COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro Correlao s Normas Internacionais

de Contabilidade IAS 8 Contedo OBJETIVO ALCANCE DEFINIES POLTICAS CONTBEIS Seleo e aplicao de polticas contbeis Uniformidade de polticas contbeis Mudanas nas polticas contbeis Aplicao de mudanas de polticas contbeis Aplicao retrospectiva Limitaes aplicao retrospectiva Divulgao MUDANAS NAS ESTIMATIVAS CONTBEIS Divulgaes RETIFICAO DE ERROS Limitaes reelaborao retrospectiva Divulgao de erros de perodos anteriores IMPRATICABILIDADE DA APLICAO E DA REELABORAO RETROSPECTIVAS 7 12 13 14 18 19 21 22 23 27 28 31 32 38 39 40 41 42 43 48 49 50 - 53 Item 12 34 56

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Objetivo
1. O objetivo deste Pronunciamento definir os critrios para a seleo e a alterao de polticas contbeis, juntamente com o tratamento contbil e divulgao de alteraes nas polticas contbeis, as alteraes nas estimativas contbeis e a retificao de erros. O Pronunciamento tem como objetivo melhorar a relevncia e a confiabilidade das demonstraes contbeis de uma entidade, bem como permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraes contbeis de outras entidades. Os requisitos de divulgao relativos a polticas contbeis, exceto aqueles que digam respeito a alteraes nas polticas contbeis, so estabelecidos no CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis.

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Alcance
3. Este Pronunciamento deve ser aplicado na seleo e na aplicao de polticas contbeis; e na contabilizao de alteraes nas polticas contbeis, de alteraes nas estimativas contbeis e de retificaes de erros de perodos anteriores. Os efeitos tributrios de retificaes de erros de perodos anteriores e de ajustes retrospectivos feitos para a aplicao de alteraes nas polticas contbeis so contabilizados e divulgados de acordo com o Pronunciamento CPC 32 Tributos Sobre o Lucro.

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Definies
5. Os termos que se seguem so usados neste Pronunciamento com os seguintes significados: Polticas contbeis so os princpios, as bases, as convenes, as regras e as prticas especficas aplicados por uma entidade na preparao e na apresentao de demonstraes contbeis. Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis de um ativo ou de um passivo, ou nos montantes relativos ao consumo peridico de um ativo, que decorre da avaliao da situao atual e das obrigaes e dos benefcios futuros
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esperados associados aos ativos e passivos. As alteraes nas estimativas contbeis resultam de nova informao ou inovaes e, portanto, no so retificaes de erros. Omisso ou Incorreo Material a omisso ou a declarao incorreta que puder, individual ou coletivamente, influenciar as decises econmicas dos usurios das demonstraes contbeis tomadas com base nessas demonstraes. A materialidade depende da dimenso, da natureza da omisso e da declarao incorreta julgada luz das circunstncias as quais est sujeita. A dimenso ou a natureza do item, ou uma combinao de ambas, pode ser o fator determinante. Erros de perodos anteriores so omisses e declaraes incorretas nas demonstraes contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que: (a) estava disponvel quando as demonstraes contbeis desses perodos foram autorizadas para publicao; e (b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em considerao na preparao e na apresentao dessas demonstraes contbeis. Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de polticas contbeis, descuidos ou interpretaes incorretas de fatos e fraudes. Aplicao retrospectiva a aplicao de uma nova poltica contbil a transaes, a outros acontecimentos e a condies, como se essa poltica tivesse sido sempre aplicada. Reelaborao retrospectiva a correo do reconhecimento, da mensurao e da divulgao de valores de elementos das demonstraes contbeis, como se um erro de perodos anteriores nunca tivesse ocorrido. Aplicao Impraticvel a aplicao de um requisito quando a entidade no o pode aplicar depois de ter feito todos os esforos razoveis nesse sentido. Para um perodo anterior em particular, impraticvel aplicar retrospectivamente uma alterao em uma poltica contbil ou fazer uma reelaborao retrospectiva para corrigir um erro se: (a) os efeitos da aplicao retrospectiva ou da reelaborao retrospectiva no puderem ser determinados; (b) a aplicao retrospectiva ou a reelaborao retrospectiva exigir premissas
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baseadas no que teria sido a inteno da Administrao naquele momento passado; ou (c) a aplicao retrospectiva ou a reelaborao retrospectiva exigir estimativas significativas de valores e se for impossvel distinguir objetivamente a informao sobre essas estimativas que: (i) proporciona evidncias das circunstncias que existiam (s) data(s) em que esses valores deviam ser reconhecidos, mensurados ou divulgados; e

