Sunteți pe pagina 1din 26

CONTROL FINANCIAR PREVENTIV CUPRINS

Pag. CAPITOLUL 1 Controlul financiar........................3


1.1 Funciile controlului financiar...........................4 1.2 Formele controlului financiar........................5

CAPITOLUL 2 Controlul financiar preventiv.......................7 2.1 Obiectul controlului financiar preventiv...................................9 2.2 Metodologia de exercitare a controlului financiar preventiv..............................10 2.2.2 Noiuni ale controlului financiar preventiv...................10 2.2.2 Organizarea controlului financiar preventiv.....................13 2.3 Exercitarea controlului financiar preventiv......................16 2.4 Persoanele abilitate sau nu s exercite controlul financiar preventive................18 CAPITOLUL 3 Formele controlului financiar preventiv..................21 3.1 Controlul financiar preventiv propriu .............22 3.2 Controlul financiar preventiv delegat..............25 BIBLIOGRAFIE............27

CONTROLUL FINANCIAR
Controlul este funcia managerial de msurare i corectare a performanelor activitii subordonailor, pentru ca planurile i obiectivele organizaiei s fie realizate. Controlul reprezint aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor materiale, care se efectueaz anticipat executrii acestora, concomitent sau la scurt interval de la desfurarea operaiunilor. Controlul const n a verifica dac totul a fost efectuat n conformitate cu programul fixat, dup ordinile date i principiile stabilite. De asemenea, poate fi considerat o aciune de control, supravegherea sistematic i continu a unei activiti. Controlul se poate exercita personal sau cu ajutorul unor aparate speciale de control. Controlul financiar - component a controlului economic are ca obiectivitate cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare, de ctre societile comerciale, publice, modul de realizare i cheltuire a banului public, urmrete asigurarea i consolidarea echilibrului financiar, asigurarea eficienei economico-financiare, dezvoltarea economiei naionale. Instrument al politicii financiare a statului, controlul financiar reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii. Controlul financiar are sarcina de a preveni angajarea de cheltuieli fr o justificare economic, de a asigura profit sporit n folosirea resurselor materiale, financiare i de munc. Prin aciunea de control financiar se stabilete dac activitatea economic i financiar este organizat i se desfoar conform normelor, principiilor i regulilor stabilite. Cunoaterea i perfecionarea activitii economice i financiare presupune o cale tiinific de cercetare i aciune, un sistem metodologic cu ajutorul cruia s se oglindeasc realitatea, egalitatea i eficiena. Momentul esenial al procesului de control l constituie cunoaterea. Orice operaie sau activitate economico-financiar se cerceteaz nu numai n sine, ci n raport de un criteriu sau o baz de comparaie. Criterii de comparaie :
comparaii n funcie de un criteriu prestabilit prin previziuni, norme, sarcini, prognoze,

scopuri
comparaii cu caracter special ntre variante de eficien cu cele realizate comparaii n spaiul extern: ntre seciile de producie comparaii n timp : exemplul anul 2008 i anul 2009

Toate comparaiile pentru a fi reale trebuie s fie omogene, calculate i exprimate dup o metodologie unitar. Metodologia de control utilizeaz att pe ci i modaliti proprii de aciune, ct i instrumente metodologice ale altor discipline tiinifice (analiza economic, matematic contabil, organizarea i conducerea unitii, drept, informatic, etc.).

1.1

FUNCIILE CONTROLULUI FINANCIAR

Controlul financiar ndeplinete unele funcii i anume: funcia de evaluare, preventiv, de documentare recuperatorie i o funcie pedagogic. 1. Funcia de evaluare. Cuprinde acte i operaiuni de estimare a situaiei de facto, comparative cu cea de juro, realizrile obinute n raport cu obiectivele i scopurile prestabilite. De asemenea, prin intermediul acestei funcii, pe lng constatarea strii reale, se efectueaz i o apreciere a performanelor unei aciuni economice, precum i a unor entiti organizate ca persoane juridice. 2. Funcia preventiv. Const ntr-o serie de msuri luate de ctre organele de control, n vederea evitrii i eliminrii unor fraude, nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau favorizeaz. Prin aceast aciune, controlul are sarcina de a opri actele i operaiunilor care nu sunt legale, n faza de angajare a societii comerciale de consiliu de administraie al acesteia. n acest sens, aciunea preventiv se manifest naintea emiterii actelor sau efecturii operaiunilor, astfel nct s se previn eventualele prejudicii. Prin intermediul acestei funcii, pe lng legalitatea actelor i operaiunilor se mai urmrete oportunitatea, necesitatea i economicitatea acestora. 3. Funcia de documentare. Permite cunoaterea proceselor care au loc n activitatea economic a rezultatelor activitii din structurile economice, relevarea fraudelor i depistarea cauzelor acestora, precum i identificarea aciunilor eficiente pentru a fi generalizate. Astfel, controlul particip nemijlocit la actul de conducere, furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziilor economico-financiare. 4. Funcia recuperatorie. Evideniaz un aspect foarte important al controlului financiar, deoarece ea nu se limiteaz la prevenirea i aprecierea strii de fapt, dar acioneaz i pentru descoperirea i recuperarea pagubelor, precum i pentru stabilirea, conform legii, a rspunderii juridice. Pentru recuperarea prejudiciilor constatate, organele de control au obligaia de a stabili forma procedural prin care urmeaz s se fac recuperarea, pentru stabilirea integritii avutului public.

1.2. FORMELE CONTROLULUI FINANCIAR


Controlul, privit ca atribut principal al managementului, se manifest sub forme diferite, reflectnd realitatea att sub aspect general ct i sub aspect particular, contribuind astfel la realizarea funciei sale de reglare a situaiei patrimoniale. . n acest context, raportat numai la sfera de cuprindere, controlul activitii economicosociale este cunoscut sub urmtoarele forme: control economic, control juridic, control financiar, control tehnic, control contabil etc.
.

