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Introduction:
Une formule de Colbert, ministre des finances avant: o l'art de la fiscalit consiste plumer la volaille de manire obtenir un maximum de plumes avec un minimum de cris . L'I avait trois fonctions classiquement: Financire: remplir les caisses de l'E, assurer les ressources de l'E I+Cotisations sociales: prlvements obligatoires pesant sur les entreprises et personnes physiques a correspond aujourd'hui 45% du PIB Mais en face de ces prlvements, il y a des actions de l'E (beaucoup d'aides sociales en France). conomique: cette fonction comporte des mesures structurelles et conjoncturelles structurelles: inciter les agents conomiques tel ou tel comportement en utilisant la carotte ou le bton. Ex: conomiquement, il y a une grande ingalit au sein du territoire national. On va donc inciter les entreprises aller s'implanter dans ces zones prsentant des difficults (ex: zones urbaines redynamiser; ou zones rurales revitaliser). Donc on va donner des exonrations d'I sur les socits ou sur les revenus aux entreprises qui s'y implanteraient Ex: on estime que les entreprises franaises sont peut tre trop petites, on veut qu'elles grossissent, donc on cre un rgime fiscal de faveur et neutralit fiscale pour les fusions d'entreprise. Ex: pour que les entreprises investissent plus dans la recherche, on cre un crdit d'I recherche. Conjoncturelles: ce sont des mesures qui visent soutenir un secteur (ex: conomique) qui serait en difficult. Pour cela, l'E va donner des cadeaux, ou faire semblant de les donner. Ex: mesure de soutien du secteur conomique, la prime la casse, qui a pris fin rcemment. Ex: une ancienne prime la casse qui s'appelait la baladurette: a consistait donner une prime de 10 000 francs si on apportait la casse un vhicule ancien. Hors le prix moyen d'un vhicule de tourisme l'poque 50 000 HT. Donc quand on dposait son vhicule la casse, il n'y avait aucun surcot entre la prime et la TVA. On a crer par la suite la jupette mise en place par Jup qui remdiait aux problmes engendrs par la baladurette. Puis ce qui tait une incitation devient une niche. Niches fiscales. Elles ont t cres par le lgislateur Sociale: mais elle ne fait plus partie des proccupations du lgislateur fiscal. Ex de difficult concernant l'ISF: a pse beau coup sur les riches mais a ne rapporte rien pour l'E. Contrairement la taxe intrieure sur les produits ptroliers (TIPP). Le lgislateur veut faire rentrer de l'argent dans les caisses en faisant moins souffrir le contribuable. Donc un I moderne est un I indolore.
La TVA prsente cette caractristique d'tre indolore, c'est pareil pour la TIPP. Il n'en va pas de mme sur l'I sur le revenu: I progressif, de tranche. La tranche marginale suprieure s'lve 41% depuis la dernire loi de finance. C'est un I qui prsente tous les inconvnients: fait souffrir le contribuable il va falloir qu'il paie en plus avec une anne de dcalage ce dcalage est aussi dsagrable pour le trsor qui va devoir attendre pour que l'argent rentre dans les caisses. [Les changements de taux de TVA ont toujours lieu pendant les mois de juillet et aot parce que le contribuable est en vacances pour la TVA, absence de dcalage] C'est un I fraud Donc, on veut crer quelque chose de nouveau: peuvent tre crs des contributions sociales, des prlvements sociaux, revenu de solidarit active => 12,3% de prlvements sur toutes sortes de revenus aujourd'hui, ils sont prlevs la source. Ces revenus la sources sont effectus par l'employeur, donc on effectue un transfert de responsabilit (c'est contre le patron que le salari sera furieux la fin du mois quand son salaire sera moindre que celui du mois dernier) Un I la source: indolore, sans fraude, et surtout, l'I progressif sur le revenu n'est pay que par un seul foyer sur 2. Un autre I monte, et qui est l'I proportionnel sur le revenu. Malgr ces I, il est essentiel que prochainement soit rform le paysage fiscal.
Quand un tudiant achte un ordinateur, aucune TVA dduite, ce n'est pas le cas par exemple, lorsqu'un avocat va en achet un dans le cadre de son exercice, la TVA sur son ordinateur sera dduite (donc pour lui, le total de TVA payer la fin du mois: TVA collecte TVA dductible). La TVA limite la fraude: Ex: je vais chercher un bureau pour mon cabinet, le brocanteur me vend tant le bureau, mais si je le paie en liquide, il me fait 15% de moins. C'est une plaisanterie parce que ds lors o j'achte titre professionnel, les factures sont obligatoires. De plus, mme un particulier non professionnel qui achterait sans factures, a serait ses risques et prils (ex: absence d'assurance). Neutralit internationale: dans les oprations d'change de biens extracommunautaires ou hors de l'UE (avec les pays tiers), il y aura le plus souvent exonration des exportations et taxations des importations. Ce qui semble logique s'agissant d'un I sur la consommation, normal qu'il ne s'applique que dans le pays de destination [parce que l'importation est un signe de consommation]. Harmonisation est prvue depuis le trait de Rome s'agissant des oprations intracommunautaires: on a eu plusieurs tapes: La premire directive a impos tous les E membres l'adoption d'un systme commun pour la TVA La 6me directive de 77: systme d'assiette uniforme donc instauration d'une TVA communautaire leve sur les E membres au taux de 1,40% servant financer le budget communautaire. Cette deuxime tape ne vise que l'assiette. Maastricht, 1992: suppression des frontires fiscales pour 93. Directive 2006/112 du 28 novembre 2006: remplace et abroge la 6me directive de 77. Elle ne fait qu'intgrer droit constant les modifications de la directive spciale mais en 414 articles et 12 annexes. La loi de finance pour 2010 transpose cette directive. La directive du 12 fvrier 2008 l'avait modifi. Il n'y aura pas de neutralit internationale sans harmonisation des taux de TVA dans les divers pays. Le rgime dfinitif serait de facturer la TVA intra-communautaire dans le pays de dpart et non pas dans le pays d'arrive des biens. Ce qui peut paratre bizarre pour un I sur la consommation. Ce projet de la commission ne fait pas plaisir tout le monde: les entreprises craignent, tant que les taux ne sont pas unifis, des dtournement de trafics (de marchandises) au profit des E o les taux sont les plus faibles. Les E craignent un affaiblissement de leurs recettes si un systme efficace de compensation budgtaire n'est pas mis en place. Donc personne n'en veut part Bruxelles. L'objectif qui tait celui de la premire directive tait de donner la TVA un champ d'application le plus large possible; certaines dcisions de la CJCE ont cependant conduit restreindre ce champ. Ces restrictions proviennent de la distinction des oprations exonres des oprations hors champ, mais aussi d'une jurisprudence qui a introduit une condition qu'on appelle la condition de lien direct entre un prix pay et un service rendu. Dcision Tolma 1994: parfois, alors qu'il y a des libralits qui sont fournies, on n'y voit pas une activit conomique donc les libralits ne peuvent tre soumises la TVA car aucun lien directe entre le prix pay et le service rendu. Il en va de mme pour le pourboire libralit, aucun lien direct.
Il y a des associations qui chappent aux rigueurs des rgles de la compta publique, et d'autres qui sont but politico-fiscal. Les premires: chaque anne dans le budget, il y a une ligne dotation aux associations, les associations concernes seront souvent appeles agences. Le problme, quand on donne l'enveloppe quelqu'un vaut mieux tre sr de son honntet (ex: une association Carrefour pour le dveloppement, malhonntet) Concernant les associations sportives: l'OM tait considre comme une association but dsintresse.
dire qui ne fait que porter des participations. Ce genre de holding a un rle purement passif. Elle ne fait qu'encaisser des dividendes. Selon la CJCE, la gestion des participations n'est pas une activit conomique.
c'est une aide entre entreprises non lies, aide non soumise la TVA car absence de lien. Des socits mres peuvent de la mme manire aider leur filiales pour sauver leur source de dbouchs conomiques ou d'approvisionnement ou sauver la valeur de leur participation, aucun lien direct l aussi). Pour la valeur des subventions reues: faut vrifier s'il s'agit d'une subvention complment de prix auquel cas la subvention est soumise la TVA ou s'il s'agit d'une subvention comme une subvention d'quilibre: hors champ d'application car pas de lien direct avec un service rendu. => pour un lien direct, faut: un service rendu un bnficiaire dtermin que le service rendu soit individualis et ne prsente pas un caractre collectif et une quivalence entre l'avantage retir et le montant de la contrepartie verse. Ex: Une collectivit locale constate que sur son territoire il y a beaucoup de personnes ges qui n'ont pas de moyen de transport, et un transporteur pratique un tarif unique de ticket de 3. La commune va passer un accord avec le transporteur et lui dit que les vieux doivent bnficier d'un ticket un euro et que la commune verse au transporteur la diffrence c'est une subvention complment de prix, il y a un lien direct donc entre dans le champ de la TVA. >>L'opration doit tre une vente ou une prestation de service titre onreux, donc les sommes reues sans contrepartie sont en dehors du champ d'application de la TVA. Peu importe que l'opration soit ralise perte, car la taxe frappe un chiffre d'affaire et non un rsultat. >>Quant la nature de cette contrepartie: pas forcment en numraire, elle peut tre en nature (ex: apport en socit; change). >>L'opration doit tre ralise par des assujettis agissant en tant que tels et exerant leur activit conomique titre indpendant. La notion d'assujetti agissant en tant que tel permet d'exclure du champ d'application de la TVA de simples placements financiers comme dans l'arrt Sud Fer CE 29 dcembre 95: entreprise de ngoce de matire premire en fer, qui avait plac ses conomies en achetant des lingots d'or. Simple placement financier donc aucune TVA. => La notion d'assujetti est diffrente de celle de redevables (ex: mdecins sont assujettis et pas redevables car exonrs).
Le lgislateur parle plutt de prlvements. Il s'agit de biens ou de services qui sont affects des besoins autres que ceux de l'entreprise. a peut tre au profit du dirigeant, du personnel, des dons. Ex: un fabriquant de meuble prlve un canap pour le mettre son domicile on va exiger contre cela une TVA: soit on m'oblige au paiement de la TVA sur le prix de revient du bien ou sur la valeur vnale actuelle sur les autoconsommations d'immobilisations. Ex: un dirigeant qui va prlever dans les immobilisations de l'entreprise. Soit il faudra reverser la TVA qui aura t dduite l'origine soit interdire ds le dbut de rcuprer la TVA jamais mise en oeuvre. Cette notion de consommation finale en franchise de taxe a parfois tourn l'obsessionnel. [en cas de vol prouv, aucune obligation de reverser la TVA]. L'autoconsommation de service est galement taxable quand le service est au profit d'un autre que l'entreprise. Et si la TVA a t antrieurement rcupre. Ex: une entreprise possde une camionnette. Moi salari va dmnager le week-end prochain, je vais demander mon employeur si je peux utiliser la camionnette, c'est une autoconsommation de service normalement, il faudrait que l'entreprise dclare cette utilisation de la camionnette pour un besoin autre que l'entreprise. En pratique cela n'est jamais dclar. Concernant les taxis, ils font une autoconsommation de service quand ils partent en week-end avec leur voiture de fonction (cela se fait souvent). 2me catgorie: l'auto-fabrication. L'entreprise aura la double qualit fournisseur et consommateur. Elles sont taxes pour viter des distorsions dans la concurrence. Quand il y a autofabrication, il y a imposition des biens fabriqus sur leur prix de revient. Aucune imposition des services mais il y aura toujours imposition des immobilisations et des travaux immobiliers assimils des immobilisations. En revanche, il n'y aura taxation sur les stocks que si le bien fabriqu n'ouvre pas droit rcupration de la taxe. Ex: costumes qui devraient rester durablement dans l'entreprise immobilisations. Un achat de costume 10 000 grv d'une TVA qu'on ne peut pas rcuprer car le thtre non soumis la TVA. Donc l'ide: les habilleuses vont fabriqus elles-mmes pour viter la TVA, auto-fabrication. Mais, on va cependant dire qu'il faudra verser la TVA au trsor, TVA non rcuprable car le thtre n'est pas un assujetti (thtre des folies bergres).
exploitants agricoles, petits avocats, certaines locations, banques pour certaines activits exonres)
