Sunteți pe pagina 1din 82

MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII TINERETULUI I SPORTULUI UNIVERSITATEA 1 DECEMBRIE 1918 DIN ALBA IULIA

NICOLAE TODEA

EXPERTIZ CONTABIL I CONSULTAN FISCAL

Alba Iulia
2

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

2011

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

PROGRAMA ANALITIC Denumirea disciplinei


Codul disciplinei Facultatea Domeniul de licen Programul de studii de licen (specializarea)

EXPERTIZ CONTABIL I CONSULTAN FISCAL FC3273


tiine Semestrul II Numrul de credite Numrul de ore pe semestru/activiti Total SI TC AT 28 14 10 4 4

Contabilitate Contabilitate i informatic de gestiune

AA 0

Categoria formativ a disciplinei DF-fundamental, DG-general, DS-de specialitate, DE-economic/managerial, DUumanist de opionalitate a disciplinei Categoria DI-impus, DO-opional, DL-liber aleas (facultativ) Discipline Anterioare Obligatorii (condiionate) Recomandate

DF DO

Bazele contabilitii I i II
-

Obiective

Cunoaterea fundamentelor teoretice privind conceptualizarea i tipologia expertizei contabile nsuirea cunotinelor cu privire la expertiza contabil judiciar Cunoaterea modului de derulare a activitii de expertiz contabil n Romnia Formarea deprinderilor de a ntocmi practic raportul de expertiz contabil
Competene de cunoatere: Cunoaterea fundamentelor expertizei contabile i a consultanei fiscale; nelegerea conceptelor i abordrilor specifice expertizei contabile judiciare i extrajudiciare Competene funcional-adiionale: Capacitate de nvare i formare continu; Capacitatea de a aplica n practic cunotinele teoretice; Capacitatea de a elabora un raport de expertiz Cunotine de specialitate: S realizeze o analiz i interpretare a capitolelor raportului de expertiz contabil;
4

Competene

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Coninut (descriptori)

S analizeze atribuiile CECCAR i ale CCS S analizeze principalele atribuii i organelor CECCAR i ale CCS CAPITOLUL 1 Noiuni generale privind expertiza i expertiza contabil 1.1 Conceptul de expertiz 1.2 Expertiza contabil 1.1.1 Expertiza contabil judiciar 1.1.2 Expertiza contabil amiabil sau extrajudiciar 1.3 Obiectul de cercetare al expertizei contabile 1.4 Obiectivele expertizei contabile n diverse domenii de activitate CAPITOLUL 2 Expertiza contabil judiciar 2.1 Expertiza contabil n procesul civil 2.1.1 Caracteristicile procesului civil 2.1.2 Obiectivele de expertiz contabil n procesul civil 2.1.3 Numirea expertului contabil n cauze civile 2.1.4 Efectuarea expertizei contabile n procesul civil 2.1.5 Coninutul raportului de expertiz contabil 2.3 Expertiza contabil n procesul penal 2.3.1 Caracteristicile i etapele procesului penal 2.3.2 Msuri de siguran n procesul penal 2.3.3 Repararea pagubei n procesul penal 2.3.4 Obiectivele expertizei contabile n procesul penal 2.3.5 Numirea expertului n cauze penale 2.3.6 Coninutul raportului de expertiz contabil n cauze penale 2.4 costul expertizei contabile judiciare i onorariul expertului contabil CAPITOLUL 3 Organizarea i desfurarea activitii de expertiz contabil n Romnia 3.1 Definirea expertului i a expertului contabil 3.2 Condiii i modaliti de obinere a calitii de expert contabil 3.3 Modul de exercitare a profesiei de expert contabil 3.4 Conduita etic i profesional a expertului contabil 3.5 Rspunderea expertului contabil 3.6 Organizaia profesional a experilor contabili 3.6.1 Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai 3.6.2 Atribuiile CECCAR, organele de conducere i relaia acestuia cu MFP CAPITOLUL 4 Consultan Fiscal 4.1. Coninutul activitii de consultan fiscal 4.2. Drepturile i obligaiile membrilor Camerei Consultanilor Fiscali 4.3. Organele de conducere ale Camerei Consultanilor Fiscali
Teme de control:
5

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Tema de control aferenta Modului 1 Noiuni generale privind expertiza i expertiza contabil (TC1) Tema de control aferenta Modului 2 Expertiza contabil judiciar (TC2) Tema de control aferenta Modului 3 Organizarea i desfurarea activitii de expertiz contabil n Romnia (TC3) Tema de control aferent Modului 4 Consultan Fiscal (TC4)
Forma de evaluare (E-examen, C-colocviu/test final, LP-lucrri de control) - rspunsuri la examen/colocviu/lucrri practice Stabilirea notei finale (procentaje) - activiti aplicative atestate/laborator/lucrri practice/proiect etc. - teste pe parcursul semestrului - teme de control Vp 60% 40%

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Bibliografie

Aslu T., Controlul de gestiune dincolo de aparente , Editura Economic , Bucureti , 2001. Briciu S., Dobra I., Todea N. , Control Expertiz Audit Noiuni generale , Editura coala Albei , 1998 . Bndict G., Kravel R. , volution du cntrole interne , dition Comptables Malesherbes , Paris 1996 . Bogdan I., Strategii de control , Editura Nemira , Bucureti , 1995 . Boulescu M. , Expertiz Contabil, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001. Crciun tefan, Controlul i auditul financiar. Expertiza contabil, Editura Economic, Bucureti, 2002. Domnioru S., Controlul financiar - contabil i expertiza contabil, Editura Stachi, 2005 Enache M., Controlul Parlamentar , Editura Polirom , Iai , 1998 . Gheorghe P., Procedurile controlului intern i auditului financiar, Editura Gestiunea , Bucureti, 1997 . Ioan O., Control si audit financiar contabil , Editura Intelcredo , Deva , 2002 . Matei C. V., Tratat teoretic i practic de procedur civil , Editura Naional , Bucureti , 1997 . Victor M., Control i audit financiar contabil , Editura Sylvi , Bucureti, 2000 . O.G. 65/1994- modificat i actualizat. O:G 71/2001- modificat i actualizat. Codul de procedura fiscal. Legea nr. 30/1991 , privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 64/27.03.1991 . CECCAR , Expertiza Contabila , norme profesionale , Editura CECCAR , Bucureti , 2002 . Hotrrea nr. 01/42 a Consiliului Superior din 11 august 2001 pentru aprobarea Normei nr. 35/2001 li comentariile misiunilor privind expertizele contabile . Norma profesional nr. 35/2001 i a comentariilor misiunilor privind expertizele contabile . Normele nr. 12264/2002 privind activitatea de expertiz contabil judiciar . OG. nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai modificat . Revista general de contabilitate i expertiz nr. 9/1997 .
7

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal Lista materialelor didactice necesare

Legislaia recomandat, Suport de curs, Videoproiector, Retroproiector, Copiator


Grad didactic, titlul, prenume, numele Semntur

Coordonator de disciplin

Prof. univ. dr Todea Nicolae

Prof. univ. dr Todea Nicolae

Legenda: SI - studiu individual, TC - teme de control, AT - activiti tutoriale, AA - activiti aplicative aplicate

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Disciplina: Expertiz contabil i consultan fiscal Anul de studii: III Semestrul: II CALENDARUL DISCIPLINEI
Sptmna Lucrri de control (TC) Tema Termen predare Tutorial (AT) Tematica Termen programat Activiti asistate (AA)
Lab orator
Lucrr i practice / proiect

Verificri Data Tipul (E/C/V)

Pregtire curent

1. 2. 3.

Modulul 1 Noiuni generale privind expertiza i expertiza contabil Test de control aferent Modulului 1. Test autocontrol aferente Modulului 1. Modulul 2. Expertiza contabil judiciar Test de control aferent Modulului 2. Teste de autocontrol aferente Modulului 2.

Modulul 1. Noiuni generale privind

La ntlnirile tutoriale
17.04.2011

expertiza i expertiza contabil Modulul 2. Expertiza contabil judiciar

Prima ntlnire
20.03.2011

17.04.20 11

4.

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal


5.

Modulul 3 Organizarea i desfurarea activitii de expertiz contabil n Romnia Test de control aferent Modulului 3. Test de autocontrol aferente Modulului 3. Modulul 4. Consultan Fiscal Test de control aferent Modulului 4. Test de autocontrol aferente Modulului 4.

Modulul 3 Organizarea i desfurarea activitii de expertiz contabil n Romnia Modulul 4. Consultan Fiscal
La data examenului

A doua ntlnire
17.04.2011

La data examenul ui

6. 7. 8. 9.
10. 11. 12. 13. 14.

Sesiune examene

1. 2. 3. 4.

Examen n sesiune. Verificarea final a temelor stabilite la ultima ntlnire

Data stabilit n programa rea examenel or

E examen, C colocviu, V verificare pe parcurs Titular disciplin, Prof.univ.dr. Todea Nicolae 10

Tutore, Prof.univ.dr. Todea Nicolae

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

CUPRINS
MODULUL 1. NOIUNI GENERALE PRIVIND EXPERTIZA I EXPERTIZA CONTABIL
1.1. Conceptul de expertiz 1.2. Expertiza contabil 1.2.1 Expertiza contabil judiciar 1.2.2 Expertiza contabil amiabil sau extrajudiciar 1.3. Obiectul de cercetare al expertizei contabile 1.4. Obiectivele expertizei contabile n diverse domenii de activitate Test de control Teste de autocontrol Bibliografie

MODULUL 2. EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR


2.1.Expertiza contabil n procesul civil 2.1.1. Caracteristicile procesului civil 2.1.2. Obiectivele de expertiz contabil n procesul civil 2.1.3. Numirea expertului contabil n cauze civile 2.1.4. Efectuarea expertizei contabile n procesul civil 2.1.5. Coninutul raportului de expertiz contabil 2.1.6. Utilizarea expertizei contabile ca mijloc de prob 2.2. Particularitile expertizei contabile n cauze comerciale 2.3. Expertiza contabil n procesul penal 2.3.1. Caracteristicile i etapele procesului penal 2.3.2. Msuri de siguran n procesul penal 2.3.3. Repararea pagubei n procesul penal 2.3.4. Obiectivele expertizei contabile n procesul penal 2.3.5. Numirea expertului n cauze penale 2.3.6. Coninutul raportului de expertiz contabil n cauze penale 2.3.7. Utilizarea expertizei contabile ca mijloc de prob 2.4. Costul expertizei contabile judiciare i onorariul expertului contabil Test de control Teste de autocontrol Bibliografie

MODULUL 3. ORGANIZAREA I DESFURAREA ACTIVITII DE EXPERTIZ CONTABIL N ROMNIA


3.1.Definirea expertului i a expertului contabil 3.2. Condiii i modaliti de obinere a calitii de expert contabil 3.3.Modul de exercitare a profesiei de expert contabil

11

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

3.4.Conduita etic i profesional a expertului contabil 3.5.Rspunderea expertului contabil 3.6.Organizaia profesional a experilor contabili 3.6.1. Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai 3.6.2. Atribuiile CECCAR, organele de conducere i relaia acestuia cu MFP Test de control Teste de autocontrol Bibliografie

MODULUL 4. CONSULTANA FISCAL


Coninutul activitii de consultan fiscal Drepturile i obligaiile membrilor Camerei Consultanilor Fiscali Organele de conducere ale Camerei Consultanilor Fiscali Test de autocontrol Teste gril Bibliografie

12

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Introducere

Disciplina intitulat Expertiz contabil i consultan fiscal abordeaz problematica expertizei contabile i a consultanei fiscale, aceasta urmrind nsuirea de ctre studeni a cunotinelor teoretice cu privire la activitatea de expertiz contabil i consultan fiscal, nsuirea cunotinelor cu privire la expertiza contabil judiciar, cunoaterea modului de derulare a activitii de expertiz contabil n Romnia, formarea deprinderilor de a ntocmi practic raportul de expertiz contabil. Cursul este destinat studenilor de la ID de la programul de licen Contabilitate i informatic de gestiune, dar n egal msur i tuturor celor interesai de expertiza contabil i mai nou de activitatea de consultan fiscal..
Compoziional, materialul de studiu este structurat pe 4 module, divizate n lecii i uniti de studiu ceea ce faciliteaz nvarea gradual i structurat.. Fiecare modul este plasat i prezentat ntr-o nlnuire logic, introducnd noiunile noi pe baza celor prezentate anterior. n felul acesta se respect principiul continuitii n activitatea didactic. Fiecare dintre aceste module este construit din trei pri, i anume: a) o parte de nceput, n care sunt prezentate: scopul urmrit, competenele dobndite de studeni prin nsuirea coninutului i timpul necesar pentru nsuirea coninutului; b) una de cuprins, dat de coninutul propriu-zis; i c) una de final, ce conine teste de control i teste de autocontrol. Timpul mediu necesar asimilrii fiecrui modul este precizat n fia disciplinei. De menionat ns c acest timp este orientativ, el se refer strict la activitatea de informare obligatorie. Pe lng aceasta n vederea clarificrii, aprofundrii i autoevalurii prin posibilitatea de operaionalizare cu noiunile ntlnite este necesar timp suplimentar, care depinde de capacitile fiecrui student, i standardul de performan ce se dorete a fi atins. n vederea asimilrii coninutului, formrii priceperilor i deprinderilor necesare dobndirii competenelor formulate n obiective, este necesar ca studenii s parcurg cu atenie coninutul fiecrui capitol, s localizeze n text i s neleag noiunile prezentate, s poat rspunde la ntrebrile recapitulative sub forma unor expuneri verbale sau n scris i s evalueze rspunsurile pe baza manualului i a bibliografiei indicate.

Ritmul recomandat de studiu i modul de parcurgere a resursei de nvmnt:

Maniera de organizare a acestui material didactic, prin prezentarea subiectelor tratate, reclam parcurgerea resursei de nvmnt n ordinea n care este divizat coninutul, fiecare modul i lecie n parte fiind construite pe baza

13

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

celor prezentate anterior. Ca atare, trecerea la un modul nou sau o lecie nou implic lecturarea, nelegerea i asimilarea celor precedente. nsuirea cunotinelor i formarea deprinderilor solicit acordarea sistematic a unui timp pentru nvare, n funcie de capacitatea fiecrui student de concentrare n studiu individual. Pentru obinerea rezultatelor ateptate n nvare, exprimate n forma competenelor cognitive, tehnice sau profesionale i afectiv-valorice, menionate n introducerea acestui material de studiu, propunem cel puin trei ore de studiu individual pe sptmn, divizate n dou-trei edine, cu pstrarea aceluiai ritm i n sesiunea de examene. Pe parcursul materialului vei regsi teste de autocontrol, constnd n ntrebri i teme de activitate (ntrebri de autoevaluare, teste gril), necesare pentru verificarea modului de asimilare a cunotinelor i a rezultatelor nvrii.

Spor la nvat!

14

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Test iniial la disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

n vederea evalurii iniiale la disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal, v rugm s rspundei la ntrebrile de mai jos? 1) n opinia dvs. care credei c este obiectul de studiu al expertizei contabile? 2) Care este organismul profesional care reglementeaz profesia de expert contabil n Romnia? 3) Cum se poate obine calitatea de expert contabil? 4) Care este obiectul de studiul al consultanei fiscale? 5) Care sunt atribuiile Camerei Consultanilor Fiscali din Romnia?

15

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

MODULUL 1 NOIUNI GENERALE PRIVIND EXPERTIZA I EXPERTIZA CONTABIL


Rezumat:

n cadrul acestui modul sunt tratate urmtoarele aspecte: definirea conceptului de expertiz contabil judiciar i extrajudiciar; obiectul de cercetare a expertizei contabile; obiectivele expertizei contabile.
Scopul urmrit:

Scopul acestei uniti de nvare l reprezint nsuirea fundamentelor teoretice ale disciplinei de expertiz contabil.
Competene dobndite prin nsuirea coninutului:

Dup ce vor studia acest capitol studenii vor putea s: defineasc noiunile de expertiz i expertiz contabil; clasifice expertiza contabil n funcie de obiectivele acesteia; explice deosebirile dintre noiunile de expertiz contabil i control financiar-contabil; arate prin ce se deosebete expertiza contabil juridic de expertiza contabil amiabil sau extrajudiciar; identifice care este obiectivul de studiu al expertizei contabile.
Timp mediu necesar pentru asimilarea acestui modul: 3 ore

Cuvinte cheie

expertiz expertiz contabil judiciar expertiz contabil extrajudiciar control financiar


Coninutul modului:

16

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Lecia 1. 1.

