Supremo Tribunal Federal Secretaria de Controle Interno Coordenadoria de Acompanhamento da Gesto Seo de Anlise de Licitaes e Contratos

NOTA TCNICA N 3/2009 SCI ATUALIZADA EM 18/03/2010 Braslia, 19 de agosto de 2009.

Assunto: definio de limites para Bonificaes e Despesas Indiretas - BDI diferenciados para materiais, servios e equipamentos nas contrataes de obras e servios de engenharia.

Senhora Secretria de Controle Interno,

O objetivo desta Nota Tcnica apresentar Administrao do Supremo Tribunal Federal parmetros mximos aceitveis para as Bonificaes e Despesas Indiretas (BDI) quando da elaborao de planilhas estimativas de custos de obras e servios de engenharia. 1. INTRODUO 1.1. Esta Secretaria de Controle Interno por meio da Nota Tcnica 1/2007 definiu limites de BDI para as contrataes de servios em que h alocao de postos de trabalho. Porm, esta SCI no havia se manifestado sobre a composio nem sobre o percentual de BDI aceitveis nas licitaes de obras e servios de engenharia. 1.2. Entre as diversas fontes de auxlio elaborao da presente informao, destacamos o Relatrio do Grupo de Trabalho formulado pela SECOB - Secretaria de Fiscalizao de Obras e Patrimnio da Unio do Tribunal de Contas da Unio, que resultou no Acrdo 325/2007 Plenrio do Tribunal de Contas da Unio. 1.3. O referido estudo teve como principal objetivo propor critrios/parmetros de aceitabilidade para o LDI - Lucro e Despesas Indiretas, tambm denominado BDI. Apesar de tal estudo ter visado s obras de implantao de linhas de transmisso de energia eltrica e de subestaes, consta do referido acrdo que: o trabalho pode fornecer uma referncia genrica, pois sua especificidade limita-se aos valores observados para o setor, sendo os conceitos e a composio do LDI propostos aplicveis a outros tipos de obras (grifo nosso). 1.4. Por conseguinte, apresentamos estudo a fim de adequar os percentuais propostos realidade das contrataes de obras e de servios de engenharia efetuadas pelo STF, estabelecendo percentuais de BDI distintos para servios, materiais e para equipamentos.
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2. CONCEITO E FORMA DE APLICAO DO PERCENTUAL DE BDI 2.1. A elaborao de oramentos de obras e servios de engenharia envolve dois componentes que formam o preo final da obra: custos diretos e o BDI Benefcios ou Bonificaes e Despesas Indiretas, havendo ntima relao entre esses dois componentes, pois o percentual de BDI incide sobre o valor dos custos diretos. 2.2. forma: O Acrdo 325/2007 Plenrio define custos diretos da seguinte

De forma mais objetiva, consideram-se custos diretos, aqueles que podem ser associados aos aspectos fsicos da obra, detalhados no projeto de engenharia, bem como ao seu modo de execuo, determinados pela organizao operacional e pela infra-estrutura necessria. Assim, custos diretos so aqueles relacionados aos materiais e equipamentos que comporo a obra, alm dos custos operacionais e de infra-estrutura necessrios para sua transformao no produto final, tais como mo-de-obra (salrios, encargos sociais, alimentao, alojamento e transporte), logstica (canteiro, transporte e distribuio de materiais e equipamentos) e outros dispndios derivados, que devem ser discriminados e quantificados em planilhas.

2.3. Em outras palavras, Andr Luiz Mendes e Patrcia Reis Leito Bastos, em artigo da Revista do Tribunal de Contas da Unio1, definem:
Custos diretos so aqueles que ocorrem especificamente por causa da execuo do servio objeto do oramento em anlise [...]