Principalele forme de control prezentate, se deosebesc ntre ele att prin funciile lor sociale, dar i prin coninutul lor, avnd un rol deosebit n orientarea activitii agenilor economici, n dezvoltarea acestor activiti, dar i n protejarea patrimoniului i a creterii profitului. Formele de control nu trebuie privite izolat ca acionnd fiecare ntr-un sistem nchis, ci n interaciunea lor, n completarea lor reciproc, alctuind mpreun un sistem complex i integrat care acioneaz ca un tot unitar asupra tuturor domeniilor de activitate economicosocial. Numai n acest mod controlul poate asigura realizarea de ctre agenii economici a unor rezultate financiare superioare, iar activitatea acestora s fie eficient i cu influene sociale positive. . Controlul financiar cuprinde n sfera sa: - fenomenele economico-financiare, interaciunile ntre acestea pe de o parte i n relaiile cu oamenii (salariaii) pe de alt parte; - administrarea i ntrebuinarea patrimoniului rezultatele economico-financiare ale activitii. Scopul principal al controlului este acela de a: preveni asigur abaterile integritatea cu caracter financiar i faptele cauzatoare de patrimoniului; . prejudicii; . . . .

- asigur respectarea legalitii i a disciplinei financiare - stabilete rspunderea pentru prejudiciile provocate; - contribuie la creterea eficacitii i eficienei economice.

Controlul financiar este un control complex, urmrind modul n care se gestioneaz patrimoniul, n care sunt utilizate resursele materiale, financiare i umane, de a preveni efectuarea de cheltuieli fr justificare fundamentat i legal, precum i imobilizarea de mijloace i asigurarea unui profit ct mai semnificativ.

Figura 1. Clasificarea controlului financiar

CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV


Controlul financiar preventiv este activitatea prin care se verifc legalitatea i regularitatea operaiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, nainte de aprobarea acestora. Controlul preventiv este un control specializat, care implic verificarea i analiza activitii economice i financiare sub aspectul legalitii, oportunitii, necesitii actelor i operaiunilor, a utilizrii cu eficien a fondurilor materiale i bneti precum i pentru asigurarea integritii acestora. Prin acest control se urmrete s se previn nregistrarea fenomenelor negative i disfuncionalitatea n economie prin ncalcarea dispoziiilor legale. De aceea acest control trebuie s acioneze n vederea perfecionrii activitii tehnologice i tehnico-economice, ca un factor primordial al creterii eficienei. El se realizeaz la toate nivelele, contribuind la meninerea ordinii i disciplinei, la respectarea legalitii, a principiilor liberei iniiative i loialiti. Controlul financiar preventiv se exercit de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil. Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a proiectelor de operaiuni incluse n sfera sa, din punct de vedere al:

Legalitii Regularitii ncadrrii n limitele creditelor bugetare stabilite potrivit legii. n ara noastr activitatea de exercitare a controlului financiar preventiv are o vechime

destul de mare i n decursul timpului a nregistrat o serie de adaptri, att n ce privete coninutul i forma de executare ct sub raport organizatoric, n funcie de schimbrile i transformrile intervenite n economie i societate. Pentru prima dat la noi n ar, controlul preventiv a fost reglementat prin Legea asupra contabilitii publice i asupra controlului bugetului i patrimoniului public din 31 iulie 1929. La baza acestei reglementri a stat principiul dup care controlul preventiv trebuie s fie exercitat de ctre un personal specializat din afara unitilor. Potrivit acestui act normativ, controlul preventiv se efectua de nalta Curte de Conturi, organ suprem de control preventiv i de gestiune asupra veniturilor i cheltuielilor publice, fiind

exercitat de ctre consilieri-controlori ai angajrii de cheltuieli, ce funcionau pe lng fiecare minister, administraie autonom, regie public comercial, aezminte de binefacere i asisten public, precum i pe lng toate celelalte servicii i ntreprinderi publice ale cror bugete erau sau nu votate de Adunarea deputailor. Organele care exercitau controlul preventiv se pronunau asupra legalitii angajrii de cheltuieli i a ordonanelor de plat, asupra ntrebuinrii creditelor n limitele alocaiilor sau a fondurilor i creditelor aprobate, ct i asupra recuperrii pagubelor, aplicnd viza de control preventiv pe angajamentele sau ordonanele de plat. n situaiile n care consilierul-controlor nu acorda aceast viz, se comunicau ministrului motivele refuzului, iar n caz de divergen, documentele respective erau naintate prin intermediul Ministerului Finanelor, la nalta Curte de Conturi, care era n msur s decid asupra operaiunii. Deciziile Curii puteau fi atacate de Consiliul de Minitri. ncepnd din anul 1948, controlul financiar a fost organizat n conformitate cu structura i organizarea economiei n cadrul unitilor, cu menirea de a asigura respectarea legilor, suferind n decursul timpului noi modificri. n prezent controlul financiar preventiv este organizat n baza legii nr. 30/1991 cu modificrile ulterioare i este adaptat cerinelor impuse de compatibilizarea sa cu acquis-ul comunitar n domeniu. Controlul preventiv contribuie la folosirea cu maximum de eficien a mijloacelor materiale i disponibilitilor bneti, la ntrirea ordinii i creterii rspunderii n angajarea i efectuarea cheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la prentmpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene nainte de a se produce efecte negative. Controlul financiar preventiv presupune implicarea att a personalului cu funcii economice dar i a personalului cu funcii tehnice, datorit vizelor de compartiment privind necesitatea desfurrii operaiunii economice pe care acest control le presupune. Prin implicarea n activitatea economic i a activelor tehnologice i tehnice face ca aceasta form de control s devin mai eficient, rezultatele financiare fiind n definitiv i consecina msurilor tehnico-tehnologice. Convergena eforturilor tehnico-tehnologice i economice n aciunea de cretere a eficienei economice a rezultatelor financiare se asigur ncepnd din faza de concepie cu proiectarea, ncheierea contractelor economice i pn la nregistrarea rezultatelor activitilor controlate. De aceea, controlul financiar preventiv trebuie s acioneze n vederea perfecionrii activitii tehnico-tehnologice ca factor esenial al creterii rezultatelor financiare.