Conceptul de expertiz

Noiunea de expertiz i are originea n limba latin, i provine Notie: din cuvntul expertus care se traduce prin priceput. Este, de fapt, ............ vorba de un individ care se pricepe foarte bine la ceva. Expertiza este, deci, lucrarea unei persoane pricepute, experimentate, specializate. n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe definiii date conceptului de expertiz, n general definirea conceptului a constituit o preocupare a juritilor, i mai puin a economitilor. Astfel n Tratat de drept i procedur penal editat n 1927, T. Tnoviceanu definete expertiza ca fiind un mijloc de investigaie prin care se ajunge la obinerea unei probe sau la evaluarea exact a unei probe deja existent. Gh. Teodoroiu consider expertiza o cercetare care const n diferite operaiuni specifice fiecrei specialiti, n Codul de procedur civil comentat i adnotat, Gr. Porumb definete expertiza drept un mijloc de prob reglementat de codul de procedur civil, la care instana recurge, n cazul n care pentru stabilirea adevrului, sunt necesare lmuriri privind unele mprejurri de fapt, lmuriri ce necesit cunotine de specialitate n domeniul tiinei, tehnice, artei, cunotine pe care judectorul nu le posed. Ultima definiie limiteaz coninutul conceptului la domeniul civil, dar conine celelalte elemente care fundamenteaz stratific definiia. Toate definiiile date de ctre juriti au n vedere aspectul de prob n cauze juridice, nelund n seam faptul c expertiza nu este exclusiv judiciar. Ea poate fi cerut i n alte situaii dect cauze juridice. Din acest punct de vedere, definirea expertizei de ctre economiti pare mai complet. Dintre economitii care au dat definiii expertizei amintim pe Grigore Trancu-Iai i pe Mircea Boulescu. Primul consider expertiza o lucrare de luminare a justiiei i particularilor cuprinznd i prerea experilor". Mircea Boulescu definete expertiza drept "un mijloc de prob, de constatare, confirmare, evaluare, lmurire sau dovedire, pe baza cercetrii tiinifice de specialitate, a adevrului obiectiv cu privire la o anumit fapt, mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu. (M. Boulescu i M. Ghi, Control i expertiz contabil, Editura Eficient, Bucureti, 1996). Ultima definiie este ceea mai complet. Din ea rezult calitatea expertizei de a fi mijloc de prob n cauze sau litigii de natur juridic, dar i calitatea expertizei de a fi o constatare, o confirmare, o evaluare, 17

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

o lmurire, n orice alt mprejurare. De asemeni rezult ca pentru o expertiz este necesar o cercetare tiinific de specialitate cu privire la fapte, mprejurri, probleme, situaii, cauze sau litigii. n funcie de natura i coninutul faptei, mprejurrii, problemei, situaiei, cauzei sau litigiului ce se impune a se cerceta expertiza se difereniaz n: - expertiz tehnic n care faptele, mprejurrile, situaiile, problemele i cauzele cercetate sunt de natur tehnic, i aparin domeniilor tehnice: construcii, miniere, tehnologice, transporturi (auto, feroviare, navale, aeriene); - expertiza medico-legal n care faptele, mprejurrile, problemele, situaiile i cauzele cercetate sunt din domeniul medical, i se refer la constatarea strii de sntate sau boal (inclusiv a bolilor psihiatrice care diminueaz discernmntul bolnavului), constatarea cauzelor decesului; - expertiza grafologic n care se cerceteaz caracteristicile scrisului dintr-un document pentru a stabili persoana care 1-a scris, perioada cnd a fost scris, etc. - expertiza artistic n care sunt cercetate opere de art pentru a le stabili apartenena din punct de vedere al creaiei; - expertiza contabil n care se cerceteaz documentele justificative i registrele de contabilitate pentru a stabili diverse aspecte legate de contabilitatea unei persoane juridice sau fizice. n funcie de destinaia lor expertizele pot fi: - expertize judiciare, respectiv cele cerute de organele de cercetare sau de judecat, pentru lmurirea unor aspecte din cauzele cercetate sau judecate; - expertize extrajudiciare, respectiv cele solicitate de persoane fizice sau juridice interesate n anumite fapte, mprejurri, probleme, situaii.
Lecia 1.2.

Expertiza contabil

Expertiza contabil este una din formele de expertiz, Notie: innd seama de natura i coninutul faptelor, evenimentelor, ................ problemelor, situaiilor, cauzelor sau litigiilor cercetate n cursul expertizei. Aspectele cercetate n cursul expertizei contabile sunt cele referitoare la modul de evideniere a averii i tranzaciilor efectuate de persoane juridice sau fizice. Evident, i expertiza contabil poate fi judiciar sau extrajudiciar. Chiar n definirea expertizei contabile, la modul general, uneori, se pierde din vedere 18

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

existena expertizei contabile extrajudiciare. Transpunnd definiia expertizei n domeniul contabil, putem considera expertiza contabil o form de cercetare tiinific efectuat n vederea lmuririi modului n care sunt reflectate n documente, evidena tehnic-operativ i contabil, anumite fapte, mprejurri, situaii de natur economico-financiar (Mircea Boulescu, Marcel Ghi, Expertiza contabil, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 2001). Expertiza contabil se individualizeaz ntre celelalte expertize prin anumite caracteristici de coninut i form. Aceste caracteristici se regsesc Normele profesionale referitoare la expertiza contabil editate de Corpul Experilor Contabili i a contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR), i sunt tratate n literatura de specialitate. Ceea mai complet tratare a caracteristicilor expertizei contabile o regsim n lucrarea lui M. Boulescu i M. Ghi citat mai sus. n primul rnd expertiza contabil este o activitate specializat. Aceast caracteristic este comun tuturor formelor de expertiz. Ca activitate specializat, expertiza n general, i expertiza contabil n special, trebuie s cerceteze cu mijloace tiinifice specifice evenimente, fapte, situaii, cazuri sau litigii de specialitate. n cazul expertizei contabile specializate evenimentelor, faptelor, situaiilor, cazurilor sau litigiilor este contabil. Ori n sfera de preocupri a contabilitii intr fenomene, fapte situaii de natur economic financiar, patrimonial i gestionar. Ca urmare expertiza contabil trebuie s cerceteze evenimente, fapte, situaii cazuri sau litigii economice, financiare, patrimoniale i gestionare. n al doilea rnd expertiza contabil se bazeaz, n cercetarea efectuat, pe suporii de informaii contabile: documente justificative i registre de contabilitate. Este chiar imperativ stabilit aceast cerin n Normele profesionale ale CECCAR (comentariu la norma 3513 Calitatea expertizei contabile, vol. Expertiza contabil, Norme profesionale, Editura CECCAR, Bucureti, 2002). Ba mai mult, expertiza contabil nu se poate baza pe prezumii, declaraii ale prilor, i sau martorilor, ci doar pe documente contabile (comentariu la norma 3524 Documentarea lucrrilor privind expertiza contabil, volumul citat mai sus). n al treilea rnd expertiza contabil interpreteaz datele din

19

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

eviden i formuleaz opinii cu privire la aspectele investigate innd seama de principiile, normele i regulile contabile. Chiar dac unii autori reduc baza de interpretare la legi i acte normative (M. Boulescu i M. Ghi, op. citate), considerm c tendina de armonizare a contabilitii romneti cu normele internaionale (IAS-uri) i europene (Directivele europene), impune luarea n considerare a unui evantai mai larg de reguli. De altfel, luarea n considerare a principiilor practicii i teoriei contabile, pe lng actele normative, reprezint recunoaterea prevalentei economicului asupra juridicului, principiu specific contabilitii anglo-saxone n acelai timp, trebuie inut seama de raionamentul profesional, un alt concept ntlnit n normele contabile internaionale. Menionm faptul c prevalenta economicului asupra juridicului i raionamentul profesional trebuie utilizate cu discernmnt, expertul fiind obligat s fac referire n primul rnd, la norma juridic, i apoi s explice contradicia dintre aceasta, pe de o parte, i principiul prevalentei economicului asupra juridicului i raionamentul profesional, pe de alt parte, n acest fel se pun n eviden eventualele neajunsuri ale normelor juridice, mai ales n perioada de adaptare a legislaiei la normele europene i internaionale, n final, n expertiza contabil judiciar, instana este ceea care, cunoscnd aspectele contabile, att prin prisma normei juridice naionale, ct i prin prisma regulilor internaionale i europene, adopt soluia considerat just. n funcie de natura obiectivelor expertizei contabile aceasta poate fi: - expertiz contabil civil dispus sau solicitat n cauze civile; - expertiz contabil penal dispus sau solicitat n cauze penale; - expertiz contabil comercial dispus sau solicitat n cauze comerciale; - expertiz contabil fiscal dispus sau solicitat n cauze fiscale; - alte categorii de expertize contabile dispuse sau solicitate n cauze diverse, care necesit cercetri de natur contabil. Expertiza contabil nu trebuie confundat cu controlul n domeniul financiar contabil. O prim deosebire ntre controlul

20

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

financiar contabil i expertiza contabil este referitoare la executantul celor dou activiti. Controlul financiar contabil se exercit de ctre organe interne sau externe cu atribuii n acest sens, cu o calificare corespunztoare, dar nu, neaprat, specialiti cu nalt calificare i solid experien. Expertiza contabil se poate efectua numai de specialiti cu o calificare superioar, cu o experien solid i cu o reputaie profesional i moral netirbite. Anumite forme de control sunt atribute ale conducerii entitilor patrimoniale, pe cnd expertiza contabil este un apanaj al unor profesioniti neutrii. Prin control conducerea entitilor patrimoniale sau organele statului verific modul de realizare a obiectivelor propuse, respectiv modul de calcul i de plat a impozitelor i taxelor, n timp ce prin expertiza contabil se obine un mijloc de prob, fie ntr-o cauz judiciar, fie ntr-o altfel de mprejurare n care astfel de mijloace sunt necesare. Controlul, sub diverse forme, cuprinde ntreaga activitate a entitilor patrimoniale, n timp ce expertiza contabil se limiteaz la problemele strict delimitate de beneficiarii expertizei. Ca urmare sunt supuse controlului financiar contabil toate documentele contabile, expertiza rezumndu-se la cele necesare lmuririi aspectelor cercetate. Controlul este o activitate permanent, iar expertiza contabil este o activitate ocazional. n sfrit, n expertiz se ateapt nu numai rezultatul cercetrii faptelor, evenimentelor, mprejurrilor, situaiilor, cauzelor sau litigiilor ci i, mai ales, opinia, punctul de vedere al expertului despre aspectele cercetate.
Unitatea de studiu 1.2.1.

Expertiza contabil judiciar

Expertiza contabil judiciar este un mijloc de prob n Notie: justiie, o form de cercetare i lmurire a unor fapte sau ................ mprejurri de natur economico-financiar indicate de organele judiciare n scopul soluionrii litigiilor dintre persoane juridice, dintre acestea i persoane fizice, precum i a proceselor penale privind infraciuni prin care au fost cauzate pagube patrimoniului1. Rezult c expertiza contabil judiciar este un mijloc de prob necesar organelor de cercetare penal sau instanei de judecat pentru lmurirea unor aspecte de specialitate contabil,
1

M. Boulescu, M Ghi, Expertiza contabil, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 2002.

21

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

stabilirii adevrului obiectiv. Stabilirea adevrului obiectiv este idealul spre care tinde orice judecat de valoare, inclusiv organele de cercetare i instanele de judecat. Dar acest ideal este dificil de atins, necesit cunotine solide din diverse domenii de activitate. Uneori asemenea cunotine sunt deinute numai de specialiti cu nalt calificare i temeinic experien. Nici un organ de cercetare i nici o instan de judecat nu pot deine cunotine de asemenea nivel din toate domeniile de activitate. Evident n asemenea situaii este benefic s se fac apel la specialiti capabili s lmureasc aspectele specifice profesiei lor. n cazul expertizei contabile judiciare specialitii n cauz sunt profesionitii contabili numii experi contabili, crora li se ncredineaz misiunea de a cerceta fapte, evenimente, situaii contabile n vederea stabilirii adevrului pe care organele de cercetare sau instanele de judecat nu 1-ar putea cunoate cu fore proprii. Expertiza contabil judiciar are ca principal sarcin s contribuie la stabilirea adevrului i s ajute, n acest fel, organele de cercetare i instanele de judecat, n soluionarea corect a diverse cauze sau litigii. Realizarea acestei sarcini impune fundamentarea temeinic a expertizei contabile judiciare, astfel nct aceasta s nu poat fi combtut prin nici un argument contrar.
Unitatea de studiu 1.2.2.

Expertiza contabil extrajudiciar

amiabil

sau

Acest tip de expertiz se efectueaz la solicitarea diverilor Notie: beneficiari, alii dect organele de cercetare sau instanele de ................ judecat. Beneficiarii expertizei contabile amiabile se pot afla ntrun litigiu, sau pot apela la expertiz fr a se afla ntr-un litigiu. Ei pot fi pui, pur i simplu, n situaia de a nu putea aprecia cu propriile cunotine anumite aspecte financiar contabile, i, ca atare, apeleaz la un expert contabil. Expertiza contabil amiabil poate fi utilizat de ctre beneficiari pentru a-i fundamenta deciziile investiionale, pentru a proceda la partaje, fuziuni, divizri etc. Apelul la expertiza contabil amiabil poate avea drept scop, pur i simplu, confirmarea corectitudinii unor aspecte financiar contabile. Aceast corectitudine poate fi verificat att paralel cu acte de control, ct i n lipsa actelor de control. Pot fi expertizate prin expertiza contabil amiabil toate documentele contabile, inclusiv aa-zisele documente de sintez contabil (situaiile financiare), dar se pot face limitri 22

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

numai la unele categorii de documente, de regul cele de sintez contabil. Prin expertizarea acestora din urm se obine o asigurare rezonabil c informaiile din acestea corespund cu registrele entitii patrimoniale i cu realitatea. Expertiza contabil amiabil poate constitui baza de pornire a unei aciuni judiciare, atunci cnd prin expertiz se pun n eviden anumite situaii generatoare de litigiu. Poate solicita o expertiz contabil amiabil orice categorie de utilizatori ai informaiilor contabile: manageri, asociai sau acionari, bnci sau ali creditori, furnizori, clieni, salariai etc.
Lecia 1.3.

Obiectul de cercetare al expertizei contabile

n sfera de cuprindere a expertizei contabile intr fapte, Notie: evenimente, mprejurri sau situaii de natur financiar contabil i ................ de gestionare a patrimoniului unor persoane fizice sau juridice. Aspectele de natur financiar contabil sunt cercetate n cursul expertizei contabile aa cum rezult ele din documentele justificative n care se consemneaz. Conform legii2, orice operaiune referitoare la patrimoniul persoanelor juridice i fizice, i din registrele de contabilitate. Registrele contabile obligatorii sunt registrul jurnal, cartea mare i registrul inventar3. n cursul expertizei contabile se poate proceda, n funcie de rezultatele urmrite, la o analiz economico-financiar a activitii entitii patrimoniale. n acest mod se poate descoperi comportamentul diverselor persoane sau grupuri de persoane n activitatea desfurat de entitatea patrimonial. Comportamentul descoperit poate fi unul normal, conform cu interesele entitii patrimoniale, anormal n contradicie cu interesele acesteia, sau unul neutra dar neglijent. Este extrem de important s artm c expertiza contabil trebuie s se rezume, ca obiect de cercetare, la aspectele economicofinanciare i contabile ale problemelor cercetate, i s nu fac referire la ncadrarea juridic a faptelor, mprejurrilor etc. cercetate. Expertiza este lucrarea unui individ priceput (expertus), ori, n nici un caz expertul contabil nu este mai priceput dect juritii (organe de cercetare sau instane de judecat), n ceea ce privete ncadrarea juridic a unor fapte. Deci nu pentru ncadrarea juridic a faptelor se face apel la expertiz, n general, i la
2 3

Legea contabilitii, nr. 82/1991, art. 6, al. (2) i (3). Camerei Consultanilor Fiscali.

23

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

expertiza contabil, n special.


Lecia 1.4.

