Sunteți pe pagina 1din 67

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Cuprins
Cuprins................................................................................................................................................................1 Introducere..........................................................................................................................................................1 ................................................................................................................................................................3 Capitolul 1. Generaliti privind bilanul contabil.............................................................................................3 Capitolul 2. Prezentarea societii comerciale VINIFRUCT COPOU S.R.L IAI.........................................26 Conducerea societii este asigurat de:...........................................................................................................32 .....................................................................................................................................................34 Capitolul 3.Analiza bilanului contabil al societii comerciale VINIFRUCT COPOU S.R.L IAI............37 Concluzii i propuneri.................................................................................................................................63 Bibliografie.......................................................................................................................................................67

Introducere
Contabilitatea ca tiin cu caracter teoretic i aplicativ n economie s-a nscut din necesitile practice ale produciei materiale i s-a dezvoltat odat cu aceasta. n articolul su -pies n trei acte- Cele trei vrste ale contabilitii" , Bernard Colasse, constat c fr ndoial contabilitatea, este cea mai veche din toate tiinele de gestiune; n acest sens, ea constituie un obiect foarte interesant pentru istorie. Contabilitatea este ea nsi istorie: crile contabile au vocaia de a pstra urma unui anumit numr de evenimente cu consecine economice..., viaa organizaiilor i n special, a ntreprinderilor constituie un material de alegere, din pcate puin exploatat pentru a face istorie; aceasta face din istoria contabilitii istoria unei istorii i i confer o arm proprie pentru a seduce cercettorul". Deci, putem spune c nceputurile contabilitii i nsi existena ei din cele mai vechi timpuri se confrunt cu nceputurile activitii economice a primelor colectiviti umane i de asemenea descoperirile fcute de arheologi arat c inerea registrelor i mai ales a conturilor este tot att de veche ca i primele nceputuri de activitate productiv i de schimb. n Egipt, cercetrile arheologice au scos la iveal numeroase documente, din a cror descifrare se constat c acestea priveau mai mult contabilitatea public i mai puin contabilitatea particularilor. n aceste documente s-au regsit unele n care era reflectat folosirea conturilor sintetice periodice, completate apoi printr-un fel de bilanuri anuale.

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

ntocmirea unor astfel de bilanuri s-a practicat ndeosebi n perioada ocuprii militare a Egiptului de ctre romani, ntruct administraia financiar a romanilor pretindea examinarea bilanurilor gestiunii templelor egiptene, n vederea stabilirii atributelor datorate de acestea, respectiv pentru controlul finaciar al templelor. n Italia, care este considerat, pe drept cuvnt, patria contabilitii, s-au ridicat pentru prima dat probleme referitoare la bilan. Astfel n registrele din 1408 ale Bncii Sfntului Gheorghe din Genova se regsete nregistrarea Bilantium creditorium debet nobis in bilantio in CXII, iar Desimoni precizeaza faptul c n Cartea Mare a comunei Genova, la 1340, se folosea denumirea de bilantium-pentru contul Bilan. Noiunea de bilan nu era cunoscut lui Pacioli, chiar el precizeaz n capitolul XXXVI al lucrrii sale c, prin bilanul final al partidei duble" ,nu a neles bilanul final al ntreprinderii, ci balana de verificare a maestrului. Dar noiunea de bilan a fost utilizat de Cotrugli n lucrarea sa, iar mai trziu de Domenico Minzoni la 1554, de autorii Miossa i Radonichi la 1581, precum i de Ludovic Flori la 1636 care a artat c bilanul nu poate fi socotit ca balan de verificare, aa cum era conceput de unii autori din timpul su. Simon Stevin este primul autor care a pus n mod tiinific problema bilaului anual (n lucrarea sa publicat n 1608), ceea ce s-a realizat practic n a doua jumtate a secolului al XVII-lea. Mathieu de La Porte (1685) este, poate , cel mai remarcabil, el dnd contabilitii forma clasic cunoscut i astzi. El este cel care stabilete coninutul bilanului, indicnd ceea ce trebuie s se nscrie n partea stng a acestuia, pe care o denumete Doit"(datoreaza", active) i ce trebuie s treac n partea lui dreapt pe care o denumete I' Aooir" (i sunt datorate", pasiv). Un alt autor francez din secolul al XVII-lea a fost Bertrand Francois Barreme, care public n 1682 Livres des comptes faites" (inerea registrelor), fiind primul autor ce preconizeaz utilizarea bilaului voalat sau aa zisul bilan n aer" (Billan en l'air) adic un bilan bazat pe documente i ntocmit naintea inventarului, pe o foaie separat i nu ntr-un registru de foi cusute, recunoscndu-i singurul merit de a da la iveal erori. Pe msura trecerii la capitalism i a dezvoltrii acestuia, contabilitii i revine noi sarcini, ceea ce a determinat introducerea i folosirea unor noi metode contabile i apariia unor noi teorii contabile. Primul capitol al lucrrii ncearc s prezinte unele generaliti referitoare la bilanul contabil,ct i o prezentare a modelelor de bilan existente n sistemul internaional, aici referindu-ne la modelul european,modelul anglo-saxon i modelul romnesc. Al II-lea capitol al lucrrii se ocup de aspecte concrete privind prezentarea S.C VINIFRUCT COPOU S.R.L de la nfiinare i pn n prezent, cu toate implicaiile socio-economice.

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Capitolul al III-lea abordeaz elemente privind lucrrile specifice de analiz a bilanului contabil,aceast analiz concretizndu-se prin studierea structurii i dinamicii activului i pasivului patrimonial,ct i a elementelor componente aferente acestora. n ultima parte a lucrrii, pe baza datelor i materialului prezentat s-au putut trage concluzii cu privire la mersul general al societii, i s-au fcut unele propuneri de remediere a deficienelor de ordin managerial sau financiar-contabile.

Capitolul 1. Generaliti privind bilanul contabil


Bilanul este o noiune de baz, deosebit de important, cu care se opereaz frecvent n teoria i practica contabilitii. Cerina ntocmirii bilanului este artat de matematicianul Luca Paciolo, odat cu cristalizarea ca sistem a contabilitii, bazat pe nregistrarea n partid dubl. Caracterul documentar i informativ economic al bilanului a fost relevat de Jaques Savary n 1673 ca un instrument de control al nregistrrilor contabile i de cunoatere a situaiei economico-financiare a ntreprinderii. Dar, dei bilanul este cunoscut i utilizat de veacuri n practica contabil, el devine obiectul unor cercetri deosebite abia la sfritul secolului trecut. Astfel, belgianul Simon Stevin se remarc prin aceea c este primul autor care a pus n mod tiinific problema necesitii bilanului anual. Cercetrile n legtur cu rolul i funciile bilanului s-au accentuat apoi foarte mult, rezultnd astfel din aceste cercetri numeroase teorii ale bilanului. Primele teorii ale bilanului aprute n anul 1919, n literatura german, respectiv teoria static dezvoltat de Nicklisch i teoria dinamic a lui Schmalenbach. Au fost elaborate i alte teorii care vor fi prezentate n continuare. Toate teoriile bilanului sunt considerate ca fiind teorii ale evalurii sau teorii ale funciilor bilanului. Fiecare dintre aceste teorii prezint importan pentru practica contabil punnd n eviden rolul diferit i funciile multiple ce pot fi atribuite bilanului. Un neajuns al acestor teorii const n faptul c atunci cnd se pune ntrebarea ce este bilanul, ce este geneza i sensul lui cognitiv n procesul cunoaterii, rspunsurile sunt foarte diferite, atribuind bilanului o semnificaie foarte larg. 3

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Profesorul Spiridon Iacobescu i Al. Sorescu ocupndu-se de acest problem reproduc peste 35 de definiii date bilanului i examinnd aceste definiii constat c bilanul este privit ntr-un fel de doctrina contabil i n alt fel de cea juridic. Ei consider c este necesar s defineasc bilanul n dou versiuni, una general i alta contabil. n definiia general ei precizeaz c bilanul este o situaie patrimonial definitiv, care prezint n forma contabil activul i pasivul patrimoniului unei persoane, mpreun cu rezultatele care au modificat forma iniial a patrimoniului, iar n definiia contabil se arat c bilanul este contul patrimoniului persoanei, alctuit din activ i pasiv rezultat din soldurile situaiei finale a tuturor conturilor. Profesorul C.G. Demetrescu, n lucrrile sale, reproduce peste 20 de definiii date bilanului de diferii autori. Dup aprecierea sa, numeroasele definiii date bilanului se explic prin faptul c unii privesc bilanul din punct de vedere juridic, iar alii l privesc din punct de vedere contabil, iar dintre acetia unii l privesc ca form (i anume situaie, cont, tablou, etc.), iar alii l interpreteaz ca funcie i ca scop. Precizndu-i propriul punct de vedere, C.G. Demetrescu arat c bilanul este o situaie ntocmit sub form contabil, dup un anumit plan, cuprinznd activul i pasivul unei ntreprinderi , precum i rezultatele obinute pn la o anumit dat. Examinnd diferitele definiii ce s-au dat noiunii de bilan constatm c nu este vorba numai de formulri diferite; punctele de vedere se deosebesc ntre ele, n primul rnd, datorit poziiilor adoptate n legtur cu geneza acestuia. Unii autori consider bilanului ca o sintez a repetatelor egaliti de schimb, care n totalitatea lor ajung s ne redea structura integral a patrimoniului, iar alii vd n bilan rezumatul inventarului prezentat n form de cont. Adepii teoriei economice consider bilanul ca fiind un instrument de cunoatere a realitii din ntreprindere, a micrii capitalului, concepnd contabilitatea ca o succesiune de bilanuri i recomandnd celor ce vor s o aplice, s o gndeasc de la nceput pn la sfrit n bilanuri. Muli dintre autori mprtesc punctul de vedere potrivit cruia bilanul ar fi un produs al contabilitii, n care se finalizeaz munca contabil, prin centralizarea datelor din evidena curent. Deosebirile de vederi nu se limiteaz numai la definirea bilanului, ci ele se manifest i n legtur cu coninutul acestuia i cu sensul su cognitiv. Astfel, unii afirm c cele dou pri ale bilanului sunt formate din activ i pasiv, alii, din avere i capital, sau din avere i resurse, dnd o interpretare de pe poziii diferite acestor pri. Importante pentru dezvoltarea teoriei contabilitii au fost confruntrile pe aceast tem ntre partizanii teoriei juridico-patrimoniale i cei ai teoriei economice. Teoria patrimonial consider bilanul ca fiind situaia patrimonial definitiv a unei persoane. Sp. Iacobescu i Al. Sorescu, reprezentani de seam ai acestei teorii, au remarcat faptul c doctrina contabil s-a strduit s explice rostul celor dou mari diviziuni patrimoniale, Activ = Pasiv, dar rspunsurile pe care le-au dat au fost diferite i nesatisfctoare. 4

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Angajndu-se s dea o explicaie tiinific bilanului ei caut s clarifice trei probleme de baz: cauza egalitii A = P; caracterul elementelor de activ i pasiv; i raporturile dintre aceste elemente i subiectul de patrimoniu. Cauza egalitii A = P decurge din schimbul patrimonial considerat pe baza contabilitii duble. Contabilitatea nregistreaz prile schimbului pe un perfect plan de egalitate, reflectnd absolut imparial raporturile juridico-economice pe care le consider inerente firii lucrrilor. Procednd astfel, contabilitatea juxtapune cele dou pri ale schimbului, iar din totalitatea repetrilor acestor juxtapuneri sub forma Debit = Credit, se ajunge la forma general a egalitii celor dou pri ale patrimoniului. n explicarea caracterului elementelor de activ i de pasiv, autorii mai sus citai pornesc de la pasiv, preciznd c acesta cuprinde obligaiunile pecuniare ale subiectului fa de creditorii lui, precum i drepturile pecuniare nete sub numele de capital. Astfel, coninutul pasivului l formeaz capitalul i creditorii, iar activul cuprinde realiti patrimoniale care se prezint sub form material sau imaterial. Raportul dintre elementele patrimoniului (A = P) i subiectul patrimoniului l explic prezentnd pe de o parte, activul cu realitile deinute ca proprietate de subiectul de patrimoniu, iar pe de alt parte pasivul ca abstraciunile juridice ale patrimoniului, artnd puterea juridic n temeiul creia subiectul patrimoniului se poate susine ca proprietar legitim asupra realitilor care alctuiesc activul. La rndul su, teoria economic nlocuiete noiunea de activ cu cea de avere total i cea de pasiv prin capital, iar noiunea de patrimoniu este nlocuit cu cea de entitate economic. Adepii acestei teorii afirm c : activ = pasiv i avere = capital sunt noiuni identice, cu singur deosebire c n activ mijloacele ntreprinderii apar ca bunuri concrete, pe cnd n pasiv ele sunt privite ca abstracie de valoare, o exprimare n bani a ntregii averi sau ca mijloace financiare. Astfel, profesorul Evian, principalul adept al acestei teorii, spunea c egalitatea de bilan poate fi explicat mai uor dac activul l nlocuim cu averea i pasivul cu capitalul. n explicarea egalitii de bilan, i aceast teorie pornete de la capital, care este considerat sursa de nzestrare a ntreprinderii i obiectul socotelilor contabile mpreun cu diferite forme concrete (averea) pe care acesta le mbrac. Dup aceast teorie egalitatea de bilan se mai poate explica privind capitalul n primul rnd ca totalitate a mijloacelor financiare cu care este nzestrat ntreprinderea i numai n al doilea rnd ca izvor de provenien a acestor mijloace ; iar averea ca mod concret de a ntrebuina aceste mijloace n vederea realizrii scopului urmrit de ntreprindere. Pentru a nltura neajunsurile acestor teorii cu privire la bilan, ali autori caut s le ntregeasc i s le pun ntr-o lumin mai clar. Aa de exemplu, profesorul D. Voinea, n teoria sa economico-juridic d o alt caracterizare bilanului i coninutului su. Dup acest autor, bilanul este un rezumat al inventarului prezentat n form de cont. n ceea ce privete cele dou pri ale bilanului, autorul se declar pentru noiunile de avere i capital, considernd c 5

