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ios mudou: as informaes de custos devem mudar. No gerencie seus negcios nos anos 90 com um sistema de contabilidade de custos dos anos 40. O que nossa empresa espera do futuro? Toda mudana traz riscos, mas qual o risco de no mudar? DIGA-ME COME ME CONTROLAS QUE EU SABEREI COMO AGIR Goldratt. SE VOC CONHECE O SEU INIMIGO E CONHECE A SI MESMO, NO PRECISA TEMER O RESULTADO DE UMA CENTENA DE BATALHAS. Sun Tzu, 500 A.C
MARO 80 72 0,90
PRODUTIVIDADE # PRODUZIR MAIS PRODUTIVIDADE = PRODUZIR MELHOR Deve-se eliminar tudo que no agrega valor aos produtos/servios, mas sempre na tica do consumidor.
FATURAMENTO
EXEMPLO: DESCRIO PREO GASTOS CUSTOS LUCRO MAIOR EFICIENCIA MAIOR VALOR (produtividade) EXEMPLO: Mo de obra= 10,00/hora 8 h/dia= 80,00/dia Produto X = 1 h/unidade (padro eficiente) Produo = 5 unidades Tempo total utilizado = 6 horas EXEMPLO CONTINUAO a.Anlise Convencional custo = 80,00 = 16,00/unidade 5 b. Anlise Necessria custo = 1h x 10,00/hora = 10,00/unidade custos = 50,00 ineficincia = 10,00 ociosidade = 20,00 80,00 c.Preo = 14,00 Lucro = 4,00 ( e no prejuzo = 2,00) A B A 100,00 80,00 70,00 20,00 B 100,00 60,00 30,00 40,00
3 AVALIAO e CUSTEIO OBJETIVOS Objetivos a. Curto Prazo: Garantir a sobrevivncia das empresas. b. Longo Prazo: Eliminar deficincias* Tcnicas
DEFINIES Gasto Valor dos bens e/ou servios adquiridos (engajados) pela empresa. Custo Valor dos bens e/ou servios consumidos eficientemente na produo de outros bens e/ou servios. aquilo que deveria ter sido gasto. Perda Valor dos bens e/ou servios consumidos de forma anormal ou involuntria. Pode ser devido ociosidade (recursos no usados) ou ineficincia (recursos mal usados). Perda = gasto custo
EVOLUO DO PROCESSO DE FORMAO DE PREOS ONTEM HOJE AMANH Preo = Custo + Lucro Lucro = Preo Custo Custo = Preo Lucro Contabilidade Controle Gerenciamento
COMPOSIO DO TRABALHO Efetivo: Agrega valor ao produto Ex: - Usinar (ato) - Montar (ato) Adicional: No acrescenta valor, gera custos (suporta o trabalho efetivo). Ex: -Preparar mquinas / fbrica -Movimentar materiais Perda: Tudo o que eleva o custo do produto ou servio Ex: - Refugos/ Sobras - Paradas/ Esperas - Inspees/ Controles - Contagens
LGICA DE MELHORIA Mantendo a mesma quantidade(esforo) de trabalho; 1. Eliminar Perdas 2. Reduzir trabalho adicional 3. Aumentar trabalho efetivo (sem forar o ritmo de trabalho)
METAS DA EMPRESA
CONTROLE
= 50/HORA
+2 52 -3
55/ HORA
PROBLEMTICA DE CUSTEIO
CUSTOS CCUSTOS VARIAVEIS X CUSTOS FIXOS Princpios de custeio a. custeio por absoro total b. custeio por absoro parcial c. custeio varivel (direto)
CUSTOS DIRRETOS
X CUSTOS INDIRETOS Mtodos de custeio a. custo- padro b. centros de custos c. ABC d. UEPs
EVOLUO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS: A contabilidade de custos no uma CINCIA esttica, e com o passar dos anos, ampliou consideravelmente seu campo de atuao, abrangendo, tambm, as empresas de servios. Fator bsico nesta evoluo: o desenvolvimento dos sistemas de processamento eletrnico de dados.
