b)

CUPRINS:
INTRODUCERE ................................................................................................... 4 .

Capitolull. CONTABILITATE CAPITALURILOR ......................................6

1.1 Delimitri i poziionri privind capitalurile ................................................................. 6 1.2 Contabilitatea capitalurilor proprii.. .............................................................................. 9

1.2.1 Contabilitatea capitalului social., ............................................................... 9 1.2.2 Contabilitatea primelor de capital.. ............................................................... 14 1.2.3 Contabilitatea rezervelor ntreprinderii ..................................................... 15 1.2.4 Contabilitatea rezervelor din reevaluare .................................................... 17 1.2.5 Contabilitatea subveniilor pentru investiii .............................................. 18 1.2.6 Contabi1itatea rezultatului reportat. .......................................................... 19
1.3 Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli ............................................. 21 1.4 Contabilitatea capitalurilor mprumutate 22

1.4.1 Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni .......................22 1.4.2 Contabilitatea creditelor pe termen scurt .................................................. 25 1.4.3 Contabilitatea datoriilor diverse pe termen lung ...................................... .26

Capitolul 2. PREZENTAREA GENERAL A SC DOMINO EXPERT

CONT IMPEX SRL ............................................................................................ 32
2.1 Statutul societii, obiect de activitate 32 2.2 Structura resurselor umane 38 2.3 Norme de comportament profesional privind ..............................................................41

2.3.1 Cunoasterea activitilor ntreprinderii clientului.. ....................................... .41 2.3.2 Programarea lucrrilor i contractarea lucrrilor.. .......................................... ..42 2.3.3 Principiile profesionistului contabil. ............................................................. .42

Capitolul 3. STUDIU DE CAZ : Analiza eapitalurilor la Se "Domino Expert Cont Impex" Srl n perioada 2006-2009 .......................................... .43

CONCLUZII 68

ANEXE .............................................................................................................71
BIBLIOGRAFIE ..................................................................................................71 c) INTRODUCERE

Contabilitatea a aprut pe o anumit treapt de dezvoltare a societii omenesti, din nevoia de a cunoate volumul de munc vie i materializat cheltuit i rezultatele produciei i schimbului. Ea a izvort din cerinele activitii practice i s-a perfecionat continuu ca o consecin fireasc a dezvoltrii relaiilor economice de producie i de schimb. Prima definiie dat contabilitii aparine italianului Luca Paciolo, fiind formulat n lucrarea sa "Summa de Arittmetica, Geometria, Propotioni et Proportionalita" care a aprut n Veneia n anul 1494. El analizeaz contabilitatea ca un ansamblu de principii i reguli privind nregistrarea n partid dubl a averii ce aparine unui negustor, precum i la toate ce aparin acestuia, n ordinea n care au loc. n concepia sa, partida dubl este definit prin prisma ecuaiei de schimb dintre avere i capital. Fiecare micare sau tranzacie intervenit n masa averi implicit a capitalului este reprezentat ca un raport dintre primire i dare, respectiv ntre debitor, cel care primete valoarea i creditor, cel care o avanseaz. Contabilitatea este astzi o tiin economic specializat n gestiunea valorilor separate patrimonial inclus n familia tiinelor sociale. De aceea, mpreuna cu alte tiine de aceeai vocaie, sunt tratate ca o grup distinct de tiinele economice generale. Obiectul contabilitii const n evidena , calculul , analiza i controlul raporturilor de schimb dintre alocarea i finanarea, destinaia i proveniena, utilizarea i reproducia valorilor economice separate patrimonial , cu dezvluirea situaiei nete i financiare a patrimoniului, precum i a rezultatelor obinute. n prezent actul normativ de baz care reglementeaz modul de organizare i de conducere a evidenei contabile este Legea Contabilitii nr.82/1991, acest act normativ conine reglementri unitare cu privire la organizarea sistemului contabil din Romnia att pentru agenii economici ct i pentru celelalte entiti, inclusiv pentru instituiile publice. Pentru agentii economici evoluia sistemului contabil a cunoscut schimbri structurale

importante marcate prin: R.G. nr.704/1993 - odat cu aprobarea Regulamentului de aplicare a Legii

d)

Contabilitii a aprut i planul de conturi aplicabil tuturor agenilor economici; O.M.F.P. nr.94/2001 - aprob Reglementarile contabile cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate aplicabile unittilor economice care ndeplinesc criteriile de mrime menionate n actul normativ; O.M.F.P.nr.306/2002 - aprob reglementrile contabile simplificate, armonizate cu Directivele Europene aplicabile unitilor economice care se situeaz sub limita stabilit, considerate c fac parte din ntreprinderile mici i mijlocii care au intrat n vigoare la O lianuarie 2003. Se poate afmna ca odat cu aplicarea ultimelor dou acte normative, sistemul contabil romnesc al agenilor ecomomici a fost reformat rspunznd att necesitilor de informare a utilizatorilor ct i cerinelor de armonizare cu Directivele Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Contabilitatea este tiina i arta stpnirii afacerilor, care se ocup cu "msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor fizice i juridice", n care scop "trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori" 1 Concepia juridic consider c obiectul contabilitii l formeaz patrimoniul
unui subiect de drept, privit prin prisma relaiilor juridice, adic drepturi i obligaii

pecuniare ale unei persoane fizice sau juridice, n corelaie cu obiectele (bunurile,

valorile) corespunztoare. Concepia economic defmete ca obiect al contabilitii circuitul capitalului privit sub aspectul destinaiei lui, respectiv capital fix i capital circulant, i sub aspectul modului de dobndire, respectiv capital propriu i capital strin (atras i mprumutat).

1 Legea

contabilitii nr.82/199\ , republicat n iunie 2007, art.2, al (1).

e)

Capitolul 1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR 1.1 Delimitri i poziionri privind capitalurile

Raportat la terminologia contabilitii europene noiunea de capitaluri delimiteaz resursele (sursele) stabile (pe termen lung) de finanare a valorilor economice constituite ca activ patrimonial al ntreprinderii. Determinativul stabil marcheaz prezena acestor surse la dispoziia ntreprinderii pe o perioada mai mare de un an. n cea ce privete noiune a de capital angajat, acesta se refer la banii investii n ntreprindere att de ctre acionari, ct i de creditorii pe termen lung i include capitalul propriu i datoriile pe termen lung sau activele totale minus datoriile curente".

CAPITALURI PROPRII = ACTIV - DATORII

Elementele ce pot fi reinute n definiia compoziiei capitalurilor sunt: capitalul propriu datoriile pe termen lung (necurente) provizioanele pentru riscuri i cheltuieli Dac se face recurs la contabilitatea anglo-saxon prin natura lor provizioanele sunt tratate ca nite obligaii sau datorii. n schimb n contabilitatea european provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt definite ca structur calitativ distinct a pasivului bilantului, fiind situate ntre capitaluri proprii i datorii.

Capitalurile proprii delimiteaz resursele financiare constituite prirr': aportul proprietarilor, acionarilor/asociaiilor n calitatea lor de investitori de capital; auto finanare i anume prin capitalizarea profitului; din alte surse nerambursabile stabilite prin lege, Pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare capitalul propnu, ca structur descris n situaiile financiare reprezint interesele reziduale ale proprietarilor (investitorilor) n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale. Datoriile pe termen lung (datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an) reprezint sursele financiare strine, fumizate pe termen mediu sau lung, de tere personae n raport cu ntreprinderea prin referin la reglementriile bancare.
2 Luminita

3 AngelaRdui,

Jalb "Contabilitatea n comer" Luminia Jalb ,,"Contabilitatea n comer"

f) g)

Sunt considerate pe termen mediu dac durata de finanare este pn la cinci ani i pe termen lung dac durata de finanare este peste cinci ani. n mod concret, datoriile pe termen mediu i lung se identific cu mprumuturile din emisiune de obligaiuni, creditele bancare pe termen mediu i lung, datoriile legate de participarea n cadrul ntreprinderilor in participaie sau asociative, datorii privind concesiunile i locaiile de gestiune, alte mprumuturi i datorii asimilate (credite de la ntreprinderi sau instituii financiare), precum i dobnzile aferente datoriilor pe termen lung i mijlociu. n Planul de conturi general sunt delimitate urmtoarele categorii de capitaluri":
10 Capital i rezerve 101 Capital social

10 11 Capital social subscris nevrsat 1012 Capital subscris vrsat 1015 Patrimoniul regiei

1016 Patrimoniul public

104 Prime de capital

1041 Prime de emisiune 1042 Prime de fuziune 1043 Prime de aport 1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
105 Rezerve din reevaluare

1051 Rezerve din reevaluare aferente bilanului de deschidere al primului an de aplicare a ajustrii la inflaie 1058 Rezerve din reevalurile dispuse prin acte normative
106 Rezerve

