Impozitul pe venit

Introducere
Impozitele si taxele au fost inventate cu multa vreme n urma, odata cu aparitia statului n lume. Tot de atunci, fiscalitatea a devenit o problema care a generat razboaie si revolutii. Sa nu uitam ca Declaratia de Independenta a Statelor Unite ale Americii a fost declansata de taxa ceaiului. Revolutia americana a impus un principiu fundamental n materie fiscala, si anume acela ca taxele si impozitele sunt, de fapt, contributii ale cetatenilor si ca ele trebuie asezate la nivelul la care cetatenii sunt dispusi sa le plateasca. Impozitele se platesc din sudoarea fruntii fiecarui om care munceste. Daca aceste impozite sunt excesive, ele se reflecta n fabrici care stau, n ferme vndute pentru plata impozitelor si n haite de oameni flamnzi, care bat strazile cautnd n zadar o slujba . Stabilirea nivelului impozitelor si taxelor ar trebui sa exprime corelarea acestora att cu functiile si scopurile adoptate prin Constitutie ct si cu nivelul si forta financiara a contribuabililor, cu echitatea distribuirii poverii fiscale catre toti cetatenii. Din nefericire, statele europene au fost generate si consolidate pornind de sus n jos, si nu de jos n sus ca majoritatea statelor din lumea anglosaxona, astfel ca legatura cauzala dintre nivelul impozitelor si taxelor si functiile strict necesare care trebuie indeplinite de catre stat s-a pierdut n labilintul birocratiilor guvernamentale si al intereselor politice. Legislatie In Romnia, impozitele si taxele sunt reglementate in principal de Legea 571/2003 privind Codul fiscal. Acesta stabileste cadrul legal pentru impozitele si taxele care constituie venituri la bugetul de stat si bugetele locale, precizeaza contribuabilii care trebuie sa plateasca aceste impozite si taxe, precum si modul de calcul si de plata al acestora. Aceasta lege a fost modificata si completata prin Ordonanta Guvernului Romniei nr.138/2004, dar si prin alte Hotarri de Guvern si ordine publicate n Monitorul Oficial.

Impunerea fiscala si caracteristicile ei Impunerea fiscal este o form de constituire a unei parti din veniturile statului, caracterizat prin prelevarea conform legii a unei prti din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Persoanele fizice sau juridice n cauz sunt, n principal, cetteni romni sau agenti economici cu domiciliul n Romnia, dar pot fi si cetteni strini sau agenti economici straini care desfsoar activitate n Romnia, n msura n care ei dobndesc venituri sau posed averi n tara noastr . Veniturile fiscale, si mai cu seama impozitele, ndeplinesc n societate un rol complex, financiar, economic si social. Rolul financiar al impozitelor se exprim n faptul c ele reprezint principalul mijloc de formare a veniturilor statului, reprezentnd n mod frecvent peste 90% din totalul acestora. Rolul economic al impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin tipologia si dimensiunea lor, ca si prin nlesnirile si naspririle fiscale, statul poate ncuraja sau nu activitatea economic. Progresivitatea cotelor de impunere este de multe ori esential pentru o repartizare ct mai echitabil a poverii fiscale. n acest sens este recomandabil ca impunerea s nu se fac n cot unic, ci s fie prevzute cote diferentiate care s tin seama si de puterea economic a contribuabilului (veniturile/averea sa), dar si de situatia sa social (ntretine o familie numeroas , este singurul ntretintor, face parte dintr-o categorie defavorizat s .a.) .

Impozitul pe venit
Impozitul pe venit este o parte component a sistemului impozitelor i taxelor generale de stat, totodat constituind o surs de reglementare a veniturilor sistemului bugetar. Prevederile privind impozitul pe venit n Republica Moldova sunt reglementate de Codul Fiscal: Titlul I Dispoziii generale i pn n prezent au fost modificate i perfecionate de mai multe ori. Subieci ai impunerii sunt persoanele juridice i fizice care obin pe parcursul anului fiscal venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i persoanele juridice care obin venit din orice surse aflate n afara RM i persoanele fizice care obin venit investiional i financiar din surse aflate n afara Republicii Moldova. Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilitile acordate de patron ) obinut de ctre persoanele juridice sau fizice din toate sursele aflate n Republica Moldova, precum i venitul obinut de persoanele juridice din orice surse aflate n afara RM i venitul investiional i financiar obinut de persoanele fizice din surse aflate n afara Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul aceste persoane. Drept surse de venit impozabile, care se includ n venitul brut, Titlul II Impozitul pe venit. Aceste titluri au intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998, dar

constituie: 1) Venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte activiti similare; 2) Venitul de la activitatea societilor obunut de ctre membrii societilor obunut de ctre membrii societilor i venitul obinut de ctre acoinarii fondurilor de investiii; 3) Plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;