(ii) estaria disponvel quando as demonstraes contbeis desse perodo anterior foram autorizadas para publicao de outra informao. Aplicao prospectiva de alterao em poltica contbil e de reconhecimento do efeito de uma alterao em estimativa contbil representa, respectivamente: (a) a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e a condies que ocorram aps a data em que a poltica alterada; e (b) o reconhecimento do efeito da alterao na estimativa contbil nos perodos corrente e futuro afetados pela alterao. 6. Avaliar se uma omisso ou uma incorreo pode influenciar a deciso econmica do usurio das demonstraes contbeis, situao em que, caso o fizer, ser necessrio requerer a considerao das caractersticas dos usurios das demonstraes contbeis. A Estrutura Conceitual para a Elaborao e a Apresentao das Demonstraes Contbeis contida no Pronunciamento Conceitual Bsico deste Comit de Pronunciamentos Contbeis (Estrutura Conceitual) estabelece que presume-se que os usurios tenham um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e contabilidade e a disposio de estudar as informaes com razovel diligncia. Dessa forma, a avaliao deve levar em conta a maneira como os usurios, com seus respectivos atributos, so influenciados na tomada de deciso econmica.

Polticas contbeis
Seleo e aplicao de polticas contbeis 7. Quando um Pronunciamento, Interpretao ou Orientao se aplicar especificamente a transao e a outro evento ou condio, a poltica ou polticas
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contbeis aplicadas a esse item devem ser determinadas pela aplicao do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao, e tendo em considerao quaisquer Guias de Implementao relevantes emitidos pelo CPC no tocante ao Pronunciamento, Interpretao ou Orientao em questo. 8. Os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes estabelecem polticas contbeis que o CPC concluiu resultarem em demonstraes contbeis, contendo informao relevante e confivel sobre as transaes, os outros eventos e as condies a que se aplicam. Eles no precisam ser aplicados quando o efeito da sua aplicao for imaterial. Contudo, no apropriado produzir, ou deixar de corrigir, incorrees imateriais em relao a eles para se alcanar uma determinada apresentao da posio financeira (balano patrimonial), do desempenho (demonstrao do resultado) ou dos fluxos de caixa de uma entidade. Quaisquer Guias de Implementao para Pronunciamentos emitidos pelo CPC no fazem parte desses Pronunciamentos e, portanto, no contm requisitos s demonstraes contbeis. Na ausncia de um Pronunciamento, Interpretao ou Orientao que se aplique especificamente a uma transao, outro evento ou condio, a Administrao exercer seu julgamento no desenvolvimento e na aplicao de uma poltica contbil que resulte em informao que seja: (a) relevante para a tomada de decises econmicas por parte dos usurios; e (b) confivel, de tal modo que as demonstraes contbeis: (i) representem adequadamente a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade; reflitam a substncia econmica de transaes, outros eventos e condies e, no, meramente a forma legal;

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(iii) sejam neutras, isto , que estejam isentas de vis; (iv) sejam prudentes; e (v) 11. sejam completas em todos os aspectos materiais.

Ao exercer os julgamentos descritos no item 10, a Administrao deve consultar e considerar a aplicabilidade das seguintes fontes por ordem decrescente: (a) os requisitos e a orientao dos Pronunciamentos, Interpretaes e
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Orientaes que tratem de assuntos semelhantes e relacionados; e (b) as definies, os critrios de reconhecimento e os conceitos de mensurao para ativos, passivos, receitas e despesas contidos na Estrutura Conceitual. 12. Ao exercer os julgamentos descritos no item 10, a Administrao pode tambm considerar as mais recentes posies tcnicas assumidas por outros rgos normatizadores contbeis que usem uma estrutura conceitual semelhante do CPC para desenvolver pronunciamentos de contabilidade, ou ainda, outra literatura contbil e prticas geralmente aceitas de um setor, at o ponto em que estas no entrem em conflito com as fontes enunciadas no item 11.