1061 Rezerve legale 1062 Rezerve pentru aciuni proprii 1063 Rezerve statuare sau contractuale 1068 Alte rezerve
107 Rezerve din conversie
4Hotrrea Guvernului. nr.704/1993

7
11 Rezultatul reportat 117 Rezultatul reportat 12 Rezultatul exercitiului , 121 Profit i pierdere 129 Repartizarea profitului 13 Subvenii pentru investiii 131 Subvenii pentru investiii 132 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii 133 Donaii pentru investiii 134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor 138 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii 15 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 1511 Provizioane pentru litigii 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor 1513 Provizioane pentru dezafectare de imobilizri

1514 Provizioane pentru restructurare 1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare 1516 Provizioane pentru impozite 1518 Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli 16 mprumuturi i datorii asimilate 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1614 mprumuturi exteme din emisiuni de obligaiuni garantate de stat 1615 mprumuturi exteme din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci 1617 mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat 1618 Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 162 Credite bancare pe termen mediu i lung 1621 Credite bancare pe termen mediu i lung 1622 Credite bancare pe termen mediu i lung nerambursate la scaden 1623 Credite externe guvernamentale 1624 Credite exteme garantate de stat 1625 Credite externe garantate de bnci 1626 Credite de la trezoreria statului

8 1627 Credite bancare interne garantate de stat

166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare 167 Alte imprumuturi i datorii asimilate 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor

1.2 Contabilitatea capitalurilor proprii 1.2.1 Contabilitatea capitalului social

n structura capitalurilor proprii capitalul social are un caracter avansabil fiind constituit la nfiintarea ntreprinderii societare, prin aportul n natur i/sau numerar al proprietariilor sau asociailor i dezvoltat ulterior prin capitalizarea profitului i aporturi noi n bani i/sau natur. Existena sa se identific n timp cu existena i funcionarea ntreprinderii".

Pe parcursul funcionrii ntreprinderii, capitalul social se poate diminua prin rambursri ctre proprietari, iar n unele cazuri prin acoperirea pierderilor. n constituirea i meninerea capitalului social se disting n plan financiar dou etape, respectiv:
subscrierea integral a capitalului social adic angajarea asociailor I

acionarilor de a aporta n natur i/sau numerar la formarea capitalului social, astfel spus promisiunea de aport la capitalul social;
vrsarea sau eliberarea capitalului social prin depunerea aportului promis,

astfel: aportul n numerar se depune n conturi deschise la unitile bancare; aportul n natur prin depunerea direct a bunurilor la ntreprinderea constituit. Corespunztor celor dou etape capitalul social se mparte n capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat.

5Mihai Ristea,Mirela Dima "Contabilitatea financiar a ntreprinderii"

n contabilitate capitalul social este delimitat i nregistrat prin intermediul aciunilor i prilor sociale ca fraciuni de capital cu valoare egal (valoare nominal). De fiecare dat capitalul social este egal cu numrul de aciuni sau pari sociale x valoarea nominal. Pe parcursul funcionrii ntreprinderii capitalul social, se poate majora pnn emisiune de aciuni noi li prin operaii interne (ncorporarea de reserve, capitalizarea profitului exerciiului precedent, transformarea de obligaiuni n aciuni). De asemenea capitalul social se poate micora prin rambursarea ctre asociai a unei pri din capital, prin rscumprare de aciuni, prin acoperirea pierderilor provenite din exerciiile precedente i prin alte operaii potrivit legii. Conform Standardelor InternaOionalede contabilitate aciunile i prile sociale sunt nlocuite prin sintagma de instrumente de capiatal propriu, recunoaterea i evaluarea lor facndu-se n conformitate cu tratatele descrise de IAS 39 "Instrumente financiare: recunoatere i evaluare?". Evidenta constituirii i modificrii capitalului social se realizeaz prin contul de

pasiv 101"Capital social", n creditul contului se nregistreaz constiturea i creterea capitalului prin aportul n bani i/sau n natur al proprietarilor, prin capitalizarea rezultatului i prin operaii interne, iar n debit, micorarea capitalului prin rambursarea ctre asociai i acoperirea de pierderi provenite din exerciiile financiare precedente. Soldul contului este creditor i reprezint capitalul propriu ca surs permanent de finanare a activelor ntreprinderii". Contul sintetic de gradul 1, 101"Capital social" se dezvolt pe doua conturi sintetice de gradul II 1011 "Capital subscris nevrsat" i 1012 "Capital subscris vrsat". Prin aceast dezvoltare a conturilor se asigur delimitarea contabil a celor doi pai, necesari n constituirea capitalului social- subscriere i vrsare. Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numarul i valoarea nomina a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate.

6Standarde Internaionale lAS 39 "Instrumente financiare: recunoatere i evaluare"

7Mihai Ristea( coordonator) "Contabilitatea financiar a ntreprinderii"

10

Evidena aporturilor subscrise de asociai pentru constituirea i creterea capitalului social se realizeaz prin contul 456 "Decontri cu asociaii privind capitalul". n debitul acestui cont, se nregistreaz capitalul subscis de asociai, respectiv sumele achitate acestora cu ocazia retragerii capitalului; n creditul contului, se reflect valoarea aporturilor vrsate n numerar i/sau natur, precum i capitalul retras de asociai. Soldul debitor al contului reprezint capitalul subscris nevrsat de asociai, iar cel creditor datoria din capitalul de rambursat. Actul iniial de constituire a capitalului social se identific n plan economicofinanciar cu nfintarea ntreprinderilor societare. n acest scop trebuie s fie ndeplinite anumite condiii stabilite prin legislaia economico-financiar, prin statut i contract de societate. Din pachetul de condiii prezint interes pentru contabilitate problema subscrierii capitalului i aportul fizic n natur i/sau n bani, dup caz. Aa cum prevede
Legea 31/1990 privind societiile comerciale, la constituirea ntreprinderilor societare

este necesar subscrierea integral a capitalului social. Totodat asociaii subscriptori sunt obligai s aporteze efectiv n natur i/sau n numerar valoarea capitalului subscris. n cazul societiilor n nume colectiv i n comandit simpl, data la care se vrsa

integral capitalul social subscis este stabilit prin contractul de societate. n cazul societtilor pe aciuni, ntreprinderea societar se poate constitui numai dac ntregul capital a fost subscis i fiecare acceptant a vrsat n numerar jumtate din valoarea aciunilor subscrise". a) constituirea capitalului social "Decontri cu asociaii" b) eliberarea aporturilor % "Construcii" "Mrfuri" "Conturi la bnci n lei"
212 456

456

1011

"Capital subscris nevrsat"

"Decontri cu asociaii"

371
5121

8Legea 31/1990 privind societiile comerciale

11

c) transferarea capitalului social de la nevrsat la vrsat "Capital subscris nevrsat"

1011

1012

"Capital subscris vrsat"

Modaliti de cretere a capitalului social": Creterea capitalului social prin aporturi noi n natura i/sau numerar este determinat de necesitatea procurrii de noi resurse pentru finanarea investitiilor sau consolidarea situaiiei financiare. Aceast crestere se poate efectua, teoretic, dupa dou metode: creterea valorii nominale a aciuniilor existente i prin emiterea de noi aciuni. Prima modalitate evit creterea numrului iniial de aciuni i modificarea echilibrului ntre acionari, devine aplicabil prin consimmntul unanim al actionarilor. Apelul la cea de a doua modalitate impune din partea societii s-i stabileasc preul de emisiune pentru aciunile noi Creterea capitalului social prin operaii interne de ncorporare a celorlalte structuri de capital propriu cum sunt: primele de emisiune "Prime de emisiune" rezervele din reevaluare "Rezerve din reevaluare" rezervele disponibile "Rezerve" rezultatul reportat "Rezultatul reportat"

1041

1012

"Capital subscris vrsat"

105

1012

"Capital subscris vrsat"

106

1012

"Capital subscris vrsat"

117

1012

"Capital subscris varsat"

9Ladislau Possler, Gheorghe Lambru "ndrumar practic" actualizat i completat prin Regelementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a si a 16 VIT-a aprobate de O.M.F.P. nr.1.752/2005 1 modificat i completat prin O.M.F.P. nr. 200l!2006,O.M.F.P. nr. 237412007.