Crescimento das organizaes Intensificao da concorrncia; Escassez de recursos; Surgimento de novos custos;
7 1. avaliao de inventrios de matrias primas, de produtos em processo e de produtos acabados, assim como a determinao de resultados. Planejamento e controle das atividades empresariais. 1. preparao de oramentos 2. determinao de preos 3. analise de comportamento dos custos 4. determinao do volume de produo 5. determinao de responsabilidades 6. etc. Tomadas de decises 1. fabricar ou sub-contratar 2. eliminao e ou agregao de linhas de produtos 3. aceitar ou rejeitar pedidos especiais 4. etc.
CONTABILIDADE GERENCIAL DE CUSTOS Consiste na organizao sistematizada de informaes relativas aos custos de uma empresa. Compreende trs fases: Divulgao (informao sobre os custos) Apurao (levantamento dos custos Analise (tabulao, aferio e comparao dos custos).
CONTABILIDADE GERENCIAL DE CUSTOS: no um fim em si mesmo; uma forma de apoiar os objetivos organizacionais, sejam eles quais forem. um meio para melhorar a competitividade e a excelncia empresarial num mercado cada vez mais globalizado.
Quantidade de informaes
DEFINICES: GASTO: valor dos bens e/ou servios adquiridos (engajados) pela empresa. CUSTO: Valor dos bens e/ou servios consumidores eficientemente na produo de outros bens e/ou servios. aquilo que deveria ter sido gasto. PERDA: Valor dos bens e/ou servios consumidores de forma anormal ou involuntria. Pode ser devido ociosidade (recursos no usados) ou ineficincia (recursos mal usados). PERDA = GASTO CUSTO.
CLASSIFICAO DE CUSTOS A.Quanto ao grau de mdia: -Custo total x custo unitrio B. Quanto variabilidade: -Custo fixo x custo varivel -Custo semi-fixo (escalonado) x custo semi-varivel (misto)
CLASSIFICAO DE CUSTOS A.Quanto ao grau de mdia: Custo Total: valor bens e/ou servios consumidos para fabricar um conjunto de unidades do produto. Custo Unitrio: obtido pela diviso do Custo Total pelo nmero de unidades produzidas. B. Quanto variabilidade: Custo Varivel: constante por unidade, varia direta e proporcionalmente ao volume de atividades. Ex: Custo de matria-prima Custo Unitrio $ Custo Total $
_______
Custo Fixo: permanece constante no curto prazo, indiferente do volume de atividades. Diminui medida que a produo aumenta. Ex: Seguro de fbrica Custo Unitrio $ Custo Total $
_________
C.Quanto facilidade de Atribuio: Custo Direto: facilmente atribuvel a um determinado produto ou atividade. Ex:Custo da matria-prima Custo Indireto:quando h dificuldade de atribuio aos produtos ou s atividades. Ex: Salrio dos gerentes
CUSTO DA PRODUO (CP) Valor de todos os bens e/ou servios consumidos na processo produtivo num determinado perodo. Elementos bsicos: Matrias-primas (MP) -Materiais integrantes do produto acabado. Mo-de-Obra (MOD) -Mo-de-Obra fcil e diretamente consignvel a um determinado produto (ou servio). Custos Indiretos de Fabricao (CIF) -Todos os custos de produo, exceto Mp e MOD. CP = MP + MOD + CIF
CUSTOS DE TRANSFORMAO (CT) Custos incorridos para transformar matria-prima em produtos acabados. Correspondente ao valor agregado (mais-valia) de produo. Conceito de extrema importncia, pois reflete os verdadeiros custos de uma empresa industrial. Isto porque uma empresa vende seu trabalho, isto , valor agregado s matriasprimas utilizadas, que deveriam ser apenas objeto de trabalho. CT = MOD + CIF
CUSTEIO DE PRODUTOS Afinal, o que o custo de um produto? Custo a parcela do esforo de produo absorvida por um produto ou por uma atividade produtiva.
11 Quais as dificuldades no custeio? A empresa conhece seus custos totais, mas principal dificuldade reside em saber-se que parcela dever ser alocada a cada produto e a cada atividade. Quanto mais indiretos forem os custos, mais difcil (e subjetivo) ser o processo de alocao.