Obiectivele expertizei contabile n diverse domenii de activitate

Obiectivele expertizei contabile sunt, n general, ntrebri la Notie: care se cere un rspuns din partea expertului. Obiectivele sunt ................ formulate de ctre cel sau cei care solicit expertiza. Chiar i ntr-o cauz judiciar solicitarea expertizei poate veni de la una sau alta din prile n cauz, n acest caz partea care solicit expertiza ca mijloc de prob formuleaz obiectivele i le supune organului de cercetare sau instanei spre aprobare. Organele de cercetare sau instanele pot aproba obiectivele aa cum au fost formulate, le pot completa, reformula, sau le pot respinge. Cercetarea se va efectua cu scopul de rspunde la obiectivele-ntrebri aa cum au fost aprobate de organele de cercetare sau de instane. Evident organele de cercetare sau instanele de judecat pot dispune o expertiz contabil fr s existe solicitarea prilor. n cazul expertizelor contabile amiabile formularea obiectivelor pentru expertiz se face de ctre beneficiarul care a solicitat expertiza. Formularea obiectivelor pentru expertiza contabil se face n scris, n cazul expertizelor contabile judiciare, prin actul prin care sa dispus expertiza. Actul prin care se dispune expertiza judiciar este ncheierea de edin, n cazul celor dispuse de instanele de judecat, i ordonana, n cazul celor dispuse de organele de cercetare, n ncheierea de edin sau n ordonan sunt consemnate obiectivele formulate pentru expertiza contabil judiciar. Actul prin care se dispune expertiza contabil judiciar trebuie s conin: organul sau instana care a dispus expertiza, numrul dosarului pe rol la organul de cercetare sau la instan, prile n cauz, scopul efecturii expertizei contabile, faptele ce urmeaz a se cerceta i ncadrarea juridic a acestora, numele expertului desemnat, actele ce trebuie avute n vedere la efectuarea expertizei, onorariu provizoriu cuvenit expertului, termenul de finalizare a expertizei, i bineneles, obiectivele-ntrebri la care se solicit rspunsuri. n cazul expertizei contabile amiabile Normele profesionale elaborate de CECCAR, recomand existena unui contract ntre profesionistul expert contabil i beneficiarul expertizei, n contract 24

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

se cuprind: scopul i descrierea expertizei contabile, referiri la normele profesionale (dac este cazul), obligaiile prilor (ale expertului contabil i a beneficiarului), termenele de execuie, condiiile financiare, modalitile de modificare a clauzelor contractuale, de ncetare a raporturilor contractuale i de rezolvare a eventualelor litigii legate de contract. Ori principalele obligaii ale expertului contabil se refer la a rspunde obiectivelor-ntrebri. Evident n cuprinsul acestei pri a contractului sunt prezentate obiectivele expertizei contabile. n toate cazurile obiectivele-ntrebri pentru expertiza contabil trebuie formulate clar i concret, s se refere numai la aspecte de competena expertului contabil, s priveasc problemele care necesit cunotine de specialitate financiar-contabil, s fie legate de cauza ce urmeaz a se soluiona, s epuizeze aspectele nelmurite din cauz, i s nu se refere la ncadrarea juridic a unor fapte, n cazul n care expertul consider obiectivele insuficient de clare, el poate cere lmuriri, reformulri ale acestora. O serie de aspecte de natur financiar contabil ar putea determina anumite obiective specifice fiecrui aspect n parte. M. Boulescu i M. Ghi n lucrarea citat mai sus realizeaz o sistematizare a acestor obiective, sistematizare pe care o prezentm mai jos. a. Referitor la constituirea i funcionarea societilor comerciale problemele care ar putea fi obiective pentru expertiza contabil sunt: - evaluarea aporturilor n natur la constituirea diverselor tipuri de societi; - verificarea operaiunilor realizate de fondatori n contul societii; - verificarea avantajelor rezervate fondatorilor; - majorarea capitalului social prin aporturi n natur; - existena infraciunilor de bancrut sau bancrut frauduloas; - fuziunea i divizarea societilor; - stabilirea prii de profit ce revine unui asociat sau acionar, - verificarea operaiunilor efectuate de manageri; - data nregistrrii societii; - existena registrelor comerciale. b. Referitor la cauze de natur civil obiectivele expertizelor contabile ar putea fi: - verificarea asociaiei ntre societile comerciale; 25

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

- verificarea operaiunilor de cedare-preluare de imobile; - verificarea operaiunilor de cumprri-vnzri de natur civil; - verificarea operaiunile de mandat; - verificarea operaiunilor de partaj; - verificarea contractelor de servicii. c. Referitor la cauze de natur comercial obiectivele expertizei contabile ar putea fi: - verificarea unei operaiuni cu mrfuri sau n comision; - verificarea operaiunilor de banc, a extraselor de cont, a contractului de cont curent, i a contractelor de depozite bancare; - verificarea operaiunilor de participare la profituri; - verificarea contractelor comerciale de cumprare, vnzare, prestri servicii. d. n domeniul cauzelor penale obiectivele expertizei contabile ar putea viza: - verificarea gestiunii comercianilor sau administratorilor; - verificarea corectitudinii actelor ntocmite de organele de control; - verificarea inventarelor periodice efectuate conform normelor; - verificarea modului n care s-au calculat impozitele i taxele datorate;

Concluzii

Expertiza reprezint un mijloc de prob, de constatare, Notie: confirmare, evaluare, lmurire sau dovedire, pe baza cercetrii ................ tiinifice de specialitate, a adevrului obiectiv cu privire la o anumit fapt, mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu. Expertiza contabil se individualizeaz ntre celelalte expertize prin anumite caracteristici de coninut i form i anume: - este o activitate specializat; - contabil se bazeaz, n cercetarea efectuat, pe suporii de informaii contabile: documente justificative i registre de contabilitate; - interpreteaz datele din eviden i formuleaz opinii cu privire la aspectele investigate innd seama de principiile, normele i regulile contabile. Expertiza contabil judiciar are ca principal sarcin s contribuie la stabilirea adevrului i s ajute, n acest fel, organele 26

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

de cercetare i instanele de judecat, n soluionarea corect a diverse cauze sau litigii. Expertiza contabil extrajudiciar se efectueaz la solicitarea diverilor beneficiari, alii dect organele de cercetare sau instanele de judecat i este utilizat de ctre beneficiari pentru a-i fundamenta deciziile investiionale, pentru a proceda la partaje, fuziuni, divizri etc. Spre deosebire de controlul financiar care se execut organe interne sau externe cu atribuii n acest sens, cu o calificare corespunztoare, expertiza contabil se poate efectua numai de specialiti cu o calificare superioar, cu o experien solid i cu o reputaie profesional i moral netirbite. Fac obiectul controlului financiar contabil toate documentele contabile, expertiza rezumndu-se la cele necesare lmuririi aspectelor cercetate. Controlul este o activitate permanent, pe cnd expertiza contabil este o activitate ocazional..
? Teme de control

1. Definii conceptul de expertiz contabil i artai care sunt formele acesteia. 2. Definii expertiza contabil i prezentai caracteristicile acesteia. 3. Artai care sunt principalele deosebiri ntre expertiza contabil i controlul financiar contabil. 4. Caracterizai expertiza contabil judiciar. 5. Caracterizai expertiza contabil amiabil sau extrajudiciar. 6. Prezentai obiectul de studiul al expertizei contabile.
? Test de autocontrol

Alegei varianta corect


1. n funcie de natura i coninutul faptei, mprejurrii, problemei, situaiei, cauzei sau litigiului ce se impune a se cerceta expertiza se clasific n: a) expertiz judiciar b) expertiz tehnic c) expertiz extrajudiciar

2. n funcie de destinaia lor expertizele pot fi: a) expertize judiciare i extrajudiciare b) expertiz contabil 27

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

c) expertiz medico-legal 3. Prin ce se difereniaz expertiza contabil de alte expertize: a) este o activitate specializat b) este o activitate comercial c) este o activitate nespecializat 4. n funcie de natura obiectivelor expertizei contabile aceasta poate fi: a) expertize judiciare b) expertize grafologice c) expertize contabile comerciale 5. Expertiza contabil de poate executa de: a) numai de specialiti cu o calificare superioar, cu o experien solid i cu reputaie profesional b) organe interne sau externe cu atribuii n acest sens c) de specialiti cu nalt calificare i experien solid 6. Expertiza contabil este o activitate : a) permanent b) ocazional c) nespecializat 7. Expertiza contabil judiciar se efectueaz la cererea: a) diverilor beneficiari b) att la cererea organele judiciare ct i a diverilor beneficiari c) organele judiciare n scopul soluionrii litigiilor dintre persoane juridice, dintre acestea i persoane fizice, precum i a proceselor penale privind infraciuni prin care au fost cauzate pagube patrimoniului 8. Scopul expertizei contabile extrajudiciare este: a) confirmarea corectitudinii unor aspecte financiar contabile b) stabilirea adevrului i s ajute, n acest fel, organele de cercetare i instanele de judecat, n soluionarea corect a diverse cauze sau litigii c) confirmarea corectitudinii unor aspecte tehnice 9. Obiectul de cercetare al expertizei contabile este: a) aspecte economico-financiare i juridice b) aspecte economico-financiare i contabile ale problemei cercetate 28

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

c) ncadrarea juridic a faptelor, mprejurrilor 10. Actul prin care se dispune expertiza judiciar de ctre instanele de judecat este: a) ncheierea de edin b) ordonana c) raportul de expertiz Rspunsuri: 1-b, 2-a, 3-a, 4-c, 5-a, 6-b, 7-c, 8-a, 9-b, 10-a.
BIBLIOGRAFIE MINIMAL Cri:

1. Aslu T 2. Boulescu Mircea 3. Crciun tefan 4. Domnioru S

Controlul de gestiune dincolo de aparente , Editura Economic , Bucureti , 2001 Expertiza contabil, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001. Controlul i auditul financiar. Expertiza contabil, Editura Economic, Bucureti, 2002 Controlul financiar-contabil i expertiza contabil, Editura Stachi, 2005.

Acte normative:

1. Ordonana nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz

contabil i a contabililor autorizai, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 13 din 08.01.2008.
2. Codul de procedur fiscal.

29

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

MODULU 2 EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR


Rezumat: n cadrul acestui modul sunt tratate urmtoarele aspecte: definirea conceptului de stat, confederaie i federaie; definirea conceptului de organizaie internaional; tipologia organizaiilor internaionale; conceptul de uniune supranaional; caracteristicile unei uniuni supranaionale; atributele de federaie i confederaie ale Uniunii Europene.

Scopul urmrit: nsuirea cunotinelor legate de expertiza contabil n cauze civile i penale, precum i a caracteristicilor acestora. Competene dobndite prin nsuirea coninutului:

Dup ce vor studia acest capitol studenii vor putea s: descrie caracteristicile expertizei contabile n procesul civil; enumere obiectivele expertizei contabile n cauze civile; descrie procedeul de numirea a expertului contabil n cadrul procesului civil; identifice etapele efecturii expertizei contabile n cauze civile; prezinte coninutul raportului de expertiz contabil; caracterizeze procesul penal i s arate care sunt etapele acestuia; identifice obiectivele expertizei contabile n procesul civil;

explice cum se face numirea experilor contabili n cauze civile


Timp mediu necesar pentru asimilarea acestui modul: 8 ore

Cuvinte cheie

proces civil proces penal obiectivele expertizei contabile n procesul civil obiectivele expertizei contabile n procesul civil raport de expertiz contabil 30

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Coninutul modului

Lecia 2.1.

Expertiza contabil n procesul civil Caracteristicile procesului civil

Unitatea de studiu 2.1.1.

Procesul civil este activitatea desfurat de instanele de Notie: judecat avnd drept scop restabilirea drepturilor ori intereselor de ............ natur civil a unei persoane juridice sau fizice. Se presupune, deci, c o persoan juridic sau fizic se consider lezat n drepturile sale de ctre o autoritate public, printr-un act administrativ, prin nesoluionarea unei cereri, sau prin aciunea ori inaciunea altei persoane fizice sau juridice. Persoana lezat n drepturile sale este ndreptit s se adreseze instanei de judecat i s solicite recunoaterea dreptului ce i-a fost nclcat, anularea actului prin care a fost lezat i repararea pagubei. Actul prin care se realizeaz solicitarea recunoaterii dreptului nclcat este aciunea civil. Acceptarea judecrii unei asemenea solicitri reprezint deschiderea unui proces civil, ntr-un proces civil sunt implicate cel puin dou pri: persoana a crei drept a fost nclcat i persoana care a nclcat dreptul persoanei lezate. Cele dou pri se numesc reclamant i prt (n faza judecrii n fond), apelant i intimat (n faza apelului), recurent i intimat (n faza de recurs), contestator i intimat (n faze contestaiei n anulare). O aciune civil are un obiect reprezentat de ceea ce se solicit prin aciunea n cauz. Obiectul poate fi plata unei sume de bani, predarea unui bun, protejarea unor interese, etc. Cauza aciunii civile este nenelegerea dintre pri, scopul reclamantului sau a prtului, i temeiul juridic al solicitrii. Cauza aciunii civile trebuie s existe, s fie real, licit i moral. Judecarea se realizeaz de ctre instanele judectoreti. De regul, instanele judectoreti sunt specializate pe tipuri de cauze, instanele specializate pe cauze civile fcnd parte din seciile civile ale judectoriilor, tribunalelor, curilor de apel, etc. Exist i organe cu atribuii jurisdicionale specializate, cum ar fi de exemplu, arbitrajul Curii de Conturi. Pe parcursul procesului civil sunt ntocmite o serie de acte: chemarea n judecat, ntmpinarea, cererea convenional, ncheierile, hotrrea judectoreas, depoziia de martor, raportul de expertiz, comunicri. 31

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

n cursul judecii instanele de judecat sunt datoare s struie pentru a afla adevrul despre faptele, mprejurrile, problemele ce reprezint obiectul cauzei. Aflarea adevrului se realizeaz prin aprecierea probelor propuse de pri, i considerate de instane ca fiind relevante pentru cauz, ntre probe se afl i expertiza contabil. Urmare a expertizei contabile ia natere actul Raport de expertiz contabil. Procesul civil nu se finalizeaz odat cu pronunarea hotrrii instanei. Hotrrea rmas definitiv se pune n executare, executarea silit fiind parte a procesului civil. Pentru a rmne definitiv o hotrre judectoreasc trebuie s nu fie atacat prin apel la o instan de judecat competent s judece apelul. Prin atac se solicit desfiinarea unei hotrri judectoreti anterioare.
Unitatea de studiu 2.1. 2.

Obiectivele de expertiz contabil n procesul civil

Expertiza contabil n procesul civil este reglementat prin Notie: Codul de procedur civil i prin Normele profesionale ale ............ organismelor profesionale contabile (CECCAR). Se prevede c instanele de judecat pot recurge la expertiza contabil, ca mijloc de prob, oricnd consider c este necesar lmurirea unor mprejurri de ctre specialitii contabili. Proba expertizei contabile poate fi cerut de oricare dintre pri, iar instana poate admite sau respinge cererea prilor, dar exist i situaii n care expertiza contabil este indispensabil. Aceste situaii se refer la evaluarea aporturilor n natur, avantajele rezervate fondatorilor, operaiunile efectuate de fondatori n contul societii. Obiectivele expertizei contabile n procesul civil se refer la aspecte amintite ntr-un paragraf anterior, n mod concret, expertiza contabil n cauze civile ar putea fi chemat s rspund la ntrebri privind asocierile dintre ntreprinderi (cotele de beneficii cuvenite, contribuiile la asociere etc.), operaiunile cu imobile (raportul valoarepre), cumprri-vnzri (valorile de pltit ca pre, penalizare, etc). n litigiile dintre comerciani obiectivele expertizei contabile se pot concretiza n ntrebri referitoare la calculele dintr-un extras de cont, calcule privind afaceri cu mrfuri, sconturi, participai!, cumprri-vnzri de bunuri i servicii, etc. n litigiile privind societile comerciale obiectivele expertizei contabile se refer la cota parte din profit i/sau din patrimoniu net cuvenit unui asociat, rspunderea administratorului pentru gestionare, neglijen, delapidare, etc. n contractele de asigurri obiectivele 32

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

expertizei contabile vizeaz stabilirea valorii bunurilor asigurate, a despgubirilor cuvenite, etc. n cazuri de faliment obiectivele expertizei contabile ar putea viza stabilirea patrimoniului net al falitului, raportul datorii activ, valorile de recuperat de la asociai n cazul societilor n nume colectiv.
Unitatea de studiu 2.1. 3.

Numirea expertului contabil n cauze civile

Expertul contabil este specialistul n domeniul contabil, Notie: profesionistul contabil cu nalt calificare chemat s lmureasc ............ anumite aspecte din cauza judiciar referitoare la competenele sale. El ajut judectorii n formarea convingerii intime privind adevrul n cauza de judecat. Expertul contabil nu este un martor n sensul adevrat al noiunii de martor. Martorul relateaz judectorului fapte pe care le cunoate personal dintr-o experien anterioar. Expertul nu cunoate faptele ce formeaz cauza, dar face uz de cunotinele sale de specialitate pentru a ptrunde n detaliile faptelor i a formula o opinie specializat privind modul de desfurare a acestora. Opinia expertului se formeaz n urma examinrii faptelor, prelucrrii i sistematizrii datelor referitoare la acestea prin prisma cunotinelor de specialitate. Martorul intervine n cauz ca urmare a unor mprejurri obiective n timp ce expertul este numit de instan. Expertul contabil este numit de instana de judecat. Mecanismul de alegere a expertului numit este specific fiecrei instane. De regul, compartimentul de eviden a experilor de pe lng tribunalele judeene i cel al municipiului Bucureti, propun un numr de 3-5 experi, din care instana alege i numete unul pentru a efectua expertiza. Prile pot conveni asupra unui expert pe care instana l numete, apoi pentru a efectua expertiza. Cnd prile nu convin asupra unui expert, instana va numi un expert, acesta nefiind propus de nici una dintre pri. Expertul contabil propus trebuie s ndeplineasc trei condiii eseniale pentru a putea efectua expertiza contabil. n primul rnd, el trebuie s aib calitatea de expert obinut, conform Regulamentului CECCAR, n urma unui examen de acces la profesie, a efecturii unui stagiu de trei ani pe lng cu experien, i a unui examen de deontologie profesional. n al doilea rnd, expertul trebuie s fie membru activ al CECCAR, nscris n Tabloul Corpului. Tabloul Corpului se public anual n Monitorul Oficial al Romniei. n al treilea rnd expertul nu trebuie s se afle ntr-o situaie de incompatibilitate. 33

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Problema incompatibilitilor este extrem de acut pentru profesia contabil din Romnia. Acut, dar de loc limpede. Legea 186/1999 prevede c experii contabili nu pot s i exercite atribuiile conferite de aceast calitate pe durata n care desfoar orice activitate salarizat n afara CECCAR sau activitate comercial, cu excepia activitilor didactice, literare, publicistice n domeniu i cea de parlamentar, consilier local sau judeean, pe durata mandatului. La data adoptrii acestei legi peste 90% din persoanele care aveau calitatea de experi contabili nu ar mai fi putut exercita atribuiile conferite de aceast calitate, n realitatea prevederile legii s-au aplecat doar n ceea ce privete strict expertiza contabil judiciar. Celelalte atribuii conferite de calitatea de expert au fost i sunt ndeplinite n continuare de orice persoan, fr ca organele abilitate ale statului s ia vreo msur. ntrebarea care se pune este dac prevederea din Legea 186/1999 este o situaie de incompatibilitate sau nu. Dup prerea noastr aceast prevedere nu este un caz de incompatibilitate, ci mai curnd o interdicie menit s protejeze profesia contabil liberal. Cazurile de incompatibilitate sunt cele n care expertul trebuie s se abin a accepta misiunea efecturii expertizei, sau n care el poate fi recuzat: cnd are un interes direct, prin so, sau prin rude sau afini pn la al patrulea grad n proces, a fost sau este n judecat cu una din pri, este tutore, curator, sau consilier al uneia din pri, i-a spus prerea privind cauza care se judec, a primit de la una din pri daruri, primete onorarii pentru alte servicii de la una din pri, este n vrjmie cu una din pri sau cu rudele acestora pn la al patrulea grad de rudenie. Sub nici o form expertul contabil nu trebuie s accepte s rspund unor obiective-ntrebri care depesc competenele sale dobndite prin studii i experien. Judectorii apeleaz la experii contabili pentru c ei nii nu posed cunotinele necesare lmuririi unor aspecte de specialitate. Dar tot mai mult apar n interiorul contabilitii aspecte sectoriale, astfel c, nu toi experii contabili se pot considera experi (pricepui) n toate aspectele contabile, n cazul n care se consider incapabil s lmureasc situaiile neclare pentru judectori, expertul contabil nu trebuie s accepte misiunea ncredinat.