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

mijloacele de lucru ale ntreprinderii privite din unghiul realitilor din care sunt constituite sunt avere, iar dac le privim n totalitatea lor, drept valori exprimate n bani, dup proveniena lor juridic, ele sunt capital. Averea nfieaz un aspect economic iar capitalul, care este o abstraciune, un aspect juridic. Deci, capitalul arat proveniena juridic a averii, indicnd cui aparin elementele de avere i cine are dreptul de proprietate asupra lor. n lucrarea sa Contabilitatea general editia 1947, Dumitru Voinea, nlocuiete noiunea de capital prin aceea de resurse spunnd c privite n reprezentarea lor abstract, dup originea de la care a provenit averea, ele au aspect de resurs. Averea nfieaz formele n care sunt concretizate resursele exploatrii. D.Voinea nu este de acord nici cu coninutul celor dou pri ale bilanului aa cum este prezentat de teoria juridico-economic patrimonial i de teoria economic pur, afirmnd c : Multe lucrri confund averea cu activul i capitalul cu pasivul. Noiunea de activ nu se poate asimila cu noiunea de avere, la fel cum nici pasivul nu este o noiune care s poat fi asimilat capitalului. Continuator (pe un plan superior) al concepiei economico-juridice n contabilitate, prof. D.Rusu vede n bilan ansamblul micrilor de valori exprimate n bani i n raporturile economico-juridice care provoac decontri bneti, grupul de fapte i de fenomene pe care le cerceteaz contabilitatea. Prof. D.Rusu, autorul teoriei realitii bilanului, privete bilanul ca fiind un calcul de sintez care indic starea de fapt a activitii ntreprinderii i care permite sesizarea dintr-o singur privire a situaiei economico-juridice i financiare a ntreprinderii, artnd amnunit caracterul mijloacelor ei de aciune, resursele proprii i strine, inclusiv rezultatul final. Teoria realitii bilanului cere deci ca ansamblu de probleme i de fenomene s fie privit integral , fie c acestea sunt de natur social-economic, fie c au caracter juridic. Bilanul constituie un sistem care reprezint corelaia dintre mijloacele economice i resursele de formare a acestora, ntr-o relaie de echilibru dintre activ i pasiv, asigurat prin rezultatele financiare profit sau pierdere- obinute n perioada de referin. n cadrul contabilitii bilanul ndeplinete o funcie financiar-contabil, asigurnd deschiderea i nchiderea conturilor precum i prezentarea la sfrit de exerciiu a mijloacelor economice existente i resursele de formare, inclusiv rezultatele activitii desfurate. Odat cu trecerea la analiza bilanului, sfera sa de activitate s-a extins, acesta dobndind atribuii economico-financiare, cu caracter informaional documentar, de control gestionar, de analiz i previziune. Deci, prezentnd starea i micarea elementelor patrimoniale, bilanul se instituie ca fiind cel mai sistematic model de control gestionar, att n ceea ce privete situaia patrimonial ct i sub raportul schimbrilor intervenite n volumul i structura elementelor componente. n condiiile economiei de pia sau concureniale, datele coninute n bilan pot oferi o imagine cuprinztoare i real asupra situaiei economice i financiare a fiecrui agent economic. Asemenea 6

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

informaii sunt la fel de utile att pentru ntreprinderea nsi, ct i pentru teri (reprezentai de furnizori, clienti, bnci, investitori, concureni i administraia de stat). ntocmirea periodic a bilanului , fiind starea la un moment dat a situaiei ntreprinderii, este statuat n toate rile din lume.

Situaiile financiar-contabile
Obiectivul situaiilor financiare-contabile cu scop general este de a oferi informaii despre poziia financiar, performana i fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi. Situaiile financiare prezint, de asemenea, rezultate ale gestiunii resurselor incredinate conducerii ntreprinderilor. Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofer informaii despre: activele; datoriile; capitalul propriu; veniturile i cheltuielile, inclusiv ctigurile i pierderile; fluxurile de numerar ale ntreprinderii. Responsabilitatea ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare revine consiliului de administraie i/sau altui organ de conducere a ntreprinderii. Un set complet de situaii financiare include urmtoarele componente: bilanul; contul de profit si pierdere; o situatie care sa reflecte fie: 1. fie: 2. modificrile capitalului propriu, altele dect acelea provenind din tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuirii ctre proprietari; situaia fluxurilor de numerar; politicile contabile i notele explicative. Bilanul trebuie s cuprind elementele-rnduri care prezint, cel puin, urmtoarele valori: a) terenuri si mijloace fixe; b) active necorporale; c) active financiare (fr valorile de la d), f) si g)); d) investiii financiare contabilizate prin metoda punerii n echivalen; e) stocuri; f) creane comerciale i de alt natur; 7 toate modificrile capitalului propriu;

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

g) numerar i echivalente de numerar; h) datorii comerciale i de alt natur; i) datorii i active fiscale , impozit pe profit; j) provizioane; k) datorii pe termen lung purttoare de dobnd; l) interes minoritar; m) capital emis i rezerve. Alte elemente-rnduri, titluri i subtotaluri trebuie prezentate n bilan atunci cnd un Standard Internaional de Contabilitate o cere sau cnd o astfel de prezentare este necesar pentru a prezenta fidel poziia financiar ntreprinderii. O ntreprindere trebuie s prezinte, fie in bilan, fie n notele la acesta alte subclasificri ale elementelor-rnduri prezentate, clasificate ntr-o manier corespunztoare activitii ntreprinderii. Fiecare element trebuie subclasificat, atunci cnd este cazul, dup natura sa, iar sumele de pltit sau de ncasat de la ntreprinderea mam, filiale i ntreprinderi asociate i alte prti afiliate trebuie prezentate separat. ntreprinderile trebuie s prezinte n bilan sau n note urmtoarele informaii: pentru fiecare clas de capital social; numrul de aciuni autorizat; numrul aciunilor emise i pstrate integral, i emise dar nevrsate integral; valoarea nominal pe aciune sau faptul c aciunile nu au valoare nominal; o reconciliere a numrului aciunilor existente la nceputul i la sfritul anului; drepturile, preferinele i restriciile ataate clasei respective inclusiv restriciile asupra repartizrii dividendelor i repartizrii capitalului; aciunile n ntreprindere deinute de ntreprinderea nsi sau de filiale sau societi asociate ale ntreprinderii; aciuni rezervate pentru emisiune n baza opiunilor de conversie i contractelor de vnzare, inclusiv termenele i sumele. descrierea naturii i scopului fiecarei rezerve din cadrul capitalului propriu; valoarea dividendelor care au fost propuse sau declarate dup data bilanului, dar nainte ca situaiile financiar-contabile s fie autorizate pentru depunere; valoarea dividendelor prefereniale cumulative nerecunoscute. O ntreprindere fr capital social, cum ar fi societile de persoane, trebuie s prezinte informaii echivalente celor cerute mai sus, evideniindu-se micrile pe parcursul perioadei pentru fiecare categorie de participaie la capitalul propriu, precum i drepturile, preferinele i restriciile ataate fiecrei categorii de interes de capital. 8

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Contul de profit si pierdere trebuie s includ, cel puin, elemente-rnduri care s prezinte alte valori: a) venituri; b) rezultatele activitii de exploatare; c) costurile de finanare; d) partea din profituri i pierderi aferent ntreprinderilor asociate i n participaie contabilizat prin metoda punerii n echivalen; e) cheltuielile cu impozitul pe profit; f) profitul sau pierderea din activitile curente; g) elementele extraordinare; h) interesul minoritar; i) profitul net sau pierderea net a perioadei. ntreprinderile trebuie s prezinte, fie n contul de profit si pierdere, fie in notele contului de profit si pierdere, o analiz a cheltuielilor utiliznd o clasificare bazat fie pe natura cheltuielilor, fie pe funcia lor in cadrul ntreprinderii. Notele la situaiile financiare ale unei ntreprinderi trebuie: a) s prezinte informaii despre bazele de ntocmire a situaiilor financiare i despre politicile contabile specifice selecionate i aplicate pentru tranzacii i evenimente semnificative; b) s prezinte informaiile cerute de Standardele Internaionale de Contabilitate care nu sunt prezentate n alt parte n situaiile financiare; c) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n situaiile financiare, dar care sunt necesare pentru o prezentare fidel. Notele la situaiile financiare trebuie prezentate ntr-un mod sistematic. Fiecare element din bilan, contul de profit i pierdere i situaia fluxurilor de numerar, trebuie s fac trimitere la toate informaiile aferente din note.

Bilanul contabil
Bilanul contabil reflect poziia financiar a ntreprinderii la un moment dat, de exemplu la sfritul exerciiului financiar. Exerciiul finaciar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, economice. Reglementrile din Romnia definesc bilanul astfel: documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ i de pasiv ale ntreprinderii la ncheierea exerciiului, precum i celelalte situaii prevzute de cadrul legislativ. 9 cnd acesta ncepe la data nfiinrii (nmatriculrii) entitii

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Elementele bilanului sunt activele, capitalul propriu i datoriile, primul regsindu-se n activul bilanului, iar ultimele dou n pasivul bilanului. Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia le definesc astfel: Un activ reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere. Beneficiile economice se refer la capacitatea activelor de a se transforma n numerar sau n echivalente ale numerarului (de exemplu, prin vnzare) sau de a reduce ieirile de numerar (de exemplu o nou tehnologie de producie care micoreaz costurile). O datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii, ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse, care ncorporeaz beneficii economice. Ieirea beneficiilor economice pentru decontarea unei datorii presupune plata n numerar, transferul altor active, prestarea de servicii sau nlocuirea respectivei datorii cu o alta. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al proprietarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale. Pentru a fi recunoscute (ncorporate) n bilan, elementele care corespund definiiei unei structuri bilaniere trebuie s ndeplineasc simultan dou condiii: a) s existe probabilitatea intrrii n ntreprindere (n cazul activelor), respectiv ieirii din ntreprindere (n cazul datoriilor) a beneficiilor economice viitoare aferente; b) costul sau valoarea elementelor respective s poat fi evaluat() n mod credibil. Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a activului bilanier, n ordinea cresctoare a lichiditii: activele imobilizate i activele imobilizate. A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint bunurile i valorile cu o durat de folosin ndelungat (mai mare de un an) n activitatea ntreprinderii i care nu se consum la prima utilizare. Activele imobilizate cuprind trei grupe: I. Imobilizrile necorporale (numite i active intangibile sau active nemateriale) sunt active care se prezint sub forma unor bunuri fr materialitate. Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia definesc imobilizrile necorporale ca fiind active identificabile nemonetare, fr suport corporal, care sunt deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii, pentru locaie la teri sau n scopuri administrative. ntreprinderile trebuie s recunoasc un activ necorporal, dac i numai dac acesta 10

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

ndeplinete criteriile de recunoatere ale activelor. Pentru imobilizrile generate cu resurse proprii (de exemplu costurile efectuate pentru un proiect de dezvoltare tehnologic), pe lng respectarea celor dou criterii generale, sunt prevzute condiii suplimentare de recunoatere (fezabilitate tehnic, intenia de finalizare, capacitatea de a utiliza sau de a vinde activul necorporal, existena unei piee etc.) Valoarea amortizabil a activelor necorporale trebuie alocat sistematic pe durata de via util. Durata de via util a unui activ necorporal este discutabil, existnd prezumia rezonabil i justificabil conform creia durata de utilitate nu poate depi 20 de ani de la data cnd este pregtit pentru utilizare. n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse umtoarele cheltuieli: 1 . Cheltuielile de constituire sunt reprezentate de cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea fuziunea ntreprinderii. 2. Cheltuielile de dezvoltare sunt reprezentate de costurile efectuate pentru realizarea unor obiective strict individualizate, a cror fezabilitate tehnologic a fost demonstrat i care vor fi utilizate n ntreprindere sau comercializate. 3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valorile similare i alte imobilizri necorporale includ costurile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu n cazul concesiunilor, a unui brevet, a unui know-how, a unei licene, a unei mrci i a altor drepturi similare de proprietate industrial i intelectual. 4. Fondul comercial este recunoscut ca activ necorporal atunci cnd rezult din achiziia unei alte ntreprinderi al crei cost de achiziie este superior valorii de pia a activelor nete dobndite (activele dobndite mai puin datoriile preluate). Cauza existenei fondului comercial o constituie existena unor elemente necorporale generate de ntreprindere care nu sunt recunoscute distinct n contabilitate (de exemplu: reputaia, clientela, vadul comercial, firma etc.). 5. Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt active imobilizate care nu au fost terminate la sfritul exerciiului financiar, inclusiv sumele de bani achitate n contul activelor necorporale. II. Imobilizrile corporale se prezint sub forma unor bunuri cu coninut material. Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia definesc imobilizrile corporale ca fiind active deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi date n locaie terilor, active care vor fi utilizate pe parcursul mai multor exerciii. Valoarea amortizabil este alocat sistematic pe durata de via util a activului corporal, prin alegerea unei metode de amortizare care s reflecte ritmul n care beneficiile economice sunt 11 i

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

consumate de ctre ntreprindere (metoda linear, metoda degresiv, metoda unitilor de producie). Durata de via util este fie perioada de timp n cursul creia un activ se ateapt a fi utilizat de ctre ntreprindere; fie numrul unitilor de producie sau al unitilor similare ce se ateapt a fi obinute de ctre ntreprindere prin utilizarea activului. n structura imobilizrilor corporale se include: 1 . Terenuri i construcii. Terenurile reprezint supun imobilizri corporale ce cuprind dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri. Terenurile au durat de utilizare nelimitat, fiind singurele elemente ale imobilizrilor corporale care nu se amortizrii. n schimb, investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor i alte lucrri similare se supun amortizrii. Construciile sunt mijloace fixe reprezentate de cldiri achiziionate de la teri sau din producie proprie, care se supun amortizrii, deoarece ele au durat de utilizare limitat. 2. Instalaiile tehnice i maini sunt mijloace fixe reprezentate de echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), aparate i instalaii de msurare, control i reglare, mijloace de transport, animale i plantaii. 3. Alte instalaii, utilaje i mobilier includ active nenominalizate n grupele menionate, cum ar fi: mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. 4. Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie includ imobilizrile n curs de execuie (care nu au fost terminate) pentru nevoile proprii efectuate de ntreprindere sau de teri, inclusiv sumele de bani achitate n contul activelor corporale. III. Imobilizrile financiare reprezint valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung, sub form de titluri i creane financiare, n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor, prin creterea valorii capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestor investiii. n structura lor regsim: 1 . Titlurile de participare i interesele de participare reprezint drepturile sub form de aciuni sau alte titluri de valoare n capitalul altor ntreprinderi, careasigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului, respectiv a unei influenesemnificative n gestiunea ntreprinderii emitoare de titluri. Ele pot fi deinute i din alte motive strategice. 2. Alte titluri imobilizate includ titlurile de valoare, altele dect categoriile menionate, pe care ntreprinderea le deine i nu are nici intenia, nici posibilitatea s le revnd. 3. Creanele imobilizate reprezint creanele legate de participaii, mprumuturi acordate pe termen lung i alte creane imobilizate. Creanele legate de participaii sunt acele creane ale ntreprinderii create cu ocazia acordrii de mprumuturi ntreprinderilor la care deine titluri de participare. 12