4) Venitul din chirie (arend); 5) Creterea de capital; 6) Creterea de capital peste pierderile de capital, neluat n consideraie n alte tipuri de venit; 7) Venitul obinut sub form de dobnd; 8) Royalty (redevene); 9) Anuitile, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care RM este parte; sumele i despgubirile de asigurare i coasugurare, cu excepia celor primite sub forma prestaiilor de asigurri sociale i a prestaiilor (indemnizaiilor) , inclusiv primite n baza acordurilor (conveniilor ) interstatale; sumele i despgubirile de asigurare i coasugurare, exclusiv primite n cazul nlocuirii forate a proprietii. 10) Venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului; 11) Dotaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc aceste pli; 12) Sumele obinute n urma acordului de neangajare n activitatea de concuren; 13) Dividendele obinute de la un agent economic (cu excepia dividendelor obinute de ctre persoanele fizice rezidente, care nu practic activitate de ntreprinztor, de la ageni economici rezideni); 14) veniturile obinute, conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n form de despgubire pentru venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii arvunei sau restituirii arvunei; 15) Alte venituri care nu au fost specificate mai sus.

Drept surse de venit neimpozabile sunt considerate: n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de venit: a) anuitile sub forma prestaiilor de asigurri sociale i a prestaiilor (indemnizaiilor), inclusiv din bugetul de stat, specificate n legislaia n vigoare, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte; sumele i despgubirile de asigurare, primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, exclusiv primite n cazul nlocuirii forate a proprietii conform art.22; b) despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de motenitorii lor legali; c) plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme, sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conform contractelor de asigurare de sntate; d) compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu: pentru aparatul Preedintelui Republicii Moldova, Parlament i aparatul acestuia, aparatul Guvernului, n limitele i n modul stabilite de Preedintele Republicii Moldova, Parlament i, respectiv, de Guvern. Compensarea cheltuielilor salariailor agenilor economici legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu, n limitele stabilite de actele normative i n modul stabilit de Guvern. Compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu n cazul depirii limitelor de cazare stabilite de Guvern; d1) restituirea cheltuielilor i plilor compensatorii ce in de executarea obligaiilor de serviciu ale militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din organele aprrii naionale i de ocrotire a normelor de drept, securitii statului i ordinii publice din contul bugetului de stat, i anume: - restituirea cheltuielilor la transportul militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din organele aprrii naionale, securitii statului i ordinii publice i membrilor familiilor lor, al bunurilor personale ale acestora n

legtur cu ncadrarea n serviciu, ndeplinirea serviciului i trecerea n rezerv (retragerea), inclusiv a cheltuielilor de transport legate de deplasare la tratament balneosanatorial, locul petrecerii concediului obligatoriu, precum i a cheltuielilor la transportul recruilor i rezervitilor chemai la concentrare sau mobilizare; - indemnizaia de transfer; - indemnizaia unic de instalare; - indemnizaia unic pltit absolvenilor instituiilor de nvmnt militar; - compensaia bneasc pentru nchirierea spaiului locativ; - compensaia bneasc pentru procurarea sau construcia spaiului locativ; d2) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul cauzat sau/i venitul ratat ca urmare a efecturii cercetrilor arheologice pe terenurile aflate n proprietatea sau n posesia acestor persoane; d3) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul ce le-a fost cauzat ca urmare a unei aciuni ilegale (inaciuni) ori ca urmare a unor calamiti naturale sau tehnogene, cataclisme, epidemii, epizootii; d4) sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public, pe perioada rechiziiei, conform legislaiei; e) bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau la nvmnt postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, n conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt, stabilite de aceste instituii de nvmnt, precum i bursele acordate de ctre organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare, indemnizaiile unice acordate tinerilor specialiti angajai la lucru, conform repartizrii, n localitile rurale; f) pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii; g) indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei;