34

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Unitatea de studiu 2.1.4.

Efectuarea expertizei contabile n procesul civil

Efectuarea expertizei contabile ntr-o cauz civil se poate face Notie: n instan sau n afara instanei. Expertiza contabil se efectueaz n ............ instan atunci cnd este nevoie doar de o simpl prere a expertului contabil asupra unor probleme ridicate de cauza de judecat. n acest caz instana procedeaz la ascultarea expertului contabil, ascultare efectuat n edin, iar prerea expertului este consemnat de grefierul de edin. Acest tip de expertiz este mai rar ntlnit. Expertiza contabil se efectueaz n afara instanei, atunci cnd este necesar consultarea altor documente dect cele din dosarul cauzei, iar expertul trebuie s fac verificri ale acestora, s se documenteze din acte normative, din literatura de specialitate, i s analizeze i sistematizeze informaiile obinute prin consultrile i verificrile fcute. Expertiza contabil efectuat n afara instanei este cea mai frecvent ntlnit. Efectuarea propriu-zis a expertizei contabile trebuie s parcurg mai multe etape: - examinarea materialului documentar pus la dispoziia sa; Materialul documentar se afl la dosarul cauzei, n arhiva prilor sau n arhiva altor persoane juridice sau fizice. Printre documentele examinate se pot afla i acte de control financiar, expertize contabile anterioare, sau expertize tehnice n cauz. - ascultarea i analiza explicaiilor persoanelor care au organizat i condus contabilitatea prilor, a celor care au efectuat sau au participat efectiv la desfurarea operaiunilor economico-financiare, ori a altor persoane care cunosc mprejurrile n care s-au desfurat operaiunile n cauz; Pot fi ascultai i inspectori ai organele de control, care au ntocmit anterior acte de control fiscal. C Documentele din arhiva prilor sau a altor persoane juridice sau fizice se examineaz, de regul, la sediul sau domiciliul acestora, n acest sens expertul urmeaz a se deplasa la adresa unde se afl sediul sau domiciliul. El este obligat, ns, s anune (citeze) prile, care au dreptul s participe la examinarea documentelor de expertizat. Prin citare prile sunt ncunotinate cu privire la data i locul cnd se efectueaz examinarea documentelor n cauz. Dac expertul nu procedeaz la citarea prilor, raportul ntocmit de expert poate fi declarat nul la cererea prii necitate. Cererea trebuie formulat la 35

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

primul termen ce urmeaz depunerii raportului de expertiz, altfel este considerat tardiv i nu se mai poate invoca necitarea prilor pentru nulitatea raportului. Un raport de expertiz declarat nul pentru necitarea prilor presupune refacerea expertizei cu citarea corect a prilor. Verificarea documentelor contabile (justificative - n care operaiunile economico-financiare se consemneaz la locul i n momentul desfurrii acestora, respectiv registrele de contabilitate) este de ceea mai mare importan pentru efectuarea expertizei contabile. Ea presupune mai multe aspecte. n primul rnd expertul contabil trebuie s verifice modul de organizare i conducere a contabilitii persoanei n arhiva creia se afl documentele. Modul de organizare a contabilitii este de mare importan pentru verifica dac n sfera de preocupri a acesteia sunt cuprinse toate operaiunile patrimoniale, dac nu cumva neajunsuri de organizare permit ignorarea de ctre contabilitate a unor operaiuni patrimoniale, fie din faza de efectuare prin neconsemnarea n documentele justificative, fie din faza de contabilizare prin nenregistrarea n registrele de contabilitate. O contabilitate care nu rspunde principiului integralitii nu poate constitui o baz temeinic pentru producerea unei probe juridice. Din domeniul organizrii contabilitii face parte i sinceritatea acesteia. Contabilitatea poate fi aranjat astfel nct eventuale neregulariti s nu poat fi descoperite, iar neregularitile sunt menite s ascund fraude i falsuri. n al doilea rnd se verific valabilitatea documentelor contabile i realitatea datelor din acestea. Din punctul de vedere al sinceritii contabilitii documentele justificative se verific dup cum sunt interne sau externe. Documentele justificative interne (ntocmite n ntreprinderea al crui patrimoniu este afectat prin operaiunea consemnat) se verific sub aspectul concordanei dintre modul de desfurare efectiv a operaiunilor i cele consemnate n documente. Este extrem de dificil pentru expertul contabil din afar s stabileasc existena sau inexistena acestei concordane. Expertul contabil poate verifica doar aspectele formale ale concordanei: existena semnturilor celor care au efectuat operaiunea, a celor care au consemnat operaiunea n documente, a celor care au verificat operaiunea, menionarea clar a datei cnd operaiunea a avut loc, a modificrilor patrimoniale intervenite ca urmare a operaiunii, n cazul documentelor gestionare trebuie s se verifice corelaiile gestionare: consum de materii prime, materiale-producie obinut, predri de la o gestiuneintrri n alt gestiune etc. 36

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Documentele justificative externe (provenite de la teri, dar care afecteaz patrimoniul persoanei la care se efectueaz verificarea) se verific sub aceleai aspecte, dar verificarea se poate face i printr-o verificare aa-zis ncruciat, respectiv la partenerii de la care provin documentele externe. Valabilitatea documentelor justificative i a nregistrrilor n registre are ca obiectiv, pe de o parte, stabilirea concordanei dintre normele legale n domeniu i modul concret de ntocmire a documentelor contabile, iar pe de alt parte, realitatea datelor din documente. Comparaia dintre condiiile legale impuse unor nscrisuri pentru a cpta caracter de documente justificative i modul n care sunt ntocmite cele verificate poate releva existena unor nscrisuri neoficiale, neconforme cu normele. Acestea sunt luate n considerare numai dac sunt confirmate de alte nscrisuri ntocmite conform normelor. Sigur documentele justificative trebuie s se ntocmeasc conform unor norme. Prerea noastr este, ns, c nu trebuie exagerat cu aspectele de form, neglijnd total aspectele de coninut. Lipsa unor elemente minore, cum ar fi, de exemplu, ora la care s-a efectuat livrarea unor bunuri nscrise ntr-o factur, nu poate anula informaiile din aceea factur, mai ales dac, informaiile sunt confirmate de alte documente (bunurile din factur au fost utilizate n producie, fiind confirmate de producia realizat). Expertul poate s in seama de astfel de documente, dar este obligat s menioneze neregularitile de form din documente. Realitatea datelor nscrise n documente nu poate fi verificat n toate cazurile, astfel c expertul trebuie s considere reale datele din documente. Eventualele ndoieli se menioneaz n raportul de expertiz. Verificarea realitii, n unele cazuri, presupune refacerea unor evidene, cu utilizarea acelorai metode sau cu utilizarea unor metode diferite, pentru a se confirma datele din documentele din arhiva persoanei la care se efectueaz verificarea, n alte cazuri verificarea realitii folosete relaii logice de calcul cum ar fi: Stoc maxim posibil = Stoc inventar + Intrri Ieiri n al treilea rnd verificarea documentelor contabile se coreleaz cu explicaiile prilor i a altor persoane fizice implicate n efectuarea operaiunilor economico-financiare sau n consemnarea i nregistrarea operaiunilor. Explicaiile prilor i a altor persoane nu pot fi luate n seam n expertiza contabil dac contravin documentelor sau nu sunt 37

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

confirmate de documente. Prile i alte persoane implicate sunt obligate de lege s dea tot concursul expertului contabil, inclusiv prin explicaii i lmuriri, pentru efectuarea expertizei contabile. n al patrulea rnd sunt analizate actele de control ntocmite anterior i, eventual, expertizele contabile care au mai fost ntocmite n cauz. Analiza acestora se face sub aspectul respectrii normelor legale cu ocazia efecturii controlului, corectitudinii calculelor din actele de control i din expertizele anterioare. Pentru fiecare problem din obiectivele-ntrebri puse expertului contabil, acesta trebuie s prezinte, n paralel, constatrile din actul de control, din expertizele anterioare i din propria expertiz. Pentru fiecare problem tratat diferit va fi justificat tratamentul din raportul de expertiz curent. Organele de control ale cror acte sunt analizate pot fi contactate i consultate de ctre expertul contabil, mai ales dac ntre constatrile expertului i cele ale organelor de control sunt diferene apreciabile. Expertizele tehnice ntocmite uneori anterior expertizei contabile sunt analizate de ctre expertul contabil. Expertizele tehnice se efectueaz de experi tehnici. Ele sunt luate n calcul de ctre expertul contabil dac lmuresc aspecte cu implicaii contabile. De exemplu se poate efectua o expertiz tehnic care s confirme sau s infirme consumurile specifice ale unui utilaj, instalaii etc. Expertul contabil poate fi n imposibilitatea de a efectua expertiza contabil. Imposibilitatea efecturii expertizei contabile este consecina unei contabiliti neadus la zi, a necesitii unei expertize prealabile, a formulrii unor obiective-ntrebri greite sau care depesc competenele expertului contabil, a cantitii prea mari de documente ce urmeaz a se verifica pentru a rspunde obiectivelorntrebri, a necesitii unor inventare prealabile etc. n aceast situaie expertul contabil ntocmete un act prin care aduce la cunotina beneficiarului expertizei c nu poate efectua expertiza, enumernd cauzele pentru care este imposibil efectuarea expertizei contabile. Actul ntocmit este un proces-verbal. n unele situaii nu se poate rspunde la toate obiectivelentrebri puse expertului contabil, ci doar la o parte din acestea. n acest caz expertul contabil ntocmete raportul de expertiz, rspunznd obiectivelor pentru care poate formula concluzii, i artnd cauzele din care nu poate rspunde celorlalte obiective.

38

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Unitatea de studiu 2.1.5.

Coninutul contabil

raportului

de

expertiz

Expertul contabil i finalizeaz lucrrile de expertiz contabil Notie: printr-un raport de expertiz contabil. Acesta se nainteaz ............ beneficiarului expertizei contabile. n raportul de expertiz contabil trebuie s se rspund tuturor obiectivelor-ntrebri formulate de beneficiarul expertizei, sau s fie prezentate cauzele pentru care nu se poate rspunde unora din acestea. n mod normal, expertul contabil trebuie s prezinte rspunsuri exacte, ntr-o singur variant. Aceasta chiar dac, uneori, obiectivele-ntrebri sunt astfel formulate nct impun, aparent, mai multe variante de rspuns. Expertul contabil trebuie s considere astfel de obiective-ntrebri ca fiind, nu un singur obiectiv, ci dou sau mai multe obiective. Expertiza contabil poate fi efectuat de doi sau mai muli experi, n acest caz toi experii semneaz raportul de expertiz contabil. Dac acetia au puncte de vedere diferite, acestea sunt prezentate distinct la fiecare obiectiv-ntrebare, i experii i motiveaz, fiecare, propriul punct de vedere. Raportul se depune la beneficiar, n cazul cnd acesta este o instan de judecat sau un organ de cercetare, depunerea se face cu cinci zile nainte de termenul de judecat stabilit n cauz. Raportul de expertiz contabil conine cel puin trei capitole: Introducere, Desfurarea expertizei, Concluzii. Fiecare capitol are anumite paragrafe specifice. Capitolul Introducere conine paragrafe referitoare la: - identificarea expertului sau experilor contabil(i) care a(u) fost numit(i) s efectueze expertiza contabil: numele i prenumele, domiciliul, numrul carnetului de expert, i poziia din Tabloul experilor contabili. - identificarea beneficiarului expertizei contabile, adic a organului care a dispus expertiza (instan de judecat sau organ de cercetare), sau a clientului persoan juridic sau fizic; n cazul expertizei contabile judiciare care a fost dispus de instan sau de organele de cercetare se va meniona actul pe baza cruia s-a fcut numirea expertului (ncheiere de edin sau ordonan), iar n cazul expertizei contabile amiabile se va meniona denumirea (numele) clientului, sediul (domiciliul) acestuia, contractul n baza cruia se efectueaz expertiza. - identificarea prilor, sediul (domiciliul) acestora, numrul i anul deschiderii dosarului cauzei, paragraf ntlnit numai n cazul 39

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

expertizei contabile judiciare; - prezentarea mprejurrilor n care a luat natere cauza n care este necesar, s-a dispus sau s-a contractat expertiza contabil; - obiectivele expertizei contabile; n cazul expertizelor contabile judiciare obiectivele-ntrebri se preiau, ntocmai, din actul de dispunere a expertizei contabile, iar n cazul expertizelor contabile amiabile se preiau din contractul misiunii. - perioada i locul n care s-a efectuat expertiza contabil i s-a redactat raportul de expertiz; - materialul documentar utilizat n expertiza contabil; Este vorba de documentele contabile (justificative i de prelucrare contabil) verificate, dar i de referinele etalon: acte normative, norme internaionale n domeniu, buletine emise de organe de specialitate sau de organizaii profesionale, literatur de specialitate etc. Se face precizarea dac s-a utilizat i o alt expertiz contabil sau tehnic. - persoanele de la care s-au solicitat i de la care s-au obinut explicaii privind aspectele expertizate; Capitolul Desfurarea expertizei contabile trebuie s descrie amnunit operaiunile efectuate de expert pentru a verifica documentele expertizate, pentru a analiza informaiile din documente, locul unde a efectuat verificarea, dac prile au participat sau nu la verificare, dac acestea au formulat obieciuni, dac a inut seama de aceste obiecii. Calculele, rezultatele obinute i interpretarea acestora i modul de formulare a concluziilor se prezint detaliat. Eventual, se apeleaz la anexe pentru calculele necesare, raportul fcnd trimitere la acestea i la rezultatele calculelor. n acest capitol fiecrui obiectiv-ntrebare i se rezerv cte un paragraf numerotat n aceiai ordine cu prezentarea obiectivelor din capitolul anterior. Fiecare paragraf trebuie ncheiat cu rspunsul expertului contabil la obiectivul respectiv. Rspunsul trebuie formulat precis, concis, fr echivoc, redactat ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, nregistrrilor contabile, expertizelor i actelor de control anterioare i nici asupra ncadrrilor legale4. Chiar dac prevederea de mai sus este extras din Normele profesionale n domeniul expertizei contabile, considerm c expertul contabil poate s-i spun prerea cu privire la concordana documentelor contabile cu normele juridice i profesionale referitoare la acestea. Nu vedem cum altfel ar putea expertul contabil s justifice o concluzie de specialitate, dect comparnd procedurile contabile
4

Expertiza contabil, norme profesionale, CECCAR, Bucureti, 2002.

40

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

utilizate pentru operaiunile expertizate cu modul ideal de desfurare a acestor proceduri. Interdicia din paragraful citat mai sus este valabil numai pentru ncadrarea legal a faptelor. Atunci cnd expertiza contabil a fost efectuat de mai muli experi, iar acetia au opinii diferite, n capitolul Desfurarea expertizei contabile sunt menionate i motivate detaliat opiniile fiecrui expert n parte. Capitolul Concluzii conine cte un paragraf distinct, numerotate n aceiai ordine ca n capitolele anterioare, pentru prezentarea concluziei la fiecare obiectiv n parte. Practic, concluziile din capitolul Desfurarea expertizei contabile sunt reluate n acest capitol. l Atunci cnd expertul contabil consider necesar, poate formula o prere proprie, bazat pe raionamentul su profesional, asupra obiectivelor expertizei contabile, a eventualelor alte rspunsuri posibile dac obiectivele ar fi fost altfel formulate. Aceste aspecte pot face obiectul unui capitol distinct Consideraii personale ale expertului contabil. Raportul de expertiz contabil se semneaz, pagin cu pagin, inclusiv anexele, de ctre expertul (experii) contabil (contabili) care au efectuat expertiza. Raportul se depune la beneficiarul expertizei contabile, instan de judecat, organ de cercetare, client, ntr-un numr de exemplare solicitat sau convenit.
Unitatea de studiu 2.1.6.