1012 1044

"Capital subscris varsat" "Prime de conversie a obligatiunilor n aciuni"

1 2
conversia obligaiunilor n aciuni "mprumuturi din emisiunea de obligaiuni"
Modaliti de micorare a capitalului social 10:

Micorarea capitalului social prin acoperirea pierderilor "Capital subscris vrsat" 101 2 11 7 ''Rezultatul reportat"

Reducerea capitalului prin rambursare ctre asociai

"Capital subscris vrsat" "Decontri cu asociaii" 2

101

456

"Decontri cu asociaii" "Conturi la bnci n lei"

5121

456

Rscumpararea i anularea aciunilor proprii "Aciuni proprii" 502

%

5121 502

"Conturi la bnci n lei" "Aciuni proprii"

"Capital subscris vrsat" "Alte rezerve" sau "Pierderi privind investiiile 6642 financiare pe termen scurt cedate"

1012 1068

"Ladislau Possler, Gheorghe Lambru "ndrum ar practic" actualizat i completat prin Regelementrile contabile prevzute de DirectiveleEuropene a N-a si a VlI-a aprobate de O.M.F.P. nr.1.75212005 modificat i completat prin O.M.F.P. nr. 2001/2006,O.M.F.P. nr. 2374/2007.

13 1.2.2 Contabilitatea primelor de capital

Primele de capital (capitalul adiional) se constituie ca excedent ntre valoarea de enusiune I valoarea nominal (primele de emisiune); ntre valoarea contabil sau intrinsec a aciunilor stabilite n urma fuziunii societilor i valoarea lor nominal (primele de fuziune) i ntre valoarea bunurilor primite ca aport i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise (primele de aport), i intre valoarea datoriei obligatare (a unei obligaiuni) i valoarea nominal a unei aciuni (prime de conversie a obligaiunilor n aciuni) Il
.

Evidena primelor legate de capital se realizeaz prin contul sintetic de gradul 1, cu funcie de pasiv, 104 "Prime legate de capital" care se dezvolt pe cele patru sintetice de gradul II 1041 "Prime de emisiune", 1042 "Prime de fuziune", 1043
"Prime de aport" i 1044 "Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.

Se crediteaz cu primele de capital calculate la constituirea, creterea i fuziunea capitalului social i conversia obligaiunilor n aciuni. Se debiteaz cu primele ncorporate n capitalul social sau rezerve, dup caz. Soldul creditor reprezint primele de capital delimitate ca o structur distinct a capitalului propriu. Operaiile care se nregistreaz n contabilitate privind primele legate de capital sunt cele legate de constituirea lor ca surs de finanare i de utilizare pentru acoperirea cheltuielilor de stabiliment sau de ncorporarea lor n rezerve.

a) constituirea capitalului social i a primelor de capital "Decontri cu asociaii" 456 % 1041 1011 "Prime de emisiune" "Capital subscris nevrsat"

b) utilizarea primelor pentru acoperirea cheltuielilor de constituire "Prime de emisiune"

1041

201

"Cheltuieli de constituire"

Il

Mihai Ristea (coordonator) "Contabilitatea financiar a ntreprinderii"

14
c) ncorporarea primelor de capital n capitalul social i n rezervele ntreprinderii 1041

"Prime de emisiune"

% 1012 1061 "Capital subscris vrsat" "Rezerve legale"

1.2.3 Contabilitatea rezervelor ntreprinderii

Rezervele reprezint n pnnclpm beneficii capitalizate n mod durabil de ntreprindere pn la o decizie contrar a organelor autorizate. Deci ele se constituie i doteaz n raport cu cotele distribuite din beneficiile anului. n mod excepional rezervele se mai pot constitui i din alte resurse cum sunt diferenele din reevaluare i primele de capital. Potrivit textelor legale din Romnia se constituie rezerve pentru urmtoarele destinaii: Rezervele legale se constituie n proportie de cel puin 5 % din profitul contabil anual nainte de impozitare (profitul brut) pna la limita cnd rezerva atinge 20 % din capitalul social - la societile comerciale cu capital autohton i regiile autonome - i 25% la societile comerciale cu participare de capital strin. Se precizeaz c sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerv sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, n limita a 5 % din profitul anual, pna ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social'". Legea societilor comerciale prevede c n rezervele legale se include I excedentul obinut prin emisiunea aciunilor la un curs mai mare dect valoarea lor nominal, dac acest excedent nu este ntrebuinat la acoperirea cheltuielilor de emisiune sau destinat amortizrilor. Rezervele statuta re se constituie anual din beneficii nete ale unitilor patrimoniale, conform prevederilor din statutul acestora. Ele pot avea ca scop temperarea asociailor de a pretinde dividende n dauna altor obligaii mai mari i mai urgente ale ntreprinderii privind funcionarea sa normal.
12Codu! fisca! Art.22

15

Alte rezerve prevazute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama beneficiilor i din alte surse, cum sunt primele legate de capital, fiind destinate acoperirii pierderilor, creterii capitalului social, acordrii de dividende i n anii de exerciiu financiar care se ncheie cu pierderi, pentru rscumpararea propriilor aciuni de ctre societate i alte destinaii stabilite prin hotrre a generala a asociailor. Evidena rezervelor constituite prin capitalizarea beneficiilor i din alte resurse stabilite prin lege se realizeaz prin contul de pasiv 106 "Rezerve", dezvoltat pe patru

conturi sintetice de gradul II, 1061 "Rezerve legale", 1062 "Rezerve pentru aciuni proprii", 1063 "Rezerve statutare" i 1068 "Alte rezerve". Constituirea rezervelor se nregistreaza n creditul conturilor mentionate mai sus, Iar utilizarea lor n debitul conturilor. Soldul este creditor i reprezint rezervele existente. A. Rezerve legale

a) constiturea rezervei legale din profitul brut "Repartizarea profitului"

12 9

106 1

"Rezerve legale"

b) constituirea rezervelor legale din alte surse, de exemplu din primele de emisiune a capitalului social, dup acoperirea cheltuielilor de constituire

"Prime de emisiune"

104 1

106 1

"Rezerve legale"

c) rezerve utilizate pentru acoperirea pierderilor din exerciiile anterioare "Rezerve legale" B. Rezerve statutare i alte rezerve a) constituirea rezervelor statutare sau alte rezerve din profitul net "Repartizarea profitului" 129 1063 1 061

117

"Alte rezerve" "Rezultatul reportat"

"Rezerve statutare sau c o n t r a c t u a l e "

1068 "Alt e rezerve"

16 b) constituirea unor rezerve din rezultatul reportat "Rezultatul reportat" 117 1068

c) utilizarea rezervelor pentru fmanarea unor investiii se ncorporeaz n capitalul social "Rezerve pentru actiuni" "Alte rezerve" 1062 1068 1012 "Capital subscris varsat"

d) acordarea de dividende din rezervele disponibile "Alte rezerve" 1068 457 "Dividende de plata"

1.2.4 Contabilitatea rezervelor din reevaluare

Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valori economice create prin reevaluarea activelor imobilizate. Ele intervin numai n cazul n care creterea de valoare fa de valoarea contabil anterioar este apreciat ca sigur si durabil. Din punct de vedere al Standardului InDernational lAS 16 Terenuri i mijloace fixe ntreprinderile pot opta ntre pstrarea costului istoric ca baz de eveluare a activelor fixe sau nlocuirea acestuia prin reevaluarea uneia sau mai multor categorii de imobilizri corporale. Reevaluarea activelor sub forma imobilizrilor corporale poate fi13: - reglementat, decis prin hotrre de guvern; - liber, aplicat periodic (la 2, 3 ani) de ctre intreprinderi pentru a asigura meninerea capitalului. Din punct de vedere metodologie reevaluarea se poate efectua prin actualizarea valorii contabile bazat pe cursul istoric, n funcie de indicele inflaiei sau prin folosirea valorii de nlocuire (actuale). n practic se reevalueaz cel mai adesea terenurile i cldirile, care, datorit funcionrii ndelungate, sufer cel mai puternic impact n perioadele caracterizate prin variaia preurilor. Reevaluarea poate fi efectuat de evaluatori calificai externi sau, n cazul n care ntreprinderea are un compartiment format din evaluatori calificai, valorile determinate de acetia trebuie certificate de un evaluator independent.

13Standardul Inernational "lAS 16 Terenuri i mijloace fixe"

17 n general, societiile care i reevalueaz activele mai mult sau mai puin regulat sunt cele din industria hotelier, berrie, comerul cu amnuntul i sectorul bancar. Acest fapt se datoreaz faptului c activele imobiliare din aceste ramuri trebuie s aiba un aspect atractiv i s fie pstrate n condiii bune. Alte motive ar fi mbuntirea ratei ndatorarii sau pentru a justifica nregistrarea amortizrii unor active a caror valoare de pia crete continuu. Societiile ameninate de preluri ostile recurg la reevaluarea activelor fixe pentru a-i ntari poziia financiar, in special atunci cnd exist temerea c piaa de capital le subevalueaz. Se poate ivi situatia n care din reevaluare rezult o diferena negativ; ea va fi recunoscut n contul de profit i pierdere

1.2.5 Contabilitatea subveniilor pentru investiii

Subveniile pentru investiii sau subsidiile de capital reprezint resursele obinute de la bugete sau alte ntreprinderi interesate n vederea procurrii sau crerii de active imobilizate (n special echipamente) sau de a finana activiti pe termen lung (exemplu, prime de dezvoltare pentru ntreprinderile care creeaz noi locuri de munc). De asemenea, sunt asimilate subveniilor pentru investiii activele imobilizate primite cu titlu gratuit prin donaie i cele constatate n plus cu ocazia inventarierii patrimoniului. Aa cum se desprinde din lAS 20 "Contabilitatea subveniilor guvernamentale", dou soluii se pot folosi pentru tratamentul contabil al subveniilor pentru investiii: soluia prin bilan, potrivit creia subvenia este nregistrat direct la rezerve; soluia prin rezultat, n baza creia subvenia este trecut n contul de rezultat pe una sau mai multe perioade (nregistrata ca venit amnat)": Soluia prin bilan se bazeaz pe aceea c subveniile pentru investiii reprezint o surs de finanare, far a fi rambursabil i deci nu un cstig nregistrabil ca venit. n schimb soluia prin rezultat are n vedere c subveniile sunt ncasri care provin dintr-o alt surs dect a asociailor sau acionarilor.