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

B. ACTIVELE CIRCULANTE reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit economic, modificndu-i n permanen forma. Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia definesc activul curent ca o resurs care se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru consum sau vnzare, n cursul normal al ciclului de exploatare; sau este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. n structura activelor circulante se include: I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii deinute fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare. n sfera stocurilor se includ : 1 . Materiile prime i materialele consumabile includ: materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, stocurile aflate la teri, ambalajele. Materiile prime sunt destinate utilizrii n procesul de producie, particip direct la generarea produselor, regsindu-se n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat. Materialele consumabile sunt destinate utilizrii n procesul de producie i particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit. Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora. Stocurile aflate la teri reprezint diverse bunuri de natura stocurilor aflate n proprietatea ntreprinderii, dar care fizic se gsesc n custodie, prelucrare, consignaie la teri. Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau diverselor active. 2. Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. Se includ, de asemenea, lucrrile, serviciile n curs de execuie. 3. Produsele finite i mrfurile sunt bunuri reprezentate de semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale i mrfuri. Semifabricatele sunt produse al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o faz de fabricaie (segment organizaional) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altor faze de fabricaie (segment organizaional) sau se livreaz terilor. 13 depozitrii

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute de procesul tehnologic al ntreprinderii, fiind depozitate n vederea vnzrii ctre teri. Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabricaie: rebuturi, materiale recuperabile, deeuri. Animalele includ animale i psri nscute sau cele tinere de orice fel, crescute i folosite pentru reproducie, animale i psri la ngrat pentru a fi valorificate, colonii de albine, precum i animale pentru producia de ln, lapte i blan. Mrfurile sunt acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere n vederea revnzrii. 4. Avansurile pentru cumprri de stocuri reprezint sume de bani pltite cu anticipaie furnizorilor n contul aprovizionrii cu bunuri i servicii. II. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate temporar de ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeasc un echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori. Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de servicii proprii activitii de exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin structura de clieni i conturi asimilate. n structura creanelor se includ: 1) creane comerciale, 2) creane n cadrul grupului 3) creane din interese de participare 4) alte creane i 5) creane privind capitalul subscris i nevrsat. 1 . Creanele comerciale sunt cele mai semnificative fiind compuse din creanele fa de clieni i efecte de primit. Clienii includ creanele rezultate din bunurile vndute, lucrrile executate, serviciile prestate, a cror contravaloare urmeaz a se ncasa ulterior. Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub form de cambie, bilet la ordin etc., care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale ce va fi ncasat pe termen scurt, de obicei pn la 90 de zile. 2. Creanele n cadrul grupului sunt generate de relaiile de decontare ntre societatea-mam i filialele ei. 3. Creanele din interese de participare reprezint creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu ntreprinderile asociate. 4. Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu personalul, diveri etc. 5. Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt reprezentate de creanele generate de relaiile ntreprinderii cu acionarii si, referitoare la subscrierile de capital social efectuate i 14 bugetul statului, alte organisme publice, asigurrile sociale, protecia social, debitori

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

nedepuse. III. Investiiile financiare pe termen scurt reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt. n structura investiiilor financiare pe termen scurt se include: 1 . Aciunile proprii sunt aciunile proprii rscumprate temporar n vederea distribuirii personalului ntreprinderii sau terilor, regularizrii cursului bursier sau reducerii capitalului social. 2. Alte investiii financiare sunt reprezentate de aciuni cotate i necotate, obligaiuni emise i rscumprate, obligaiuni cotate i necotate achiziionate de ntreprindere n vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt. IV. Casa i conturile la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei. n structura disponibilitilor se includ: 1 . Conturile la bnci se refer la cecuri de ncasat, disponibiliti n lei i devize i sume n curs de decontare. Disponibilitile sau depozitele aflate n conturile bancare pot funciona n mod curent sau la termen. 2. Casa reprezint disponibilitile bneti aflate n casieria ntreprinderii n lei i n devize i sub forma altor valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie etc). 3. Acreditivele sunt deschise de ntreprindere la bnci i reprezint sume rezervate n vederea achitrii unor obligaii fa de anumii furnizori de bunuri i servicii pe msura ndeplinirii condiiilor aferente acreditivelor. 4. Avansurile de trezorerie reprezint sumele virate la bnci sau sume n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, persoane juridice sau fizice, n vederea efecturii unor pli n numele ntreprinderii. C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii. n structura lor se includ cheltuielile nregistrate n avans. Cheltuielile nregistrate n avans sunt sume de bani achitate n cursul exerciiului curent, dar care se refer la servicii care vor fi primite n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute drept cheltuieli (de exemplu, chirii sau abonamente pltite n avans). Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a pasivului bilanier delimitat n patru categorii, n ordinea cresctoare a exigibilitii acestora: A. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu) reprezint sursele de finanare stabile de care dispune o ntreprindere. Alturi de creditele pe termen lung, capitalurile proprii fac parte 15

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

din categoria capitalurilor permanente. n structura capitalului propriu se cuprind: I. Capitalul este reprezentat de aportul n bani sau bani i natur al proprietarilor. Capitalul se difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat. Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajat s-l pun la dispoziia ntreprinderii. Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii. Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursul desfurrii activitii, prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu desfiinarea ntreprinderii. Valoarea iniial a aciunilor poart numele de valoare nominal. II. Primele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului prin noi emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur. Primele de emisiune i de aport n natur se creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic). Noile aciuni emise trebuie s aib aceeai valoare nominal, pentru a conferi acionarilor aceleai drepturi. III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea activelor imobilizate, ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei operaiuni i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic). Rezervele din reevaluare constituite pot fi utilizate pentru creterea capitalului sau alte destinaii stabilite potrivit reglementrilor n vigoare. IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limitele prevzute de reglementrile n vigoare, de statutele societilor comerciale sau conform deciziei adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor se includ: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve. 1 . Rezervele legale se constituie din profitul brut sau din primele de capital, fiind destinate protejrii capitalului. 2. Rezervele statutare se constituie anual din profitul net al ntreprinderilor, conform prevederilor din statutul acestora. 3. Rezervele pentru aciuni proprii se constituie n situaia n care o societate pe aciuni i-a rscumprat propriile aciuni, cu scopul de a-i menine nivelul capitalului propriu. 4. Alte rezerve, neprevzute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu respectarea prevederilor legale. V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei afectare financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Rezultatul reportat poate fi pozitiv, cazul 16

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate la nchiderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar. VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o surs proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare sau poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit. n aceast ultim situaie, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus, micornd capitalul propriu. B. PROVIZIOANELE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI reprezint datorii ale ntreprinderii care sunt constituite, de regul, la sfritul exerciiului. Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia definesc ca fiind datorii cu exigibilitate sau valoare incert. Diferena dintre provizioanele pentru riscuri i celelalte datorii ale ntreprinderii const n incertitudinea care le afecteaz pe primele n ceea ce privete mrimea sau scadena. Asemenea provizioane se constituie pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare (de exemplu, litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte, cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor, cheltuieli cu reparaiile capitale ealonate pe mai multe perioade etc.). C. DATORIILE sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia ntreprinderii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces i finalizarea sa n numerar sau sub forma unui instrument uor convertibil n numerar. Datoriile funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn n momentul rambursrii (n cazul creditelor) i plii lor (n cazul datoriilor generate de relaiile de decontare). n structura datoriilor se include: 1. mprumuturile i datoriile asimilate reprezint datoriile financiare ale ntreprinderii privind: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe termen lung primite de la bnci i alte instituii financiare. mprumuturile din emisiunea de obligaiuni reprezint surse financiare pe termen lung asigurate prin vnzarea de titluri de credit negociabile ctre public, de regul, la termen sau ealonat i purttoare de dobnzi. Creditele primite de la banc i alte instituii includ creditele pe termen lung i creditele pe termen 17 prin intermediul unor instituii financiare. Aceste mprumuturi sunt divizate n pri egale, numite obligaiuni, rambursabile le

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

scurt (credite de trezorerie). Aceste credite sunt generatoare de dobnzi i garantate cu activele ntreprinderii. 2. Datoriile comerciale reprezint datorii ale ntreprinderii create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru achiziionri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii. n structura lor se includ furnizori i efecte de pltit. Furnizorii desemneaz datoriile ntreprinderii echivalente valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite de la teri. Efectele de pltit reprezint titlurile de valoare care atest obligaia de plat a ntreprinderii n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii. 3. Datoriile n cadrul grupului reprezint obligaiile datorate societilor din cadrul grupului n relaiile de decontare ale societii-mam cu filialele. 4. Datoriile din interese de participare reprezint datoriile generate din relaiile de decontare ale ntreprinderii cu societile asociate. 5. Alte datorii reprezint datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de bugetul statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi asimilate), fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale), fa de asociai (capital de rambursat, dividende de plat), fa de creditori diveri etc. D. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor se includ subvenii pentru investiii i venituri nregistrate n avans. Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte surse nerambursabile, de care beneficiaz o ntreprindere, destinate achiziionrii sau producerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor, unor activiti pe termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de natura investiiilor. Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans). Pentru a facilita lectura bilanului, informaiile prezentate sunt sintetice; pentru detalii cititorul bilanului trebuie s consulte notele la situaiile financiare. Fr aceast detaliere, nu se poate ptrunde n realitatea economic a ntreprinderii, nu se poate cunoate compoziia activelor, datoriilor i capitalurilor sau riscurile recunoscute de conducerea ntreprinderii. De asemenea, notele furnizeaz informaii despre obiectul i sectorul de activitate al ntreprinderii, evideniaz reglementrile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare i modul de evaluare a activelor i datoriilor. Structura de detaliu a activelor imobilizate i a 18

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

stocurilor,

cu

evidenierea amortizrilor i reducerilor de valoare cauzate de depreciere i a

modului de estimare a acestora, structura provizioanelor, structura capitalurilor, dar i gruparea datoriilor n funcie de scadena lor sunt tot attea informaii utile care completeaz bilanul contabil. De exemplu, cu ajutorul informaiilor din note se poate calcula capitalul permanent al ntreprinderii, care este dat de suma dintre capitalul propriu i datoriile financiare pe termen lung. Unele informaii prezentate n note nu au o legtur direct cu bilanul contabil, cum sunt cele privind privind angajamentele salariaii i asumate de ntreprindere precum (de exemplu garanii acordate), informaiile administratorii, i informaiile nonfinanciare (de exemplu efectele

asupra comunitii n care se desfoar activitatea etc.).

Bilanul contabil. Varianta european


Eforturile fcute de Uniunea European pe linia armonizrii sistemelor de contabilitate i a ntocmirii rapoartelor societilor comerciale s-au concretizat n directivele la care sunt supuse statele membre. Odat cu finalitatea lucrrilor directivelor, fiecrui stat membru i revine obligaia de a le ncorpora n legislaia naional. Directiva a IV-a din 25 iulie 1998 a vizat coordonarea dispoziiilor naionale cu privire la structura i coninutul conturilor anuale i ale raportului de gestiune, modurile de evaluare, ct i la publicarea acestor documente, n special pentru societile cu rspundere limitat i societile pe aciuni. Directiva a VII-a din 13 iunie 1983 a avut ca obiect armonizarea ntocmirii conturilor consolidate. n pofida naturii prescriptive a textelor lor, directivele a IV-a si a VII-a, i mai ales prima dintre ele, nu au condus la o prezentare identic a conturilor anuale ale societilor statelor membre. i aceasta, pentru c, mai nti, directivele nu sunt legi care sa aib un impact direct asupra societilor interesate i, apoi, pentru ca ele las statelor membre un numr mare de opiuni i de dispoziii, care ncep cu expresia statele membre vor putea autoriza n cadrul directivei a IV-a, prezentarea conturilor este tratat in articolele 3-30. Directiva a prevzut dou scheme pentru bilan: Schema descris de articolul 9, care prezint bilanul sub forma bilateral (de cont), activul putnd fi descompus n 6 rubrici, notate de la A la F, iar pasivul, n 5 rubrici, notate de la A la E; ACTIV A.Capital subscris nevrsat B. Cheltuieli de constituire C. Activ imobilizat D. Activ circulant PASIV A. Capitaluri proprii B. Provizioane pentru riscuri si cheltueli C. Datorii D.Conturi de regularizare 19

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

E. Conturi de regularizare F. Pierderea exerciiului

E. Beneficiul exercitiului

- Schema descris de articolul 10, care prezint bilanul sub forma de list i permite calculul fondului de rulment; ansamblul rubricilor este notat de la A la L.
A. Capital subscris nevrsat B. Cheltuieli de constituire C. Activ imobilizat D. Activ circulant E. Conturi de regularizare F. Datorii a cror valoare rezidual nu este superioar unui an G. Activul circulant (inclusiv E) care depeste datoriile cu durata rezidual mai mic sau egal cu un an H. Marimea total a elementelor de activ dupa deducerea datoriilor a cror valoare rezidual nu este rezidual unui an I. Datorii a cror valoare rezidual este superioar unui an J. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli K. Conturi de regularizare L. Capitaluri proprii

n comparaie cu structura bilanier acceptat in ara noastr: Directiva las posibilitatea nscrierii creanei privind capitalul subscris nevrsat, ca prima rubric a activului (aa cum rezult din schema descris de articolul 9) sau ca un element component al activului circulant (explicit n structura detaliat), n timp ce, n bilanul romnesc nu este prevzut dect a doua soluie. Cheltuielile de constituire sunt nscrise distinct, naintea activului imobilizat, dar directiva las i posibilitatea nscrierii lor ca un element component al imobilizrilor necorporale. n modelul romnesc de bilan, cheltuielile de constituire sunt cumulate cu cheltuielile de cercetare-dezvoltare,formnd un singur post. Aceast soluie poate crea unele dificulti n analizele financiare, deoarece cheltuielile de constituire sunt considerate, totdeauna, elemente de activ fictiv. Directiva prezint beneficiul sau pierderea ca ultim rubric a pasivului, respectiv, a activului bilanier. Totui, ea las posibilitatea legislaiilor naionale de a nscrie, cu semne diferite, aceste elemente, n structurile rubricii A din pasiv, opiune reinut de normalizatorii romni. Schema list nu este prevzut ca altenativ n sistemul contabil romnesc. 20

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Se constat superioritatea formei liste, prin deschiderea mai pronunat a modelului respectiv, spre analiza financiar: prezentarea datoriilor pe dou categorii de exigibilitate; prezena unor indicatori precum necesarul n fond de rulment (rubrica G) i capitalurile permanente (rubrica E). Determinarea optimal a capitalurilor permanente este o problem de prim importan, deoarece excedentul sau insuficiena resurselor pe termen lung influeneaz solvabilitatea, lichiditatea i rentabilitatea.