Utilizarea expertizei contabile ca mijloc de prob

Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organul Notie: beneficiar al expertizei, dar prile sunt n drept s cunoasc coninutul ............ acestuia. Ca urmare, prile primesc fiecare cte un exemplar al raportului de expertiz. Instana de judecat sau organul de cercetare se asigur, n acest fel, c prile pot formula observaii sau obieciuni fa de concluziile expertizei. Observaiile sau obieciunile se formuleaz n scris i se depun la dosarul cauzei. Expertul contabil care a efectuat expertiza are obligaia de rspunde observaiilor i obieciunilor prilor. Instana sau organul de cercetare analizeaz temeinicia observaiilor i a obieciunilor formulate de pri, rspunsul expertului la acestea, i i formeaz sau nu convingerea privind adevrul despre mprejurrile cauzei. n situaia n care instana sau organul de cercetare nu este pe deplin lmurit 41

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

(lmurit), poare solicita expertului un supliment de expertiz sau chiar o expertiz nou. Expertiza nou poate fi efectuat de acelai expert sau de un alt expert, n cel de al doilea caz avem de a face cu o contraexpertiz. Pentru efectuarea acesteia se numesc, de regul, trei experi contabili. Ori cte expertize ar fi efectuate, n cazul celor al cror beneficiar este o instan de judecat, concluziile acestora sunt analizate de judector pentru a lmuri aspecte de specialitate referitoare la cauza ce formeaz obiectul dosarului. El este liber s le ia n considerare, la fel ca orice alt prob, sau s nu in seama de acestea. n cazul celor al cror beneficiar este un organ de cercetare, organul care a dispus expertiza poate adopta aceiai atitudine ca i judectorul. Oricum, expertiza rmne n dosar, iar dac acesta ajunge la o instan de judecat, aceasta are aceiai libertate de a aprecia expertiza drept prob sau nu. Instana poate ordona o alt expertiz contabil. Att instana de judecat ct i organul de cercetare n actele pe care le emit trebuie s motiveze luarea sau neluarea n considerare a expertizei contabile. Fora probant a expertizei contabile rezult din faptul c judectorul este legat de urmtoarele aspecte constatate de expertul contabil: data raportului de expertiz contabil i constatrile fcute i susinerile prilor, cu ocazia cercetrii n prezena acestora. Aceste aspecte din raportul de expertiz contabil nu pot fi combtute i nlturate dect prin nscrierea n fals. Expertiza contabil poate fi declarat nul de ctre instan dac la efectuarea acesteia nu au fost citate corespunztor prile, sau dac nu a fost depus la termen raportul de expertiz, iar prin nedepunerea raportului la timp, s-a cauzat unei din pri o pierdere ce nu poate fi reparat altfel dect prin nulitatea expertizei. Orice neregul din expertiza contabil ce poate fi nlturat nu constituie motiv de anulare a expertizei.
Lecia 2.2.

Particularitile expertizei contabile n cauze comerciale

Expertiza contabil n cauze comerciale este prevzut de Codul Notie: comercial pentru situaiile n care urmeaz a se verifica socoteli, ............ nscrisuri, registre de comer5. n aceti caz Tribunalul poate numi unul sau mai muli experi care sub coordonarea unui judector ascult prile, examineaz socotelile, nscrisurile i registrele, i consemneaz
5

Codul comercial, art. 909, Codul comercial adnotat, Editura Tribuna, Craiova, 1994.

42

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

ntr-un proces verbal constatrile fcute pe baza acestora. Evident expertiza contabil n cauze comerciale trebuie s lmureasc aspecte n care s-au produs litigii ntre comerciani, sau ntre un comerciant i o persoan particular. Comerciani sunt considerai cei care fac fapte de comer, avnd comerul ca profesiune obinuit, i societile comerciale6. Deci, este vorba de persoane fizice i de societi comerciale. n timp ce societile comerciale sunt considerate comerciani fr nici o condiie, persoanele fizice trebuie s ndeplineasc anumite condiii: s fac fapte de comer, i comerul s reprezinte pentru acestea o profesiune obinuit i nu o ocazie. Obiectivele expertizei contabile n cauze comerciale au fost prezentate anterior. Din prevederile Codului comercial7 rezult un anume obiectiv de expertiz, fr a se face referire expres la expertul contabil. Acest obiectiv este de evaluare a bunurilor societilor aflate n procedura de faliment. Aceste bunuri trebuie a se estima... prin experi numii de Tribunal. Chiar dac nu se face trimitere expres la experii contabili, avnd n vedere c printre atribuiile ce pot fi ndeplinite de experii contabili figureaz i cea referitoare la evaluri patrimoniale8, deducem c acetia pot primi asemenea misiuni din partea instanelor de judecat.
Lecia 2. 3.

Expertiza contabil n procesul penal Caracteristicile i etapele procesului penal


Notie: ............

Unitatea de studiu 2. 3.1.

a. Organele de cercetare penal i actele de constatare Obiectul unei cauze penale l reprezint judecarea unei infraciuni comise de una sau mai multe persoane fizice. Infraciunea este fapta care prezint pericol social, este svrit cu vinovie i este prevzut de legea penal9. Fapta care prezint pericol social poate fi o aciune sau o inaciune. Vinovia exist cnd fapta este svrit cu intenie sau din culp. Intenia este prezent n svrirea faptei atunci cnd fptuitorul prevede rezultatul faptei sale i l urmrete, sau prevede rezultatul faptei sale, nu l urmrete, dar accept posibilitatea
6 7

Idem, art. 5. Idem, art. 803. 8 Ordonana Guvernului 65/1994, art. 6. 9 Codul penal, art. 17.

43

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

producerii lui. Culpa este prezent n svrirea faptei atunci cnd fptuitorul prevede rezultatul faptei, dar nu l accept, socotind fr temei c nu se va produce, sau nu prevede rezultatul faptei sale, dei trebuia s-l prevad. Prima etap n constituirea unui dosar penal este cercetarea penal, n aceast etap se adun probele necesare privind existena infraciunii, existena fptuitorului, i existena rspunderii, n cazul existenei celor trei elemente, se poate dispune trimiterea n judecat a fptuitorilor. Cercetarea penal se efectueaz de ctre procuror sau de ctre alte organe de cercetare penal, respectiv organele de cercetare ale poliiei, dar sub supravegherea procurorului. Sarcina organelor de cercetare penal este s adune probe necesare stabilirii adevrului referitoare la cauza de soluionat, precum i s stabileasc mprejurrile care au determinat, nlesnit sau favorizat svrirea infraciunii. Pe tot parcursul cercetrii penale organele de cercetare trebuie s explice nvinuitului sau inculpatului drepturile pe care le au n aceast calitate. Organele de cercetare penal transpun msurile pe care le iau pe perioada cercetrii penale prin ordonane sau rezoluii motivate. O serie de infraciuni sunt de natur s se lmureasc cu privire la mprejurrile n care s-au comis, ori cu privire la consecinele lor, prin expertiza contabil. Acestea sunt: subminarea economiei naionale, compromiterea unor interese de stat, comunicarea de informaii false, divulgarea secretului care pericliteaz sigurana statului, neglijena n pstrarea secretului de stat, abuzul de ncredere, abuzul n serviciu, delapidarea, deturnarea de fonduri, distrugerile, falsul, falsul intelectual, gestiunea frauduloas, nelciunea, lovirea, neglijena n serviciu, exercitarea fr drept a unei profesii, sabotajul, uzul de fals etc. Actele utilizate de organele de cercetare penal sunt declaraiile i procesele verbale. Declaraiile sunt luate de la fptuitor, iar procesele verbale sunt ntocmite de organele de control, n exercitarea atribuiilor ce le revin. Organele de control sunt organe specializate ale statului, ale administraiei publice sau ale agenilor economici. b. Sesizarea organelor de cercetare penal Procesul penal are ca scop constatarea faptelor care constituie infraciuni, astfel ca orice persoan care a svrit o infraciune s fie pedepsit conform vinoviei sale i nici o persoan nevinovat s nu 44

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

fie tras la rspundere penal. Procesul penal se desfoar n faza urmririi penale, dar i n faza judecii. Aciunea penal are ca obiect tragerea la rspundere penal a persoanelor care au svrit infraciuni. Ea se pune n micare prin actul de inculpare, i se poate exercita n tot cursul procesului penal. Actul de inculpare este ordonana ntocmit de procuror. Odat cu punerea n micare a aciunii penale, nceteaz urmrirea penal. Aciunii penale i poate fi alturat aciunea civil. Aceasta are ca obiect tragerea la rspundere civil a nvinuitului sau inculpatului ntr-un proces penal. Ea se altur aciunii penale, prin constituirea prii vtmate ca parte civil. Aceasta solicit repararea pagubei. Sesizarea organelor de urmrire penal se face prin plngere, denun, din oficiu, sau pe orice alt cale. Plngerea este ncunotinarea fcut de o persoan sau de o organizaie creia i s-a cauzat o vtmare printr-o infraciune, i care se numete persoan vtmat. Denunul este ncunotinarea fcut de o persoan sau organizaie despre svrirea unei infraciuni, n unele cauze urmrirea penal nu poate ncepe dect printr-o sesizare special, venit de la un organ competent. Sesizarea din oficiu a organului de urmrire penal se efectueaz printrun proces verbal. Persoana care este cercetat penal, fr ca mpotriva acesteia s fie pus n micare aciunea penal se numete nvinuit. Dup punerea n micare a aciunii penale, persoana mpotriva creia s-a efectuat punerea n micare se numete inculpat. c. Procesul penal i prile n procesul penal n procesul penal instana de judecat urmrete descoperirea adevrului i aplicarea legii. Convingerea instanei de judecat cu privire la adevr se formeaz pe baza de probe, una dintre acestea fiind reprezentat de expertiza contabil. Pentru a judeca ntr-un proces penal este necesar o anumit procedur. Un pas important al procedurii este citarea prilor a martorilor experilor. Citarea are loc dup ce instana de judecat a luat cunotin de cauz, a fixat un termen i a dispus citarea. La termenul de judecat sunt citai i experii, care, spre deosebire de martori, pot fi prezeni n sala de edin pe timpul dezbaterii. Pe parcursul judecii cauzelor penale, instana de judecat poate efectua, printre alte acte specifice, o cercetare judectoreasc. Aceasta const n ascultarea prilor, martorilor i a experilor, inclusiv a experilor contabili. Acetia pot rspunde direct la unele ntrebri, sau pot efectua o expertiz contabil. 45

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Persoana vtmat se poate constitui parte civil contra nvinuitului sau inculpatului. Aceast constituire poate avea loc n faza de cercetare penal, sau n faa instanei de judecat pn la citirea actului de sesizare. Persoana vtmat care nu s-a constituit parte civil n procesul penal, poate aciona pe cale civil pentru repararea pagubei pricinuite prin infraciune, n timpul sau dup procesul penal. Dac aciunea civil distinct este formulat n timpul procesului penal, aceasta se suspend pn la rezolvarea definitiv a cauzei penale. Persoana care rspunde, n procesul penal, de pagubele produse prii civile se numete parte civilmente responsabil. d. Aciunea civil n procesul penal Aciunea civil n procesul penal urmrete tragerea la rspundere civil a inculpatului sau a prii .civilmente responsabil. Ea este pus n micare de cererea persoanei vtmate care se constituie ca parte civil, sau din oficiu, cnd persoana vtmat este o entitate de interes public. Entitatea de interes public trebuie s prezinte instanei de judecat situaia pagubelor ce i-au fost cauzate prin fapta penal. Cuantumul despgubirilor cuvenite prii civile este la nivelul pierderilor suferite ca urmare a faptei ilicite svrite de inculpat. Uneori exist, n procesul penal, mai muli inculpai. Pentru a stabili contribuia fiecruia la producerea pagubei, este necesar o analiz a raportului de cauzalitate dintre pagub i faptele ilicite.
Unitatea de studiu 2.3.2.

Msuri de siguran n procesul penal

Odat cu punerea n micare a aciunii penale i, respectiv, Notie: terminarea cercetrii penale, organele de cercetare penal predau ............ dosarul cauzei procurorului. Predarea dosarului de cercetare ctre procuror poart denumirea specific de naintare, naintarea dosarului cauzei la parchet se face printr-un referat cu privire la motivul punerii n micare a aciunii penale, nvinuit, faptele cercetate, probele adunate, locul unde se afl aceste probe, ncadrarea juridic dat faptelor svrite de nvinuit, cheltuielile judiciare i msurile de siguran dispuse n cauz. Unele dintre msurile de siguran au efect asupra aspectelor civile ale cauzei. Ele reprezint msurile asigurtorii privind reparaiile civile luate n cursul cercetrii penale. Dintre msurile asiguratorii prevzute de Codul penal amintim confiscarea special10, instituirea unui sechestru a bunurilor mobile i
10

Idem, art. 112-118.

46

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

imobile n vederea reparrii pagubei produse, precum i pentru garantarea executrii pedepsei amenzii11, poprirea12.
Unitatea de studiu 2.3.3.

Repararea pagubei n procesul penal

Repararea prejudiciului cauzat ca urmare a unei infraciuni se Notie: face, dup caz, n natur, sau prin plata unui echivalent valoric. ............ Repararea prejudiciului n natur presupune restituirea bunului, restabilirea situaiei anterioare svririi infraciunii, anularea unui nscris, sau orice alt modalitate de despgubire. Obiectivele procesul penal expertizei contabile n

Unitatea de studiu 2. 3. 4

Obiectivele expertizei contabile n procesele penale sunt Notie: formulate de ctre pri (nvinuit sau inculpat, parte civil, parte ............ civilmente responsabil), de ctre organele de cercetare sau de ctre instana de judecat. Obiectivele expertizei contabile n procesele penale pot constitui ntrebri referitoare la modalitile de organizare i conducere a contabilitii (infraciunile referitoare la Legea contabilitii 82/1991, infraciunile referitoare la Legea privind combaterea evaziunii fiscale 87/1995), dar i la existena i ntinderea pagubei suferite de partea civil. Obiectivele expertizei contabile n cazurile penale sunt n funcie de tipul de infraciune. Sunt astfel posibile infraciuni privind patrimoniul (furtul, gestiunea frauduloas, nelciunea, delapidarea, distrugerea, tinuirea, abuzul de ncredere), infraciuni privind serviciul (abuzul n serviciu, neglijena n serviciu), infraciuni de fals (falsificarea de valori, timbre, bilete, falsul material n nscrisuri oficiale, falsul intelectual, uzul de fals), infraciuni legate de anumite activiti economice (specula, nelciunea, divulgarea secretului economic, concurena neloial, deturnarea de fonduri), infraciuni de evaziune fiscal, infraciuni privind societile comerciale.
Unitatea de studiu 2.3.5
11

Numirea expertului n cauze penale

12

Codul de procedur civil, art. 163. Idem, art. 167.

47

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Numirea expertului contabil n cauzele penale se face de ctre Notie: instana de judecat sau de ctre organul de cercetare. Fiecare dintre ............ pri are dreptul s recomande un expert care s participe la efectuare expertizei. Experii au drepturi egale fie c sunt numii de instan sau de organul de cercetare, fie c sunt recomandai de pri. Experii trebuie s nu se afle ntr-o situaie de incompatibilitate. Situaiile de incompatibilitate sunt: - o alt calitate anterioar n aceiai cauz (martor, reprezentant, judector, procuror, etc.); - un interes direct sau prin intermediul unei rude sau a soului (soiei) n soluionarea cauzei ntr-un anume fel; - este cuprins n structura uneia din prile n proces; - exprimarea anterioar a unei opinii privind cauza sau aspecte ale acesteia n calitate de organ de control, conductor, etc.; - executarea operaiunilor contabile i de eviden operativ n cadrul contabilitii ce urmeaz a se expertiza. Experii contabili incompatibili au obligaia de a se abine de la efectuarea expertizei, comunicnd instanei sau organului de cercetare situaia de incompatibilitate, n cazul n care expertul nu se abine de la efectuarea expertizei dei se afl ntr-o situaie de incompatibilitate, el poate fi recuzat de oricare dintre pri. Expertul contabil numit are dreptul de a consulta ntreaga documentaie a cazului, fie din dosarul de judecat sau de cercetare, fie din arhiva prilor. El poate participa la formularea obiectivelor expertizei i poate solicita instanei sau organului de cercetare modificarea sau/i completarea obiectivelor la care trebuie s rspund. Cu aprobarea organului care 1-a numit expertul contabil poate obine explicaii de la pri, n cazul cnd consider necesar, expertul contabil poate solicita un control prealabil efecturii expertizei. Expertul contabil este obligat s fie imparial, s execute personal, cu competen i la termen expertiza dispus. El trebuie s respecte normele legale i profesionale pe parcursul efecturii expertizei. Nu poate delega altei persoane efectuarea expertizei, nu are dreptul s comunice informaiile primite cu ocazia efecturii expertizei terilor.
Unitatea de studiu 2.3.6

Coninutul raportului contabil n cauze penale

de expertiz

Raportul de expertiz contabil n cauze penale are aceiai Notie: structur ca i n cauzele civile. Dac este cazul se ntocmesc anexe n ............ 48

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

care informaiile din raport sunt fundamentate explicit pentru a fi lmuritoare pentru instan sau pentru organul de cercetare. Redactarea raportului de expertiz contabil trebuie s asigure corectitudine i claritate. Fiecare problem formulat de ctre instan trebuie analizat cu competen, iar soluiile oferite trebuie argumentate prin documente legale. Expertul contabil trebuie s se refere la documente (acte normative, documente justificative, registre contabile i situaii financiare), i nu la presupuneri sau aprecieri nefundamentate documentar. Datele manipulate de expert trebuie s se coreleze logic, bazat pe proceduri contabile uzuale. Expertul contabil trebuie s ignore n fundamentarea concluziilor sale documentele nevalabile puse direct la dispoziie de ctre pri, chiar dac menioneaz aceste documente n raport, n cazul n care exist o expertiz tehnic anterioar, ea este utilizat de ctre expertul contabil. Expertul contabil nu are voie s se substituie organului judiciar trgnd concluzii de natur juridic privind ncadrarea faptelor, a legalitii sau ilegalitii unor documente de alt natur dect ceea contabil. Rapoartele care nu se ncadreaz n cerinele de mai sus nu sunt ntocmite corespunztor.
Unitatea de studiu 2.3.7

Utilizarea expertizei contabile ca mijloc de prob

Printre mijloacele de prob expertiza contabil n cauze penale, Notie: este utilizat atunci cnd instanele de judecat sau organele de ............ cercetare au nevoie s verifice modul de gestionare a patrimoniului unei persoane sau atunci cnd vor s cunoasc dimensiunile prejudiciilor cauzate prin gestionarea necorespunztoare a patrimoniului. Cei care au gestionat patrimoniul sunt comercianii sau administratorii, n aceste cazuri instanele de judecat sau organele de cercetare folosesc expertiza contabil ca mijloc de prob13, n materie penal mijloacele de prob sunt utilizate pentru a se constata existena sau inexistena infraciunii, pentru a identifica persoanele care au svrit sau favorizat infraciunea i pentru a cunoate mprejurrile n care s-a svrit infraciunea.
13

Proba este definit ca fiind orice element care servete judectorului sau organului de cercetare la formarea convingerii intime cu privire la modul de desfurare a activitilor care se supun judecii sau cercetrii.

