evideniaz cu ajutorul contului 4411 Impozitul pe profit. Impozitul pe venit se datoreaz doar de ctre microntreprinderile care nu au optat pentru plata impozitului pe profit. Obiectul impunerii l reprezint profitul impozabil calculate ca diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile corespondente, la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La profitul impozabil se aplic o cot procentual (de regul 16%). Impozit pe profit = (venituri impozabile - cheltuieli deductibile - venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile) x 16% n anul 2010 societatea PETROM S.A. prezint urmtoarea situaie privind calculul i nregistrarea impozitului pe profit conform foii de lucru Alte informatii privind calcularea impozitului pe profit(Anexa 1):
5

Ristea, M., Dumitru, C., Ioana, C., Irimescu, A., - Contabilitatea societilor comerciale, vol. II, Editura Universitar, Bucureti, 2010, p. 399;

21

total venituri 14.325.562.300 lei; total cheltuieli 12.628.042.555 lei; cheltuieli nedeductibile 1.786.633.130 lei; venituri neimpozabile 1.491.009.874 lei;

Rezultatul contabil = Total venituri Total cheltuieli Rezultatul contabil = 14.325.562.300 12.628.042.555 = 1.697.519.745 lei Rezultatul impozabil = Rezultatul contabil + Cheltuielile nedeductibile fiscal Venituri neimpozabile Rezultatul impozabil = 1.697.519.745 + 1.786.633.130 - 1.491.009.874 = 1.993.143.001 lei Calcularea impozitului pe profit datorat pe anul 2010: 1.993.143.001 x 16 % = 318.902.880 lei nregistrarea impozitului pe profit datorat pe anul 2010: 4411 Impozitul pe profit 318.902.880 lei 318.902.880 lei nregistrarea achitrii cu ordin de plat bancar a impozitului pe profit datorat : = 5121 Conturi la bnci n lei 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit

Impozitul pe venitul din salarii Societile comerciale n calitate de angajatori calculeaz lunar i rein, pe statele de plat, impozitul pe salarii i venituri asimilate salariilor, de la angajaii lor. Impozitul reinut trebuie virat la bugetul statului la termenul stabilit pentru ultima plat a drepturilor salariale, dar nu mai trziu de 25 ale lunii urmtoare. Impozitul lunar se determin astfel: a) La locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro; b) Pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora6. Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel: 6

pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere, 250 lei;

Ristea, M., Dumitru, C., Ioana, C., Irimescu, A., - lucr.cit, p. 400;

22

pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere, 350 lei; pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere, 450 lei; pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere, 550 lei; pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere, 650 lei;

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele prezentate anterior i se stabilesc prin ordin al Ministrului Finanelor Publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducere personal. Pentru exemplificare voi lua cazul unui salariat al S.C. PETROM S.A., Matei Leonte, din cadrul departamentului producie, meserie: economist. STAT DE PLAT 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. Luna septembrie, 2010 - zile lucrtoare Numele i prenumele Nr. zile lucrate Salariul de ncadrare tarifar Salariul realizat = 3.500 lei x 21 zile/21 zile Alte sporuri Venit brut lunar din salarii (salariu brut) (3.500 lei + 800 lei) Contribuia individual datorat la bugetul asigurrilor pentru Contribuia individual de omaj (0,5 % x 4.300 lei) asigurri sociale(9,5 % x 4.300 lei) Contribuia la asigurrile sociale de sntate(6,5 % x 4.300 lei) Deducere personal Venit net lunar (4.300 lei - 21,5 lei - 408,5 lei - 279,5 lei) Venit impozabil (3.590,5 lei 0 lei) Impozit pe salariu (3.590,5 lei x 16%) Venit net de plat (4.300 lei - 21,5 lei - 408,5 lei - 279,5 lei Avans lei) 574,48 Rest de plat 21 zile Matei 21 zile Leonte 3.500 lei 3.500 lei 800 lei 4.300 lei 21,5 lei 408,5 lei 279,5 lei 0 3.590,5 lei 3.590,5 lei 574,48 lei 3.016,02 lei 1.200 lei 1816,02 lei

nregistrarea obligaiei de plat a impozitului pe salarii: se nregistreaz achitarea impozitului pe veniturile de natura salariilor: 574,48 lei

421 Personal salarii datorate = 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 574,48 lei 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor = 5121 Conturi la bnci n lei Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate n cadrul categoriei alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se includ toate impozitele care nu au fost ncorporate n categorii distincte, n planul general de conturi, cum ar fi: impozitul pe dividende, accize, impozite i taxe locale cum sunt: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa pe 23

mijloacele de transport, taxa pentru eliberarea de certificate, avize i i alte taxe locale.

autorizaii, taxa pentru

folosirea de mijloace de reclam i publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hotelier, taxe speciale Datoriile ntreprinderii fa de bugetul de stat cu privire la taxele speciale de consumaie (accize), impozitul pe ieiul din producia intern i pe gaze naturale , taxele vamale, impozitul pe dividende etc., precum i datoriile fa de bugetele locale reprezentnd taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, impozitul pe cldiri, impozitul pe teren etc., aceste obligaii sunt evideniate cu ajutorul contului de pasiv 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate . Petrom, fiind unicul productor de iei, deine un rol important pe piaa produselor petroliere din Romnia, acoperind toate segmentele acestei piee i se adreseaz tuturor utilizatorilor de combustibili sau produse chimice derivate, nregistreaz impozitul pe ieiul pentru luna septembrie 2010 din producia intern: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Taxe i vrsminte asimilate la unele fonduri speciale Din aceast categorie de decontri fac parte sumele datorate bugetului cu destinaii speciale prevzute de lege, cum ar fi: contribuia agenilor economici pentru persoane cu handicap, taxa de timbru social asupra jocurilor de noroc, taxa de timbru social asupra valorii autovehiculelor noi din import, fondul special de sntate public, fondul special al drumurilor publice, fondul pentru dezvoltarea i promovarea turismului, fondul de mediu etc. Acestea sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului 447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate, cont de pasiv ce se dezvolt pe analitice, corespunztoare diferitelor fonduri speciale create. S.C. PETROM S.A. nregistreaz datoriile i vrsmintele de efectuat pentru diverse fonduri speciale n sum de 12.566.444 lei, conform prevederilor legale: 635 Cheltuieli cu alte impozite taxe i vrsminte asimilate Subvenii = 447 Fonduri speciale taxe vrsminte asimilate 12.566.444 lei = = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 5121 Conturi la bnci n lei 90.277.887 lei 90.277.887 lei

Aferent, se nregistreaz plata accizei:

24

Reglementrile conforme cu directivele contabile europene prezint att termenul de subvenii, ct i ncadrarea acestor elemente n subvenii aferente activelor i n subvenii aferente veniturilor. Conform cu principiul independenei exerciiului, subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri aferente perioadelor corespunztoare cheltuielilor pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze. n unele situaii sau pentru anumite scopuri , societile pot primi subvenii, cum ar fi: subvenii pentru investiii ; subvenii pentru diferene de pre ; subvenii guvernamentale ; subvenii pentru acoperirea pierderilor. n contabilitate, pentru evidena decontrilor privind subveniile de la buget, se utilizeaz contul de activ 445 Subvenii, cu subconturile aferente. S.C. PETROM S.A. primete avizul de aprobare a unei subvenii de exploatare n sum de 124.580.000 lei. 445 Subvenii = 7411 Venituri din subvenii de exploatare 0 aferente cifrei de afaceri Ulterior, se ncaseaz subvenia n contul de la banc : 5121Conturi la bnci n lei = 445 Subvenii 124.580.000 lei 124.580.000 lei

Contul de profit i pierdere al S.C. PETROM S.A. pentru perioada 2009 - 2010
lei Denumirea indicatorului Nr rd 2009 A 1. Cifra de afaceri net (rd.02 la 05) Producia vndut (ct.701+702+703+704+705+706+708) Venituri din vnzarea mrfurilor (ct.707) Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul (ct. 766) B 01 02 03 04
16.750.726.457 15.795.814.081 954.912.376 12.842.384.017 11.251.543.470 1.590.840.547 -

Perioada 2010

25

Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct.7411) 2. Variaia stocurilor (ct.711) i a produciei n curs de execuie 3. Producia imobilizat (ct.721+722) 4. Alte venituri din exploatare (ct.7417+758) VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd.01+0506+07+08+09) 5.a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile (ct.601+602-7412) Alte cheltuieli materiale (ct.603+604+606+608) b) Alte cheltuieli externe (cu energie i apa) (ct.605-7413) c) Cheltuieli privind mrfurile (ct.607) 6. Cheltuieli cu personalul (rd.16+17) a) Salarii i indemnizaii (ct.621+642-7414) b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct.645-7415) 7.a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale (rd. 19-20) a.1) Cheltuieli (ct.6811+6813) a.2) Venituri (ct.7813) b) Ajustri de valoare privind activele circulante (rd.22-23) b.1) Cheltuieli (ct.654+6814) b.2) Venituri (ct.754+7814) 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd.25 la 28) 8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe (ct.611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+627+62 8-7416) 8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct. 635) 8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate (ct.658) -Sold C -Sold D

05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27

366.871.954 142.029.297 139.996.979 17.399.624.687 5.112.307.267 54.885.214 538.886.526 874.769.042 2.328.955.335 1.820.059.602 508.895.733 2.256.092.738 2.268.743.945 12.651.207 143.291.376 288.238.885 144.947.509 4.137.052.619 2.896.215.547 828.870.302 411.966.770

1.860.989 207.915.979 157.743.750 13.206.182.757 2.401.790.216 42.888.818 500.328.874 1.325.179.709 2.344.256.632 1.822.027.783 522.228.849 1.752.308.449 1.797.220.345 44.911.896 135.861.336 367.806.204 231.944.868 3.989.067.869 2.722.796.166 665.086.775 601.184.928

Contul de profit i pierdere al S.C. PETROM S.A. pentru perioada 2009 - 2010
lei Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de entitate, al cror obiect de activitate l constituie leasingul (ct. 666) Ajustri privind provizioanele (rd.30-31) - Cheltuieli (ct.6812) - Venituri (ct.7812) CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd.11 la 15+18+21+24+29) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE: - Profit (rd.10-32) - Pierdere (rd.32-10) 28 29 30 31 32 33 34

644.151.339 1.547.984.039 903.832.700 16.090.391.456 1.309.233.231 -

(482.777.610) 468.072.436 950.850.046 12.008.904.293 1.197.278.464 -

26

9. Venituri din interese de participare (ct.7611+7613) -din care, venituri obinute de la entitile afiliate 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate (ct.763) -din care, venituri obinute de la entitile afiliate 11. Venituri din dobnzi (ct.766) -din care, venituri obinute de la entitile afiliate Alte venituri financiare (ct. 762+764+765+767+768) VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd.35+37+39+41) 12. Ajustri de valoare privind imobilizarile financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante (rd.44-45) - Cheltuieli (ct.686) - Venituri (ct.786) 13. Cheltuieli privind dobnzile (ct.666-7418) -din care, cheltuieli n relaia cu entitile afiliate Alte cheltuieli financiare (ct.663+664+665+667+668) CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd.43+46+48) PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR - Profit (rd.42-49) - Pierdere (rd.49-42) 14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(): - Profit (rd.10+42-32-49) - Pierdere (rd.32+4910-42) 15. Venituri extraordinare (ct.771) 16. Cheltuieli extraordinare (ct.671) 17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR: - Profit (rd.5455) - Pierdere (rd.5554) VENITURI TOTALE (rd.10+42+54) CHELTUIELI TOTALE (rd.32+49+55) PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT: - Profit ( rd.58-59) - Pierdere (rd.5958) 18. Impozitul pe profit (ct. 691) 19. Alte impozite nereprezentate la elementele de mai sus (ct.698) 20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() AL EXERCIIULUI FINANCIAR: Profit

35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64

175.686.353 174.153.842 135.263.405 87.520.178 1.620.812.172 1.931.761.930 133.753.212 180.604.658 46.851.446 23.563.439 1.478.115.170 1.635.431.821 296.330.109 1.605.563.340 -

183.833.432 180.974.269 119.402.753 87.180.978 816.143.358 1.119.379.543 137.497.382 138.950.257 1.452.875 104.136.725 26.244.216 377.504.155 619.138.262 500.241.281 1.697.519.745 -

19.331.386.617 17.725.823.277 1.605.563.340 583.175.877 -

14.325.562.300 12.628.042.555 1.697.519.745 329.392.114 -

1.022.387.463

1.368.127.631

Capitolul III Analiza resurselor umane


3.1. Analiza cheltuielilor cu salariile
n analiza gestiunii resurselor umane se are n vedere faptul c munca se manifest ca factor de producie i problematica analizei se axeaz pe asigurarea cantitativ cu for de munc i eficiena utilizrii forei de munc. Analiza gestiunii resurselor umane vizeaz deasemenea att aspecte cantitative, referitoare la dinamica personalului pe total i categorii de personal, utilizarea

27

timpului de munc, ct i calitative, referitoare la calificare, organizare i impactul asupra productivitii, precum i efectele creterii acesteia7. Cheltuielile cu personalul reprezint salariile, prime i alte sporuri achitate lunar personalului, precum i contribuiile calculate i datorate bugetului consolidat al statului. Analiza cheltuielilor cu salariile are n vedere urmtoarele probleme: analiza situaiei generale a fondului de salarii analiza eficienei cheltuielilor cu salariile analiza corelaiei dintre dinamica productivitii muncii i dinamica salariului mediu. n cadrul analizei situaiei generale a costurilor cu personalul, se urmrete cunoaterea evoluiei unor categorii de cheltuieli n funcie de anumii factori favorabili folosindu-se ca indicatori modificarea absolut i relativ a fondului de salarii, precum i nivelul su la 1000 lei venituri din exploatare, cifr de afaceri sau valoare adugat. Ponderea principal n totalul cheltuielilor cu personalul o deine fondul de salarii (Fs). Fondul de salarii este luat n calcul la nivelul ntregului personal ct i pe categorii de salariai i are ca obiectiv determinarea modificrii totale precum i a factorilor de influen i a aportului adus de fiecare factor la modificarea total. Fondul de salarii (Fs) se poate determina astfel: unde, N = numrul mediu scriptic de salariai; s = salariul mediu pe salariat n perioada cercetat. Analiza situaiei generale a fondului de salarii se poate caracteriza cu ajutorul: modificrii absolute a fondului de salarii modificrii relative a fondului de salarii Pe baza datelor din Tabelul Nr. 1 voi calcula modificarea absolut i relativ a fondului de salarii la S.C. Petrom S.A. Analiza fondului de salarii la S.C. PETROM S.A. n perioada 2009-2010 Tabelul nr. 1-leiIndicatori Numrul mediu scriptic de salariai Salariul mediu pe salariat Timpul mediu lucrat de un salariat pe an (ore) Salariul mediu orar (sh)
7