Bilanul contabil varianta anglo-saxon


n modelul anglo-saxon bilanul este document de sintez care prezint situaia financiar a ntreprinderii. Aici sunt excluse judecile patrimoniale. Luat drept exemplu bilanul practicat de majoritatea firmelor americane, se constat c pot fi definite trei mase valorice: a) - Assets (bunurile sau activele); b) - Liabilities (datorii); c) - Shareholders equity (capitaluri proprii) prezentate fie n formatul orizontal, fie n formatul vertical. Spre deosebire de multe ri europene, n care activul bilanier este prezentat n ordinea cresctoare a lichiditilor lor, iar pasivele, n ordinea cresctoare a exigibilitilor lor, n Statele Unite, firmele i prezint activele i pasivele n ordinea descresctoare a lichiditii, respectiv exigibilitii lor. Aceast clasificare denot un element al culturii contabile de tip american, accentul pus pe elementele pe termen scurt: lichiditile i exigibilitile imediate, prezentate ca prime elemente ale structurilor bilaniere. n ceea ce privete prezentarea vertical, aceasta are o natur accentuat juridic. Ea pune n eviden partea creditelor ntreprinderii: terii care au o prioritate legal n faa proprietarilor. Situaia net (capitalurile proprii) este considerat, deci, o parte rezidual. Conform acestei forme (verticale), ecuaia de baz a bilanului este: Active - Datorii = Situaia net (capitaluri proprii) Bilanul permite formularea de judeci de valoare privind riscul pe care i-l asum o ntreprindere i evaluarea micrilor viitoare de trezorerie. Pentru aceasta, se poate proceda la o analiz a bilanului prin prisma lichiditii/exigibilitii i flexibilitii financiare cu care se confrunt ntreprinderea. Lichiditatea se refer la intervalul de timp necesar pentru ca un element de activ s fie realizat sau convertit n disponibiliti, iar exigibilitatea, la intervalul de timp necesar pentru ca o datorie s fie achitat. n general, se afirm c, pentru o ntreprindere, cu ct lichiditatea i exigibilitatea sunt mai mari, cu att aceasta risc mai puin sa dea faliment. Flexibilitatea financiar reprezint capacitatea unei ntreprinderi de a lua msuri necesare, n vederea modificrii valorilor i calendarului micrilor de trezorerie, astfel nct s se poat face fa nevoilor i situaiilor neprevzute. n general, se afirm c, pentru o ntreprindere, cu ct flexibilitatea financiar este mai mare, cu att aceasta risc mai puin s dea faliment. Ct privete bilanul consolidat, 21 .

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

acesta este prezentat n format list. Spre deosebire de modelele europene, regizate prin Directiva a IV-a, activele i pasivele sunt prezentate n ordinea descresctoare a lichiditii lor, respectiv exigibilitii lor. Totodat, criteriile de clasificare a activelor i pasivelor sunt lichiditatea i exigibilitatea, spre deosebire de multe ri ale Europei continentale, care prefer ordonarea dup criteriul naturii economice i al surselor de provenien.
in millions Assets (active) Current assets (Activ circulant) Cash and cash equivalents (Disponibiliti) Short term investments (Plasamente pe termen scurt) Accounts and notes receivable (Creane) Inventories (Stocuri) Finished goods (Produse finite) Purchesed parts and fabricated assemblies (Materii prime i producie neterminat) Other current assets (Alte active circulante) Total currents (Activ circulant TOTAL) Property, plant and equipment (Imobilizri corporale) Land (Terenuri) Buildings and leasehold improvements(Constr. i amenajri) Machinery and equipment(Maini, utilaje, instalaii de lucru) Total property, plant, equipment(Imobilizri corporale-total) Accumulated depreciation (Amortizri cumulate) Long-term receivables and other assets(Creane pe termen lung i alte active) Total assets (Activ- TOTAL) Liabilities and shareholdersequity (Pasiv) Current liabilities (Datorii pe termen scurt) Notes payable and short term borrowings (Efecte de pltit i mprumuturi pe termen scurt) Accounts payable (Furnizori) Employee compensation and benefits (Sume cuvenite salariailor) Taxes on earnings (Impozite asupra beneficiilor) Deferred revenues (Venituri constatate n avans) Other accrued liabilities (Cheltuieli de pltit) Total current liabilities (Datorii pe termen scurt total) Long term debt (Datorii pe termen lung) Other liabilities (Alte obligaii) Shareholdersequity (Capital) Preferred stock $1 par value (authorized:300.000.000; issued: none) (Aciuni prefereniale, valoare nominal de 1$ (autorizate: 300.000.000; emise:zero) Common stock and capital in excess of $1 par value (authorized: 600.000.000 shares; issued and outstading: n milioane 1995 1996

22

Cozma Andrei-Daniel
254.827.000 in 1997 and 252.713.000 in 1996) (Aciuni ordinare i prime de

Lucrare de licen
emisiune

(autorizate:600.000.000; emise 254.827.000 n 1997 i 252.713.000 n 1996) Retained earnings (Rezerve) Total liabilities and shareholdersequity (Pasiv TOTAL)

Bilanul contabil. Varianta romneasc


Procednd la o reform inspirat de experiena francez, n acord cu dispoziiile Directivei a IV-a europene, normalizatorii romni au optat pentru o schem de bilan sub form de tablou cu dou pri partea stng numit activ, i partea dreapt, numit pasiv. Viziunea general asupra bilanului este una funcional Elementele patrimoniului ntreprinderii sunt clasificate n activ i n pasiv, conform destinaiei economice, respectiv dup provenien (natur juridic). Criteriile de lichiditate-exigibilitate sunt numai criterii secundare de clasificare: n interiorul structurilor definite de primul criteriu, activele sunt clasificate n ordinea cresctoare a lichiditii lor, iar pasivele, n ordinea cresctoare a exigibilitii lor. Pentru o analiz financiar riguroas, pe baza criteriilor de lichiditate-exigibilitate, se impun reclasificri pe termene, aspect realizat cu ajutorul celui de-al treilea cont anual: anexa. Apelul la criteriile cu destinaie economic - natura juridic ca principale criterii de clasificare, a avut ca scop iniial s orienteze informaia bilanier spre cerinele naionale i ale analizei financiare externe. n acest mod, s-ar fi permis s se urmreasc, de la un an la altul, fluxurile de resurse i de utilizri, deci s se determine i s se valorifice informaiile aferente unui tablou de finanare de tipul tabloului de utilizri i de resurse. Prin aceast concepie, bilanul (i anexa) este mai puin traducerea unic i general a situaiei ntreprinderii, ci o baz de date pe care fiecare poate s o prelucreze conform opticii i necesitilor sale (juridice, de gestiune, financiare). Totui, acest avantaj al modului de clasificare a structurilor bilaniere nu pare s fi avut ecoul scontat n contabilitatea romneasc. Normele contabile din ara noastr lsau agenilor economici posibilitatea s ntocmeasc bilanul contabil (i, n general, ntregul ansamblu al documentelor de sintez) cu un grad difereniat de detaliere, n funcie de mrimea ntreprinderii. Astfel, unitile patrimoniale mici i mijlocii urmau s ntocmeasc conturile anuale n sistem simplificat, iar cele mari, n sistem de baz. Criteriile de delimitare ntre cele dou categorii de ntreprinderi respectau dispoziiile Directivei a IV-a europene. Ele se refereau la: a) totalul bilanier; b) cifra de afaceri; c) numrul mediu de salariai permaneni. Starea de tranziie, restructurarea permanent a esutului economic romnesc i, mai ales, caracterul discutabil al pragurilor primilor doi indicatori (criterii), n condiiile cotelor nalte de inflaie (n fapt, hiperinflaie) atinse de economia rii

23

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

noastre, au determinat o renunare (sau o amnare), n fapt, la practica diferenierii sistemelor documentare n funcie de mrimea ntreprinderilor. ntr-o form rezumativ, bilanul ntreprinderilor romneti prezint urmtoarele structuri:

Bilan incheiat la Exerciiul ACTIV financiar N-1 N PASIV CAPITALURI PROPRII Capital social Prime legate de capital Diferene din reevaluare Rezerve Rezultatul reportat Rezultatul exerciiului Fonduri Subvenii pentru investiii Provizioane reglementate ACTIVE CIRCULANTE Stocuri Alte active circulante II Active circulante - Total CONTURI REGULARIZARE ASIMILATE III Conturi de regularizare i Asimilate - Total DE SI DATORII mprumuturi i datorii asimilate Furnizori i conturi asimilate Clieni creditori Alte datorii III Datorii Total I Capitaluri proprii - Total II PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI Exerciiul financiar N-1 N

ACTIVE IMOBILIZATE
Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare I Active imobilizate - Total

24

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

CONTURI DE REGULARIIV PRIME DE RAMBURSAREA OBLIGAIUNILOR ZARE I ASIMILATE IV Conturi de regularizare i asimilate Asimilate Total TOTAL PASIV (I+II+III+IV)

TOTAL ACTIV (I+II+III+IV

Dup cte se poate constata, informaiile bilaniere se refer la dou exerciii consecutive: sfritul exerciiului precedent i sfritul exerciiului recent ncheiat. n privina activului, elementele sunt prezentate la valoare net, rezultat din valoarea brut corectat cu deprecierile constatate pe parcursul exerciiului. Apelul n exclusivitate la valorile nete micoreaz valenele bilanului, mai ales pe linia analizelor financiare. Dimpotriv, modelul bilanier practicat n Frana conserv cele trei informaii valoarea brut, deprecierea i valoarea net - la nivelul exerciiului recent ncheiat. Valorile brute se dovedesc extrem de utile n cazul ntocmirii unui tablou de finanare de tipul tabloului de utilizri i de resurse. n schimb, pentru sistemul romnesc, utilizarea valorilor brute implic recursul la informaiile din anex. Este i aceasta o prob suplimentar a concluziei c n proiectarea modelelor de documente de sintez nu s-au avut n vedere aspectele legate de valorificarea informaiilor contabile.

25

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Capitolul 2. Prezentarea societii comerciale VINIFRUCT COPOU S.R.L IAI


Societatea comercial "VINIFRUCT COPOU" S.R.L IAI s-a nfiinat n urma reorganizrii fostei Intreprinderi Agricole de Stat COPOU n baza Legii nr.15/1990 i a prevederilor HG nr.266/1991, societatea nou nfiinat prelund integral patrimoniul Intreprinderii Agricole de Stat COPOU. La nfiinare societatea avea un capital social de 114,9 milioane lei, din care 99,8 milioane lei mijloace fixe i 15,1 milioane lei mijloace circulante, sediul social al societii fiind amplasat n municipiul Iai, Aleea Mihail Sadoveanu nr.39. La data de 01.01.1995, n baza Hotrrii AGA nr.21 i 22 din 24.12.1994 i a mandatelor speciale F.P.S. i F.P.P.II MOLDOVA, societatea comercial VINIFRUCT COPOU S.A. s-a divizat prin desprinderea unei pri din patrimoniu cu care s-a nfiinat societatea comercial PODGORIA COPOU S.A. n urma divizrii, capitalul social al S.C. VINIFRUCT COPOU S.A. s-a redus la suma de 4.090.750 mii lei divizat n 163.630 aciuni nominative n valoare de 25 mii lei fiecare. La data de 5.06.2000, cu C.I.M. nr. 7118, se modific structura acionariatului, urmare faptului c a intervenit Ordinul Nr.28/28.02.2000,prin care se aprob ca M.A.A. s preia aciunile de la F.P.S., devenind acionar cu un numr de 30.091 aciuni a cte 25.000 lei fiecare. n urma acestei modificri structura acionariatului va fi urmtoarea: Capital social total 1.972.600.000 lei mprit n 78.904 aciuni a cte 25.000 lei fiecare; Capitalul social este subscris i vrsat n totalitate de ctre acionari cu urmtoarele cote de participare: M.A.A. = 752.275.000 lei - 38,13 %;

S.I.F. MOLDOVA = 720.350.000 lei - 36,52 %; Persoane fizice (acionari + locatori cf. Legii 18/91 i Legii 16/1994) = 499.975.000 lei - 25,35 %.