49

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Aprecierea expertizei contabile ca mijloc de prob se face de ctre instana de judecat sau de ctre organul de cercetare. Expertiza contabil este egal cu celelalte mijloace de prob: declaraiile, nscrisurile sau alte mijloace similare (nregistrri audio sau video), mijloacele materiale de prob (obiecte sau urme de la locul faptei), constatrile tehnice. Expertiza contabil poate fi solicitat de ctre orice parte a procesului penal. Instanele de judecat sau organele de cercetare pot solicita efectuarea expertizei contabile n orice faz a procesului penal. Partea care a solicitat expertiza contabil, instana sau organul de cercetare formuleaz obiectivele pentru expertiz, n funcie de aspectele pe care le consider insuficient de clare pentru modul de desfurare a cauzei. Obiectivele formulate de pri sunt cenzurate de ctre instan sau de organul de cercetare, care poate accepta obiectivele aa cum au fost formulate sau le poate modifica.
Lecia 2.4.

Costul expertizei contabile judiciare i onorariul expertului contabil

Expertul contabil care efectueaz o lucrare de expertiz Notie: contabil are dreptul la un onorariu conform pregtirii, competenei i ............ performanelor sale. Onorariu depinde, fr ndoial, de volumul de munc necesar pentru efectuarea expertizei contabile. Expertul contabil trebuie s justifice timpul consumat pentru efectuarea expertizei. Acest timp se refer la activitile de studiere a dosarului, documentare n vederea efecturii expertizei (consultarea actelor normative, a lucrrilor de specialitate i a arhivei prilor), deplasare la faa locului, ntlniri cu prile, sistematizarea datelor culese, redactarea raportului de expertiz. Timpul total necesar efecturii expertizei ponderat cu tariful orar practicat de expert, duce la stabilirea onorariului cuvenit expertului. La acesta se adaug eventualele cheltuieli efectuate de expert cum ar fi transport, cheltuieli potale, telefon, consumabile. Suma total cuvenit expertului se aprob14 de ctre instana sau organul de cercetare care a dispus expertiza. Onorariul expertului contabil se adaug la celelalte cheltuieli de judecat. Partea care a solicitat expertiza sau statul, n cazul n care aceasta a fost solicitat de ctre instana de judecat sau de ctre
14

Aprobarea onorariilor de ctre instan sau de ctre organul de cercetare este o prevedere legal ,dar acest procedeu este n contratimp cu regulile economiei de pia. 50

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

organul de cercetare, avanseaz sumele necesare pentru acoperirea onorariului expertului. La finalizarea procesului penal sumele avansate pentru cheltuieli de ctre stat, inclusiv onorariu expertului contabil, sunt suportate de ctre inculpat sau partea civilmente responsabil n cazul condamnrii, partea vtmat, partea civil sau inculpat n cazul achitrii, n cazul ncetrii procesului penal, i n cazul clasrii cauzei. Sumele avansate de pri pentru cheltuieli judiciare, inclusiv onorariu expertului contabil, sunt suportate n acelai mod.
Concluzii

Expertiza contabil n procesul civil este reglementat prin Codul de procedur civil i prin Normele profesionale ale organismelor profesionale contabile (CECCAR). Obiectivele expertizei contabile n procesul civil se refer la aspecte amintite ntr-un paragraf anterior, n mod concret, expertiza contabil n cauze civile ar putea fi chemat s rspund la ntrebri privind asocierile dintre ntreprinderi, operaiunile cu imobile, cumprri-vnzri. Expertul contabil n cauze civile este numit de instana de judecat . Raportul de expertiz contabil conine cel puin trei capitole: Introducere, Desfurarea expertizei, Concluzii. Fiecare capitol are anumite paragrafe specifice.
? Teste de control:

1. Prezentai caracteristicile procesului civil. 2. Care sunt obiectivele expertizei contabile n procesul civil? 3. Cum se face numirea expertului contabil n cauze civile? 4. Prezentai etapele de efectuare a expertizei contabile n procesul civil. 5. Prezentai coninutul raportului de expertiz contabil. 6. Care sunt particularitile expertizei contabile n cauze civile? 7. Prezentai caracteristicile i etapele procesului penal. 8. Cum se face numirea expertului n cauze penale? 9. Care sunt obiectivele expertizei contabile n procesul penal? 10. Prezentai coninutul raportului de expertiz contabil n cauze penale. 11. Prezentai diferenele dintre utilizarea expertizei contabile ca mijloc de prob n cauze civile i cauze penale. 12. Care este costul expertizei contabile judiciare i cum se stabilete onorariul expertului.
? Test de autocontrol

Alegei varianta(ele) corecte. 51

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

1. Numirea expertului contabil n cauze civile se face de ctre: a) entitate b) instana de judecat c) organul de cercetare 2. Printre condiiile pe care un expert trebuie s le ndeplineasc pentru a putea efectua expertiza contabil nu se numr: a) calitatea de expert obinut, conform Regulamentului CECCAR b) membru activ al CECCAR c) membru inactiv CECCAR 3. Efectuarea expertizei contabile ntr-o cauz civil se poate face: a) n instan ct i n afara instanei b) n instan
c) n afara instanei

4. Printre etapele care trebuie parcurse pentru efectuarea expertizei contabile se numr: a) examinarea materialului documentar b) numirea expertului c) validitatea documentelor contabile i realizarea datelor din acestea d) stabilirea obiectivelor ntrebri 5. Finalizarea lucrrilor de expertiz contabil se face prin: a) ncheierea de edin b) raportul de expertiz contabil c) ordonana 6. Cte pri cuprinde raportul de expertiz contabil: a) 5 pri b) 4 pri c) 3 pri 7. Capitolul de introducere a raportului de expertiz contabil cuprinde: a) obiectivele ntrebri, identificarea expertului sau experilor contabil(i), identificarea beneficiarului expertizei contabile, identificarea prilor, sediul (domiciliul) acestora, numrul i anul deschiderii dosarului cauzei, b) identificarea expertului sau experilor contabil(i), identificarea beneficiarului expertizei contabile, identificarea prilor, sediul (domiciliul) acestora, numrul i anul deschiderii dosarului cauzei, 52

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

obiectivele expertizei contabile, materialul documentar utilizat n expertiza contabil c) perioada i locul n care s-a efectuat expertiza contabil i s-a redactat raportul de expertiz, persoanele de la care s-au solicitat i de la care s-au obinut explicaii privind aspectele expertizate i obiectivele ntrebri 8. Capitolul desfurarea expertizei cuprinde: a) obiectivele ntrebri b) numirea expertului contabil c) materialele documentare utilizate n expertiza contabil 9. Dintre msurile asiguratorii prevzute de Codul penal fac parte: a) situaiile de incompatibilitate b) confiscarea special c) proprirea 10. Obiectivele expertizei contabile n procesul penal sunt stabilite de : a) organele de cercetare b) instana de judecat c) entitate 11. Situaiile de incompatibilitate se refer la: a) un interes direct sau prin intermediul unei rude sau a soului (soiei) n soluionarea cauzei ntr-un anume fel b) este membru activ CECCAR c) este cuprins n structura uneia din prile n proces d) exprimarea anterioar a unei opinii privind cauza sau aspecte ale acesteia n calitate de organ de control, conductor 12. Care este structura raportului de expertiz contabil n cauze penale: a) introducere, desfurarea expertizei, concluzii b) introducere, consideraii personale ale expertului, concluzii c) introducere, desfurarea expertizei, consideraii personale ale expertului Rspunsuri 1-b, 2-c, 3-a, 4-a,c, 5-b, 6-c, 7-b, 8-a, 9-a,b, 10-a,b, 11-a,c,d, 12-a

53

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

BIBLIOGRAFIE MINIMAL Cri:

1. Aslu T 2. Boulescu Mircea 3. Crciun tefan 4. Domnioru S

Controlul de gestiune dincolo de aparente , Editura Economic , Bucureti , 2001 Expertiza contabil, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001. Controlul i auditul financiar. Expertiza contabil, Editura Economic, Bucureti, 2002 Controlul financiar-contabil i expertiza contabil, Editura Stachi, 2005.

54

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Acte normative:

1. Codul de procedur fiscal. 2. Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de

expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 13 din 08.01.2008. 3. Regulamentul de organizare i funcionare al Camerei Consultanilor Fiscali, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 700/17.10.2007.

55

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

MODULUl 3 ORGANIZAREA I DESFURAREA ACTIVITII DE EXPERTIZ CONTABIL N ROMNIA


Rezumat: n cadrul acestui modul sunt tratate urmtoarele aspecte: Definirea expertului i a expertului contabil Condiiile i modalitile de obinere a calitii de expert contabil Principiile i conduita etic i profesional a expertului contabil Organizaia profesional a experilor contabili: CECCAR Atribuiile CECCAR

Scopul urmrit: nsuirea cunotinelor legate de dobndirea calitii de expert contabil i a principalei organizaii profesionale n domeniul contabil : CECCAR. Competene dobndite prin nsuirea coninutului:

Dup ce vor studia acest capitol studenii vor putea s: defineasc noiunile de expert i expert contabil prezinte condiiile de obinere a calitii de expert contabil; enumere i s descrie principiile etice ale profesiei contabile;

identifice organele de conducere CECCAR i s descrie atribuiile acestora.


Timp mediu necesar pentru asimilarea acestui modul: Cuvinte cheie 4 ore

expert expert contabil CECCAR atribuii principii


Coninutul modulului:

56

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Lecia 3.1.

Definirea expertului i a expertului contabil

Expertul este persoana care posed o cunotine temeinice ntr- Notie: un anumit domeniu, un specialist de mare clas15 . Expertului i se ............ recunoate o competen de specialitate deosebit ntr-un anumit domeniu, i, ca atare, este solicitat pentru a efectua o expertiz. Cum am vzut, expertiza este o cercetare cu caracter tiinific asupra unei situaii, a unei probleme a crei lmurire necesit cunotine deosebite. Expertul este consultat de ctre diverse persoane, instituii sau organe cu privire la situaiile, problemele, cauzele n care competena sa este atestat i recunoscut. De regul competena deosebit a expertului se obine ca urmare a unei pregtiri superioare i a unei experiene practice n domeniu. Modul de dobndire a statutului de expert ntr-un domeniu sau altul este reglementat prin norme profesionale sau/i juridice. Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile prevzute de actele normative specifice, are competen profesional pentru a verifica i aprecia modul de organizare i conducere a contabilitii, pentru a supraveghea gestiunea patrimoniilor, pentru a verifica corectitudinea situaiilor16 financiare ale ntreprinderilor i pentru a analiza poziia economico-financiar i performanele acestora.
Lecia 3.2.

Condiii i modaliti de obinere a calitii de expert contabil

Accesul la calitatea de expert contabil este permis absolvenilor Notie: unei instituii de nvmnt superior cu profil economic. Candidaii ............ trebuie s aib capacitatea de exerciiu deplin i s nu fi suferit condamnri care interzic dreptul de gestiune i administrare a ntreprinderilor. Accesul se realizeaz pe baza unui examen de acces constnd din probe la apte discipline (contabilitate, fiscalitate, drept, audit, evaluare, control financiar, expertiz), examen la care trebuie s se obin cel puin media apte, i minim nota ase la fiecare disciplin.
15

Coteanu L, Seche L., Seche M., Dicionarul explicativ al limbii romne, Editura Academiei, 1984. 16 Prin "situaii" se nelege, n acest context, complexul de documente de sintez contabil pe care le ntocmesc periodic ntreprinderile, conform prevederilor legale n vigoare.

57

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Tematica de examen pentru cele apte discipline se stabilete de ctre Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din Romnia17 cu avizul Ministerului Finanelor. Dosarul pentru prezentarea la examenul de acces la profesia de expert contabil trebuie s conin: o cerere de nscriere, curriculum vitae, certificat medical privind capacitatea de exerciiu deplin copie legalizat actului de studii, dovada privind experiena (copie dup carnetul de munc sau adeverina de la locurile de munc) i certificat de cazier judiciar. Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din Romnia organizeaz examenul de acces, de regul, n centrele universitare din Bucureti, Cluj-Napoca, Craiova, Timioara, i Iai odat pe an. Comisia de examen se numete prin decizia comun a Ministerului Finanelor Publice la Ministerului Educaiei i Cercetrii. La nivelul centrelor universitare sunt numite, prin hotrrea Consiliului Superior al Corpului, subcomisii de examen compuse din cadre universitare, experi contabili, reprezentani ai Ministerului Finanelor Publice i ai Ministerului justiiei. Promovarea examenului de acces d dreptul candidatului s devin stagiar. Stagiul presupune o activitate de trei ani pe lng un expert contabil cu vechime, numit tutore de stagiu. Stagiarul cere, n scris, admiterea la stagiu, avnd acordul tutorelui de stagiu cu care va efectua stagiul. Pe perioada stagiului stagiarul va efectua cel puin dou sute de ore de lucrri n timpul programului de munc a tutorelui de stagiu. Tutorii de stagiu sunt persoane fizice membre ale Corpului care au aprobarea Consiliului Superior al Corpului, la propunerea filialelor judeene. Propunerea filialelor se face pe baza cererii de abilitare"depus de expert. Pentru li putea cere abilitarea ca tutore de stagiu, experii trebuie s aib o vechime de cel puin cinci ani ca expert. Stagiul presupune efectuarea unor lucrri din categoria celor specifice profesiei sub ndrumarea tutorelui de stagiu, dar i pregtire profesional privind comportamentul profesional i etic. Pregtirea profesional i deontologic se poate face n cadrul cabinetului tutorelui "sau a societii de expertiz, dar i prin participarea la aciuni specifice organizate de Corp. Pregtirea profesional a stagiarilor vizeaz organizarea
17

Organismul profesiei contabile gestioneaz experii contabili i contabilii autorizai, caliti distincte ale aceleiai profesii.

58

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

profesiei, documente specifice profesionitilor, sistemul contabil naional, evaluarea bunurilor i a ntreprinderilor, fiscalitate, drept i legislaie contabil, etc. Stagiarii ntocmesc semestrial un raport de activitate n care prezint un studiu de caz. Controlul stagiului se efectueaz de ctre controlorii de stagiu desemnai la nivelul filialelor judeene ale Corpului sau la nivelul Consiliului Superior al Corpului. Controlul urmrete respectarea de ctre stagiari a obligaiilor ce le revin, comportamentul acestora, preocuparea pentru calitatea lucrrilor la realizarea crora contribuie, pentru pregtirea profesional^ deontologic, etc. Poate fi recunoscut ca perioad de stagiu activitatea desfurat ntr-un cabinet sau societate de expertiz contabil, membr a Corpului, n calitate de angajat cu carte de munc. Examenul de aptitudini este susinut de ctre persoanele care au efectuat perioada de stagii prezentat mai sus. Ca ntr-un film cu copii handicapai, persoanele care solicit nscrierea la examenul aptitudini, trebuie s prezinte certificatul de admitere la stagiu certificatul de stagiu, copie dup diploma de studii (din nou) i cerere de nscriere. Examenul de aptitudini const dintr-o prob scris (un caz practic specific profesiei i ntrebri de legislaie financiar contabil), i o prob oral (ntrebri de legislaie, finane contabilitate audit).
Lecia 3.3.

Modul de exercitare a profesiei de expert contabil

Exercitarea profesiei liberale contabile se poate organiza Notie: individual sau n cadrul unor societi comerciale cu activitate ............ specific, n cadrul societilor comerciale, experii contabili pot avea calitatea de acionari (asociai), sau calitatea de salariai. Exercitarea individual a profesiei poate fi efectuat numai n nume propriu. Persoanele fizice care au calitatea de expert contabil pot s exercite activiti specifice profesiei n condiiile Legii 186/1999, respectiv dac nu sunt salariai ai unor societi din afara Corpului, dac nu desfoar activiti comerciale de orice fel la societi din afara Corpului. Excepie de la aceste condiii fac parlamentarii i consilierii pe perioada mandatului, cadrele didactice i redactorii din editurile de specialitate. Societile de expertiz contabil trebuie s aib ca obiect de activitate, activiti specifice profesiei, majoritatea acionarilor (asociailor) trebuie s fie experi contabili, majoritatea aciunilor (prilor sociale) trebuie deinute de experi contabili, i s fie nscrise n Tabloul Corpului Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din 59

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Romnia. Membrii Corpului, persoane fizice sau societi comerciale, au nevoie, pentru exercitarea profesiei, de viz anual. Aceasta se acord la nivelul filialelor Corpului, n condiiile n care, att persoanele fizice ct i societile de expertiz, au depus Fia de activitate pentru anul precedent i au achitat toate obligaiile ctre Corp pentru anul curent, respectiv obligaiile fiscale pentru anul precedent.
Lecia 3.4.