Uniformidade de polticas contbeis 13. Uma entidade deve selecionar e aplicar as suas polticas contbeis uniformemente para transaes semelhantes, outros eventos e condies, a menos que um Pronunciamento, Interpretao ou Orientao especificamente exija ou permita a categorizao de itens para os quais possam ser aplicadas diferentes polticas. Se um Pronunciamento, Interpretao ou Orientao exigir ou permitir tal categorizao, cada categoria deve ter selecionada sua poltica contbil apropriada.

Mudanas nas polticas contbeis 14. Uma entidade deve alterar uma poltica contbil apenas se a alterao: (a) for exigida por um Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; ou (b) resultar em informao confivel e mais relevante nas demonstraes contbeis sobre os efeitos das transaes, outros eventos ou condies acerca da posio financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da entidade. 15. Os usurios das demonstraes contbeis devem ter possibilitada a comparao das demonstraes contbeis de uma entidade ao longo do tempo para identificar tendncias na sua posio financeira, no seu desempenho e nos seus fluxos de caixa. Por isso, devem ser aplicadas as mesmas polticas contbeis em cada perodo e de um perodo para o outro, a menos que uma alterao em poltica contbil esteja em conformidade com um dos critrios enunciados no item 14. No so alteraes nas polticas contbeis: (a) a adoo de uma poltica contbil para transaes, outros eventos ou condies que difiram em substncia daqueles que ocorriam anteriormente; e
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(b) a adoo de uma nova poltica contbil para transaes, outros eventos ou condies que no ocorriam anteriormente ou eram imateriais. 17. A aplicao inicial de uma poltica de reavaliao de ativos, quando permitida pela legislao e regulao vigente, em conformidade com o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado ou o CPC 04 Ativo Intangvel uma alterao em uma poltica contbil a ser tratada como uma reavaliao de acordo com os referidos pronunciamentos e, no, de acordo com este Pronunciamento. Os itens 19-31 no se aplicam alterao de poltica contbil descrita no item 17. - Aplicao de mudanas de polticas contbeis 19. Definies sujeitas ao item 23: (a) Uma entidade deve contabilizar uma alterao na poltica contbil resultante da adoo inicial de um Pronunciamento, Interpretao ou Orientao, de acordo com as disposies de transio especficas, se existirem, expressas nesse Pronunciamento, Interpretao ou Orientao. (b) Quando uma entidade altera uma poltica contbil na adoo inicial de um Pronunciamento, Interpretao ou Orientao que no inclua disposies de transio especficas que se apliquem a essa alterao, ou quando altera uma poltica contbil voluntariamente, ela deve aplicar a alterao retrospectivamente. 20. Para fins deste Pronunciamento, a adoo antecipada de um Pronunciamento, Interpretao ou Orientao no deve ser considerada como uma alterao voluntria na poltica contbil. Na ausncia de um Pronunciamento, Interpretao ou Orientao que se aplique especificamente a uma transao, outro evento ou condio, a Administrao poder, de acordo com o item 12, aplicar uma poltica contbil derivada de pronunciamento recente emanado de outros rgos tcnicos que se utilizem de uma estrutura conceitual semelhante no desenvolvimento de pronunciamentos contbeis. Se, ao seguir uma alterao de referido pronunciamento, a entidade optar por alterar uma poltica contbil, essa alterao deve ser contabilizada e divulgada como alterao voluntria na poltica contbil. - Aplicao retrospectiva 22. Sujeita ao exposto no item 23, quando uma alterao na poltica contbil aplicada, retrospectivamente, de acordo com os itens 19(a) ou (b), a entidade deve