14Standardul Internaional lAS 20 "Contabilitatea subveniilor guvernamentale"

18
Subveniile pentru investiii sunt evideniate prin contul 131"Subvenii pentru investiii" care se crediteaz cu subveniile ncasate de la stat sau din alte surse pentru finanarea investiiilor, precum i cu valoarea bunurilor de natura activelor imobilizate primite cu titlu gratuit sau constatate n plus la inventariere. n debitul contului se nregistreaza cotele pri din subvenii asimilate veniturilor excepionale pe masura amortizrii sau realizrii prin vnzare a activelor imobilizate, finanate pe aceast cale. Soldul creditor al contului reprezint subveniile pentru investiii delimitate n pasiv ca surs de finanare a imobilizrilor create pe aceast cale15 a) achiziionarea de la furnizori pe baz de factur a unui utilaj subvenionat de la buget "Echipamente tehnologice" " Subvenii" "Conturi curente la bnci" 2131 445 5121

404 131 445

"Furnizori de imobilizri" "Subvenii pentru investiii" "Subvenii"

Rambursarea subveniilor primite Conform lAS 20 subveniile nu vor fi recunoscute dect n momentul n care exist o "garanie rezonabil" c ntreprinderea va ndeplinii condiiile solicitate pentru acordarea subveniei i c aceasta va fi primit. Aceasta nseamn c n unele situaii recunoaterea subveniei se va realiza naintea ndeplinirii condiiilor solicitate, i, prin urmare, subvenia poate deveni rambursabil. Ramburasrea trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n anul n care se tie c va trebui fcuta ramburs are a, i nu n anul n care se va efectua plata propriu-zis. "Subvenii pentru investiii" 131 4481 "Alte datorii fa de bugetul de stat" "Alte datorii fa de bugetul de stat" 4481 5121 "Conturi curente la bnci"

1.2.6 Contabilitatea rezultatului reportat

n categoria capitalurilor proprii se includ i rezultatele reportate din exerciiile precedente a cror decizie de repartizare a fost amnata de adunarea general a asociailor.
15Mihai Ristea (coordonator) "Contabilitatea financiar a ntreprinderii"

19

Profitul figureaz ca surs proprie de fmanarepna n momentul distribuirii sale pe destinaii le stabilite prin lege i statutul ntreprinderii societare, iar pierderea pna la acoperirea sa din rezultatul exerciiului urmtor sau din rezervele destinate n acest sens. Rezultatul sub form de profit sau pierdere obinut n exerciiile anterioare a crui decizie de repartizare a fost amnata pentru exerciiile urmtoare se nregistreaz n contul 1171 "Rezultatul reportat" reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit. Se crediteaz cu rezultatul reportat sub form de profit, se debiteaz cu rezultatul reportat sub forma de pierdere. Ulterior, cu ocazia admiterii deciziei de repartizare a rezultatului, contul se crediteaz cu acoperirea pierderii din profitul realizat n perioada curent, din rezervele constituite sau prin decontare asupra capitalului social. Se debiteaz cu profitul reportat destinat prin repartizarea cresterii rezervelor sau capitalului social. Soldul debitor reprezint pierderea nerepartizat, iar soldul creditor, profitul nerepartizat"'. a) n cazul profitului "Profit i pierdere" b) n cazul pierderilor "Rezultatul reportat" 1171 121 "Profit i pierdere" 121

1171

"Rezultatul reportat"

Pe masur ce se ia decizia de repartizare se fac nregistrarile: a) n cazul n care profitul este distribuit "Rezultatul reportat" 1171 1012 106 457 "Capital subscris vrsat" "Rezerve" "Dividende de plat"

b) n cazul n care pierderile sunt acoperite din: rezultatul pozitiv al exercitiului: "Profit i pierdere" din rezervele legal constituite: "Rezerve legale" din capitalul social constitut: "Capital subscis vrsat"
16Mihai Ristea (coordonator) "Contabilitatea financiar a ntreprinderii"

lor vol "Rezultat ul reportat" "Rezulta 121 = tul reportat" "Rezulta 1 061 tul reportat"
1.3

e evenimente trecute sau actuale le fac probabile (litigii, penaliti, impozite, cheltuieli provocate de reparaii ce se repartizeaz pe mai multe exerciii). n mod indirect ele reprezint echivalentul unor datorii probabile generatoare de pierderi sau de cheltuieli. Cazurile cele mai tipice
sunt'":

um ul su mel 1171 or incl use 1171 n che ltui 1171 elil e anu ale. Ele sun t

Contabi 1012

litatea provizio anelor pentru riscuri 2 i 0 cheltuie li

a) litigiile, amenzi le i penalittile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte; b) cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor; c) provizioane pentru dezafectare imobil iz ari corporale si alte actiuni similare legate de acestea; d) provizioane pentru restructurare; e) cheltuieli de repartizat pe mai multe

n spiritul principiul ui prudenei se constituie

provizioa ne pentru

des tina te fin an rii risc uril or i che ltui elil or pe car

riscuri i cheltuieli care cumuleaz pna n momentu l utilizrii

exerciii cum sunt: cheltuielile cu reparaiile capitale; f) pierderile latente specifice anumitor sectoare de activitate; O abordare mai modern a provizioanelor pentru riscuri este aceea prezentat n standardele internaionale de contabilitate. Astfel, provizionul este o datorie a crei mrime.sau scaden este incert. Reglementrile contabile armonizate precizeaz c "provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie n scopul acoperirii pierderilor sau datoriilor clar precizate n ceea ce priveste natura lor, dar care, la data nchiderii bilanului, sunt probabile sau certe, dar nedeterminate ca valoare sau dat de producere". n contabilitatea provizioanelor se disting dou momente: A. constituirea provizionului prin recunoaterea sa ca: a) parte a costului activului, de

exemplu, provizion pentru costurile estimate pentru demontar ea i mutarea activelor, respectiv pentru costurile de restaurare a amplasa mentului:
17Mihai Ristea (coordonator) "Contabilitate a financiar a ntreprinderii "

pr ovi zio an ele "

2xx

6812 =

2 1

"Imobiliz ari corporale " b) compone nt a cheltuieli lor: "Cheltui eli cu

151

"Provizio ane pentru

151

riscuri i cheltuieli "

"Provizio an e pe ntr u ris cur i i ch elt uie li" B. reluarea provizionului prin diminuare sau anulare: a) dac provizionul iniial a fost inclus n costul activului, Iar costurile au devenit exigibile: "Provizioane pentru riscuri i cheltuieli" Iar dac nu s-au efectuat costurile previzionate, n mod corespunztor se diminueaz valoarea activului innd seam de deprecierea acumulat sau amortizarea acumulat: "Provizioane pentru riscuri 15 1 2xx "Imobilizri corporale" 151 7812 "Venituri din provizioane"

i cheltuieli" b) dac provizionul iniial a fost trecut pe cheltuieli: "Provizioane pentru riscuri i cheltuieli" Totodat, cheltuielile sau pierderile devenite exigibile n raport de natura lor se nregistreaz n conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" nregistrarea de la punctul (b) intervine i n situaia n care la nchiderea exerciiului financiar provizionul devine far obiect i se anuleaz total sau parial, dup caz. 151 7812 "Venituri din provizioane"