4. OPERATIONS EXONEREES.
>> Oprations d'ordre conomique, politique ou social: exonration de la mdecine exonration des activits de formation pour notamment les tablissements privs d'enseignement primaire, secondaire, universitaires (les tablissements publics sont hors champ) exonration pour les locations usage d'habitation exonration pour des petits redevables, exonration fonction de la taille de l'entreprise (beaucoup de micro entreprise et auto entrepreneurs aujourd'hui) exonration conomiques: ce sont aussi les remboursements de frais effectus par le membre de certains groupements, ces groupements sont des GIE ou socits de moyens constitues par des entreprises exonres de TVA. Ex: j'ai une clinique donc j'ai normalement une activit exonre de TVA. Elle ne rcupre pas la TVA en amont. Hors une clinique a beaucoup de frais de blanchisserie. Alors, des cliniques ont eu l'ide de crer des GIE de blanchisserie ne fonctionnant que pour les cliniques, ce GIE ne facture que le prix de revient de la prestation rendue. S'il respecte cette rgle de facturation prix coutant, il peut facturer hors taxes. Le GIE ne va concerner que les cliniques. >> Exonrations visant viter une double imposition: En principe, la TVA se superpose aux taxes spciales. Mettre de l'I sur de l'I. Par exceptions, certaines taxes spciales se substituent la TVA notamment la taxe spciale sur les conventions d'assurance. Il y a une taxe sur les conventions d'assurance qui sur certains contrat rapportent beaucoup plus l'E que la TVA. Deuxime taxe qui se substitue: la taxe spciale sur les jeux de hasard. Autre taxe substitutive: l'impt sur les runions sportive l'I sur la runion sportive va dans la poche du maire. Si c'tait remplac par la TVA, la TVA va dans les poches de l'E. Les clubs aimeraient tre soumis la TVA (c'est rcuprable). Les indemnits de transfert de joueur taient avant considrs comme des dommages et intrts mais maintenant on dit que c'est le prix d'acquisition d'une immobilisation incorporelle. Donc le club vendeur doit facturer dsormais de la TVA au club acheteur. >> Exonration visant ne pas alourdir le cot du crdit des oprations financires les compagnies d'assurance: totalement exonres les banques : situation plus complexe. Les AGIOS et intrts: exonrs sans possibilit d'option Les commissions pour service rendus: exonration avec option les autres oprations de types tudes financires ou juridique, recouvrement de crance ou location de coffre : taxable de droit >> Concernant les exonration d'importation c'est plutt une taxation taux zro. >> Exonration diverses: Exonration de certains biens d'occasion: La revente d'un bien d'occasion par un assujetti. S'il y a revente d'un bien d'occasion par un non assujetti, par exemple, un couple ayant reu en cadeau de mariage une affreuse commode, ils l'a revendent, on est ici hors
champ d'application donc mme pas dans le champ d'une exonration. Les ventes de bien d'occasion par des assujettis peuvent tre effectues par: un ngociant: un brocanteur qui achte au couple la commode pour la revendre activit de ngoce donc la cession sera taxable (achat pour revente) La vente sera soumise la taxe de 2 faon: soit il applique la TVA sur le prix total soit il ne l'applique que sur la marge. Ex: commode achete 100 au couple, revendue 400, TVA peut s'appliquer sur les 400 ou bien sur la marge (300). Mais dans le milieu des brocanteurs, on applique jamais la TVA sur la marge. La taxation a lieu mme si l'achat n'a pas t l'origine soumis la taxe. Un utilisateur: donc un assujetti qui vend un bien d'occasion. Ex: les vhicules: 2 catgories de transport de marchandise ou de transport de personnes. Les vhicules de transport de marchandises ouvrent droit la rcupration de la TVA, ils sont totalement amortissables en dduction fiscale, ils ne rendent pas exigibles un certain nombre de sommes comme l'co pastille et n'entrainent pas exigibilit d'une taxe qui de surcroit n'est pas dductible qui est la TVTS (la taxe sur les vhicule de transport des socits). Les vhicules de transport de personnes sont soumis la TVTS, l'co pastille, TVA non rcuprable et les amortissements ne peuvent pas tre fiscalement dduits au del de 9900 . L'assujetti ici est une socit qui va revendre: la Citron C6 du PDG un break servant au transport des dossiers d'un tablissement l'autre. Pour ce break, quand on en a fait l'acquisition, rcupration de la TVA, donc quand revente, taxation la TVA en aval. Concernant la revente de la citron, il s'agit d'un vhicule de transport de personnes donc exclu du droit rcupration de la TVA, donc, il n'y a pas de TVA en aval, exonration. Mais on est bien dans le champ (cependant exonr). Exonration de certains remboursements de frais: Quand on a des groupements qui sont crs par des exonrs ou des non assujettis et que ces groupements rendent des services leurs membres, en facturant exactement le service rendu, on a la possibilit de ne pas facturer de TVA sur ces remboursements de frais. Ex: les cliniques qui sont exonrs de TVA et qui vont crer un GIE de blanchisserie. Autre cas: pour les socits de pluriproprit dites de jouissance en temps partag ou time share. Dans ces socits, aucune TVA sur les dpenses d'entretien et de gestion. Concernant le rgime des locations: certaines sont imposables d'autres sont exonres sans possibilit d'option avec possibilit d'option. >> Les locations imposables: Ce sont toutes les locations de biens meubles. Ex: location d'une voiture chez un loueur TVA sur cette location. Ce sont les locations de biens ou droits incorporels. Ex: location ou grance d'un fond de commerce. Ce sont les locations d'immeubles pro amnags ou quips. Ex: locaux usage pro. Ex: terrains (ex: terrains de camping). Ce sont les locations d'emplacement pour le stationnement des vhicules: mais les locations lies un appartement mais qui ont la dpendance d'un immeuble
d'habitation: location sera exonre mais si dans l'immeuble d' ct, box louer une vieille dame, soumise la TVA en thorie, mais en pratique, la TVA ne sera pas exigible quand location par un loueur non pro et que le prix infrieur 32 000 le lgislateur a dcid que le stationnement sur la voie publique qui est dj payant ne ncessitait pas en plus une TVA, donc exonration de TVA. Pour les locations commerciales par ambiance ou par extension: des locations mme portant sur des locaux nus seront qualifies de commerciales dans 3 hypothses: si la location constitue pour le bailleur le moyen de poursuivre l'exploitation. Ex: un entrepreneur individuel veut se mettre en socit, donc le monsieur cre une socit et y apport son fond de commerce, donc qui dit apport, dit qu'on est rmunr par des titres. Donc il donne la socit en location l'immeuble ncessaire l'exercice de l'activit. Donc, le bailleur continue l'exploitation mais sous une autre forme. Si elle reprsente pour le preneur bail un moyen d'accroitre ses dbouchs (261CGI) Ex: je suis dans un hypermarch sans galerie commerciale et je vois vers la sortie un pressing, on leur a seulement lou un emplacement nu, mais cet emplacement est cher parce que ce que leur dit le bailleur: les gens viennent pour mon magasin et c'est grce moi que vous avez de la clientle. C'est donc ici une location commerciale mme si elle est nue. Donc elle sera toujours qualifie de commerciale. Si le bailleur participe au rsultat de l'entreprise locataire (art 281CGI) Un hypermarch avec une galerie commerciale cette fois ci, au lieu de demander chaque boutique de cette galerie, je leur dit que je veux X pour cent de leur rsultat ou du chiffre d'affaire, si je fais cela, location commerciale par ambiance ou extension, car je participe au rsultat du preneur. >> locations exonres terres bt agricoles locations meubles usage d'habitation pour viter l'augmentation de loyers, sauf s'il y a d'importantes prestations accessoires. terrains non amnags, locaux nus, sauf destins au stationnement de vhicules >> locations avec option concernant l'exonration: Je peux opter ds lors que je loue des locaux nus pour un usage autre que l'habitation un assujetti et je dois exercer mon option immeuble par immeuble. Ex: je viens de finir de construire un immeuble, au RDC, tout est lou des professions mdicales et un laboratoire d'analyse. 1er tage, avocats. 2me, avocats. Je peux opter? les avocats: assujettis redevables, pareil pour experts comptables. Les mdecins et laboratoire, assujettis exonrs, ils sont bien assujettis donc je peux opter. Je peux mme opter quand je loue des locaux nus un usage autre que d'habitation, un non assujetti, par exemple au secteur public administratif.
territoire. Cependant, la TVA n'est pas applicable en Guyane. Les liaisons maritimes et ariennes avec les dpartements d'outre mer sont exonres. Les oprations ralises en dehors du territoire sont donc des oprations internationales, mais depuis 93 (march unique europen), 2 catgories d'oprations internationales: les oprations effectues avec des pays hors UE: les pays tiers Ces oprations s'appellent toujours des importations et exportations. Les assujettis devront dsigner en France un reprsentant qui accomplira pour leur compte leur engagement auprs des services fiscaux. Les oprations intra-communautaires. Elles sont ralises dans le march unique que constitue les E membres. Certains territoires, bien que faisant partie gographiquement de la communaut, vont tre assimils des pays tiers. Iles Canaries et Anglo-Normandes. Sont galement assimils des pays tiers les territoires d'outre-mer et les collectivits territoriales (Mayotte, Saint Pierre et Miquelon, Nouvelle Caldonie). A l'intrieur du march communautaire, les marchandises peuvent normalement circuler sans contrle au passage des frontires. Donc, on ne parle plus d'importations et d'exportations. Ces termes sont dsormais rservs aux transactions extra-communautaires. Dans la communaut, on parle d'acquisition pour les importations ou de livraisons pour les exportations: >> Toutes les entreprises qui interviennent sur le march communautaires doivent aujourd'hui tre identifies (on met des numros d'identification). >> Chaque assujetti devra en outre tablir une dclaration d'change des biens (DEB). >> On a aussi une dclaration europenne de services (DES).
comme une importation. >> 4me hypothse: rgime applicable aux non assujettis: En principe, la TVA est due dans le pays de vente et non pas dans le pays de consommation.
2. IMPOSITION DES IMPORTATIONS ET ACQUISITIONS INTRA COMMUNAUTAIRES REALISEES PAR DES ENTREPRISES ASSUJETTIES, REDEVABLES ET IDENTIFIEES.
Ici, les acquisitions intra-communautaires sont ralises par des entreprises assujetties et redevables. La TVA franaise s'applique mme si aucun transfert de proprit. Normalement, un importateur doit auto-liquider la TVA franaise. Le fait gnrateur: l'exigibilit pour les importations, c'est un acte matriel. Franchissement de la frontire, ddouanement pour les importations. Mais parfois, c'est un acte juridique, en particulier pour les acquisitions intracommunautaires, et le fait gnrateur se situe la date o les marchandises arrivent dans les magasins d'entreprise. Et la TVA est exigible le 15 du mois suivant. La base de l'imposition: pour les importations:, valeur en douane majore des frais jusqu'au premier lieu de destination. pour les acquisitions intra-communautaires: Prix d'achat ou de revient. L'administration comptente pour les importations: les douaniers. Pour les acquisitions intra-communautaire, c'est l'administration fiscale.
des prix locaux, et de la TVA locale. Exceptions: Pour l'acquisition de moyens de transports neufs: Les vhicules terrestres moteur, avion, imposition dans le pays d'arrive. Pour les ventes distance: ce sont les ventes de biens transports ou expdis par le vendeur destination d'un acqureur tablit dans un autre E de la communaut. Ce mode de vente accroit considrablement le risque de dlocalisation des achats. Quand acquisition par un non assujetti franais: vente distance d'un E membre vers la France. >> 1er exemple: vente distance, une entreprise anglaise the redoute , le taux de tva en Angleterre pour les vtements pour enfants est exceptionnelle. Donc tous les particuliers franais commanderaient leur bien the redoute. Mais quand le montant annuel des ventes distance ralises au titre de l'anne prcdente ou en cours par un expditeur tablit dans un pays de l'UE autre que la France, ds que ce montant dpasse 100 000 HT, la livraison est imposable la TVA franaise. Donc, c'est la TVA du lieu d'arrive qui s'appliquera. Donc la livraison est prsume avoir lieu dans le pays de consommation. Donc l'expditeur tranger devra s'identifier en France directement ou par l'intermdiaire d'un mandataire. Mais, si le montant des ventes est infrieur ce seuil, c'est la TVA du pays de dpart qui s'applique, la livraison tant prsume s'y situer. Mais ici, c'est la TVA du pays de dpart, sauf option de l'expditeur pour le paiement de la TVA du lieu d'arrive (donc, dans notre cas, le paiement de la TVA franaise). Mais il faut que l'expditeur choisisse soigneusement son option. Il va comparer les taux entre le pays de dpart et le pays d'arrive avant d'exercer son option. Aucune chance de ruser pour les personnes prives non assujetties concernant les cigarettes, alcool, etc. Ils sont toujours taxables dans le pays d'arrive. >>2me exemple: Les ventes distances, cette fois-ci ralise par une entreprise franaise, au profit d'un acheteur particulier rsident dans un autre tat membre rpondent au mme principe. Mais ici, les seuils peuvent varier d'un pays l'autre.
taxables au lieu d'tablissement du prestataire. Principe trs thorique car ne s'appliquait jamais. Il y avait 3 articles qui y drogeaient. >> Depuis la loi de finance pour 2010 qui transpose la directive du 28 novembre 2006 modifie par celle du 12 fvrier 2008: Principe: Distinguer selon que le preneur (celui qui est le bnficiaire de la prestation de service) a ou non la qualit d'assujetti. La directive instaure en fonction de cette qualit d'assujetti 2 rgles gnrales de territorialit. Concernant les services que la directive qualifie de B to B (business to business) entre 2 assujettis: le lieu d'imposition est l'endroit o est tablit le preneur assujetti, donc, c'est le lieu de consommation du service pour viter des dlocalisations de service. Que je m'adresse un prestataire tablit dans l'UE ou hors UE, TVA franaise applicable si le preneur est en France. La notion d'assujetti est dtermine de manire spcifique: il peut s'agir non seulement d'un assujetti total, partiel et mme d'une personne morale non assujettie mais identifie la TVA notamment sur option, on peut s'identifier volontairement (260 CGI); mais le preneur doit quand mme tre un assujetti agissant en tant que tel, c'est--dire agissant pour les besoins de l'entreprise et non pas par exemple au profit de son personnel. Ainsi, un Holding qui aurait command par exemple une consultation pour son activit de gestion de portefeuille et qui est un holding mixte est bien un assujetti agissant en tant que tel. Le preneur assujetti est celui qui doit auto liquider la taxe, conformment l'art 283 CGI. L'endroit o est tablit le preneur peut tre le sige statutaire ou rel de son activit conomique ou peut mme tre un simple tablissement stable. En B TO B, le preneur du service a l'obligation de s'identifier, y compris pour un assujetti exonr ou sous le seuil d'une franchise et doit liquider et dclarer la TVA sur une dclaration qu'on appelle la CA3 (art 283CGI). Le prestataire qui rend un service taxable un client tablit dans un autre E doit lui aussi s'identifier, doit indiquer sur la facture, des mentions spcifiques pour prciser que la prestation relve du rgime gnral et doit donner lieu auto liquidation par le preneur. Enfin, il doit remplir la dclaration europenne de service (DES). La priodicit de cette dclaration est mensuelle, quelle que soit le volume des oprations ralises, cette dclaration doit tre faite sur support lectronique. Seules peuvent utiliser le papier les trs petites entreprises (TPE). dfaut de dclaration, sanction: 1788 A CGI amende de 750 si absence de souscription de l'tat rcapitulatif, 15 par omission ou erreur constat sur une dclaration (le montant de l'amende par dclaration ne peut tre suprieur 10 000). Concernant les services B to C (business to consumers) le lieu d'imposition est l'endroit o est tablit le prestataire, vis vis du consommateur. Quand le preneur n'est pas assujetti la TVA, imposition au lieu o est tablit le prestataire, quel que soit le lieu d'tablissement du preneur, qu'il soit tablit en France, dans ou hors UE. Sont concerns par cette rgle du B to C, les particuliers, les personnes morales de droit public non identifies et les assujettis, quand le service est acquis pour leurs besoins privs ou pour ceux de leur personnel. Ex: prestataire en France et preneur en Espagne relation B to B (preneur assujetti dans un E de la communaut). Donc le lieu d'imposition sera le pays du preneur, c'est-dire l'Espagne. On va facturer HT, indiquer sur la facture, le numro d'identification franais et le numro d'identification du client espagnol. Et le preneur en Espagne devra quant lui auto-liquider la TVA espagnole (TVA du pays de consommation du service).
Il faudra aussi remplir la DES. Autre Exemple: un prestataire en France, ici, facture destination de l'Espagne mais pour un preneur non assujetti domicili dans la communaut B to C. Le pays du prestataire (France). Donc on tablit la facture HT + la TVA franaise. Il n'y a aucune auto liquidation et pas de dclaration d'change de service. On ne met les sommes que sur la CA3. Autre exemple. Un prestataire franais, prestation de service destination d'un preneur assujetti domicili et tablit en dehors de la communaut. Quand B2B imposition dans le pays du preneur et imposition HT Preneur assujetti hors de la communaut: imposition dans le pays du prestataire, facture HT+TVA franaise, dclaration CA3 et pas dclaration d'change de service. Exceptions: rgimes particuliers des exceptions. Parfois, a concerne des services matriellement localisables: >> services rattachs un immeuble travaux, locations, expertises, services d'agences: imposs au lieu de situation de l'immeuble. >> le transport de passagers: la TVA est exigible ici en fonction des distances parcourues sur un territoire, autrement dit, la fraction du trajet effectue en France est soumise la TVA franaise. On retient donc le lieu d'excution de la prestation. >> les prestations ayant pour objet des activits culturelles, artistiques, sportives lieu o a lieu la manifestation du lieu d'exercice matriel. >> les services de vente consommer sur place: le lieu d'excution matriel de la prestation. >> prestations au cours d'un transport interne la communaut: le lieu de dpart du moyen de transport. >> les locations de courte dure de moyen de transport: quand location de moins de 30 jours, TVA franaise (transport maritime: 90 jours). >> Il y a aussi des exonrations pour les oprations B to C. On applique gnralement les mmes exceptions. >> En B to C, les services matriels autre que les services lectroniques sont imposs au lieu d'tablissement du prestataire. Mais, il y aura imposition en France si le prestataire est tablit hors de l'UE, que le preneur est tablit dans l'UE et que le service est utilis en France. Pour les services immatriels, Ex de service immatriel: prestation de conseil fiscal si je facture un conseil fiscal un client non assujetti en France, je lui facture de la TVA. Si le lgislateur n'avait pas prvu cette exception, je ne facturerait pas de TVA donc je rcuprerait tous les non assujettis. Pour ces services, aucune imposition en France si le preneur est tablit hors de l'UE. Parce que sinon, je ne pourrait facturer un conseil quelconque un non assujetti Russe qui voudrait s'installer en France par exemple. C'est une exportation de service immatriel. >> Les services de communication, radiodiffusion, tlcommunication: rgime ne sera pas modifi jusqu'au 31 dcembre 2014 ces services se verront imposs au lieu d'tablissement prestataire mais imposition en France si le prestataire est tablit en dehors de l'UE, le preneur est tablit dans l'UE et le service est utilis en France. Les services lectronique imposables en France si le preneur y est tablit et le prestataire en dehors de l'UE. Ds le premier janvier 2015, unification du rgime pour tous les services lectroniques, radio, tlcommunication, imposition au lieu du preneur quel que soit le lieu d'tablissement du prestataire.