2.4. sabido que os editais de licitao, para contrataes de obras e servios de engenharia no STF, disponibilizam planilha oramentria com indicao da estimativa dos quantitativos e dos preos dos servios, da mo-deobra, dos materiais e dos equipamentos necessrios para a execuo do objeto a ser contratado. O valor referente ao BDI resulta da aplicao do percentual de 25% sobre o custo total da obra constante da referida planilha oramentria. 2.5. Entre as vrias definies de BDI registrados no Acrdo 325/2007, destacamos a de Andr Luiz Mendes e Patrcia Reis Leito Bastos:
BDI uma taxa correspondente s despesas indiretas e ao lucro que, aplicada ao custo direto de um empreendimento (materiais, mo-de2 obra, equipamentos), eleva-o ao seu valor final .

2.6. De forma minuciosa, BDI corresponde s despesas indiretas e aos benefcios; despesas indiretas so aquelas realizadas pela empresa contratada em funo do servio que est prestando, porm, no est diretamente relacionada obra; benefcio, por seu turno, o lucro da empresa.

MENDES, Andr Luiz e BASTOS, Patrcia Reis Leito. Um aspecto polmico dos oramentos de pblicas: Benefcios e Despesas Indiretas (BDI). Revista do Tribunal de Contas da Unio. Braslia, n.88, abr/jun 2001. 2 MENDES, Andr Luiz e BASTOS, Patrcia Reis Leito. Um aspecto polmico dos oramentos de pblicas: Benefcios e Despesas Indiretas (BDI). Revista do Tribunal de Contas da Unio. Braslia, n.88, abr/jun 2001.
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obras v. 32, obras v. 32,

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2.7. Destacamos ainda que em diversas deliberaes, o TCU3 orienta a desonerao do BDI, evitando que a Administrao inclua, no seu clculo, custos associados diretamente execuo da obra, tais como despesas com Administrao Local, Instalao de Canteiro e Acampamento e Mobilizao e Desmobilizao. Agindo dessa forma, evita-se a incidncia indevida ou em duplicidade de tais itens sobre os demais custos diretos calculados para a obra. 3. COMPONENTES DO BDI E SEUS PERCENTUAIS ACEITVEIS 3.1. Cientes de que na prtica h dificuldades quanto composio do BDI, esta Seo de Anlise de Licitaes e Contratos desenvolveu o presente estudo sobre os componentes e percentuais aceitveis para cada item que compe o BDI. 3.2. Despesas Administrativas (DA): percentual mximo a ser admitido deve ser de 5%, conforme j utilizado pelo STF nas contrataes de servio com alocao de postos de trabalho - Nota Tcnica 1/2007 da SCI. 3.3. Despesas Financeiras (DF): so gastos relacionados perda monetria decorrente da defasagem entre a data do efetivo desembolso e a data da receita correspondente4. De acordo com o Acrdo 325/2007, a taxa SELIC pode servir de parmetro para remunerao deste encargo, por isso, para o clculo do percentual relativo s Despesas Financeiras, adota-se o percentual de 0,79% relativo taxa SELIC mdia mensal do exerccio de 20095, conforme demonstrado a seguir:
TAXA SELIC/2009 Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total Mdia
Fonte: sitio da Receita Federal

1,05% 0,86% 0,97% 0,84% 0,77% 0,76% 0,79% 0,69% 0,69% 0,69% 0,66% 0,73% 9,50% 0,79%

3.4. infere-se
3 4

De acordo com a fundamentao do Acrdo 325/2007 do TCU que tais despesas no devem incidir sobre equipamentos,

Deciso 1332/2002, Acrdos 325/2007 e 1685/2008 Plenrio/TCU. Revista do TCU, Braslia, v. 32, n.88, abr/jun 2001 5 O percentual da taxa SECLI foi atualizado em 18/03/2010 pela Secretaria de Controle Interno.
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especialmente porque quando tais itens so adquiridos em conjunto com a obra ou com os servios de engenharia a concorrncia menor, fato que influencia seu preo. Por outro lado, no h justificativa para incidncia de despesas financeiras sobre servios, pois se constituem quase que integralmente de mode-obra que paga ms a ms. 3.5. Assim, no presente estudo admitir-se- a incidncia de despesas financeiras apenas sobre o valor dos materiais. 3.6. Para o Lucro Bruto (LB), o percentual mximo a ser admitido deve ser de 10%, por analogia ao percentual proposto na Nota Tcnica 1/2007 desta SCI. 3.7. As pessoas jurdicas prestadoras de servios se sujeitam, em regra, ao pagamento dos seguintes tributos:

Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS; Contribuio para os Programas de Integrao Social - PIS; Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS.