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13 OS GRANDES PRINCPIOS DE CUSTEIO 1.Custeio por absoro total (ou integral) Todos os custos fixos so distribudos produo. 2.Custeio por absoro parcial Somente uma parcela ideal (normal) dos custos fixos distribudo produo. 3.Custeio direto (ou varivel) Os custos fixos no so distribudos produo.
ABSORO TOTAL x CUSTEIO VARIVEL Ex.:CF = 1.000,00/ms V= 10,00/unidade Se Q = 10 unidade/ms, ento Custo unitrio = 10,00 = 1.000,00 = 110,00 10 Se Q = 5 unidade/ms, ento Custo unitrio = 10,00 + 1.000,00 = 210,00 5 Se Q = 1 unidade/ms ,ento Custo unitrio = 10,00 + 1.000,00 = 1.010,00 1 Se Q = 0 unidade/ms, ento Custo unitrio = _________+ 1.000,00 = ? 0
CLCULODOS CUSTOS UNITRIOS Custeio por absoro total = v +__custo fixo__ produo boa Custeio por absoro parcial = v + __custo fixo__ Capacidade Custeio varivel (direto) = v + fixo
ABSORO TOTAL x CUSTEIO VARIVEL Custeio pos Absoro total : Considera a totalidade dos custos, tanto fixos quanto variveis. Custeio Varivel : Somente os custos variveis so considerados como custos do produto. Os custos fixos so considerados com sendo despesas do perodo.
14 ABSORO TOTAL x ABSORO PARCIAL Ex.: CF = 10.000,00/ms Qnormal = 1.000 unidades/ms CF unit. = 10,00/unidade Se Q = 800 unidades/ms a.Custeio por absoro total: CF = 10.000,00 = 12,50/unidade 800 os custos fixos devem ser rateados entre toda a produo.
b.Custeio por absoro parcial: CF = 10.000,00 = 10,00 unidade a produo boa no deve ser penalizada pelas variaes do nvel de atividade. Perda = 200 x 10,00/unidade = 2.000,00
EXERCICIO DE APOIO 1: O gerente de vendas da empresa ABC est preocupado com a continua queda das vendas de seus produtos. Analisando o mercado, ele observou que a concorrncia sofreu redues de vendas menos significativas do que a sua empresa, o que lhe fez concluir que o maior problema estava nos custos de produo. Em funo disso, mandou fazer um levantamento das principais informaes relativas ao calculo dos custos de produo dos produtos fabricados pela empresa. Essas informaes so as seguintes: PROD. A Custos fixos ($/ms) .......................................10.000,00 Custos variveis unitrios.......................................20,00 Capacidade de produo (un./hora)......................... 5 Jornada de trabalho (horas/ms)............................200,00 CONTINUAO: Alm desses dados, foram ainda levantadas algumas informaes relativas efetiva utilizao da capacidade instalada da empresa: PROD. A PROD. B PROD.C Produo realizada: a- maro............................................................1.000 700 800 b- abril.................................................................800 600 800 c- maio................................................................600 500 600 d- junho...............................................................500 400 500 horas trabalhadas a- maro..............................................................200 200 200 b- abril................................................................200 180 160 c- maio...............................................................140 160 140 d- junho..............................................................140 120 100 PROD. B 20.000,00 15,00 4 200,00 PROD. C 15.000,00 30,00 5 200,00
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CONTINUAO: A empresa utiliza os principios do custeio por absoro total, e calcula seus preos de venda da seguinte forma: Preo= (custos variveis + custos fixos unitrios) x 1,4 PEDE-SE: a. Com base nos dados apresentados, calcule os custos de produo dos trs produtos para os 4 meses analisados, considerando: a. 1. custeio por absoro total (integral) b. 2. custeio por absoro parcial. c. 3. custeio varivel (direto) b. classifique em efientes e/ou ineficientes os gastos incorridos pela empresa nos 4 meses analisados, calculando ainda as margens de lucro obtidas de acordo com o principio de custeio por absoro parcial.