La data de 24.11.2000, cu C.I.M. nr. 1139, se majoreaz capitalul social cu 65.000.000 lei reprezentnd valoare aport Asociaia Salariailor VINIFRUCT COPOU, cu 2.600 aciuni cot de participare = 3,19 %. 26

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

n urma acestei majorri structura capitalului social la 31.12.2000, se prezint astfel: Capital social total 2.037.600.000 lei divizat n 81.504 aciuni, a cte 25.000 lei fiecare, fiind repartizat pe acionari astfel: M.A.A.P. - 752.275.000 lei cu 30.091 aciuni = 36,92 %;

SIF MOLDOVA - 720.350.000 lei cu 28.814 aciuni = 35,35 %; Acionari i locatori (persoane fizice) - 499.975.000 lei cu 19.999 aciuni = 24,54 %; Asociaia Salariailor VINIFRUCT COPOU - 65.000.000 lei = 3,19 %. La data de 9.05.2001, cu C.I.M. nr. 272, se modific valoarea capitalului social de la suma de 2.037.600.000 lei, la 1.537.625.000 lei, prin scoaterea contra valorii terenurilor aparinnd locatorilor i acionarilor, ca urmare a reconstituirii dreptului de proprietate n conformitate cu dispoziiile art. 14 i 15 din Legea nr.1/2000, n sum de 499.975.000 lei. In urma acestei modificri, structura capitalului social a devenit astfel: Capital social total 1.537.625.000 lei, divizat n 61.505 aciuni a cte 25.000 lei fiecare, fiind repartizat pe acionari astfel: M.A.A. - 752.275.000 lei, cu 31.091 aciuni, reprezentnd 48,92 %; SIF MOLDOVA - 720.350.000 lei, cu 28.814 reprezentnd 46,85 %; Asociaia Salariailor VINIFRUCT COPOU "4,23 %. La data de 1.08.2001 cu C.I.M. nr. 14.900, n baza H.G. 626/2001, Agenia Domeniilor Statului, dobndete 30.091 aciuni a cte 25.000 lei fiecare, ca urmare a retragerii ca acionar juridic al M.A.A.P. La data de 8.04.2002 Asociaia salariailor VINIFRUCT COPOU, prin Contractul de vnzarecumprare de aciuni Nr.25, cumpr pachetul de aciuni n numr de 30.091 aciuni n sum de 752.275.000 lei, reprezentnd 48,92 % din valoarea capitalului social subscris al societii. La data de 29.11.2002, conform ncheierii nr. 1962 i C.I.M. nr.1962 din 13.11.2002, s-a majorat capitalul social cu 101.960.000 lei investiii aport de capital, devenind 1.639.585.000 lei, divizat n 65.583 aciuni. In acelai timp se retrage ca acionar, S.I.F. MOLDOVA (cesiune adeverin finane publice nr. 57.821), prin modificarea Statutului societii la art.7 2,Cap.III, n sensul retragerii ca acionar a S.I.F. MOLDOVA i preluarea cotei de 46,85 % din capitalul social, de ctre Asociaia Salariailor VINIFRUCT COPOU, conform Contractului de vnzare-cumprare nr. 32/7.10.2002, prin care s-a transferat dreptul de proprietate asupra unui numr de 28.814 aciuni nominative, n valoare nominal de 25.000 lei fiecare. Ca urmare a modificrii i actualizrii actului constitutiv, art.72 Cap.III al Statutului societii, capitalul social al societii n sum de 1.639.585.000 lei mprit n 61.505 aciuni este subscris i vrsat i deinut n procent de 100 % de ctre Asociaia salariailor VINIFRUCT COPOU. 27 65.000.000 lei, cu 2.600 aciuni, reprezentnd

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Conform ncheierii 1998 din 11 dec.2002 i C.I.M. nr. 1998 din 11.12.2002, capitalul social se majoreaz cu suma de 6.155.000.000 lei. n urma majorrii capitalul social total este de 7.794.585.000 lei, divizat n 65.583 aciuni, a cte 118.851 lei fiecare, fiind repartizat pe asociai, astfel: Asociaia SalariailorVINIFRUCT COPOU,valoare aport total 7.794.585.000 lei cu un nr.aciuni =65.583 si o cot de participare la profit 100 %. La data de 30.07.2003, pe baza ncheierii nr. 2378, se majoreaz capitalul social cu suma de 253.065.692 lei, reprezentnd includerea n capital a suprafeelor de teren prevzute n lista anex la certificatul de atestare a dreptului de proprietate Seria M07 nr.2906/18.07.2003. La data de 3.09.2007 are loc divizarea fermei Vinifruct S.A prin vnzarea podgoriei Vinifruct S.A, aceasta constnd n sediul firmei, terenul acesteia ct i 60 de tone vin existente n beciurile podgoriei.

2.1 Obiectul de activitate


S.C. VINIFRUCT COPOU S.R.L IAI este o unitate cu profil agricol, cu activitate preponderent pomicol i a cultivrii plantelor de cmp realiznd an de an producii medii bune la fructe, cereale ,floarea soarelui,rapi , n funcie de condiiile materiale create i de influena factorilor naturali agrometeorologici. n acest domeniu, societatea a adoptat deja o politic ofensiv pentru relansarea afacerilor, soluie care i va dovedi n scurt timp eficiena economic. Analiza concurenei a pus n eviden faptul c, dei societatea S.C. VINIFRUCT COPOU S.R.L Iai deine o poziie privilegiat, fiind printre cei mai importani productori de fructe i cereale din zona limitrof a municipiului Iai, concurena este puternic i este materializat n principal de alte societi particulare i de importurile de acest profil. Principalii concureni de pe pia ai S.C VINIFRUCT COPOU S.R.L IAI sunt : PRODALEX S.R.L; Societatea Agricol MOLDOVA ignai; Societatea Agricol ASTRA Trifeti; S.C AGROINDUSTRIAL CERES S.R.L; S.C JUREX LU S.R.L; S.C AGRALMIXT S.A Andrieeni; S.C. VINIFRUCT COPOU S.R.L. IAI are n componena sa 1 ferme i 2 sectoare, care le deservesc pe acestea. 28

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

1. Ferma Rducneni - pe raza comunei Rducneni, la 45-50 km de sediul societii, cu o suprafa total de 703 ha din care 685 ha teren agricol (50 ha livad). 2. Sector aprovizionare, desfacere, mecanizare i construcii, aflat la sediul societii care desfoar activiti de: -aprovizionare, desfacere i transport pentru ferme, dar i pentru alte societi la solicitare; -ntreinerea i reparaii la toate utilajele i mainile agricole din dotare; -ntreinerea i repararea construciilor existente. 3. Sector economic - format dintr-o echip de specialiti n domeniu, care coordoneaz activitatea economico-financiar a fermelor i sectoarelor. n momentul de fa suprafaa total a fermei Rducaneni este de 703 ha din care 685 ha teren agricol (50 de hectare livad) structurate astfel: Tab. 2.1 Gru Porumb Soia Mutar Rapi Floarea soarelui Livad mr Livad cire nfiinare plantatie TOTAL 272 ha 70 ha 50 ha 45 ha 100 ha 98 ha 14 ha 16 ha 20 ha 685 ha 39.71 10.22 7.30 6.57 14.60 14.31 2.04 2.34 2.92 100

29

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Fig. 2.1 Structura suprafeelor cultivate la nivelul S.C VINIFRUCT COPOU S.R.L Iai Dotarea cu tractoare i maini agricole Specificare Tractor Valtra Tractor Goldoni Star Plug reversibil Semanatori Vibrocultor hidraulic Combina de recoltat Fend Remorca monoax Remorca cisterna transport lichide Autocamion transport Tractor agricol U-650 Buc. 2 4 3 3 2 1 2 2 2 4

2.2 Managementul firmei


2.2.1. Managementul resurselor umane

30

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

S.C. VINIFRUCT COPOU S.A. IAI este asigurat cu numrul de personal necesar desfurrii n condiii normale a activitii. Rezervele de for de munc existente n zon i posibilitile relativ rapide de formare i calificare a personalului pentru majoritatea meseriilor fac, ca asigurarea cu for de munc s nu constituie nici n prezent i nici n viitor o restricie n evoluia firmei. Nivelul de calificare n raport cu cerinele meseriei este bun. Structura pe categorii de personal, pe ansamblul societii ct i pe tipuri de activiti, este corelat cu specificul activitii i cu raportul ntre activitatea de baz i activitile conexe. Structura dup vechimea n munc reflect o preponderen a personalului cu peste 10 ani vechime, deci o cretere a potenialului uman a acestui factor. Politica de personal a societii se axeaz pe urmtoarele direcii principale: restructurarea personalului; reorientri de personal; angajri; promovri. Restructurarea personalului s-a fcut ca urmare a trecerii de la economia centralizat la economia de pia i a divizrii societii. Dintre criteriile luate n calcul pentru disponibilizarea personalului fac parte: aprecierile anuale; abateri disciplinare; situaiile familiale; rezultatele obinute la testri. Reorientarea personalului se realizeaz - pe baza top-ului rezultat n aplicarea criteriilor enumerate mai sus, o parte din personal fiind orientat n diverse zone. Angajrile n cadrul organizaiei sunt la dispoziia Directorului general al societii care n baza planului de structurare poate aproba angajarea de personal strict necesar unor locuri de munc. Promovrile n cadrul societii se pot face numai n funcie de necesitile i de asigurarea cu fonduri a societii. Structura personalului angajat se prezint astfel:

total personal angajat, = 30 din care: o cu studii superioare o cu studii medii o muncitori calificai = 9 = 5 = 16

2.2.2. Structura organizatoric 31

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Conducerea societii este asigurat de: Consiliul de Administraie - C.A. -Dr.ing.Laiu Constantin -Ing.Nechita Constantin -Ec. Vizitiu Constantin -Dr.ing. Profir Constantin -Ing Zetu Nicolae Conducerea executiv - Bordul director -Dr.ing. Laiu Constantin -Ec.Vizitiu Constantin -Ing.Nechita Constantin Comisia de cenzori -Ec. Clugreanu Rodica -Expert - Director general - Director economic -Director tehnic. -Preedinte,Director gen. - membru - membru - membru - membru

Societatea este administrat de ctre un Consiliu de Administraie condus de un preedinte (ales de administratori prin vot secret) care este i director general al societii i reprezint legal societatea. La prima edin, Consiliul de Administraie alege un vicepreedinte i un secretar din membrii si. Directorul general poate delega dreptul su de reprezentare unui alt administrator. Consiliul de administraie poate delega fiecrui administrator unele mputerniciri pe probleme de specialitate i poate recurge la experi pentru documentare i deliberare. La edina Consiliului de Administraie se vor convoca i cenzorii. Pentru valabilitatea deciziilor Consiliului de Administraie este necesar prezena a cel puin jumtate din numrul administratorilor, iar deciziile se iau cu majoritate absolut a membrilor prezeni. Activitatea S.C. VINIFRUCT COPOU SRL. este mprit n dou direcii: 1. Direcia tehnic - condus de un Director tehnic, care coordoneaz activitatea de producie a fermelor i partea de mecanizare i de construcii de la nivel de societate; 2. Direcia economic - condus de un Director economic, care coordoneaz activitile: financiar contabil, aprovizionare-transport-desfacere, marketing, programare-producie, cantine, magazine i comer. n aceast unitate structura de conducere este de tip mixt, n care hotrrile se iau n colectiv cu specialitii, iar transmiterea ordinului se face dup sistemul liniar, n care fiecare salariat rspunde n faa superiorilor si. Aa cum rezult din organigrama prezentat, lista elementelor componente ale structurii organizatorice de management cuprinde: a) Postul; 32

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

b) Funciile; c) Numrul de subordonai direci ai directorilor; d) Niveluri ierarhice; e) Relaiile organizatorice; f) Activiti; g) Atribuii. mbinarea acestor elemente determin 3 tipuri de baz ale unei structuri de management: 1) Ierarhic (liniar); 2) Funcional; 3) Ierarhic-funcional (mixt). Primele dou tipuri prezint un interes istoric, n timp ce structura ierarhic-funcional este prezent la majoritatea unitilor productive sau cu caracter economic, existente n lume. n cadrul societii comerciale VINIFRUCT COPOU S.R.L exist dou tipuri de ierarhii: pe orizontal; pe vertical. Legturile pe orizontal sunt acelea care se desfoar n mod curent, zilnic ntre compartimentele funcionale i operative. Informaiile la nivel orizontal sunt concentrate i urmeaz calea ierarhic vertical pentru adoptarea deciziilor. Propunerile pentru luarea deciziilor n cadrul organizaiei pleac att de la nivelul operaional al formaiilor de lucru ct i de la nivelul serviciilor, birourilor i centrelor ctre directorii de specialitate i ctre directorul general. Activitatea n cadrul societii se desfoar pe baza unui Regulament de Organizare i Funcionare care se actualizeaz n permanen pe baza instruciunilor i deciziilor noi aprute.

33

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

2.2.3. Organigrama
S.C. VINIFRUCT COPOU S.R.L. IASI C.U.I. 1969427 ORGANIGRAMA

CONSILIUL DE ADMINISTRAIE

PRE EDINTE C.A./ DIRECTOR GENERAL

DIRECTOR TEHNIC

DIRECTOR ECONOMIC

Ferma Rducneni

Sector Economic

Comp. A.D.T.

34

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

2.2.4. Structura de personal


-TESA -Mecanici agricoli -Conductori auto -Munc.pomicoli -Ali muncitori 10 5 3 4 8

2.3. Rela ii cu furnizorii i clienii


S.C.VINIFRUCT COPOU S.R.L. Iai desfoar relaii de colaborare cu diferite societi n calitate de furnizor pentru desfacerea produselor proprii i de client pentru a se aproviziona cu mrfurile necesare desfurrii activitii. Aprovizionarea de la furnizorii din ar se face n baza contractelor ncheiate la nceputul anului ntre furnizori i unitate. Dupa aceast perioad avnd n vederea blocajul financiar la nivelul ntregii ri precum i scderii potenialului de cumprare al clienilor deservii , unitatea a renunat la ncheierea contractelor, aprovizionarea fcndu-se pe baza de comand lansat ctre furnizor. Aprovizionarea se face cu mijloace de transport proprii nsoite de delegaii unitii, sau sunt aduse de ctre furnizor, caz n care sunt percepute cheltuieli de transport. La sosirea mrfii aceasta este recepionat de ctre gestionar i comisia de recepie care confrunt cantitile din factura cu cele existente faptic. De asemenea se face i o verificare a calitii mrfurilor primite. Furnizorii principali ai societii sunt, n principal, cei care distribuie ngrsminte i substane pentru combaterea duntorilor i tratarea bolilor ce afecteaz culturile,ct i utilaje agricole i piesele de schimb aferente acestora.

Menionm n continuare cei mai importani furnizori ai societii:


PETROM S.A motorin; ARVI AGRO S.A -Holboca ngrminte; ALCEDO S.A Bucureti pesticide; AGROCLAAS S.R.L- pesticide; AVIAROM S.A - tratamente aviochimice ; IONO MONETA S.R.L - piese de schimb; GREEN EXPERT S.R.L - piese de schimb; 35

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Printre clienii permaneni ai societii se numr urmtoarele societi, grupate n funcie de produsele pe care le solicit spre cumprare: TRIUMF AG S.R.L - gru panificaie; LEGUME FRUCTE Rducneni -ciree; AGRANA JUICE Vaslui S.A- mere industrie; AGROCLAAS S.R.L- floarea soarelui,rapi,porumb; PRUTUL S.A Galai - floarea soarelui,rapi,porumb; APTE SPICE (VEL PITAR) - gru panificaie; COMPAN S.A- gru;

36

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Capitolul 3.Analiza bilan ului contabil al societ ii comerciale VINIFRUCT COPOU S.R.L IAI
n acest capitol ne propunem o analiz a bilanului contabil al S.C VINIFRUCT COPOU S.R.L IA I .Aceast analiz presupune o studiere amnun it a structurii i dinamicii activului i pasivului patrimonial ,ct i a elementelor componente ale acestora.Analiza a fost realizat pe perioada 20072009.ntr-o prim faz vom studia structura i dinamica activului patrimonial pe perioada luat n studiu.