2.1. OBIECTUL CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV


Obiectul controlului financiar preventiv l formeaz verificarea tuturor proiectelor de operaiuni cu incidena asupra angajrii i utilizrii de fonduri publice, verificarea urmrind legalitatea, regularitatea i ncadrarea n prevederile bugetare. Sunt astfel de proiecte de operaiuni cele care vizeaz angajamentele bugetare i legale, efectuarea de pli din fonduri publice, vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului su al unitilor administrative-teritoriale. Controlul financiar preventiv, la instituiile publice, la regiile autonome, la societile comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale deine mai mult de 70% din numrul voturilor n Adunarea General i la societile comerciale care beneficiaz de drepturi exclusive sau speciale atribuite de ctre o instituie public, se organizeaz i exercit n concordan cu O.G. nr.l19/1999. Este recomandabil ca i celelalte entiti s-i organizeze controlul financiar preventiv n funcie de prevederile acestui act normativ. La instituiile publice, fac obiectul controlului financiar preventiv proiectele de operaiuni (documentele prin care se urmrete efectuarea unor operaiuni dup aprobarea de o autoritate competent, potrivit legii) referitoare la:
angajamentele legale i bugetare;

angajamentele legale sunt toate actele cu efect juridic din care reiese c ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public; angajamentele bugetare sunt actele prin care o autoritate competent, potrivit legii afecteaz fondurile publice unei anumite destinaii;

deschiderea i repartizarea de credite bugetare;

modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a

creditelor aprobate, inclusiv prin virarea de credite;


efectuarea de pli din fondurile publice; efectuarea de ncasri n numerar; vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al

statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale;


concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului; alte tipuri de operaiuni stabilite prin ordin al Ministruiui Finanelor Publice sau de

conductorii instituiilor publice.

Celelalte entiti, altele dect instituiile publice, cu ocazia stabilirii obiectului (sferei de cuprindere) a controlului financiar preventiv pot s adapteze aceste obiective la specificul lor, astfel:
ncheierea de contracte sau emiterea de comenzi pentru aprovizionri, desfaceri,

executri de lucrri si prestri de servicii;


ncasri n lei i n valut, reprezentnd contravaloarea produselor livrate, serviciilor

prestate, lucrrilor executate i a altor drepturi, de la tere persoane fizice i juridice, cu excepia unor ncasri de la populaie (n comer, alimentaie public, servicii etc.);
pli n lei i n valut privind aprovizionri, prestri de servicii, executri de lucrri,

drepturile personalului, dividendele cuvenite acionarilor sau asociailor, obligaiile fa de bugetul naional public i fondurile speciale etc.
gajarea, concesionarea sau nchirierea de active patrirnoniaie; trecerea pe seama cheltuielilor a diferitelor categorii de pierderi sau daune

neimputabile; modificarea capitalului social;


repartizarea rezultatului exerciiului; alte tranzacii sau operaiuni stabilite de conducerea entitii, n funcie de specificul

activitii i competena personalului contabil.

2.2. METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV 2.2.1. NOIUNI ALE CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV
Form specializat a controlului financiar, controlul preventiv are rolul de a contribui la folosirea cu maximum de eficien a tuturor resurselor materiale i bneti, la ntrirea ordinii n mnuirea i gospodrirea fondurilor, creterea rspunderii tuturor factorilor de decizie din cadrul entitilor publice i private. Controlul financiar preventiv este:
control specializat care implic verificarea i analiza activitii economice i financiare

sub aspectul legalitii, oportunitii i economicitii operaiilor, folosirii raionale a mijloacelor materiale i bneti i al aprrii integritii proprietii.

instrumentul specific al aciunii de prentmpinare a deficienelor, a operaiilor

nelegale, nereale i neeconomice, a neregulilor, a imobilizrii fondurilor i a pgubirii patrimoniului administrat.

control documentar, operaiile supuse verificrii se verific pe baza documentelor primare. control anticipat ceea ce-l distinge de celelalte forme de control: ierarhic operativcurent, controlul ulterior, controlul gestionar. Fiind un control prealabil, el este preventiv prin excelen, n totalitatea sa. Controlul financiar preventiv se organizeaz unitar, conform structurii de funcionare

reflectat n organigrama proprie fiecrei entiti economico-sociale.1 Se au n vedere urmtoarele elemente: volumul, complexitatea i diversitatea operaiilor supuse controlului financiar preventiv, numrul persoanelor ncadrate n unitate i mrimea fondului de salarii, gradul de mecanizare i automatizare al ntocmirii i prelucrrii documentelor, amplasarea teritorial a compartimentelor n care se ntocmesc documentele etc. La elaborarea proiectului ordinului sau deciziei privind organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv particip efectiv toate compartimentele i sectoarele care au legtur cu acesta, specialiti, precum i cadre din conducerea unitii. Ordinele sau deciziile de organizare a controlului financiar preventiv cuprind: numele i prenumele conductorului compartimentului cu atribuii financiar- contabile, care exercit de drept controlul financiar preventiv, precum i numele i prenumele persoanei care-l nlocuiete pe perioada ct acesta lipsete din unitate;
numele i prenumele persoanelor care sunt mputernicite s exercite controlul financiar

preventiv, funcia acestora, precum i operaiile i documentele repartizate lor spre verificare; numele i prenumele conductorilor compartimentelor de specialitate sau nlocuitorilor acestora care semneaz documentele ce se prezint la controlul financiar preventiv; obiectivele ce trebuie urmrite n cadrul exercitrii controlului pentru fiecare operaie i categorie de documente n parte, i elementele din cuprinsul documentelor ce se ntocmesc i se prelucreaz cu ajutorul mijloacelor automatizate asupra crora urmeaz s se exercite controlul financiar preventiv;
1

