Fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare la S.C. Praktiker S.

CUPRINS Capitolul 1. Organizare i funcionalitate la S.C. PRAKTIKER S.A. Iai.............................4 1.1 Scurt istoric al S.C.Praktiker S.A..................................................................................4 1.2. Obiectul de activitate.....................................................................................................5 1.3. Organizare intern.........................................................................................................7 1.4. Funcionalitatea societii...........................................................................................18 1.5. Structura de personal...................................................................................................22 1.6. Relaii externe.............................................................................................................23 1.7. Structura i evoluia principalelor pbligaii bugetare S.C. Praktiker S.A. n perioada 2004-2006...........................................................................................................................29 Capitolul 2. Fundamentarea veniturilor/cheltuielilor bugetare ............................................33 2.1. Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetare ...................................33 2.1.1.IMPOZITUL PE VENITURI DIN SALARII......................................................33 2.1.1.IMPOZITUL PE PROFIT....................................................................................39 2.1.2.TAXA PE VALOARE ADUGAT..................................................................40 2.1.3.IMPOZITUL PE CLDIRI..................................................................................43 2.1.4.IMPOZITUL PE TERENURI..............................................................................45 2.1.5.TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT......................................47 2.1.6.CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE STAT..................................48 2.1.8.CONTRIBUIA DE ASIGURRI PENTRU OMAJ.......................................49 2.1.9.CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE SNTATE.......................50 2.2. Calcule de fundamentare privind veniturile bugetare ...............................................52 2.2.1. IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII.......................................................52 2.2.2. IMPOZITUL PE PROFIT...................................................................................55 2.2.3. TAXA PE VALOARE ADUGAT................................................................59 2.2.4. IMPOZITUL PE CLDIRI.................................................................................63 2.2.5. IMPOZITUL PE TERENURI.............................................................................64 2.2.6. TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT.....................................66 2.2.7. CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE STAT.................................69 2.2.8. CONTRIBUIA DE ASIGURRI PENTRU OMAJ......................................70 2.2.9. CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE SNTATE......................71 2.3. Fluxuri informaionale generate de fundamentarea veniturilor bugetare...................73 2.3.1. IMPOZITUL PE VENITURI DIN SALARII.....................................................73 2.3.2. IMPOZITUL PE PROFIT...................................................................................75 2.3.3. TAXA PE VALOARE ADUGAT................................................................76 2.3.4. IMPOZITUL PE CLDIRI.................................................................................77 2.3.5. IMPOZITUL PE TERENURI.............................................................................78 2.3.6. TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT.....................................79 2.3.7. CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE STAT.................................80 2.3.8. CONTRIBUIA DE ASIGURRI PENTRU OMAJ......................................80 2.3.9. CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE SNTATE......................81 Capitolul 3. Realizarea Veniturilor Bugetare........................................................................82 3.1 Termene de realizare a veniturilor bugetare................................................................82 3.2 Modaliti de realizare a veniturilor bugetare..............................................................83 3.3 Regularzri i recalculri privind realizarea veniturilor bugetare.............................88 1.4. Fluxuri informaionale generate de realizarea Veniturilor Bugetare.........................89

Bibliografie.............................................................................................................................90

Capitolul 1. Organizare i funcionalitate la S.C. PRAKTIKER S.A. Iai

1.1 Scurt istoric al S.C.Praktiker S.A. Grupul german Praktiker Bau-und Heimwerkermrkte Holding AG deine n prezent o reea internaional de peste 420 de magazine (mai mult de 2 milioane mp suprafa de vnzare), n 9 ri: Germania, Luxemburg, Ungaria, Grecia, Turcia, Bulgaria, Polonia, Romnia i Ucraina. Numrul angajailor din grupul Praktiker depete 27.000, din care ceva mai mult de 8.500 lucreaz n companiile nfiinate dincolo de graniele Germaniei. Att n ara de origine, ct i pe celelalte piee unde are magazine, grupul Praktiker ocup poziii de top n sectorul do-it-yourself. n Romnia, Praktiker s-a impus ca lider al pieei, cu cea mai mare reea de magazine specializate i cel mai dinamic ritm de expansiune. nfiinat n anul 2002, Praktiker Romnia a deschis primul magazin n luna septembrie a aceluiai an, n Voluntari, judeul Ilfov. Tot aici a fost construit i cldirea unde funcioneaz sediul central al companiei. De atunci, Praktiker Romnia s-a dezvoltat ntr-un ritm foarte dinamic, adugnd noi magazine la reeaua operat i mrindu-i echipa tot mai mult. n prezent, compania are mai mult de 2.000 de angajai i 19 magazine Praktiker n ar: Bucureti Voluntari, Bucureti - Militari, Cluj-Napoca, Ploieti, Timioara, Braov, Bacu, Oradea, Constana, Craiova, Arad, Trgu-Mure, Satu Mare, Brila, Bucureti Vitan, Baia Mare i Galai, Trgovite, Timioara 2, Iai . Reeaua magazinelor Praktiker este cea mai mare pe piaa DIY din ar. Fluxul anual al clienilor a ajuns la cteva milioane i pstreaz tendina de cretere. Oferta Praktiker Romnia cuprinde peste 40.000 de produse, incluznd materiale de construcii, decoraiuni pentru interior i exterior, produse sanitare, mobil, electronice i electrocasnice, produse pentru grdinrit. Acestei varieti de produse i se adaug gama de servicii adaptate, la care clienii au acces direct n magazin: comenzi speciale, combinare cromatic pentru vopsele, servicii financiare, transport, garanie retur, debitare lemn, servicii de cusut. Compania PRAKTIKER a dezvoltat pe parcursul a celor 14 ani de existen, o cultur organizaional occidental. De aceea, n anul 2006, putem vorbi de condiii de

munc la standardele occidentale, servicii de calitate i diversificate oferite clienilor, acces la programe de training pentru angajati i atmosfer plcut de lucru. Succesul firmei PRAKTIKER este dat de fina mbinare ntre profesionalismul relaiilor cu clienii i partenerii de afaceri, i performanele nalte ale angajailor notri, datorate eforturilor depuse de acetia. Evoluia cifrei de afaceri n decursul anilor 2002 - 2006 este urmtoarea: ( mii euro)
400 350 300 250 200 150 100 50 0 Series1

2002 1.2. Obiectul de activitate

2003

2004

2005

2006

( anul)

Obiectul de activitate al firmei este comercializarea materialelor de construcii (instalaii termice, sanitare, gaz, canalizri, instalaii electrice, materiale pentru amenajri interioare, materiale de construcie, scule electrice i unelte pentru construcii, echipamente de protecie, materiale pentru curaenie, articole de gradin) sub sloganul Praktiker pentru oameni practici.

Aceast clas include: - vnzrile cu amnuntul, prin magazine specializate, ale mobilei (exclusiv mobile de birou); - vnzrile cu amnuntul, prin magazine specializate, ale articolelor de iluminat; - vnzrile cu amnuntul, prin magazine specializate, ale articolelor de menaj diverse (toate tipurile de cuite, tacmuri, vesel din lut, sticl, porelan, ceramic i metal); - vnzrile cu amnuntul, prin magazine specializate, ale perdelelor, draperiilor i ale altor obiecte din materiale textile, pentru intrebuinare curent; - vnzrile cu amnuntul, prin magazine specializate, ale produselor din lemn, plut i ale produselor mpletite; - vnzrile cu amanuntul, prin magazine specializate, ale articolelor casnice neelectrice, neincluse n alte categorii. Aceast clas exclude: - vnzri cu amnuntul al articolelor de pardoseal din lemn; - vnzri cu amnuntul de antichiti. Personalul companiei are acces la pregtire de specialitate cu profesioniti n domeniu, furnizori romni i strini ai companiei, aceasta fiind o garanie a calitaii serviciilor. La Praktiker, clienii primesc ntotdeauna soluii la problemele lor i la planurile lor n ceea ce privete construcia, amenajarea sau renovarea unei cldiri, primesc consiliere tehnic, personalul fiind pregtit s le rspund oricrei ntrebri din domeniu, s le dea sfaturi i s-i ajute n alegerea lor. n reeaua Praktiker se pun la dispoziia clienilor peste 40.000 articole, materiale de construcii i amenajri interioare, totul pentru cas i gradin: gresie, faian, aragazuri, obiecte sanitare, cazi hidromasaj, cabine du, ferestre PVC cu geam termopan; ui de interior celulare, lemn masiv; feronerie, ui, ferestre; lambriuri PAL, parchet laminat, triplustratificat; rafturi metalice; mobilier pentru gradin, ghivece flori, maini tuns iarb, pompe ap, biciclete, accesorii i cosmetice auto; fierstraie electrice, maini de gurit i polisat; maini tiat faian, echipamente prelucrat marmur, discuri abrazive i de tiat; vnzare en detail. Cei care au devenit cumprtori Praktiker au remarcat imediat valoarea ridicat a serviciilor unui astfel de magazine sau depozit i au sesizat ca, pentru aceeai

bani cu care ar fi putut cumpra produse din alt parte, la Praktiker primesc o atenie deosebit i li se respect statutul de cumprtor, de client pe termen lung. Cu alte cuvinte, PRAKTIKER nu este doar un depozit imens sau un magazin de proporii, ci un partener activ al fiecrui cumprtor n parte. 1.3. Organizare intern S.C. PRAKTIKER S.A. este o companie de dimensiuni mari i orientat spre comercializarea materialelor de construcii, societii( Fig.1). Echipa de management a Praktiker Romnia urmrete ndeplinirea strategiei de meninere a unei dezvoltri dinamice i consistente a companiei, implicnd ntreaga energie, creativitate i toate cunotinele pe care le stpnesc pentru ca organizaia noastr s-i consolideze poziia de lider al pieei. Contribuia lor este orientat ctre responsabilizarea i implicarea echipelor din toate departamentele companiei, n direcia garantrii celor mai bune rezultate i a obinerii eficienei maxime n activitatea reelei de magazine. Societatea comercial PRAKTIKER cu un capital social subscris i vrsat: 46.038.000 RON este persoan juridic romn, avnd forma de societate cu rspundere limitat, ale crei obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul ei, i care i desfoar activitatea conform legislaiei n vigoare. S.C. PRAKTIKER S.A. are o structur organizatoric eficient, cu un numr mediu de niveluri ierarhice, ceea ce asigur apropierea conducerii de execuie i scurtarea circuitelor informationale, cu efecte pozitive asupra fluenei i vitezei de circulaie a informaiilor, creterii ritmului de luare a deciziilor i desfurrii activitilor, micorrii posibilitilor de deformare a coninutului informaional. Legtura dintre compartimente se stabilite n funcie de importana , frecvena legturilor dintre ele, autonomia funcional, competena efilor acestora i nivelul de specializare a limbajului folosit n realizarea obiectivelor i atribuiilor. n plan vertical al structurii sunt eliminate activitile paralele, precum i cele care se suprapun. Pentru problemele curente, de rutin, puterea de decizie i responsabilitile sunt descentralizate, mai aproape de cei care le execut. Simplificarea legturilor dintre compartimente, pentru amenajri interioare i exterioare, avnd o structur organizatoric de tip funcional aa cum reiese i din organigrama

reducerea numrului compartimentelor are ca rezultat simplificarea sistemului de legturi, dar conduce la creterea importanei celor menionate.

Director General

Director PSI

Oficiul Juridic

Formaia de paza PSI.

Director Comercial

Director Financiar - Contabil

Director Resurse Umane

Director IT

Director Expansiune

Departamentul Achiziii

Departamentu Vnzare

Departamentul Marketing

Departamentul Finaciar - Contabil

Departamentul Resurse umane

Biroul Aprovizionare

Biroul Vnzare

Biroul Marketing

Biroul Contabil

9
Birou Recepie Birou Transport Biroul Financiar

Director General

Director PSI

Oficiul Juridic

Formaia de paza PSI.

Director Comercial

Director Financiar - Contabil

Director Resurse Umane

Director IT

Director Expansiune

Departamentul Achiziii

Departamentu Vnzare

Departamentul Marketing

Departamentul Finaciar - Contabil

Departamentul Resurse umane

Biroul Aprovizionare

Biroul Vnzare

Biroul Marketing

Biroul Contabil

Birou Recepie

Birou Transport

Biroul Financiar

Fig. 1 Organigrama S.C. PRAKTIKER S.A.

10

Conducerea S.C. PRAKTIKER S.A. este caracterizat prin profesionalism

experiena n domeniul de activitate, acordnd atenie selectarii furnizorilor pe criterii de calitate i oferte de pre optime, organizrii activitii specifice n vederea eficentizrii fluxurilor comerciale i creterii activitii de comer. Un accent important se pune i pe coordonarea i elaborarea de strategii i programe de dezvoltare a afacerii. Directorul general Are n subordine : Director PSI; Oficiul juridic; Director comercial; Director financiar-contabil; Director resurse umane; Director I.T.; Director expansiune. Directorul general are relaii interne cu departamentele i angajaii societii conform organigramei i relaii externe cu societile comerciale, instituiile publice i persoanele fizice. Acesta reprezint societatea n relaii cu partenerii de afaceri. Atribuii: organizeaz i conduce toate activitile economice i de alt natur ale societii angajeaz prin semntur societatea prin relaiile cu partenerii de afaceri aprob documentele financiar-contabil ce impune acest lucru stabilete obiectivele majore ale societii ; deleag autoritatea i responsabilitii explicite subordonailor de la nivele ierarhice imediat inferioare; se afl n legtur cu compartimentul juridic pentru rezolvarea problemelor judiciare legate de domeniu; acord i aprob ealonarea concediilor de odihn pentru personalul de la nivelul ierarhic imediat urmtor; decide structura organizatoric a societii pentru optimizarea activitii ;

11

decide numirea sau demiterea conducerea departamentelor ;

din funcia de conducere a persoanelor din

urmrete permanent desfurarea comenzilor i contractelor i ia msuri de eliminare a cauzelor unor delegri privind procesele care se desfoar, costuri, consumatori prin factori de decizie ;

decide n alte prbleme cu privire la activitatea societii.