1.4 Contabilitatea capitalurilor mprumutate

1.4.1 Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni

mprumuturile din emisiuni de obligaiuni denumite i credite obligatare, reprezint datorii pe termen lung create prin vnzarea de titluri de credit negociate ctre public. Vnzarea se face, de regul, prin intermediul unor instituii financiare sau bancare, far s fie exclus i posibilitatea vnzarii directe de ctre ntreprinderea 22

societar. ntreprinderea care emite astfel de titluri se angajeaz s ramburseze la termen sau ealonat ratele scadente i s plteasc o dobnda sub forma cupoanelor ataate titlurilor de credit. Evidena datoriilor din emisiunea obligaiunilor se realizeaz prin contul de pasiv 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni". n creditul contului se nregistreaz valoarea nominal sau de rambursare, dup caz, a obligaiunilor emise, iar n debit, rambursrile de mprumuturi din obligaiuni sau valoarea obligaiunilor rscumparate anulare". n contabilitatea operaiilor privind obinerea i rambursare a unui mprumut din emisiunea de obligaiuni urmtoarele elemente sunt importante: societatea pe aciuni poate emite obligaiuni pentru o sum care s nu depaeasc 3/4 din capitalul vrsat i existent conform celui din bilanul aprobat; procentul dobnzii care este remunerarea anual a obligaiunilor; valoarea nominal a unei obligaiuni care nu poate fi mai mic de o anumit limit i n funcie de care se calculeaz dobnda; preul de emisiune care este valoarea la care obligaiunea este emis i care este adesea inferioar valorii nominale. Acest pre trebuie pltit de ctre toate persoanele care subscriu obligaiuni n momentul emiterii lor; valoarea (costul) sau preul de rambursare care poate fi egal sau superioar valorii nominale; durata mprumutului care trebuie s fie mai mare de un an; valoarea obligaiunilor subscrise trebuie s fie integral vrsat. n funcie de condiiile pieei, obligaiunile sunt emise cu un randament (rata dobnzii efective) egal, superior sau inferior ratei nominale a dobnzii. Dac obligaiunea este emis sub valoarea nominal, diferena (valoarea nominal - preul de emisiune) reprezint prima de emisiune (discount-ul asimilat din punct de vedere contabil cu prima de rambursare), iar diferena eventual ntre costul de rambursare i valoarea nominal este prima de rambursare.

a) subscrierea mprumutului sub forma obligaiunilor emise i distribuite: % "Debitori diveri" "Prime privind rambursarea obligaiunilor" b) vrsarea sumelor datorate de persoanele care au subscris: "Conturi curente la bnci "512 461 "Debitori diveri" 461 169 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni"

18Mihai Ristea (coordonator) "Contabilitatea financiar a ntreprinderii"

23

"Prime privind rambursarea obligatiunilor "

169

512

"Conturi curente la banci "

1.4.2 Contabilitatea creditelor pe termen scurt

c) plata anual a dobnzilor se nregistreaza: "Cheltuieli privind dobnzile" 666 512 "Conturi curente la bnci" n cazul n care dobnda datorat anual nu a devenit exigibil pn la nchiderea exerciiului financiar, se nregistreaz: "Cheltuieli privind dobnzile din emisiunea de obligatiuni" 666 1681 "Dobnzi aferente mprumuturilor

La nceputul exerciiului urmtor se stomeaz formula pentru a se evit imputarea incorect a dobnzilor asupra cheltuielilor: "Dobnzi aferente mprumuturilor 1681 din emisiunea de obligatiuni' Ulterior, pe msura plaii cupoanelor privind dobnzile se debiteaz contul 666 "Cheltuieli privind dobnzile" i se crediteaz contul 5121 "Conturi curente la bnci". n modelul contabil romnesc, dobnzile nregistrate n creditul contului 1681 "Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni" se lichideaz prin creditarea contului 5121 "Conturi curente la bnci" rar a se utiliza formula de stomare. Rambursarea mprumutului din emisiunea de obligaiuni se face prin tragerea la sori (loterie), la scadena final (global) , prin trane egale i prin rscumparare la bursa de valori. Dac rambursarea se face prin tragere la sori sau la scadena final se face nregistrarea: "Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni" Daca prin contractul de emisiune s-a convenit pentru rambursarea unei sume mai mari dect valoarea nominala, deci intra in rol prima de rambursare ca diferenta intre costul de rambursare si valoarea nominala, pentru diferenta se face inregistrarea: 161 512 "Conturi curente la banci" 666 "Cheltuieli privind dobnzile"

24

"Prime privind rambursarea obligatiunilor "

169

512

"Conturi curente la banci "

1.4.2 Contabilitatea creditelor pe termen scurt

Datoriile din creditele pe termen lung i mediu primite de la banc se contabilizeaz prin conturile de pasiv 162 "Credite bancare pe termen lung i mediu", sumele principale i 1682 "Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung i mediu", dobnzile aferente. Dac creditele sunt primite de la alte instituii financiare, inclusiv creditele "ntreprindere", se nregistreaza n contul 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" sumele principale i 1687 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datorii asimilate", dobnzile corespunztoare. n creditul conturilor se nregistreaza datoriile din creditele primite, respectiv dobnzile aferente, iar n debitul lor, dup caz, rambursrile de credite i plile de dobnzi. Soldul creditor al conturilor reprezint datoriile din credite pe termen lung i mediu, respectiv din dobnzi neexpirate pna la nchiderea exerciiului financiar. mprumuturile pe termen lung i mediu primite de la societile bancare sunt contabilizate prin formula: "Conturi bancare pe termen "Conturi curente la bnci" lung " Credite i mediu" Rambursarea creditelor se poate face o singur dat la scadena final sau sub forma amortizrilor financiare. La rambursare se face nregistrarea invers n raport cu cea prezentat mai nainte. Similar se contabilizeaz creditele primite de la alte instituii fmanciare sau creditele Dobnzile anuale aferente creditelor bancare pe termen lung i mediu se nregistreaza: "Cheltuieli privind dobnzile" 666 1682 "Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung" iar plata dobnzii genereaz nregistrarea: "ntreprindere" . "Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung" 1.4.3 Contabilitatea datoriilor diverse pe termen lung 25 Prin aceast categorie sunt delimitate datoriile din concesiuni, locaiile de gestiune, nchirierile de imobilizri i alte datorii asimilate, precum i datoriile legate de 1682 512 "Conturi curente la bnci" 512 162

participaii la ntreprinderile asociate sau n relaie de participaie. Aceste datorii sunt evideniate n conturile 166 ''Datorii legate de participaii" i 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate". Sunt conturi de pasiv, se crediteaz cu datoriile create, se debiteaz la plata datoriilor. Soldul creditor al conturilor reprezint datoriile pe termen lung aflate n curs de decontare. Fiecare cont de datorie are asociat i contul prin care se nregistreaza dobnda neexpirat la nchiderea exerciiului. Mecanismul de funcionare al acestor conturi este similar celor care nregistreaza datoriile din credite. O problem specific a contabilitaii datoriilor pe termen lung este cea a nscrierii sau nu n bilan a bunurilor deinute de ntreprindere cu titlu de mprumut. Este cazul leasingului ca metod de finanare realizat prin transmiterea de ctre proprietar (locator, finanator, capitalist) a dreptului de utilizare asupra unui bun unei alte prti denumit utilizator (locatar, beneficiar) la solicitarea acestuia. La sfritul perioadei de leasing, utilizatorul poate opta sau nu pentru cumprarea bunului ori de a prelungi contractul de leasing. Leasingul poate fi financiar sau operaional. Distincia dintre cele dou metode este n funcie de msura n care riscurile i avantajele aferente drepturilor de proprietate asupra bunului ce constituie obiectul contractului de leasing, aparin locatarului sau locatorului. Leasing financiar n cazul n care locatorul cedeaz locatarului, n mare msur toate riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra bunului. Titlul de proprietate poate fi transferat, n cele din urm, sau nu. Leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar".
19Mihai Ristea (coordonator) "Contabilitatea financiar a ntreprinderii"

26 Este o problema de raionament profesional care se nscrie n principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Revenind la reglementrile contabile i fiscale din Romnia leasingul financiar presupune respectarea urmtoarelor condiii: 1. riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din momentul ncheierii contractului; 2. prile au prevzut expres ca, la expirarea contractului de leasing se transfer utilizatorului, dreptul de proprietate asupra bunului;

3. utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului, Iar preul de cumprare va reprezenta cel mult 50 % din valoarea de intrare (pia) pe care acesta o are, la data la care opiunea poate fi exprimat; 4. perioada de folosire a bunului n sistem de leasing acoper cel puin 75 % din durata normal de folosire a bunului, chiar dac n final, dreptul de proprietate nu este transferat. Leasingul operaional este operaiunea de leasing care nu ndeplineste nici una din condiiile prezentate la leasingul financiar. n cadrul operaiilor de leasing se opereaz cu urmtoarele categorii de valori: a) Valoarea de intrare este valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre fmanatori, respectiv costul de achiziie; b) Valoarea total este valoarea total a ratelor de leasing la care se adaug valoarea rezidual; c) Valoarea rezidual este valoarea la care, la expirarea contractului de leasing, se face transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre utilizatori. Ea reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz c o va obine pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia, dup deducerea prealabil a costurilor de cesiune previzionate. Durata de viat util este perioada estimat care ramne, de la nceputul termenului de leasing, far a fi limitat la aceasta, pe parcursul creia se ateapt ca beneficiile economice ncorporate n bun s fie consumate de ctre ntreprindere. d) Rata de leasing reprezint: n cadrul leasingului financiar, cota parte din valoarea de intrare a bunului i a dobnzii de leasing (rata dobnzii cu care ar putea fi angajat un credit). n cazul leasingului operatonal, cota de amortizare calculat n conformitate cu

27

actele normative n vigoare I nu beneficiu (marja de profit) stabilit de prile contractante.