Fs = N s

2009 29.854 65.013 1.667 39

2010 30.391 64.942 1.709 38

Pvloaia, W., - Analiza economico-financiar, Editura Tehnopress, Iai, 2009, p.153; Pvloaia, D.,

28

Modificarea absolut a fondului de salarii: Fs = N x s Fs = N2010 x s 2010 - N2009 x s 2009 = 30.391 x 64.942 - 29.854 x 65.013 Fs = 1.973.652.322 1.940.898.102 = 32.754.220 lei

A naliza fondului de salarii la S.C. PETRO S.A n M . perioada 2009-2010


1980000000 Valoarea 1970000000 1960000000 1950000000 1940000000 1930000000 1920000000 2009 A nii 2010 Fondul de salarii

Figura nr. 1 Influena numrului mediu scriptic de salariai (N): N = N2010 xs2009 N2009 s2009 = 30.391 x 65.013- 29.854 x 65.013 N = 1.975.810.083 - 1.940.898.102 = 34.911.981 lei Influena salariului mediu (s ): s = N2010 s2010 N2010 s2009 = 30.391 x 64.942 - 30.391 x 65.013 s = 1.973.652.322 - 1.975.810.083 = - 2.157.761 lei Dacs = t sh 39 t = 2.025.590.541 1.975.810.083 = 49.780.458 lei influena salariului mediu orar ( sh): sh= N2010 t2010 sh2010 N2010 t2010 sh2009 1.709 x 39 sh = 1.973.652.322 2.025.590.541 = -51.938.219 lei n anul 2010 fa de anul 2009 fondul de salarii la S.C. PETROM S.A. a crescut cu 32.754.220 lei. Acest fapt se datoreaz influenei urmtorilor factori: numrul mediu de salariai a crescut cu 537 de la 29.854 la 30.391, fapt ce a determinat scderea fondului de salariu cu 34.911.981 lei = 30.391 x 1.709 x 38 - 30.391 x

s = t + sh

influena timpului mediu lucrat de un salariat pe an ( t): t = N2010 t2010 sh2009 N2010 t2009 sh2009 = 30.391 x 1.709 x 39 - 30.391 x 1.667 x

29

salariul mediu pe salariat 2.157.761 lei

a sczut cu 71 lei de la 65.013 la 64.942, situaie

nefavorabil pentru societate deoarece a dus la o scdere a fondului de salarii cu timpului mediu lucrat de un salariat pe an a crescut cu 42 ore, de la 1.667 la 1.709, fapt ce a influenat pozitiv fondul de salarii cu 49.780.458 lei salariul mediu orar a sczut cu 1 leu, de la 39 la 38, fapt ce a condus la scderea fondului de salarii cu 51.938.219 lei. Modificarea relativ a fondului de salarii, care are accepiunea de modificare condiionat de volumul de activitate, i se determin astfel: Fs = Fs1 Fsa Fsa = Fso Fsa = fondul de salarii admisibil (recalculat)

I CA 100

Modificarea relativ a fondului de salarii (anul 2010 fa de 2009) Fs = Fs2010 Fsa Fsa = Fs2009

I CA 100
12.842.384 .017 x 100 = 1.488.040.464 lei 16.750.726 .457

Fsa = 1.940.898.102 x

Fs = Fs2010 Fsa = 1.973.652.322 - 1.488.040.464 = 485.611.858 lei Fondul de salarii la S.C. PETROM S.A. n anul 2010 a fost de 1.973.652.322 lei n condiiile n care fondul de salarii admisibil a fost de 1.488.040.464 lei, n aceste condiii putem spune c exist o depire relativ a fondului de salarii cu 485.611.858 lei, care se reflect ntr-o cretere a cheltuielilor cu munca vie la 1000 lei cifr de afaceri. Analiza eficienei cheltuielilor cu personalul Eficiena cheltuielilor cu personalul (cheltuielilor salariale) are n vedere analiza urmtorilor indicatori: cheltuieli salariale la 1000 lei venituri din exploatare; cheltuieli salariale la 1000 lei cifr de afaceri; cheltuieli salariale la 1000 lei valoare adugat.

ntruct costurile cu personalul cuprind i componente ce se formeaz relativ proporional cu fondul de salarii, sistemul factorial se stabilete pe baza acestuia8.

Rotil, A., - Analiza economico-financiar, Editura Universitii din Bacu, 2007, p. 95;

30

Pe baza datelor din Tabelul Nr. 2 voi calcula eficiena cheltuielilor salariale la 1000 lei venituri din exploatare la S.C. PETROM S.A. Analiza cheltuielilor salariale la 1000 lei venituri din exploatare la S.C. PETROM S.A. n perioada 2009-2010 Tabelul nr. 2 -leiIndicatori Fondul de salarii (F s ) Venituri din exploatare (V e ) Numrul mediu de salariai ( N ) Productivitatea pe baza Ve (Ve/ N ) Salariul mediu pe un salariat (F s / N ) Timpul mediu lucrat de un salariat pe an (ore) Salariul mediu orar (sh) Venituri orare din exploatare

2009 1.940.898.102 17.399.624.687 29.854 582.823,90 65.013 1.667 39 350

2010 1.973.652.322 13.206.182.757 30.391 434.542,55 64.942 1.709 38 254

Fs(1000)

Cheltuieli salariale la 1000 lei venituri din exploatare: Fs(1000) sh Fs N Fs N T sh T Ve 1000 = 1000 = 1000 = N = Ve 1000 unde, Ve Ve N Ve N Ve N

N = numr mediu de salariai la 1 leu venituri din exploatare; Ve Fs = salariul mediu pe un salariat (s); N T = fond total de timp de munc exprimat n ore; sh = cheltuieli salariale medii orare (Fs/T); sh = cheltuieli salariale medii orare la 1 leu venituri din exploatare. Ve Fs 2010 Fs 1000 - 2009 1000 Fs(1000)= Fs1(1000)- Fs0(1000)= Ve2010 Ve2009 1.973.652.322 1.940.898.102 x1.000 x1.000 Fs(1000) = 13.206.182.757 17.399.624.687 Fs(1000) =149,45 111,55 = 37,9 Fs(1000)= Ve + Fs