A. Le rgime gnral.
La base de la TVA: le prix total et effectif tous frais compris. Donc, le vendeur ou le prestataire ne peut pas essayer de diminuer la base d'imposition en faisant supporter ses clients des dpenses qui lui incombent. En revanche, la base d'imposition s'entend dduction faite des rductions. 1.Les lments du prix imposables. Ils sont en principe imposables mme s'ils sont facturs sparment au client. Les lments: le prix de base le prix catalogue + frais accessoires (de courtage, de commission, fiscaux, emballage, de transport). Le taux de TVA pour le transport de marchandise: 19,6% (en fait, c'est le taux applicable la marchandise [mais pour les livres, taux rduit]). Frais fiscaux sauf la TVA entrent dans la base imposable. Frais d'emballage aussi : emballages perdus sont un lment du prix de vente imposable / emballages consigns sont non-imposables normalement car ils sont prts donc pas de transfert de proprit donc pas dans une opration de vente. Ne vont pas tre restitus donc la plupart des entreprises vendent les emballages en indiquant livrs / perdus. 2.Les lments non imposables. Il s'agit soit d'lments qui viennent en diminution de cette base imposable, soit il s'agit de remboursement de frais, soit d'lments n'ayant rien voir avec la base imposable. lments qui n'ont rien voir avec la base imposable : Pourboires libralits : n'a rien voir avec le service figurant sur le ticket. Tolsma : une simple libralit qui n'est pas la contrepartie d'un service rendu. A l'inverse, les pourboires services figurant sur le ticket sont dans la base imposable. Depuis, CJCE, 29 mars 2001, ces pourboires services sont toujours dans la base imposable. Rabais, remises et escomptes : sur facture : seul le chiffre d'affaires supporte la TVA donc hors rabais ; ou sur une facture rectificative : ce sont les ristournes. La TVA sur un chiffre d'affaires qui n'a pas t effectu sera reverse au vendeur et le client doit reverser la TVA. Pour simplifier, on indique rabais net de taxe ce qui dispense le client de tout reversement. Exceptions : quelques rabais qui n'en sont pas car correspondent un service rendu. Pratique courante dans la grande distribution : vente du produit 95 et prestation de service rendue par la socit de la grande distribution qui est le stockage de la marchandise et qui est facture 5.
Autre pratique : un fabricant met des bons cadeaux ou des bons de rduction : le vendeur a reu la totalit de la somme. Ce bon est un avoir. a ne change rien pour le dtaillant. Pour le fabricant, la valeur hors taxe de ce bon vient en dduction de son chiffre d'affaires. Reprises : double vente ou non ? Que devient l'ancien objet que l'on rapporte au magasin ? Il va la poubelle. Il y a des reprises qui sont des rabais quand le bien repris n'a pas de valeur marchande. Il peut y avoir des biens repris qui n'ont plus de valeur marchande en eux-mmes mais qui ont une valeur pour leurs produits : la reprise doit s'analyser comme une double vente donc double TVA. Trs rare. Pas de double vente quand la personne tait un particulier ou quand l'opration n'a pas ouvert de droit. Remboursements de frais : >> Dbours des mandataires et des courtiers : 3 conditions faisant de la personne un intermdiaire transparent: mandat exprs ; le mandataire doit rendre compte exactement des dpenses effectues au client ; le mandataire informe du montant exact des dbours l'administration fiscale. => imposition sur les honoraires et non pas sur les frais avancs. >> Intermdiaires opaques : personnes qui sont, par exemple, des commissionnaires (achtent et revendent) : imposition selon le droit commun de la TVA. >> Dpts de garantie et cautionnements : le dpt de garantie reste la proprit du locataire pendant le temps de la location. Dpts non taxables pendant toute la dure du contrat. Taxables uniquement s'ils sont conservs titre dfinitif. >> Frais financiers : ex: achat chez Renault voiture crdit : auparavant, prix + intrts, les intrts tant considrs comme des accessoires donc tout tait soumis la TVA donc vente au comptant par Renault et crdit par la DIAC. Le crdit financier est exonr de la TVA dans un but social. Aujourd'hui, la CJCE, 27 octobre 1993 a jug que les intrts rmunraient un service particulier rendu au client donc taient dissociables de la vente du produit et devaient donc tre exonrs (sont normalement dans le champ) au mme titre que les intrts des crdits bancaires. Les intrts moratoires qu'ils soient prvus par le contrat ou fixs par une dcision de justice rparent un prjudice subi par le fournisseur : hors champ d'application de la TVA. >> Frais d'escompte : paiement par traite ou affacturage. Ne sont pas directement facturs au client, c'est l'organisme financier qui retient ces frais financiers, ces agios et n'ont aucune incidence sur la TVA qui se calcule sur le nominal de la crance et non pas sur la somme effectivement encaisse.
acquitter la TVA mme si le prix ne lui a pas t pay (car rle de collecteur d'I); si jamais il tait tomb sur un acqureur qui soit ne le paie pas ou chque sans provision, il pourra rcuprer cette TVA grce la procdure des impays. Cependant, le crdit bail est une prestation de service, donc, la TVA sera exigible au fur et mesure des versements. Concernant le crdit bail, si jamais il y a rsiliation anticip et la suite de cela, le client nous doit des D et , ces D et seront hors champ d'application de la TVA car ne correspondent pas un service rendu au client. Si en revanche tout se passe bien jusqu' l'expiration du contrat de crdit bail, et la fin, le client dcide de lever l'option qui lui est offerte, il y a une vente ce moment et bien sr la TVA sera exigible sur ce prix de vente.
place, cessions et concessions de biens incorporels et travaux immobiliers. Pour ces prestations, il faut distinguer le fait gnrateur qui est l'excution de la prestation (c'est ce fait qui compte s'il y a changement de taux de TVA au moment de ce fait). L'exigibilit quant lui lieu l'encaissement, sauf en cas d'option pour les dbits (l'inscription au dbit du compte client). 1.Le principe: encaissement. Puisqu'en matire de prestations de service, la rgle est l'encaissement, si le paiement est fractionn, la dette sera exigible chaque encaissement. Il faut dterminer quelle date lieu l'encaissement: simple dterminer si on paie en espce quand on paie par virement, encaissement quand inscription au crdit du compte fournisseur. si paiement par chque, encaissement lors de la remise du chque ou de sa rception si le chque est envoy, peut importe qu'il ne soit pas dpos en banque. Et le client peut quant lui rcuprer la TVA ds l'envoi du chque. si paiement par traite, TVA exigible sur le montant nominal, et chance de la traite, peu importe qu'elle ait t mobilise auparavant. Il en ira de mme en cas d'affacturage (la date de paiement effectif des factures compte peu importe qu'il y ait auparavant remise l'escompte). Concernant la cession de crance: le CE avait adopt une solution illogique. Arrt Cayon 24 juillet 09, 8me et 9me sous section, rendait la TVA exigible sur l'intgralit du prix factur ds la mobilisation de la crance. Mais cette solution ne vaut plus, 269-2 C CGI a t modifi de sorte qu'on dit qu'en cas d'escompte, d'effet de commerce ou transmission de crance, l'exigibilit intervient respectivement la date de paiement de l'effet par le client ou celle du paiement de la dette transmise entre les mains du bnficiaire de la transmission. Cette modification date de Fin dcembre 10. 2.L'option ouverte au prestataires et entrepreneurs de travaux immobiliers. Pour cela, ces personnes doivent effectuer une dclaration crite au service des I. Cette option suppose aussi que ces personnes mentionnent leur option sur leur facture. Dans la facture, on voit TVA acquitte sur les dbits . C'est donc l'option pour les dbits. Donc, ici on opte pour que la TVA soit exigible ds l'inscription au compte client, c'est--dire ds la facturation. Mais cette option ne permet pas de retarder l'exigibilit de la taxe. Si jamais un client nous verse un acompte avant l'tablissement de la facture, c'est l'encaissement qui entrainera exigibilit de la TVA. Donc, l'option ne peut qu'avancer l'exigibilit. Ex: je dcide d'apporter ma vieille voiture chez le garagiste. Le jour o je dcide de le chercher, la facture du garagiste mentionne les pices qui ont du tre changes et la main d'uvre. Si le garagiste me fait crdit, il y a une TVA exigible immdiatement sur les pices (car je repart avec mon vhicule) et exigibilit l'encaissement sur le reste. Mais avec l'option, tout est exigible immdiatement. Il y a un rgime simplificateur: c'est une tolrance administrative; si les pices reprsentent moins de 50% du prix total, on peut considrer que toute l'opration est une prestation de service, en consquence, la TVA ne sera exigible qu' la date de l'encaissement.
>> Pour les acquisitions intra-communautaires: le fait gnrateur est la dlivrance du bien, c'est--dire le moment o le bien parvient dans les magasins de l'entreprise et l'exigibilit a lieu le 15 du mois suivant le fait gnrateur. >> Pour les livraisons soi-mme: l'exigibilit sera la premire utilisation du bien ou lors de l'excution du service.
1. CONDITIONS GENERALES.
tre assujetti et redevable. Il y a les assujettis totaux et partiels. Par drogation la rgle gnrale, certains assujettis partiels conservent un droit dduction total (exportateurs assujettis ou redevables partiels, particuliers qui eux sont non assujettis ne peuvent pas rcuprer la TVA en amont qui leur a t facture; certains assujettis qui sont nanmoins non redevables parce qu'ils bnficient d'une exonration comme les socits d'assurance). Principe: TVA facture l'entreprise est a priori rcuprable. Exceptions: le droit dduction est subordonn des conditions: il faut qu'il y ait affectation du bien ou du service la ralisation d'oprations taxables; mais peu importe qu'il n'y ait pas affectation exclusive. S'il y a affectation exclusive: la dduction totale de la TVA; dans le cas contraire, seulement dduction partielle. Il faut absence de fraude: s'il y a eu acquisition d'un bien et fraude la TVA, il n'y aura pas de droit rcupration de la taxe. L'administration devra dmontrer non seulement l'existence de la fraude mais aussi la connaissance par l'acqureur du bien de l'existence de cette fraude. Avant, il y avait d'autres conditions comme les conditions de proprit du bien ou les conditions de ncessit (laquelle disparat depuis 08). .La condition de ncessit l'exploitation tait trs proche de la condition de normalit. Cette dernire permettra de rejeter certaines dpenses, de ne pas les admettre en dduction du rsultat imposable car relve d'un acte de gestion anormale: acte que le juriste qualifierait d'acte contraire l'intrt social. Il y a prsomption d'anormalit pour un certain nombre de charges que l'on appelle des charges somptuaires. Il faut aussi des conditions de formes pour rcuprer la TVA: existence d'un document justificatif portant sur les mentions obligatoires: factures documents douanier
dclaration de l'entreprise (pour les livraisons soi-mme) condition de dlai: la naissance du droit dduction a lieu lorsque celle-ci devient exigible chez le vendeur ou le prestataire. Pour les biens corporels: exigibilit la dlivrance pour les prestations de service: exigibilit l'encaissement; mais option pour les dbits.
Lubrifiant: TVA dductible que si le vhicule ouvre droit dduction. 4me catgories: cadeaux et libralits: ils sont sous extrme surveillance qu'il s'agisse de la TVA (on craint une utilisation finale en franchise de taxe) ou pour l'IS (parce qu'on dit qu'une entreprise n'est pas l pour faire des cadeaux; son but est des bnfices ou une conomie) Art 238 1rement annexe 2 CGI: la TVA ne pourra pas tre rcupre en amont; si elle a dj t rcupre, on nous interdit d'effectuer une livraison soi-mme de ce bien pour qu'il y ait une TVA exigible pour la remise de ce bien. a vaut pour les biens transmis sans rmunrations et ceux cds un prix trs infrieur leur prix normal. Et ce mme si le cadeau a t fait dans l'intrt de l'entreprise. Des cadeaux peuvent venir en dduction du rsultat imposable mais pour leur montant TTC quand ils n'auront pas ouvert droit rcupration. Les exclusions du droit rcupration sont plus large que les exclusions du droit dduction du rsultat imposable. => donc, normalement TVA pas rcuprable sur les cadeaux. Mais exceptions pour les biens de trs faible valeur comme les articles publicitaires d'une valeur unitaire n'excdant pas 60TTC (il doit y avoir un cadeau par an et par personnes). De plus, c'est possible d'offrir des chantillons et articles supplmentaires titre de rclame aucune condition de prix, faut dmontrer l'utilit pour l'entreprise. Il en va de mme des prsentoirs publicitaires qui peuvent tre offert dans la mesure o leur prix n'excde pas 110TTC. Cette exclusion des cadeaux d'entreprise tait trs gnante pour certaines entreprises. a s'applique aux cadeaux aux clients. a s'applique aussi aux objets pouvant tre remis gratuitement notamment par certains brasseurs ou limonadiers. On n'offrait pas les objets publicitaires de type parasols orangina par exemple; on les mettait en dpt dans le caf du coin (c'est ma proprit donc j'ai rcupr ma TVA sur des biens qui m'appartiennent) Loi du 9 septembre 08: on admet la rcupration de la TVA sur des objets publicitaires sans conditions de montant. Si le cout du bien est support par l'assujetti, (ex: parasol par orangina), l'objet permet la promotion de produits et la remise gratuite est justifie par l'activit commerciale de l'assujetti.
3. LE MONTANT DE LA DEDUCTION.
A. Gnralits sur le nouveau rgime, sur la pseudo-rforme de 07.
Dcret 16 avril 07: opre une refonte complte des modalits d'exercice du droit dduction. a s'est traduit par une rduction significative du nombre d'art dans le code: aujourd'hui, aux art 205 210 annexe 2 CGI. On a donc, 6 art qui remplacent les art 205 242. C'est la seule bonne nouvelle car les textes ont t rdig par un mathmaticien qui a rendu tout compliqu sous la forme de formules mathmatiques. Cette rforme concerne toutes les entreprises et pas seulement les redevables partiels. Cette rforme concerne tous les assujettis. On a des assujettis partiels: personnes ralisant dans le champ d'application de la TVA et certaines de leur oprations sont hors champ. Les redevables partiels: ralisent des oprations qui sont dans le champ
d'application, mais parmi ces oprations, certaines sont taxes et d'autres sont exonres. On a aussi des gens qui peuvent tre assujettis et redevables partiels: certaines de leurs oprations sont hors champ d'application et certaines sont dans le champ d'application et exonres.