Conduita etic i profesional a expertului contabil

Pentru a asigura profesiei contabile un statut bazat pe acceptare Notie: i credibilitate din partea comunitii de afaceri, profesionitii contabili ............ trebuie s respecte cu strictee o serie de reguli i standarde etice i profesionale. Principiile etice fundamentale n profesia contabil sunt: - Integritate profesional care presupune ca, n efectuarea lucrrilor specifice, profesionistul contabil s fie drept, cinstit i sincer. - Obiectivitate profesional care impune profesionistului contabil s fie corect, s nu aib prejudeci i s fie imparial. - Independen profesional care impune profesionistului contabil s fie i s se manifeste liber fa de orice interes care s-i afecteze integritatea i obiectivitatea. El nu poate avea interese n cazurile asupra crora i spune prerea ca specialist. Interesele care ar putea afecta integritatea i obiectivitatea profesionistului contabil se refer la implicarea financiar a acestuia (salarizarea de ctre clieni sau pri, deinerea de aciuni sau pri sociale la clieni, primirea sau acordarea de mprumuturi de la client(ului), primirea sau acordarea de gajuri de la client(ului)), implicarea n activitile clienilor sau prilor (membru n consiliul de administraie, angajat), relaii familiale i personale cu clienii sau prile. Independena profesionistului contabil este indispensabil obiectivitii, principialitii, corectitudinii, i, n ultima instan, exprimrii adevrului. - Secretul profesional impune profesionistului contabil s respecte confidenialitatea informaiilor pe care le obine cu ocazia efecturii lucrrilor la care s-a angajat. Confidenialitatea nu acoper cazurile penale descoperite de profesionist cu ocazia efecturii lucrrilor de specialitate. - Respectarea regulilor tehnice i profesionale sau regularitatea impune profesionistului contabil s respecte toate regulile i normele legale cu ocazia efecturii lucrrilor de specialitate. - Competena profesional care presupune ca profesionistul contabil s aib un nivel de cunotine i competene profesionale 60

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

ridicat, s se preocupe permanent de dezvoltarea acestora, astfel nct s ofere clienilor sau prilor servicii de nalt inut profesional, la nivelul celor mai noi cunotine tehnice i legislative i n concordan cu practica naional, european i internaional. Profesionistul contabil, n special expertul contabil solicitat de instane sau organe de cercetare, nu trebuie s accepte dect lucrri pe care le poate efectua cu maximum de competen. - Comportarea deontologic presupune ca profesionistul contabil s se comporte astfel nct s nu aduc atingere ci s ntreasc reputaia profesiei. Pentru a asigura respectarea regulilor de mai sus profesionistului contabil are o serie de obligaii cum ar fi: - s aib cunotine de specialitate aprofundate i o experien temeinic; - s dea dovad de rbdare, pruden, imparialitate, luciditate; - s fie discret, s nu considere c opinia lui este o decizie; - s caute argumente pentru orice afirmaie;
Lecia 3.5.

Rspunderea expertului contabil

Expertul contabil rspunde disciplinar, civil sau penal dup caz, Notie: pentru faptele care reprezint abateri de la normele profesionale i ............ juridice n vigoare. Faptele care pot atrage rspunderea disciplinar a expertului contabil privesc conduita acestuia ca membru al unei organizaii profesionale (CECCAR), care are un Regulament propriu de organizare i funcionare, i care are stabilite norme profesionale i etice de comportament. La acest Regulament i la normele profesionale i etice ader fiecare membru al Corpului din momentul n care dobndete calitatea de expert i solicit s fie nscris n Tabloul Corpului. n mod concret abaterile disciplinare ale experilor contabili se refer la: - neplata cotizaiei profesionale; - absena nemotivat i repetat de la adunarea general a filialei; - absena nemotivat de la formele de pregtire i perfecionare profesional; - prestarea de servicii fr contract scris ncheiat cu clientul; - divulgarea secretului profesional; - nedeclararea sau declararea parial a veniturilor cu scopul sustragerii de la plata obligaiilor fa de Corp; - efectuarea de lucrri n cazuri de incompatibilitate; 61

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

- refuzul de a se supune controlului efectuat de Corp; - declaraii nereale care produc consecine juridice; - alte abateri de la Codul de conduit etic i profesional. Sanciunile disciplinare ce se pot aplica pentru abaterile referitoare la faptele de mai sus sunt n raport cu gravitatea faptei i consecinele acesteia. Ele sunt: mustrarea, avertismentul, suspendarea dreptului de a exercita profesia pe o anume perioad de timp (de la trei luni la un an), interzicerea dreptului de a exercita profesia. Ori care ar fi sanciunea ea se poate aplica numai n cel mult un an de la data svririi faptei imputate. Rspunderea civil a expertului contabil decurge din prevederile contractelor dintre acesta i clieni (rspundere civil contractual), sau din svrirea unei fapte ilicite n realizarea contractului cu clienii (rspundere civil delictual). Rspunderea civil contractual este urmare a neexecutrii sau executrii defectuoase a obligaiilor contractuale. Efectuarea defectuoas are n vedere erorile svrite, dar i ntrzierile care cauzeaz pagube clienilor. Rspunderea civil delictual decurge dintr-o fapt ilicit care produce clientului o pagub. Fapta ilicit poate fi o aciune sau o inaciune prin care se ncalc prevederile legale Pentru a garanta clienilor pentru pagubele cauzate experii contabili pot ncheia un contract de asigurare pentru risc profesional, sau pot vrsa o garanie la dispoziia clienilor. Rspunderea penal a expertului contabil este urmare a svririi unei infraciuni de ctre acesta. Infraciunile pe care le poate svri un expert contabil se refer la: - obinerea de foloase necuvenite, solicitarea sau primirea unor avantaje mai mari dect onorariul stabilit; - cuprinderea unor date nereale n raportul de expertiz contabil; Trebuie fcut distincia ntre acest gen de fapte n cazul expertizelor n cauze civile i cele n cauze penale, n cazul expertizelor n cauze penale, cuprinderea unor date nereale n raportul de expertiz poate avea drept scop acoperirea unor infraciuni, i n acest caz avem de a face cu reaua-credin n concluziile expertizei contabile. - n cazurile penale ngreunarea aflrii adevrului poate fi o fapt de natur penal i ea se manifest prin ntocmirea unei expertize contabile necorespunztoare sau incorecte. Dei nu se refer la experii contabili activi, trebuie s amintim despre infraciunea prevzut de Legea 186/1999, respectiv, exercitarea oricrei atribuii ce decurge din calitatea de expert contabil de ctre persoane neautorizate sau aflate ntr-o situaie de incompatibilitate. 62

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Lecia 3.6.

Organizaia profesional a experilor contabili Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai

Unitatea de studiu 3.6.1

Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din Notie: Romnia (CECCAR), este persoan juridic de utilitate public, ............ autonom din care fac parte profesionitii contabili - experi contabili i contabili autorizai. Cum am mai artat, acesta are filiale n toate judeele rii i n municipiul Bucureti. Filialele judeene i a municipiului Bucureti nu au personalitate juridic. Corpul acord i retrage dreptul de exercitare a profesiei contabile, i gestioneaz exercitarea profesiei, n cadrul gestionrii profesiei avem n vedere preocuparea pentru meninerea nivelului de competen a membrilor si, asigurarea calitii serviciilor oferite de experii contabili, respectarea codului etic al profesionitilor. Corpul este organizat pe baza Regulamentului aprobat de Conferina Naional, cu avizul Ministerului Finanelor Publice i a Ministerului Justiiei. n cadrul Corpului activitatea se desfoar prin seciuni, comisii i departamente. Seciunile Corpului se organizeaz pe categorii profesionale: una pentru experii contabili, alta pentru contabili autorizai. Seciunile organizate pe categorii profesionale sunt conduse de cte cinci membrii desemnai de ctre Consiliul Superior dintre membrii si. La nivelul fiecrei filiale se regsesc corespondente ale seciunilor Corpului. Un loc aparte n structura Corpului l ocup Secretariatul general. Acesta execut hotrrile i deciziile privind activitatea administrativ a Corpului. El pregtete, analizeaz i centralizeaz proiectele de buget ale filialelor i a Corpului, asigur execuia acestora, rspunde de organizarea i inerea contabilitii Corpului i a filialelor, asigur evidena centralizat a membrilor Corpului, ntocmirea i publicarea n Monitorul Oficial a Tabloului Corpului, organizeaz publicitatea pentru membrii Corpului, propune schema de personal i grila de salarizare. Atribuiile CECCAR, organele de conducere i relaia acestuia cu MFP

Unitatea de studiu 3.6.2

Organele de conducere a Corpului sunt Conferina Naional a Notie: Corpului, Consiliul Superior, i Biroul permanent al Consiliului ............ 63

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Superior. Conferina Naional a Corpului Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din Romnia este organul superior de conducere i control a Corpului. Se constituit din membrii Consiliului Superior, membrii Consiliilor Filialelor, membrii comisiei de disciplin, reprezentani a Ministerului Finanelor Publice, i reprezentani ai filialelor desemnai de Adunrile generale conform normei de un delegat la o sut de membrii. Conferina Naional poate fi ordinar sau extraordinar. Conferina Naional ordinar se ntrunete anual i are ca atribuii aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului, a Codului de conduita etic i profesional, a planurilor anuale de activitate a Corpului, a Codului de conduit etic i profesional, a planurilor anuale de activitate a Corpului, a bugetului de venituri i cheltuieli, a raportului de activitate a Consiliului Superior, a raportului comisiei de cenzori, a grilei de salarizare i a schemei de personal, alegerea preedintelui i a Consiliului Superior al Corpului, a comisiei de cenzori i a comisiei de disciplin. La nivelul filialelor judeene i a municipiului Bucureti corespondentul Conferinei Naionale este Adunarea general, cu meniunea c atribuiile acesteia sunt limitate de lipsa de personalitate juridic a filialelor. Conferina Naional extraordinar are loc n cazuri deosebite, se convoac de ctre Consiliul Superior sau de ctre filiale reprezentnd o cincime din membrii nscrii n Tabloul Corpului. Consiliul Superior al Corpului este constituit din 24 de membri i opt supleani alei prin vot secret. Mandatul este pentru patru ani. Jumtate din numrul mandatelor membrilor Consiliului superior se rennoiesc din doi n doi ani. Consiliul Superior i desfoar activitatea prin sesiuni la un interval de cel puin odat pe semestru. Atribuiile Consiliului Superior privesc alegerea vicepreedinilor, elaborarea i completarea Regulamentului de organizare i funcionare Corpului, Codului de conduit etica i profesional, administrarea i gestionarea patrimoniului, coordonarea activitilor filialelor. Biroul permanent al Consiliului Superior al Corpului se compune din preedinte i vicepreedini. Se ntrunete lunar. Corespondentul organelor executive de conducere a Corpului la nivelul filialelor este Consiliul filialei, cu aceiai meniune privind atribuiile limitate de lips personalitii juridice pentru filiale. Biroul permanent a Consiliului Superior se compune din preedinte i vicepreedinte i se ntrunete lunar. La nivelul filialelor 64

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

exist un consiliu al filialei i un birou permanent a consiliului filialelor. Numrul membrilor a Consiliilor filialelor difer n funcie de mrimea filialelor.
Concluzii:

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile prevzute de actele normative specifice, are competen profesional pentru a verifica i aprecia modul de organizare i conducere a contabilitii, pentru a supraveghea gestiunea patrimoniilor, pentru a verifica corectitudinea situaiilor financiare ale ntreprinderilor i pentru a analiza poziia economico-financiar i performanele acestora. Accesul la calitatea de expert contabil este permis absolvenilor unei instituii de nvmnt superior cu profil economic realizeaz pe baza unui examen de acces constnd din probe la apte discipline. Promovarea examenului de acces d dreptul candidatului s devin stagiar. Stagiul presupune o activitate de trei ani pe lng un expert contabil cu vechime, numit tutore de stagiu. Principiile etice fundamentale n profesia contabil sunt: Integritate profesional, Obiectivitate profesional, Independen profesional, Secretul profesional, Respectarea regulilor tehnice i profesionale, Competena profesional, Comportarea deontologic. Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR), este persoan juridic de utilitate public, autonom din care fac parte profesionitii contabili - experi contabili i contabili autorizai. Organele de conducere a Corpului sunt Conferina Naional a Corpului, Consiliul Superior, i Biroul permanent al Consiliului Superior.
? Test de control:

1. 2. 3. 4.

Definii noiunile de expert i expert contabil. Cum se obine calitatea de expert contabil? Cum se poate exercita profesia de expert contabil? Precizai care sunt principiile etice ale profesiei contabile i descriei ce se nelege prin integritate i obiectivitate profesional. 5. Ce presupune principiul de independen profesional? 6. Descriei principiile de competen profesional i comportare deontologic. 7. La ce se refer abaterile disciplinare ale experilor contabili? 8. Caracterizai cele dou tipuri de rspundere ale experilor contabili. 9. Ce este CECCAR i care sunt organele de conducere ale acestuia? 10. Ce este Conferina Naional i care sunt atribuiile acesteia? 11. Precizai atribuiile Consiliului Superior. 65

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Test de autocontrol

Alegei varianta(ele) corecte. 1.Accesul la profesia de expert contabil se realizeaz: a) pe baza experienei profesionale b) pe baza unui examen de acces constnd din probe la apte discipline c) pe baz de interviu 2. Exercitarea profesiei contabile se poate organiza: a) individual sau n cadrul unor societi comerciale cu activitate specific b) individual c) n cadrul unor societi comerciale cu activitate specific 3. Printre principiile etice care trebuie respectate n profesia contabil se numr: a) discreia b) cunotinele de specialitate c) integritatea profesional 4. Integritatea profesional presupune: a) profesionistului contabil s fie i s se manifeste liber fa de orice interes care s-i afecteze integritatea i obiectivitatea b) efectuarea lucrrilor specifice, s fie drept, cinstit i sincer c) s pstreze secretul profesional 5. Independena profesional presupune a) profesionistului contabil s fie i s se manifeste liber fa de orice interes care s-i afecteze integritatea i obiectivitatea b) respectarea regulilor tehnice i profesionale c) profesionistul contabil s aib un nivel de cunotine i competene profesionale ridicat, s se preocupe permanent de dezvoltarea acestora, astfel nct s ofere clienilor sau prilor servicii de nalt inut profesional, la nivelul celor mai noi cunotine tehnice i legislative i n concordan cu practica naional, european i internaional 6. Printre abaterile disciplinare ale expertului contabil se numr: a) un interes direct sau prin intermediul unei rude sau a soului (soiei) 66

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

n soluionarea cauzei ntr-un anume fel b) neplata cotizaiei profesionale c) neplata cotizaiei profesionale d) refuzul de a se supune controlului efectuat de Corp e) absena nemotivat de la formele de pregtire i perfecionare profesional f) membru inactiv CECCAR 7. Cum se numete organizaia profesional a experilor contabili? a) CAFR b) CECCAR c) ANEVAR 8. Organele de conducere ale CECCAR sunt: a) Conferina Naional a Corpului, Consiliul Superior, Biroul permanent al Consiliului Superior b) Conferina Naional a Corpului, Consiliul Superior, Secretariatul General, Direcia de servicii pentru membri c) Consiliul Superior, Biroul permanent al Consiliului Superior, Direcia de conduit i disciplin profesional, Direcia de servicii generale 9. Atribuiile Conferinei Naionale sunt: a) asigur serviciile de secretariat pentru lucrrile Conferinei, Consiliului superior i Biroului permanent, asigur serviciile de registratur, relaii publice i protocol; ntocmete raportul de activitate pe perioada anterioar i elaboreaz proiectul programului de activitate al Camerei; b) aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului, a Codului de conduita etic i profesional, a planurilor anuale de activitate a Corpului, a Codului de conduit etic i profesional, a planurilor anuale de activitate a Corpului, a bugetului de venituri i cheltuieli, a raportului de activitate a Consiliului Superior, a raportului comisiei de cenzori, a grilei de salarizare i a schemei de personal, alegerea preedintelui i a Consiliului Superior al Corpului, a comisiei de cenzori i a comisiei de disciplin c) stabilete cerinele de pregtire profesional i organizarea acestei activiti; elaboreaz normele privind pregtirea profesional a consultanilor fiscali i programul anual de perfecionare continu a membrilor; ntocmete evidena i documentaia privind pregtirea profesional a consultanilor fiscali; asigur asistena profesional pentru membrii Camerei; asigur materialele pentru pregtirea profesional i informarea periodic a consultanilor fiscali; propune oportuniti de colaborare cu entitile care ndeplinesc condiiile de organizare a cursurilor de pregtire profesional; 67

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

execut alte atribuii stabilite de Consiliul superior i de Biroul permanent. 10. Atribuiile Consiliului Superior sunt: a) alegerea vicepreedinilor, elaborarea i completarea Regulamentului de organizare i funcionare Corpului, Codului de conduit etica i profesional, administrarea i gestionarea patrimoniului, coordonarea activitilor filialelor b) aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului, a Codului de conduita etic i profesional, a planurilor anuale de activitate a Corpului, a Codului de conduit etic i profesional, a planurilor anuale de activitate a Corpului, a bugetului de venituri i cheltuieli, a raportului de activitate a Consiliului Superior, a raportului comisiei de cenzori, a grilei de salarizare i a schemei de personal, alegerea preedintelui i a Consiliului Superior al Corpului, a comisiei de cenzori i a comisiei de disciplin c) asigur controlul calitii activitii profesionale a consultanilor fiscali; asigur controlul realitii veniturilor din activitatea de consultan fiscal declarate Camerei; urmrete respectarea normelor de conduit etic i profesional n domeniul consultanei fiscale; urmrete aplicarea normelor i procedurilor privind activitatea de consultan fiscal; Rspunsuri 1-b, 2-a, 3-c, 4-b, 5-a, 6-b,c,d,e, 7-b, 8-a, 9-b, 10-a

68

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

BIBLIOGRAFIE MINIMAL Cri:

1. Aslu T 2. Boulescu Mircea 3. Crciun tefan 4. Domnioru S

Controlul de gestiune dincolo de aparente , Editura Economic , Bucureti , 2001 Expertiza contabil, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001. Controlul i auditul financiar. Expertiza contabil, Editura Economic, Bucureti, 2002 Controlul financiar-contabil i expertiza contabil, Editura Stachi, 2005.