31

A naliza cheltuielilor salariale la 1000 lei venituri din exploatare la S.C. PETRO S.A. n perioada M 2009-2010
200 Valoare 150 100 50 0 2009 A nii 2010 Cheltuieli salariale la 1.000 lei v enituri din exploatare

Figura nr. 2

Modificarea total ( Fs(1000) ) se explic prin influenele urmtorilor factori: 1. influena modificrii veniturilor din exploatare: 1.940.898. 102 1.940.898.102 F2009 Fs 2009 1000 1000 = 13.206.182 .757 x1.000 17.399.624.687 x1.000 Ve = - Ve Ve
2010 2009

Ve = 146,97 111,55 = 35,42 lei 2. influena modificrii cheltuielilor salariale: Fs 2010 F 1.973.652.322 1.940.898.102 1000 - 2009 1000 = x1.000 x1.000 Fs = Ve2010 Ve2010 13.206.182.757 13.206.182.757 Fs = 149,45 - 146,97 = 2,48 lei - influena numrului mediu de salariai la 1 leu venituri din exploatare:

N 2010 Fs 2009 N Fs N 1000 - 2009 2009 1000 = Ve2010 N 2009 Ve2009 N 2009 Ve
N 30.391 1.940.898. 102 29.854 1.940.898 .102 = x x1.000 x x1.000 Ve 13.206.182 .757 29.854 17.399 .624 .687 29.854 N = 149,61 111,55 = 38,06 lei Ve

- influena salariului mediu brut pe o persoan:


N Fs Fs N 2010 Fs 2010 1000 - 2010 2009 1000 = Ve2010 N 2009 N Ve2010 N 2010 Fs 30.391 1.973.652.322 30.391 1.940.898.102 = x x1.000 x x1.000 30.391 13.206.182.757 29.854 N 13.206.182.757 Fs = 149,45 149,61 = 0,16 lei N

din care: - influena modificrii timpului de munc ( n ore) pe un salariat ( t): 32

N T sh2009 T N 2010 T2010 sh2009 1000 - 2010 2009 1000 = Ve2010 N Ve2010 N 2010 N 2009 T 30.391 1.709 x39 30.391 1.667 x39 = x x1.000 x x1.000 13.206.182.757 29.854 N 13.206.182.757 30.391 T = 0 lei N
Fs ): T

- influena modificrii salariului mediu orar ( sh =


sh =

N 2010 T2010 sh2010 N T sh2009 1000 - 2010 2010 1000 Ve2010 Ve2010 N 2010 N 2010
30.391 1.709 x38 30.391 1.709 x39 x x1.000 x x1.000 13.206.182.757 30.391 13.206.182.757 30.391

sh =

sh = 0 lei

Din care - influena modificrii veniturilor orare din exploatare:


Ve = N 2010 Ve 2010

T2010 Ve2010 N 2010

sh2009 Ve2009

1000

- N 2010 Ve 2010

T2010 Ve2009 N 2010

sh2009 Ve 2009

1000

39 39 1.709 x17.399.624.687 x 1.709 x13.206.182.757 x 30.391 17.399.624.687 x1000 17.399.624.687 x1000 x 1320618275 7 30.391 30.391

Ve = 0 lei

- influena modificrii cheltuielilor salariale medii orare la 1 leu venituri din exploatare:

sh sh T2010 Ve2010 2010 T2010 Ve 2010 2009 sh = N 2010 Ve 2010 N 2010 Ve 2009 1000 1000 Ve Ve 2010 Ve2010 N 2010 N 2010
38 39 1.709 x17.399.624.687 x 1.709 x13.206.182.757 x 30.391 13.206.182.757 x1000 17.399.624.687 x1000 x 1320618275 7 30.391 30.391

sh = 0 lei Ve 33

Cheltuielile salariale la 1.000 lei venituri din exploatare cresc cu 37,9 , de la 111,55 n anul 2009 la 149,45 n anul 2010, ceea ce semnific o situaie nefavorabil, respectiv micorarea eficienei cheltuielilor salariale, deoarece n acest caz dinamica veniturilor a fost devansat de dinamica cheltuielilor salariale. Scderea veniturilor din exploatare cu 4.193.441.930 lei determin creterea cheltuielilor salariale la 1.000 lei venituri din exploatare cu 35,42 i are o influen negativ asupra evoluiei indicatorului. Deasemenea cheltuielile salariale au o influen negativ asupra indicatorului i determin creterea acestuia cu 2,48 datorit scderii productivitii muncii. Modificarea numrului de salariai la 1 leu venituri din exploatare are o influen negativ asupra cheltuielilor salariale la 1.000 lei venituri din exploatare ducnd la creterea acestuia cu 38,06 . Scderea salariului mediu pe un salariat cu 71 lei/sal, de la 65.013 lei/sal la 64.942 lei/sal., are o influen pozitiv asupra indicatorului analizat determinnd scderea acestuia cu 0,16 . Ceilali factori de influen respectiv, timpul de munc pe un salariat, salariul mediu orar, veniturile orare din exploatare i cheltuielile salariale medii orare rmn constani, influena lor asupra indicatorului cheltuieli salariale la 1.000 lei venituri din exploatare fiind nesemnificativ. Pe baza datelor din Tabelul Nr. 3 voi calcula eficiena cheltuielilor salariale la 1.000 lei cifr de afaceri la S.C. PETROM S.A. Analiza cheltuielilor salariale la 1.000 lei cifr de afaceri la S.C. PETROM S.A. n perioada 2009-2010 Tabelul nr. 3 -leiIndicatori Fondul de salarii (F s ) Numrul mediu de salariai ( N ) Cifra de afaceri (CA) Salariul mediu pe un salariat (F s / N )

2009 1.940.898.102 29.854


16.750.726.457

2010 1.973.652.322 30.391


12.842.384.017

65.013
Fs 1.000 : CA

64.942

Cheltuieli salariale la 1000 lei cifr de afaceri

Fs N Fs 1.000 = 1.000 CA CA N Fs 2010 Fs 1.973.652.322 1.940.898.102 Fs x1.000 2009 x1.000 = 1.000 = x1.000 x1.000 CA2010 CA2009 CA 12.842.384.017 16.750.726.457 Fs 1.000 = 153,68 115,87 = 37,81 CA

34

Analiza cheltuielilor salariale la 1.000 lei cifr de afaceri la S.C. PETROM S.A. n perioada 20092010
200 Valoare 150 100 50 0 2009 Anii 2010 Cheltuieli salariale la 1.000 lei cifra de afaceri