3.1 Analiza structurii activului patrimonial


Tabel 3.1 Structura activului patrimonial INDICATORI ACTIVE IMOBILIZATE % ACTIVE CIRCULANTE % ACTIVE DE REGULARIZARE % TOTAL ACTIVE % 2007 447075 38.3% 720100 61.7% 0 0% 1167175 100% ANI 2008 484230 39.3% 747651 60.7% 0 0% 1231881 100% 2009 2895977 61% 1846260 39% 0 0% 4742237 100%

n cazul structurii activelor patrimoniale n anii 2007 i 2009 activele imobilizate i activele circulante pstreaz o pondere constant de 40% ,respectiv de 60%.n schimb n anul 2009 aceast proporie s-a inversat datorit creterii activelor imobilizate ntr-o mai mare msur dect creterea activelor circulante.Valoarea totalului activelor este de peste patru ori mai mare n 2009 dect n anii 2007 si 2008.

37

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Structura activ patrim onial


10 0 0 .0 % 9 .0 % 0 0 8 .0 % 0 0 7 .0 % 0 0 6 .0 % 0 0 5 .0 % 0 0 4 .0 % 0 0 3 .0 % 0 0 2 .0 % 0 0 1 .0 % 0 0 0 0 .0 % 20 07 20 08 A T EIMO IL A E C IV B IZ T A T EC C L N E C IV IR U A T A T ED R G L R A E C IV E E U A IZ R T T LA T E O A C IV

20 09

Fig.3.1 Structura activului patrimonial

3.2 Dinamica activului patrimonial


Tabel 3.2 Dinamica activului patrimonial INDICATORI ACTIVE IMOBILIZATE % ACTIVE CIRCULANTE % ACTIVE DE REGULARIZARE % TOTAL ACTIVE % 0% 1167175 100% 0% 1231881 105% 0% 4742237 406% 2007 447075 100% 720100 100% 0 ANI 2008 484230 108.3% 747651 103% 0 2009 2895977 647% 1846260 256% 0

Tabel 3.2 Dinamica activelor patrimoniale

38

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

n privina evoluiei activelor patrimoniale observm o cretere de 406% n anul 2009 fa de anii 2007 i 2008 ,n care valoarea activelor patrimoniale s-a meninut relativ constant,cu o uoar cretere de 5% n anul 2008.Aceast cretere a valorii activelor patrimoniale n anul 2009 se datoreaz achiziionrii unor utilaje n vederea modernizrii exploataiei situate pe teritoriul comunei Rducaneni,aceste achiziii fiind posibile cu ajutorul resurselor financiare atrase de la FEADR.Creterea activelor imobilizate cu 647% n 2009 este datorat utilajelor noi achiziionate iar a activelor circulante cu 256% n acelai an se datoreaz creterii creanelor.n perioada 2007-2009 nu s-au inregistrat cheltuieli n avans.

5000000 4500000 4000000 3500000 3000000 2500000 2000000 1500000 1000000 500000 0 2007

Dinamica activelor patrimoniale

ACTIVE IMOBILIZ ATE ACTIVE CIRCULANTE ACTIVE DE REGULARIZ ARE TOTAL ACTIVE

2008

2009

Fig. 3.2 Dinamica activelor patrimoniale

3.3 Structura activelor imobilizate


Activele imobilizate reprezint bunurile i valorile cu o durat de folosin ndelungat (mai mare de un an) n activitatea ntreprinderii i care nu se consum la prima utilizare.

39

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Tabel 3.3 Structura activelor imobilizate INDICATORI IMOBILIZRI NECORPORALE % IMOBILIZRI CORPORALE % IMOBILIZRI FINANCIARE % TOTAL IMOBILIZRI % 2007 0 0% 446960 99.99% 115 0.01% 447075 100% ANI 2008 2193 0.01% 363422 75.05% 118615 24.94% 484230 100% 2009 1725 0.001% 2894137 99.998% 115 0.001% 2895977 100%

n anul 2007 activele imobilizate sunt reprezentate aproape n totalitate de imobilizrile corporale99.99%.Aceast situaie se schimb n anul 2008 cnd ponderea imobilizrilor corporale scade la 75.05% din total ,restul de 24.94% fiind reprezentat de imobilizrile financiare.n 2009 imobilizrile corporale revin la o pondere important din totalul imobilizrilor o dat cu scderea imobilizrilor financiare.Imobilizrile necorporale reprezint un procent mic din total ,0.1% pe anii 2008 i 2009.
S u r activ tr ctu a elor im iliz ob ate
10 0% 9% 0 8% 0 7% 0 6% 0 5% 0 4% 0 3% 0 2% 0 1% 0 0 % 20 07 20 08 20 09 T T LIM B IZR O A O IL A I IM B IZ R O IL A I NC R O AE EOP RL IM B IZ R C R O AE O IL A I O P R L IM B IZ R F A C R O IL A I IN N IA E

Fig. 3.3 Structura activelor imobilizate Dinamica activelor imobilizate Tabel 3.4 Dinamica activelor imobilizate 40

Cozma Andrei-Daniel INDICATORI IMOBILIZRI NECORPORALE % IMOBILIZRI CORPORALE % IMOBILIZRI FINANCIARE % TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE % 2007 0 0% 446960 100% 115 100% 447075 100% ANI 2008 2193 100% 363422 81% 118615 103143% 484230 108%

Lucrare de licen

2009 1725 100% 2894137 647% 115 100% 2895977 647%

Dinamica activelor imobilizate relev o cretere de 8% n anul 2008 ,n timp ce n 2009 creterea activelor imobilizate ajunge pn la 547% fa de perioada de baz.Aceast cretere este determinat n principal de achiziionarea de utilaje,acest lucru fiind evideniat de creterea imobilizrilor corporale la un procent de 547% n comparaie cu anul 2007.Imobilizrile necorporale nu sufer o cretere semnificativ pe parcursul celor 3 ani luai in studiu,fiind reprezentate n principal de utilizarea unei licene.
3500000 3000000 2500000 2000000 1500000 1000000 500000 0 2007 2008 2009 IMOBIL AR NEC PORALE IZ I OR IMOBIL AR CORPORALE IZ I IMOBIL AR FINANC E IZ I IAR TOTALAC TIVEIMOBIL ATE IZ

Dinamica active imobilizate

Fig. 3.4 Dinamica activelor imobilizate

41

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

3.5 Structura imobilizrilor corporale


Imobilizrile corporale se prezint sub forma unor bunuri cu coninut material. Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia imobilizrile corporale ca fiind active deinute de definesc o ntreprindere pentru a fi utilizate

n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi date n locaie terilor, active care vor fi utilizate pe parcursul mai multor exerciii. Tabel 3.5 Structura imobilizrilor corporale INDICATORI TERENURI % CONSTRUCII % INSTALAII I ECHIPAMENTE % MOBILIER % AVANSURI % TOTAL IMOBILIZRI CORPORALE % 100% 100% 100% 2007 22568 5% 239194 53.5% 182115 40.7% 3283 0.8% 0 0% 446960 ANI 2008 5946 1.7% 66236 18.2% 262264 72.1% 3786 1% 25210 7% 363422 2009 5946 0.2% 72109 2.5% 2786747 96.3% 4125 0.1% 25210 0.9% 2894137

Construciile reprezint 53.5% din valoarea total a imobilizrilor corporale pe anul 2007,restul de 46.5% fiind reprezentate de instalaii i echipamente 40.7% ,terenuri 5% i mobilier 0.8%.n anul 2008 ponderea construciilor scade la un nivel de 18.2% iar cea a instalaiilor i echipamentelor crete pn la 72.1%.Achiziionarea de utilaje n anul 2009 duce la creterea procentului instalaiilor i echipamentelor la o valoare de 96.3% prezentnd procente mici . din totalul imobilizrilor corporale,terenurile, construciile,avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie

42

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

S u r im b ilo co p r le tr ctu a o iliz r r r o a


10 0% 9% 0 8% 0 7% 0 6% 0 5% 0 4% 0 3% 0 2% 0 1% 0 0 % C NT U T O SR CII INT L T S SAAII I EH A E T C IP MNE M B IE O IL R AA S R V NU I T T L O IL A I OA IM B IZR C R O AE OP RL TRN R EE UI

20 07

20 08

20 09

Fig. 3.5 Structura imobilizrilor corporale

3.6 Dinamica imobilizrilor corporale


Tabel 3.6 Dinamica imobilizrilor corporale
INDICATORI TERENURI % CONSTRUCII % INSTALAII SI ECHIPAMENTE % MOBILIER % AVANSURI % TOTAL IMOBILIZRI CORPORALE % 2007 22568 100% 239194 100% 182115 100% 3283 100% 0 0% 446960 100% ANI 2008 5946 26% 66236 27.6% 262264 144% 3786 115% 25210 100% 363422 81% 2009 5946 26% 72109 30% 2786747 1530% 4125 125% 25210 100% 2894137 647%

Valoarea terenurilor societii a sczut de la 22568 ron n anul 2007 la 5946 ron n 2008,aceast valoare meninndu-se i n anul 2009.Scderea se datoreaz vnzrii unor terenuri de ctre societate.Aceeai situaie o ntlnim i n cazul construciilor ,societatea deinnd construcii n valoare 239194 ron n anul 2007, n timp ce n 2009 valoarea acestora situndu-se la un nivel de 43

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

72109 ron.Cea mai important modificare o observm n cadrul instalaiilor i echipamentelor care au cunoscut o cretere a valorii lor de 1430% n anul 2009 fa de anul 2007 ,datorat achiziiei de utilaje fcut de societate.Aceast achiziie de utilaje caracterizeaz creterea de valoare a imobilizrilor corporale cu 547% n 2009 fa de perioada de baz.

3500000 3000000 2500000 2000000 1500000 1000000 500000 0 2007

Dinamica imobilizrilor corporale


TERENURI CONSTRUCTII INSTALATII SI ECHIPAMENTE MOBILIER AVANSURI TOTAL IMOBILIZ ARI CORPORALE 2008 2009

Fig. 3.6 Dinamica imobilizrilor corporale

3.7 Structura imobilizrilor financiare


Imobilizrile financiare reprezint valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung, sub form de titluri i creane financiare, n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor, prin creterea valorii capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestor investiii.

Tabel 3.7 Structura imobilizrilor financiare INDICATORI TITLURI DE PARTICIPAIE 44 2007 115 ANI 2008 115 2009 115

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

% ALTE CREANE IMOBILIZATE % TOTAL IMOBILIZRI FINANCIARE %

100% 0 0% 115

100% 118500 100% 118615

100% 0 0 115

100%

103114%

100%

Imobilizrile financiare au un nivel constant n anii 2007 i 2009 fiind reprezentate de titluri de participaie n valoare de 115 ron.Creterea de pn la 118615 ron din 2008 este dat de alte creane imobilizate,care sunt caracterizate de garaniile i cauiunile depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii bunei execuii a unei obligaii.

140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0

Dinamica imobilizrilor financiare

TITLURI DE PARTICIPATIE ALTE CREANTE IMOBILIZ ATE TOTAL IMOBILIZ ARI FINANCIARE

2007

2008

2009

Fig. 3.7 Dinamica imobilizrilor financiare

3.8 Structura activelor circulante


Activele circulante reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit economic, modificndu-i n permanen forma. Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia 45

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

definesc activul curent ca o resurs care se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru consum sau vnzare, n cursul normal al ciclului de exploatare; sau este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. Tabel 3.8 Structura activelor circulante INDICATORI STOCURI % CREANE % INVESTIII % CASA I CONTURI % TOTAL ACTIVE CIRCULANTE % 2007 626285 87% 68799 9.5% 0 0% 25016 3.5% 720100 100% ANI 2008 487907 65% 6531 1% 0 0% 253213 34% 747651 100% 2009 175321 9.5% 1595622 86.5% 0 0% 75317 4% 1846260 100%

n anii 2007 i 2008 stocurile prezint o pondere important din totalul activelor circulante cu valori de 87% ,respectiv 65%,ns n 2009 acestea reprezint doar 9.5% din total.Creanele ,spre deosebire de stocuri,n primii 2 ani luai n studiu,au o valoare sczut raportndu-ne la valoarea activelor circulante,de numai 9.5% i 1% din ntregul acestora.Acest lucru se schimb n 2009 creanele ajungnd pn la 86.5%. Casa i conturile n bnci deine valori de aproximativ 4% n anii 2007 i 2009,crescnd pn la 34% din total n 2008.

46

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Structura activelor circulante


100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 2007 2008 2009 STOCURI CREANTE INVESTITII CASA SI CONTURI TOTAL ACTIVE CIRCULANTE

Fig. 3.8 Structura activelor circulante

3.9 Dinamica activelor circulante


Tabel 3.9 Dinamica activelor circulante INDICATORI STOCURI % CREANE % INVESTIII % CASA I CONTURI % TOTAL ACTIVE CIRCULANTE % 2007 626285 100% 68799 100% 0 0% 25016 100% 720100 !00% ANI 2008 487907 77% 6531 9% 0 0% 253213 1012% 747651 103% 2009 175321 27% 1595622 2319% 0 0% 75317 301% 1846260 256%

Stocurile societii au avut o valoare de 626285 ron n anul 2007,valoarea acestora scznd cu 23% n anul 2008, pn la o valoare de 487907 ron,iar n 2009 ajungnd la valoarea de 175321 ron,scderea fiind de 73% fa de perioada de baz.Creanele firmei sunt de 68799 ron n 2007,determinate de datorii ale clienilor fa de societate,cunoscnd o cretere semnificativ de pn la 1595622 ron n anul 2009 caracterizat de atragerea unor subvenii guvernamentale. Per 47

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

ansamblu , valoarea activelor circulante prezint o variaie de 3% n perioada 2007-2008,n timp ce evoluia nregistrat n 2009 este atribuit valorii subveniilor guvernamentale ncasate.

2000000 1800000 1600000 1400000 1200000 1000000 800000 600000 400000 200000 0

Dinamica activelor circulante

STOCURI CREANTE INVESTITII CASE SI CONTURI TOTAL ACTIVE CIRCULANTE

2007

2008

2009

Fig. 3.9 Dinamica activelor circulante

3.10 Structura stocurilor


Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii

deinute fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare.