Leasing operaional A. n contabilitatea .locatorului

a) achiziionarea de imobilizri corporale ce urmeaz a fi predate n regim de leasing: % "Imobilizri corporale " "TVA deductibil ' 21 4426 404 "Furnizori de imobilizri "

Similar se nregistreaza i imobilizrile corporale de la furnizorii externi, cu deosebirea c nu apare TV A. b) amortizarea n funcie de duratele normale de funcionare, a imobilizrilor corporale achiziionate i predate utilizatorilor conform contractelor de leasing: " Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor' 6811 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale "

c) factura emis de locator reprezentnd ratele de leasing de ncasat: "Clienti" 4111

%

706 4427

"Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii" " TV A colectata"

d) transferul dreptului de proprietate la valoarea reziduala stabilit ntre pri n cazul n care este prevzut n contract aceast clauz, n baza contractului de leasing de vnzare - cumparare i a facturii: " Debitori diversi" 461 % 7583 "Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital" 4427 " TV A colectata "

e) scoaterea din patrimoniu a bunurilor care au constituit obiectul contractului de leasing:

" Amortizri privind imobilizrile corporale"

2811

28

21

"Imobilizri corp orale" "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital "
B. n contabilitatea utilizatorului (locatarului)

6583

a) primirea n gestiune a imobilizrilor:Debit cont 8036 - suma ratelor de leasing compus din: valoarea iniiala a bunului (costul de achiziie) plus marja de profit sau beneficiul stabilit ntre pri. b) factura primit reprezentnd ratele de leasing de pltit:
%

401

"Furnizori"

"Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile" "TVA deductibil" leasing se nregistreaz: " Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile" " TVA deductibil"

612 4426

c) n cazul facturilor emise de proprietarul bunurilor, persoan juridic strina, ratele de

612

401

"Furnizori "Conturi curente la bnci"

4426

. 512

Sau: " TV A neexigibil" 4428

446

"Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"

d) nregistrarea dreptului de proprietate pentru bunuri achiziionate din ar (atunci cnd exist opiunea de cumprare a bunurilor) la valoarea rezidual a bunului achiziionat de la o persoana juridic romn, pe baza contractului de vnzare- cumparare i a facturii:

"Imobilizri corporale " "TVA deductibila "

21 4426

29

404

" Furnizori de imobilizri"

Pentru bunurile achiziionate din strinatate, nregistrarea dreptului de proprietate la valoarea rezidual a bunului achiziionat de la o persoan juridic romn, pe baza contractului de vnzare- cumprare i a facturii: % " Imobilizri corporale" " TV A deductibil" 21 4426 404 "Furnizori de imobilizari"

nregistrarea i achitarea taxei vamale de ctre utilizator: "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" Respectiv: "Imobilizri corporale" 21 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" 446 5121 "Conturi curente la bnci "

Leasingfinanciar
n contabilitatea locatarului se efectueaz urmatoarele recunoateri: a) plata avansului "Furnizori-debitori"
I

409

5121

"Conturi curente la banci "

"Alte mprumuturi i datorii asimilate" b) recunoaterea intrrii activului "Imobilizri corporale"

167

409

"Furnizori-debitori"

21

167

"Alte mprumuturi i datorii asimilate"

c) factura pentru ratele scadente % 404

"Furnizori de imobilizri"

"Alte mprumuturi i datorii asimilate" "Cheltuieli privind dobnziile' d) amortizarea, presupunnd c se amortizeaz liniar "Cheltuieli privind amort izriil e" 681 "A m o r t i 3 0 e ) p l a t a f a c t u r i i

l i z r i l

404

281

e "

z r i

p r i v i n

16 7
666 d

"Fur nizor i de imob ilizr i"

i m o b i

5121

"Co ntur i cure nte la bn ci "

Prin structura contabil de capitaluri sunt delimitate sursele de finanare stabile ale valorilor economice constituite ca activ patrimonial al ntreprinderii." .. n raport cu modul lor de constituire financiar, capitalurile se difereniaza n capitaluri proprii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli i datorii pe termen lung. Capitalurile proprii se constituie prin aportul proprietarilor, prin auto finanare i din alte surse fmanciare nerambursabile. n mod concret, ele se identific prin capitalul individual sau social, dup caz, primele legate de capital, rezervele ntreprinderii, diferenele sau plusvalori1e din reevaluarea activelor, rezultatul reportat din exerciiile precedente, rezultatul exerciiului i subveniile pentru investiii sau subsidiile de capital.
'i\,! , Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt fonduri constituite la nchiderea

exercitiului financiar prin autofinanare pe seama cheltuielilor, fiind destinate finanrii pierderilor i cheltuielilor probabile sau exigibile n viitor, certe sau nedeterminate n ceea ce privete mrimea lor. Exemplu: constituirea de provizioane pentru pierderi latente aferente unor datorii pe termen lung n devize. . Datoriile pe termen lung reprezint resurse financiare strine, fumizate pe termen mediu sau lung, de tere persoane n raport cu ntreprinderea. Sunt considerate pe termen mediu dac durata de finanare este pna la cinci ani i pe termen lung dac durata de finantare este de peste cinci ani. n mod concret, datoriile pe termen mediu i lung se identific cu mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, creditelor bancare pe termen mediu i lung, datoriile legate de participarea n cadrul ntreprinderilor n participaie sau asociative, datorii privind concesiunile i locaiile de gestiune, alte mprumuturi i datorii asimilate (credite de la alte ntreprinderi sau instituii fmanciare etc.) precum i dobnzile aferente datoriilor pe termen lung i mijlociu".

20Mihai Ristea (coordonator) "Contabilitatea financiar a ntreprinderii" 21 Legea contabilitii nr,82/l991

31

h)

Capitolul 2. PREZENTAREA GENERAL A SC "DOMINO EXPERT

CONT IMPEX" SRL 2.1 Statutul societii, obiect de activitate

Societatea comercial "Domino Expert Cont Impex" Srl, persoan juridic romn i desfaoar activitatea potrivit legislaiei din Romnia cu asociat unic, Blnescu Lidia- Violeta. Sediul social: mun.Bucureti, str. Labirint 106, et.3, ap.14, sector 3. Societatea este constituit pe o durat nelimitat, cu ncepere de la data nmatriculrii la Registrul Comertului n anul 2006 sub nr.J40113368/2006, avnd CUI 18948615. Obiectul de activitate este reprezentat de. codul CAEN 6920 "Activiti de contabilitate i audit financiar, consultan n domeniu" - ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i certific bilanul contabil; - efectueaz analize economico-financiare, audit financiar contabil I evaluri patrimoniale; - efectueaz expertize contabile dispuse de organe judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice n condiiile pre azute de lege; - execut alte lucrri cu caracter financiar contabil, fiscal, de organizare administrativ. Obiectul de activitate al societii este limitativ, el putnd fi extins prin Decizia Asociatului Unic cu obinerea avizelor legale. Capitalul social este integral subscris i vrsat n numerar n valoare de 2000 lei. Administratorul societii este Blnescu Lidia- Violeta, avnd puteri depline pe o perioad nelimitat. Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s ndeplineasc i ele la rndullor o serie de condiii. Una dintre ele este aceea de a avea ca i obiect de activitate, stipulat n certificatul de nregistrare al firmei, profesia de expert contabil. De asemenea,

o alt condiie necesar este aceea ca majoritatea acionarilor firmei respective s fie de profesie experi contabili. Consiliul de administraie al firmei trebuie s fie ales n

32

i)

majoritate dintre acionarii sau asociaii experi contabili, iar admiterea fiecrui membru nou n consiliul de administraie s aib loc n adunarea general.