Figura nr. 3 - influena numrului de salariai fa de cifra de afaceri: N Fs N Fs N = 2010 2009 1000 - 2009 2009 1000 CA2009 N 2009 CA CA2010 N 2009 30.391 1.940.898.102 29.854 1.940.898.102 N = x x1.000 x x1.000 29.854 16.750.726.457 29854 CA 12.842.384.017 N = 153,85 115,87 = 37,98 lei CA - influena salariului mediu brut pe o persoan: Fs N 2010 Fs 2010 N Fs 1000 - 2010 2009 1000 = CA2010 N 2010 CA2010 N 2009 N Fs 30.391 1.973.652.322 30.391 1.940.898.102 = x x1.000 x x1.000 30.391 12.842.384.017 29.854 N 12.842.384.017 Fs = 153,68 153,85 = 0,17 lei N Cheltuielile salariale la 1.000 lei cifr de afaceri cresc cu 37,81 , de la 115,87 n anul 2009 la 153,68 n anul 2010, situaie nefavorabil respectiv micorarea eficienei cheltuielilor salariale, deoarece n acest caz dinamica cifrei de afaceri a fost devansat de dinamica cheltuielilor salariale. Numrul de salariai a crescut cu 537, de la 29.854 n anul 2009 la 30.391 n anul 2010 avnd o influen negativ asupra cheltuielilor salariale la 1.000 lei cifr de afaceri contribuind la creterea acestuia cu 37,98 . Scderea salariului mediu pe un salariat cu 71 lei/sal, de la 65.013 lei/sal la 64.942 lei/sal., are o influen pozitiv asupra indicatorului analizat determinnd scderea acestuia cu 0,17 . Pe baza datelor din Tabelul nr. 4 voi calcula eficiena cheltuielilor salariale la 1000 lei valoare adugat la S.C. PETROM S.A.

35

Analiza cheltuielilor salariale la 1.000 lei valoare adugat la S.C. PETROM S.A. n perioada 2009-2010 Tabelul nr. 4 -leiIndicatori Fondul de salarii (F s ) Numrul mediu de salariai ( N ) Valoare adugat (VA) Salariul mediu pe un salariat (F s / N ) Timpul mediu lucrat de un salariat pe an (ore) Salariul mediu orar (sh)

2009 1.940.898.102 29.854


7.782.564.112

2010 1.973.652.322 30.391


6.055.455.224

65.013 1.667 39

64.942 1.709 38

Cheltuieli salariale la 1000 lei valoare adugat Fs 2010 Fs Fs x1.000 2009 1000 = VA2010 VA2009 VA Fs 1000 = 325,93 249,39 = 76,54 lei VA

Fs 1000 : VA 1.973.652.322 1.940.898.102 x1.000 = x1.000 x1.000 6.055.455.224 7.782.564.112

Analiza cheltuielilor salariale la 1.000 lei valoare adugat la S.C. PETROM S.A. n perioada 20092010
350 300 250 200 150 100 50 0 2009 Anii 2010

Valoare

Cheltuieli salariale la 1.000 lei v aloare adaugata

Figura nr. 4 - influena numrului de salariai fa de valoarea adugat (eficiena factorului uman): N Fs N Fs N = 2010 2009 1000 - 2009 2009 1000 VA2009 N 2009 VA VA2010 N 2009 30.391 1.940.898.102 29.854 1.940.898.102 N = x x1.000 x x1.000 29.854 7.782.564.112 29.854 VA 6.055.455.224 N = 326,29 249,39 = 76,9 lei VA - influena salariului mediu brut pe o persoan: Fs N 2010 Fs 2010 N Fs 1000 - 2010 2009 1000 = VA2010 N 2010 VA2010 N 2009 N Fs 30.391 1.973.652.322 30.391 1.940.898.102 = x x1.000 x x1.000 30.391 6.055.455.224 29.854 N 6.055.455.224 36

Fs = 325,93 326,29 = 0,36 lei din care: N - influena timpului de munc pe un salariat: N T sh2009 T N 2010 T2010 sh2009 1000 - 2010 2009 1000 = VA2010 N VA2010 N 2010 N 2009 T 30.391 1.709 x39 30.391 1.667 x39 = x x1.000 x x1.000 6.055.455.224 29.854 N 6.055.455.224 30.391 T = 0,01 0,01 = 0 N 2.2. salariul mediu orar: N 2010 T2010 sh2010 N T sh2009 1000 - 2010 2010 1000 sh = VA2010 VA2010 N 2010 N 2009 30.391 1.709 x38 30.391 1.667 x39 x x1.000 x x1.000 sh = 6.055.455.224 30.391 6.055.455.224 29.854
sh = 0,01-0,01 = 0

Cheltuielile salariale la 1.000 lei valoare adugat cresc cu 76,54 , de la 249,39 n anul 2009 la 326,29 n anul 2010, situaie nefavorabil respectiv micorarea eficienei cheltuielilor salariale, deoarece n acest caz dinamica valorii adugate a fost devansat de dinamica cheltuielilor salariale. Numrul de salariai a crescut cu 537, de la 29.854 n anul 2009 la 30.391 n anul 2010 avnd o influen negativ asupra cheltuielilor salariale la 1.000 lei cifr de afaceri contribuind la creterea acestuia cu 76,9 . Scderea salariului mediu pe un salariat cu 71 lei/sal, de la 65.013 lei/sal la 64.942 lei/sal., are o influen pozitiv asupra indicatorului analizat determinnd scderea acestuia cu 0,36 . Ceilali factori de influen respectiv, timpul de munc pe un salariat i salariul mediu orar rmn constani, influena lor asupra indicatorului cheltuieli salariale la 1.000 lei valoare adugat fiind nesemnificativ.

3.2. Analiza productivitii muncii


Productivitatea muncii este definit n literatura de specialitate ca fiind fora productiv a muncii, adic sub forma capacitii forei de munc de a crea, ntr-o perioad de timp, un anumit volum de bunuri i de a presta anumite servicii. nelegerea factorilor care guverneaz productivitatea muncii i n general mbuntirea infrastructurii instituionale sau generarea de noi tehnologii, este obiectiv general pentru formularea politicilor de cretere economic9.

Achim, M., - Analiza economico-financiar, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2009, p. 271;

37

Productivitatea unui factor de producie este raportul dintre producia obinut cu ajutorul factorului respective i cantitatea acelui factor utilizat n cursul perioadei de calcul, de aceea productivitatea este considerat ca fiind raportul dintre un output (producia) i un input (efort). n practica economic i a analizei productivitii muncii se utilizeaz un sistem de indicatori prin care se exprim fie cantitatea de produse obinute cu o anumit cheltuial de munc, fie cheltuial de munc efectuat pentru obinerea unei uniti de produs. Productivitatea muncii (W) se exprim ca raport ntre volumul produciei (Q) i cheltuielile de munc (T) efectuate: W= T Q , iar cel de-al doilea utilizeaz raportul invers : W = . Q T

Pentru calculul productivitii n uniti valorice la nivel microeconomic se pot folosi indicatorii: producia exerciiului (Qe), cifra de afaceri (CA), valoarea adugat net (Qn) sau valoarea adugat (Qa). n funcie de cheltuielile de munc avem urmtoarele categorii de productiviti: productivitatea anual, cheltuielile de munc sunt exprimate prin numrul mediu scriptic: Wa = CA N

productivitatea zilnic, cheltuielile de munc sunt exprimate prin consumul de timp n omzile: Wa = CA T (om zile)

productivitatea orar, cheltuielile de munc sunt exprimate prin consumul de timp n om-ore: Wa = CA T (om ore)