Directorul PSI Are n subordine formaia de paza PSI care asigur paza i protecia firmei i a angajailor. Formaia de paza PSI are ca atribuii: organizeaz departamentul de securitate i paz (dimensionare, resurse puse la dispoziie, program de lucru, proceduri de lucru); stabilete atribuiile agenilor de paz i modul n care se realizeaz activitatea de supraveghere n magazine; urmarete optimizarea rezultatelor de inventar; asigur pentru departamentul de securitate i paz un management de calitate (recrutare, inducie, instruire, evaluare); contacteaz furnizorii de echipamente i servicii specifice i negociaz condiiile comerciale; stabilete amplasarea optim a echipamentelor; gasete soluiile optime de rezolvare a problemelor constatate (furturi, distrugeri, conflicte) cu respectarea legislaiei n vigoare. Oficiu juridic Oficiu juridic asigur desfurarea activitii specifice obiectului de activitate n conformitate cu prevederile legii, intervenind n cazul litigiilor contractuale i n consilierea juridic. Atribuii: avizarea contractelor comerciale ; rezolvarea litigiilor cauzate de nerespectarea contractelor comerciale ;

12

prelucrarea actelor normative aplicabile unitii ca i legile care ar putea avea implicaii n relaiile cu furnizorii.

Directorul comercial conduce urmtoarele departamente i servicii: departament de achiziii; departament vnzare; departament marketing. Directorul comercial conduce o echip format de persoane cu studii superioare n domeniul economic. Are relaii interne cu departamentele din subordine i angajaii societii i relaii externe cu beneficiarii mrfurilor i serviciilor societii, furnizorii de mrfuri. Poate reprezinta societatea n relaiile cu partenerii de afaceri. Directorul commercial rspunde de toate aspectele strategice ale activitii de achiziii. Contribuia sa se traduce n parteneriatele pe termen lung dezvoltate cu furnizori puternici. Are misiunea de a defini strategia de vnzri a companiei i rspunde de planificarea i coordonarea tuturor aspectelor ce in de aceast activitate. Se ocup de asemeni de definirea strategiei integrate de marketing, planificarea i derularea eficient a campaniilor, n direcia maximizrii impactului creat de orientarea permanent ctre client. Atribuiile compartimentelor Departament de achiziii urmrete i rspunde anual de programul anual de aprovizionare cu mrfuri din ara, necesare desfurrii n bune condiii a activitii de comer, cerceteaz piaa n vederea gsirii de noi furnizori de mrfuri ;

propune procurarea de mrfuri solicitate pe pia ; avizeaz plata facturilor la termenele scadente pentru mrfurile primite i recepionate ; Departament vnzare conducerea activitii de vnzare la nivelul sucursalei; planificarea i organizarea activitii de vnzare la nivelul ageniilor subordonate sucursalei; elaborarea de propuneri privind planurile de vnzri i monitorizarea performanelor personalului din subordine referitoare la activitatea de vnzare;

13

monitorizarea relaiilor cu clienii existeni sau poteniali; dezvoltarea tranzaciilor n vederea creterii afacerilor i realizarea obiectivelor de vnzri; conducerea compartimentelor subordinate. Departament marketing coordoneaz i ndruma activitatea de prosperitare a pieei i de reclam comercial i rspunde de bugetul alocat n acest sens ;

face publicitate unitii ; studiaz piaa stabilind produsele pentru care este cerere ; analizeaz posibilitatea de prezentare a produselor comercializate de unitate face analize de vnzri i profitabilitate a produselor pentru a asigura i de ctre concurena, acionnd preventive pentru a nu pierde clienii; utilizarea optim a spaiului din magazine;

adapteaz spaiile alocate produselor n funcie de tendinele de vnzri; stabilete suprafeele ce trebuie alocate fiecrui produs astfel nct s permit meninerea unui stoc optim; asigur, n strns colaborarea cu efii de magazin i efii de zon, respectarea planogramelor stabilite. Directorul financiar-contabil Are n subordinea sa departamentul financiar contabil format din persoane cu calificare n domeniul contabil i financiar. Are ca atribuii : ntocmete lunar balana de verificare ntre conturile sintetice i analitice i semneaz documentele privind operaiunile bancare care se deruleaz prin urmrete concordana dintre acestea ; cotul deinut de societate la trezorerie, c persoana autorizat s dispun decont cu drept de prima secundar ; are obligaia s efectueze calcul profitului impozabil anual n funcie de care se calculeaz impozitul pe profit ;

14

are obligaia s depun n termen declaraiile privind impozitele i taxele Directorul de resurse umane se ocup cu: intervievarea, recrutarea i

ctre bugetul statului i ctre bugetul local. angajarea de personal pe posturile vacante sau pe cele noi nfiinate. Atribuii : planific, organizeaz i supervizeaz activitile departamentului de stabilete mpreun cu managerii de departament necesarul de resurse organizeaz i coordoneaz ntregul proces de recrutare i selecie de planific i coordoneaz procesul de inductie al noilor angajati pentru a resurse umane; umane pentru atingerea planului de afacere anual; personal pentru posturile vacante; facilita integrarea acestora n organizaie, urmrind evoluia acestora, din punct de vedere a performanelor profesionale i adaptabilitatea acestora la cerinele societii; elaboreaz programele de instruire anuale conform solicitrilor efilor de compartimente i rspunde de organizarea cursurilor de perfecionare interne si externe; ine evidena documentaiei necesare a activitii biroului, privind salarizarea, asigurrile sociale, fluctuaia de personal, angajri, promovri, transferuri, plecri din societate; coordoneaz realizarea i implementarea sistemelor de evaluare si particip la soluionarea conflictelor de munc i plngerilor angajailor i analizeaz periodic indicatorii calitii proprii compartimentului si propune bonificare a performanelor profesionale ale angajailor; menine o legtur strns cu reprezentanii sindicatelor; masuri de imbunatatire; supervizeaz ntreinerea bazei de date a angajailor; Director IT

Are n subordine departamentul IT

15

Atribuii : urmrete cheltuielile pe posturi bugetare i ale magazinelor cu privire la domeniul IT&C (comunicatie, intreinere, reparatii) i se asigur c acestea se ncadreaz n bugetele alocate; rspunde de buna comunicare cu magazinele sau tere prti ( rspunsuri la emailuri, expediere faxuri sau scrisori) pe domeniul IT; ntocmete rapoarte i grafice cu privire la activitatea departamentului; tehnoredacteaza si copiaza documentele necesare echipei IT ; traduce - n termenele stabilite i conform exigenelor companiei - documentaii tehnice, adaptndu-le la specificul firmei, i documente ale departamentului IT&C primite sau adresate unor tere pri; Departamentul I.T. se ocup cu supravegherea, ntreinerea i mbuntirea sistemului hardware i software existent, asigur asistena i iniiere n utilizarea programului software utilizat noilor angajai, implementarea sitemelor de siguran i supraveghere a ntregii companii. Director expansiune Asigur derularea procesului strategic de extindere a reelei de magazine, prin planificarea ntregii activiti de expansiune i coordonarea operaiunilor de dezvoltare a noilor locaii. o Biroul aprovizionare - asigur aprovizionarea cu mrfuri cu ajutorul comenzilor trimise fie furnizorilor, fie sediului central de la Bucureti. Aceast activitate se realizeaz de ctre un reprezentant al fiecrui raion; - urmrete respectarea prevederilor cuprinse n contractul de aprovizionare (condiii i termene de livrare); - - asigur condiiile de pstrare i depozitare a mrfurilor; o Biroul recepie - asigur recepia eficient a mrfurilor primite n unitate; - asigur returnarea mfurilor cu defecte la furnizor; o Biroul vnzare 16

- asigur ntocmirea corect a facturilor ctre clieni, precum i ncasarea banilor de la acetia; - asigur controlul final, care se realizeaz la ieirea din unitate n vederea verificrii produselor nscrise n factur (bon fiscal) i cele existente la client; o Biroul transport realizeaz transportul mrfurilor n condiii foarte bune ctre clieni. Livrarea cumparaturilor se face la cererea clienilor. Transport Gratuit pentru cumpraturi care depesc 1.000 lei. Valabil n Iai i pentru distane de maxim 15 km. o Biroul marketing - asigur cercetarea nevoilor consumatorilor pentru a dispune mereu de produsele pe care le doresc; - cerceteaz concurena pentru a fi mereu cu un pas nainte att n ceea ce privete gama de produse, ct i preurile; - asigur publicitatea firmei prin reclame media, afie, panouri, site-ul propriu. Relaiile de afaceri sunt relaii inter umane, clientul este un partener, daca l ajui te ajut, dac l neli, te neal sau, mai ru te prsete. Orientarea deschis i sincer ctre rezolvarea problemelor clientului, fie acesta consumator sau utilizator, este un principiu de marketing pe care PRAKTIKER l cunoate i l respect. o Biroul contabilitate : - asigur inventarierea care se realizeaz de regul la nceputul lunii ianuarie. - asigur nregistrarea n contabilitate a tuturor documentelor de intrare a mrfurilor (factur fiscal, aviz de nsoire a mrfii, proces verbal de primire n custodie). Toate aceste documente dintr-o lun trebuie operate pn la jumtatea lunii urmtoare. o Birou finaciar - ncheierea contractelor cu clienii; - asigur verificarea ncasrii de la clieni a sumelor restante, clieni cu care firma are comtracte i care au termene de plat stabilite; - verificarea ncasrii contravalorii cecurilor primite de la clieni; - verificarea credibilitii clienilor n vederea acordrii unui anumit termen de plat.

17

Aa cum rezult din diagrama de relaii, de mai sus, societatea are relaii directe cu urmtoarele compartimente: resurse umane, marketing, aprovizionare, recepie, compartimentul desfacere-vnzare, transport.

1.4. Funcionalitatea societii n cadrul firmei se gsesc 4 funcii: funcia comercial, funcia financiar-contabil i funcia de personal, funcia de cercetare-dezvoltare. Firma nu produce, ea realiznd doar comercializarea materialelor de construcie pentru amenajri interioare si exterioare, astfel c funcia de producie nu se regsete n funciile firmei. Funcia comercial este ndeplinit de compartimentul comercial care se ocup de: Achiziie se ocupa de asigurarea aprovizionrii n timp optim a mrfurilor, aceasta este realizat de ctre un reprezentant al fiecrui raion. Dup ce aprovizionarea a fost efectuat, marfa este recepionat i apoi distribuit raionului din care face parte. Vnzarea cuprinde activiti de ntocmire a facturilor, activitate care se realizeaz la una din cele 5 case sau la biroul de informaii. Dup ntocmirea facturii bon fiscal, la ieirea din unitate are loc controlul final. Livrarea produselor se poate realiza de ctre firma printr-un transport gratis dac se ndeplinesc anumite condiii sau contra-cost la cererea clientului. Marketing realizeaz activiti de cercetare a noilor segmente de pia i a concurenei, a opiniei consumatorilor, activiti de promovare, publicitate i reclam media (radio, tv), panouri, afie, autocolante. Funcia financiar-contabil se realizeaz n cadrul compartimentului contabilitate. n cadrul ei se realizeaz activiti legate de obinerea i folosirea mijloacelor financiare necesare unitii, evidena ncasrii creanelor, nregistrarea i

18

evidena n expresie valoric a fenomenelor economice din unitate, elaboreaz documentele de sintez, organizarea contabilitii i a fluxului informaional. Funcia de cercetare-dezvoltare se realizeaz n cadrul compartimentului cercetare-dezvoltare i asigur o mbuntire permanent a componentelor hardware i software, a condiiilor de munc prin dotarea ncperii cu aer condiionat, nclzire, camere de supravegheat. Funcia de personal se realizeaz n cadrul compartimentului resurse umane. Principalele activiti cuprinse n cadrul acestei funcii se refer la planificarea, recrutarea, formarea, perfecionarea, motivarea, promovarea, retribuirea i protecia personalului. n aceasta funcie se realizeaz i stabilirea necesarului de personal pe categorii, profesii, meserii i specialiti. n ceea ce privete relaiile interne, legaturile ce se stabilesc ntre compartimente sunt reprezentate n Fig. 2:

Departamentu l Achiziii

Departamentu l Resurse Umane

Departamentul FinaciarContabil

Departamentu l Vnzare

Departamentu l Marketing 19

Fig. 2 Relaiile interne la S.C. PRAKTIKER S.A.