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ajustar o saldo de abertura de cada componente do patrimnio lquido afetado para o perodo anterior mais antigo apresentado e os demais montantes comparativos divulgados para cada perodo anterior apresentado, como se a nova poltica contbil tivesse sempre sido aplicada. - Limitaes aplicao retrospectiva 23. Quando a aplicao retrospectiva for exigida pelos itens 19(a) ou (b), uma alterao na poltica contbil deve ser aplicada retrospectivamente, exceto quando for impraticvel determinar os efeitos especficos de um perodo ou o efeito cumulativo da alterao. Quando for impraticvel determinar os efeitos especficos de um perodo da alterao em uma poltica contbil na informao comparativa para um ou mais perodos anteriores apresentados, a entidade deve aplicar a nova poltica contbil aos saldos contbeis de ativos e passivos de abertura do perodo mais antigo para o qual seja praticvel a aplicao retrospectiva, que pode ser o perodo corrente, e deve proceder ao ajuste correspondente no saldo de abertura de cada componente do balano desse perodo. Quando for impraticvel determinar o efeito cumulativo, no incio do perodo corrente, da aplicao de uma nova poltica contbil a todos os perodos anteriores, a entidade deve ajustar a informao comparativa para aplicar a nova poltica contbil prospectivamente a partir do perodo mais antigo que for praticvel. Quando uma entidade aplicar uma nova poltica contbil retrospectivamente, ela deve aplicar a nova poltica contbil informao comparativa para perodos anteriores to antigos quanto for praticvel. A aplicao retrospectiva a um perodo anterior no praticvel, a menos que seja praticvel determinar o efeito cumulativo nos montantes dos balanos de abertura e de encerramento desse perodo. O valor do ajuste resultante, relacionado com perodos anteriores aos apresentados nas demonstraes contbeis, registrado no saldo de abertura de cada componente do patrimnio lquido afetado do perodo anterior mais antigo apresentado. Geralmente, o ajuste registrado em Lucros ou Prejuzos Acumulados. Contudo, o ajuste pode ser feito em outro componente do patrimnio lquido (por exemplo, para cumprir um Pronunciamento, Interpretao ou Orientao especfico). Qualquer outra informao sobre perodos anteriores, tal como resumos histricos de dados financeiros, tambm ajustada para perodos to antigos quanto for praticvel. Quando for impraticvel a uma entidade aplicar uma nova poltica contbil retrospectivamente, porque no pode determinar o efeito cumulativo da aplicao da poltica a todos os perodos anteriores, a entidade, de acordo com o item 25,
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deve aplicar a nova poltica prospectivamente desde o incio do perodo mais antigo praticvel. Portanto, ignora-se a parcela do ajuste cumulativo em ativos, passivos e patrimnio lquido correspondente a perodos anteriores. A alterao em poltica contbil permitida mesmo que seja impraticvel aplicar a nova poltica a qualquer perodo anterior. Os itens 50-53 oferecem orientao sobre quando impraticvel aplicar uma nova poltica contbil a um ou mais perodos anteriores. - Divulgao 28. Quando a adoo inicial de um Pronunciamento, Interpretao ou Orientao tiver efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, exceto se for impraticvel determinar o montante a ser ajustado, ou puder ter efeitos em perodos futuros, uma entidade deve divulgar: (a) o ttulo do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; (b) quando aplicvel, que a alterao na poltica contbil feita de acordo com as disposies de aplicao inicial do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; (c) a natureza da alterao na poltica contbil; (d) quando aplicvel, uma descrio das disposies de transio na adoo inicial; (e) quando aplicvel, as disposies de transio que possam ter efeito em futuros perodos; (f) o montante dos ajustes para o perodo corrente e para cada perodo anterior apresentado, at o ponto em que seja praticvel: (i) (ii) para cada item afetado da demonstrao contbil; e se o Pronunciamento Tcnico CPC 41- Resultado por Ao se aplicar entidade, para resultados por ao bsicos e diludos.