Tabel 3.10 Structura stocurilor


INDICATORI MATERIALE CONSUMABILE % OBIECTE DE INVENTAR % 2007 32291 5.1% 34596 5.5% ANI 2008 33611 6.8% 39449 8% 2009 51486 29.5% 0 0%

48

Cozma Andrei-Daniel PRODUSE N CURS DE EXEC % SEMIFABRICATE % ANIMALE I PSRI % AMBALAJE % TOTAL STOCURI % 186354 29.7% 333829 53.3% 12794 2% 26981 4.4% 626285 100% 243486 50% 157073 32.% 12792 2.8% 1500 0.4% 487907 100%

Lucrare de licen 113765 64.8% 0 0% 8131 4.6% 1939 1.1% 175321 100%

n cadrul structurii stocurilor pe cei 3 ani luai n studiu cele mai mari ponderi le au produsele n curs de execuie (2007-29.7%,2008-50%,2009-64.8%) i semifabricatele (2007-53.3%,200832%). Materialele consumabile de-a lungul celor 3 ani.
Structura stocurilor
10 0 0 .0 % 9 .0 % 0 0 8 .0 % 0 0 7 .0 % 0 0 6 .0 % 0 0 5 .0 % 0 0 4 .0 % 0 0 3 .0 % 0 0 2 .0 % 0 0 1 .0 % 0 0 0 0 .0 % 20 07 20 08 20 09 T T LS O U I OA T C R O IE T D IN E T R B CE E V NA P O U EINC R D R DS US E E E U IE XC T S M F R A E E I A IC T A IM L S P S R N AE I A A I A B L JE M AA M T R L C N U A IL A E IA E O S M B E

n 2007 i 2008 reprezint 5.1% ,respectiv 6.8% din totalul

stocurilor,crescnd n schimb la 29.5% n anul 2009.Contul animale i psri se pstreaz constant

Fig. 3.10 Structura stocurilor

3.11 Dinamica stocurilor


Tabel 3.11 Dinamica stocurilor INDICATORI MATERIALE CONSUMABILE % OBIECTE DE INVENTAR 49 2007 32291 100% 34596 ANI 2008 33611 104% 39449 2009 51486 159% 0

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

% PRODUSE N CURS DE EXECUIE % SEMI FABRICATE % ANIMAL I PSRI % AMBALAJE % TOTAL STOCURI %

100% 186354 100% 333829 100% 12794 100% 26981 100% 626285 100%

114% 243482 130% 157073 47% 12792 100% 1500 5.5% 487907 77%

0 113765 61% 0 0 8131 63% 1939 7.1% 175321 27%

Materialele consumabile au nregistrat o cretere de 4% n anul 2008,aceast cretere nregistrndu-se si in 2009 la un nivel 59%.Obiectele de inventar s-au meninut la un nivel constant n primii 2 ani la valori de 34596 ron n 2007 i 39449 ron n 2008.n 2009 valoarea acestora este 0 datorit vinderii acestora n scopul achiziionrii altor obiecte de inventar n exerciiul financiar viitor.Produsele n curs de executie au crescut n 2008 fa de 2007 cu 30% ,dar au suferit o scdere de 40 % n 2009 fa de perioada de baz.Semifabricatele au avut o valoare de 333829 ron n 2007 dar au sczut la o valoare de 157073 ron n 2008 datorat livrrii ctre clieni a acestora.Totalul stocurilor a cunoscut o scdere de 23% in 2008 , i de 73% n 2009,scderi influenate diminuarea produselor n curs de executie i a semifabricatelor. de

Dinam stocurilor ica


700000 600000 500000 400000 300000 200000 100000 0 2007 2008 2009 MATERIALE CONSUMABILE OBIECTE DE INVENTAR PRODUSE IN CURS DE EXECUTIE SEMI FABRICATE ANIMAL SI PASARI AMBALAJE TOTAL STOCURI

50

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Fig 3.11 Dinamica stocurilor

3.12 Structura crean elor


Creanele (numit i valori sum de bani sau un serviciu). Tabel 3.12 Structura creanelor
INDICATORI CLIENI % TVA DE RECUPERAT % DEBITORI DIVERI % TOTAL CREANE % 2007 30520 44.3% 12750 18.5% 25529 37.2% 68799 100% ANI 2008 2300 35.3% 1125 17.2% 3106 47.5% 6531 100% 2009 735189 46% 108512 6.8% 751921 47.2% 1595622 100%

n curs de decontare) reprezint valorile avansate temporar de

ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeasc un echivalent (o

n anul 2007 contul clieni reprezenta 44.3% din totalul creanelor. Aceast valoare a sczut cu 9 % n anul 2008,pentru ca n 2009 s ajung la 46% din total.TVA-ul de recuperat a sczut de la 18.5% n 2007 ,la 17.2% n 2008 ,aceast scdere continundu-se i n 2009 ,ajungnd la 6.8% din total.Contul debitori diveri are o valoare de 37.3% n 2007 ,n timp ce n 2008 i 2009 are o valoare constant.

51

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Structura creantelor
10 0 0 .0 % 9 .0 % 0 0 8 .0 % 0 0 7 .0 % 0 0 6 .0 % 0 0 5 .0 % 0 0 4 .0 % 0 0 3 .0 % 0 0 2 .0 % 0 0 1 .0 % 0 0 0 0 .0 % 20 07 20 08 20 09 C IE T L NI T AD R C PE A V E EU RT DB O ID E S E IT R IV R I T T LC E N E OA RA T

Fig. 3.12 Structura creanelor

3.13 Dinamica crean elor


Tabel 3.13 Dinamica creanelor
INDICATORI CLIENI % TVA DE RECUPERAT % DEBITORI DIVERI % TOTAL CREANE % 2007 30520 100% 12750 100% 25529 100% 68799 100% ANI 2008 2300 7.5% 1125 8.8% 3106 12.1% 6531 9.4% 2009 735189 2430% 108512 851% 751921 2945% 1595622 2319%

Creanele acumulate n anul 2008 au suferit o scdere de 91.6 % fa de anul 2007 ,aceast scdere aplicndu-se i n cazul clienilor ,debitorilor diveri i TVA-ului de recuperat.Anul 2009 aduce o cretere de 2219% a creanelor datorat acumulrii unor datorii substaniale din partea clienilor i debitorilor diveri.

52

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

1000 800 1000 600 1000 400 1000 200 1000 000 800 000 600 000 400 000 200 000 0 20 07

Dinam creantelor ica

C IE T L NI T AD R C P R T V E EUEA DB O ID E S E IT R IV R I T T LC E N E OA RA T

20 08

20 09

Fig. 3.13 Dinamica creanelor

3.14 Structura disponibilit ilor bne ti


Casa i conturile n bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei. Tabel 3.14 Structura disponibilitilor bneti
INDICATORI CONT CURENT N BNCI % CASA % ALTE VALORI % AVANS TREZORERIE % TOTAL % 2007 24733 98.8% 159 0.1% 124 0.1% 0 0% 25016 100% ANI 2008 252127 99.5% 31 0.05% 58 0.05% 1237 0.4% 253213 100% 2009 72748 96.7% 2569 3.3% 0 0% 0 0 75317 100%

Structura disponibilitilor bneti este determinat n principal de contul curent n bnci care deine o pondere de peste 90% din total n toi cei 3 ani luai n studiu.Celelalte elemente care compun disponibilitile bneti prezint valori mici din total,cea mai mare valoare atingnd-o contul casa n lei -3.3% n anul 2009.

53

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Structura disponibilit ilor bne ti


100.00% 90.00% 80.00% 70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% 2007 2008 2009 CONT CURENT IN BANCI CASA ALTE VALORI AVANS TREZ ORERIE TOTAL

Fig. 3.14 Structura disponibilitilor bneti

3.15 Dinamica disponibilit ilor bne ti


Tabel 3.15 Dinamica disponibilitilor bneti
INDICATORI
CONTURI CURENTE N BNCI

% CASA % ALTE VALORI % AVANSURI TREZORERIE % TOTAL %

2007 24733 100% 159 100% 124 100% 0 0 25016 100%

ANI 2008 252127 1019% 31 19% 58 46% 1237 100% 253213 1012%

2009 72748 294% 2569 1615% 0 0% 0 0 75317 301%

Conturile curente n bnci au crescut de la 24733 ron n anul 2007 la 252127 ron n anul 2008.Aceast pant ascendent a conturilor curente n bnci n anul 2008 caracterizeaz sporirea cu 912% a totalului disponibilitilor bneti n acelai an.Aceast cretere nu s-a meninut ns i n anul 2009 ,sporurile bneti nregistrate fiind de 201% fa de perioada de referin.

54

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

300000 250000 200000 150000 100000 50000 0 2007

Dinamica disponibilit ilor bne ti


CONTURI CURENTE IN BANCI CASA ALTE VALORI AVANSURI TREZ ORERIE TOTAL

2008

2009

Fig. 3.15 Dinamica disponibilitilor bneti

3.16 Structura pasivului patrimonial


Tabel 3.16 Structura pasivului patrimonial
INDICATORI DATORII % PROVIZIOANE % VENITURI N AVANS % CAPITAL I REZERVE % TOTAL PASIV % 2007 459393 39.3% 0 0% 4593 0.1% 703189 60.6% 1167175 100% ANI 2008 237045 19.2% 0 0% 0 0% 994836 80.8% 1231881 100% 2009 1468054 30.9% 0 0% 1426086 30% 1848097 39.1% 4742237 100%

n anul 2007 datoriile reprezentau 39.3% din totalul de 1167175 ron aferent pasivului patrimonial, diferena de 60.7% fiind compus din capital si rezerve 60.6% ,i un procent de 0.1% reprezentat de veniturile n avans.n 2008 ponderea datoriilor scade la 19.2% din total, restul de 80.8% fiind reprezentat de capital i reserve.Veniturile n avans cresc n 2009 pn la 30% din totalul de 4742237 ron , n timp ce datoriile si capitalul reprezint 30.9% ,respectiv 39.1% din totalul pasivului patrimonial.Creterea veniturilor n avans n 2009 se datoreaz subveniilor pentru investiii.

55

Cozma Andrei-Daniel Stru ra p ctu asivu i p lu atrim ial on


10 0 0 .0 % 9 .0 % 0 0 8 .0 % 0 0 7 .0 % 0 0 6 .0 % 0 0 5 .0 % 0 0 4 .0 % 0 0 3 .0 % 0 0 2 .0 % 0 0 1 .0 % 0 0 0 0 .0 % 20 07 20 08 20 09 DT R A O II

Lucrare de licen

P O IZ A E R V IO N V N U I INA A S E IT R VN C P A S R ZR E A IT L I E E V T T LP S O A A IV

Fig. 3.16 Structura pasivului patrimonial

3.17 Dinamica pasivului patrimonial


Tabel 3.17 Dinamica pasivului patrimonial
INDICATORI DATORII % PROVIZIOANE % VENITURI N AVANS % CAPITAL I REZERVE % TOTAL PASIV % 2007 459393 100% 0 0% 4593 100% 703189 100% 1167175 100% ANI 2008 237045 51% 0 0% 0 0% 994836 141% 1231881 105% 2009 1468054 319% 0 0% 1426086 3100% 1848097 262% 4742237 406%

Dinamica pasivului patrimonial se menine constant n primii doi ani,cu o cretere de 5% n 2008, pentru ca n 2009 s cunoasc o cretere cu 306% datorat creterii datoriilor cu 219% a veniturilor n avans cu 3000% i a capitalului i rezervelor cu 162% fa de perioada de baz. Creterea veniturilor n avans este determinat de subveniile pentru investiii obinute de societate, n timp ce a datoriilor de creditele bancare fcute pentru cofinanarea proiectului de investiie.

56

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Dinamica pasivului patrimonial


5000000 4500000 4000000 3500000 3000000 2500000 2000000 1500000 1000000 500000 0 2007 2008 2009

DATORII PROVIZ IOANE VENITURI IN AVANS CAPITAL SI REZ ERVE TOTAL PASIV

Fig. 3.17 Dinamica pasivului patrimonial

3.18 Dinamica capitalului propriu


Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al proprietarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Tabel 3.18 Dinamica capitalului propriu INDICATORI CAPITAL SUBSCRIS VRSAT % PRIME DE CAPITAL 2007 804765 100% 0 57 ANI 2008 804765 100% 0 2009 804765 100% 0

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

% REZERVE % PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT % PROFIT SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR % REPARTIZARE PROFIT % TOTAL CAPITAL PROPRIU %

0% 41446 100% 143022

0% 58571 141% 143022

0% 116210 280% 0

100% 41888

100% 291647

0% 984760

100% 41888 100% 703189 100%

696% 17125 40.8% 994836 141%

2350% 57639 137% 1848097 262%

n perioada 2007-2009 capitalul subscris nevrsat nu sufer nici o modificare, meninndu-se la valoare de 804765 ron. Rezervele nregistreaz o cretere de 40% n anul 2009 i de 180% n anul 2009 aceast cretere fiind determinat de profitul nregistrat n anii luai n studiu. Profitul exerciiului financiar a fost unul moderat n anul 2007, datorat n primul rnd condiiilor meteorologice nevaforabile existente n acest an, fapt care a determinat o producie agricol sczut. n 2008 profitul a crescut substanial, societatea nemaintlnind probleme ca n anul precedent, ajungnd pn la 291647 ron. Panta ascendent a continuat i n anul 2009 cnd beneficiind de utilajele performante noi achiziionate, societatea a nregistat un profit de 987760 ron. Astfel totalul capitalului propriu a fost influienat n mare masur de profitul societii, cunoscnd o cretere de 162% n perioada 2007-2009.

58

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

2000000 1800000 1600000 1400000 1200000 1000000 800000 600000 400000 200000 0 2007

Dinamica capitalului propriu


CAPITAL SUBSCRIS VARSAT PRIME DE CAPITAL REZ ERVE PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTATA PROFIT SAU PIERDEREA EXERCITIULUI FINANCIANR REPARTIZ ARE PROFIT TOTAL CAPITAL PROPRIU

2008

2009

Fig 3.18 Dinamica capitalului propriu

3.19 Dinamica rezultatului exerci iului financiar


Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o surs proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare sau poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit. n aceast ultim situaie, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus, micornd capitalul propriu. Tabel 3.19 Dinamica rezultatului exerciiului financiar
INDICATORI REZULTATUL EXERCIIU FINANCIAR % 2007 41888 100% ANI 2008 291647 696% 2009 984761 2350%

Dinamica rezultatului exerciiului financiar relev o cretere semnificativ a profitului n anul

2008 de 596% fa de 2007,aceasta diferen fiind influenat de producia sczut obinut n 2007 cauzat de condiiile meteorologice nefavorabile.n 2009 creterea de 2250% a profitului a fost determinat achiziionarea unor utilaje performante i competitive care au dus la mrirea exploataiei i obinerea de producii ridicate pe culturile practicate.