La compartimentul aprovizionare se primete marfa cu factur fiscal de la furnizori n care sunt nscrise toate produsele achiziionate i informaiile privitoare la preul unitar, taxa pe valoare adugat i n alt coloan preul total al produsului. Factura fiscal este ntocmit de pltitorul de tax pe valoare adugat. Este un document de nsoire a produselor n timpul transportului, fiind ntocmit n trei exemplare. Pe baza lui se relizeaz decontarea produselor. Factura primit odat cu achiziionarea produselor se trimite la contabilitate, unde se opereaz i astfel este nregistrat i la contabilitate. Mrfurile achiziionate de societate pot fi primite i cu aviz de nsoire a mrfiii, document ce nlocuiete factura fiscal, urmnd ca factura s fie primit ulterior. Primirea produselor se poate face i prin not de recepie i constatarea diferenelor. Aceasta este completat de ctre comisia de recepie i semnat de membrii comisiei i de gestionar la recepia materialelor primite pe baza documentului de nsoire a transportului. Documentul de nsoire a transportului poate fi factura fiscal , avizul de nsoire a mrfii sau scrisoarea de trsur. Not de recepie i constatarea diferenelor este ntocmita n 3 exemplare cu urmtoarele destinaii : un exemplar rmne la depozit , dou exemlare vor fi trimise la contabilitate, ca documente justificative pentru nregistrarea n contabilitate a intrrii materialelor n gestiune. La contabilitate se ntocmete jurnalul de cumprri pe baza datelor din facturilor fiscale primite de la compartimentul aprovizionare pentru stabilirea valorii taxei pe valoare adugat De la compartimentul vnzare se primete zilnic la contabilitate borderoul de vnzri zilnice. Servete ca centralizator al vnzrilor valorice realizate de unitate , la nregistrarea vnzrilor n jurnalul de vnzri , la stabilirea taxei pe valoare adugat colectat. Jurnalul de vnzri se completeaz de ctre compartimentul contabil i servete ca document de stabilire a taxei pe valoare adugat coletat i este un document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate.

20

Odat cu vnzarea produselor, clienilor li se d bon fiscal, atunci cnd suma este ncasat integral n numerar la casa 1,2,3 ce vizeaz persoanele fizice i la casa 4,5 cnd se ncaseaz de la persoane juridice Acestea servesc la ntocmirea registrului de cas , ce este predat zilnic la contabilitate unde este nregistrat, ceea ce ajut la stabilirea veniturilor ncasate n ziua respectiv. Bonul fiscal servete ca: - document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar, efectuate prin casieria unitii pe baza actelor justificative; - document de stabilire, la sfritul fiecrei zile, a soldului de cas; - document de nregistrare n contabilitate a operaiunilor de cas. Se ntocmete n dou exemplare, zilnic, de casierul unitii sau de alt persoan mputernicit, pe baza actelor justificative de ncasri i pli. Soldul de casa al zilei precedente se reporteaz, dupa caz, pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n curs. Se semneaz de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiunilor efectuate i de ctre persoana din compartimentul financiarcontabil desemnat pentru primirea exemplarului 2 i a actelor justificative anexate. Circul la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea exactitii sumelor nscrise i respectarea dispoziiilor legale privind efectuarea operaiunilor de casa (exemplarul 2). Exemplarul 1 rmne la casier. Se arhiveaz: la casierie (exemplarul 1); compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2). De la client se poate primi C.E.C.,ordine de plat , bilete la ordin de ctre casier care le pred la contabilitate , unde sunt operate i apoi se duc la banc de ctre contabil i astfel intr banii n contul firmei. Se poate ncasa un avans (atunci cnd clientul vrea s i se pstreze marfa n magazin), iar pentru acesta se elibereaz o chitan, care, de asemenea, se trimite la contabilitate unde se opereaz. Compartimentul resurse umane trimite ctre contabilitate situaiile privind reinerile salariale, foile de pontaj, certificatele medicale, dup ce au fost vizate de ctre cei de la resurse umane, toate fiind folositoare pentru ntocmirea statului de salarii. Tot de la resurse umane se primesc situaiile fondului de salarii privind luna urmtoare. la

21

Toate documentele ce se nregistreaz n compartimentul contabil se transmit la compartimentul financiar-contabil de la sediul central, deoarece toate plile se efectueaz dup ce s-au nregistrat n compartimentul financiar-contabil de aici, toate relaiile externe se stabilesc direct de la sediul central.

1.5. Structura de personal Funcie Director General Jurist Director PSI Director Comercial Director Financiar - Contabil Director Resurse Umane Director IT Director Expansiune Personal achiziii Personal vnzri oferi Contabili Economiti Informatician Marketeri Manageri Casieri Personal ntreinere curenie Personal paz Nr.angajai 1 1 1 1 1 1 1 1 10 12 5 2 4 3 5 4 12 6 5

22

1.6. Relaii externe ntreprinderea are diverse relaii de cooperare, informare, asigurare, finanare , control-evaluare cu organizaii externe care exercit influene directe asupra activitii desfurate. Principalele organizaii din mediiul extern al ntreprinderii sunt furnizorii, clienii, ntreprinderile concurente, bncile, instituiile statului( Trezorerie, Casa Naional de Asigurri de Sntate, Casa Judeean de Pensii, Inspectoratul Teritorial de Munc), reprezentai n Fig. 3:

Trezorerie Furnizori

Casa Naional de Asigurri de Sntate

Clieni

S.C. PRAKTIKER S.A.

Casa Judeean de Pensii

Banca ntreprinderile concurente

Inspectoratul Teritorial de Munc

Fig. 3 Relaiile externe ale S.C. PRAKTIKER S.A.

Relaii externe cu Trezoreria

sunt generate de obligativitatea prelevrii la

dispoziia statului a diferitelor taxe i impozite. Agentul economic are datoria de a calcula i a vrsa la termen veniturile bugetare. Pentru impozitul pe profit, la nivelul societii, se ntocmete declaraia de impunere a impozitului pe profit, declaraiei ce trebuie s cuprind datele necesare justificrii sumelor datorate n contul impozitului pe profit. Pentru impozitul pe salarii se depune la Administraia Financiar o dare de seama privind calcularea, reinerea i vrsarea impozitului pe salarii la bugetul de stat. n ceea ce ce privete taxa pe valoare adugat, societatea ntocmete i depune lunar decontul de taxa pe valoare adugat la Administraia Financiar judeean. Pentru impozitele i taxele locale, pentru mijloacele de transport, cldiri, terenuri, Administraia Financiar realizeaz calculul obligatiei de plat pe baza situaiei mijloacelor de transport din proprietate, a cldirilor, transmis de societate. Dupa stabilirea obligaiei de plat Administraia Financiar napoiaz o ntiintare privind impozitele si taxele locale de pltit. Pentru impozitul pe profit, la nivelul societii, se ntocmete declaraia de impunere a impozitului pe profit, declaraie ce trebuie s cuprind datele necesare justificrii sumelor datorate n contul impozitului pe profit. Pentru impozitul pe salarii se depune la Administraia Financiar un centralizator privind calcularea, reinerea i vrsarea impozitului pe salarii la bugetul de stat. Se ntocmete i depune lunar decontul de taxa pe valuare adugat la Administraia Financiar Iai de ctre compartimentul financiar-contabil de la sediul central al firmei (toate datele contabile nregistrate i centralizate n cadrul filialei se transmit sediului central). Fluxul informaional privind prelucrarea i centralizarea declaraiilor prevede: pn la data de 25 (inclusiv) a lunii urmtoare contribuabilii au obligaia s

depun aceste declaraii la organul fiscal unde sunt luai n eviden; pn la data de 5 ale lunii urmtoare termenului de depunere organele fiscale

teritoriale verific i prelucreaz declaraiile; 24

ntre 5 i 8 organul fiscal ntiineaz contribuabilii care nu au depus

declaraiile sau ale cror declaraii au fost eronate; ntre 8 i 18 contribuabilii vor depune declaraiile rectificate; pn pe 20 organele fiscale teritoriale transmit datele lunare privind aceste

declaraii la D.G.F.P.C.F.S. judeene i D.G.T.I. Ordinele de plat pentru trezoreria statului (OPT) se utilizeaz de ctre pltitori pentru: achitarea impozitelor, taxelor i a altor obligaii, inclusiv restituiri din

finanarea anilor precedeni datorate bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetelor fondurilor speciale, bugetului trezoreriei statului, bugetelor de venituri proprii ale instituiilor publice, inclusiv a sumelor datorate Ministerului Finantelor Publice; achitarea n contul instituiilor publice a sumelor reprezentnd contravaloarea

serviciilor prestate, bunurilor livrate i a lucrrilor executate de ctre acestea; transferul n conturile proprii deschise la instituiile de credit sau, dupa caz, la

Banca Naionala a Romniei (BNR) a sumelor ncasate n conturi deschise la trezoreria statului i alte plti efectuate din aceste conturi, conform reglementrilor legale n vigoare. Principalii furnizorii ai firmei PRAKTIKER sunt productori de materiale de construcii , pentru interior i exterior. Relaiile se desfoar , n principal, pe baz de contracte, ncheiate la nceputul anului calendaristic. Furnizorii firmei PRAKTIKER: Bosch, KRONOSPAN TRADING S.R.L., RIGIPS ROMANIA S.R.L., MARTplast S.R.L., MESA SPANN S.R.L., SANOTECHNIK RUMNIEN S.R.L., POLICOLOR S.A., SANEX S.A., EGLO ROMANIA PRODEXIM S.R.L., PHILIPS, SCHNEIDER ELECTRIC, DUCTIL, IMI, REMER RUBINETTERIE, TERAPLAST GP, VOTICE, MOROFILTRI, DUFA, GREROM, CERAMICA Iai.

25

Furnizorii de instalaii electrice sunt urmtorii: BOSCH ditribuitor de scule electrice i accesorii BOSCH (aciuni de vnzare cu preuri speciale); ELBA Timioara distribuirea produselor se face la pre de productor; PHILIPS ofer surse i corpuri de iluminat; SCHNEIDER ELECTRIC distribuitor de echipamente electrice de joas tensiune; DUCTIL distribuitori de electrozi i echipamente de sudare i taiere cu arc electric; EGLO ROMANIA PRODEXIM S.R.L. care furnizeaz corpuri de iluminat pentru interior i exterior, utilizate n spaii rezideniale. Furnizorii de instalaii termice, gaz sunt: IMI distribuitor eav, fitinguri i accesorii, instalaii cupru; Grupul BOSCH distribuitor de centrale termice, robinei termostatai, nclzitoare instantanee, cazane, boilere; MARTplast S.R.L. care furnizeaz mobilier de baie, czi i cabine de du i a mobilierului de buctrie; SANOTECHNIK RUMNIEN S.R.L. care are n ofert czi cu hidromasaj, cabine de du simple i cabine de du cu baie de aburi. Furnizorii de instalaii sanitare sunt reprezentai de: REMER

RUBINETTERIE importator de baterii i accesorii pentru instalaii sanitare; TERAPLAST GP distribuitor evi i fitinguri PVC i PP; evi i fitinguri compresie PE, profile i lambriuri PVC; VOTICE distribuitor ventilatoare electrice, casnice i industriale; MOROFILTRI distribuitor de filtre ap i cartue filtrare; DUFA distribuitor var lavabil pentru interior i exterior, colorani i tencuieli structurate. Furnizorii n materie de gresie, faian, adezivi, parchet laminat i accesorii sunt: KRONOSPAN TRADING S.R.L., MESA SPANN S.R.L., SANEX S.A. Furnizori de amenajri interioare i materiale de construcii sunt urmtorii: RIGIPS distribuitor de tavane false i perei despritori; GREROM Ploieti distribuitor de vopsele lavabile, vopsele alchidice pentru interior i exterior; CERAMICA Iai distribuitor de crmizi, tigle, blocuri ceramice i BCA. Clienii hypermarketului Praktiker sunt reprezentai de persoanele fizice, precum i persoanele juridice (alte firme care comercializeaz materiale de construcii), cu acestea din urm firma ncheie contracte. Clienii interni sunt reprezentai de o arie larg de persoane, fr a-i stabili anumite criterii de selecie a lor, precum i de firmele specializate n vnzarea de materiale de construcii.; clienii externi sunt reprezentai de 26

firme ce activeaz n domeniul distribuirii materialelor de construcii. Clienilor li se ofer: Consultan gratuit Clienii primesc ntotdeauna soluii la problemele i planurile cu privire la construcia, amenajarea sau renovarea unei cldiri. Li se ofer consultan tehnic, personalul fiind pregtit pentru a rspunde cu promptitudine ntrebrilor dumneavoastr, precum i n a va ajuta pentru a face alegerea potrivit. Comenzi speciale Comenzile speciale sunt transmise, individual, conform dorinelor clienilor de ctre angajaii S.C. PRAKTIKER S.A. Livrare gratuit Ofer livrare gratuit pentru produsele cumprate din magazine, n perimetrul oraului. Livrarea se efectueaz n maxim 48 ore din momentul achitrii facturii. Parcare gratuit La centrele comerciale PRAKTIKER, se asigur gratuit peste 120 locuri de parcare. Mixare vopsele Pentru cei ce nu vor s-i vopseasc peretii ntr-o culoare obinuit, PRAKTIKER ofer clienilor serviciu special, n cadrul raionului vopsele: mixarea vopselelor. Clientul cumpr vopseaua i apoi poate alege de pe un panou, din zecile de nuane pe aceea care o dorete. Mixarea se realizeaz n maxim 5 minute i se obine o vopsea perfect omogen. Principala banc cu care PRAKTIKER are relaii externe este BRD-GSG toi angajaii avnd conturi deschise la banca cu acelai nume i beneficiaz fiecare de card propriu . PRAKTIKER se afl n colaborare cu toate bncile , deoarece ncaseaz ordine de plat, C.E.C., dispoziii de ncasare primite de la clieni de la banca unde acetia au cont deschis i accept credite de la orice banc . 27

O relaie extern o are cu Casa Naional de Asigurrilor de Sntate. Att angajatul, ct i angajatorul pltesc ctre aceasta importante sume, care difer n funcie de cel care le pltete. Cotele pe care trebuie s le plteasc att angajorul, ct i angajatul sunt de 7% i respectiv de 6.5% din salariul brut pe care-l are fiecare angajat.. Inspectoratul Teritorial de Munc este o alt instituie unde firma are depuse toate crile de munc pentru a fi nregistrate n acestea toate datele corespunztoare i n conformitate cu legislaia acutual. Factorul cheie l reprezint ntreprinderile concurente, care trebuie luate n considerare nainte ca o firma s se hotrasc s ptrund pe o pia. Societatea poate avea concureni direci, ct i indireci. Un concurent direct vinde produse similare cu cele oferite de PRAKTIKER, cum ar fi DEDEMAN, BRICOSTORE. Un concurent indirect vinde produse total diferite , dar care se adreseaz acelorai cumprtori i este destinat aceleiai utilizri.

