SUPORT SEMINAR TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

TIPURI DE OPERAII INTERNE: 1. Reduceri comerciale si financiare; 2. Livrri/ cumprri de bunuri fr factur 3. Contracte de cumprare/vnzare n rate 4. TVA n comerul cu amnuntul 5. TVA aferent bunurilor primite n consignaie 6. TVA in cazul returnrii mrfurilor 7. Avansuri acordate/primite 8. Garanii acordate/primite 9. TVA aferent ambalajelor 10. Leasing 11. Taxarea invers 12. Prorata TVA 13. Ajustarea TVA 14. Tipuri de operatii 1. ACHIZITIA/VANZAREA CU PRIMIRE/ACORDARE DE REDUCERI COMERCIALE I FINANCIARE
In cazul unei tranzacii de vnzare/cumprare avem urmtoarele date: - pret de vnzare/cumprare al marfurilor (PV/CA) 12.000 lei,TVA 24%; - valoarea contabila de intrare a marfurilor 7.000 lei. Pe factura apare o remiza de 10% si un scont de decontare de 2%. Calculul facturii: pre de vnzare/cumprare remiza (10%) Neta comerciala scont de decontare (2%) Neta financiara TVA aferent netei financiare Neta de ncasat 12.000 1.200 10.800 216 10.584 2.540 13.124

Furnizor Client A. Scontul se nregistreaz la ncasarea clientului A. Scontul se nregistreaz la plata furnizorului Vanzarea propriu-zisa Achizitia 4111 = % 13.340 % = 401 13.340 707 10.800 371 10.800 4427 2.540 4426 2.540 Scaderea din gestiune Plata furnizorului 607 = 371 7.000 401 = % 13.340 5121 13.124 Incasarea clientului % = 4111 13.340 767 216 5121 13.124 667 216 B. Scontul se nregistreaz la facturare Vnzarea propriu-zisa 13.340 % = % 13.124 4111 707 216 667 4427 13.340 10.800 2.540 B. Achiziia 13.340 10.800 2.540 % = % 371 401 4426 767 13.340 13.124 216

SUPORT SEMINAR TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

Scderea din gestiune 607 = 371 ncasarea clientului 5121 = 411

Plata furnizorului 401 = 7.000 13.124 C.

5121

13.124

C. Scontul se acorda ulterior facturrii Pret de vanzare/cumparare Remiza (10%) Neta comerciala TVA (24%) Neta de incasat Scont ulterior ( 2% ) TVA (24%) Vanzarea propriu-zisa 4111 = % 707 4427 Scaderea din gestiune 607 = 371 Acordarea scontului % = 4111 667 4426 Incasarea clientului 5121 = 4111 12.000 1.200 10.800 2.592 13.392 216 52

Achizitia 13.392 10.800 2.592 7.000 268 216 52 13.124 % = 401 371 4426 Primirea scontului 401 = % 767 4426 Plata furnizorului 401 = 5121 13.392 10.800 2.592 268 216 52 13.124

Discutie: Reduceri comerciale ulterioare 2. TVA PRIVIND ACHIZIIILE I LIVRRILE FR FACTUR - SITUAII:
Marfa este trimis pe baza avizului de nsoire, ulterior fiind completat i factura. Se vinde/cumpr fr factur un stoc de mrfuri la pre de vnzare/cost de achiziie (PV/CA) de 12.000 lei, TVA = 24%. FURNIZOR 1. nregistrarea vnzrii: 418 = % 707 4428 2. Scderea din gestiune: 607 = 371 CLIENT 1. nregistrarea achiziiei: % = 408 371 4428

14.880 12.000 2.880 7.000

14.880 12.000 2.880

Cazul I: Factura ntocmit ulterior nu prezint nici o modificare comparativ cu datele nregistrate n contabilitate. 3. ntocmirea facturii: 3a. Trecerea sumelor n conturile care arat natura operaiei: 4111 = 418 14.880 408 4428 = 4427 2.880 4426

= =

401 4428

14.880 2.880

SUPORT SEMINAR TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

SAU 3b1. Stornarea n rou: 418 =

% 707 4428

14.880 12.000 2.880

% 371 4428

408

14.880. 12.000 2.880

SAU 3b2. Stornarea n negru: % = 707 4428

418

14.880 12.000 2.880

408

% 371 4428

14.880 12.000 2.880

Se nregistreaz dup stornare facturile noi n conturi: 4111 = % 14.880 707 12.000 4427 2.880