Legea nr. 84/2003 privind auditul intern i controlul financiar preventiv

termenele maxime, difereniate pe operaii n cadrul crora urmeaz a se efectua verificarea i a se acorda viza de control financiar preventiv. Aceste termene de verificare i acordare a vizei vor fi stabilite astfel nct s se asigure att efectuarea operaiilor n cel mai scurt timp, ct i exercitarea acestui control n mod aprofundat. Ordinul sau decizia trebuie s cuprind precizarea c documentele care conin operaii supuse controlul financiar preventiv nu pot fi aprobate i efectuate dac n prealabil nu s-a efectuat acest control asupra lor. Documentele care cuprind operaii supuse controlul financiar preventiv pentru care nu s-a acordat viza i nu s-a dat aprobarea efecturii lor, nu vor fi nregistrate n contabilitate, ci vor fi evideniate distinct. Organizarea controlului financiar preventiv n cadrul unitii nu constituie numai o atribuie i obligaie a conductorului acesteia, ci reprezint n acelai timp i o obligaie expres a contabilului ef, ct i a Adunrii Generale a Acionarilor. La analizarea activitii de control financiar preventiv n cadrul Adunrii Generale a Acionarilor se va avea n vedere, n principal, n ce msur controlul financiar preventiv a constituit un instrument al conducerii n luarea deciziilor, n cunoaterea i urmrirea permanent a modului de gospodrire a bunurilor materiale i bneti, n identificarea i mobilizarea rezervelor, n prevenirea, descoperirea i recuperarea pagubelor materiale, precum i n tragerea la rspundere a celor vinovai pentru nclcarea dispoziiilor legale. De asemenea, se vor analiza cazurile concrete de refuz al vizei de control financiar preventiv, modul de soluionare al acestora, cauzele i consecinele economico-financiare, precum i msurile ce au fost luate pentru prevenirea lor n viitor. Totodat, vor fi prezentate cazurile de efectuare a unor operaii care nu au fost legale, necesare, oportune sau economicoase, reflectate n indicatorii economico- financiari negativi cum sunt: cheltuielile neeconomicoase reprezentnd pierderile din rebuturi, penalitile pentru nerespectarea disciplinei contractuale, locaii, dobnzi penalizatoare pltite la credite restante, imobilizri n stocuri supranormative, debitori, pagube materiale, depirea necorespunztoare a fondului de salarii, depirea cheltuielilor bugetare etc., produse din vina conductorilor compartimentelor de specialitate. Cu ocazia acestor analize vor fi stabilite i msuri concrete att pentru mbuntirea organizrii i exercitrii controlul financiar preventiv n condiiile legii, ct i pentru tragerea la rspundere a celor care au nclcat normele legale. n sintez, putem afirma c controlul financiar preventiv se organizeaz de ctre ordonatorii principali, secundari i teriari n cadrul departamentelor, altor organe centrale de stat, prefecturi i primria municipiului Bucureti,

instituii de stat de subordonare central sau local, precum i de directorii generali ai regiilor autonome i societilor comerciale, precum i organizaii bancare, instituii, asociaii cooperatiste etc. (indiferent de forma proprietii), ali ageni economici prin compartimentul financiar-contabil. Controlul financiar preventiv i are, de regul, sediul n acest compartiment ntruct acesta poate fi considerat ca un adevrat filtru al tuturor operaiunilor patrimoniale reflectate n documentele justificative.

2.2.2. ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV


Controlul finnciar preventiv se organizeaz unitar, conform structurii de funcionare reflectat n organigrama proprie fiecrei entiti economic-sociale. Se au n vedere urmtoarele elemente: volumul, complexitatea i diversitatea operaiuniilor supuse controlului financiar preventiv, numrul persoanelor ncadrate n unitate i mrimea fondului de salarii, grdul de mecanizare i automatizare al ntocmirii i prelucrrii documentelor, amplasarea teritorial a compartimentelor n care se ntocmesc documentele, etc. La nivelul subunitilor dispersate teritorial se poate organiza aceast form de control dac:
subunitatea respectiv are compartiment financiar-contabil propriu. Dac

subunitatea nu este ncadrat cu personal financiar-contabil propriu, aceast form de control se exercit la nivelul entitii de care aparine;

subunitatea respectiv are relaii patrimoniale nemijlocite (n nume propriu) cu terii.

Controlul financiar preventiv este un atribut al contabilului ef (directorului economic). Controlul financiar preventiv delegat se exercit prin controlorii delegai ai Ministerului Finanelor Publice la nivelul ordonatorilor principali de credite bugetare. Pentru asigurarea exercitrii acestei forme de control cu fermitate i exigen, pentru asigurarea independent persoanelor care exercit controlul financiar preventiv, normele legale (O.G. nr.119/1999, art.l3(6) ) prevad ca, ncadrarea contabilului ef din instituiile publice se face cu respectarea criteriilor i condiiilor unitare aprobate de Ministrul Finanelor Publice. Destituirea, suspendarea sau schimbarea din funcie a contabilului ef se face numai cu aprobarea ordonatorului de credite de la nivelul institutiei publice ierarhic superioare sau a ordonatorului principal de credite, dup caz. Prin statutul unor societi comerciale pe aciuni s-

a stabilit ca numirea i nlocuirea contabilului ef (directorului economic) se poate face numai cu aprobarea Consiliului de Administraie, la propunerea directorului general al societii respective. n funcie de volumul i complexitatea operaiunilor ce se supun controlului financiar preventiv i n funcie de amplasarea teritorial a compartimentelor n care au loc operaiunile sau se ntocmesc documentele respective, la propunerea contabilului ef (directorului economic) i cu aprobarea conductorului entitii n cauz, autoritatea de exercitare a acestei forme de control poate fi atribuit i altor persoane din cadrul compartimentului financiarcontabil, precizndu-se limitele imputernicirilor acordate. De regul, controlul financiar preventiv se poate exercita de contabilul ef, nocuitorii contabilului ef i mputerniciii acestuia. nlocuitorul contabilului ef exercit, de regul, aceast form de control numai dac contabilul ef lipsete din entitate o perioad de timp (concedii, deplasri sau alte situaii n care durata lipsei din entitate este suficient de mare). Delegarea autoritii de exercitare a controlului financiar preventiv ctre mputerniciii contabilului ef este o modalitate excepional impus de volumul i complexitatea operaiunilor. Este recomandabil ca delegarea s se fac ctre un numr redus de persoane, urmrindu-se specializarea acestora pe grupe de operaiuni, tranzacii, activiti sau aciuni. Delegarea autoritii de control nu-1 degreveaz pe contabiul ef de responsabilitile pe care le are n legatura cu organizarea i buna funcionare a acestei forme de control. Este indicat ca anumite categorii de operaiuni s nu fie delegate, s fie reinute ca un atribut exclusiv al contabilului ef (directorului economic). mputerniciii contabilului ef (directorului economic) pot exercita controlul financiar preventiv fie pe lang alte sarcini de serviciu, fie ca o sarcin exclusiv. Persoanele crora li se deleg competena de exercitare a acestei forme de control trebuie s ndeplineasc, cumulativ, doua grupe de condiii:

n primul rnd, se cere ndeplinirea unor condiii profesionale i morale, respectiv s aib o bun pregatire profesional i experien n activitatea financiar-contabil i s nu aib antecedentele penale prevazute de lege;

n al doilea rnd, se cere asigurarea independenei persoanelor mputernicite faa de operatiunile care le-au fost repartizate n cadrul acestei forme de control. ,,Persoanele care exercit controlul financiar preventiv propriu nu trebuie s fie implicate, prin

sarcini de serviciu, n efectuarea operaiunilor supuse controlului financiar preventiv propriu" 2 Pentru precizarea i delimitarea sarcinilor si responsabilitilor celor care exercit controlul financiar preventiv, fa de sarcinile i responsabilitile conductorilor compartimentelor de specialitate care iniiaz operaiunea i care certific documentele respective n prealabil, conductorii entitilor emit un ordin sau o decizie de organizare a acestei forme de control. Prin coninutul acestui ordin sau decizii trebuie s se precizeze, pentru fiecare operaiune supus controlului financiar preventiv, cel puin urmtoarele: documentul n care se consemneaz proiectul de operaiuni:

compartimentul care iniiaz operaiunea i conductorul acestuia, care certific, n prealabil, prin semnatura sa legalitatea, necesitatea, realitatea, regularitatea i
ncadrarea n limitele valorice a operaiunii consemnate n documentul respectiv;

numele, prenumele i funcia persoanei care exercit controlul financiar preventiv i obiectivele pe care aceasta le verific i pentru care rspunde; circuitul documentului respectiv, termenele de prezentare la viza de control financiar preventiv i de acordare a vizei; modul de soluionare a eventualelor dezacorduri dintre personalul financiar-contabil care a refuzat viza de control financiar preventiv i conductorii compartimentelor de specialitate care au iniiat i certificat tranzaciile sau operaiunile r

Figura nr2. Ordin cu privire la controlul financiar preventiv.

Legea nr. 84/2003 privind auditul intern i controlul financiar preventiv

2.3. EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV


Se supun aprobrii conductorilor de ntreprinderi numai documentele referitoare la proiectele de operaiuni care respect n mod cumulativ cerinele de legalitate i regularitate care au fost supuse n prealabil vizei de control financiar preventiv. Documentele privind operaiunile ce intr n sfera de cuprindere a controlului financiar preventiv se prezint la viz nsotite de acte justificative corespunztoare i certificate n prealabil de ctre conductorii compartimentelor de specialitate care iniiaz operaiunea respectiv. Documentele care se prezint la viza de control financiar preventiv i actele justificative nsoitoare trebuie s cuprind toate informaiile necesare pentru a se aprecia conformitatea, uneori i performana, operaiunilor consemnate n ele. Conductorii compartimentelor de specialitate care iniiaz operaiunea respectiv sau care ntocmesc i certific aceste documente rspund pentru realitatea, regularitatea i legalitatea acestor operaiuni i documente. Obinerea vizei de control financiar preventiv pe documente care cuprind proiecte de operaiuni care ulterior se dovedesc a fi nereale, indexate, nelegale etc. nu exonereaz de raspundere pe conductorii compartimentelor de specialitate. Persoanele care certific documentele n prealabil i persoanele care acord viza de control financiar preventiv au o rspundere solidar.

n cazul n care normele legale sau normele interne prevad avizarea operaiunilor de compartimentul juridic, documentele respective sunt prezentate la viza de control financiar preventiv numai dup ce ele au fost vizate de ctre compartimentul juridic. Contabilul ef (directorul economic) i celelalte persoane abilitate s exercite controlul financiar preventiv pot cere avizul compartimentului juridic ori de cte ori consider c acest aviz este necesar pentru confirmarea legalitii operaiunii n cauz. n anumite situaii, prin dispoziii sau ordine interne, se poate stabili ca documentele care se supun controlului financiar preventiv s fie certificate n prealabil de conductorii mai multor compartimente, care atest faptul c au fost respectate anumite decizii ale conducerii sau anumite norme de ordin tehnic i comercial specifice. Asfel o comand sau un contract de aprovizionare poate fi certificat n prealabil de conductorii compartirmentelor de aprovizionare, de producie i de desfacere, care atest pe propria lor rspundere c: neccesarul de aprovizionat a fost corect stabilit sortimentele respective corespund din punct de vedere calitativ i sorto-dimensional necesitilor impuse de procesul tehnologic; bunurile respective se ncorporeaz n produse care au desfacerea asigurat etc. Acordarea vizei de control financiar preventiv nu reprezint o operaiune singular care ncepe i se termin printr-o simpl semntur. Exercitarea controlului financiar preventiv presupune att analiza i verificarea sub aspectul formei i al coninutului documentelor respective, ct i acordarea propriu-zis a vizei solicitate. Persoanele abilitate s exercite controlul financiar preventiv au obligaia s analizeze operaiunile i tranzaciile pentru care se solicit viza, s se documenteze temeinic, consultndu-se cu ali specialiti din entitatea respectiv sau cu specialiti neutri, iar cnd este posibil, s fac inspecii la faa locului pentru a verifica realitatea acestora. Verificarea, sub aspectul formei i al coninutului, a documentelor supuse controlului financiar preventiv este o activitate de natur material-tehnic care nu produce efecte juridice prin ea nsi. n schimb, acordarea vizei de control financiar preventiv este un act de natur juridic i, ca urmare, persoanele care acord viza i asum propria rspundere pentru conformitatea, uneori i performana, operaiunilor respective.Conductorii compartimentelor de specialitate au obligaia s solicite aceast viz i s se supun deciziei celor care au acordat sau au refuzat viza de control financiar preventiv. Viza de control financiar preventiv se acord prin semnarea documentelor respective de catre persoanele investite cu competena exercitrii acestei forme de control i prin aplicarea sigiliului personal.