28

1.7. Structura i evoluia principalelor pbligaii bugetare S.C. Praktiker S.A. n perioada 2004-2006 Venituri bugetare Ani 1.Obligaii ctre bugetul de stat: impozitul 2965170 13009 95,73 0,42 2172565 30865 85,17 1,21 7791020 148029 80 1,52 Anul 2004 Sume abs. % Anul 2005 Sume abs. % Anul 2006 Sume abs. %

pe profit; impozitul

pe salarii; taxa pe 102215 3,30 307378 12,05 1686756 17,32

valoare adugat; - taxe vamale - accize. TOTAL obligaii ctre bugetul stat: 2.Obligaii ctre bugetul local: impozitul de

17036 -

0,55 -

40049 -

1,57 -

112970 -

1,16

3097430

100

2550857

100

9738775

100

pe cldiri; impozitul

74 -

5,5 -

33 -

1,95 -

89 -

pe terenuri; 29

-taxa asupra mijloacelor de transport. TOTAL obligaii ctre bugetul local: 3.Obligaii ctre bugetul asigurrilor sociale stat: -contribuii privind sociale angajator (21.5%): -contribuii privind asigurrile sociale angajat (9.5%); -contribuia angajatorului la constituirea fondului de 30 de stat pltite de 9667 28,02 10154 28,05 10756 28,01 asig de 21459 62,20 22527 62,23 23877 62,18 de 1350 100 1694 100 1850 100 1276 94,5 1661 98,05 1761

stat pltite de

omaj(3%); -contribuia angajatului la constituirea fondului de omaj(1%). TOTAL obligaii privind bugetul asig sociale stat: 4.Obligaii ctre bugetul asigurrile sociale sntate -contribuia angajatorului (7%); -contribuia angajatului (6%) TOTAL obligaii ctre bugetul asig de sntate: TOTAL: de de

2891

8,38

3023

8,35

3226

8,40

483

1,4

496

1,37

541

1,41

34500

100

36200

100

38400

100

6983

52,80

7709

52,80

8226

52,80

6242

47,2

6891

47,2

7354

47,2

13225

100

14600

100

15580

100

3146505

2603351

9794605

31

Impozitul pe profit a crescut din 2004, cnd era de 2965170 RON la 7791020 n 2006 RON, datorit creterii profitului net realizat de firm. Profitul ntreprinderii a crescut considerabil datorit extinderii teritoriale ce s-au fcut pe parcursul acestor ani, de exemplu deschiderea hypermarketurilor la Brila, Timioara, Constana. Impozitul pe salarii a crescut n fiecare an, datorit creterii numrului de angajai, dar acest lucru a fost influenat i de majorarea salariilor n fiecare an. Taxa pe valoare adugat s-a majorat datorit achiziiilor realizate de ctre firm, profitul obinut de aceasta a fost n mare parte destinat investiiilor. Taxele vamale. S-au achiziionat un numr mai mare de produse din import i aceasta a determinat i o cretere a taxelor vamale. n anul 2004 societatea a pltit 74 RON pentru impozitul pe cldiri, deoarece cota stabilit de Consiliul Local a fost de 0,5% din valoarea de intrare a cldirii. n 2005 societatea a pltit pentru impozitul pe profit 33 RON, mai puin dect n 2004, ca urmare a vinderii unei cldiri aflate n patrimoniul societii. n anul 2006, firma a revaluat cldirea, iar valoarea de intrare a crescut, ceea ce a determinat i o majorare a valorii impozitului pe cldiri chiar dac cota a rmas de 0,5%. Taxa asupra mijloacelor de transport s-a majorat n fiecare an, deoarece numrul mijloacelor de transport s-a mrit de la an la an , datorit dezvoltrii funciilor (de exemplu a crescut numrul agenilor de vnzri sau s-a mai cumprat un nou autoturism pentru realizarea transportului de mrfuri). Toate contribuiile ctre bugetul de stat i bugetul asigurrilor de sntate s-au majorat n fiecare an. Majorarea acestora a fost cauzat de creterea numrului de angajai ( n 2004 societatea avea 63 de angajai, n anul 2005 avea 65 de angajai, iar n 2006 avea 76 de angajai ), dar i de faptul c valoarea salariilor a crescut pe parcursul anilor.

32

Capitolul 2. Fundamentarea veniturilor/cheltuielilor bugetare

2.1. Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetare 2.1.1.IMPOZITUL PE VENITURI DIN SALARII CADRUL JURIDIC DE ACIUNE . impozitul pe venituri din salarii este reglementat n Codul Fiscal , Titlul III, capitolul III, n articolele 55 60.

33

Conform Codului Fiscal, subiectul impozitului sau pltitorul impozitului pe veniturile de natura salariilor este angajatorul, societatea comercial cu sediul n Romnia. Acesta are obligaia de a calcula, reine i de a vira lunar impozitul i celelalte contribuii, la dispoziia statului. Suportatorul impozitului sau destinatarul impozitului este persoana fizic, avnd calitatea de angajat al societii comerciale. Salariatul este suportatorul impozitului deoarece acesta suport efectiv sarcina fiscal, adic cedeaz pri din veniturile sale. Veniturile din salarii sunt reprezentate de toate veniturile n bani i/sau n natur, obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor : a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscriptie public; f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme triprtite, conform legii;

34

h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; i) sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strinatate, precum i n cazul deplasrii n cadrul localitii, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; j) orice alte sume sau avantaje de natura salariala sau asimilate salariilor. Obiectul impozitului l constituie indiferent de perioada prevazut n contract. Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, venituri reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadouri oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul biletelor de tratament sau de odihn inclusiv transportul pentru salariatii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate n urmtoarele condiii ndeplinite cumulativ: - acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane astfel cum este prevzut n contractul de munc; - n limita unei sume stabilit prin aplicarea unei cote de pn la 1,5% asupra fondului de salarii anual. n situaia n care plafonul stabilit este depit veniturile realizate de persoanele fizice sunt impozabile pentru partea care depete acest plafon. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciun i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, sunt neimpozabile n msur n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei RON. salariilor realizate de ctre un angajat ce

desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special,

35

Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, daca aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale si finantate din buget. b) tichete de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor n conformitate cu legislaia n vigoare; c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitatii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare naional, ordine public si siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie suportate de persoana fizic conform legilor speciale; d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici lucrnd n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual de protecie i de lucru, alimentaiei de protecie, medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, alte drepturi de protecie a muncii, precum i uniformele obligatorii i drepturile de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munca al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuina sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; g) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strinatate, precum i n cazul deplasrii n cadrul localitii, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului;

36

i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate stabilite potrivit legii, n care i au locul de munca; j) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale caror contracte individuale de munca au fost desfacute ca urmare a concedierilor colective, precum si sumele reprezentand platile compensatorii calculate pe baza salariului mediu net pe economie primite de personalul civil din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala la incetarea raporturilor de munca sau de serviciu ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, acordate potrivit legii; k) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut in rezerva sau al carui contract inceteaza ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, precum si ajutoarele stabilite in raport cu solda lunara neta, acordate acestora la trecerea in rezerva sau direct in retragere cu drept de pensie sau celor care nu indeplinesc conditiile de pensie, precum si ajutoare sau plati compensatorii primite de politisti aflati in situatii similare, al caror cuantum se determina in raport cu salariul de baza lunar net, acordate potrivit legislatiei in materie; l) veniturile din salarii ca urmare a activitatii de creare de programe pentru calculator; incadrarea in activitatea de creatie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritatii sociale si familiei, al ministrului comunicatiilor si tehnologiei informatiei si al ministrului finantelor publice; m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati dependente desfasurate intr-un stat strain indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac exceptie veniturile salariale platite de catre sau in numele unui angajator care este rezident, sau sediu permanent din Romania, care supun procedurii de globalizare indiferent de perioada de desfasurare a activitatii in strainatate.

37

n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice (inclusiv cartelele telefonice) efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu. Deducerea personal Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salariile la locul unde se afl funcia de baz. Tabel reprezentnd deducerea personal:

Nr. Persoane Nivel salarii Pn la 1000 RON ntre 1000-3000 RON Peste RON 3000 Nu se deduce (250+nr. de persoane*100)[1-(venit brut1000)/2000] 250 350 450 550 0 1 2 3 4 sau mai

multe persoane 650

38

2.1.1.IMPOZITUL PE PROFIT CADRUL JURIDIC DE ACIUNE . Impozitul pe profit este reglementat n Codul Fiscal , Titlul II, capitolul I, n articolele 13 38. Conform Codului Fiscal, subiectul (reprezint persona fizic sau juridic n sarcina creia este stabilit plata impozitului, acesta mai poate purta i denumirea de contribuabil sau pltitor al impozitului) obligat s cedeze pri din veniturile i averile sale. Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: persoanele juridice romne, persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate Sfera de cuprindere a impozitului . Subiectul impozitului pe profit, n acest caz este S.C. PraktikerS.A. Se poate afirma c subiectul impozitului pe profit coincide cu suportatorul i pltitorul impozitului. Obiectul acestui tip de impozit este reprezentat de ctre profitul impozabil realizat de ctre S.C. PraktikerS.A. Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice;

39

g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii. k) Banca Naional a Romniei; l) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%. Unitatea de impunere (unitatea tehnic de evalaure) a impozitului pe profit este moneda naional a Romniei, i anume leul. Sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a Romniei dup cursul de schimb valuatar comunicat de Banca Naional a Romniei. n ceea ce privete anul fiscal, acesta este anul calendaristic. 2.1.2.TAXA PE VALOARE ADUGAT Taxa pe valoarea adaugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor Codului Fiscal. Subiectul impozitului, aa cum mai sunt ei numii i pltitori ai impozitului, sunt conform Codului Fiscal persoanele impozabile. Adic orice persoan fizic sau juridic

40

care desfaoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor din activitile economice Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt denumite n continuare operaiuni impozabile. Operaiunile impozabile pot fi: a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute la art. 140; b) operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate. c) operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate. d) operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat n vam. Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de taxa pe valoarea adugat: a) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de

41

activiti, cantinele organizate pe lng aceste uniti, serviciile funerare prestate de unitile sanitare; b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicienii dentari; c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical; d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop; e) livrrile de organe, de snge i de lapte, de provenien uman; f) activitatea de nvmnt, desfurat de unitile autorizate, inclusiv activitatea cminelor i a cantinelor organizate pe lng aceste uniti, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de ctre instituiile publice sau de ctre alte entiti recunoscute, care au aceste obiective; g) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asisten i/sau protecia social efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; serviciile de cazare, mas i tratament, prestate de persoane impozabile care i desfoar activitatea n staiuni balneoclimaterice, dac au ncheiat contracte cu Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i contravaloarea acestora este decontat pe baz de bilete de tratament. Ceea ce trebuie de menionat la acest tax este c subiectul difer de suportator. Astfel, n cazul nostru subiectul taxei, pltitorul, este S.C. Praktiker S.A. Iai, deoarece acesta are obligaia de a vira banii la dispoziia statului, ns suportatorul taxei, cel care suport efectiv sarcina fiscal este cel care beneficiaz de serviciu prestat de ctre societate. Aadar, taxa este inclus n preul practicat de S.C. Praktiker S.A. Iai pentru prestarea unui serviciu sau livarea unui bun. Obiectul impozitului este reprezentat de ctre operaiunile impozabile, prevzute de Codul Fiscal, asupra crora se aplic cotele reglementate de legislaia din domeniu. Operaiunile impozabile reglementate sunt urmtoarele:

42

Livrarea de bunuri; Prestarea de servicii; Schimburi de bunuri sau servicii; Importul de bunuri; Achiziiile intracomunitare de bunuri. Dintre aceste operaiuni impozabile, S.C. Praktiker S.A. Iai practic doar livrarea

de bunuri i prestarea de servicii. 2.1.3.IMPOZITUL PE CLDIRI CADRUL JURIDIC DE ACIUNE: Impozitul pe cldiri este reglementat n Codul Fiscal, Titlul IX, capitolul II, art.249 255. Subiectul acestui tip de impozit este reprezentat de orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia. n acest caz subiectul impozitul pe cldiri este unul i aceelai cu suportatorul sarcinei fiscale. Astfel, putem afirma c S.C. Praktiker S.A. Iai este subiectul impozitului pe cldiri. Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul n care n prezentul titlu se prevede diferit. Impozitul pe cldiri, se datoreaz ctre bugetul local al unitii administrativteritoriale n care este amplasat cldirea. n cazul unei cldiri, aflat n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie n baza unui contract de nchiriere, impozitul pe cldiri se datoreaz de ctre proprietar. n nelesul prezentului titlu, cldire este orice construcie care servete la adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i de altele asemenea. Obiectul impozitului pe cldiri este reprezentat de urtoarele categorii de cldiri: Cldirile situate n Romnia i care se afl n proprietatea unei persoane Cldirile proprietate public sau privat a statului ce sunt administrate sau fizice sau juridice; date n folosina unor contribuabili;