Avnd n vedere aceste formule de calcul, se va calcula productivitatea muncii la S.C. PETROM S.A.. Pentru calculul dinamicii productivitii muncii sunt necesare urmtoarele date (Tabelul nr. 5): Analiza productivitii muncii la S.C. PETROM S.A. n perioada 2009 - 2010 Tabelul nr. 5 -leiIndicatori Cifra de afaceri Numrul mediu scriptic de salariai Salariul mediu pe salariat Timpul mediu lucrat de un salariat pe an (ore) 38 2009 16.750.726.457 29.854 65.013 1.667 2010 12.842.384.017 30.391 64.942 1.709

Salariul mediu orar (sh) Durata medie a zilei de lucru(h) Total om-zile lucrate Total om-ore lucrate Numr mediu de zile lucrate (Z) Productivitatea anual (Wa) Productivitatea zilnic (Wz) Productivitatea orar (Wh)

39 8 6.220.827 49.766.618 208 561.088,18 2.692,68 336,59

38 8 6.492.277 51.938.219 214 422.571,95 1.978,10 247,26

Analiza productivitii anuale la S.C. PETROM S.A. n perioada 2009 - 2010


600000 500000 Valoare 400000 300000 200000 100000 0 2009 Anii 2010 Productiv itatea anuala 561088.18 422571.95

Figura nr. 5 Modificarea productivitii prin influena numrului de salariai i a productivitii muncii (anul 2010 fa de 2009) CA = CA 2010 - CA Din care: 1. N = (N 2010 - N 2009 ) x W a 2009 = (30.391- 29.854) x 561.088,18 = 301.304.353 lei 2. Wa = N 2010 x ( W a 2010 - W a 2009 ) = 30.391 x (422.571,95 - 561.088,18) = - 4.209.646.746 lei 2.1. Z = N 2010 x (Z 2010 - Z 2009 ) x Wz 2009 = 30.391 x (214 208) x 2.692,68 = 490.999.427 lei 2.2. Wz = N 2010 x Z 2010 ( Wz 2010 - Wz 2009 ) = 30.391 x 214 x (1.978,10- 2.692,68) Wz = - 4.647.395.367 lei 2.2.1. h = N 2010 x Z 2010 (h 2010 - h 2009 ) = 30.391 x 214 (8 - 8) = 0 lei 2.2.2. Wh = N 2010 x Z 2010 x h 2010 x (Wh 2010 -Wh 2009 )= 30.391 x 214 x 8 x (247,26 - 336,59) Wh = - 4.647.785.587 lei n mrimi relative: N% = ( N 2010 N 2009 ) xWa2009 CA x 100 = (30.391 29.854) x561.088,18 x 100 = 6,75 % 4.466.348. 049
2009

= 12.842.384.017 - 16.750.726.457 = - 3.908.342.440 lei

39

Wa =

30.391x(422.571,95 561.088,18) N 2010 x(Wa 2010 Wa 2009 ) x 100= x 100 = 93,25 % 4.466.348.049 CA

n anul 2010 fa de anul 2009 la S.C. PETROM S.A. se constat o scdere a eficienei utilizrii potenialului uman, din care rezult o scdere a cifrei de afaceri cu 3.908.342.440 lei. Factorul decisiv ce a dus la aceast scdere a cifrei de afaceri, a fost productivitatea muncii care a contribuit cu 93,25 % la dinamica cifrei de afaceri, n timp ce creterea numrului de salariai a avut o pondere de 6,75 %. Scderea productivitii muncii a fost influenat de scderea salariului mediu orar (de la 39 la 38 ore), dar i de scderea productivitii medii zilnice (de la 2.692,68 la 1.978,10 lei).Deasemenea s-a nregistrat i o scdere a productivitii medii orare (de la 336,59 lei la 247,26). Analiza corelaiei dintre dinamica productivitii muncii i dinamica salariului mediu Cerina corelaiei este ca dinamica productivitii muncii s devanseze pe cea a salariului mediu, adic: IW > Is. Indicele corelaiei trebuie s fie subunitar. Indicele corelaiei se determin pe baza relaiei: IS IS 1 Ic = sau, Ic = , IW IW 1 unde: Is = indicele salariului mediu; IW = indicele productivitii muncii (producia obinut, cifra de afaceri sau valoarea adugat, pe un salariat). Pe baza datelor din Tabelul nr.5 privind analiza productivittii muncii la S.C. PETROM S.A., se calculeaz indicele corelaiei(anul 2009 fa de 2008): Ic =

IS IW

65.013 / 57.995 1,12 = = 0,83 % 561.088,18 /414.774, 57 1,35

Indicele corelaiei n anul 2009 fa de 2008 este de 0,83%, el fiind subunitar reprezint o situaie favorabil pentru societate. Indicele corelaiei(anul 2010 fa de 2009): Ic =

IS IW

64.942 / 65.013 1,00 = = 1,33 % 422.571,95 /561.088, 18 0,75

Indicele corelaiei n anul 2010 fa de 2009 este de 1,33%, el fiind supraunitar reprezint o situaie nefavorabil pentru societate deoarece dinamica productivitii muncii nu o devanseaz pe cea a salariului, creterea salarial nu se regsete n creterea productivitii.

40

3.3. Analiza influenei cheltuielilor cu salariile i contribuiile asupra trezoreriei ntreprinderii


n contabilitatea ntreprinderilor din Romnia, drepturile salariale cuvenite personalului reprezint att cheltuieli ale angajatorilor, ct i obligaii de plat ale acestora. Cheltuielile salariale principale suportate de ctre angajatori sunt de fapt componentele fondului de salarii al fiecarui angajat i include totalitatea salariilor brute (aferente timpului lucrat) suportate de angajator. Cheltuielile salariale ale ntreprinderii, n afara salariului brut, au la baz urmatoarele contribuii: 1. Contribuiile pentru asigurri sociale, la care angajaii contribuie cu 10,5 %, iar angajatorul, cu o cot, n funcie de condiiile de munc, i anume: pentru condiii normale de munc 31,3%; pentru condiii deosebite de munc 36,3 %; pentru condiii speciale de munc 41,3%. Calculul i plata contribuiei individuale de asigurri sociale i a contribuiei datorate de angajator se fac lunar i reprezint obligaia angajatorului. Termenul de plat a contribuiei de asigurri sociale esre: - data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale lunar, dar nu mai trziu de data de 20 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata; - data stabilit pentru plata chenzinei a 2- a, n cazul angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale chenzinal, dar nu mai trziu de data de 20 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata. 2. Contribuiile de asigurri pentru somaj, se stabilesc prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat, n funcie de necesarul de resurse pentru acoperirea cheltuielilor bugetului asigurrilor pentru omaj. Pentru anul 2011 cota contribuiei individuale este 0,5 % iar cota contribuiei angajatorului este deasemenea 0,5 %. Angajatorii persoanelor asigurate au urmtoarele obligaii: - s depun, pn pe data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz drepturile salariale i/sau veniturile de natura acestora, la agenia pentru ocuparea forei de munc n a crei raz teritorial i au sediul sau domiciliul, declaraia lunar privind evidena nominal a asigurailor i obligaiilor de plat la bugetul asigurrilor pentru omaj;