3.8. Quanto ao Imposto sobre Servios de qualquer natureza ISS, ser utilizada a alquota de 2,00% sobre o faturamento, conforme alnea g do inciso I do art. 38 do Decreto 25.508/2005 GDF6. 3.9. As alquotas do PIS e da COFINS, para as pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia cumulativa, so 0,65% e 3,00%, respectivamente. 3.10. Em sendo assim, para as empresas sujeitas ao regime de incidncia cumulativa, o percentual relativo a tributos a ser adotado deve ser de 5,65%, conforme tabela abaixo:
Regime de Incidncia Cumulativa de PIS e de COFINS

Tributo
ISS COFINS PIS TOTAL

Alquota
2,00% 3,00% 0,65% 5,65%

6 Art. 38. As alquotas do imposto so as seguintes: I - 2% (dois por cento) para os servios listados: g) nos subitens 7.02, 7.03, 7.04, 7.05, 7.17 e 7.19 da lista do Anexo I: 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.03 Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia; elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia. 7.04 Demolio. 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo.

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3.11. J para as pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia nocumulativa, o percentual de tributos deve ser de 11,25%, referente a alquotas de 2% para o ISS, 1,65% para o PIS e 7,60% para a COFINS.
Regime de Incidncia No-Cumulativa de PIS e de COFINS

Tributo
ISS COFINS PIS TOTAL

Alquota
2,00% 7,60% 1,65% 11,25%

3.12. Salientamos que a Nota Tcnica n 1/2007 ressalta que, no regime de incidncia cumulativa de PIS e de COFINS, no h deduo de custos sobre a base de clculo do tributo, ou seja, as alquotas so aplicadas sobre o total do faturamento da empresa. Assim, as alquotas devem compor o BDI pelo seu valor integral. 3.13. J no regime de incidncia no-cumulativa, as empresas obtm crditos tributrios que so apurados com base em alguns custos, despesas e encargos que podem ser deduzidos da base de clculo do tributo, como por exemplo: energia eltrica, aluguis e aquisies de ativos. 3.14. Por essa razo, embora se tenha utilizado, na definio do percentual mximo de BDI para o regime de incidncia no-cumulativa, os percentuais mximos de 7,60% para a COFINS e de 1,65% para o PIS, a Secretaria de Controle Interno entende que a empresa no deve cotar esses percentuais mximos, mas aqueles que representem a mdia das alquotas efetivamente recolhidas nos ltimos doze meses. 3.15. Assim, os editais de licitao devem exigir que as empresas sujeitas ao regime de tributao de incidncia no-cumulativa apresentem o Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais DACON utilizado para elaborar a declarao de que os percentuais de PIS e de COFINS cotados correspondem mdia dos recolhimentos dos ltimos doze meses. 3.16. Diante do exposto, conclui-se que o percentual aceitvel relativo a tributos para as pessoas jurdicas sujeitas incidncia cumulativa deve ser de 5,65%. J para as pessoas jurdicas que envolvam atividades cujo regime de incidncia do PIS e da COFINS seja no-cumulativo, o percentual mximo aceitvel de 11,25%.

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4. FRMULA DO BDI 4.1. Para o clculo do valor do BDI, utiliza-se a seguinte frmula:
(1+ DA)x(1+DF)x(1+LB) BDI = (1-T) -1 , onde:

A - Despesa Administrativa = 0,05 DF - Despesa Financeira = 0,0079 LB Lucro Bruto= 0,1 T Tributos = 0,0565 ou 0,1125

5. BDI DIFERENCIADO PARA SERVIOS 5.1. Para empresas sujeitas ao Regime de Incidncia Cumulativa de PIS e de COFINS, o clculo do BDI inclui despesas administrativas, lucro bruto e tributos, nos termos seguintes:
(1+ 0,05)x(1+0,1) BDI = (1-0,0565) -1