43

Cldiri noi care s-au dobndit n cursul anului indiferent de form, se supun Cldirile demolate, distruse, transmise n administrarea sau n proprietatea

impunerii de la data de 1 a lunii urmtoare celei care a fost dobndite; altor contribuabili n cursul anului se scad de la impunere ncepnd de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs una din situaiile menionate. Scderea de la impunere se acord proporional cu partea de cldire supus unei astfel de situaii i n funcie de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru : 1. cldirile instituiilor publice i cldirile care fac parte din domeniul public i privat al unei uniti administrativ-teritoriale 2. cldirile care, potrivit legislaiei n vigoare, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee sau case memoriale 3. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege 4. cldirile insituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate 5. cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul autoritilor locale; 6. cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat 7. construciile i amenajrile funerare din cimitire, crematorii; 8. cldirile sau construciile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; 10. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari; Fac excepie cldirile enumerate mai sus care sunt folosite pentru activiti economice. 11. oricare dintre urmtoarele construcii speciale: sonde de iei, gaze, sare,platforme de foraj marin, orice central hidroelectric, 44 central termoelectric, central

nuclearoelectric, staie de transformare i de conexiuni, canalizaii i reele de telecomunicaii subterane i aeriene, ci de rulare, de incint sau exterioare, galerii subterane, planuri nclinate subterane i rampe de pu, puuri de min, couri de fum, turnuri de rcire, baraje i construcii accesorii, construcii hidrometrice, oceanografice, hidrometeorologice, hidrotehnice, de mbuntiri funciare, porturi, canale navigabile cu ecluzele i staiile de pompare aferente canalelor, poduri, viaducte, apeducte i tuneluri, reele i conducte pentru transportul sau distribuia apei, produselor petroliere, gazelor i lichidelor industriale, reele i conducte de termoficare i reele de canalizare, instalaii tehnologice, rezervoare i bazine pentru depozitare, construcii de natur similar stabilite prin hotrre a consiliului local. n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplic urmtoarele reguli: a) impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar; b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea cldirii nregistrat n contractul de leasing financiar Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii. 2.1.4.IMPOZITUL PE TERENURI CADRUL JURIDIC DE ACIUNE: Impozitul pe terenuri este reglementat n Codul Fiscal, Titlul IX, capitolul III, art.256 260. Subiectul impozitului pe teren este reprezentat de orice persoan care are n proprietate sa un teren situat n Romnia. Acest impozit este datorat anual. n cazul nostru subiectul i suportatorul acestui tip de impozit este una i aceeai persoana, adica S.C. Praktiker S.A. Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n care n prezentul titlu se prevede altfel.

45

Impozitul pe teren, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul. n cazul unui teren, aflat n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie/arend n baza unui contract de nchiriere/arendare, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar. n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv. Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire; b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic; c) orice teren al unui cimitir, crematoriu; d) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat; e) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; f) orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice; g) orice teren aferent unei cldiri a unei instituii publice sau unei cldiri care face parte din domeniul public sau privat al unei uniti administrativ-teritoriale, exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice; h) orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia; i) terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de

46

ap, cele folosite ca zone de protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului; j) orice terenuri legate de sistemele hidrotehnice sau de navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare; k) terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia - S.A., zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone. Obiectul acestui tip de impozit este reprezentat de terenul deinut de contribuabil i care nu face parte de categoria terenurilor care sunt scutite impozitrii. 2.1.5.TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT CADRUL JURIDIC DE ACIUNE: Impozitul pe terenuri este reglementat n Codul Fiscal, Titlul IX, capitolul IV, art.261 265. Conform Codului Fiscal subiectului impozitului pe mijloacele de transport este reprezentat de ctre orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia. n acest situaie subiectul este aceelai cu suportatorul sarcinei fiscale. Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport, cu excepia cazurilor n care n prezentul capitol se prevede altfel. Taxa asupra mijloacelor de transport, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de locator. Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru: a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu

handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora;

47

b)

navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul

persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; c) d) mijloacele de transport ale instituiilor publice; mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii

de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public. Obiectul acestui tip de impozit este reprezentat de ctre mijloacele de transport rutier deinute de ctre persoanele fizice sau juridice i care nu intr n categoria mijloacelor de transport care nu sunt supuse impozitrii. 2.1.6.CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE STAT CADRUL JURIDIC DE ACIUNE: Legea 512 / 2004 privind bugetul asigurarilor sociale de stat pe anul 2005, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 1128 din 30 noiembrie; Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2006 nr. 380/2005, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 1.064/28.11.2005. OBIECTUL l constituie salariul brut realizat de angajaii S.C. Praktiker S.A. SUBIECTUL este reprezentat de: - persoana care desfoar activiti pe baza unui contract individual i funcionarii publici; - angajatorii persoanelor prezentate anterior; - persoanele alese n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritilor executive, legislative sau judectoreti , pe durata mandatului; - Agenia Naional pentru ocuparea Forei de manc, pentru persoanelor aflate n somaj; - persoanele care realizeaz un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin 3 salarii medii brute pe economie i care se regsesc n una din situaiile urmtoare:

48

2.2. 2.3.

Asociat unic, asociai, comanditari sau acionari; Administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare sau

de management; 2.4. Membrii ai asociaiei familiale;

2.5.Persoane autorizate s desfoare activiti independente; 2.6.Proprietari de bunuri i/sau arendai de suprafee agricole sau forestiere. - Alte persoane asigurate pe baz de contract de asigurri sociale de sntate. Pltitorul este reprezentat de S.C.Praktiker S.A. Constituirea veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetului asigurrilor pentru omaj se realizeaz pe baza contribuiilor sociale i a altor vrsminte prelevate de la persoanele juridice i fizice. Guvernul poate aproba prin hotrre modificri n structur i ntre bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul asigurrilor pentru somaj, cu ncadrarea n nivelul total al cheltuielilor din credite externe, prevzute n anexele la aceste bugete, n funcie de derularea programelor de mprumut extern, aprobate potrivit legii. Sumele aferente cotei de 0,5% prevzute de lege pentru asigurarea pentru accidente de munca i boli profesionale, datorate de angajatori i de persoanele fizice care ncheie contracte individuale de asigurare pentru accidente de munca i boli profesionale i care n acelai timp sunt asigurate n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, se adaug la contribuiile de asigurri sociale datorate de acetia i se vireaz la bugetul asigurrilor sociale de stat, n condiiile i la termenele stabilite de Legea nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare.

2.1.8.CONTRIBUIA DE ASIGURRI PENTRU OMAJ CADRUL JURIDIC DE ACIUNE: Legea nr. 19/2000 i Legea nr. 76/2002 , privind bugetul asigurrilor sociale de sntate i stimularea ocuprii forei de munc publicat n Monitorul Oficial nr. 103. 49

SUBIECTUL ete reprezentat de: de numire; persoanele care desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite persoanele angajate pe baza unui contract individual de munc; funciionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului

n cadrul autoritilor executive; militarii angajai pe baz de contract; persoanele care se regsesc n una din situaiile urmtoare i ncheie contract

de asigurare de omaj: a. asociat unic, asociai; b. administratori care au ncheiat contracte potrivit legii; c. persoane autorizate s desfoare activiti independente; d. membri ai unei asociaii familiale; e. ceteni romni care lucreaz n strintate, conform legii; f. alte persoane care realizez venituri din activiti desfurate potrivit legii. PLTITORUL este reprezentat de S.C. Praktiker S.A. Sursa este reprezentat de salariul tarifar al angajailor societii. Unitatea de evaluare este leul romnesc. Bugetul asigurrilor pentru somaj se constituie n scopul plii indemnizaiilor de omaj n cazul nefericit n care o persoan nu-i poate gsi loc de munc. Veniturile acestui buget sunt constituite n principal din contribuia de asigurri pentru omaj pltit lunar de ctre contribuabil. 2.1.9.CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE SNTATE CADRUL JURIDIC de aciune este reprezentat de Legea nr.19/2000 i de Ordonana de Urgen nr. 150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate i Ordonana de Urgen a Guvernului nr.38/2005 privind

50

modificarea i completarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate. ELEMENTELE TEHNICE ale contribuiei de asigurri sociale de sntate sunt urmtoarele: SUBIECTUL este reprezentat de asigurat. Sunt considerai asigurai toi cetenii romni cu domiciliul n ar , precum i cetenii strini i apatrizii care au domiciliul sau reedina n Romnia. Contribuabili ctre bugetul asigurrilor sociale de sntate sunt: venit; persoanele fizice care exercit profesii liberale; persoanele fizice care desfoar activiti independente; persoanele fizice care obin venituri din agricultur i silvicultur, care nu au persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii supuse impozitului pe

calitate de angajator; persoanele fizice care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri

din dividende i dobnzi i alte venituiri care se suprapun impozitului pe profit; persoanele juridice i fizice la care i desfoar activitatea asiguraii; persoanele juridice obligate prin lege la plata contribuiei pentru urmtoarele

categorii de asigurai: de sprijin. cetenii strini care se asigur preventiv. satisfac serviciu militarn termen; se afl n concediu medical; execut o pedeaps privat de libertate sau se afl n arest preventiv; persoanele care beneiciaz de indemnizaie de omaj sau, dup caz, de alocaie

51

Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate se constituie ca un fond special anex la legea bugetului de stat, pe baza acestuia se finaneaz activitile medicale oferite gratuit asigurailor.

2.2. Calcule de fundamentare privind veniturile bugetare 2.2.1. IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII Baza de calcul al impozitului pe venit de natura salariilor l reprezint salariul realizat de ctre un angajat n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special. Astfel, fiecare persoan care realizeaz un venit de natura salariilor datoreaz un impozit lunar. Acesta se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de impozite. Baza de calcul se determin astfel: Venit brut = salariul de baz + sporuri Venit net = venit brut - contribuii obligatorii Venit impozabil = venit net deducerea personal pentru anul respectiv contribuia sindical pltit n anul respectiv contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale. COTA de impozitare este 16 %. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul: Impozitul = venit impozabil * 16 %. Termen de plat a impozitului pe venituri din salarii Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plaii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Pltitorii de venituri de natur salarial au urmtoarele obligaii: a) s determine venitul net anual impozabil din salarii ca diferen ntre venitul net anual din salarii i urmtoarele:

52

- deducerile personale; - cotizatia de sindicat pltit conform legii. b) s stabileasca diferena dintre impozitul calculat la nivelul anului i cel calculat i reinut lunar sub forma plilor anticipate n cursul anului fiscal, pn n ultima zi lucrtoare a lunii februarie a anului fiscal urmtor; c) s efectueze regularizarea acestor diferene de impozit n termen de 90 de zile de la termenul prevzut la lit. b), numai pentru persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: - au fost angajatii permaneni ai pltitorului n cursul anului, cu funcie de baz; - nu au alte surse de venit care se cuprind n venitul anual global impozabil; - nu solicit alte deduceri potrivit art. 48 alin.(1), cu exceptia deducerilor personale i cotizaiei de sindicat pltit, conform legii. Diferenele de impozit rezultate din operaiunile de regularizare modific obligaia de plat pentru bugetul de stat a impozitului pe venitul din salarii, a angajatorului, pentru luna n care are loc regularizarea, rezultnd impozitul de virat pentru luna respectiv. Sumele reprezentand deduceri personale cuvenite, dar neacordate n cursul anului fiscal de ctre angajatori, precum i deduceri personale acordate, dar necuvenite, se regularizeaz cu ocazia stabilirii impozitului anual pe venit. La calculul venitului anual impozabil din salarii se au n vedere, dup caz, i deducerile prevzute la art. 48 alin. (1) lit. c), f) si lit.h), situaie n care operaiunea de regularizare se efectueaz de organul fiscal de domiciliu. In acest caz, contribuabilul va comunica angajatorului, n perioada 1 - 15 ianuarie a anului urmtor, s nu efectueze aceasta operaiune. Impozitul anual pe venitul din salarii datorat se calculeaz prin aplicarea baremului anual de impunere prevzut la art. 5 alin. (2), respectiv alin. (4) asupra venitului net anual impozabil realizat din salarii. Informatiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze formularele, adic fiele fiscale, pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor i, dup caz, s recalculeze i s regularizeze anual impozitul pe salarii. 53

Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajarii i s transmit organului fiscal competent i angajatului, sub semnatur, cte o copie pentru fiecare an, pna n ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat. EXEMPLU DE CALCUL la impozitul pe venituri din salarii : Un angajat permanent al S.C. Praktiker S.A. realizeaz lunar urmtoarele venituri din salarii conform contractul individual de munc: - salariu de baz de 900 RON, - spor de vechime n munc de 20%. Salariatul primete cu ocazia Srbtorilor de iarn pentru cei doi copii minori, cadouri n sum de 220 RON. Salariatul are n ntreinere, tot timpul soia i doi copii, dintre care unul cu handicap accentuat, i nu realizeaz venituri din alte surse. Avnd n vedere c att venitul din salariu, ct i contribuiile obligatorii reinute sunt constante tot timpul anului, vom calcula salariul net lunar i impozitul lunar reinut la surs. Venitul net lunar = venitul cheltuieli profesionale. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, cadourile oferite de angajatori n benefiiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Crciunului, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane nu depete 150 RON, plafon valabil pentru anul 2006. Contribuiile obligatorii reinute lunar, n sum de183,6 RON includ: contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj = 1 %* Venitul brut = brut lunar contribuiile obligatorii reinute

1%*(900+180) = 10,8 RON Baza de calcul asupra creia se aplic contribuia individual n cot de 1 % prevzut de art. 27 din Lega nr. 76/2002, privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, este salariul de baz brut lunar, conform contractului individual de munc, la care se adaug, dup caz, indemnizaia de conducere, salariul de 54

merit, alte drepturi salariale care potrivit actelor normative fac parte din salariul de baz. Hotrrea Guvernului nr.934/iunie 2004 pentru modificarea i completarea normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 76/2002). contribuia individual de asigurri sociale = 9,5%*venitul brut =

9,5%*(900+180) =102,6 RON Baza de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale o constituiei salariile individuale brute realizate lunar, inclusiv sporurile i adausurile, reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc, n cazul persoanelor care desfoar activitate pe baz de contract individual de munc. contribuia individual pentru asigurri sociale de sntate = 6,5%* venitul brut =

6,5% *1080 = 70,2 RON Baza de calcul a contribuiei individuale pentru asigurrile sociale de sntate este reglementat de Legea nr.145/1997 privind asigurarile sociale de sntate. Venitul net lunar =1080 -183,6 = 996,4 RON Deducerile acordate lunar angajatului sunt n sum de 450 RON. Venit net anual = 996,4 * 12 = 11956,8 RON Venit impozabil lunar = venit net deduceri personale acordate = 996,4 450 = 546,4RON Impozitul lunar reinut prin stopaj la surs se determin pe baza baremului lunar pentru impunerea veniturilor din salarii i pensii pentru anul fiscal 2006. Impozitul lunar = venit impozabil lunar * 16% = 546,4 * 16% = 87,424 RON

2.2.2. IMPOZITUL PE PROFIT BAZA DE CALCUL se determin astfel: Profitul impozabil = venituri totale cheltuieli totale venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile.