(g) o montante do ajuste relacionado com perodos anteriores aos apresentados, at o ponto em que seja praticvel; e (h) se a aplicao retrospectiva exigida pelos itens 19(a) ou (b) for impraticvel para um perodo anterior em particular, ou para perodos anteriores aos apresentados, as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio de como e desde quando a poltica contbil tem sido
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aplicada. As demonstraes contbeis de perodos subsequentes no precisam repetir essas divulgaes. 29. Quando uma alterao voluntria em polticas contbeis tiver efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, exceto se for impraticvel determinar o montante a ser ajustado, ou puder ter efeitos em perodos futuros, uma entidade deve divulgar: (a) a natureza da alterao na poltica contbil; (b) as razes pelas quais a aplicao da nova poltica contbil proporciona informao confivel e mais relevante; (c) o montante do ajuste para o perodo corrente e para cada perodo anterior apresentado, at o ponto em que seja praticvel: (i) (ii) para cada item afetado da demonstrao contbil; e se o Pronunciamento Tcnico CPC 41 Resultado por Ao se aplicar entidade, para resultados por ao bsicos e diludos.

(d) o montante do ajuste relacionado com perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto em que seja praticvel; e (e) as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio de como e desde quando a poltica contbil tem sido aplicada, se a aplicao retrospectiva for impraticvel para um perodo anterior em particular, ou para perodos anteriores aos apresentados. As demonstraes contbeis de perodos posteriores no precisam repetir essas divulgaes. 30. Quando uma entidade no adotar antecipadamente um novo Pronunciamento, Interpretao ou Orientao emitido, a entidade deve divulgar: (a) tal fato; e (b) informao conhecida ou razoavelmente calculvel que seja relevante para avaliar o possvel impacto que a aplicao do novo Pronunciamento, Interpretao ou Orientao ir ter nas demonstraes contbeis da entidade no perodo da aplicao inicial. 31. Ao cumprir o item 30, uma entidade dever proceder divulgao: (a) do ttulo do novo Pronunciamento, Interpretao ou Orientao;
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(b) da natureza da alterao ou das alteraes iminentes na poltica contbil; (c) da data at a qual se exige a aplicao do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; (d) da data na qual ela planeja aplicar inicialmente o Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; e (e) de uma discusso do impacto que se espera que a aplicao inicial do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao tenha nas demonstraes contbeis da entidade ou, se esse impacto no for conhecido ou razoavelmente calculvel, de uma explanao acerca dessa impossibilidade.

Mudanas nas Estimativas Contbeis

32. Como consequncia das incertezas inerentes s atividades empresariais, muitos itens nas demonstraes contbeis no podem ser mensurados com preciso, podendo apenas ser estimados. A estimativa envolve julgamentos baseados na ltima informao disponvel e confivel. Por exemplo, podem ser exigidas estimativas de: (a) crditos de liquidao duvidosa; (b) obsolescncia dos estoques; (c) valor justo de ativos financeiros ou passivos financeiros; (d) vida til de ativos depreciveis ou o modelo esperado de consumo dos futuros benefcios econmicos incorporados nesses ativos; e (e) obrigaes decorrentes de garantias. 33. O uso de estimativas razoveis uma parte essencial da preparao de demonstraes contbeis e no reduz sua confiabilidade. Uma estimativa pode necessitar de reviso se ocorrerem alteraes nas circunstncias em que a estimativa se baseou ou em consequncia de nova informao ou de maior experincia. Dada a sua natureza, a reviso de uma estimativa no se relaciona com perodos anteriores nem representa correo de um erro.
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Uma alterao na base de avaliao uma alterao em poltica contbil e no uma alterao em estimativa contbil. Quando for difcil distinguir uma alterao em poltica contbil de uma alterao em estimativa contbil, a alterao tratada como alterao em estimativa contbil. O efeito de uma alterao em estimativa contbil que no seja uma alterao qual se aplique o item 37, deve ser reconhecido prospectivamente, incluindo-o nos resultados do: (a) perodo da alterao, se a alterao afetar apenas esse perodo; ou (b) perodo da alterao e futuros perodos, se a alterao afetar todos eles.

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37.

Se a mudana na estimativa contbil resultar em mudanas em ativos e passivos, ou relacionar-se a um componente do patrimnio lquido, ela deve ser reconhecida pelo ajuste no correspondente item do ativo, do passivo ou do patrimnio lquido no perodo da mudana. O reconhecimento prospectivo do efeito de uma alterao em estimativa contbil significa que a alterao aplicada a transaes, a outros eventos e a condies a partir da data da alterao na estimativa. Uma alterao numa estimativa contbil pode afetar apenas os resultados do perodo corrente ou os resultados tanto do perodo corrente como de futuros perodos. Por exemplo, uma alterao na estimativa de crditos de liquidao duvidosa afeta apenas os resultados do perodo corrente e, por isso, reconhecida no perodo corrente. Porm, uma alterao na estimativa da vida til de um ativo deprecivel, ou no modelo esperado de consumo dos futuros benefcios desse tipo de ativo, afeta a depreciao do perodo corrente e de cada um dos futuros perodos durante a vida til remanescente do ativo. Em ambos os casos, o efeito da alterao relacionada com o perodo corrente reconhecido como receita ou despesa no perodo corrente. O efeito, caso exista, em futuros perodos reconhecido como receita ou despesa nesses futuros perodos.