Reglementri care guverneaz activitatea economic a societii ORDONANA Nr. 65 din 19 august 1994 *** Republicat privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai.Calitatea de expert contabil i contabil autorizat'I:
ART. 1 Profesia de expert contabil i de contabil autorizat se exercit de ctre persoanele care au aceast calitate, n condiiile prevzute de prezenta ordonan. ART.2 (1) Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile prezentei ordonane i are competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile. (2) Asupra constatrilor, concluziilor, opiniilor i recomandrilor sale, expertul contabil ntocmeste raport. (3) Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile

prezentei ordonane i are competena de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare. ART.3 (1) Accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat se face pe baz de examen de admitere, la care s se obin cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, efectuarea unui stagiu de 3 ani i susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului 2) n termen de 6 luni de la publicarea prezentei ordonane n Monitorul Oficial al Romniei, prin hotrre a Guvernului va fi aprobat Regulamentul privind accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat. Regulamentul va fi elaborat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i avizat de Ministerul Finanelor i de Ministerul Educaiei Naionale.Expertul contabil

*** Republicat privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai.Calitatea de expert contabil i contabil autorizat
220rdonana Nr. 65 din 19 august 1994

33

j)
ART. 6 Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri: a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile financiare; k) acord asistena privind organizarea i inerea contabilitii; l) efectueaz analize economico- fmanciare i evaluri patrimoniale; m)efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevazute de lege; e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de orgamzare administrativ i informatic; f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor la

societile comerciale; g) acord asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale; h) efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicu profesionale care presupun cunostine de contabilitate. ART.7 Persoanele fizice i juridice care au calitatea de expert contabil pot efectua activitile de audit fmanciar I consultan fiscal, cu respectarea reglementrilor specifice acestor activiti. ART.8 Experii contabili pot s-i exercite profesia individual ori se pot constitui n societi comerciale potrivit legii. ART. 9 Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s ndeplineasca urmtoarele condiii: a) sa aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil; b)majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s deina majoritatea aciunilor sau a prilor sociale; c) consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintre acionarii sau asociaii experi contabili; d) aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis de adunarea general.

34

n)

Contabilul autorizat AR T.l

Contabilul autorizat poate executa pentru persoanele fizice I juridice

urmatoarele lucrri: a) ine contabilitatea operaiunilor economico-fmanciare prevazute n contract;

b) pregatete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor financiare. Dispoziii comune privind experii contabili i contabilii autorizai ART.12 (1) Experilor contabili i contabililor autorizai le este interzis s efectueze lucrri pentru operatorii economici sau pentru instituiile la care sunt salariai i pentru cei cu care angajatorii lor sunt n raporturi contractuale ori se afla n concuren. De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru operatorii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv sau soi ai administratorilor. (2) Experii contabili i contabilii autorizai nu pot efectua pentru teri lucrrile prevzute la art. 6 i 10, n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese sau de incompatibilitate. (3) Activitatea de cenzor poate fi desfaurat, potrivit legii, de ctre experii contabili, persoanele cu studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetarii i Tineretului i experien n activitatea financiar-contabil de cel puin 5 ani, precum i de ctre societile comerciale membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. ART .14 Relaiile experilor contabili contabililor autorizai i societilor comerciale de profil cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri. Rspunderile experilor contabili i ale contabililor autorizai. ART.16 (1) Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz, potrivit legii. (2) Limitele rspunderii civile a experilor contabili i contabililor autorizai se stabilesc

prin contractele de prestri de servicii ncheiate n condiiile legii, n funcie de uzanele interne i internaionale ale profesiei contabile.

35 a)
ART.17 (1) Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili i contabililor autorizai, n raport cu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarele: b) mustrare; c) avertisment scris; d)suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de timp de la 3 luni la un an; d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat. (2) Abaterile n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare se stabilesc prin regulamentul de organizare i funcionare.

Societatea a fost nfiinat n 01.04.2006 avnd vectorul fiscal: nepltitor de TVA (cifra de afaceri sub 35.000 euro), pltitor de impozit pe venit (microntreprindere), O Microntreprindere este o Societate Comerciala normal care beneficiaz, n plus fa de alte societi comerciale, de posibilitatea de a fi impozitat cu un procent de 3% din cifra de afaceri, spre deosebire de societile comerciale pltitoare de impozit pe profit

16%. Codul Fiscal se refer la microntreprindere ca la "o persoan juridic romna care ndeplinete cumulativ unele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent" . Impozitarea microntreprinderilor este realizat n cadrul titlului IV din Codul fiscal n cuprinsul art. 103-112. Pentru a putea beneficia de aceast facilitate, o societate comercial trebuie s ndeplineasc nite condiii impuse de lege la data de 31 decembrie a anului precedent (daca este cazul), referitoare la activitatea sa economic, printre care23: - realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste 50% din veniturile totale; - are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; - a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; - capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice.

23Codul fiscal art. 103

36

o)

Persoana impozabil stabilit n Romania, a crei cifra de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 35.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderrii i se rotunjete la urmatoarea mie poate solicita scutirea de tax, numit n continuare regim special de scutire, pentru operaiunile prevazute la art. 126 alin. (1), cu excepia livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143

alin. (2) lit. b). Cursul de schimb valutar utilizat pentru calculul plafonului de 35.000 euro este cursul de schimb valutar comunicat de BNR la data aderrii: 3,3817 lei/euro. Deoarece n septembrie 2006, societatea are o cifra de 121.875 lei ea devine platitoare de tva ncepand cu octombrie 2006: 121.875: 3,3817 lei/euro = 36.040 euro Cursul de schimb valutar utilizat pentru calculul plafonului de 100.000 euro pentru determinarea perioadei fiscale este cursul de schimb valutar comunicat de BNR valabil pentru 31 decembrie al anului precedent:

t a b e l ! Anul Cifra de afaceri (lei) Curs valutar la 31 decembrie Cifra de afaceri (euro) Impozit venit

2006

195.000

33817

57.663

5.850

2007

215.000

36102

59.553

6.450

2008

325.000

39852

81.552

9.750

2009

95.000

4.2282

22.468

2.850

37
p)

Evoluia cifrei de afaceri

350.000
1

ll- _______________

250.000 300.000 200.000 150.000

100.000 50.000

Cifra de afaceri (Iei}

o
2006 2007 2008 2009

_1

2.2 Structura resurselor umane

Succesul oricrei organizaii rezult din angajarea eficient a resurselor umane. Sintagma potrivit creia omul e afl n centrul organizaiei este o sintagma foarte' cunoscut i frecvent utilizat n zilele noastre. Cu toate acestea, puine organizaii acord suficient atenie acestui fapt, obiectivul lor fiind, mai degrab, rentabilitatea pe termen scurt sau mediu. Resursele umane constituie elementul creator, activ i coordonator al activitii din cadrul organizaiilor, ele influennd decisiv eficacitatea utilizrii resurselor materiale, financiare i informaionale. A descrie oamenii ca fiind resurse le subliniaz importana i arat faptul c managementul lor cere nivele nalte de preocupare sincer fa de oameni, atenie i profesionali m. Obiectivele planificrii resurselor umane constau n obinerea: oamenilor potrivii; n numrul necesar; cu cunostinele, abilitile i experiena necesare; n posturile potrivite; la locul i timpul potrivit.

q)
38

r)

SC "DOMINO EXPERT CONT IMPEX" SRL este o societate cu un numr de 5 salariai care ocup urmtoarele posturi: director economic (expert contabil) contabil inspector resurse umane asistent manager operator calculator Dosarul de personal al societii cuprinde pentru fiecare salariat: cerere de angajare, contractul de munc vizat de ITMB, fia postului pentru functia pe care o ocup, documente personale ale salariatului, etc. Exemplu de fi de post: DENUMIREA POSTULUI: CONTABIL RELAII IERARIllCE: se subordoneaz Contabilului-ef RELAII FUNCIONALE: are relaii de serviciu cu toate serviciile, birourile i alte entiti funcionale RELAII DE REPREZENTARE: reprezint firma fa de persoanele cu care intra n contact n interes de serviciu. ACTIVITTI,PRINCIPALE: 1. Asigur evidena contabil a stocurilor, a trezoreriei, a imobilizrilor, a furnizorilor i clienilor, a veniturilor i cheltuielilor, etc; 2. ntocmete i verific situaiile i rapoartele financiar-contabile. ATRIBUT II PRINCIPALE (i sarcini aferente):

1. Asigur evidena contabil a stocurilor, a trezoreriei, a imobilizrilor, a fumizorilor i

clienilor, a veniturilor i cheltuielilor, etc: - Contabilizeaz facturile emise pentru clienii; - nregistreaz ncasarile i pliile din extrasul de cont i plile n numerar; - Opereaz ncasrile i pliile n numerar conform registrului de cas; - Opereaz avansurile din trezorerie conform deconturilor; - nregistreaz facturi de prestatii furnizori; - nregistreaz intrri de marf n baza documentelor magazie (facturi interne, facturi externe, DVI i NIR)

39

s)