Avant, on calculait un prorata gnrale ou par secteur. Aujourd'hui, la sectorisation d'une entreprise est toujours ncessaire, utile, voire parfois mme obligatoire. La sectorisation est obligatoire quand une entreprise exerce plusieurs activits relevant de rgles diffrentes; certaines activits tant taxables, d'autres tant exonres. Il faut que la compta soit tenue de faon spare, par secteurs et qu'on ait des moyens diffrents. Si par exemple, un secteur locatif avec un immeuble que l'on loue en nu usage d'habitation, on est dans un secteur qui est bien dans le champ d'application mais exonr et sans possibilit d'opter pour ne pas alourdir le cout des loyer. Un immeuble usage de bureau : on cre un autre secteur. On sectorise donc immeuble par immeuble. Calcul de ce coefficient: Ce pourcentage aura a son numrateur le total annuel du chiffre d'affaire ouvrant droit dduction. Si 60% du CA ouvrant droit dduction, 60 au numrateur. Au dnominateur, on trouve le total annuel du CA affrant aux oprations ouvrant droit dduction et n'y ouvrant pas droit. Le dnominateur ne comprendra pas les recettes hors champ d'application de la TVA telles que les dividendes ainsi que les produits financiers ou immobiliers accessoires. Depuis le 1er janvier 08, on ne prend pas en compte certains lments pour ne pas biaiser le coefficient forfaitaire. >> Coefficient d'admission: traduit la mise en compte de dispositifs particuliers d'exclusion ou de restriction du droit dduction. Par exemple, pour le transport de personnes ou pour les cadeaux. Coefficient de 1: quand le bien ou le service ne fait l'objet d'aucune mesure particulire de restrictions ou exclusion. Coefficient de 0: quand c'est un bien exclu.
activit conomique au sens de la directive. Une simple activit de gestion de patrimoine est hors champ d'application arrt Polysar 1991 CJCE. Exceptions: pour les entreprises qui font de la ngociation de titre une vritable activit 29 octobre 09 AB SKF. Exerce une vritable activit comme une SICAV qui dveloppe en permanence une activit commerciale de ngociation. Il en va de mme d'une socit holding animatrice de groupe qui s'immisce dans la gestion de ses filiales et qui leur facture des prestations de service. Les groupes de socits: plus de 2/3 des socits non financires. En tte de groupe, il y a souvent des holding (holding: ce n'est pas une forme juridique mais un objet lequel est de porter les participations). Les holding bnficient d'une exonration d'impt des dividendes qu'elles reoivent de leur filiales. Donc, ces holding sont en permanence structurellement dficitaires fiscalement si elles n'avaient pas une activit taxables; donc en gnrale, elles vont rendre des services aux filiales en les facturant pour grer au mieux leurs dficits fiscaux. Un holding recevant 100 de dividendes des filiales, qui a 80 de frais divers et varis. Par exemple elle a souscrit des emprunts. Cette socit produit ses dividendes 100 charges (80) donc le rsultat comptable de ce holding est +20. Mais fiscalement, je vais dduire les dividendes, et ce, en fin d'anne. Sous rserve de la rintgration d'une quote-part de frais et charge fixe 5% des dividendes. Donc si comptablement j'en tait +20, fiscalement, je part de ce rsultat fiscal qui sera le rsultat comptable dductions de sommes non imposables + rintgrations => RESULTAT FISCAL. Donc, ici le rsultat fiscal = -75. Un dficit fiscal reportable: conomie d'impt futur, il peut s'imputer sur les rsultat des annes suivantes (contrairement la perte comptable qui est quelque chose de dsagrable). Ex: anne N: rsultat de 100 et en N+1: +100. en anne n, elle devra payer de l'impt mais ne le paie pas par elle tient compte de son dficit reportable. Et au final, conomie d'impt ralise car elle paiera 0 (au lieu de payer 33% d'impt). Plus j'attends pour imputer le dficit, plus il paie de la valeur. Les holding animatrices: immixtion dans la gestion de leur filiales. Concernant les achat et cessions de titre par les holdings ou autres structures ne sont jamais soumises la TVA, car soit ils sont hors champ (arrt Polysar), soit s'il y a effectivement activit conomique, il y aura activit conomique mais exonre. a devra entrainer rduction des droits dduction, mais il n'y a pas cette rduction: quand on considre que l'activit est accessoire, et du fait du caractre accessoires, elles sont exclues du dnominateur. Donc a ne rduit pas les droits dduction. quand on applique la thorie des frais gnraux: thorie illustre par des arrts du CE en 2010: SA SIVA 10 juin 10 2 arrts du 23 dcembre 10 Feizer et Michel Thierry. Pour dtaxer une dpense, normalement, il faut chercher l'affecter une opration ou une vente: si j'affecte cette dpense une opration n'ouvrant pas droit dduction: aucune dduction de la TVA sur cette dpense si j'affecte une dpense ouvrant droit dduction: je pourrai obtenir dduction intgrale de la TVA. Pour les dpenses non affectables une opration, la thorie des frais gnraux conduit dtaxer selon le prorata gnral ; on dtaxe selon les dpenses lies l'activit de l'entreprise, telles que les dpenses dont le cout fait partie des lments
constitutifs des services fournis par une entreprise. Ex: arrt SIVA: cession de titres de placements. Et il y a eu des frais de courtage. La cession de titres de placements est hors champ d'application de la TVA. Mais cette cession avait t rendue ncessaire par la situation financire extrmement dgrade de la socit. En consquence, le CE a estim qu'il s'agissait l de frais rattachs son activit. Autrement dit, partir de ces divers arrts, on sait qu'il va falloir analyser un certains nombre de dpenses. Des dpenses prparatoires des cessions (ex: le fait de payer des avocats) se rattache l'activit de l'entreprise. Donc, TVA rcuprable selon la doctrine (frais gnraux). Les dpenses inhrentes la cession elle-mme (ex: frais de courtage et commission): en principe aucune dduction car sont affects la cession qui est une opration en dehors du champ de nos activits. On pourra nanmoins dans certains cas, faire la dmonstration qu'ils font partie de nos frais gnraux, mais la condition d'apporter la preuve que ces frais n'ont pas t incorpors au prix de cession. Il faut quand mme savoir ce que valent les titres? pour les socits cotes: il y a un cours donc, on sait ce qu'ils valent. mais pour les socits cotes: c'est difficile de savoir ce qu'ils valent donc on ne sait pas facilement s'ils ont ou non t incorpors dans le prix de cession.
Le 5 dcembre, M. Gesbui, pour dvelopper ses activits aux P-B, a reu dans un grand restaurant parisien rput pour ses fromages, son contact nerlandais, M. Phil Vandecoudefil. La facture s'est leve 500TTC. TVA de 5,5 et non plus de 19,6 Montant HT pass en charge du rsultat fiscal; le reste en TVA rcuprable. Maintenant, TVA est rcuprable. 8 dcembre, Btontel qui prendra en charge la tlphonie mobile ds janvier suivant, tlphonie mobile de la banque PNB. Elle reoit ce titre un acompte de 20 000. acompte sur un contrat de tlphonie mobile donc acompte sur une prestation. la rgle pour les acomptes sur les prestations de services est l'encaissement. L'exigibilit est l'encaissement donc, mme les encaissements partiels entrainent l'exigibilit de la TVA. donc 3978 de TVA sur cet acompte. Le 18 dcembre, Betontel fait l'achat de 2000 porte-cl en agent, en forme de B, 60 HT l'unit afin de les offrir certains de ses clients. c'est un achat en vue d'un cadeau. Pour les cadeaux, exclusion de la rcupration de la TVA en amont sauf pour ceux n'excdant pas 60 par an et par personnes. donc ici, TVA non rcuprable
Si je change d'activit parce que j'tais un redevable partielle et que je ne le suis plus, aucune raison qu'on ait rduit nos droit. Si un bien acquis par un assujetti ayant droit une rcupration passe par un non assujetti n'ayant pas le droit rcupration, on devra faire un suivi pour voir si le bien sert toujours la ralisation d'oprations taxables. Les immobilisations ne se consomment pas par le premire usage, donc rgularisation sur une priode plus ou moins longue. Les diffrents cas de rgularisation. pour les autres biens et services: les hypothses de rgularisation sont la disparition du bien ou l'utilisation pour la ralisation d'une opration non soumise la TVA. Ex: un voleur de tlphones tombs du camion: utilisation finale en franchise de taxe d'o l'importance de dclarer le vol ou prouver la destruction. Pour les immobilisations: rgularisations annuelles: quand il y aura modification de la proportion d'utilisation du bien des oprations ouvrant droit dduction. ou rgularisations globales: provoques par la survenance d'un vnement tel que par exemple une cession, un apport, un transfert d'un secteur un autre ou un changement d'utilisation. Les rgularisations annuelles sont apprhendes partir de la variation dans le temps de la valeur du coefficient de dduction. On a un coefficient de rfrence et on va s'il y a des variations de ce coefficient faire des rgularisations. Pour les biens meubles corporels, dlai de rgularisation de 5 ans (par cinquime) et pour les immeubles, dlai de 20 ans (par vingtime). Ces rgularisations annuelles sont uniquement mises en oeuvre pendant cette priode de rgularisation s'il y a une variation des coefficients suprieure 10%. Le montant de la rgularisation pour les immeubles: taxe initiale x coefficient de dduction de l'anne coefficient de dduction de rfrence. Le tout, divis par 20. le montant de la rgularisation pour les meubles: taxe initiale x (coefficient de dduction de l'anne coefficient de rfrence). Le tout divis par 5. Les rgularisations globales: elles sont effectues en une seule fois. Elles correspondent la somme des rgularisations annuelles qui devra intervenir jusqu'au terme de la priode de rgularisation si la situation cre par l'vnement ayant justifie cette rgularisation demeurait jusqu'au terme. Ex: je faut un apport (ou cession) non soumis la TVA. On va considrer qu' partir de la date de la cession ou de l'apport, coefficient de taxation = 0 jusqu'au terme de la priode de rgularisation. Le nouveau dtenteur du bien va se voir attribuer un droit dduction condition que lui-mme mobilise le bien. Le montant de ce droit: TVA initiale x nombre d'annes restant courir / nombre d'anne totale sur la priode de rgularisation. Un immeuble achet le 15 fvrier 00 pour 1 millions HT. Grev de 196 000 de TVA. Il a t affect la ralisation d'oprations ouvrant entirement droit dduction. Donc, le montant de la dduction de rfrence, c'est 196 000 x (1x1x1): donc le montant est toujours 196 000. En 2009, cession de l'immeuble, donc le nombre d'annes courir 10 ans (de 2010 2019). Rgularisation: la somme de ces 10 annes restant courir. On reverse la TVA la moiti du chemin.
DE LA TVA.
Il y a divers rgimes. Il faut connatre quelques rgles essentielles: toute personne assujettie la TVA doit dans les 15 jours du commencement de ses oprations souscrire une dclaration d'existence et d'identification elle doit galement en cours d'activit dclarer les modifications substantielles des conditions d'exercice de l'activit. Et en cas de cessation d'activit, elle devra en faire la dclaration dans les 30jours. on doit conserver les documents, les dlais varient. Danger de ne pas dclarer ou payer la TVA. La dclaration est faite par le contribuable, le paiement est en pcpe mensuel mais il est possible dopter pour un paiement trimestriel dont le montant est calcul forfaitairement au vues des dclarations de lanne prcdente (CA 12 dclaration annuelle). Ce que lon doit absolument viter cest la paiement tardif, on devra alors payer un intrt au taux de 0,40% par mois de retard ce qui fait du 4,80% annuel ce qui est au dessus du taux du march. Ces majorations de retard ne sont pas dductibles du rsultat fiscal. Si on emprunte un banquier on a des intrts dductibles alors que si lon emprunte lEtat ce nest pas dductible. Sil y a absence de dclaration, non seulement on a un intrt de retard de 0,40% par mois de retard mais saccompagne aussi de sanction fiscale puisquon aura acquitter en outre une pnalit de 10% sil y a dpt de la dclaration dans les 30 jours dune mise en demeure port 40% en cas de dpt de cette dclaration plus de 30 jours aprs la mise en demeure et 80% si le fisc constate quil a eu une activit occulte. Sil y a insuffisance on a tjs les intrts de retard mais de surcroit on aura une majoration de 40% si notre MF est tablie ou de 80% en cas de manuvres frauduleuses. Les sanctions pnales peuvent slever 75 000 mais on a en revanche un risque de peine de prison de 5 ans. Lorsque le fisc dcide daller au pnal cest quil est pratiquement sre de gagner sur 940 dcisions de justice en une anne, il y a eu 929 condamnations et sur ces 929 il y a eu 768 peines de prison donc 58 fermes. Il y a 3 rgimes : rgime rel normal, rgime rel simplifi et rgime des micros entreprises. En fonction dune certaine tranche de notre CA et en fonction de notre activit on relve de tel ou tel rgime. Cette anne pour le rel normal : les entreprises dont le CA est suprieur 777 000 pour vente / htellerie et 234 000 pour les PS.
dernier domicile). Elle a un objet qui na aucune vocation luniversalit. Socits non soumises limpt sur les socits : article 8 du CGI. Socit opaque = au point de vue des responsabilits et fiscalement elles sont soumise limpt sur les socits. Socit cre par 3 personnes : A, B et C A 10% du capital B 40% du capital mais auj est insolvable Ctait dirigeant 50% du capital Trou dans la caisse = 500 000 Les socits translucides peuvent opter pour lIS mais la dcision doit tre rflchie car elle est irrvocable, le GIE ne peut opter pour lIS conformment lord. De 1967. Il ne peut pas se substituer eux, GIE doit avoir des mbres des personnes qui ont une activit conomique, si ne c pas comme une ordonnance. Ex : mdecins ont cr un GIE comptable qui va grer leur comptabilit, un de leur patient dcide de confier sa compta au GIE le GIE sera donc soumis lIS du fait de lentre du patient dont lactivit nest pas conomique. La socit civile a t retenu par ces structures de holding frquemment jusquen 99 car par rapport aux socits de la 3me colonne, elle offrait une libert statutaire qui nexistait pas dans les autres. Ex : une socit civile de portefeuille ne peut pas grer la trsorerie dun groupe de socit, ne peut pas tre une structure gestionnaire de trsorerie, lactivit de banque est une activit commerciale. SNC dun golf avec 2 associs qui dtiennent chacun 50%. On va y trouver un boite relevant du secteur du btiment et des tvx et une autre entreprise des eaux la rpartition des pertes est elle associe aux apports ? Il peut y avoir une rpartition en fonction de la clause lonine. Pendant 10 ans on va accumuler des pertes. Quand on a des structures de larticle 8, le rsultat est dtermin au niveau de la structure SNC (au niveau du golf), elle ne paye pas dimpt, cest chacun des membres qui paye les impts en fonction de la part qui lui revient dans le rsultat. Pendant les 10 premires annes, le golf va avoir un rsultat ngatif, si cest dficit cest chacun des membres qui va rcuprer sa part de bnfice, pendant 10 ans la socit de BTP et la compagnie des eaux va rcuprer 50 car la SNC va faire 100 pendant 10 ans et va finir par se payer le golf en dduction fiscale. Quand une socit est translucide elle ne paye pas dimpt. On aune socit mre qui dtient 99,99% dune socit la vie claire et Adidas est une filiale de la vie claire, qui nest pas imposable avec un rsultat -1000 qui remonte directement Adidas qui dtient 99,99% de la vie claire donc 999 qui remonte. Remonter les pertes et compenser ainsi les rsultats ce qui fait un IS trs faible voir inexistant. Les socits opaques : socits soumises lIS cd que le rsultat est dtermin au niveau de la socit et impos ce niveau l au taux normal de lIS 33 1/3 %, si jamais ce rsultat est distribu aux associs ou actionnaires, il sera nouveau impos entre leurs mains.