38.

Divulgaes 39. Uma entidade deve divulgar a natureza e o montante de uma alterao em estimativa contbil que tenha um efeito no perodo corrente ou se espera que tenha efeito em perodos subsequentes, salvo quando a divulgao do efeito de perodos subsequentes for impraticvel. Se o montante do efeito de perodos subsequentes no for divulgado porque a estimativa do mesmo impraticvel, a entidade deve divulgar tal fato.
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Retificao de Erros
41. Erros podem ocorrer no registro, na mensurao, na apresentao ou na divulgao de elementos de demonstraes contbeis. As demonstraes contbeis no estaro em conformidade com os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes deste CPC se contiverem erros materiais ou erros imateriais feitos intencionalmente para alcanar uma determinada apresentao da posio financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa de uma entidade. Os potenciais erros do perodo corrente descobertos nesse perodo devem ser corrigidos antes de as demonstraes contbeis serem autorizadas para publicao. Contudo, os erros materiais, por vezes, no so descobertos at um perodo posterior, e esses erros de perodos anteriores so corrigidos na informao comparativa apresentada nas demonstraes contbeis desse perodo posterior (ver itens 42-47). Sujeito ao item 43, a entidade deve corrigir os erros materiais de perodos anteriores retrospectivamente no primeiro conjunto de demonstraes contbeis autorizadas para publicao aps a sua descoberta: (a) por reelaborao dos valores comparativos para o(s) perodo(s) anterior(es) apresentado(s) em que tenha ocorrido o erro; ou (b) se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, da reelaborao dos saldos de abertura dos ativos, dos passivos e do patrimnio lquido para o perodo anterior mais antigo apresentado. Limitaes reelaborao retrospectiva 43. Um erro de perodo anterior deve ser corrigido por reelaborao retrospectiva, salvo quando for impraticvel determinar os efeitos especficos de um perodo ou o efeito cumulativo do erro. Quando for impraticvel determinar os efeitos de um erro especfico de um perodo na informao comparativa para um ou mais perodos anteriores apresentados, a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos, passivos e patrimnio lquido para o perodo mais antigo para o qual seja praticvel a reelaborao retrospectiva (que pode ser o perodo corrente).

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44.

45. Quando for impraticvel determinar o efeito cumulativo, no incio do perodo corrente, de um erro em todos os perodos anteriores, a entidade deve retificar a informao comparativa para corrigir o erro prospectivamente a partir da data mais antiga praticvel. 46. A retificao de um erro de um perodo anterior deve ser excluda dos resultados
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do perodo em que o erro descoberto. Qualquer informao apresentada sobre perodos anteriores, incluindo qualquer resumo histrico de dados financeiros, deve ser retificada para perodos to antigos quanto for praticvel. 47. Quando for impraticvel determinar o montante de um erro (por exemplo, um erro na aplicao de uma poltica contbil) para todos os perodos anteriores, a entidade, de acordo com o item 45, retifica a informao comparativa prospectivamente a partir da data mais antiga praticvel. Dessa forma, ignorar a parcela da retificao cumulativa de ativos, passivos e patrimnio lquido relativa a perodos anteriores data em que a retificao do erro foi praticvel. Os itens 5053 oferecem orientao sobre quando impraticvel corrigir um erro para um ou mais perodos anteriores. As correes de erros distinguem-se de mudanas nas estimativas contbeis. As estimativas contbeis, por sua natureza, so aproximaes que podem necessitar de reviso medida que se conhece informao adicional. Por exemplo, o ganho ou a perda reconhecida no momento do desfecho de uma contingncia, que, anteriormente, no podia ser estimada com preciso, no se constitui na retificao de um erro.

48.