55

Impozitul pe profit = profit impozabil * 16% Cota unic de impozitare este de 16%. Termenul de plat. Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv, a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul. Banca Naional a Romniei, societile comerciale bancare persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale bncilor persoane juridice strine au obligaia de a plti impozitul pe profit lunar pn la data de 25 inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaza impozitul, dac n acest articol nu este prevzut altfel. Organizaiile non-profit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 10 februarie inclusiv, a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultura i viticultura au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 10 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. n nelesul alin. (1) si (2), profitul impozabil i impozitul pe profit sunt calculate si nregistrate trimestrial, lunar n cazul Bncii Naionale a Romniei, societailor comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalelor din Romnia ale bncilor persoane juridice strine, cumulat de la nceputul anului fiscal. Contribuabilii care efectueaz pli trimestriale i lunare pltesc pentru ultimul trimestru i pentru luna decembrie o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul trei al aceluiai an fiscal, respectiv o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru luna noiembrie a aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la data stabilit ca termen limita pentru depunerea situaiilor financiare ale contribuabilului. Contribuabilii care au definitivat pn la 10 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la 10 februarie inclusiv a anului urmtor. Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existentei persoanei juridice la registrul comerului.

56

Obligaiile fiscale reglementate de prezentul Titlu sunt venituri ale bugetului de stat. Ca exceptie, impozitul pe profit, dobanzile/majorarile de intarziere si amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale si a consiliilor judetene, precum si cele datorate de societatile comerciale in care consiliile locale si/sau judetene sunt actionari majoritari sunt venituri ale bugetelor locale respective. Contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit pana la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare, cu exceptia contribuabililor prevazuti la art.22 alin.(3) , (4 ) i (7) care depun declaraia anual de impozit pe profit pn la 10 februarie, inclusiv, a anului urmator. In cursul anului fiscal, contribuabilii au obligatia de a depune declaratia de impunere pn la termenul de plat al impozitului pe profit, inclusiv. O dat cu declaraia de impozit pe profit anual contribuabilii au obligaia s depun i o declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul, suma fiecrei pli i numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind n aceasta declaraie sumele angajate sau pltite pentru bunurile importate sau pentru transportul internaional. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit. Orice pierdere fiscal neta care apare in perioada in care contribuabilul a fost scutit de impozitul pe profit poate fi recuperata din profiturile impozabile viitoare, conform prevederilor art. 14. Pierderea fiscala neta este diferenta dintre pierderile fiscale totale pe perioada de scutire si profitul impozabil total in aceeasi perioada. EXEMPLU DE CALCUL la impozitul pe profit : Societatea comercial Praktiker S.A. prezint, la sfritul anului 2006, urmtoarea situaie privind veniturile i cheltuielile : - venituri din vnzarea mrfurilor 12 849,8RON - venituri din vnzarea produselor 35 050,2 RON - venituri din dobnzi 2 500 RON - cheltuieli cu materii prime i materiale 11 200 RON - cheltuieli cu personalul 24 000 RON

57

- cheltuieli de protocol 1 500 RON - cheltuieli cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, potrivit legii 1 000 RON - cheltuieli cu impozitul pe profit declarat pentru anul de raportare prin declaraiile privind obligaiile de plat de bugetul general consolidat 3 540 RON. Profit impozabil = venituri realizate din orice surs cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile. Cheltuielile nedeductibile fiscal sunt n sum de 3 755 RON, reprezentnd : - cheltuielile cu impozitul pe profit 3 540 RON - cheltuielile de protocol 215 RON - cheltuielile cu dobnzile 0 RON. Cheltuieli de protocol deductibile = 2% (total venituri impozabile cheltuieli aferente veniturilor impozabile)= 2%[(venituri totale venituri neimpozabile) ( chetuieli totale cheltuieli cu impozitul pe profit cheltuieli de protocol cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile)] = 2% 10 750= 215 RON Din evidena contabil rezult: Venituri totale 50 400 RON, sunt venituri impozabile din care: venituri neimpozabile 0 RON; cheltuieli totale aferente veniturilor neimpozabile 0 RON. Cheltuielile de protocol deductibile 215 RON Cheltuielile de protocol nedeductibile 1 500-215 = 1 285 RON Cheltuielile cu dobnzile = 0 RON Suma cheltuielilor cu dobnzile nregistrat n contabilitate fiind inferioar limitei maxime a cheltuielilor deductibile cu dobnzile, contribuabilul va deduce integral cheltuielile cu dobnzile. Profit impozabil= venituri totale cheltuielile totale- venituri neimpozabile+ cheltuieli impozabile = 50 400 - 41 150 + 3 755 = 13 005 RON Impozitul pe profit datorat bugetului de stat = 13 005 * 16% = 2080,8 RON 58

Impozitul pe profit de achitat = 2080,8 RON 2.2.3. TAXA PE VALOARE ADUGAT Baza de impozitare a taxei pe valoare adugat este constituit din : - pentru livrrile de bunuri i prestri de servicii, din tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor sau prestator din partea cumprtorului; - preul de achiziie sau preul de cost determinat de momentul livrrii. n baza de impozitare se cuprind impozite, taxe, cheltuieli accesorii ca : comisioane , cheltuieli de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului. Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat urmtoarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor; b) sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, livrri cu plata n rate, operaiuni de leasing; d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; e) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; f) taxa de reclam i publicitate i taxa hotelier care sunt percepute de ctre autoritile publice locale prin intermediul prestatorilor. COTA STANDARD a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de

59

taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. COTA REDUS a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrrile de produse ortopedice; e) medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt i persoana parial impozabil reprezint a ceea situaie n care persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere. Pentru achiziiile pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere se evideniaz ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestor achiziii se deduce pe baza de pro-rata. Pro-rata se determin ca raport ntre: suma total, fr taxa, dar cuprinznd subveniile legate direct de pre, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numrtor; si suma total, fr taxa, operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se mai inculd totodat i sumele primite de la

60

bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a taxei. Pro-rata definitiv se determin anual, iar calculul acesteia include toate operaiunile pentru care exigibilitatea taxei ia natere n timpul anului calendaristic respectiv. Pro-rata definitiv se determin procentual i se rotunjeste pn la cifra unitilor imediat urmatoare. La decontul de taxa n care s-a efectuat ajustarea se anexeaz un document care prezint metoda de calcul al pro-rata definitiv. Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro-rata definitiv determinat pentru anul precedent, sau pro-rata estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi realizate n anul calendaristic curent, n cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea operaiunilor cu drept de deducere n totalul operaiunilor se modific n anul curent fa de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal competent, la nceputul fiecrui an fiscal, cel mai tarziu pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicat n anul respectiv, precum i modul de determinare a acesteia. n cazul unei persoane impozabile nou-inregistrate, pro-rata aplicabil provizoriu este prorata estimat pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicat cel mai tarziu pn la data la care persoana impozabil trebuie s depun primul sau decont de taxa. Termenul de plat reprezint timpul la care sau pn la care obligaia ctre un buget devine scadent. Persoanele obligate la plat ape valoare adugat trebuie s achite TVA datorat, stabilit prin decontul de TVA ntocmit pentru fiecare perioad fiscal sau prin decontul special, pan la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale (luna calendaristic) inclusiv. EXEMPLU DE CALCUL la taxa pe valoare adugat : S.C. Prakriker S.A. realizeaz n luna iulie urmtoarele operaiuni : - vinde produse n valoare de 75 000 RON pe piaa intern ; - vinde la export produse n valoare de 82 000 RON (scutite de TVA cu deducere) ; - i sunt returnate ambalaje n valoare de 3 200 RON care au fost achitate de un client la o livrare anterioar ;

61

- vinde proteze medicale n sum de 27 000 RON ; - vinde cu plata n rate produse n valoare de 53 000 RON, pentru care ncaseaz n luna iulie un avans de 23 000 RON, restul urmand a se ncasa n 3 rate egal n lunile imediat urmtoare ; - ncaseaz o rat scadent n valoare de 16 500 RON pentru produsele vandute n mai, respectiv o rat n sum de 8 700 RON pentru produse vandute n iunie ; - cumpr materii prime n valoare de 122 000 RON ; - import mrfuri care au valoare n vam de 80 000 RON, taxa vamal este de 20%. Baza de impozitare colectat este constituit din : livrrile de produse pe piaa intern 75 000 RON ; valoarea ambalajelor restituite de 3 200 RON va diminua baza de impozitare,

deoarece a fost perceput TVA la livrarea ctre client ; avansul ncasat la vnzarea cu plata n rate 23 000 RON ; taxa pe valuare adugat aferent ratelor scadente n lunile umtoare este

neexigibil ; Rate scadente afente n luna iulie 16 500 RON, respectiv 8700 RON, pentru

care TVA devine exigibil la dat ncasrii ratelor. TVA colectat = ( 7 500- 3 200+ 16 500+ 8 700) * 19% = 12 000 *19% = 22 800 RON Baza de impozitare a TVA deductibil cuprinde : achiziionarea de materii prime de 122 000 RON ; importul de mrfuri genereaz TVA deductibil calculat la valoarea n vam

de 80 000 RON la care se adaug taxele vamale de 16 000 RON. TVA deductibil = ( 122 000+ 96 000) * 19% = 218 000*19% = 41 420 RON Agentul economic are dreptul s deduc integral TVA aferent intrrilor numai n situaia n care operaiunilor realizate unt impozabilesau scutite de TVA cu drept de

62

deducere. n situaia prezent, agentul economic a realizat i operaiuni scutite fr drept de deducere, astfel c dreptul de deducere se va determina proporional cu gradul de utilizare a bunurilor i/sau a serviciilor respective la realizarea operaiunilor care dau drept de deducere . TVA de dedus se determin pe baz de pro rata, calculat: Pro rata = ( venituri din op care au drept de deducere/ total aperaiuni)*100 = ( 202 000/229 000)*100 = 88,21% Total operaiuni (ieiri) = 7 500+8 200-3 200+2 700+23 000+16 500+8 700 = 229 000 RON Venituri din operaiuni care dau drept de deducere = total operaiuni-venituri di operaiuni care nu au drept de deducere = 229 000-27 000=202 000 RON TVA de dedus = TVA d * pro rata = 41 420* 88,21 %=36 536,58 TVA de nregistrat n conturi de cheltuieli = TVAd TVA dedus Deoarece TVAc este mai mic dect TVA de dedus, agentul economic are de recuperat TVA de la bugetul de stat. TVA de recuperat = 36 536,58-22 800 = 13 736,58 RON. 2.2.4. IMPOZITUL PE CLDIRI n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50% inclusiv. Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n vigoare. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. n cazul unei cldiri care a fost reevaluat conform prevederilor legale n vigoare, valoarea de inventar a cldirii este valoarea nregistrat n contabilitatea proprietarului imediat dup reevaluare; n cazul unei cldiri care a fost dobndit nainte de 1 ianuarie 1998 i care dup aceast dat nu a fost reevaluat, cota impozitului pe cldiri este stabilit de consiliul local ntre 5% i 10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii, pn la data primei reevaluri, nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice.

63

n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplic urmtoarele reguli: a) impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar; b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea cldirii nregistrat n contractul de leasing financiar Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii. EXEMPLU DE CALCUL la impozitul pe cldiri : S.C. Praktiker S.A. are n proprietate o cldire cu o suprafa de 1 250 mp, iar valoarea sa de inventar este de 15 000 RON stabilit n urma reevalurii ce a avut loc la nceputul anului 2005, pentru care nregistrez i pltete impozit ctre bugetul local conform legislaiei n vigoare. Impozitul pe profit = valoarea de inventar *cota de impozit = 15 000 * 0,5% = 75 RON Termenul de plat al impozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. 2.2.5. IMPOZITUL PE TERENURI Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de)consiliul local. n cazul unui teren amplasat n intravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel:

Zona cadrul

Rangul localitii (lei/ ha) II 64

localitii 0 I

III

IV

A B C D

7.404 6.148 4.648 3.180

6.148 4.648 3.180 1.511

5.401 3.768 2.385 1.261

4.681 3.180 1.511 880

636 509 382 249

509 382 254 127

n cazul unui teren amplasat intravilan, nregistrat n registrul agricol la o alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilite prin mulirea suprafeei terenului,exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut, iar acesta se multete cu coeficientul de corecie corespunztor. Astfel, avem urmatorul tabel: Nr Crt 1 2 3 4 5 6 7 8 9 A Teren arabil Pasune Faneata Vie Livada Padure cu alt teren cu vegetatie 20 15 15 33 38 20 Zona (lei/ha) B C 15 13 13 25 33 15 13 11 11 20 25 13 D 11 9 9 13 20 11

forestiera Teren cu apa 11 9 6 X Drumuri si cai ferate X X X X Teren neproductiv X X X X Suma stabilit se mulete cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut n Rangul Localitatii O I II III IV V Coeficientul de Coercitie 8,00 5,00 4,00 3,00 1,10 1,00

urmatorul tabel:

Termenul de plat al impozitul/taxei pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv.Legiuitorul a dat posibilitatea de a efectua plata cu anticipatie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv. Pentru acesta se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.