Ex : socit soumise lIS, rsultat avant impt de 3000, elle va payer 1000 dIS. Il reste 2000 distribuer cest donc le rsultat net aprs paiement de lIS. Supposons que lon distribue les 2000, lun des actionnaires M. Lacloche, possdent 5% du capital, il va donc recevoir un dividende de 100 et va payer lIR car cest un revenu entre ses mains, il a cependant le droit un abattement. Double imposition juridique ? Non car il faut quil y ait 2 fois impositions du mme revenu dans les mains de la mme personne or ici on a une PM soumis lIS et une pphys soumise lIR. Une socit mre est exonre sur les dividendes quelle reoit des ses filiales. Article 145 du CGI : socit mre ds lors quelle dtient 5% du capital de ses filiales. Auj. il vaut mieux tre impos lIS que de laisser ses membres tre impos lIR entre leur mains. LIS est un impt proportionnel cd que lon gagne 10, 100 ou 1000 on paiera tjs 33 1/3%. Alors que lIR est progressif par tranche donc plus on gagne plus on va en prendre. Cette forme de translucidit fiscale nest pas adapte des entreprises de croissance.
xxx Option irrvocable. Le GIE ne peut pas opter pour l'IS mais deviendra passible de plein droit l'IS s'il ne fonctionne pas comme un GIE. Dernire catgorie : les socits exemptes de l'IS ou qui bnficient sur une partie de leurs ressources d'un rgime particulier : sont notamment exemptes d'IS certaines socits immobilires de coproprit ou socits d'attribution : elles bnficient de la transparence fiscale. socits de multiproprit ou de pluriproprit spatio-temporelle (time share ou jouissance en temps partag). groupements agricoles exemptions d'IS temporaires pour les socits implantes dans certaines zones. Ces zones sont dfinies pralablement, ce sont notamment des zones de revitalisation rurale
o on souhaite encourager la cration d'emploi. Par consquent, on donne des exemptions pour une dure pouvant aller 14 ans au total Il existe aussi des socits qui vont bnficier sur l'ensemble de leurs ressources une possibilit d'exonration d'IS : les socits mres au sens fiscal Elles bnficient d'une exonration d'IS sur les dividendes qu'elles reoivent de leur filiale. Sous rserve d'une petite rintgration d'une quote-part pour frais et charges. Une socit mre fiscalement : la dfinition n'est pas identique la dfinition juridique. Fiscalement, on peut tre mre partir de 5% de dtention du K de sa filiale. Encore faut-il que ces titres soient conservs et que ce soit des titres nominatifs ou dposs auprs d'un organisme agr et des titres assortis d'un droit de vote. Quand une socit n'a pas d'autre activit que de porter des participations dans des filiales : une socit holding qui a une filiale ce sera une holding pure. Rintgration d'une quote part de frais et charges : sans revenu imposables, aucune charge dductible. Donc, cette quote part veut dire quote-part pour pouvoir dduire des charges. Il y a donc une mthode de calcul pour les socits mres et filiales.
Cependant, une activit s'exerant l'tranger pendant une longue priode comme un chantier ayant durer une 20aine de mois activit l'tranger. Le CE en 78 et dans d'autres dcisions de 89, notamment un arrt du 17 mai 89, considre que lorsqu'une entreprise franaise vendait une usine cl en main l'tranger , usine qui a t vendue dans un pays qui n'avait pas sign avec la France de convention il fallait faire une diffrence entre la fraction des bnfices qui taient effectivement raliss localement et la fraction qui devait tre impose en France. On a distingu dans le prix tout ce qui concernait la construction des btiments, le montage et l'installation des machines ainsi que la formation du personnel sur place rattach audit pays tranger. Le reste du contrat est impos en France. La France a sign beaucoup de conventions avec les autres pays ces conventions vont dterminer le rattachement. Elles vont dire ce qu'est un tablissement stable. Ex : tout chantier de plus de 12 mois (s'il y a eu plusieurs chantier dans le mme pays, on prend la dure cumule des chantiers CE 29 juin 80). En cours d'anne, on fonctionne avec le rsultat comptable de l'entreprise. En fin d'anne pour passer du rsultat comptable au rsultat fiscal, tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, ou tableau de rectification extra comptable est dans une grande liasse. Dans ce tableau, nous avons 2 parties : en haut, le chiffre du R comptable (X) en bas le chiffre du R fiscal (X') R comptable + rintgration dductions : rsultat fiscal. >> On rintgre des sommes Dduites comptablement mais qui ne le sont pas fiscalement. >> On dduit les sommes prises en compte mais qui fiscalement ne sont pas imposables pour telle ou telle raison. Ex : socit franaise qui fabrique des chaussures a russi a ouvrir un magasin qui revend ses chaussures Rome. Ce magasin fait de bons rsultats. Si c'est un simple magasin tablissement sans personnalit morale, donc, le rsultat de ce magasin apparient la socit franaise juridiquement et comptablement. Mais si j'applique les rgles de territorialit : les produits et charges de ce magasin ne sont pas imposables en France, donc j'extrais ce rsultat. Rgime drogatoire : Contient des textes luttant contre l'vasion fiscale internationale. Des articles du CGI mettent en place un systme de prsomption : le premier vise les transferts indirects de bnfices l'tranger art 57 CGI. Lorsqu'une entreprise ayant son sige en France consent une entreprise trangre dont elle dpend ou qu'elle contrle les avantages particuliers sous la forme de prix anormalement lev ou faible, de redevances excessives ou insuffisantes, de prt des conditions anormales, etc, l'administration a le pouvoir d'inclure dans le rsultat imposable en France, le montant des bnfices prsums transfrs l'tranger sous rserve du droit pour l'entreprise d'apporter la preuve contraire. Donc, l'administration doit prouver les avantages particuliers consentis et que ces avantages sont consentis une entreprise avec un lien de dpendance. Aucune dmonstration du lien si l'entreprise en question est situe dans un pays fiscalit privilgie au sens de l'art 238 A. Un pays au sens de cet art : pays o la fiscalit n'est pas gale au moins 50% du poids de la fiscalit franaise. Si une socit franaise qui vend l'un de ses produits dont 120 quand elle le vend aux US et elle le vend 110 en Tunisie : elle peut dmontrer qu'elle n'a pas essayer de localiser des produits artificiellement ailleurs si elle dmontre que le march local ncessite qu'elle s'aligne sur le march de ses concurrents locaux. Donc pour se
prparer aux contrle, les entreprise prparent l'avance des dossiers pour expliquer le pourquoi du prix. Parfois, le CE va cependant accepter comme justifications : la concurrence locale une entreprise franaise accorde des prts sans intrts sa filiale trangre qui est en priode de dmarrage : il vaut mieux ne pas prvoir de prts sans intrts ; parce qu'une socit doit toujours agir dans son intrt social qui est de faire des bnfices. Si elle ne fait pas cela, c'est louche. Donc, il vaut mieux prvoir un taux d'intrt normal. Quand une opration l'air anormal, il faut la justifier par le fait que j'ai besoin par exemple de sauver ma source d'approvisionnement, ou par le fait que j'ai besoin de sauver mes dboucher, ma participation ou mon image (important dans les groupes de socit o on trouve des socits appartenant au mme groupe qui ont le mme nom de famille, elles ont une dnomination sociale quasiment identique. On ne peut pas laisser tomber une de ces socits sans que le discrdit ne rejaillit). Donc, une justification conomique peut rendre une opration anormale justifie. Chaque fois que je fais une opration qui a l'air anormal, l'avantage consenti doit tre temporaire, rvisable, voire annulable quand les circonstances conomiques ne l'exigeront plus. Ex : j'ai satur mon march intrieur avec mes produits. Donc, je vais essayer de trouver des dbouchs ailleurs donc je cre une filiale en Algrie et convainc un de mes cadres de prendre la pdG de cette filiale. Je dis que d'abord, c'est moi la socit mre qui paie sa rmunration anormal car ce sont normalement 2 dirigeants autonomes. Donc, dans la colonne justification, je dis que je fais cela pour accroitre mes dbouchs. Je dis au futur DG que je paie sa rmunration quand le chiffre infrieur est infrieur X. quand il est compris entre X et X', je ne paierai que la moiti. Et quand c'est suprieur, je ne paie plus rien. Donc, cela est justifi, car motiv par des raisons conomiques. Je peux aussi dmontrer mon intrt propre : une socit franaise contribuait aux dpenses de pub d'une filiale trangre qui assurait la distribution de ses propres produits.
concernant
les bnfices provenant de filiales ou d'tablissements bnficiant l'tranger d'un rgime fiscal privilgi : art 209 B CGI. En application de cet art, les socits passibles de l'IS qui dtiennent directement ou indirectement une participation de plus de 50% dans une socit ou entit quelconque trangre jouissant localement d'un rgime fiscal privilgi ou qui ont install dans ce genre de pays un tablissement qui jouit de cette fiscalit vont subir la retaxation en France des rsultats raliss l'tranger qu'ils soient distribus ou non. Le seuil de 50% n'est pas ncessaire, 5% de participation au minimum pour ce rgime quand plus de 50 % des titres de la filiale sont dtenues par des entreprises franaises. Ou bien par des entreprises places directement ou indirectement dans une situation de dpendance ou de contrle. En outre, le systme est bien verrouill : la dtermination du taux de participation dans la filiale va s'apprcier en considration du pourcentage des droits de vote ou des droits financiers en ajoutant donc non seulement les droits dtenus directement mais aussi, les droits dtenus directement ou indirectement par l'intermdiaire d'une chaine de participation. Mais on rajoute galement ceux qui sont dtenus par des tiers avec lesquels l'entreprise franaise a une vritable communaut d'intrt. Ces tiers, ce sont les salaris de l'entreprise, les dirigeants, les associs, mme les partenaires commerciaux. => Donc bien qu'il soit simple de s'installer sous un paradis fiscal, difficile de ne pas tomber sous le coup de ces art. Ce dernier art 209 B, ne concerne pas les entreprises implantes dans un territoire de la communaut, sauf si l'implantation peut tre regarde comme constitutive d'un montage artificiel CJCE 12 septembre 06 : il ne peut en tre ainsi dans l'hypothse o il y a dans le pays en question, une installation stable dote de personnel permanent.
4me texte : concerne les transferts d'actifs hors de France 238 Bis OI du
CGI : Oblige les entreprise qui ont transfr des actifs hors de France entre les mains d'une personne ou d'un organisme, d'un trust ou d'une institution comparable, charge de les grer dans leur intrt ou d'assumer pour leur compte, un engagement existant ou futur, comprendre annuellement dans leur rsultat imposable, les rsultats qui proviennent de la gestion de ces actifs transfrs.
1. LA PERIODE D'IMPOSITION.
La priode dont les rsultats servent de base l'I est l'exercice comptable de l'entreprise. Soit il concide avec l'anne civile auquel cas l'imposition sera assise sur les bnfices raliss au cours de l'exercice clos le 31 dcembre. C'est le cas de la plupart des entreprises. Souvent, les experts-comptables vont essayer de convaincre les clients de prendre un exercice cheval. Mais un tel exercice n'est pas souvent favorable l'entreprise ellemme. (L'exercice comptable a aussi une incidence fiscale.) Si l'exercice comptable ne concide pas avec l'anne civile, on prendra en compte les rsultats de l'exercice clos au cours de l'anne. En gnral, les lois de finances s'appliquent aux exercices clos compter du 31 dcembre inclus. Pour connatre la rgle du jeu l'avance, il suffirait de dcaler l'ouverture et la clture de l'exercice. Mais, les entreprises ne le font pas car elles pensent toujours que les impts vont baisser.
Une socit mre dtient 80% de sa filiale, et chez F (filiale), dette envers sa mre de 300. La filiale est en difficults ?. Si elle est en difficults, la mre a des raisons soit financires, soit commerciales, de lui venir en aide. Les raisons commerciales : quand la filiale est par exemple celle qui commercialise les produits de la mre ; la filiale peut aussi tre la source d'approvisionnement de la mre (ex : c'est un quipementier auto et la mre, constructeur). Les abandons de crances caractre commerciales peuvent tre justifies mme entre des socits non lies par des liens financiers (ex : je suis constructeur auto qui fonctionne en flux tendu, mon quipementier fabrique les siges, donc quand elle dpose le bilan, je lui vient en aide, j'ai donc justifier). Il faut justifier absolument ces oprations, et ce, des 2 cots, dont du cot de celle qui abandonne sa crance (j'abandonne ma crance dans mon intrt goste). Pour une mre envers sa filiale : la mre doit dmontrer son intrt propre, et si elle de montre, l'abandon sera dductible car relve d'une gestion normale. Chez la fille, extinction de la dette donc, rsultat imposable gal 300. rsultat imposable n'quivaut pas impt. Rsultat imposable de 300 : si mon dficit fiscal la clture de l'exo N-1 gal 1000, dficit fiscal reportable : 700. Elle rduit le dficit fiscal reportable. => en gros, une socit doit faire des bnfices ou co , j'ai intrt ce que ma fille qui va mal vive. Donc, je dois dmontrer qu'il est de mon intrt que ma fille ne me paie pas. Donc, partir de l, j'ai une charge dductible (c ds mon intrt que j'abandonne mes 300). Donc, chez moi, j'ai -300. Pour la fille : Augmentation de mon actif net qui gnre un profit imposable d'gal montant cela, chez la filiale, donc, ici, +300. Augmentation du rsultat de la dette qui est teinte. Le fait de dire qu'il y a un rsultat imposable de 300 ne veut pas dire ncessairement qu'il y a de l'impt payer, une socit soumise l'IS peut avoir son petit lot de dficit fiscal reportable (dficit fiscal reportable est une bonne chose, c'est une conomie d'impt). Le bnfice sera imput : n: 300 N+1 : +300 donc, au final, 0. Le montant des dficits fiscaux seront diminus du montant de ce qui sera imposable. Donc, pour venir l'hypothse de dpart, la mre envers F (filiale), abandonne la crance, donc, charge chez la mre. Et donc, la fille est un peu moins dficitaire. Cependant, on aurait pu faire autre chose : la mre aurait pu recapitaliser sa filiale remettre de l'argent dans le K de sa fille. On peut faire une augmentation de K en numraire ou en nature ; ou bien par compensation avec une crance liquide et exigible (je dis que j'ai une petite crance que j'apporte au K, j'ai recapitaliser ma fille et j'ai remont sa situation de K propre). Il suffit de lire l'art 38-2 pour voir qu'il n'y aura pas de rsultat imposable chez la fille par le biais de cette opration. Y a-t-il une charge dductible pour la mre ? Il ne peut y avoir de charge dductible que si le prix pay ou bien le montant vers n'a pas pour contrepartie l'entre d'un nouvel lment l'actif immobilis ou la valorisation d'un lment d'actif. Pour le bilan de la mre : avant l'opration : crance sur F : 300. l'actif circulant. (Titres F : +300 car j'ai recapitalis) Donc, aucune charge dductible chez la mre.
Par la recapitalisation, aucun rsultat imposable chez la fille mais aucune charge dductible chez la mre. Si les entreprises et les groupes ont tendance privilgier l'avantage fiscal sur court terme, elles se trompent. Si elles sont proches de l'avantage juridique ou fiscal, il ne faut pas faire un abandon de crance. Il faut privilgier le long terme. Art 30-2 : conduit cette solution.