2.4. PERSOANE ABILITATE SAU NU SA EXERCITE CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV


n cadrul entitilor economice, instituiilor i organizaiilor, controlul financiar preventiv se exercit de ctre trei categorii de persoane:3 - conductorul compartimentului financiar-contabil sau de ctre contabilul ef. - nlocuitorii acestora, pe perioada ct titularii lipsesc din unitate. - persoane mputernicite. Conductorul unitii are dreptul s aprobe la propunerea conductorului compartimentului financiar-contabil (director economic, contabil ef) ca exercitarea controlului financiar preventiv s se fac de alte persoane din cadrul unitii. Cei n cauz trebuie s aib atribuii de natur financiar-contabil, s fie buni cunosctori ai activitii economice din unitate. Exercitarea prin mputernicire a controlului financiar preventiv se face printr-un numr ct mai redus de persoane. n astfel de cazuri, operaiile vor fi repartizate pe persoane, n scopul specializrii acestora i deci a realizrii ct mai complete a controlului. Este recomandabil ca anumite operaiuni s fie repartizate ca sarcin exclusiv a conductorului compartimentului financiarcontabil. Persoanele mputernicite vor exercita controlul preventiv fie ca o atribuie n plus pe lng celelalte ndatoriri de serviciu, fie ca o sarcin exclusiv, n funcie de modul de organizare al controlului n unitate. Exercitarea controlului de persoane mputernicite este considerat n concepia legii ca o modalitate excepional impus de volumul i complexitatea operaiilor unitii respective. n asemenea cazuri, se vor avea n vedere i unele elemente ca: diversitatea operaiilor, gradul de ntocmire i prelucrare automatizat a datelor, eventuala amplasare teritorial a compartimentelor n care se ntocmesc documentele ce trebuie supuse controlului preventiv. n asemenea situaii, n aplicarea prevederilor legii, conductorul de unitate este obligat s ia msuri pentru instruirea temeinic i permanent a celor care exercit controlul financiar preventiv, atrgnd n aceast aciune de instruire persoane cu funcii de rspundere din cadrul unitii, care au experien ndelungat n activiti economico-financiare i juridice.

Constituirea unor eventuale servicii sau birouri de controlul financiar preventiv se face tot pe baza deciziei dat de conductorul unitii, fiind indicat s cuprind aceleai precizri i date. Organizarea controlul financiar preventiv prin servicii i birouri specializate nu degreveaz pe conductorul compartimentului financiar-contabil de sarcinile ce-i revin n legtur cu ndrumarea i verificarea serviciului sau biroului respectiv i punerea la dispoziia acestuia a legislaiei necesare n vederea exercitrii controlului financiar preventiv n cele mai bune condiii. n aceste situaii, conductorul unitii este obligat s asigure ncadrarea serviciilor sau birourilor de control financiar preventiv, cu cadre de specialitate economic, tehnic sau juridic, avnd o pregtire profesional i comportare corespunztoare. Persoanele din cadrul unitii care exercit controlul financiar preventiv trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii cu caracter personal:

s aib pregtire profesional corespunztoare i experien n activitatea financiarcontabil; s corespund din punct de vedere profesional, al cinstei i corectitudinii s nu fi fost condamnate (chiar dac au fost graiate) pentru svrirea unor infraciuni prevzute de lege; n cazul n care persoanele au fost reabilitate, se recomand ca acestora s nu li se ncredineze sarcina de a exercita controlul financiar preventiv, dect n urma consultrii prealabile a Adunrii Generale a Acionarilor.

s nu fi fost obligate la plata sau trecerea n proprietatea statului a unor bunuri dobndite ilicit, potrivit dispoziiilor legale n vigoare. n ce privete persoanele care nu pot exercita controlul financiar preventiv, legea

cunoate dou feluri de interdicii: unele legate de calitile personale i altele impuse de natura atribuiilor celor n cauz. Se interzice exercitarea controlul financiar preventiv de ctre acele persoane care au participat la actul sau operaia supus controlului financiar preventiv sau la nregistrarea acestuia n contabilitate. Interdicia este justificat avnd n vedere c una i aceeai persoan nu poate participa la ntocmirea unui act sau la efectuarea unei operaiuni i n acelai timp s exercite controlul financiar preventiv asupra acestora sau s le poat nregistra n contabilitate. Dac totui, prin excepie, o asemenea viz de control preventiv a fost dat, ea este considerat total nul, iar actul sau operaiunea respectiv va trebui supus controlului financiar preventiv unei persoane abilitate.

n cazul cnd operaia sau actul n cauz au avut consecine pgubitoare, persoana vinovat va fi obligat a le repara. n legtur cu exercitarea controlului financiar preventiv, persoanele abilitate cu aceast activitate trebuie s respecte mai multe obligaii. ndatoririle acestor persoane sunt fie legate direct i nemijlocit de exercitarea propriuzis a controlului, fie ulterioare acestei operaii. Astfel, n exercitarea controlului financiar preventiv, persoanele abilitate sunt obligate a analiza temeinic legalitatea, necesitatea, oportunitatea i economicitatea operaiei sau actului supus controlului. Ele trebuie s intervin operativ i-n mod hotrt pentru a opri actul sau operaia necorespunztoare spre a evita astfel, nainte de a se produce efectele lor negative. n asemenea cazuri au obligaia s nu vizeze pentru control financiar preventiv, documentele care conin operaii ce nu sunt legale, necesare, oportune i economicoase. n concretizarea ndatoririi de ordin principal, aceea de a identifica factorii i cauzele care genereaz neajunsuri i a gsi cile pentru evitarea acestora, persoanele mputernicite cu exercitarea controlului financiar preventiv sunt obligate s informeze pe conductorul compartimentului financiar contabil despre deficienele privind ntocmirea i prezentarea documentaiei la control de ctre diferitele persoane din unitate (operaii fr baz legal, calcule greite, preuri neegale, lips de documentaie, solicitri exagerate de fonduri, circulaia defectuoas a documentelor). La rndul su, conductorul compartimentului cu atribuii financiar-contabile, respectiv, contabilul ef, are obligaia de a identifica cauzele producerii deficienelor i de a informa conducerea unitii despre aceste aspecte, propunnd msuri pentru evitarea lor i pentru sancionarea celor vinovai, potrivit normelor legale. Conductorul compartimentului cu atribuii financiar-contabile atunci cnd constat c se ntocmesc i se prezint la control financiar preventiv documente n care sunt consemnate operaii fr baz legal, are datoria de a lua sau a propune msuri de sancionare, conform legii. n afara acestor obligaii curente, legate de exercitarea uzual, zi de zi a controlului financiar preventiv, persoanele abilitate a-l efectua au i o serie de ndatoriri ulterioare, cu caracter mai general, spre a asigura pe viitor o mai bun gospodrire a mijloacelor materiale din patrimoniul unitii.