h) compensaiile nominative pltite pturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale populaiei, precum i prestaiile de asigurri sociale, care nu snt achitate sub form de anuiti; i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de donaie sau de motenire; j) veniturile de la primirea gratuit a proprietii, inclusiv a mijloacelor bneti, conform deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale; k) dividendele obinute de ctre persoanele fizice rezidente, care nu practic activitate de ntreprinztor, de la agenii economici rezideni; l) ajutoarele primite de la organizaii filantropice - fundaii i asociaii obteti - n conformitate cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislaiei; m) contribuiile la capitalul unui agent economic, prevzute la art.55; n) veniturile misiunilor diplomatice i altor misiuni asimilate lor, organizaiilor statelor strine, organizaiilor internaionale i personalului acestora, prevzute la art. 54; o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat; p) ctigurile de la jocurile de noroc; p/1) ctigurile de la aciunile de publicitate, n partea n care valoarea fiecrui ctig nu depete 10% din indicatorul specificat la art.33 alin.(1); q) mijloacele bneti pltite, sub form de ajutor material unic sau de reparare a prejudiciului, unor categorii de funcionari publici sau familiilor acestora, n conformitate cu legislaia; r) ajutorul material obinut de persoanele fizice din fondurile de rezerv ale Guvernului, ale autoritilor administraiei publice locale, din mijloacele Fondului republican i fondurilor locale de susinere social a populaiei,

precum i din mijloacele sindicatelor, n conformitate cu regulamentele care prevd acordarea unui astfel de ajutor; s) ajutorul financiar obinut de ctre sportivi i antrenori de la Comitetul Internaional Olimpic, premiile obinute de ctre sportivi, antrenori i tehnicieni la competiiile sportive internaionale, bursele sportive i indemnizaiile acordate loturilor naionale n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale; t) ajutorul financiar obinut de Comitetul Naional Olimpic i de federaiile sportive naionale de profil de la Comitetul Internaional Olimpic, federaiile sportive europene i internaionale de profil i de la alte organizaii sportive internaionale; u) premiul naional al Republicii Moldova n domeniul literaturii, artei, arhitecturii, tiinei i tehnicii, precum i premiile elevilor i profesorilor animatori acordate, n mrimi stabilite n actele normative n vigoare, pentru performanele obinute n cadrul olimpiadelor i concursurilor raionale, oreneti, municipale, zonale, republicane, regionale i internaionale; v) veniturile obinute de Administraia zonei economice libere; w) recompensa acordat membrilor gospodriilor (familiilor) pentru participarea la sondajele selective efectuate de organele de statistic; x) veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinztor; y) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i gospodriilor rneti (de fermier), de la predarea materiei prime secundare, precum i de la livrarea produciei din fitotehnie i horticultur n form natural i a produciei din zootehnie n form natural, n mas vie i sacrificat; z) veniturile obinute n urma utilizrii facilitilor fiscale la impozitul pe venit;

z/1) sumele n mrime de 15 la sut din veniturile, pn la impozitare, ale organizaiilor i ntreprinderilor cooperatiste din cadrul cooperaiei de consum repartizate fondului de dezvoltare a bazei tehnico-materiale a acestor organizaii i ntreprinderi; z/2) mijloacele bneti obinute din fondurile speciale i utilizate n conformitate cu destinaia fondurilor; z/3) compensaiile pagubelor morale; z4) venitul obinut ca urmare a anulrii majorrilor de ntrziere i a sanciunilor fiscale; z5) solda bneasc a militarilor n termen, a elevilor i cursanilor (studenilor) instituiilor de nvmnt militar; z6) veniturile obinute ca urmare a compensrii daunei materiale cauzate, n partea n care compensaia acordat nu depete dauna material cauzat; z7) plata depozitelor garantate din Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, conform Legii nr.575-XV din 26 decembrie 2003 privind garantarea depozitelor persoanelor fizice n sistemul bancar. ncepnd cu 1 ianuarie 2004 n Republica Moldova s-a implementat sistemul asigurrii obligatorii de asisten medical. n conformitate cu Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical nr. 1593-XV din 26.12.2002, pltitori ai primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, stabilite n calitate de contribuie procentual la salariu i la alte forme de retribuire a muncii, la onorarii sunt: 1. unitile, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare; 2. angajaii unitilor, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare. Conform art.5 din Legea cu privire la fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2007, mrimea primei de asigurare obligatorie de asisten medical este stabilit n proporie de 2,5% pentru fiecare categorie de contribuabili.