3. REGLES D'EVALUATION.
Pour la dtermination de leur bnfice imposable, les entreprises doivent respecter toute l'anne des rgles du plan comptable. En fin d'exercice, on dtermine le rsultat fiscal : on part du rsultat comptable et on procde des rectifications (rintgration).
gagne en 1re instance et donc, je gagne une crance. J'ai connu la dcision de 1re instance en dcembre. Je sais qu'avant mme le 31 dcembre, l'adversaire a fait appel de la dcision, dois-je mettre dans le rsultat imposable la crance oui, c'est une crance acquise mme si l'adversaire a faire appel. Donc, je provisionne. Je remplis les conditions pour doter une provision (ici, perte probable). C'est classique de provisionner hauteur du risque que l'on estime normal. Ex : concernant les pnalits pour paiement tardif des crances commerciales. L 441-4 C de commerce : les pnalits de retard, dont les conditions gnrales de ventes doivent fixer les conditions d'application et le taux. Ces pnalits de retard sont exigibles sans qu'un rappel soit ncessaire. Le fisc a alors dit qu'il y avait crance acquise ds qu'on a atteint la date. Mais, en ralit, jamais on ne rclame cet intrt de retard certains clients. Le lgislateur est intervenu pour viter aux fournisseurs d'tre poursuivis pour des pnalits dont ils n'auraient pas recouru le paiement. Art 237 sexis CGI prescrit le rattachement ddites pnalits au rsultat de leur encaissement et peroit que les clients retardataires ne pourront porter les pnalits en charge que du rsultat de l'exercice au cours duquel ils auront payer ces pnalits et pas avant. partir de quand une crance certaine dans son principe et dtermine dans son montant est une crance acquise ? Art 38-2 Bis CGI : les crances sur les clients et les versements fait d'avance par ceuxci ne sont gnrateurs d'un profit qu'au titre de l'exercice au cours duquel a lieu pour les ventes et oprations assimiles la livraison des biens vendus et pour les fournitures de services, il s'agit de la date d'achvement des prestations. Mais attention, il faut rattacher un exercice tout ce qui lui revient et rien d'autre rgle de l'indpendance des exercices. Ainsi, si une charge est rattache au mauvais exercice, elle ne sera plus dductible. Ex : entreprise de peinture reoit une commande de travaux : acceptation de la commande : dcembre 09 donc, ds cette date, contrat juridiquement conclu, crance ne mais non acquise tant qu'on a pas encore fait les travaux, profit seulement espr, donc aucune comptabilisation de cette crance. Ralisation des travaux : mars 10. le contrat est excute cette date, crance acquise donc elle sera enregistre dans les rsultats de l'exercice 10. janvier 11 : je reoit paiement du prix. Juridiquement, ma crance est teinte cette date, financirement, mon profit est enfin encaisse, mais aucune incidence sur le rsultat comptable car crance acquise l'anne d'achvement de la prestation, donc en 10. Concernant les crances certaines qui deviennent acquises, voici un exemple : Une entreprise a reu et accept en juillet 10 la commande d'un matriel qu'elle s'est engage livrer avant le premier mars 11. la vente a t conclue au prix de 100 000, payable raison de 10 000 la commande, 50 000 avant le premier dcembre 10 et le solde, la livraison. Cette opration sera sans incidence sur les rsultats de l'exercice 2010 parce que la crance de 100 000 n'a pas a tre comptabilise en 2010 parce qu'en matire de vente, c'est la livraison qui permet de rputer la crance acquise. La somme de 60 000 qui a dors et dj t encaisse : considre comme une simple avance du client, pas un profit imposable. Quant au cout du bien qui est en cours de fabrication, il va tre soustrait des charges de l'exercice 2009 et on l'inscrira dans les produits en cours. Cela, parce qu'on veut respecter la rgle qui veut que la charge elle-mme soit dduite sur l'exercice o le profit sera imposable. 2011, exercice de la livraison : le rsultat de l'opration devra tre enregistr. Deuxime exemple : il s'agit d'une entreprise viticole. Qui a vendu en novembre 2010, aprs qu'ils aient t gout par l'acheteur, des vins. Ces vins vont tre immdiatement identifis et stocks dans des rcipients spcifiques, mais il vont sjourner encore 3
mois dans les chais du vendeurs pour y achever leur processus de fermentation. Le vin sera stock en tonneau avant d'tre livr. Le vin qui est dj vendu a t identifi, donc ce n'est plus une chose de genre. La vente va effectivement emporter transfert de proprit ds sa conclusion en novembre. A cette date, faudra sortir les vins des stocks du vendeur. Et on va pouvoir immdiatement enregistrer une crance sur l'acheteur mais celle ci ne constituera un profit imposable que lorsqu'il y aura livraison au client. Le vendeur viticulteur a inscrit une crance sur le client qui ne correspondent pas au prix de revient de son stock. Si Prix de revient 100 ; et crance inscrite (prix de vente) : 150 ; produits constats d'avance : c'est la partie de la crance qui excde le prix de revient, donc, 50. Troisime exemple : une socit de conseil a conclu avec une entreprise en novembre 10, un contrat par lequel elle s'engage dlivrer cette entreprise avant fin mars 2011 un rapport d'audit sur l'organisation de la scurit de l'entreprise. En pareil cas, c'est la remise du rapport qui constituera l'achvement de la prestation, donc les sommes reues au titre de ce contrat seront rattaches 2011. si ces sommes ont dj t encaisses en 2010, elles figureront dans les travaux en cours . Cas particuliers : >> Prestations continues : ce sera notamment les prts d'argents, locations. En ce cas, la rgle : on doit rattacher l'exercice les sommes, les loyers et intrts courus et non pas les sommes chues ou effectivement encaisses. Ex : location d'immeuble dont le bail prvoit le paiement des loyers terme non chu ou selon la formulation terme avanc . Le bailleur a un exercice du 1er janvier au 31 dcembre. Les locataires reoivent dbit dcembre le terme correspondant janvier fvrier mars qui doit tre acquitt au plus tard, le 15 dcembre. Ce terme, s'il a t d'ores et dj acquitt par certains locataires, il ne sera pas pris en compte dans l'exercice 2010 mais se rapporte 2010. C'est la mme rgle que l'on applique pour les services rendus par les banques aux titulaires de cartes de crdits : ces cartes couvrent souvent une priode pluriannuelle, on recevra au premier janvier le prix payer pour par exemple, les 2 annes venir. Le prix couvre aussi des garanties. On va chelonner sur la dure de validit de cette carte et de cette garantie, le prix qui pourtant est encaiss ds le renouvellement de la carte. >> Prestations discontinues mais chance successives chelonnes sur plusieurs exercices : contrats d'entretien de garantie de confiance On achte une garantie pluriannuelle pour les contrats de garantie. Le prix factur, la rmunration de ces prestations doit tre comprise dans les rsultats de l'entreprise au fur et mesure de l'excution de la prestation. Si j'ai pay une somme de 900 pour un contrat qui doit couvrit 3 annes, je vais exclure du rsultat de la 1re annes les 2/3 de la sommes affrentes aux deux annes qui suivent. c'est conforme la rgle des produits perus d'avance. >> Travaux d'entreprise donnant lieu rception provisoire. Les produits provenant de ces travaux ne doivent pas tre enregistrs avant la date de rception provisoire ( laquelle peut tre complte ou partielle) ou date de la mise disposition du maitre de l'ouvrage si elle est antrieure. Et les produits comptabiliser cette date comprennent la retenue de garantie qui est pratique par le matre de l'ouvrage. Certaines entreprises prfrent prendre en considration dans leur rsultat les acomptes, elles ont le droit, cela fait plutt apparatre des rsultats bnficiaires. Concernant la valorisation des stocks et productions en cours.
>>Stocks : comprend l'ensemble des marchandises, des matires, des produits qui appartiennent l'entreprise et dont la vente en l'tat ou aprs transformation permet la ralisation du bnfice d'exploitation. Les entreprises du btiment et des travaux publics ainsi que les prestataires de services vont avoir galement leurs actifs les travaux en cours. >> Travaux en cours : dpenses dj exposes par ces entreprises pour l'excution d'un march ou d'une prestation qui n'est pas encore acheve. concernant l'valuation du stock : 38-3CGI prcise que les stocks doivent tre valus au prix de revient ou au cours du jour de clture de l'exercice si ce cours est infrieur au prix de revient. Art 38 menis annexe 3 CGI : prcise ce qu'est le cout de revient. Pour les marchandises, matires premires, emballages perdus et consommables, il s'agit du prix d'achat minor des rabais, remises que l'on a pu obtenir et major des frais de transport, de manutention et autres cout directement engags pour l'acquisition des biens. Pour les biens produits par l'entreprise, il faut donc dterminer le cout de production qui comprend les cout directement engags pour la production et les frais indirects de production. Ces derniers peuvent tre variables ou fixes. La composition du stock : il faut la distinguer des immobilisations de l'entreprise. Souvent, quand on est confront un immeuble, on pense une immobilisation, mais ce n'est pas le cas quand il est acquis par un marchand de bien en vue de revente. Mais, on s'est aussi demander le sort qu'il fallait rserver aux vhicules de dmonstration des garagistes. Ces vhicules ne restent pas longtemps au garage ; font partie du stock car le but est de les vendre (mais avec une dcote car ils ne sont plus neufs). Emballages commerciaux rcuprables : normalement des immobilisations, mais quand ils ne sont pas commodment identifiables, a peut tre des stocks car leur dure d'utilisation moyenne n'excde pas un an. Pour les autres, ce seront des immobilisations (quand dure suprieure un an). Pour les biens donns en location avant d'tre vendus : en principe inscrits en immobilisation et non parmi les stocks ds lors que les priodes de location dpassent 1 an. Traiter les pertes sur stock pose des difficults. Quand on a des pertes probables (prix de vente prsum infrieur au cout de revient), le rgime de la provision que l'on doit constituer pour faire face cette perte varie en fonction de la distinction suivante : premire hypothse : le cout de revient dpasse dj le prix de vente escompt l'art 38-cgi oblige les entreprises provisionner la diffrence entre le prix de revient d'un lment en stock et son cours du jour. Mais au del de cet article, il y a les rgles comptables et juridiques. Cours du jour : prix que l'entreprise retirerait de la vente d'un produit des conditions normales la priode de l'inventaire. Charges restant supporter en sus des couts dj constats qui rendent probables la survenance d'une perte sur la vente de l'lment : l'art 38-3 relatif l'valuation au cours du jour ne tiennent pas compte de ces charges supporter. Le CE dit qu'on pouvait envisager la dduction d'une provision pour perte CE 10 fvrier 89. Une disposition est insre l'art 39-1 5 pour paralyser cette jurisprudence un peu trop favorable, et interdit la dduction fiscale de la provision reprsentative de dpenses restant supporter en vue de la commercialisation des lments en stock.
ci ne prsentaient pas un caractre spculatif ; elles taient de ce fait, ncessairement des plus values dites long terme. Donc, ces plus values : taux rduit d'IS. Ce rgime des plus-values long terme s'est rduit comme peau de chagrin dans les socits IS. Dans les socits ne relevant pas de l'IS, il reste un taux spcifique applicable aux plus values long terme. Elles bnficient d'un taux proportionnel d'imposition. La plupart des plus valus de cessions sont taxables 33 1 /3 qu'elles soient ralises a court ou long terme. Donc taux plein. Mais exception pour les titres de participation : dfinition comptable titres qui ont t acquis en vue d'exercer une influence durable sur l'entreprise dont les titres ont t acquis. On recherche la volont de l'acqureur. Dfinition fiscale : Sont prsums tre des titres de participation des titres qui donnent l'entrepris qui les dtient la qualit de socit mre au sens de l'art 145 CGI. Une socit mre: socit soumise l'IS et qui dtient au moins 5% du K de sa filiale. Alors que la dfinition de la filiale ne droit des socits 50%. ces titres doivent tre nominatifs ou dposs auprs d'un intermdiaire agr (tablissement financier). Ces titres doivent tre assortis du droit de vote. Enfin, tre mre s'inscrit dans la dure : donc, les titres doivent tre conservs au moins 2 ans. Sont aussi tre prsums tre des titres de participation titres acquis dans le cas d'une offre public ou d'change. Ils figurent dans l'actif immobilis alors que les titres de placements seront en actif circulant. Les titres de participation sont purement et simplement exonrs en cas de cession (exonration des plus values de cession des titres de participation) sous rserve de la rintgration d'une quote-part de frais et charge gale 5%. Cette exonration est effective depuis le 1 janvier 07. Donc, ici, le taux rel d'imposition sera 1/3 de ces 5%. Ds que les plus values ne sont plus taxables, les moins values ne sont pas imputables ; si je fais une moins value en cdant mes titres, ex : achat pour 200 000, vente 100 000, mois value de 100 000. Donc, comptablement, on a seulement tenu compte de la perte. Mais nous cette perte, on la rintgre dans le rsultat fiscal. Car elle n'est pas imputable. C'est pourquoi, le CE dans une dcision de l'anne dernire o il y avait une importante moins value sur titre que les cdant estimaient tre un simple placement et pas des titres de participation ; le CE a tir argument du contenu du protocole ayant constat l'achat de ces titres. Des actionnaires avaient acquis moins de 5% du K d'une socit cible mais avaient indiqu dans une sorte de pacte qu'ils s'engageaient conserver ces titres pendant au minimum 6 ans et qu'ils s'engagent suivre toute les augmentations de K. ils n'ont pas respect leur engagement, mais en inscrivant cela dans le protocole, ils montrent qu'ils veulent exercer une influence durable dans la socit dont les titres ont t achet. Le CE se sert donc de la dfinition comptable pour dire que ce sont des titres de participation ; et constate qu'il y a des pertes, donc des moins values non imputables. Profit de cession imputable et perte dductible comme un dficit ordinaire si on avait qualifi ces titres de titres de placement. Ce rgime des titres de participation ne vaut pas pour les socits prpondrance immobilires. Si on dtient de tels titres dans une telle socit : soit il s'agit d'une foncire cote : titres supportent un taux d'imposition de 19% soit socit prpondrance immobilire non cote : foncire non cote, donc taux plein de l'IS pour les plus values ; pertes dductibles. Socit prpondrance immobilire : est prpondrance immobilire une socit
dont plus de 50% de l'actif est compos d'immeubles, de droit immobiliers ou de titres dans des socits elles-mmes prpondrance immobilire. Dans les socits qui nous intresse, on ne tient pas compte des immeuble directement affects l'exploitation. Ces dfinitions comportent un double pige contribuable : il faut regarder tous nos lments d'actifs en les valorisant, pas en valeur comptable que l'on a sous les yeux, mais en valeur vnale. On ne sort de ce pourcentage que les immeubles vraiment affects l'exploitation de l'entreprise. Un immeuble donn en location un tiers n'est pas affect l'activit de l'entreprise par exemple. Rgime spcifique aussi pour les brevets et produits de proprit industriel : taux rduit de l'imposition des plus value : 15% il en va de mme des profits tirs dinvestissement dans des fonds communs de placement risques et investissement dans le K risque 15%.
lentreprise. 1er exemple : dans un quartier parisien deux piciers sont ouvert tard la nuit. La somme vers ne peut tre dduite car elle vient augmenter lactif immobilis cest lachat dune clientle. On va le payer pour quil se dplace quelques rues plus loin. La somme vers ne doit pas avoir pour contrepartie lentre dlment corporel ou incorporelle. 3me condition : ce doit tre une charge effective et des justifications suff. Dans certaines circonstances on demandera aux entreprises dapporter plus que la simple matrialit de la dpense. Dans ces cas on demandera aux entreprises dapporter la matrialit des services qui leur seront factur : honoraire de rvision comptable, les tudes. Il y aurai des impts sur les socits dont la dduction est interdite ou encore les dpenses somptuaire que nous ne pouvons pas dduire. En vertus de la rgle de lannualit dimpt, ; la charge ne peut .