BDI =

22,41%

5.2. Para Empresas com Regime de Incidncia No-Cumulativa de PIS e de COFINS:

(1+ 0,05)x(1+0,1) BDI = (1-0,1125) -1

BDI =

30,14%

5.3. Assim, o percentual mximo de BDI a ser aplicado sobre os servios de 22,41% para as empresas tributadas pelo regime de incidncia cumulativa e de 30,14% para as empresas tributadas pelo regime de incidncia no-cumulativa. 6. BDI DIFERENCIADO PARA MATERIAIS 6.1. A jurisprudncia do Tribunal de Contas da Unio7 tem se firmado no sentido de que sempre que possvel deve-se proceder aquisio de equipamentos e materiais em separado da obra. No entanto, nos casos em que
7

Acrdos 397/2008, 1020/2007, 1600/2003 todos do Plenrio

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os materiais corresponderem a um percentual significativo no preo global da obra e houver justificativa tcnica que comprove que a aquisio no possa ocorrer de forma parcelada, o percentual de BDI deve ser menor do que o aplicado sobre o valor da prestao de servios, in verbis:
9.2.5.4. o gestor deve promover estudos tcnicos demonstrando a viabilidade tcnica e econmica de se realizar uma licitao independente para a aquisio de equipamentos/materiais que correspondam a um percentual expressivo das obras, com o objetivo de proceder o parcelamento do objeto previsto no art. 23, 1, da Lei n 8.666/1993; caso seja comprovada a sua inviabilidade, que aplique um LDI reduzido em relao ao percentual adotado para o empreendimento, pois no adequada a utilizao do mesmo LDI de obras civis para a compra daqueles bens; (Acrdo 440/2008 Plenrio)

6.2. A recomendao constante do Acrdo se justifica em funo de no ser razovel a incidncia de lucro sobre a compra de materiais, tendo em vista que essa no a atividade-fim da empresa a ser contratada, devendo a obteno de lucro ficar adstrita prestao dos servios. 6.3. Outro ponto que justifica o percentual diferenciado de BDI para materiais que estes no esto sujeitos ao Imposto sobre Servios ISS. 6.4. Dessa forma, verificamos a necessidade de o STF adotar, nas licitaes para contratao de obras e servios de engenharia, percentual de BDI diferenciado para fornecimento de materiais, a partir das seguintes premissas: 6.4.1. Despesa Administrativa (DA): percentual mximo a ser admitido deve ser de 5%; 6.4.2. Despesa Financeira (DF): adota-se o percentual de 0,79% relativo taxa SELIC mdia mensal do exerccio de 2009; 6.4.3. Tributos (T): apenas os percentuais referentes ao PIS e COFINS, uma vez que o ISS imposto incidente apenas sobre servios; adota-se, portanto, as alquotas de: 3,65% (incidncia cumulativa) e 9,25% (incidncia no-cumulativa). 6.5. Alertamos que, assim como nos casos das contrataes de servios, os percentuais cotados para o PIS e para a COFINS no caso de empresas eventualmente tributadas pelo regime da incidncia no-cumulativa devero ser apresentados na licitao de acordo com o percentual de aproveitamento de crdito dos ltimos doze meses. Para fins de comprovao do percentual cotado a ser feito pela Comisso Permanente de Licitao, o edital de licitao deve necessariamente exigir que a licitante tributada pelo regime de incidncia no-cumulativa apresente o Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais DACON. 6.6. Dessa forma, os percentuais mximos a serem admitidos na licitao a ttulo de BDI sobre materiais so:
Empresa sujeita ao Regime de Incidncia Cumulativa

(1+ 0,05)x(1+0,0079) BDI = (1-0,0365) -1 BDI = 9,83%

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(1+ 0,05)x(1+0,0079) BDI = (1-0,0925) -1 BDI = 16,61%

Empresa sujeita ao Regime de Incidncia No-Cumulativa

7.