CONTINUAO: A 20,00 10,00 30,00 B 15,00 25,00 40,00 C 30,00 15,00 45,00
Var.
total
Var.
total
Var.
Maro: 20 + 10.000 = 30,00 1.000 Abril: 20 + 10.000 = 32,50 800 Maio: 20 + 10.000 = 36,67 600 Junho: 20 + 10.000 = 40,00 500 CLCULO DOS CUSTOS UNITRIOS PRODUTO A b. Custeio por absoro parcial custo fixo = v + --------------produo boa
Maro: 20 + 10.000 = 30,00 1.000 Abril: 20 + 10.000 = 30,00 1.000 Maio: 20 + 10.000 = 30,00 1.000 Junho: 20 + 10.000 = 30,00 1.000 CLCULO DOS CUSTOS UNITARIOS PRODUTO A c. Custeio varivel (direto) = v + fixo
17 Junho : 20 + _____________ = 20,00 EXERCICIOS DE APOIO 1 CONTINUAO A custo varivel/un. 20,00 Custo fixo/un. Custo total/un. 10,00 30,00 B 15,00 25,00 40,00 C 30,00 15,00 45,00
a)Clculo dos custos unitrios A total 30,00 32,50 36,67 40,00 B total 43,57 48,33 55,00 65,00 C Total 48,75 48,75 55,00 60,00
b)clculo de perdas (em valores totais) A custo Maro Abril Maio Junho Maro 1.000 Utilizao Produo 1.000 1.000 800 1.000 200 600 Abril 1.000 700 100 Maio 1.000 300 Junho 1.000 300 700 200 500 B Custo C Custo
Inef.
Ocios.
Inef.
Ocios.
Inef.
Ocios.
Capacidade
Ociosidade Ineficincia
18 c)clculo da verdadeira margem de lucro A Preo Maro Abril Maio Junho Maro 1.000 Utilizao Produo 1.000 1.000 800 1.000 200 600 Abril 1.000 700 100 Maio 1.000 300 Junho 1.000 300 700 200 500 B Margem Preo C Margem Preo
Ab.P
Ab.P
Ab.P
Margem
Capacidade
Ociosidade Ineficincia
B Margem Preo 40,00% 61,00 51,67% 67,66 71,13% 77,00 86,67% 91,00 Abril 1.000
C Margem Preo 52,50% 68,25 69,19% 68,25 92,50% 77,00 127,50% 84,00 Junho 1.000 300 700 200 500
300 100
Ociosidade Ineficincia
EXERCICIO DE APOIO 2: Voc acaba de ser contratado para gerenciar a rea de custo da empresa SM, e sua primeira incumbncia a de recalcular os custos dos produtos por ela fabricados, bem como avaliar sua lucratividade. Recorrendo ao banco de dados da empresa, voc obtm os seguintes nmeros relativos ao ltimo ms de produo: Produto A 1h/un 50un 20un 10,00/un Produto B 0,5 h/un 40un 20un 20,00/un
19 Esses dois produtos so fabricados numa nica mquina, a qual trabalha numa jornada regular de trabalho de 200 horas. No ms analisado, entretanto, essa mquina trabalhou apenas 150 horas, das quais 100 horas no produto A e 50 horas no produto B. Sabendo-se que os custos fixos de produo somam $2.000,00/ms, PEDE-SE: a)Utilizando-se dos trs princpios de custeio, calcule os custos unitrios dos dois produtos. b)Detalhe os gastos incorridos pela empresa, classificando-se em eficientes, ociosos, refugados e ineficientes.
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21 MTODOS DOS CENTROS DE CUSTOS Origem: Alemanha, 1900. Outros nomes: RKW, BAC, MLC, Selees homogneas BAC: Betriebsabrechnungsbogen (Mapa de alocao de custos) RKW: Reichskuratorium fr Witschaft (Instituto que estabeleceu as regras bsicas para o custeio de produtos) MLC: Mapa de localizao de custos Tcnica de alocao de custos aos produtos mais usados no Brasil e no mundo. Sua sistemtica representa os procedimentos da contabilidade de custos tradicional.