% 371 4426

401

14.880 12.000 2.880

De preferat este s se utilizeze varianta 3b1, respectiv stornarea n rou a primei nregistrri, pentru a nu denatura funcia contabil a conturilor de TVA i pentru a nu afecta ambele rulaje ale conturilor implicate. Cazul II: Factur ntocmit / primit este diferit de sumele nregistrate n contabilitate: PV(CA) = 15.000 lei. 3. Stornarea n rou: 418 = % 14.880 % = 408 14.880 707 12.000 371 12.000 4428 2.880 4428 2.880 nregistrarea facturii: 4111 = % 707 4427 18.600 15.000 3.600 % 371 4426 = 401 18.600 15.000 3.600

Cazul III: Factur ntocmit/primit este diferit de sumele nregistrate n contabilitate: PV(CA) = 10.000 lei. 3. Stornarea n rou: 418 = % 14.880 % = 408 14.880. 707 12.000 371 12.000 4428 2.880 4428 2.880 nregistrarea facturii: % 12.400 % = 401 12.400 4111 = 707 10.000 371 10.000 4427 2.400 4426 2.400 Facturile de utiliti aferente lunii decembrie 2010 si primite in luna ianuarie 2011, cu data 31.12.2010 sau ianuarie 2011 se vor nregistra la 31.12.2010. Chiar daca nu s-ar primi documentele, datoriile se vor estima la nivelul lunilor precedente sau la nivelul contractului: = 6xx 408 Cheltuieli Furnizori facturi nesosite 4428 TVA neexigibil Pentru veniturile aferente lunii decembrie 2010 si facturate in ianuarie 2011, sumele se vor nregistra la 31.12.2010, astfel:

SUPORT SEMINAR TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

418 Furnizori facturi nesosite

7xx Venituri 4427 TVA colectat

Facturile de servicii se emit cel mai trziu pana la finele lunii in care prestarea a fost efectuata. De aceea, chiar daca facturile au data de ianuarie 2010, TVA-ul aferent este colectat si nu neexigibil.

3. CONTRACTE DE VNZARE- CUMPRARE CU PLATA IN RATE

1. nregistrarea facturii pentru mrfurile vndute cu plata in rate 411 = % - valoarea marfurilor vandute la pret de vanzare 707 valoarea avansului si a ratelor 4427 TVA aferenta avansului 4428 TVA neexigibila aferenta ratelor scadente in perioada urmtoare 472 valoarea dobanzii de incasat nregistrarea scoaterii din evidenta a marfurilor vandute cu plata in rate % = 371 valoarea marfurilor vandute la pret cu amanuntul 607 costul marfurilor vandute 378 valoarea adaosului comercial aferent marfurilor vandute 4428 TVA neexigibila nregistrarea ratei si dobanzii incasate 5121 = 411 valoarea ratei, TVA aferenta ratei si dobanda si 472 = 766 valoarea dobanzii scadente trecute la venituri conform contractului 4428 = 4427 TVA aferenta ratei 2. Vnzarea de mijloace fixe cu plata in rate 2.1 nregistrri efectuate de vnztor: nregistrarea facturii emise pentru mijloace fixe vndute cu plata in rate 461 = % -valoarea totala a facturii 7583 valoarea mijlocului fix vndut, mai puin TVA si dobnda de ncasat 4427 TVA colectata aferenta avansului ncasat 4428 TVA neexigibil aferenta ratelor scadente in perioada urmtoare 472 dobnda de ncasat aferenta ratelor nregistrarea scoaterii din evidenta imobilizrilor vndute cu plata in rate % = 213 - valoarea imobilizrii 281 - amortizarea cumulata 6583 - valoarea neamortizata nregistrarea ratei si dobnzii ncasate 5121 = 461 valoarea ratei, TVA aferenta ratei si dobnda si 472 = 766 valoarea dobnzii 4428 = 4427 TVA aferenta ratei 2.2. nregistrri efectuate la cumprtor:

SUPORT SEMINAR TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

nregistrarea facturii furnizorului % = 404 valoarea totala a facturii 213 valoarea mijlocului fix 4426 TVA deductibila aferenta avansului pltit 4428 TVA neexigibil aferenta ratelor scadente in perioada urmtoare 471 dobnda de pltit aferenta ratelor nregistrrii achitrii avansului 404 = 5121 valoarea avansului pltit, inclusiv TVA deductibila aferenta avansului nregistrarea achitrii ratei si a dobnzii aferente 404 = 5121 valoarea ratei si a dobnzii si concomitent 666 = 471 valoarea dobanzii 4426 = 4428 TVA aferenta ratei scadente. 3. Vnzare de produse cu opiune de venit impozabil si cheltuiala deductibila la termenul prevzut pentru plata ratelor: 4111 = % - valoarea totala a produselor 701 valoare avansului si a ratelor urmtoare 4427 valoarea TVA aferent avans 4428 valoare TVA aferent ratelor urmtoare 472 valoarea dobnzii de ncasat 711 = 345 cu partea din valoarea de nregistrare a bunului proporional cu avansul

4. CONTABILITATEA MARFURILOR LA PRETUL DE VANZARE CU AMNUNTUL

Se achizitioneaz un stoc de marfa la cost de achizitie (CA) de 10.000 lei, adaos comercial (AC) 20%, TVA 24%. Sold initial al contului de marfuri este 2.000 lei i al celui de diferente de pret de 100 lei. Ulterior, marfurile sunt vandute la pret de vanzare cu amanuntul de 5.000 lei. Sa se inreg. achizitia si vanzarea marfurilor daca evaluarea acestora se face la pret de vanzare cu amanuntul (PVA). PVA = CA + AC + TVA neexigibila = 10.000 + 2.000 + 2.880 = 14.880 1. Achizitia marfurilor % = 371 4426 401 12.400 10.000 2.400

2. Inregistrarea adaosului comercial i a TVA neexigibila 371 = % 4.880 378 2.000 4428 2.880 3. Vanzarea marfurilor 5311 = % 707 4427 5.000 4.032 968 5.000 3.427 605 968

4. Scaderea din gestiune % = 371 607 378 4428

SUPORT SEMINAR TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

K378 = (Si378 + Rc378) / [(Si371 + Rd371) - (Si4428 + Rc4428)] = (100 + 2.000) / [(2.000 + 14.880 2.880)] = 0,15 Cota de adaos comercial aferenta iesiri (K378 ) = 0,15* Rc707 = 0,15* 4.032 = 605 lei

5. BUNURI PRIMITE IN CONSIGNATIE DE LA AGENTI ECONOMICI Baza impozabila = Valoarea marfii deponentului + Comision consignatie.
Sc Alfa SA, cedeaza consignatiei GAMA un utilaj spre vanzare, intocmind avizul de expeditie. Utilaj 5.000 lei TVA 1.200 lei TOTAL 6.200 lei Comision = 10%, pentru a determina valoarea totala a marfii destinata vanzarii (fara TVA) Valoarea marfii primate = 5.000 lei Comision 10% = 500 lei Valoarea totala a marfii = 5.500 lei TVA 24% = 1.320 lei Pretul cu amanuntul = 6.820 lei In consignatie utilajul se vinde cu un pret de 6.545 lei. Dupa vanzare, unitatea de consignatie anunta agentul economic care intocmeste factura fiscala. Consignatia GAMA SRL. 1.Primeste factura fiscala de la SC Alfa SA Pret net de cumparare 5.000 lei TVA deductibila 24% 1.200 lei Total factura 6.200 lei 2.TVA colectata = 1.320 lei 3.TVA de plata = 1.320 1.200 = 120 (500 * 24%) Contabil, societatea GAMA are urmatoarele intregistrari: Marfa primita de la SC Alfa inregistrata la pretul de vanzare cu amanuntul: 8033 6.820 lei Valori materiale primate in pastrare sau custodie (5.500 * 1.24) Incasarea marfii vandute: 5311 = % 707 4427 401 6.820 5.500 1.320 6.200 5.000 1.200 1.820 500 1.320 6.820 lei

Primirea facturii de la SC Alfa: % 371 4426

Se inregistreaza adaosul commercial si TVA neexigibila: 371 = Credit 8033 Valori materiale primate in pastrare sau custodie

% 378 4428

SUPORT SEMINAR TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

Descarcarea gestiunii la bunul vandut % = 607 378 4428 Plata SC Alfa SA 401 Regularizarea TVA 4427 = =