Astfel, administraia unitilor este obligat s calculeze i s rein primele nominalizate n proporie de 2,5% din fondul de retribuire a muncii i 2,5% din salariu i alte forme de retribuire a muncii ale angajailor. Pentru anul 2008 mrimea primei de asigurare obligatorie de asisten medical va constitui 3% din fondul de retribuire a muncii i 3% din salariu i alte forme de retribuire a muncii ale angajailor. Trebuie de menionat c primele de asigurare sunt considerate ca deduceri, deci venitul obinut de ctre angajat se micoreaz, pn la impozitarea la sursa de plat, cu suma primelor calculate. ncepnd cu 1.01.2005 sunt considerate ca deduceri pentru angajat i contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii, care sunt stabilite pentru anul 2007 n mrime de 4% din salariu i din alte forme de retribuire a muncii a angajailor (pentru anul 2008 - 5%).

Acordarea scutirilor fiscale pentru persoanele fizice Scutire reprezint suma care la calcularea venitului impozabil se scade din venitul brut al contribuabilului (persoan fizic). Conform articolelor 33-35 ale Codului Fiscal persoanele fizice au dreptul la urmtoarele scutiri: Scutire personal de aceast scutire poate benefecia fiecare contribuabil (persoan fizic rezident). Suma scutirii personale constituie 6300 lei pe an. Scutire personal major, care constituie 10 000 lei pe an i se acord persoanei care: S-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl; Este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl;

Este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afganistan;

Este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afganistan;

Este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II sau pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.

Scutire pentru so (soie) sau i se mai spune matrimonial, n mrime de 6300 lei pe an. Aceasta este o scutire suplimentar la care are dreptul lucrtorul aflat n relaii de cstorie, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal. Scutire pentru persoane ntreinute, care constituie 1560 lei pe an pentru fiecare persoan ntreinut. n scopul acordrii scutirii menionate, persoan ntreinut se consider persoana care corespunde tuturor cerinelor ce urmeaz: Este un ascendent sau descendent al lucrtorului sau al soiei (soului) lui (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii i nfiaii); Locuiete mpreun cu lucrtorul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu frecven a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal; Este ntreinut de lucrtor; Are un venit ce nu depete 6300 lei pe an.

Scutire pentru persoana ntreinut invalid din copilrie, care constituie 6300 lei pe an. n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului, ultimul nu mai trziu de data, stabilit pentru nceperea lucrului n calitate de angajat, trebuie s prezinte patronului o Cerere privind

acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu, anexnd la ea documentele ce certific acest drept. Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul lucrtorul sau intervin careva modificri n datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal, domiciliului permanent, etc), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere. Noua Cerere depus de lucrtor trebuie s conin informaia referitoare numai la scutirile, la care i s-a pstrat dreptul. Pentru aprecierea sumei scutirii fiecrui lucrtor, care a depus cererea privind acordarea scutirilor, i se atribuie categoria corespunztoare scutirilor solicitate. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale inclusiv si determinarea impozitului pe venit din facilitatile acordate de patron

n categoria veniturilor obinute de ctre angajat se includ: 1) Salariile; 2) Sporurile la salariu; 3) Prime (inclusiv cu ocazia jubileelor, srbtorilor, etc.); 4) Recompense ; 5) Indemnizaii; 6) Ajutoare materiale; 7) Onorarii; 8) Comisioane; 9) Anuiti, care reprezint pli regulate ale sumelor de asigurare, ale pensiilor sau indemnizaiilor. 10) Dotaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specificate ca

neimpozabile;

11)

Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc primite din Facilitile acordate de ctre patron; Alte achitri n folosul angajatului, cu excepia celor specificate ca Reforma fiscal din Republica Moldova a modificat esenial modul de

bugetul asigurrilor sociale de stat; 12) 13)

neimpozabile.

impozitare al persoanelor fizice. Astfel, n categoria de venituri impozabile au nimerit practic toate veniturile obinute de salariat la locul de munc. n acest context este necesar de menionat ce reprezint o facilitate acordat de patron. Patron se consider orice persoan juridic, ntreprindere individual, gospodrie rneasc (de fermier), precum i persoana fizic care folosete fora de munc salariat. Drept facilitate acordat de patron se consider valoarea bunurilor materiale i ne materiale acordate de ctre patron salariailor si, precum i efectuarea n favoarea acestora a altor pli, ce nu in de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu a angajatului. n componena facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ: 1. Plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum i plile n favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane cu excepia plilor n bugetul asigurrilor sociale de stat i a primelor de asigurare obligatorie de stat. Ca pli acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale sunt considerate plile pentru achitarea din contul patronului a