FORMELE CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV


n Romnia exist dou modalii de control financiar preventiv: propriu i delegat. Controlul financiar preventiv propriu este exercitat n toate entitile publice de ctre persoane autorizate ( de exemplu contabilul ef) i vizeaz toate proiectele de operaiuni din acea unitate. Controlul financiar preventiv delegat este organizat i exercitat de ctre Ministerul Finanelor Publice prin intermediul controlorilor delegai. Acest tip de control se aplic doar ordonatorilor principali de credite, ageniilor de implementare a fondurilor PHARE, ISPA i SAPARD i altor instituii publice cu grad ridicat de risc. Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit de ctre autoriti competente, n mod unitar, potrivit prevederilor prezentei ordonane i ale actelor normative emise n eplicarea acesteia. Ministerul Finanelor Publice organizeaz controlul financiar preventiv i pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei statului, operaiunile privind datoria public i alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor Publice. Ministerul Finanelor Publice va elabora norme metodologice privind cadrul general al aribuiilor i exercitrii controlului financiar preventiv. De asemenea Ministerul Finanelor Publice va aviza norme metodologice privind organizarea i exercitarea controlului financiar elaborat de ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, ai bugetului asigurrilor sociale de stat, ai bugetului oricrui fond special precum i pentru operaiunile Fondului naional i ale ageniilor de implementare care deruleaz fonduri comunitare. Ministerul Finanelor Publice va coordona sistemul de pregtire profesional a persoanelor desemnate s efectueze controlul financiar preventiv. Persoanele n drept s exercite controlul financiar raspund potrivit legii, n raport de culpa lor, pentru legalitatea, regularitatea i ncadrarea n limitele angajamentelor bugetare aprobate, n privina operaiunilor pentru care au acordat viza de control financiar preventiv.4 Controlul fianciar preventiv se execut asupra documentelor n care sunt consemnate operaiuni patrimoniale, nainte ca aceasta s devin acte juridice prin aprobarea lor de ctre titularul de drept. Nu intr n sfera controlului financiar preventiv analiza i certificarea situaiilor financiare precum i verificarea operaiunilor deja efectuate. Operaiunile ce privesc acte juridice prin care se angajeaz patrimonial entitatea public se supun controlului financiar preventiv dup avizarea lor de ctre compartimentele de spescialitate juridic i financiar-contabil.
4

Legea 301/2002 publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr 629 /2002

Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit n dou forme: controlul financiar preventiv propriu i controlul financiar preventiv delegat.

3.1. CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV PROPRIU


Controlul financiar preventiv propriu este controlul care are loc nainte de producerea activitii sau aciunii i are drept scop identificarea proiectelor de operaiuni care nu respect condiiile de legalitate sau regularitate sau, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i de angajament i prin a cror efectuare s-ar prejudicia patrimoniul public sau fondurile publice.5 Instituiile publice au obligaia de a organiza controlul financiar preventiv propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentului contabil. Conductorul instituiei publice are obligaia s stabileasc proiectele de operaiuni supuse controlului financiar preventiv propriu, documentelor justificative i circuitul acestora. Persoanele care exercit acest tip de control preventiv sunt numite din cadrul compartimentului financiar-contabil putnd nsa face parte i din alte compartimente de specialiatate. Persoanele respective trebuie s fie altele care efectueaz operaiunea supus vizei. Persoana desemnat s exercite activitatea de control financiar preventiv propriu nu poate fi implicat, prin sarcinile de serviciu n efectuarea opearaiunilor supuse controlului financiar preventiv propriu. Actul de numire cuprinde i limitele de coresponden i exercitarea controlului financiar preventiv propriu. Persoanele desemnate s efectueze aceast activitate sunt altele dect cele care iniiaz operaiunea supus vizei. Evaluarea activitii persoanei care exercit controlul financiar preventiv propriu se face de ctre conductorul entitii publice cu acordul entitii publice care a avizat numirea, anual, prin calificative pe baza informaiilor cuprinse n rapoartele auditului public intern i n rapoartele Curii de Conturi unde este cazul. La instituiile publice la care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetul asigurilor sociale de stat, precum i al bugetului oricrui fond special, numirea se face de ctre conductorul instituiei, prin act de decizie intern, cu acordul Ministerului Finanelor Publice- Directia General de Control Financiar Preventiv.
5

Constantin Roman, Vasile Tabr, Aureliana Geta Roman Control financiar i audit

public, Bucureti, 2007

La celelalte instituii publice numirea persoanelor care urmeaz s exercite activitatea de control financiar preventiv propriu se face prin decizia conductorului acestuia, cu acordul entitii ierarhic superioare. Suspendarea, schimbarea sau destituirea din activitatea de exercitare a atribuiilor de control financiar preventiv propriu se face prin act de decizie intern a conductorului entitii publice, cu acordul entitii publice ierarhic superioare. Controlul financiar preventiv propriu se exercit prin viz, de ctre persoane din cadrul compartimentului de specialitate desemnate n acest sens de ctre conductorul entitii publice. Persoanele desemnate pentru exerciatrea controlului financiar preventiv vor prelua documentele i vor proceda ntr-o prim etap la verificarea formal a acestora cu privire la completarea documentelor n concorda cu coninutul acestora, existena semnturilor persoanelor autorizate, existena actelor justificative specifice operaiunii prezentate la viz. Dac nu sunt respectate aceste cerine documentele sunt restituite, precizndu-se motivele restituirii. Dup efecuarea controlului formal persoanele desemnate s exercite controlul financiar preventiv nregistreaza documentele n Registrul privind operaiunile prezentate n viza de control financiar preventiv i efectueaz prin parcurgerea listei de verificare, contolul operaiunii din punct de vedere al legalitii, regularitii i dup caz al ncadrarii n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament.