Divulgao de erros de perodos anteriores 49. Ao aplicar o item 42, a entidade deve divulgar: (a) a natureza do erro de um perodo anterior; (b) o montante da retificao para cada perodo anterior apresentado, na medida em que seja praticvel: (i) (ii) para cada item afetado da demonstrao contbil; e se o Pronunciamento Tcnico CPC 41 Resultado por Ao se aplicar entidade, para resultados por ao bsicos e diludos;

(c) o montante da retificao no incio do perodo anterior mais antigo apresentado; e (d) as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio de como e desde quando o erro foi corrigido, se a reelaborao retrospectiva for impraticvel para um perodo anterior em particular. As demonstraes contbeis de perodos subsequentes retificao do(s) erro(s) no precisam repetir essas divulgaes.
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Impraticabilidade da aplicao e da reelaborao retrospectivas

50. Em algumas circunstncias, torna-se impraticvel ajustar informaes de perodos anteriores apresentados para fins de comparao. Por exemplo, podem no ter sido coligidas informaes necessrias no(s) perodo(s) anterior(es), de tal forma que seja possvel a aplicao retrospectiva de uma nova poltica contbil (incluindo, para a finalidade dos itens 51-53, a sua aplicao a perodos anteriores) ou a reelaborao retrospectiva para retificao de erro atribudo a determinado perodo anterior, podendo ser impraticvel recriar essa informao.

51.

comum a adoo de estimativas para a aplicao de um Pronunciamento, Interpretao ou Orientao. As estimativas so, por natureza, subjetivas e podem ser desenvolvidas aps a data do balano, mas, medida que o tempo transcorre, o desenvolvimento dessas estimativas contbeis relacionadas a transaes ou eventos ocorridos em perodos anteriores passa a ser potencialmente mais difcil, principalmente ao se considerar que as estimativas contbeis devem refletir as condies existentes poca. Entretanto, o objetivo das estimativas relacionadas a perodos anteriores deve ser igual ao das estimativas desenvolvidas no perodo corrente, qual seja refletir as circunstncias presentes na ocasio da transao, de outro evento ou de outra condio. Por isso, aplicar, retrospectivamente, uma nova poltica contbil ou corrigir um erro de um perodo anterior exige que se distinga a informao que: (a) fornece evidncia das circunstncias que existiam poca em que a transao ou o evento ocorreu, e que estavam presentes e disponveis quando as demonstraes contbeis relativas quele perodo anterior foram preparadas; e (b) teria estado disponvel quando as demonstraes contbeis desse perodo anterior foram autorizadas para publicao de outra informao. Para alguns tipos de estimativas (por exemplo, uma estimativa do valor justo no baseada em preo observvel ou em variveis observveis), impraticvel distinguir esses tipos de informao. Caso a aplicao retrospectiva ou a reelaborao retrospectiva exigir que se faa uma estimativa significativa para a qual seja impossvel distinguir esses dois tipos de informao, impraticvel aplicar a nova poltica contbil ou retificar o erro de um perodo anterior retrospectivamente.

52.

53.

No se deve usar percepo posterior ao aplicar uma nova poltica contbil ou ao corrigir erros atribuveis a um perodo anterior, nem para fazer suposies sobre quais teriam sido as intenes da Administrao em perodo anterior nem para
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estimar os valores reconhecidos, mensurados ou divulgados em perodos anteriores. Por exemplo, quando uma entidade corrige um erro de um perodo anterior na mensurao de ativos financeiros previamente classificados como investimentos a serem mantidos at seu vencimento, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, no deve alterar a respectiva base de mensurao para esse perodo se a Administrao tiver decidido mais tarde no mais mant-los at o vencimento. Ou, ainda, quando uma entidade corrige um erro de um perodo anterior ao calcular o seu passivo relativo ao afastamento por doena dos empregados de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcio Ps-Emprego, dever ignorar informao acerca de uma temporada atpica de viroses durante o perodo seguinte que se tornou disponvel depois de que as demonstraes contbeis do perodo anterior tenham sido autorizadas para publicao. O fato de estimativas significativas serem frequentemente exigidas quando se retifica informao comparativa apresentada para perodos anteriores no impede o ajuste ou a correo confivel da informao comparativa.

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