65

Praktiker Iai deine n patrimoniu propriu pe raza localitii Bucureti, localitate de rang I, o suprafa de teren liber, fr construcii, de 56000,50 m2 n trei zone de localiti i anume: n zona A 460 m2 n zona C 39000,33 m2 n zona D 16540,17 m2 Impozitul pe teren datorat = suprafaa * Suma corespunztoare zonei i rangului localitii Impozit teren rang I zona A = 460 m2 * 0,6148 = 283 lei Impozit teren rang I zona C = 39000,33 m2 * 0, 3180 = 12402 lei Impozit teren rang I zona D = Pltit n dou trane: 31.03. 2007 - 7592 lei 30.09. 2007 - 7592 lei 16540,17 m2 * 0,1511 = 2499 lei Impozit teren datorat = 283 + 12402 + 2499 = 15184 lei

2.2.6. TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport, conform celor prevzute n prezentul capitol. Impozitul pe mijloacele de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport, astfel n cazul oricruia dintre urmtoarele autovehicule, impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 de cm3 sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare din tabelul urmator: Tipuri de autovehicule
1. Motorete,

Suma in lei pentru fiecare grupa de 200cm3 sau fractiune din aceasta 7

scutere, motociclete si

autoturisme cu capacitatea cilindrica de pana la 1600 cmc inclusiv 2.Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre
1601 cmc si 2000 cm3 inclusiv

15

66

3. Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre 2001 cmc si 2600 cm3 inclusiv 4. Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre 2601 cmc si 3000 cm3 inclusiv 5. Autoturisme cu capacitatea cilindrica de peste 3.001 cmc
6. Autobuze, autocare, microbuze

30 60 120 20 25

7. Alte autovehicule cu masa totala maxima autorizata de pana la 12 tone inclusiv, precum si autoturismele de teren din productie interna 8. Tractoare inmatriculate

15

n cazul unui ata, impozitul pe mijlocul de transport este de 50% din impozitul pentru motocicletele, motoretele i scuterele respective. n cazul unui autovehicul de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone, impozitul pe mijlocul de transport este egal cu suma corespunztoare din tabelul urmator: Taxa (lei) Vehicul cu Vehicul cu alt sistem de sistem de suspensie suspensie Numrul axelor i masa total maxim pneumatic sau autorizat un echivalent recunoscut I Vehicule cu dou axe 1. masa peste 12 tone, tone 2. masa peste 13 tone, tone 3. masa peste 14 tone, tone 4. mas peste 15 tone II Vehicule cu trei axe 1. masa peste 15 tone, tone 2. masa peste 17 tone, tone

dar nu mai mult de 13 1.000.000 dar nu mai mult de 14 1.100.000 dar nu mai mult de 15 1.200.000 1.400.000 dar nu mai mult de 17 1.100.000 dar nu mai mult de 19 1.200.000

1.100.000 1.200.000 1.400.000 2.800.000 1.200.000 1.300.000

67

3. masa peste 19 tone, tone 4. masa peste 21 tone, tone 5. masa peste 23 tone, tone 6. masa peste 25 III Vehicule cu patru axe 1. masa peste 23 tone, tone 2. masa peste 25 tone, tone 3. masa peste 27 tone, tone 4. masa peste 29 tone, tone 5. masa peste 31 tone

dar nu mai mult de 21 1.300.000 dar nu mai mult de 23 1.600.000 dar nu mai mult de 25 2.500.000 2.500.000 dar nu mai mult de 25 1.600.000 dar nu mai mult de 27 1.700.000 dar nu mai mult de 29 2.500.000 dar nu mai mult de 31 4.000.000 4.000.000

1.600.000 2.500.000 3.800.000 3.800.000 1.700.000 2.500.000 4.000.000 6.000.000 6.000.000

n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan n cursul unui an, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de persoan de la data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost dobndit. n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o persoan n cursul unui an sau este radiat din evidena fiscal a compartimentului de specialitate al autoritii de administraie public local, taxa asupra mijlocului de transport nceteaz s se mai datoreze de acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost nstrinat sau radiat din evidena fiscal. Orice persoan care dobndete/transfer un mijloc de transport sau i schimb domiciliul/sediul/punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie cu privire la mijlocul de transport la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pe a crei raz teritorial i are domiciliul/sediul/punctul de lucru n termen de 30 de zile inclusiv, de la modificarea survenit. EXEMPLU DE CALCUL pentru taxa asupra mijloacelor de transport : S.C. Praktiker S.A. are n proprietate un mijloc de transport mecanic, adic un autoturism cu capacitate cilindric de 1 721 cm 3 . Nr. de fraciuni de 200 cm 3 = 1 721 cm 3 /200 =8,605 - 9 uniti de impunere cu traciune

68

Taxa pentru autoturism = valoarea taxei pentr o unitate de impunere *nr de uniti = 15 RON * 9 uniti de impunere = 135 RON Termenul de plat. Impozitul pe mijlocul de transport se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv, se acord o bonificaie de pn la 10% inclusiv, stabilit prin hotrre a consiliului local. Impozitul anual pe mijlocul de transport, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plata. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe mijloace de transport, pentru care impozitul este datorat bugetului local al aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe mijlocul de transport cumulat al acestora. 2.2.7. CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE STAT Modul de calcul al contrbuiei se asigurri sociale presupune calculul acesteia prin aplicarea unei cote la o baz de impozitare: CAS = Cota * Baza de impozitare COTA contribuiei de asigurri sociale datorat de contribuabili este difereniat n funcie de doi factori: - condiii de manc n care i desfoar activitatea cotribuabilii; - tipul de contribuabil. n funcie de condiiile de munc n care i desfoar activitatea contribuabili, distingem diferite cote de contribuii: - pentru condiii de munc normale 31,5% - pentru condiii deosebite de munc 36,5% - pentru condiii speciale de munc 41,5%.

69

n funcie de tipul de contribuabil, contribuia de asigurri sociale se calculeaz pe baza: - cotei contribuiei individuale se asigurri sociale; - diferenieri dintre cota contribuiei de asigurri sociale i cota contribuiei individuale se asigurri sociale; - cotei contribuiei de asigurri sociale. Cota contribuiei individuale de asigurri sociale se stabilete anual tot prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat, iar pentru anul 2006, nivelul acesteia este de 9,5%. n ceea ce privete, baza de impozitare este difereniat n funcie de categoria de cotribuabili, i anume poate fi reprezentat desalariul individual brut inclusiv sporurile i adaosurile; fondul total de salarii brute lunare; veniturile brute de natur salarial realizate lunar; cuantumul drepturilor bneti lunare ce se suport din bugetul fondului pentru plata ajutorului de somaj; venitul brut realizat; venitul lunar realizat asigurat , care nu poate fi mai mic de o ptrime din salariul mediu brut. Obligaia pentru calcul, reinerea i virarea contribuiei petru asigurri sociale revine angajatorului, adic S.C. Praktiker S.A. sau , dup caz, persoanei asigurate prin contract de asigurare social. Termenul de plat a contribuiei pentru asigurrilor sociale este data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuia. Tot pn la aceast dat angajatorii sunt obligai s depun la Casa de Pensii n raza creia i au sediul o Declaraie rivind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat la bugetul asigurrilor sociale de stat. 2.2.8. CONTRIBUIA DE ASIGURRI PENTRU OMAJ Contribuia de asigurri de omaj se determin aplicnd cota de contribuie la baza de impozitare. n ceea ce privete COTA de contribuie, aceasta se difereniaz n fucie de categoria de contribuabili, astfel: cota de contribuie individual de asigurri pentru omaj, care este de 1%;

70

cota de contribuie de asigurri de omaj pltit de angajatori, care este de 3%; cota de contribuie de asigurri de omaj pltit de persoanele asigurate pe baz

de contract de asigurare de omaj. BAZA IMPOZABIL variaz n funcie de categoria de contribuabil, i anume poate fi: - salariul de baz brut lunar, la care se mai adaug, dup caz, indemnizaia de conducere, salariul de merit i alte drepturi salariale, care potrivit actelor normative, fac parte din salariul de baz; - indemnizaia brut lunar ca unic form de remunerare; - solda brut lunar; - fondul total de salarii brute lunare; - venit lunar pentru care se ncheie asigurarea, care nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar. Termenul de plat. Plata contribuiei pentru asigurarea de omaj trebuie fcut pn cel trziu la dat de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuia. Pn la aceeai dat angajatorul este obligat s depun la Agenia Judeean pentru Ocuparea Forei de Munc n raza creia i are sediul, Declaraia lunar privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat la bugetul asigurrilor pentru omaj. 2.2.9. CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE SNTATE Contribuia de asigurri sociale de sntate se determin astfel: CASS = Cota * Baza de impozitare. COTA de impozitare este difereniat, n funcie de contrubuabil, i anume: - cota de contribuie individual pltit de persoanele fizice asigurate , al crei nivel actual este de 6,5%; - cota de contribuie pltit de angajator (persona juridic sau fizic la care i desfoar activitatea asiguratului), al creia nivel actual este de 7%. 71

- venituri din salarii suprapuse impozitului pe venit; - venituri din activiti desfurate de persoanecare Baza de impozitar e Pentru cota de 6,5% exercit profesii liberale sau autorizate potrivit legii s desfoare activiti independente; - venituri din agricultur i silvicultur, care nu au calitatea de angajator; - indemnizaia de omaj i alocaiile de sprijin; - venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din dividende i dobnzi i alte venituiri care se suprapun impozitului pe profit; - valoarea a dou salarii minime brute pe ar pentru persoanele care satisfac serviciul militar n termen i pentru persoanele care execut o pedeaps privit de libertate sau se afl n arest preventiv.
Pentru cota de 7%

Fondul de salarii realizat

Termenul de plat. Plata contribuiei la asigurrile sociale de sntate se face: lunar , pentru cota individual de 6,5% pltit asupra veniturilor din salarii

supuse impozitului pe venit, indemnizaiile de omaj i alocaiilor de sprijin i pentru cota de 7% pltit de angajatori asupra fondului de salarii; trimestrial, pentru cota individual de 6,5% pltit asupra veniturilor din

activiti desfurate de persoane care exercit profesii liberale sau autorizate potrivit legii s desfoare activiti independente i asupra veniturilor din agricultur i silvicultur, stabilita potrivit normelor de venit pentru persoanele fizice care nu au calitatea de angajator;

72

anual, pentru cota individual de 6,5% pltit asupra veniturilor din cedarea

folosinei bunurilor, veniturile din dividende i dobnzi i altor venituri care se supun impozitului pe venit.

2.3. Fluxuri informaionale generate de fundamentarea veniturilor bugetare 2.3.1. IMPOZITUL PE VENITURI DIN SALARII

73

Salariaii S.C. Praktiker S.A.

Compartimente societii Compartimentul resurse umane Compartimentul contabilitate Venituri din salarii

Impozit din salarii

Administraia Financiar

Banca Comercial

Direcia General a Finanelor Publice Trezoreria judeean

Sucursala jud BNR

BNR central

Trezoreria central

Trezoreria central

74

2.3.2. IMPOZITUL PE PROFIT

COMPARTIMENT FINANCIAR CONTABIL Rezultatul brut al exploatrii

Profit

Pierdere

Impozit pe profit

Banca Comercial

Sucursala jud BNR

Trezoreria judetean

BNR central

Trezoreria central

Trezoreria central

75

2.3.3. TAXA PE VALOARE ADUGAT

Furnizorifacturi

Clienifacturi

Depozit aprovizionare

Depozit desfacere

Jurnale de cumprri

Jurnale de vnzri

Jurnal centralizat de cumprri

Contabilitate

Jurnal centralizat de vnzri

TVA deductibil

Balana de verificare

TVA colectat

TVA de plat

Banca Comercial

Trezorerie

76

2.3.4. IMPOZITUL PE CLDIRI S.C. Praktiker S.A. Subiect suportator

Biroul Salarii i Decontri cu Bugetul

Serviciul Financiar Declaraie de impunere Ordin de plat Serviciul Taxe i Impozite locale

Banc

Trezorerie ntiinare de plat Bugetul Local

77

2.3.5. IMPOZITUL PE TERENURI S.C. Praktiker S.A. subiect Suportator

Birou Salarii i Decontri cu Bugetul

Serviciul Financiar Declaraie de impunere

Ordin de plat

Banc

Serviciul Taxe i Impozite locale

Trezorerie ntiinare de plat Bugetul Local

78

2.3.6. TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT S.C. Praktiker S.A. Subiect suportator

Biroul Salarii i Decontri cu Bugetul Serviciul Financiar Declaraie de impunere Ordin de plat Serviciul Taxe i Impozite locale

Banc

Trezorerie ntiinare de plat Bugetul Local

79

2.3.7. CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE STAT SERVICIUL PERSONAL Fie de pontaj, stat de salarii Birou financiar contabil Stat de salarii

Banca ComercialO.P. i Extras de cont TrezorerieO.P. i Extras de cont

Casa Judeean de Pensii

2.3.8. CONTRIBUIA DE ASIGURRI PENTRU OMAJ SERVICIUL PERSONAL Fie de pontaj, stat de salarii Birou financiar contabil Stat de salarii

Banca ComercialO.P. i Extras de cont

Trezorerie O.P. i Extras de cont

Casa Judeean de Pensii

80

2.3.9. CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE SNTATE SERVICIUL PERSONAL Fie de pontaj, stat de salarii Birou financiar contabil Stat de salarii

Banca ComercialO.P. i Extras de cont

Trezorerie O.P. i Extras de cont

Casa Judeean de Asigurri de Sntate

81

Capitolul 3. Realizarea Veniturilor Bugetare.