41

- s rein i s vireze lunar contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj datorat de asigurai, a crei cot se aplic asupra bazei lunare de calcul reprezentat de venitul brut realizat lunar; - s plteasc lunar o contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj, a crei cot se aplic asupra sumei veniturilor care constituie baza de calcul a contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj. 3. Contribuia de asigurri sociale de sntate, se calculeaz prin aplicarea cotei de contribuie la baza impozabil astfel, contributia unitii (angajatorului) de 5,2 % din fondul de salarii realizat i din cota de 5,5 % din venitul brut realizat al salariatului. Termenele de plat a contribuiilor la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate sunt stabilite, n cazul angajatorilor, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata drepturilor salariale lunare. 4. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, este datorat de ctre angajatori i se determin prin aplicarea unei cote (tariful de risc), asupra bazei lunare de calcul n procent de 0,15 % - 0,85 %, n functie de codul CAEN aferent activitii desfurate. Termenul de plat a contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale este data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-au realizat veniturile. 5. Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate, o alt surs a Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate (FNUASS) se determin prin aplicarea unei cote de 0,85 % asupra fondului de salarii realizat. Termenul de plat a contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate este data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuiile. 6. Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, are o cot de 0,25 % iar angajatorii au obligaia de a declara lunar contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz drepturile. 7. Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munc (ITM), se calculeaz prin aplicarea cotei de 0,75 % (atunci cnd carnetele de munc se pstreaz i se completeaz la sediul inspectoratului teritorial de munc) sau de 0,25 % (atunci cnd carnetele de munc se pstreaz i se completeaz la sediul angajatorului), asupra fondului lunar de salarii. Plata comisionului i depunerea declaraiei se vor efectua pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care este datorat. n tabelul urmtor voi prezenta situaia cheltuielilor cu personalul la S.C. PETROM S.A. Bacu n cursul lunilor septembrie din anii 2009 i 2010. Evoluia cheltuielilor medii cu personalul n septembrie 2010 fa de septembrie 2009 la 42

S.C. PETROM S.A. Tabelul nr. 6 -leiContribuii Fondul de salarii CAS angajat(cu 10,5 % aplicat la fondul de salarii) CASS angajat (cu 5,5 % aplicat la fondul de salarii) CA omaj angajat (cu 0,5 % aplicat la fondul de salarii) CAS angajator(cu 20,8 % aplicat la fondul de salarii) CASS angajator(cu 5,2 % aplicat la fondul de salarii) CA omaj angajator(cu 0,5 % aplicat la fondul de salarii) Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale (cu 0,5% aplicat la fondul de salarii) Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate(cu 0,85 % aplicat la fondul de salarii) Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale(cu 0,25 % aplicat la fondul de salarii) Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de 1.213.061 1.233.533 404.354 411.178 Septembrie 2009 161.741.509 16.982.858 8.895.783 808.708 33.642.234 8.410.558 808.708 808.708 1.374.803 Septembrie 2010 164.471.027 17.269.458 9.045.906 822.355 34.209.974 8.552.493 822.355 822.355 1.398.004

Munc(cu 0,75 % aplicat la fondul de salarii) Creterea fondului de salarii la S.C. PETROM S.A. cu 2.729.518 lei, de la 161.741.509 lei n anul 2010 la 164.471.027 n anul 2009, a dus la o cretere direct proporional a contribuiilor individuale i ale angajatorului.

Influenta cheltuielilor cu contributiile asupra trezoreriei S.C. PETROM S .A. n cursul lunii septembrie din anii 2009 i 2010
CAS angajat CASS angajat

0 Septembrie 2009 Septembrie 2010 -10000000 Sume -20000000 -30000000 -40000000 Cheltuieli cu contributiile

CA omaj angajat CAS angajator CASS angajator CA omaj angajator Accidente de munc i boli profesionale Concedii i indemnizaii Fondul de garantare ITM

Figura nr. 6 Plata contribuiilor a dus la scderea trezoreriei societii, aceasta fiind nevoit s-i planifice aceste pli pentru a nu risca s ajung la incapacitate de plat. 43

Ponderea cheltuielilor cu personalul n total cheltuieli de exploatare: Cheltuielile cu personalul sunt alctuite din urmtoarele componente: -salariile personalului angajat; -cheltuielile de protecie i asigurare social (CAS i contribuia la ajutorul de omaj); -alte cheltuieli cu personalul, respectiv premiile. Ponderea cheltuielilor cu personalul n total cheltuieli de exploatare la S.C. PETROM S.A. Tabelul nr. 7 -leiIndicatori Cheltuieli cu personalul Salarii i indemnizatii Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala Cheltuieli de exploatare 2009 2.328.955.335 1.820.059.602 508.895.733 16.090.391.456 2010 2.344.256.632 1.822.027.783 522.228.849 12.008.904.293 Pondere % 2009 14,47 11,31 3,16 100 2010 19,52 15,17 4,35 100

Ponderea cheltuielilor cu personalul n total cheltuieli de exploatare la S.C. PETRO S.A M .


25.00% Ponderi 20.00% 15.00% 10.00% 5.00% 0.00% 2009 A nii 2010 3.16% 4.35% Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala 14.47% 11.31% 19.52% 15.17% Salarii si indemnizatii Cheltuieli cu personalul

Figura nr. 7 Ponderea cheltuielilor cu personalul n total cheltuieli de exploatare la S.C. PETROM S.A. a crescut cu 5,05 %, de la 14, 47 % n anul 2009 la 19,52 % n anul 2010, situaie nefavorabil pentru societate. Acest fapt se datoreaz creterii urmtorilor factori: - ponderea cheltuielilor cu salariile i indemnizaiile n total cheltuieli de exploatare au crescut cu 3,86 %, de la 11,31 % n anul 2009 la 15,17 % n anul 2010, i - ponderea cheltuielilor cu asigurrile i protecia social n total cheltuieli de exploatare au crescut cu 1,19 %, de la 3,16 % n anul 2009 la 4,35 % n anul 2010. Societatea se confrunt cu o reducere a activitii de exploatare n condiiile n care cheltuielile cu personalul rmn relative constante, n acest caz societatea are dificulti n a menine o trezorie contant. 44