MTODOS DOS CENTROS DE CUSTOS Empresa: Gastos: 10.000,00 Produo: 10 unidades Custo unitrio: 1.000,00 A. 2.000,00 B.3.000,00 C.5.000,00
Na realidade, podem ser consideradas trs empresas distintas. Divide-se, ento, em sees homogneas:
Servio/ A Setor X 1h Y Z Horas totais 2h 1h 13h B 1h 0,5h 6h C 1h 1h 1,5h 11h Q 5 3 2
Custos dos setores: A. 2.000,00/13 = 154,00/h B. 3.000,00/6 = 500,00/h C. 5.000,00/11 = 454,00/h Custo unitrio dos servios: X = 1108 Y = 762 Z = 1085
Qualquer mtodo deve responder a 5 perguntas bsicas: 0. (Quando?) implcita 1. Quanto? 2. O Qu (em qu)? 3. Onde? 4. Como? Anlise de eficincia? Clculo dos custos dos servios A alocao de custos se d em duas em duas fases: *Na primeira, divide-se a empresa em centros de custos e distribuem-se todos os itens de custos atravs de bases de rateio conseguindo-se, desta forma, os custos totais do perodo para cada centro de custos. *Na segunda fase, os custos so alocados das sees aos servios.
22 A diviso da empresa em centros distintos conveniente para efeito de facilitar a apropriao do custo. Assim, o rateio das despesas mais fcil, mais correto e mais rigoroso, pois realizado em campo mais delimitado.
GRUPOS DE CENTROS DE CUSTO Numa empresa podem ser encontrados os seguintes agrupamentos de centro de custos, conforme as funes que desempenham: * CENTROS COMUNS Centros indiretos, de apoio *CENTROS AUXILIARES *CENTROS OPERACIONAIS
MTODOS DOS CENTROS DE CUSTOS CENTROS COMUNS *No esto diretamente relacionados produo de um bem ou servio. *Funo: fornecer servios para todos os outros centros de custos. *Finalidade principal: coordenao de todas as atividades. A causa de seus custos o todo da empresa. Ex.: Diretoria, refeitrio, tesouraria, contabilidade, RH, departamento jurdico, etc.
CENTROS AUXILIARES Suportam o processo operativo. *Funo bsica: execuo de servios que beneficiam as operaes em geral. Ex.: Eng., Manut., Compras, PCP, Almox., etc. *Custos:- acumulados por responsabilidade departamental para controle; - redistribudos aos departamentos produtivos para fins de custeio dos produtos / servios.
CENTROS OPERACIONAIS Contribuem, de forma direta, para a produo de um item ou servio e incluem os setores nos quais os processos de execuo tm lugar. Os custos atribudos a cada centro de custo operacional representaro o total dos custos incorridos pelo setor, para a produo da totalidade dos itens que por ele passaram, num determinado perodo de tempo.
23 Grande parte dos custos dos centros operacionais so indiretos, oriundos dos centros auxiliares e , portanto, um redistribuio precisa desses custos indiretos entre os centros operacionais indispensvel para a obteno dos custos reais dos produtos / servios.
BASES DE RELAO *Servem para relacionar um item de custo com um determinado centro de custos. *O melhor critrio para a escolha de uma base de relao relacionar o item de custo com o seu fator casual mais prximo. Ex.:- nmero de operrios; - Horas trabalhadas; - Valor das mquinas e equipamentos; - nmero de unidades produzidas; - etc. Tipos de bases de relao: 1. Bases de relao primria: Dos itens de custo para os centros de custo. 2. Bases de relao secundrias: dos centros de custos administrativos (comuns ou auxiliares) aos centros de custos operacionais.
EXEMPLO GERAL DO MTODO DOS CENTROS DE CUSTOS Bases de rateio Valos dos equip. rea (m2) No. Empregados Horas de projeto Horas manuteno
Centro de custos Salrios Depreciao Mat. Consumo Aluguis total
Oper 1 350 25 5 10 80
Manut.