3.1 Termene de realizare a veniturilor bugetare. Conform Codului de Procedur Fiscal creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte legi care le reglementeaz. Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii, stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii acestora, astfel: dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1-15 din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare; dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din luna, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare. Pentru obligaiile fiscale ealonate sau amnate la plata, precum i pentru accesoriile acestora termenul de plata se stabilete prin documentul prin care se acord nlesnirea respectiva. Pentru creanele fiscale, administrate de Ministerul Economiei i Finanelor, care nu au prevzute termene de plat, acestea vor fi stabilite prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Pentru creanele fiscale ale bugetelor locale care nu au prevzute termene de plat, acestea se stabilesc prin ordin comun al ministrului internelor i reformei administrative i al ministrului economiei i finanelor. Contribuiile sociale administrate de Ministerul Economiei i Finantelor, dup calcularea i reinerea acestora conform reglementrilor legale n materie, se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor salariale. Termenele de plat, impozitele i contribuiile aferente veniturilor din salarii se platesc astfel: trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului, de ctre contribuabilii persoane juridice care au statut de microntreprindere, precum i de ctre persoanele fizice care desfoar activiti independente; anual, pn la data de 25 inclusiv a lunii ianuarie a anului urmtor, de ctre asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, cu excepia instituiilor publice.

82

De asemenea, acestea au obligaia s declare impozitele i contributiile aferente veniturilor din salarii pn la termenul de plata. n cazul impozitului pe profit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pna la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Perioada fiscal pentru taxa pe valoare adugat este luna calendaristic. Exist ns i o excepie de la aceast regul, i anume perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabila care n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifra de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere care nu a depit plafonul de 100.000 euro al crui echivalent n lei se calculeaz conform normelor. Termenul de plat al impozitul/taxei pe teren, al cldirii i al mijlocului de transport se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv. Legiuitorul a dat posibilitatea de a efectua plata cu anticipatie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv. Pentru acesta se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. Certificatul de atestare fiscal se elibereaz pe baza datelor cuprinse n eviden pe pltitor a organului fiscal competent i cuprinde creanele fiscale exigibile, existente n sold n prima zi a lunii urmtoare depunerii cererii, denumit luna de referin. n certificatul de atestare fiscala se menioneaz creanele fiscale exigibile, cu termene de plata expirate pn la data de nti a lunii urmtoare emiterii acestuia. Certificatul de atestare fiscal se emite n termen de cel mult dou zile lucrtoare de la data depunerii cererii de ctre contribuabil i poate fi utilizat de contribuabil pe toata perioada lunii n care se emite.

3.2 Modaliti de realizare a veniturilor bugetare. Plile ctre organele fiscale se efectueaz prin intermediul bncilor, trezoreriilor i al altor instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat.

83

Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct pe fiecare impozit, taxa, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv majorri de ntrziere. n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este: data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau persoanele abilitate de organul fiscal(n cazul plilor n numerar) data postei, nscris pe mandatul postal(n cazul plilor efectuate prin mandat postal); data la care bncile debiteaz contul pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, astfel cum aceasta informaie este transmis prin mesajul electronic de plat de ctre instituia bancar iniiatoare, potrivit reglementrilor specifice n vigoare, data putnd fi dovedit prin extrasul de cont al contribuabilului(n cazul plilor efectuate prin decontare bancar); data nregistrrii la organul competent a documentului sau a actului pentru care s-au depus i anulat timbrele datorate(pentru obligaiile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile). Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte sume reprezentnd creane fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci se sting datoriile corelative acelui tip de crean fiscal principal pe care o stabilete contribuabilul sau care este distribuit de ctre organul fiscal competent, dup caz, stingerea efectundu-se, de drept, n urmatoarea ordine: 1. sumele datorate n contul ratei din luna curent din graficul de plat a obligaiei fiscale pentru care s-a aprobat ealonare la plat, precum i majorarea de ntrziere datorat n luna curenta din grafic sau suma amnat la plat, mpreun cu majorrile de ntrziere datorate pe perioada amnrii, n cazul n care termenul de plat se mplinete n luna curent, precum i obligaiile fiscale curente de a cror plat depinde meninerea valabilitii nlesnirii acordate; 2. obligaiile fiscale principale sau accesorii, n ordinea vechimii, cu excepia cazului n care s-a nceput executarea silit; 3. sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul de plat a obligaiei fiscale pentru care s-a aprobat ealonare, pn la concurena cu suma ealonat la plata sau pn la

84

concurena cu suma achitat, dupa caz, precum i suma amnat la plata impreuna cu majorrile de ntrziere datorate pe perioada amnrii, dupa caz; 4. obligaiile cu scadente viitoare, la solicitarea contribuabilului. Pentru debitorii care se afla n situie de insolvent ordinea de stingere este urmtoarea: a) obligaii fiscale cu termene de plat dup data confirmrii planului de reorganizare, n ordinea vechimii; b) sume datorate n contul ratelor din programele de pli a obligaiilor fiscale, cuprinse n planul de reorganizare judiciar confirmat, precum i obligaiile accesorii datorate pe perioada reorganizrii, daca n plan s-au prevzut calcularea i plata acestora; c) obligaii fiscale datorate i neachitate cu termene de plata ntre data deschiderii procedurii insolvenei, pn la data confirmrii planului de reorganizare, n ordinea vechimii, pn la stingerea integrala a acestora. n funcie de vechime obligaiile fiscale de plat se stabilete astfel: n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale; n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de organele competente, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii; n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil. Prin compensare se sting creanele administrate de Ministerul Economiei i Finanelor cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la buget, pn la concurent celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor. Creanele fiscale administrate de unitile administrativ-teritoriale se sting prin compensarea cu creanele debitorului reprezentnd sume de restituit de la bugetele locale, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor. Compensarea se face de organul fiscal competent la cererea debitorului sau nainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestuia. Compensarea creanelor debitorului se va efectua cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n urmtoarea ordine:

85

1. bugetul de stat; 2. fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe; 3. bugetul asigurrilor sociale de stat; 4. bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; 5. bugetul asigurrilor pentru somaj; 6. fonduri comunitare, fonduri structurale i fond de coeziune. Exist posibilitatea de restituire, la cerere, debitorului urmtoarele sume: a) cele platite fr existena unui titlu de crean; b) cele pltite n plus fa de obligaia fiscal; c) cele pltite ca urmare a unei erori de calcul; d) cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale; e) cele de rambursat de la bugetul de stat; f) cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente potrivit legii; g) cele ramase dupa efectuarea distribuirii; h) cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire, dup caz, n temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executarii silite. Sumele de restituit reprezentnd diferene de impozite rezultate din regularizarea anual a impozitului pe venit datorat de persoanele fizice se restituie din oficiu de organele fiscale competente, n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere. Diferenele de impozit pe venit de restituit mai mici de 5 lei vor rmne n evidena fiscala spre a fi compensate cu datorii viitoare, urmnd a se restitui atunci cnd suma cumulat a acestora depete limita menionat. Prin excepie diferenele mai mici de 5 lei se vor putea restitui n numerar numai la solicitarea contribuabilului. n cazul restituirii sumelor n valut confiscate, aceasta se realizeaz conform legii, n lei la cursul de referin al pieei valutare pentru euro, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii judectoreti prin care se dispune restituirea. n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mic dect obligaiile fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la concurena sumei de

86

rambursat sau de restituit. n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma reprezentnd obligaii fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la concurena obligaiilor fiscale restante, diferena rezultat restituinduse debitorului. Pentru neachitarea la termenul de scadena de ctre debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest termen majorri de ntrziere. Majorrile de ntrziere se fac ca venit la bugetul cruia i aparine creana principal. Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. n situaia n care diferenele rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere sunt negative n raport cu sumele stabilite initial, se datoreaz majorri de ntrziere pentru suma datorat dupa corectare ori modificare, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii acesteia inclusiv. Se datoreaz majorri de ntrziere dup cum urmeaz: pentru impozitele, taxele i contribuiile stinse prin executare silit, pn la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire inclusiv. pentru impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat de ctre debitorul declarat insolvabil care nu are venituri i bunuri urmribile, pn la data trecerii n eviden separata. Modul de calcul al majorrilor de ntrziere aferente sumelor reprezentnd eventuale diferene ntre impozitul pe profit pltit la data de 25 ianuarie a anului urmtor celui de impunere i impozitul pe profit datorat conform declaraiei de impunere ntocmite pe baza situaiei financiare anuale va fi reglementat prin norme metodologice aprobate prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Pentru obligaiile fiscale neachitate la termenul de plat, reprezentnd impozitul pe venitul global, se datoreaz majorri de ntrziere dup cum urmeaz: pentru anul fiscal de impunere majorrile de ntrziere pentru plile anticipate stabilite de organul fiscal prin decizii de pli anticipate se calculeaz pn la data plii debitului su, dup caz, pn la data de 31 decembrie;

87

majorrile de ntrziere pentru sumele neachitate n anul de impunere se calculeaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor pn la data stingerii acestora, inclusiv;

n cazul n care impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere anual este mai mic dect cel stabilit prin deciziile de pli anticipate, majorrile de ntrziere se recalculeaz, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de impunere, la soldul neachitat n raport cu impozitul anual stabilit prin decizia de impunere anual, urmnd a se face regularizarea majorrilor de ntrziere n mod corespunztor. Nivelul majorrii de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere, i poate

fi modificat prin legile bugetare anuale. n cazul creanelor fiscale stinse prin compensare, majorrile de ntrziere se datoreaz pn la data stingerii inclusiv, astfel: pentru compensrile la cerere, data stingerii este data depunerii la organul competent a cererii de compensare; pentru compensrile din oficiu, data stingerii este data nregistrrii operaiei de compensare de ctre unitatea de trezorerie teritorial, conform notei de compensare ntocmite de ctre organul competent; pentru compensrile efectuate ca urmare a unei cereri de restituire sau de rambursare a sumei cuvenite debitorului, data stingerii este data depunerii cererii de rambursare sau de restituire. n cazul n care n urma exercitarii controlului sau analizrii cererii de compensare s-a stabilit ca suma ce urmeaz a se compensa este mai mica decat suma cuprins n cererea de compensare, majorrile de ntrziere se recalculeaz pentru diferena rmas de la data nregistrrii cererii de compensare. Pentru obligaiile fiscale stinse prin procedurile de compensare prevzute de actele normative speciale, data stingerii este data la care se efectueaz compensarea prevzuta n actul normativ care o reglementeaz sau n normele metodologice de aplicare a acestuia, aprobate prin ordin al ministrului economiei i finantelor. 3.3 Regularzri i recalculri privind realizarea veniturilor bugetare.

88

Exist anumite situaii n care creanele fiscale administrate de Agentia Naionala de Administrare Fiscala i unitile subordonate, organul fiscal, la cererea debitorului, va efectua ndreptarea erorilor din documentele de plat ntocmite de acesta i va considera valabil plata de la momentul efecturii acesteia, n suma i din contul debitorului nscrise n documentul de plat, cu condiia debitrii contului acestuia i a creditrii unui cont bugetar. Cele menionate anetrior se aplic n mod corespunztor i de ctre celelalte autoriti publice care, potrivit legii, administreaz creane fiscale. Cererea poate fi depus n termen de un an de la data plii, sub sanciunea decderii. Procedura de ndreptare a erorilor va fi aprobat prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Pe parcusrul execuiei bugetare pot interveni diverse erori asupra stabilirii cuantumului materiei impozabile, la baza de calcul sau asupra altor elemente tehnice ale impozitului. n cazul n care n urma exercitarii controlului s-a constat c sumele vrsate ntr-un cuantum mai mic dect cel efectiv, se poate cere societii comerciale suplimentarea acestora. A doua situaie const n cazul n care sumele vrsate de ctre societatea comerciale sunt mai mari dect cuantumul stabilit, societatea poate solicita ca acestea s fie trecute n contul altor obligaii bugetare datorate. O alt situaie poate consta, la cererea justificat, se poate solicita restituirea unei sume care a fost vrsat necuvenit bugetului de stat. Cereare justificativ se adreseaz Trezoreriei, care dup ce este verificat se nregistreaz ntr-un referat n care propunerea de restituire este fundamentat i aprobat.

1.4. Fluxuri informaionale generate de realizarea Veniturilor Bugetare

89

RTFC Iai

Serviciul Fianciar Impozitul pe profit Impozitul pe salariilor Impozitul pe cldiri

Taxa pe valoare adugat

Impozitul pe mijloacele de transport

Impozitul pe teren

Banc

Cerere justificat Decizie de restituire i transferarea sumei de bani ctre bugetul vizat

Serviciul impozite i taxe locale/ Primria Municipiului Iai

Trezorerie

Bugetul de stat

Bugetul Local

Suplimentare contului

Exces = contul altor bugete

Regularizri

Organ Fiscal

Bibliografie

90

tefura, Gabriel, Proces bugetar public, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza , Iai, 2007

Legea 571 din 2003 privind Codul Fiscal din Romnia

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal

91