59

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

1200000 1000000 800000 600000 400000 200000 0

Dinamica rezultatului exerci iului

REZ ULTATUL EXERCITIU FINANCIAR

2007

2008

2009

Fig. 3.19 Dinamica rezultatului exerciiului financiar

3.20 Analiza ratelor de structur ale bilan ului contabil


Ratele de structur exprim structura financiar a ntreprinderii definite prin proporiile posturilor de activ i de pasiv din bilan, n raport cu totalul acestuia. Ratele de structur sunt rezultatul analizei pe vertical a bilanului i pun n eviden caracteristici financiare ale ntreprinderii, cum ar fi capacitatea activelor de a se transforma n lichiditi, autonomia i interdependena financiar a ntreprinderii, calitatea echilibrului financiar pe termen scurt. Specificare Rata activelor imobilizate Rata imobilizrilor necorporale Rata imobilizrilor corporale Rata imobilizrilor finaciare Rata activelor circulante Rata stocurilor Rata creanelor Rata disponibilitilor 60 2007 38.3 0 38.29 0.01 61.7 53.6 5.8 2.3 2008 39.3 0.3 29.50 9.6 60.7 39.6 0.5 20.6 2009 61.0 0.03 61.00 0.005 40.0 3.6 35.4 1.0

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

bneti Rata stabilitii financiare Rata autonomiei financiare Rata datoriilor totale

60.2 60.2 39.3

80.7 80.7 19.2

24.7 24.7 30.9

Analiza indicatorilor solvabilitii Solvabilitatea constituie aptitudinea firmei de a face fa scadenelor pe termen lung i mediu i depinde de mrimea datoriilor pe termen lung i mediu i de cheltuieli financiare. Solvabilitatea este rezultatul echilibrului dintre fluxurile de ncasri i fluxurile de pli. Solvabilitatea reflect capacitatea firmei pentru achitarea datoriilor exigibile din resursele disponibile sau exprim aptitudinea ntreprinderii s fac fa la scadena plilor pe termen lung i mediu. Meninerea solvabilitii constituie un obiectiv prioritar pentru managementul firmei n vederea asigurrii autonomiei finaciare i flexibilitii gestiunii patrimoniului. Solvabilitatea este apreciat prin comparaia ntre lichiditatea activului i exigibilitatea pasivului din bilan i prin utilizarea ratelor de structur a pasivului ce caracterizeaz ndatorarea i autonomia firmei. Activul net contabil Acest indicator ofer o imagine a solvabilitii globale a firmei i a dimensiunii capitalurilor proprii ,constituind o garanie pentru creditori n cazul evoluiei nefavorabile a activitii firmei. Specificare Activul Net Contabil 2007 707782 2008 994836 2009 3274183

ANC= Total activ-Total datorii; ANC2007=1167175-459393=707782; ANC2008=1231881-237045=994836; 61

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

ANC2009=4742237-1468054= 3274183; Rata solvabilitii generale Rata solvabilitii generale se calculeaz ca un raport ntre activul total i datoriile totale ale firmei i arat masura n care activele totale ale firmei pot acoperi datoriile totale ale firmei i este determinat prin urmtorul model de calcul: Rsg=Active totale/Datorii totale; Specificare Rata solvabilitii generale Rsg=Active totale/Datorii totale; Rsg2007=1167175/459393=2.54; Rsg2008=1231881/237045=5.19; Rsg2009=4742237/1468054=3.23; Rata ndatorrii totale Specificare Rata ndatorrii totale 2007 0.65 2008 0.23 2009 0.79 2007 2.54 2008 5.19 2009 3.23

Rd=Datorii totale/Capital propriu; Rd2007=459393/703189=0.65; Rd2008=237045/994836=0.23; Rd2009=1468054/1848097=0.79;

62

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Concluzii i propuneri
n Romnia, armonizarea legislaiei reprezint o necesitate care rezult din opiunea pentru reform i consolidarea economiei de pia, compatibil cu economia rilor occidentale, avndu-se n vedere, totodat, dezvoltarea sectorului IMM-urilor. Integrarea economiei romneti n piaa continental-european trebuie s conduc la sporirea dependenei naionale de mrfurile i capitalurile externe, de marile centre industriale i financiare europene, racordarea acesteia la sursele de mijloace de producie i capital extern, sporind, totodat, dimensiunile fluxurilor de valori materiale interne-externe. Pentru a desfura o activitate profitabil n condiile competitivitii specifice economiei de pia societile cu profil de alimentaie public i comer, trebuie s fie receptive la semnalele i cerinele mediului extern, s dispun de o nalt capacitate de adaptare la schimbri i de flexibilitate n mecanismul de funcionare. n esen ntreaga lor activitate urmeaz a fi conceput i desfurat ntr-o nou viziune de pia liber." Potrivit acestui concept orice activitate economic trebuie ndreptat n direcia satisfacerii cerinelor efective i poteniale ale consumatorilor cu maxim de eficien. Punctul de plecare n desfurarea unei activitii economice ntr-o economie de pia trebuie s-1 constituie cercetarea nevoilor de consum, a perspectivelor acestora, n plus finalizarea activitii firmelor nu se va limita la vnzarea produselor ci va include i urmrirea nivelului de satisfacere a nevoilor pentru care au fost concepute. Definirea obiectivelor strategice de politic comercial, n perspectiva anilor, decurge din modificrile i modalitile de organizare i funcionare a comerului interior, din progresele ce se realizeaz ca urmare a privatizrii ntregii activiti comerciale i funcionarea cu eficien a mecanismului economiei de pia. n aceste condiii, innd cont de specificul obiectului de activitate al S.C. VINIFRUCT COPOU S.R.L, respectiv activiti de servicii ctre populaie, este imperios necesar s se adauge noi activiti precum: cercetarea pieei; informarea i educarea consumatorilor; promovarea unei game largi de servicii legate de folosirea produselor; publicitatea etc.

n vederea desfurrii pe viitor a unei activiti ct mai eficiente i profitabile, la nivelul S.C VINIFRUCT COPOU S.R.L, trebuie avute n vedere urmtoarele:

creterea volumului vnzrilor pentru creterea masei profitului;


63

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

minimizarea consumului de resurse sau raionalizarea diferitelor categorii de cheltuieli; perfecionarea sistemului de conducere economic (a procesului de luare a deciziilor cu privire la alocarea resurselor i la organizarea activitii economice); perfecionarea tehnologiilor comerciale prin modernizarea metodelor de stocare a mrfurilor n depozitul propriu, prin utilizarea sistemului de eviden a mrfurilor dup principiile i instrumentele informaticii i progresului informaional;

perfecionarea metodelor de depozitare i vnzare prin: constituirea unor stocuri optime de mrfuri i executarea automatizat a comenzilor clienilor; n ceea ce privete ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale, acestea trebuie

ntocmite n conformitate cu Legea contabilitatii nr.82/1991, republicat, modificat i completat prin Ordonana Guvernului nr.61/2001, i cu prevederile cuprinse n Ordinul 306/2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene. Acestea trebuie s prezinte o imagine ct mai fidel a poziiei financiare, performanei societii precum i a modificrilor capitalului propriu. Situaiile financiare anuale trebuiesc ntocmite pe baza conveniei costului istoric. La ntocmirea situaiilor financiare trebuie avut n vedere respectarea cu strictee a principiilor contabile pe baza crora se efectueaz evaluarea posturilor cuprinse in bilan i anume: Principiul continuittii activitii Societatea i va continua n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Principiul permanenei metodelor Aplicarea acelorai reguli, metode, norme privind evaluarea, nregistrarea i prezentarea n contabilitate a elementelor patrimoniale, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Principiul prudenei S se in seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor n valorizarea activelor i de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior. Principiul independentei exerciiului La ntocmirea contului de profit i pierderi s se ia n considerare toate veniturile i cheltuielile exerciiului, fr a se ine seama de data ncasrii sau efecturii plii. Principiul evalurii separate a elementelor de active i pasiv n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan s se determine separat valoarea fiecarui element individual de activ sau de pasiv. Principiul intangibilitii 64

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Bilanul de deschidere al exerciiului curent s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent. Principiul necompensrii Valorile elementelor ce reprezint active s nu fie compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de Standardele Internaionale de Contabilitate. La ntocmirea bilanului contabil trebuie avut n vedere respectarea metodelor i a tratamentelor contabile deja consacrate n domeniu. Metode contabile Tratamente contabile aplicate Principalele tratamente contabile care trebuiesc adoptate la ntocmirea situaiilor financiare sunt urmtoarele: Imobilizrile corporale Imobilizrile corporale trebuiesc prezentate la costul lor iniial, mai puin amortizarea cumulat i pierderile cumulate de depreciere. Costul iniial al imobilizrilor corporale trebuie s fie conform legislaiei romne i include preul de cumprare, taxele nerambursabile de achiziionare i alte costuri direct atribuite punerii n stare de funcionare a activului. Amortizarea va fi calculat conform metodei lineare pe parcursul urmtoarelor durate de via utile: 1. Echipamente tehnologice 10 ani 2. Aparate si instalaii de msurare, control, reglare 10 ani 3. Mijloace transport 5 ani 4. Mobilier si alte mijloace fixe 10 ani Stocuri Stocurile se vor evalua la minimul dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat n cursul normal al derulrii activitii, diminuat cu eventualele costuri cu pregtirea pentru vnzare i cu vnzarea propriu-zis. n cazurile n care costul de achiziie este superior valorii realizabile nete societatea trebuie s constituie provizioane de depreciere. Stocurile vor fi evaluate la ieire prin utilizarea metodei FIFO. n urma inventarierii fizico-scriptice la finele fiecrui exerciiu financiar-contabil pe baza listelor de inventariere i al fiei de cont s se constate stocurile cu micare lent sau fr micare i stocuri depreciate, iar dac sunt s fie create provizioane pentru stocuri cu micare lent sau far micare i provizioane pentru stocuri depreciate. 65 Moneda de prezentare, situaiile financiare sunt prezentate n lei.

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Creanele.

Conturile de clieni si alte creane trebuiesc evideniate n bilan la valoarea lor recuperabil (respectiv valoarea provizioanelor constituite pentru clieni inceri, precum i valoarea sumelor considerate irecuperabile. Casa i conturi la bnci Disponibilul include casa n numerar precum i disponibilul n conturi la bnci, n lei. Pentru situaia fluxului de numerar, numerarul i echivalentele acestuia vor cuprinde numerarul din cas, depozite la vedere in bnci i mprumuturi nete n cont curent(overdraft). Profitul ntreprinderii a fost obtinut din activitatea curenta, rezultatul extraordinar cu 0. Cifra de afaceri este realizat din venituri reprezentnd obiectul principal de activitate. n vederea alinierii la nomenclatorul activitilor Uniunii Europene, n formularul de bilan, societile comerciale vor nscrie pe lng codul de ramura din nomenclatorul prevzut de Ministerul de Finane i codul privind clasificarea activitilor din economia naional. Bilanul contabil anual i raportul de gestiune se va prezenta spre aprobare n adunarea general a acionarilor sau asociailor, va fi semnat de administratorul unitii i de conductorul compartimentului financiar-contabil, iar n lipsa acestora de ctre nlocuitorii lor de drept. Administratorul unitii i conductorul compartimentului financiar-contabil poart rspunderea potrivit legii, asupra realitii i exactitii datelor cu privire la situatia patrimoniului i realizrii indicatorilor economico-financiari raportai prin bilanul contabil. Sunt supuse verificrii i certificrii bilanurile contabile ale societilor comerciale i ale altor uniti patrimoniale care, potrivit legii statelor i contractelor de asociere au obligaia s aibe cenzori. Prin verificarea i certificarea bilanurilor se confirm dac acestea dau o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului situaiei financiare i a rezultatului exerciiului. n acest scop, pe baza verificrilor din cursul anului, se recomand s se ntocmeasc un raport din care s rezulte,n principal,urmtoarele: dac bilanul contabil concord sau nu cu registrele contabile; dac registrele de contabilitate sunt inute n conformitate cu reglementrile n vigoare. n ncheiere, mi exprim ncrederea c problemele teoretice, metodologice i aplicative, inclusiv aspectele critice, opiniile i propunerile cumulate i prezentate n cadrul prezentei lucrri de licen ofer o deschidere ctre toi administratorii de societi comerciale de profil spre o analiz economic ct mai eficient. Abordrile i soluiile sunt selective n limitele unei lucrri de diplom, ceea ce nseamn c rmne deschis preocuparea mea pentru o aprofundare mai consistent pe aceast tem, pe viitor. 66

Cozma Andrei-Daniel

Lucrare de licen

Bibliografie
1. Brezuleanu S, Managementul agricol-teorie i practic, Editura Performantica, Iai. 2. Budugan D, Grigorescu I, 2003, Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris Iai. 3. Caprom M, 1994, -Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti. 4. Chiran A, Ciurea I.V. , Gndu Elena, Ignat Gabriela, - Marketing, Management i gestiune
economic, Editura Performantica 2006.

5. Chiran A, Gandu E, Banu A, Ciobotaru E, 2003, Marketing agroalimentar-teorie i practic,


Editura PIM Iai.

6. Ciurea V, Brezuleanu S, Ungureanu G, Management, Editura Ion Ionescu de la Brad" Iai. 7. Cojoc Doina, 1999 - Elemente de contabilitate agricol, Editura Ion Ionescu de la Brad" Iai, 8. Cojoc Doina, Ignat Gabriela, 2003 - Contabilitate, caiet de lucrri practice. Editura ,, Ion
Ionescu de la Brad" Iai.

9. Cojoc Doina, Ignat Gabriela, 2006 - Contabilitate - Noiuni de baz, Editura Ion Ionescu de la
Brad" Iai.

10. Consiliul Comunitii Europene, 1998, Directiva a IV-a privind Situaiile financiare anuale ale
societilor.

11. Drgan C.M. 2005, - Noua contabilitate a agenilor economici, Ediia a- Il-a, Editura Hercules. 12. Dragot V, Consideraii privind modul de calcul al soldurilor intermediare de gestiune i al
capacitii de autofinanare, Revista Finane , Bnci, Asigurri, nr.5/2004.

13. Feleag N, 1996, Tratat de contabilitate financiar, Editura Economic, Bucureti. 14. Feleag N, 1999, - Sisteme contabile comparate, Editura Economic, Bucureti. 15. Georgescu N, 1999, Analiza bilanului contabil, Editura Economic, Bucureti. 16. Oatu C, Analiz economic, Editura Fundaiei Chemarea Iai 1995. 17. XXX, 2002 , Contabilitate - Acte normative, Editura Sedcom Libris, Iai.

67