BDI DIFERENCIADO PARA EQUIPAMENTOS

7.1. O artigo 2 da Instruo Normativa 63/2008 e os artigos 156 e157 do Regulamento da Secretaria do Tribunal dispem, respectivamente que:
Art. 2 Aps o ingresso de bem mvel no Tribunal, a incorporao ao acervo patrimonial e a classificao de acordo com o Plano de Contas da Unio so realizadas pela Seo de Controle do Patrimnio. Art. 156. O ingresso de bens mveis patrimoniais no Tribunal far-se- mediante compra, cesso, doao, permuta, fabricao interna ou outras formas. Art. 157. Os bens patrimoniais somente podero ser destinados s unidades do Tribunal com o respectivo Termo de Responsabilidade.

7.2. Muito embora tais normativos no indiquem quais bens devem ou no ser patrimoniados, a orientao desta SCI no sentido de que a incorporao dispensvel apenas nos casos em que for necessrio promover outra obra para retirar/trocar o bem do local inicialmente instalado, ou seja, o equipamento adquirido acaba por fazer parte da prpria obra e esse conjunto (obra + equipamento) toma caractersticas de novas instalaes e no de equipamentos individualizados. 7.3. Nota-se dos normativos citados que todo bem mvel deve ser incorporado ao acervo patrimonial antes de ser destinado s unidades do Tribunal. Aps o pagamento, a nota fiscal de aquisio do bem encaminhada Seo de Controle do Patrimnio para adoo dos procedimentos relativos incorporao do bem. 7.4. No entanto, h uma dificuldade quando um bem mvel, que deve ser incorporado ao patrimnio, adquirido em conjunto com a obra ou com os servios de engenharia, pois a empresa contratada emite uma nota fiscal genrica de servios, no havendo discriminao dos equipamentos. Por essa, razo, em regra, esses bens adquiridos em conjunto acabam sendo encaminhados para a unidade responsvel pela obra sem que o respectivo registro patrimonial. A ausncia de incorporao do bem ao acervo faz com que tais bens fiquem sem controle. 7.5. Assim, o mais razovel que a aquisio dos bens sujeitos incorporao, tal como o caso dos equipamentos, ocorra em separado da obra ou dos servios de engenharia, assegurando o trmite padro relativo incluso do bem no Sistema de Patrimnio do STF. 7.6. Outro argumento que fortalece a necessidade de efetuar a aquisio de equipamentos em separado a necessidade de parcelamento do objeto, sempre que tecnicamente possvel, conforme preceitua o art. 23, 1 da Lei 8.666/93 e jurisprudncia pacfica do TCU:
50. Quanto aquisio de equipamentos e materiais cujo valor corresponda a percentual significativo do preo global da obra, o entendimento h muito sedimentado no TCU (Acrdos 159/2003-P,
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1.601/2004-P e 446/2005-P) e agora ratificado pelo Ac. TCU 325/2007-P (item 9.1.4), no sentido de que, sempre que possvel, o gestor deve realizar licitao autnoma para aquisio desses equipamento/materiais, atendendo ao disposto no art. 23, 1 da Lei 8.666/93, procedendo ao parcelamento do objeto. Assim, sempre que existir parcela especfica de obra cuja aquisio em separado se apresente como tcnica e econmica vivel, trazendo vantagens para a administrao, deve-se optar pelo parcelamento. 51. No caso oposto ao parcelamento, ou seja, quando no se verifica essa viabilidade tcnico-econmica, a aquisio dos equipamentos e materiais poder ser realizada juntamente com a execuo da obra. Neste caso, o administrador pblico no seu oramento deve adotar para compra dos equipamentos/materiais uma taxa de LDI diferenciada em relao aos adotados para os servios de engenharia e deve exigir dos licitantes a composio das suas taxas para comparao com o que foi orado (Acrdo 2.875/2008).