amortissable, mais le terrain lui-mme ne l'est pas. Donc, pour l'achat d'un terrain construit, je ne peux pas dduire la fraction du prix que j'ai du isoler dans l'acte et qi correspond au terrain. La part du loyer correspondant au prix du terrain : pas dductible mais la part du loyer correspondant la construction est dductible comme l'aurait t les amortissements du bien si on en avait fauit directement l'acquisition. >> Pour les vhicules de transport de personnes : charges somptuaires donc la part de l'amortissement comptablement pratiqu qui excde 18300 soit 9900 (vhicules plus polluants) va tre rintgre dans le R fiscale, elle n'est pas dductible. D'o l'ide de certains, au lieu d'acheter ces vhicules, de les prendre en crdit bail ou location pour contourner cette mesure. Mais maintenant, pour les locations et crdit bail de plus de 3 mois : on rintgre la part de l'amortissement pratiqu qui aurait t rintgr si une personne avait acquis un vhicule de transport de personne, rintgration au prorata du temps de location. >> 2me catgorie : les frais d'entretien et rparation : Ce sont des frais gnraux immdiatement dductible, sauf si elles constituent un lment du prix de revient d'un actif, ce sera le cas notamment si elles permettent d'assurer la mise en conformit d'un bien au regard de certaines exigences de scurit ou denvironnement, si elles confrent une immobilisation un supplment de valeur, ou encore, si elles en prolongent la dure d'utilisation ou remplacent un lment indispensable au fonctionnement de ladite immobilisation, Si sur telle ou telle immobilisation, contrat pluriannuelle, pour rattacher les sommes verses la priode pendant laquelle on a bnficier de la prestation. >> Primes d'assurance : Dans une entreprise, on contracte gnralement plusieurs sortes d'assurance. Certaines vont couvrir les lments d'actifs pour certains risques (incendie, vol..) d'autres ont pour objet de couvrir une ventuelle mise en jeu de la responsabilit de l'entreprise. Ces 2 catgories de prime sont parfaitement dductible, seule prcaution prendre : porter dans un compte de rgularisation actifs, donc distraire des charges dductible, la fraction de la prime qui concernera l'exercice suivant. >> Les sommes verses par les entreprises en application des contrats d'assurance vie qu'elles ont pu souscrire : si assurance contracte au profit de l'entreprise elle-mme sur la tte de son personnel dirigeant voire de certains collaborateurs qui sont souvent ce qu'on appelle les hommes cl dans l'entreprise (collaborateurs dont la disparition nuirait aux intrts de l'entreprise) : on peut avoir un type d'assurance qui peut nous tre : impose par un banquier son profit direct gnralement : donc le prteur de denier impose la socit de souscrire ces primes sont dductibles. Ce contrat ne doit pas avoir pour bnficiaire une personne autre que l'organisme prteur. Mais il a dj t admis que la dduction restait possible alors mme qu'un contrat prvoyait une sorte de double bnficiaire, le banquier prteur de denier tant que le prix n'avait pas t intgralement rembours, ou l'pouse du dirigeant (une fois que le banquier avait t totalement dsintress. CE Arrt 10 juillet 2012. Mme si les sommes ne transitent pas par les comptes de lentreprise, le paiement entre les mains du banquier entraine entre l'ouverture et la clture de l'exercice chez la socit souscriptrice une augmentation de l'actif net, un rsultat imposable mais qui bnficie d'une mesure d'talement sur 5 ans. L'administration considre que la dduction de la prime est subordonn ce que le banquier ait impos cette souscription. Quand il s'agit d'un contrat, mais qui assure l'entreprise la rparation des pertes d'exploitation qu'elle aura rellement subi la suite du dcs ou de l'incapacit d'au
moins 3 mois de l'homme cl, et si dans le cadre de ce contrat, l'entreprise perd la disposition des primes verses (c'est--dire qu'elle ne peut pas les rcuprer) : les sommes verses sont sans conteste dductibles. En revanche, l'administration n'admet pas la dduction de primes verses si le contrat prvoit le versement forfaitaire d'un K prdtermin. Ici, l'administration n'admet pas la dduction l'chance des primes verses, seulement dduction de la totalit de ces primes le jour o le sinistre se ralise sur le montant global, sur l'indemnit forfaitaire qui elle est taxable. Mais ici, l encore, le CE est plus gnreux. En 98, il admet la dduction des primes verses au titre d'un tel contrat, leur chance, et sans attendre la ralisation du risque. Le cas o l'assurance est contracte par l'entreprise dans le cadre d'un contrat de groupe au profit des membres de son personnel. C'est frquent dans les grandes entreprises. Ex : entreprise en moyenne de 600 salaris, elle demande l'assurance ce que sera le montant de la prime groupe qui sera au bnfice des 600 salari. Donc, l'assureur fait un contrat un prix plus intressant que si un salari individuellement souscrivait. Dans un tel contrat, on vite la visite mdicale individuelle. Une partie de cette prime sera ralloue, sera raffecte chacun des bnficiaires en tant qu'lment de sa rmunration. Donc, si c'est un lment de la rmunration : soumis cotisation sociale et l'I sur le revenu entre les mains de chacun des bnficiaires. Mais inconvnient : les gens qui sont dans un contrat de groupe ne pensent pas s'assurer. Le pb de ces contrat : ils n'ont pas pris leur nom personnel une assurance vie, mais n'arriveront pas souscrire le jour o ils tomberaient malades. >> Frais d'tudes et de recherche : Une rgle particulire ressort de l'art 236CGI : les dpenses de fonctionnement exposes dans des oprations de recherche scientifiques ou techniques, y compris les dpenses de conception de logiciels, peuvent au choix de l'entreprise tre immobilises ou dduites du rsultat de l'exercice au cours duquel elles ont t exposes. Les dpenses de fonctionnement : il ne s'agit que des frais gnraux ncessites par les oprations de recherches (locations de labo, matriel utiliss dans les labos, dpenses de personnelles des labo, pas les investissements matriels et installation qui seront immobiliss et amortissables). Pourquoi cette rgle ? Si on propose de dduire tt de suite ou immobiliser, on peut penser qu'on serait idiot de ne pas dduire tout de suite. Pb : on peut minorer trop tt de rsultat quand on agit de la sorte, donc, plus de bnfice ne serai visible. >> Les redevances lies l'exploitation de brevets, marques, etc. : les versements qui sont faits par les entreprises en contrepartie de la concession ou dsormais, depuis la dernire loi de finance, de la sous concession de brevets et marques, de droit de la proprit industrielle, mais aussi d'amlioration de ces brevets, mais aussi d'inventions brevetables : les redevances sont dductibles. Il existe de nombreux cas dans lesquels on a des inventions mais non brevetables car n'ajoutent pas de proprit nouvelle des choses qui existaient antrieurement. Ex : crayon gomme : aucun brevet. Jusqu' la dernire loi de finance, un systme ne permettait de dduire que partiellement les redevances verses quand il existait un lien de dpendance entre l'entreprise versante et l'entreprise concdante. Du fait de ce lien ;, on tait partie de l'ide que l'entreprise concdante n'tait taxe sur sa concession de brevet qu' 15% ; on applique ce taux aussi aux cessions. On disait que si l'entreprise est en France, on lui applique la dduction des redevances pas pleine et entire (15 33me) Donc, les entreprises franaises qui possdaient les brevets les concdaient l'tranger.
Mais dsormais cette loi des 15 33me ne s'applique plus. >> Rmunrations intermdiaires et honoraires : Commissions et honoraires des tiers ne faisant pas partie du personnel salari : dduction de ces sommes la condition que ces sommes figurent sur la dclaration des commissions et honoraires. Cette dclaration figure dans un imprim intitul dclaration annuelle des salaires ou DADS1 . Mais cette dclaration ne concerne pas les salaires puisqu'elle concerne aussi les honoraires. Les commissions dont il est un peu dlicat d'indiquer les contrepartie : dductible aussi pour la plupart. Si on peut tablir, chiffre l'appui, la ralit du service rendu, que l'entremise a entrain une forte augmentation des rsultats, on doit pouvoir admettre la dduction ; sauf dans un cas:2 art 39 : aucune dduction des dpenses supportes pour la corruption d'agents publics trangers. Ce texte ressort d'une convention OCDE transcrite en 00. >> Les cadeaux d'entreprise : pas de plafond, pas de montant comme en TVA. Les travaux sont dductibles du moment qu'ils ne relvent pas d'une gestion anormale. Cette condition peut tre remplie mme pour des cadeaux illicites. Il faut dmontrer le montant et si a figure dans l'intrt de l'entreprise. Ils figurent sur un relev fiscal de frais gnraux. C'est souvent dans l'entreprise ou travaille celui qui reoit les cadeaux qu'on met en place des dispositions anti fraude ; dans certaines entreprises, on ne peut mme pas recevoir de cadeaux. dpenses de pub : pas des cadeaux contrats passs avec des publicitaires dpenses de parrainage : pour qu'elles soient dductible, celle qui parraine doit mettre en vidence son activit en utilisant le support publicitaire appropri, et il faut que les dpenses restent en rapport avec l'avantage qu'elle en attend. Entreprises de vente par correspondance ditant des catalogues. Catalogue hiver dit en juillet aot et servant pour l'exercice suivant : une dcision du 29 juillet 98 : peut importe qu'il subsiste la fin de l'exercice des catalogues, dpenses dductibles. Films publicitaires ayant eu un succs considrable utiliss par des marques pendant plusieurs annes : l encore, c'est immdiatement dductible. a t jug par le CE. les voyages de stimulation : offertes par les entreprises dans un but de promotion commerciale aux membres de leurs rseau de distribution et la personne qui les accompagne. C'est frquent dans l'automobile. Ces dpenses sont des frais de promotion commerciale qui seront fiscalement dductibles. >> Les dons et libralits : A priori, ce n'est pas dans l'objet d'une socit. Ce n'est pas son but. Mais, on admet les dons des uvres d'intrt gnral. Ces dons ne sont pas dductibles du rsultat. Mais ils vont ouvrir droit une rduction d'impt gale 60% de leur montant retenu dans la limite de 5/1000 du chiffre d'affaires 238 bis 1 CGI. J'ai donn 1 millions une association pour la recherche sur le cancer, je peux donner aussi des tablissements d'enseignement suprieurs ou fondations d'entreprises => a rentre dans les dons. Toutes ces oprations rentrent dans le plafond global des 5/1000 Si j'ai donn 1 Millions, dans mon rsultat comptable : - 1000. si les dons ne sont pas dductibles, il va falloir rintgrer sur l'imprim de dtermination du rsultat fiscal, la somme de 1Millions. Puis, on va calculer notre I, notre IS est de X, et on va pouvoir dduire de cet IS, dans notre exemple 600 000 (60% du don) condition que a n'excde pas les 5/1000 du CA.
Dans les SARL, les rmunrations des grants sont dductibles, que les grants soient majoritaires ou minoritaires. Il en va galement de mme dans les comandites par action pour les grants commandits ainsi que dans les socits de personne ayant opt pour l'IS, pour les rmunrations des grants. Les rmunrations dductibles ne se limitent pas aux rmunrations fixes : elles peuvent comprendre : les avantages en nature Il doivent tre inscrit en compta sous une forme explicite (54 bis CGI). Attention, la non inscription des avantages en nature entraine la non dductibilit de ces avantages. Les avantages en nature peuvent tre multiple. Il peut s'agir de la voiture des ou du dirigeant. On prend tout le cout annuel de la voiture et on va en dclarer en avantage en nature les 2/7me. On rintgre ces 2/7me en tant qu'avantage en nature. des participations au CA ou aux bnfices Les remboursements de frais allous aux administrateurs sont dductibles pour la socit mais ne constituent pas un revenu imposable pour les bnficiaires car c'est un remboursement de frais l'identique (sur justificatif). Il en va de mme des remboursements de frais accords aux dirigeants. Mais, il y a un contrle des pices. Et autre bmol : lorsque les entreprises versent leurs dirigeants des allocations correspondant certaines dpenses somptuaires. Ex : une entreprise verse un dirigeant propritaire d'une voiture de tourisme qu'il utilise au quotidien, on lui verse une indemnit qui couvrira l'amortissement de la voiture indemnit non dductible dans la mesure o elle s'applique la fraction de l'amortissement correspondant la partie du prix d'acquisition qui excde 990000 ou 18300 selon le taux d'mission de C02. En dehors de a, en pratique, les entreprises vitent d'accorder aux dirigeants des remboursements forfaitaires de frais. Ils peuvent tre faits au salaris mais pas aux dirigeants car c'est considr comme un revenu imposable entre les mains du dirigeant. des jetons de prsence Mais leur dduction fait l'objet d'une limitation spcifique. Art 210 sexis CGI : les jetons de prsence ne sont dductibles que dans la limite globale de 5% de la moyenne des 5 ou des 10 plus hautes rmunrations (selon que l'entreprise a un effectif ne dpassant ou non 200 salaris), le tout multipli par le nombre d'administrateurs. Ces jetons dits de prsence : enveloppe globale annuelle fixe par l'assemble au titre des activits des administrateurs pendant l'anne prcdente. Puis cette enveloppe est librement rpartie par le conseil en son sein. Sur la dductibilit globale, on se place au niveau de l'entreprise versante. Outre cette limitation spciale, les jetons ne sont dductibles que dans la mesure o l'administrateur travaille. Ex. SA de 12 administrateurs. Verse en 10 au titre de 2009 150 000 de jetons de prsence qui ont t comptablement compris dans les charges de l'exercice 2010. cette socit emploi plus de 200 salaris et a vers en 2010 ses 10 salaris les mieux rtribus une rmunration totale de 1,6 millions soit rmunration moyenne de 160 000 par bnficiaire. Les jetons verss ne sont dductibles que dans la limite de 160 000X5%X12 (nombre d'administrateurs)= 96 000 Ce qui entrainera la rintgration dans le bnfice imposable d'une somme de 54000. donc, seul 96 000 sont dductibles. Pour les socits qui emploient moins de 5 personnes, la dduction des jetons de prsence est limite 457 par membre du CA : mais ce cas reste bien sr trs thorique.