2. ntocmete situaii i rapoarte financiar-contabile i verific corelarea acestora: - ntocmete sptamnal lista facturilor emise i nencasate i lista avansurilor disponibile; - ntocmete balane de verificare clieni; - ntocmete liste de avansuri din trezorerie .. RESPONSABILIT TILE POSTULUI: , Legat de activitile specifice, raspunde de: operarea zilnic a facturilor emise, a ncasarilor pe facturi i n avans; - operarea zilnic a facturilor de la furnizori pentru prestaii diverse, precum i a plilor ctre acetia; - verificarea zilnic a soldurilor din banc, cas i avansuri din trezorerie n lei ncadrarea corecta a documentelor contabilizate pe venituri i cheltuieli. Legat de disciplina muncii, rspunde de: mbunatirea permanent a pregtirii sale profesionale i de specialitate; pstrarea confidenialitii informaiilor I a documentelor legate de firm; - utilizarea resurselor existente exclusiv n interesul firmei; - respectarea prevederilor normati elor interne i a procedurilor de lucru privitoare la postul su; - adopt permanent un comportament n msura s promoveze imaginea i interesele firmei; - se implic n vederea soluionrii situaiilor de criz care afecteaz firma. AUTORITATEA POSTULUI: Are acces la date financiare ale firmei. Solicit i utilizeaz echipamentelelconsumabilele puse la dispoziie de firm SPECIFICAIILE POSTULUI Nivel de studii: - medii economice de Finane-Contabilitate finalizate cu atestat EXPERIEN: n specialitate: min. 3 ani Pe post: l an

CUNOSTINE NECESARE: Contabilitate romneasc

40

u) t)

v)

Utilizare programe de contabilitate MS Office (Excel, Operare Word) APTITUDINI I DEPRINDERI NECESARE: - de calcul; - de comunicare; - de planificare i organizarea a activitiilor specifice. CERINE PENTRU EXERCITARE: inteligen, atenie concentrat, iniiativ, plcere pentru lucrul cu cifre, putere de concentrare, rezistent la stres CARACTERISTICI DE PERSONALITATE: acuratee, atitudine corect i prietenoas fa de clieni, dinamism, onestitate.

2.3 Norme de comportament profesional privind:

2.3.1 Cunoaterea activitilor ntreprinderii clientulur'" Profesionistul contabil colecteaz informaii privind: - identificarea ntreprinderii: activiti, statut juridic, fiscal i social, structur,etc; - organizarea administrativ i contabil: sistem i personal contabil; - caracteristicile sectorului de activitate; - cerinele clientului n materie de gestiune. Aceast procedur permite: - definirea caracteristicilor misiunii: natura, volumul, nivelul lucrrilor necesare; - stabilirea bugetului necesar - timp i bani; - redactarea contrctului de prestri servicii. Derularea unei misiuni de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare trebuie efectuat cu grij de a rspunde necesitiilor clientului, dar i obligaiilor legale i/sau fiscale. Profesionistul contabil concepe sau recomand proceduri de orgamzare contabil, conform legislaiei n vigoare, adaptate la mrimea i necesitiile activitilor clientilor.

24Rentrop & Straton "Grup de editur i consultan n afaceri"

41

w)

2.3.2 Programarea si contractarea lucrarilor25 Programarea lucrarilor Profesionistul contabil i organizeaz misiunea fixndu-i lucrrile de executat n funcie de: - timp - colaboratorii necesari Totalitatea acestor informaii este grupat ntr-un program de lucru care precizeaz: - punctele sensibile - domenii i conturi semnificative; - pragurile de semnificaie pe conturi, grupe de conturi, global; - controalele specifice care sunt necesare sa fie realizate; - durata interveniei i termenele de respectat. Contractarea lucrrilor Contractul de prestri servicii defmete misiunea profesionistului contabil, preciznd drepturile i obligaiile fiecrei pri, facndu-se referire, daca este cazul, la normele profesionale. Contractul de prestri servicii cuprinde, n general, urmtoarele elemente: - denumirea precis a misiunii de examinare a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare; - obligaiile fiecarei pri; - termenele de execuie; durata misiunii; - menionarea c orice modificare importanta va face obiectul uniu act adiional; - modalitatea de ncetare a misiunii;

- modalitatea de rezolvare a litigiilor. 2.3.3 Principiile etice ale profesiei contabile sunt: INTEGRITATE - drept, sincer, cinstit; OBIECTIVITATE - corect, rar idei preconcepute;

25Rentrop & Straton "Grup de editur i consultan n afaceri "

42

x)

COMPETEN PROFESIONAL - lucrri efectuate cu grija i srguin, pstrarea la zi a nivelului de cunosinte profesionale; CONFIDENIALITATE - pstrarea secretului profesional; PROFESIONALISM - comportament corespunztor exigentelor profesiei contabile; RESPECTAREA NORMELOR TEHNICE I PROFESIONALE - executarea lucrrilor conform normelor tehnice i profesionale aplicabile, urmnd concomitent satisfacerea cerinelor clientului sau angajatorului i dac sunt compatibile cu exigenele integritii, obiectivitii i independenei.

Capitolul 3. STUDIU DE CAZ: Analiza eapitalurilor la Se "Domino Expert Cont Impex" Srl n perioada 2006-2009

Capitalul reprezint sursa de pro enien a activelor unei ntreprinderi. Acesta este de dou feluri: capital propriu i capital strin. Cu ajutorul lor, societatea i procur mijloacele economice necesare: utilaje, cldiri, mijloace de transport, stocuri de materii prime i materiale, obiecte de in entar, mrfuri etc. Capitalul propriu mpreuna cu capitalul strin formeaz capitalul permanent. Structural, capitalurile permanente cuprind: - capitalurile proprii; - o parte din provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, - capitalurile mprumutate, adica mprumuturile pentru o perioad mai mare de un an (datorii pe termen mediu i lung); n structura capitalurilor permanente partea capitalurilor mprumutate nu trebuie s fie excesiv, n raport cu cea a capitalurilor proprii: o valoare de 0,50 a raportului "capitaluri mprumutate / capitaluri proprii" este considerat adesea destul de ridicat. La nfintarea societii comerciale, mrimea capitalului social este stabilit prin actul constitutiv care nu poate fi mai mic de 200 lei n cazul societilor cu rspundere limitat .. Sub aspectul mrimii sale, capitalul social se identific cu valoarea nominal a

43

tuturor actiunilor sau prilor sociale, respectiv cu valoarea aportului n natura sau n numerar, a rezervelor ncorporate i a profitului net repartizat.

trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat: 1011

"Capital subscris nevars at"

= 10 12 "Capital subscris
varsat"

215.000 lei

La nfinarea, n anul 2006, SC ''DOMINO EXPERT CONT IMPEX" SRL se constituie un capital social de 2.000 lei, care este divizat n 100 de pri sociale. Valoarea unei pri sociale este de 2.000 : 100 = 20 lei Pentru c ntre subscriere i depunerea efectiv a capitalului promis poate exista un anumit decalaj de timp, capitalul social mbrac doua forme:

Calcul amortizare cldire (apartament):

215.000 lei : 480 luni ( 40 ani x 12 luni)

448 lei/lun

Tabel amortizare anual

capitalul subscris nevrsat

tabel 2 Valoare amortizare ( lei)

Perioada (ani) capitalul subscris vrsat

2006 (5 luni) 2.240 n cazul societilor cu rspundere limitat, capitalul social subscris se vars nainte de 2007 de constituire. nceperea formalitilor (12 luni) 2008 (12 subscrierea capitalului: luni)
"Decontri cu asociaii"(12 luni) 2009 vrsarea capitalului "Conturi la bnci n lei" 5121 456 "Decontari cu asociatii" 2.000 lei 456 1011

5.376 5.376
"Capital 5.376 subscris nevrsat" 2.000 lei

trecerea capitalului subscris ne rsat la capital subscris vrsat: "Capital subscris nevarsat" 1011 1012 "Capital subscris varsat" 2.000 lei

Administratorul societtii, care este i asociat unic hotrste majorarea capitalului social n iulie 2006 prin emisiunea unui pachet de 500 prti sociale cu valoare nominal de 20 lei, care se vor achita ulterior n numerar i aducerea ca aport n natur a unei cldiri (apartament) n valoare de 205.000 lei. subscrierea prtilor sociale: 500 x 20 = 10.000 "Decontri cu asociaii" vrsarea capitalului 456 1011 "Capital subscris nevrsat" 215.000 lei

512 1% 212

456 ''Decontri cu asociaii" 215.000 lei 10.000 lei 44 205.000 lei

"Conturi la bnci n lei" "Construcii"

 trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat: "Capital subscris nevars at" Calcul amortizare cldire (apartament): 215.000 lei : 480 luni ( 40 ani x 12 luni) 448 lei/lun 1011

= 10 12 "Capital subscris
varsat"

215.000 lei

Tabel amortizare anual Perioada (ani) 2006 (5 luni) 2007 (12 luni) 2008 (12 luni) 2009 (12 luni) Valoare amortizare ( lei) 2.240 5.376 5.376 5.376

tabel 2

nregistrarea amortizrii aferenta anului 2006 conform tabelului 2: 2812 "Amortizarea construciilor"

"Ch.cu amortizarea"

681 1

2.240 lei

45