Oper 2 400 25 10 15 20
Oper 1 Oper 2
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Centro de custeio Salrios Depreciao Mat.consumo Aluguis Subtotal 1 No Empreg. Hs de projeto Horas manut. Subtotal 2 Base rateio Conf. Relao Valor equip. Conf. Requisio rea Valor $ 12000,00 10000,00 3000,00 1000,00 26000,00 Adm. geral 5000,00 500,00 1000,00 100,00 6600,00 Projetos 1000,00 1000,00 500,00 200,00 2700,00 3300,00 Manut. 1000,00 1000,00 500,00 200,00 2700,00 825,00 1000,00 Oper 1 2500,00 3500,00 500,00 250,00 6750,00 825,00 2000,00 3620,00 13195,00 145 unid. = 91,00/unid Oper 2 2500,00 4000,00 500,00 250,00 7250,00 1650,00 3000,00 905,00 12805,00 200 horas = 64,03/hora
Servio X Y
182,00 91,00
64,03 128,06
CENTRO DE CUSTOS EXERCICIO DE APOIO Os gastos da empresa OUROFIX S.A. vm crescendo constantemente nos ltimos meses. Preocupado com isto, o Diretor Superintendente mandou fazer nos meses de abril e maio um levantamento completo acerca da estrutura desses gastos, obtendo os seguintes dados: Cdigo 801 802 803 804 805 806 807 Especificao Mo-de-obra direta Mo-de-obra indireta Superintendncia Materiais indiretos Depreciao Energia Eltrica Aluguis ABRIL 15.000,00 8.000,00 5.000,00 10.000,00 12.000,00 3.000,00 8.000,00 61.000,00 MAIO 16.000,00 9.300,00 6.500,00 12.000,00 14.000,00 3.500,00 9.000,00 70.300,00 %FIXA 70% 100% 100% 20% 50% 40% 100%
Alm disso, um estudo adicional elaborado pela Seleo de Estatsticas e Anlises da empresa revelou o seguinte: rea Equipamento Departamento (m2) (horas) C.Oper A 600 600 C.Oper B 300 1400 C.Oper C 400 1000 C.Comum 50 ---MOIND Valor equip. (horas) ($) 500 800,00 300 200,00 400 600,00 100 --Empregados (nmero) 180 300 260 100
Sempre de acordo coma Seo de Estatsticas e Anlise, os gastos se execuo devem ser distribudos aos diversos Centros de Custos segundo as seguintes bases de rateio primrias: Cdigo 801 802 803 804 805 806 807 Base rateio primria No. de empregados Horas de MOIND Horas de MOIND Horas-mquinas Valor equipamentos Horas-mquina rea
A seo de Estatstica sugere, ainda, que os custos primrios dos Centros de Custos Comuns e Auxiliares devam ser distribudos aos Centros Operacionais de acordo com as seguintes bases de rateio secundrias: Centros Comum Auxiliar Auxiliar Custos Base de rateio secundria No. empregados 1Horas mquinas 2 Horas de MOIND
A empresa tem como capacidade 200horas/ms. No ms de abril, trabalhou 200 horas nas reas operacionais e 190horas nas reas de apoio, enquanto que no ms de maio ambas as reas trabalharam apenas 180horas. A empresa executa 3 servios diferentes, os quais demandam os seguintes tempos-padro: Tempos-padro de execuo (horas) Operao A Operao B Operao C 0,02 0,05 0,01 0,05 ---0,15 0,03 0,02 ---
Servio X Y Z
O setor de planejamento e controle de operaes da empresa informou, adicionalmente que as vendas tiveram uma leva reduo no ms de maio, e apresentou os seguintes nmeros: Servio X Y Z Total Abril 2.500 1.000 3.000 6.500 Maio 2.400 1.000 2.600 6.000
Para os dois meses analisados, PEDE-SE: A) Calcular os custos primrios de cada um dos centros de custos. B) Calcular os custos secundrios dos centros operacionais.
26 C) Calcular os custos de execuo dos 3 servios oferecidos pela empresa. D) Considerando as vendas realizadas nos meses de abril e maio, fazer uma anlise de eficincia da rea operacional da empresa. E) Considerando a estrutura de gastos fixos e variveis da empresa, calcular seu valor de perdas por ociosidade.