7.7. Assim, a regra que os equipamentos de valor expressivo sejam adquiridos de forma separada, sendo a aquisio juntamente com a obra ou com os demais servios de engenharia uma exceo que deve ser tecnicamente justificada. 7.8. Uma das vantagens que se pode apontar que ao se realizar uma licitao autnoma para aquisio de equipamentos, poder haver uma ampliao da competitividade e a Administrao ter a possibilidade de obter preos mais vantajosos. 7.9. Contudo, caso a Administrao comprove a inviabilidade de aquisio do equipamento em licitao diversa, necessrio adotar dois procedimentos diferenciados. 7.10. O primeiro se refere aplicao, sobre o valor dos equipamentos, de percentual de BDI reduzido em relao queles adotados para servios e para materiais. Esse terceiro percentual se justifica em razo de no ser possvel incidir taxa de administrao sobre os equipamentos. 7.11. Desta feita, os percentuais de BDI incidentes sobre o valor dos equipamentos so:
1 BDI = (1-0,0365) -1 BDI = 3,79%

Empresa sujeita ao Regime de Incidncia Cumulativa

Empresa sujeita ao Regime de Incidncia No-Cumulativa

1 BDI = (1-0,0925) -1 BDI = 10,19%

7.12. Um segundo ponto deve ser considerado quando houver aquisio conjunta dos equipamentos com a obra ou com os servios de engenharia: antes da elaborao do edital, os autos devem ser encaminhados Seo de Controle de Patrimnio para anlise do projeto e prestao de informaes acerca de quais equipamentos so suscetveis de incorporao patrimonial.
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7.13. Alm disso, torna-se necessrio alterar a clusula de pagamento para exigir que a empresa ao emitir nota fiscal proceda especificao detalhada do equipamento para viabilizar o registro patrimonial extra-oramentrio pelas Sees de Controle Patrimonial e de Contabilidade. 8. CONCLUSO 8.1. Diante do exposto, a concluso da nota tcnica em epgrafe no sentido de que: 8.1.1. sempre que possvel os equipamentos e os materiais de valor expressivo devem ser adquiridos em separado da obra ou do servio de engenharia. Quando restar tecnicamente comprovado no ser possvel a aquisio em separado, a Administrao deve adotar percentuais de BDI distintos; 8.1.2. os percentuais mximos para o item Bonificaes e Despesas Indiretas a serem inseridos nas planilhas de custos de obras e servios de engenharia devem ser os seguintes:
Empresas tributadas pelo regime de incidncia cumulativa de PIS e de COFINS

Servios: BDI Materiais: Equipamentos:

22,41% 9,83% 3,79%

Empresas tributadas pelo regime de incidncia no-cumulativa de PIS e de COFINS

Servios: BDI Materiais: Equipamentos:

30,14% 16,61% 10,19%

8.1.3. os editais de licitao para contratao de obras e servios de engenharia devem exigir que os percentuais cotados para o PIS e para a COFINS por empresas eventualmente tributadas pelo regime da incidncia no-cumulativa sejam apresentados na licitao de acordo com o percentual de aproveitamento de crdito dos ltimos doze meses, comprovados por meio da apresentao do DACON; 8.1.4. os editais devero apresentar os itens que compem o BDI (tabelas e frmula); 8.1.5. necessrio encaminhar os autos Seo de Controle de Patrimnio previamente elaborao do edital para que seja feita a anlise do projeto e para que seja informado

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quais equipamentos so suscetveis de incorporao patrimonial; 8.1.6. os editais de obras e de servios de engenharia devem contemplar clusula de pagamento que exija da empresa contratada a emisso de nota fiscal com a especificao detalhada do equipamento, nos casos em que houver manifestao favorvel necessidade de registro patrimonial extra-oramentrio a ser realizado pelas Sees de Controle Patrimonial e de Contabilidade; 8.1.7. para preservar a garantia dos equipamentos adquiridos em conjunto, os editais devem prever que a contratada dever subcontratar a instalao no caso de no ser credenciada pelo fabricante para tanto.

Braslia, 19 de agosto de 2009.

Fernanda do Valle Azambuja

Tcnico Judicirio

Heloisa de Almeida Nunes

Chefe da SALIC

Armando Akio Santos Doi Coordenador de Acompanhamento da Gesto

Edna Prandini Secretria de Controle Interno

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