D'autre part : Les cotisations verses par les entreprises au titre des charges sociales : Ce sont des dpenses fiscalement dductibles. Versements en vue de la retraite : Il faut distinguer : >> ceux qui sont destins financer la retraite des salaris ou des dirigeants et qui sont effectus au profit de la SS au titre de l'assurance vieillesse et aux caisses de retraites au titres des rgimes complmentaires obligatoires dductibles sans difficults. >> Et les retraites supplmentaires que l'entreprise alloue elle-mme ses anciens collaborateurs : elles ne sont fiscalement dductibles que si elles sont verses en application d'un rgime collectif. Un rgime collectif : il faut que l'engagement de l'entreprise ait un caractre gnral et impersonnel, tant prcis que gnral : il suffit que a couvre une catgorie de personnes (ex : cadres dirigeants). Et, il faut qu'il y ait une obligation juridique de l'entreprise. Plus les rmunrations d'activits sont hautes, plus le cout de couverture la retraite n'est pas. Quant aux entreprises qui ne resteraient pas leur propre assureur : c'est des compagnies d'assurance qui devront verser les retraites : la dduction des primes est subordonne la condition que le contrat prive l'entreprise versante de tout droit restitution des capitaux verss la compagnies Font parties des frais personnels aussi toutes les indemnits verses aux salaris licencis : Admises en dduction ds lors que le versement ne procde pas d'une dcision de gestion anormale. Et ceci, mme si le montant vers excde ce qui est prvu par la convention collective. Et cela, mme si le licenciement a un caractre abusif. Ne sont pas compris les goldens parachutes (parachutes dors) : ils ne sont pas valables juridiquement, donc, souvent, le successeur refuse de les verss. Subventions et dons dans l'intrt du personnel : Elles sont dductibles sans limitation, condition que les sommes cessent d'tre la disposition de l'entreprise. Ex : sommes verses au CE. Mais catgorie particulire de dons cre par la loi du 30 dcembre 00, avecv un discours qui disait qu'il fallait mettre fin au foss numrique. Donc, on peut donner des ordinateurs aux salaris qui n'en n'ont pas chez eux, dans la limite d'une somme de 1520 ; le salari va pouvoir recevoir cet ordinateur en tant exonr fiscalement et socialement sur l'avantage en nature qu'il a reu. Et l'entreprise n'a pas le droit de dduire les charges correspondant cet ordinateur.
oprations de financement titre habituel. un article autorise les comptes courantes d'associs : 312-2 CMF. Il autorise les associs d'une entreprise lui prter de l'argent de manire rgulire dans la mesure o ces associs possdent 5% du K. art 511-7 3 CMF : autorise les oprations de trsorerie dans les groupe de socit entre socit ayant des liens de K permettant l'une d'entre elles d'exercer un contrle effectif sur les autres. Concernant le financement d'une entreprise : 1) Une socit qui met de l'argent en K : associ ou actionnaire. 2) Elle met de l'argent en compte courant : elle est prteur Dans cette 2 hypothse, je prte la socit : je rcupre ma mise non pas la dissolution car les socits sont faites pour longtemps, donc, quand on mise dans une socit, on rcupre peut-tre. Donc, les sommes que l'on mise sont soumises l'ala social. Il rcupre s'il arrive les vendre un prix suprieur ou gal au prix d'achat. Le revenu du K investi dans une socit : les dividendes. Et l, il y a un double ala : a rapportera peut-tre. Il y a deux conditions pour qu'il y ait du dividende distribuable : du bnfice distribuable une dcision de l'organe comptent. Enfin, les dividendes ne sont pas dductibles du rsultat, ils sont verss aprs paiement de l'IS. En fait, je rcupre quand je veux ma mise, sauf quand il y a une convention de blocage et sauf clause de pravis. a nous rapporte le taux d'intrt prvus la convention de compte courant, et ce, mme en l'absence de bnfice. Et dernire chose, ils sont en principe dductibles du rsultat fiscal. Le lgislateur a mis des conditions la dductibilit des intrts verss sur les comptes courant. l'origine, 3 conditions, mais depuis 07, il n'y en a que 2. 1re condition : Le K social doit tre intgralement libr avant de rmunrer les comptes courant. Logique. C'est une condition sine qua none (ncessaire). Celui qui n'appellerait pas le K : faute de gestion engageant sa responsabilit. On doit librer le K ds que la socit en a besoin, sur appel de l'organe comptent. Ce n'est pas par 5me ou dans 5 ans, mais dans un dlai maximal de 5 ans. En cas de faute de gestion, c'est le dirigeant qui paie car c'est lui qui est charg d'appel. 3me condition : Le taux ne doit pas tre excessif. On ne doit pas dpasser le TMP (taux effectif moyen pratiqu par les tablissements de crdit). TMP fix chaque anne. Il tait 3,90 en 2010. Si on dpasse le TMP, on ne rintgre que la fraction excdentaire des intrts. => Ces conditions 1 et 3 s'appliquent au prteur personne physique encore. 2me condition : elle disait que le montant total des comptes courant d'associs dirigeants [] ne doit pas excder 1,5X le capital social. Maintenant, la place de [] figure ou majoritaires . L'administration dit que cette condition n2 ne s'applique pas aux socits mres franaises soumises l'IS.
Assemble Plnire 30 dcembre 05 : voir. On crit un nouveau texte la place de cette condition qui vise la sous capitalisation des filiales ; que ces filiales soient franaises ou non, on remet tout le monde dans la mme limitation donc, il n'y a plus de limitation. Les intrts rmunrant les avances consenties par une entreprise lie doivent respecter certaines limites : le produit correspondant au montant des intrts est multipli par le rapport existant entre 1,5 les K propres de l'entreprise et le montant moyen des sommes prtes. Comparer les intrts avec 25% du rsultat avant impts : on va regarder si a dpasse plus de 25% On regarde aussi les intrts reus d'entreprises lies. Si ces 3 critres sont dpasss, on aura rintgrer les intrts excdentaires mais la condition que le montant des intrts non dductibles excde lui-mme 150 000. => Le nouveau texte est trs complexe. Les mesures de soutien financier des filiales : les avances sans intrt : on vite d'en faire car a n'a pas d'intrt ; et chaque socit appartenant un groupe doit agir dans son intrt social. Si le taux du march est 5% et qu'on a prte sans et qu'on a pas demand dintrt on rintgre les 5% de renonciation anormal recette. abandon de crances : il faut qu'il soit justifie chez celle qui le consent par des relations commerciales entre les 2 socits. L'abandon de crance se traduit chez la mre et chez la fille : si la fille a une dette envers la mre de 300 et la mre a des raisons d'abandonner sa crance : > chez la fille, augmentation de l'actif net, donc, profit taxable d'gal montant (art 38-2) Elle est moins dficitaire par cet abandon > chez celle qui consent, son abandon est dans son intrt propre donc, dans ce cas l, c'est pour elle une charge dductible. A la place de cet abandon de crance, on aurait pu faire une augmentation de K (recapitalisation) par compensation avec une crance liquide et exigible. Mais ici, pas de rsultat imposable, pas de charge dductible car la mre n'a plus de crance mais des titres de participations. Concernant l'abandon de crance caractre financier : Voir plus bas, l'exemple est plus dtaill. M a 80% de F Situation nette ngative de 200 pour F Abandon de crance pour 300 par M. Aprs l'abandon, +100 pour F. Si la mre dtient 80%, Dduction de 20% Donc, dduction totale de 220. Abandon de crance de 300 par M car elle s'est plante. En principe, il faut faire les abandons de crance en fin d'anne. Arrt CE Osman investissement 31 juillet 09 : il faut prendre la situation la clture de l'exercice de la mre. Si mre et fille clturent en mme temps a ne change rien. Mais on doit faire des abandons de crance l'aveugle si ce n'est pas le cas. L'administration maintient tout de mme sa doctrine antrieure, et ce, malgr cet arrt pour viter les pb, donc, les contribuables ont le choix entre les 2 solutions. Les abandons de crance caractre financier : abandon compte tenu de relations financires entre les socits. La socit mre a son actif un titre de participation qu'elle dtient de sa fille. On a galement considr (le CE) que constituait un abandon caractre financier les
sommes abandonnes par une socit mre en vu de mettre fin aux relations commerciales qu'elle entretenait avec sa filiale. Cela vient d'un autre arrt du CE. Quand on procde un abandon justifi par les relations financires entre une mre et sa fille : Pour redire l'exemple cit prcdemment : Mre a 80% du K de la fille Abandon de crance de 300 la fille en situation nette ngative de 200. Ce que disent les rgles : hauteur de la situation nette ngative de la fille, abandon dductible chez la mre, donc, dduction de 200. Situation nette de 0 chez la fille. L'abandon n'est dductible que proportionnellement ce qui est dtenu par d'autre : les autres dtiennent 20% Donc, dduction totale de 220. => tant que la mre trouble le tout qui existe dans la caisse de sa fille, charge dductible pour elle. auteur de la situation positive, chez la mre, titres de participations d'une valeur de X qui n'a pas t modifi par cet abandon mais les titres on pris de la valeur. Rgle : aucune charge dductible quand ce qui est pay a pour contre partie notamment la valorisation d'un lment d'actif immobilis. Pour la fille, abandon de crance= disparition d'une dette de 300 donc augmentation de l'actif net de 300 ; rsultat imposable donc de 300. Mme si une fraction de l'abandon n'est pas dductible chez la mre. Quant l'apprciation de la normalit de l'abandon, s'effectue la date de l'abandon. quelle date apprcier la situation nette ngative de la filiale : On a fait l'abandon de crance de 300 car on s'est plant. La mre en novembre 10 ne veut pas que sa fille soit inscrite au piloris du Kbis, donc consent un abandon de crance pour redresser, on apprcie les comptes de l'anne 2009. On prend le bilan de la clture de l'anne 2009. Le bilan le plus proche est cependant celui du 31 dcembre 2010, parfois, c'est cette date qui est prise en compte. Mais le CE dit qu'on doit se mettre la clture de l'exercice de la mre qui consent l'abandon. Donc, si exo de la mre clt la mme date que la fille, a ne change rien. Mais si comme dans l'exemple, elle clt l'exercice en fin juin, on fait des abandons l'aveugle. Ces abandons de crance sont extrmement frquent. Souvent, il y a des abandons de crance consentis peu de temps avant la cession d'une filiale. Le fait que l'abandon soit consenti peut de temps avant cette cession ne fait obstacle la dductibilit de la charge correspondante. Parfois, la situation de la filiale est tellement dsastreuse qu'on souhaite la faire disparatre rapidement ; on utilise pour cela une technique : la technique de la fusion : code de commerce : fusion simplifie quand on a pu rcupr 100% du K de la filiale 1844-5 CC : technique de la dissolution par confusion de patrimoine que la pratique appelle trs souvent une tupe. Expression de la pratique idiote parce que la tupe est en ralit la consquence de l'opration de fusion comme celle de la dissolution. On constate cette occasion un mali de fusion ou un mali de confusion car on rcupre plus de dettes que l'actif. Depuis le 1 janvier 05, ce mali de fusion ou de confusion (dissolution) n'est plus dductible chez la mre. Les dispositions de l'art 209 II CGI en interdisent la dduction.
En matire de socit mre, ce n'est pas comme en droit de la famille. Bien que ces relations ressemblent aux relations de famille. Aide de la mre la fille, voire une sous filiale. Aucune aide dans le sens inverse. aide par une filiale sa mre : anormale. Mais le CE en a dj admis la dduction : Une filiale tait sur le point de passer un contrat avec une socit d'outillage allemande. C'est un contrat qui fera d'elle le distributeur exclusif de cette socit allemande. Mre en difficults. Cocontractant allemand dit qu'il ne veut pas se lier tant que F est la fille de sa mre. Il faut que la mre ne soit plus la mre de F. donc, la fille verse de l'argent la mre et une certaine somme correspondant au prix du contrat pour que la mre la lche. ce prix l, sa fille signe ce contrat. => une fille doit avoir un intrt propre verser de largent sa mre pour ne plus tre dtenu par une mre en difficults. Il s'agit d'un arrt du 3 novembre 89 CE. aides entre socits surs : aucune participation directe entre les 2 surs. Mais 2 cas o c'est admis : relations commerciales entre elles. quand c'est l'honneur de la famille qui est en cause. Le discrdit de l'une rejaillirait sur l'autre, quand elle ont des dnominations trs proche, donc, c'est admis. aide consentie une sous-filiale : une socit qui renonce une crance une entreprise en difficults qui tait sa sous-filiale. Le CE juge qu'elle est subordonne au fait que la mre (socit intermdiaire) tait ellemme en situation nette ngative et resterait dans cette situation si la grand-mre lui accordait directement son aide. Donc, il faut apprcier la situation nette ngative chez la socit intermdiaire. Les charges somptuaires sont des charges qui ne sont priori pas dductibles. Une prsomption les atteint en fonction des disposition du 39-4CGI. Il y a 4 grandes sries de charges somptuaires : dpense de chasse/ pche rsidences de plaisance ou d'agrment sauf caractre social voiture particulire pour la fraction de leur prix dpassant 9900 ou 1830 selon le taux d'mission de CO2 loyers ddits biens dpenses de toutes nature concernant les yacht et voitures de plaisance. La non dductibilit s'tant toutes les charges concernant ces biens. Mais exception quand a relve de l'objet mme de leur activit. Elles peuvent aussi en application de l'art 39-7 CGI relatif aux dpenses de parrainage viter la rintgration de charges qui ont t exposes en vue d'obtenir la disposition de bateaux spcialement quips pour la course. De mme, administration a galement admis qu'il pouvait en aller de mme pour les voitures spcialement affects la course automobile. Les rsidences de plaisance et d'agrment, mme choses. Mais exceptions : uvres sociales demeures historiques et utilises comme bureaux ou rsidence pour l'accueil des clients ; => on pourra admettre qu'il n'y aura pas rintgration de la charge somptuaire dans ces cas. Mme chose pour les rsidence donnes en location un tiers, membre du personnel ou dirigeant ou seulement mises disposition, pourvu qu'on rintgre l'avantage dont ils bnficient comme constituant un lment de sa rmunration. Autre possibilit : depuis la loi de finance pour 09, pour contrer un e jurisprudence
restrictive, lgislateur considre que si cette rsidence servait l'entreprise d'adresse ou de sige et pouvait servir l'accueil de la clientle, on pouvait chapper la rintgration. Donc, curieusement, un petit coin de Corse, rserve naturelle : beaucoup de siges sociaux depuis peu de temps. Mais, il faut que ces siges ne soient pas fictifs et reoivent rellement des clients. On doit apporter des justifications et comptabiliser les charges somptuaires. Art 223 quater : Les socits qui possdent directement ou indirectement des biens ou droits gnrateurs de charges somptuaires doivent faire apparatre distinctement ces charges dans leur compta et en soumettre le montant, y compris l'Impt auquel elle donne lieu la collectivits de leurs associs ou leurs actionnaires pour leur faire approuver lesdites dpenses.
ventuelle de 20%. elle apparat dans certains secteurs (aronautique, quipement, lourds, cinma) ou quand l'entreprise peut tablir des circonstances particulires qui font que le bien va s'user plus ou moins vite chez elle. Dsormais, les rgles comptables disent que l'amortissement d'un bien doit tre rparti sur la priode de consommation des avantages conomiques attendus de l'actif. Donc, il a fallu changer les dures d'amortissement aussi bien pour les biens acquis par les entreprises ds 05 que ceux acquis auparavant. Mais aucun effet fiscaux de ces changements : aucune modification des conditions prvues par le CGI. Donc, dans le cas o la dure d'amortissement comptable retenue compte tenu de la nouvelle loi va excder la dure d'usage, le diffrentiel va tre constat en amortissement drogatoire par le biais d'une provision pour amortissement drogatoire. Mais si dure d'amortissement infrieur la dure d'usage, les dispositions fiscales qui sont toujours accs sur la dure d'usage interdisent de porter en charge dductible du rsultat fiscal la fraction de l'amortissement comptabilis en sus de celle fiscalement admise et en fait, le rattrapage sera opr quand il y aura cession du bien. Il y a des rgles : pratiquer un amortissement en compta respecter la clture de l'exercice l'amortissement minimal obligatoire, c'est--dire : la clture de chaque exercice, la somme des amortissement effectivement pratiques depuis l'acquisition ou la cration d'un lment donn ne peut tre infrieur au montant cumul des amortissement calculs selon le mode linaire sur la dure normale d'utilisation.
Art 38 qundecies annexe 3 CGI les immobilisations sont inscrites au bilan pour leur valeur d'origine. Donc, cout d'acquisition pour les immobilisations acquises titre onreux : prix d'achat minor des remises et autres rabais et majors des couts engags pour la mise en l'tat du bien et des couts d'emprunt. En revanche, les droits de mutation, honoraires et commission lis cette acquisition peuvent au choix de l'entreprise, soit majorer le cout d'acquisition, soit tre dduits immdiatement en charge (solution gnralement retenue) Quand acquis titre gratuit, c'est la valeur vnale. Apports, c'est la valeur d'apport. Et immobilisations cres par l'entreprise, c'est le cout d'acquisition des matires et fournitures consommes augment de toutes les charges directes ou indirectes de production et des couts d'emprunt dans les conditions de l'art 38.