Concluzii
De la apariia economiei politice, munca a stat n centul ateniei oamenilor de tiin. n epoca modern, dreptul la munc este recunoscut ca unul din drepturile fundamentale ale omului i consfinit de cele mai avansate constituii, printre care i a Romniei. Din pcate, aceast recunoatere are nc o valoare simbolic, ntruct aplicarea n practic a acestui principiu se lovete de numeroase dificulti. Organizaiile cheltuiesc sume importante cu angajaii lor, iar datorit costurilor antrenate, acestea reprezint unele dintre cele mai evidente investiii n resurse umane. Investiia n oameni s-a dovedit a fi calea cea mai sigur de a garanta supravieuirea unei firme sau de a asigura competitivitate i viitorul acesteia. Dei suntem ntr-un secol al tehnologiilor informaionale, unul dintre principalii factori de producie, greu de cuantificat i evaluat rmne factorul munc. Prin actele normative, i n ara noastr ca n majoritatea altor ri, a fost stabilit ca regul general valabil ca acest factor s fie primul factor ce trebuie remunerat de ctre firm, naintea altor datorii sau obligaii ale acesteia. Teoriile i metodologiile legate de reflectarea n contabilitate a capitalului uman i a modului cum acesta particip la crearea bogiei, a fcut posibil conturarea unui nou domeniu, i anume contabilitatea resurselor umane, care i asum trei funcii majore: s furnizeze o informaie cifric privind costul i valoarea indivizilor ca resurse ale unei organizaii; s serveasc la luarea unor decizii, n special cele privind recrutarea, selecia i formarea personalului, adic s furnizeze un 45

mijloc de evaluare a politicilor de gestiune a resurselor umane; s incite patronii s-i imagineze salariaii ca o resurs a organizaiei, resurs ce poate s-i sporeasc valoarea sau s se deprecieze, n funcie de modul cum este gestionat. Activitatea S.C. PETROM S.A se desfoar respectnd prevederile legislaiei n vigoare, n condiiile economiei de pia actuale. La S.C. PETROM S.A fora de munc este respectat, drepturile salariale sunt pltite la timp i n suma stabilit prin negociere direct ntre salariat i angajator. Plile ctre bugetul statului sunt, de asemenea, pltite conform legislaiei n vigoare, nenregistrndu-se datorii la data ntocmirii prezentei lucrri. n domeniul forei de munc i al productivitii muncii, unitatea a urmrit corelarea permanent a consumului de for de munc cu producia obinut. n opinia mea, societatea trebuie s acorde o atenie deosebit formrii personalului prin participarea acestuia la cursuri de instruire i specializare pe probleme specifice, dar i pe domenii conexe obiectului de activitate. n urma documentrii ntreprinse la S.C. PETROM S.A n vederea elaborrii lucrrii, am putut cunoate n mod direct realitile economico - financiare n care aceasta i desfoar activitatea. Printr-o dezvoltare susinut i profitabil n toate domeniile de activitate, n 2015, Petrom va fi liderul industriei de petrol i gaze din Sud-estul Europei. Importana acestei lucrri de disertaie const n modul de abordare a prezentrii contabilitii creanelor i datoriilor personalului, asigurrilor i proteciei sociale urmrind ct mai multe aspecte att teoretice ct i practice. Aplicarea cu succes a managementului resurselor umane presupune existena unui sistem de evaluare a performanelor, a unui sistem de stimulare a angajailor i de recompenare a rezultatelor. Acest sistem managerial vizeaz cooperarea permanent a tuturor angajailor pentru a mbunti calitatea produselor i a serviciilor oferite de ntreprindere, calitatea funcionrii acesteia i a obiectivelor sale.

46

Bibliografie
1. Achim, M., V., 2. Adam, R., 2007; 3. Balu, M., E., 4. Brezeanu, P., .Botinaru, A., Prjiteanu, B., 5. Deju, M., Muntean, M., Pcurari, D., Rotil, A., Solomon., D 6. Horomnea, I., 7. Iacob, C., Fundamentele tiinifice ale contabilitii: doctrina ; concepte ; lexicon, Ed. Tipo Moldova, Iai, 2009; Sistemul Informaional contabil la nivelul firmei, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2000; 47 Contabilitate general. Concepte. Aplicaii i studii de caz, Editura Alma Mater, Bacu, 2010; . Analiz economic-financiar, Ed. Fundaiei Romnia de mine, Bucureti, 2006(reeditat2007); Diagnostic financiar.Instrumente de analiz financiar, Editura Economic, Bucureti, 2003; Analiza economico-financiar, Editura Risoprint, ClujNapoca, 2009; Note de curs Sisteme informatice de gestiune, Bacu

8..Mironiuc, M., Iai, 2009; 9. Muntean, M., 10. Muntean, M.,

Analiza economico - financiar: performanta,poziia financiar,risc, Editura Universitii Al. I. Cuza din Gestiunea financiar, Bacu, 2007; Analiza echilibrului economico-financiar al ntreprinderilor comerciale, Editura EduSoft, Bacu, 2006;

11. Ptru, V., 12. Ptru, V., A., 13. Ptru V., Rotil A., Pcurari, D., Prav, C., 14. Pvloaia, D., Pvloaia, W., 15. Petrescu, S., Iai, 2004; 16. Petrescu, S.,

Contabilitatea i diagnosticul financiar, Editura Sedcom Libris, Iai, 2005; Contabilitate i diagnostic financiar: fundamente Iai, 2010; Contabilitate financiar - Note de curs, Bacu, 2007; . . . Rotil, teoretice i aplicaii practice, Editura Sedcom Libris,

Analiza economico-financiar, Editura Tehnopress,Iai, 2009, Diagnostic economico-financiar,Editura Sedcom Libris, Analiz i diagnostic financiar-contabil.Ghid teoreticoaplicativ, Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 2010;

17. Petrescu, S, Mirioniuc, M., 18. Ristea, M., Dumitru, C., Ioana, C., Irimescu, A., 19. Rotil, A., Bacu, 2007; 20. Rotil, A., Solomon, D., 21. Vlceanu, Gh., Robu, V.,

Analiz economico-financiar.Teorie i aplicaii, Editura Tiparul, Iai, 2002; Contabilitatea societilor comerciale, vol. II, Editura Universitar, Bucureti, 2010, .

Analiza economico-financiar, Editura Universitii din Analiza economico-financiar: Lucrri aplicative, Editura Universitii din Bacu, 2006; Analiz economico-financiar, Editura Economic, Bucureti, 2005; 48

Georgescu, N., *** *** *** Legea nr. 31 din 1990, privind societile comerciale (republicat i actualizat); Legea Contabilitii nr. 82 din 1991 (republicat i actualizat); Ordinul Ministerului Finanelor nr. 3055/2009, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene a IV- a i a VII- a ale Comunitilor Economice Europene, n Monitorul Oficial nr. 766/ 10.11.2009 ; *** de aplicare; http://www.petrom.ro, accesat la data de 08 martie 2011. Legea 571/2003 Codul fiscal cu normele metodologice .

Anexa 1 Alte informaii Calcularea impozitului pe profit S.C. PETROM S.A. Elemente Venituri Cheltuieli Profit brut Deduceri Cheltuieli nedeductibile Deprecierea fiscal a activelor imobilizate Deprecierea contabil a activelor imobilizate Alte elemente impozabile 31 decembrie 2009 19.331.386.617 17.725.823.277 1.605.563.340 (1.412.133.519) 3.705.524.061 (1.160.516.069) 1.170.900.413 38.752.808 31 decembrie 2010 14.325.562.300 12.628.042.555 1.697.519.745 (1.351.171.115) 1.825.160.296 (1.509.245.120) 1.466.485.715 30.670.213

49

Profit impozabil Impozit pe profit preliminar mai puin cheltuieli de sponsorizare Credit fiscal extern Impozit pe profit aferent perioadelor anterioare Impozit pe profit de plat

3.704.372.375 592.699.580 (20.672.898) 11.149.195 583.175.877

1.993.143.001 318.902.880 (38.527.166) (1.122.319) 50.138.719 329.392.114

50