plii pentru nvtur, tratamentul salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului ntr-o instituie precolar ( sau colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei, automobilului, altor bunuri. Exemplu : n anul 2007 ntreprinderea a transferat Academiei de Studii Economice pentru studiile angajatului su n baza contractului 3900 lei: n luna august - 2000 lei i n luna decembrie - 1900 lei. Astfel, aceste pli se includ de ctre patron n componena venitului brut al angajatului respectiv n lunile august i decembrie a anului 2007. 2. Suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea sumelor ne rambursate de ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor pentru credite i mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub form material sau bneasc; 3. Suma pltit suplimentar de patron la orice plat a salariatului pentru locuina acordat de ctre patron; 4. Suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baz (majorat sau diminuat cu o marj) stabilit de BNM n luna noiembrie a anului ce precede anului fiscal de gestiune la creditele pe termen scurt, mediu i lung, fa de rata dobnzii calculat pentru mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie de termenul lor de acordare. 5. Cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale. Aici pot aprea dou cazuri: n cazul n care bunurile sunt proprietatea patronului, n calcul se iau cheltuielile acestuia, determinate n procente din baza valoric, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de proprietate: I categorie

0,0082%, II 0,0137%, III 0,0274%, IV 0,0548% i categoria V 0,0822%, pentru fiecare zi de folosin. Exemplu : n baza cererii lucrtorului patronul a pus la dispoziia lui pe o perioad de 10 zile, autoturismul propriu, valoarea cruia la nceputul anului fiscal este de 25 000 lei. Autoturismul este raportat la categoria IV de proprietate. Suma facilitii, care se include n venitul salariatului, constituie 137 lei [ ( 25 000* 10 zile * 0,0548%) / 100% ]; n cazul n care bunurile nu sunt proprietatea patronului, facilitatea se va calcula reieind din cheltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosin asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosin. 6. Vrsmintele n fondurile de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile de pensii calificate.

Aprecierea venitului impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plat se efectueaz prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului fiscal sau, n cazurile cnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent de la data angajrii. Aprecierea scutirilor acordate lucrtorului, de asemenea se efectueaz prin metoda calculului cumulativ din luna urmtoare dup luna n care a fost depus cererea privind acordarea scutirilor. Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat, n scopul impozitrii, se determin:

- n cazurile cnd lucrtorul este angajat din anul fiscal precedent ncepnd cu luna ianuarie; - n cazurile cnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal ncepnd cu luna urmtoare dup luna n care el s-a angajat. Luna pe parcursul creia lucrtorul se elibereaz, se ia n considerare la determinarea numrului de luni n anul fiscal pe parcursul crora lucrtorul este angajat. Scutirile la impozitul pe venit, reinut din salariu (inclusiv prime i faciliti), se acord la locul de munc de baz lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova. Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ine evidena carnetului de munc al lucrtorului. n scopul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor i numrului de luni de la nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, faciliti etc.) patronul deschide pentru fiecare lucrtor angajat al su Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (n continuare Fia personal). Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau, n caz dac lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal, - de la data angajrii.

Concluzii :
1. Trebuie ca supusii fiecarui stat sa contribuie, pe cat posibil, la sustinerea statului, in raport cu posibilitatile lor, adica in raport cu venitul fiecaruia. 2. Impozitul pe care fiecare persoana este obligata sa il plateasca trebuie sa fie bine precizat si nu arbitrar. Epoca (adica termenul) de plata, modalitatea si suma de plata trebuie sa fie clare si evidente, atat pentru contribuabili, cat si pentru orice alta persoana. 3. Orice impozit trebuie sa fie perceput la timpul si modul care reies a fi cele mai convenabile pentru contribuabil ca sa-l plateasca. 4. Orice impozit trebuie sa fie astfel conceput incat sa scoata si sa instraineze din buzunarele populatiei cat mai putin posibil, peste atat cat poate aduce in tezaurul public al statului.

BIBLIOGRAFIE:
1. C.TULAI Teorie si practica financiara 1985 2. A.INCEU Finante publice 2005 3. A.SMITH tratat O cercetare asupra natiunilor si cauzei avutiei natiunilor 1776 4. Extrase din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal din 22.12.2003 5. Ordonanta de Urgenta nr 150/31.10.2002 privind organizarea si functionarea sistemului de asigurari sociale de sanatate

Academia de Studii Economice Bucuresti

Impozitul pe venit

Tatia Bianca Florentina Tarus Marian Zaharia Daniel Grupa 1426 Economie Generala