371

6.820 5.000 500 1.320 6.200 1.320 1.200 120

5311 % 4426 4423

12. PRORATA TVA Prorata TVA = Venituri cu drept de deducere *100/ (Venituri cu drept de deducere + Venituri fr drept de deducere)
1. O casa de film realizeaz un film pentru TVR in urmtoarele condiii: Factura fr TVA 10.000 lei (scutit de TVA fr drept de deducere) Achiziii de materiale 6.000 lei + 1.440 lei TVA 2. De asemenea, realizeaz un al doilea film: - l vinde la TVR la preul de 9.000 lei (scutit de TVA fr drept de deducere); - l vinde unei persoane juridice (nu publicului) cu 20.000 lei + 4.800 lei TVA. Pentru acest film societatea a inut registru separat pentru cheltuieli de 10.000 lei + TVA 24%. Caz 1: Nu se cunoate destinaia nici unui film n momentul producerii: Prorata = 20.000 * 100 / (10.000 + 9.000 + 20.000) = 51% TVA deductibil = 1.440 + 2.400 = 3.840 lei TVA de dedus = 3.840 * 51% = 1.958 lei 635 = 4426 1.882 lei Caz 2: Dac pentru primul film se tie destinaia, dar nu i pentru cel de-al doilea, veniturile din primul film nu intr n calculul proratei. Prorata = 20.000 * 100 / (9.000 + 20.000) = 69%

13. AJUSTAREA TVA

n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse, ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare, pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial, pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse. O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 noiembrie 2010 n valoare de 20.000 lei, TVA 24%. Pro-rata provizorie pentru 2010 este 40%. Pro-rata definitiv calculat la sfritul lui 2010 de 30 %. La sfritul lui 2010 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro-ratei definitive. TVA deductibil aferenta utilaj = 20.000 * 24% = 4.800 lei TVA dedus n 2010 pe baza pro-ratei provizorii = 4.800 * 40% = 1.920 lei TVA dedus n 2010 pe baza pro-ratei definitive = 4.800 * 30% = 1.440 lei

SUPORT SEMINAR TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

Diferena de 480 lei (1.920 1.440) dedus n plus n timpul anului se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil. Aceast ajustarea a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i, prin, urmare acoper i ajustarea aferenta primei cincimi pentru bunurile de capital. Ajustrile pentru anii 2011, 2012, 2013 i 2014 se realizeaz astfel: TVA deductibil se mparte la 5: 4.800/ 5 = 960 lei TVA efectiv dedus n baza pro-ratei definitive pentru prima perioada se mparte la rndul su la 5: 1.440 / 5 = 288 lei Rezultatul lui 960 lei nmulit cu pro-rata definitiv pentru fiecare din perioadele urmtoare se va compara apoi cu 288 lei. Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii fie n favoarea statului, fie a persoanei impozabile. Ajustarea pentru anul 2011 Pro-rata definitiv pentru anul 2011 este de 50%. Deducere autorizat: 960 X 50 % = 480 lei TVA deja dedus: 288 lei Deducerea suplimentar permis: 480 288 = 192 lei Ajustarea pentru anul 2012 Pro-rata definitiv pentru anul 2012 este de 20%. Deducere autorizat: 960 X 20 % = 192 lei TVA deja dedus: 288 lei Ajustare n favoarea statului: 288 192 = 96 lei Ajustarea pentru anul 2013 Pro-rata definitiv pentru 2013 este de 25%. Deducere autorizat: 960 X 25 % = 240 lei TVA deja dedus: 288 lei Ajustare n favoarea statului: 288 240 = 48 lei Ajustarea pentru anul 2014 Pro-rata definitiv pentru anul 2014 de 70%. Deducere autorizat: 960 X 70 % = 672 lei TVA deja dedus: 288 lei Deducere suplimentar permis: 672 288 = 384 lei Orice modificare a pro-ratei n anii care urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de ajustare (2014), nu va mai influena deducerile efectuate pentru acest utilaj. Doar n cazul livrrilor ctre sine, nu exist limit de timp.

14. TIPURI DE OPERAII

O societate X are un centru de pregtire i formare profesionala a adulilor. Societatea livreaz manuale tiprite n tipografia proprie n valoare de 2.000 lei.(taxabila cu 9%) Pentru transportul crilor este facturat valoarea de 500 lei, TVA 24%. (taxabila cu 24%) Pentru serviciile de formare profesional a angajailor societii Y, societatea X a ncheiat un contract cu aceasta n valoare de 5.000 lei. (scutit fr drept de deducere) Societatea X realizeaz o vnzare ctre un client din Turcia n valoare de 8.000 lei plus transport de 500 lei. (export scutit cu drept de deducere ) Societatea vinde unui client din Grecia n valoare de 5.000 lei plus transport 400 lei. (livrare intracomunitar)