Figura 3 Schema sinoptic privind organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv propriu la entitile publice
Emiterea ordinului deciziei de organizare i exercitare de ctre conductorul entitii publice Organizare Stabilirea obiectivel or Exercitare Transmiterea documentelor persoanelor mputernicite cu exercitarea CFP propriu de

Numirea persoanel or care exercit certificare a operaiilor Returnarea documentel Desemnar ea persoanel or care exercit or emitentului cu

Verificarea formal de ctre CFP propriu privind : completarea documentelor existena semnturilor autorizate Acceptarea documentelor la CFP propriu nregistrarea documentelor n registrul privind operaiile prezentate la viza CFP Verificarea operaiilor din punct de vedere al: legalitii, regularitii, ncadrrii n creditele bugetare sau de angajament

Acordarea vizei de CFP prin aplicarea sigiliului i a semnturii pe documentul ce se arhiveaz la

Refuzul vizei de CFP propriu Motivarea refuzului n Interzis nregistrarea n contabilitate a operaiilor refuzate la CFP propriu nscrierea refuzului n evidena proiectelor de operaiuni refuzate la viza CFP

3.2. CONTOLUL FINANCIAR PREVENTIV DELEGAT


Pn la apariia Legii 84 din 2003 controlul financiar preventiv delegat s-a organizat i s-a exercitat numai la ordonatorii principali de credite. Conform acestei legi controlul financiar preventiv delegat se exercit asupra proiectelor de operaiuni ale ordonatorilor de credite, deci inclusiv la unii ordonatori secundari i teriari precum i la alte entiti publice. Prin ordin Ministerul Finanelor Publice poate decide exercitarea controlului financiar preventiv delegat i asupra operaiunilor finanate sau cofinanate de fondurile publice ale unor

ordonatori secundari sau teriari de credite sau ale unor persoane juridice de drept privat, dac prin aceasta se deruleaz un volum ridicat de credite bugetare i/sau de angajament sau pri semnificative din programele aprobate, iar operaiunile presupun un grad ridicat de risc. Numirea controlorilor delegai la entiti publice la cere se organizeaz controlul financiar preventiv delegat se face prin ordin al Ministrului Finanelor Publice, la propunerea controlorului fiananciar ef. Evaluarea activitii controlului delegat se face anual, prin calificative pe baza informaiilor cuprinse n rapoartele anuale privind activitatea controlorilor delegai, rapoartele structurilor de audit intern ale Ministrului Finanelor Publice i rapoartele Curii de Conturi. Controlul financiar preventiv delegat se exercit asupra operaiunilor ce intr n componena sa numai dup ce acestea au fost supuse controlului financiar preventiv propriu (intern). Operaiunile refuzate la viza de control financiar preventiv propriu nu mai sunt supuse controlului financiar preventiv delegat. Perioada maxim de control este de trei zile lucrtoare de la prezentarea operaiunii nsoit de toate documentele justificative i informaiile solicitate. Acest perioad se suspend de la informare n scris a ordonatorului de credite de ctre controlorul delegat, n legatur cu interdicia sa de a emite refuzul de viz, pn la primirea rspunsului ordonatorului de credit. Perioada de suspendare se aplic i pentru intervalul necesar n vederea formrii opiniei neutre care s nu poat depi trei zile lucrtoare. Dac n urma parcurgerii procedurii de control se constat c cel puin un element de fond cuprins n lista de control nu este ndeplinit i de esen operaiunea nu ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i dup caz de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament, controlorul delegat comunic n scris ordonatorului de credite motivul pentru care operaiunea nu poate fi efectuat. Acest fapt se consemneaz n registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv delegat. O copie de pe textul comunicrii se transmite controlorului financiar ef. Figura 4 Schema sinoptic privind organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv delegat
Controlul financiar preventiv delegat pentru proiectele de operaiuni ce depesc o anumit valoare

Organizat i exercitat n cadrul Ministerului Economiei si Finantelor prin controlori delegai

Analiza refuzului de vizsau propunere Analiz inerea refuzului detre Men document de c viz comisie

Corpul Controlorilor financiari delegai compartiment distinct n structura Ministerului Finanelor Publice

Acordare viz Semnare Transmiterea proiectului de operaiuni vizat de ordonatorul de credite

Intenia de a refuza viza de CFP de ctre controlorul delegat

Informarea ordonatorului de credite i insistena acestuia de a semna proiectul de operaiuni

nregistrarea n contabilitatea entitii Formularea opiniei Comunicarea opiniei neutre controlorului Meninerea refuzului nregistrare n evidene

1. Constantin Roman, Vasile Tabr, Aureliana Geta Roman Control financiar i audit
public, Bucureti, 2007

2. Ion Florea, Ionela- Corina Macovei, Radu Florea Control economic financiar i
gestionar, Ed. CECCAR, Bucureti, 2007

3. Legea 301/2002 publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr 629 /2002 4. Legea nr. 84/2003 privind auditul intern i controlul financiar preventiv 5. Petru Popeang, Gabriel Popeang Controlul financiar i fiscal, Ed. CECCAE,
Bucureti, 2004

6. Sorin Mihiescu Control financiar bancar, Ed Sed ComLibris, Iai, 2008 7. Sorin Mihiescu Controlul financiar n firme, bnci, instituii. Ed. Sed ComLibris,
Iai, 2004