Acte normative:

1. Codul de procedur fiscal 2. Ordonana nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz

contabil i a contabililor autorizai, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 13 din 08.01.2008.

69

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

MODULUL 4 CONSULTANA FISCAL


Rezumat: n cadrul acestui modul sunt tratate urmtoarele aspecte: Coninutul activitii de consultan fiscal Drepturile i obligaiile membrilor Camerei Consultanilor Fiscali Organele de conducere ale Camerei Consultanilor Fiscali Scopul urmrit:

Acumularea cunotinelor legate de dobndirea calitii de consultant fiscal, drepturile i obligaiile acestora, precum i cunoaterea atribuiilor organului profesional n acest domeniu, Camera Consultanilor Fiscali.
Competene dobndite prin nsuirea coninutului:

Dup ce vor studia acest capitol studenii vor putea s: descrie ceea se nelege prin activitatea de consultan fiscal enumere condiiile de dobndire a calitii de consultant fiscal; identifice drepturile i obligaiile consultanilor fiscali; enumere organele de conducere a Camerei Consultanilor fiscali i atribuiile acestora;

enumere organele aparatului executiv al Camerei i s prezinte principalele atribuii ale acestora.
Timp mediu necesar pentru asimilarea acestui modul: Cuvinte cheie 4 ore

consultan consultant fiscal Camera Consultanilor Fiscali atribuii


Coninutul modului

Lecia 4.1.

Coninutul activitii de consultan fiscal

Activitatea de consultan fiscal este definit de ctre Notie: ............ specialitii atestai i const n: 70

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

acordarea de servicii profesionale n domeniul fiscal contribuabililor; - acordarea de asisten de specialitate pentru ntocmirea declaraiilor de impozite i taxe; - acordarea de asisten pe diverse probleme de procedur fiscal; - acordarea de asisten pentru ntocmirea diverselor tipuri de documentaie n domeniul fiscal; - reprezentarea contribuabililor n faa organelor fiscale inclusiv pe parcursul derulrii inspeciei fiscale; - realizarea de expertize fiscale la solicitarea diverilor utilizatori (organe judectoreti, organe de cercetare, organe fiscale, pri interesate); Specialistul care desfoar activitatea de consultan fiscal trebuie s fi dobndit aceast calitate i s fie nregistrat n Registrul Consultanilor Fiscali. Dobndirea calitii de consultant fiscal este accesibil persoanelor fizice care ndeplinesc urmtoarele condiii: - sunt liceniai ai unei faculti cu profil economic; - au o experien de minim 5 ani dup licen n elaborarea, avizarea, aprobarea sau aplicarea legislaiei fiscale n servicii de administrare a legislaiei fiscale, n elaborarea sau aprobarea reglementrilor contabile sau n servicii financiar-contabile; - s nu aib antecedente penale; - s aib capacitate de exerciiu deplin; - s promoveze examenul pentru atribuirea calitii de consultant fiscale. Consultanii fiscali care au obinut aceast calitate pot s-i desfoare activitatea individual sau n societi comerciale de consultan fiscal. Att ca persoane fizice ct i ca persoane juridice, pot desfura i activitate contabil, audit financiar i instruire i perfecionare n domeniul fiscal cu respectarea condiiilor prevzute n actele normative care reglementeaz aceste activiti. Dup promovarea examenului de atribuire a calitii de consultant fiscal, persoanele fizice sunt obligate s se nregistreze n Registrul Consultanilor Fiscali, ntr-un termen de 60 de zile de la comunicarea rezultatului. Pentru aceasta se va depune un dosar care conine: cerere tip de nscriere, copie dup actul de identitate, dovada plii taxei de nscriere i fotografii necesare legitimaiei. Persoanele fizice nscrise n Registrul Consultanilor Fiscali primesc carnetul profesional i o paraf. Persoanele fizice care au calitatea de consultani 71

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

fiscali pot nfiina societi de consultan fiscal. Acestea se nregistreaz n Registrul Consultanilor Fiscali pe baza unor documente similare celor de la persoane fizice (cerere tip, certificat de nmatriculare, act constitutiv, certificat constatator, certificat de cazier fiscal, dovada plii taxelor). Persoanele fizice i/sau juridice care au calitatea de consultant fiscal ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene se pot nregistra n Registrul Consultanilor Fiscali n urma unei evaluri a documentaiei depuse de acetia. Persoanele fizice care au dobndit calitatea de consultant fiscal pot fi activi sau inactivi. Membrii activi sunt cei care desfoar activitatea de consultan fiscal n condiiile prevzute de lege. Membrii inactivi sunt persoanele fizice care au dobndit calitatea de consultant fiscal, dar care desfoar activiti incompatibile cu calitatea de consultant fiscal pe perioada desfurrii acestor activiti. Gestionarea profesiei de consultant fiscal se realizeaz de ctre Camera Consultanilor Fiscali. Aceasta este o organizaie profesional de utilitate public, persoan juridic fr scop lucrativ. Atribuiile Camerei sunt: - coordoneaz activitatea de consultan fiscal; - apr interesele profesionale ale membrilor si; - organizeaz examenul pentru atribuirea calitii de consultant fiscal; - ofer sprijin i asisten membrilor n problem financiare; - elaboreaz norme privind activitatea de consultan fiscal; - ine Registrul Consultanilor Fiscali; - organizeaz cursuri de perfecionare a consultanilor fiscali; - colaboreaz cu alte asociaii profesionale din ar i din strintate; - editeaz publicaii de specialitate; - stabilete msuri disciplinare; - elaboreaz i aprob Codul de conduit etic i normele de pregtire profesional; - ca entitate juridic i acoper cheltuielile din venituri proprii reprezentate de taxe, cotizaii, din publicaii proprii, donaii i sponsorizri etc. Registrul Consultanilor Fiscali i a societilor de consultan fiscal cuprinde att membrii activi ct i membrii inactivi. El se actualizeaz anual i se public n Monitorul Oficial al Romniei. Fiecare consultant fiscal/ societate comercial va fi prezentat n Registrul Consultanilor Fiscali prin: 72

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

nume i prenume/denumire; domiciliu/sediu social; numele asociailor/acionarilor, administratorilor care au calitatea de consultant fiscal; - alte date de identificare. Orice modificare n statul personal al consultanilor fiscali fa de ceea ce este publicat n Monitorul Oficial se aduce la cunotina Camerei Consultanilor Fiscali n termen de 30 de zile de la data cnd a intervenit modificarea. Drepturile i obligaiile membrilor Camerei Consultanilor Fiscali

Lecia 4.2.

Membrii Camerei Consultanilor Fiscali au urmtoarele Notie: ............ drepturi18: - s exercite activiti specifice profesiei n conformitate cu prevederile actelor normative, adic O.G. nr.71/2001 i a regulamentului Camerei Consultanilor Fiscali; - s aleag i s fie alei n organele de conducere ale Camerei; - s voteze n Conferina Naional a Consultanilor Fiscali; - s solicite sprijin pentru rezolvarea unor litigii de etic i practic profesional; - s conteste eventualele sanciuni primite. Obligaiile membrilor Camerei Consultanilor Fiscali sunt19: - s menin un nivel ridicat de pregtire profesional prin participare la cursuri; - s declare exact i corect veniturile realizate la termenele prevzute n regulament; - s achite la termen cotizaiile i taxele profesionale; - s respecte hotrrile Conferinei Naionale i a Consiliului Superior; - s nu devin membrii a altei asociaii profesionale din Romnia cu scop identic cu cel al Camerei; - s nu aduc atingere reputaiei i intereselor organizaiei profesionale a consultanilor fiscali;
Regulamentul de organizare i funcionare al Camerei Consultanilor Fiscali, art. 8, alin. (1) 19 Idem art. 8, alin. (2).
18

73

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

s pstreze secretul profesional asupra informaiilor care le dein ca urmare a exercitrii profesiei. Membrii Camerei sunt obligai s informeze n scris n termen de 30 de zile asupra unor evenimente cum ar fi: - aplicarea unor sanciuni pe linie profesional de ctre autoritate sau organism profesional; - condamnare penal definitiv; - interdicii judectoreti cu privire la exercitarea atribuiilor de administrator sau late atribuii de gestionare; - ncadrarea n situaii de insolven sau lichidare; orice alte informaii cu privire la reputaia profesional i etic a consultantului fiscal.
Lecia 4.3.

Organele de Consultanilor Fiscali

conducere

ale

Camerei

Organele de conducere ale Camerei Consultanilor Fiscali sunt: Notie: ............ Conferina Naional, Consiliul Superior i Biroul Permanent. Conferina Naional este format din toi consultanii fiscali nscrii n evidena Camerei cu drept de vot. Au drept de vot consultanii fiscali care i-au ndeplinit obligaiile fa de Camer. Nu au drept de vot membrii Camerei suspendai ca urmare a aplicrii unor msuri disciplinare. Conferina Naional este de dou feluri: ordinar i extraordinar. Conferina Naional ordinar se desfoar anul n cel mult 4 luni de la nchiderea exerciiului financiar. Aceasta are urmtoarele atribuii: - dezbate i aprob raportul anual de activitate a Consiliului Superior; - dezbate, modific (dac este cazul) i aprob situaiile financiare anuale ale Camerei; - dezbate i aprob raportul comisiei de auditori statutari privind gestiunea financiar; - aprob execuia bugetului de venituri i cheltuieli pentru anul precedent; - aprob bugetul de venituri i cheltuieli pentru anul urmtor; - alege, elibereaz i revoc membrii Consiliului Superior; - alege, elibereaz i revoc membrii Comisiei de auditori statutari; - alege, elibereaz i revoc membrii Comisiei de Apel. Conferina extraordinar poate fi convocat la cererea Biroului permanent a cel puin dou treimi din membrii Consiliului Superior sau a unei cincimi din membrii Camerei cu drept de vot. Aceasta trebuie s 74

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

aib ordine de zi extraordinar. Convocarea conferinelor se face cu 30 de zile nainte de data desfurrii. Consiliul Superior este format din membrii alei n cadrul Conferinei ordinare pe o perioad de 5 ani. Un consilier poate avea aceast calitate cel mult dou mandate. Componena Consiliului Superior este de 15 membrii. Acesta se ntrunete lunar sau ori de cte ori este necesar i are urmtoarele atribuii: - alege la prima edin din rndul membrilor si prin vot secret un preedinte, un prim-vicepreedinte i 5 vicepreedini; - asigur aducerea la ndeplinire a hotrrilor conferinei; - asigur condiiile pentru administrarea i gestionarea patrimoniului Camerei; - prezint conferinei raportul de activitate, proiectul bugetului de venituri i cheltuieli i situaiile financiare al Camerei; - aprob organigrama i politicile privind resursele umane; - aprob anula indemnizaiile membrilor Comisiei de Auditori statutari i a Comisiei de Apel; - aprob i modific regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, Codul de Conduit Etic i Profesional i normele de pregtire profesional; - aprob normele i termenele de plat a cotizaiei; - aprob regulamentul de organizare a examenului pentru atribuirea calitii de consultant fiscal; - aprob normele privind controlul n vederea constatrii contraveniilor i aplicrii sanciunilor; - valideaz candidaturile depuse pentru organele alese de conferin; - stabilete criteriile de acreditare a celor ce pot desfura cursuri de pregtire profesional; - stabilete nivelul i condiiile de acordare a indemnizaiilor cuvenite membrilor Consiliului Superior; - aprob angajarea de credite pentru activiti de investiii; - emite hotrri n cazurile de abateri disciplinare. Preedintele ales de Consiliul Superior devine drept preedintele Camerei Consultanilor Fiscali. El este i preedintele Biroului permanent i are urmtoarele atribuii20: a) reprezint Camera n raporturile cu tere persoane fizice i juridice,
20

Idem art. 33, alin. (1).

75

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

cu autoritile publice, precum i cu organizaiile naionale profesionale din alte ri i organismele internaionale ale profesiei de consultant fiscal, aprnd prestigiul i independena profesionala a membrilor Camerei; b) semneaz acorduri/convenii privind exercitarea profesiei de consultant fiscal n strintate i pe teritoriul Romniei cu organizaii similare din alte ri; c) convoac i conduce lucrrile Conferinei, Consiliului superior i Biroului permanent; d) semneaz hotrrile emise de Consiliul superior i deciziile adoptate de Biroul permanent; e) prezint anual spre adoptare Consiliului superior proiectul de buget pentru exerciiul viitor; f) aprob angajarea i efectuarea cheltuielilor prevzute n buget; g) prezint situaiile financiare anuale i execuia bugetului de venituri i cheltuieli spre adoptare Consiliului superior i spre aprobare Conferinei; h) numete i revoc n baza aprobrii Biroului permanent secretarul general i personalul din cadrul aparatului executiv al Camerei prevzut n organigram; i) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de Conferina, Consiliul superior i Biroul permanent. Biroul permanent este format din preedinte, primvicepreedinte i 5 vicepreedini. Acesta se ntrunete cel puin o dat pe lun i ori de cte ori este necesar i ia decizii cu votul majoritii simple a membrilor si. Deciziile emise de Biroul permanent ntre edinele Consiliului superior se prezint acestuia pentru validare. Biroul permanent are urmtoarele atribuii principale21: a) avizeaz proiectul bugetului de venituri i cheltuieli anual, pe care l nainteaz spre adoptare Consiliului superior, nu mai trziu de data de 15 decembrie a fiecrui an anterior anului la care se refer bugetul respectiv; b) supravegheaz lunar execuia bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei; c) examineaz i propune spre aprobare Consiliului superior programul de activitate al Camerei; d) aprob programele de activitate ale direciilor executive; e) aprob deplasrile n strintate; f) aprob numirea, sancionarea i revocarea secretarului general, efilor direciilor Camerei i a altor persoane cu funcii de conducere
21

Idem art. 35 alin. (2).

76

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

din aparatul executiv al Camerei; g) aprob salarizarea pentru fiecare funcie prevzut n organigram; h) aprob eliberarea autorizaiilor de funcionare ale societilor comerciale de consultan fiscal; i) ndeplinete i alte atribuii stabilite de Conferin i de Consiliul superior. Aparatul executiv al Camerei este format din: - secretarul general; - secretariatul general; - direcia de nvmnt; - direcia de servicii pentru membri; - direcia de monitorizare, control i competen profesional; - direcia de conduit i disciplin profesional; - direcia de servicii generale; - direcia de relaii naionale i internaionale. Secretarul general al Camerei este propus de Biroul permanent i numit de preedintele Consiliului superior. Secretarul are urmtoarele atribuii22: a) prezint Biroului permanent proiectul programului de activitate al Camerei; b) propune spre aprobare preedintelui Biroului permanent angajarea personalului executiv, potrivit organigramei Camerei; c) asigur punerea n aplicare a deciziilor Biroului permanent cu privire la execuia bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei; d) propune Biroului permanent ordinea de zi a edinelor acestuia i ale Consiliului superior, asigurnd elaborarea i prezentarea documentelor care fac obiectul edinelor respective; e) execut alte atribuii stabilite de Consiliul superior i de Biroul permanent. Secretariatul general prezint urmtoarele atribuii: a) asigur serviciile de secretariat pentru lucrrile Conferinei, Consiliului superior i Biroului permanent; b) conduce Registrul de procese-verbale de edin i urmrete realizarea sarcinilor stabilite; c) asigur serviciile juridice pentru activitile proprii ale Camerei; d) asigur serviciile de registratur, relaii publice i protocol; e) ntocmete raportul de activitate pe perioada anterioar i elaboreaz proiectul programului de activitate al Camerei; f) asigur transmiterea spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a hotrrilor Conferinei naionale i ale Consiliului superior;
22

Idem art. 42 alin (2).

77

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

g) executa alte atribuii stabilite de Consiliul superior si de Biroul permanent. Direcia de nvmnt are, n principal, urmtoarele atribuii: a) stabilete tematica, bibliografia i subiectele pentru examenele de atribuire a calitii de consultant fiscal; b) stabilete cerinele de pregtire profesional i organizarea acestei activiti; c) elaboreaz normele privind pregtirea profesional a consultanilor fiscali i programul anual de perfecionare continu a membrilor; d) ntocmete evidena i documentaia privind pregtirea profesional a consultanilor fiscali; e) asigur asistena profesional pentru membrii Camerei; f) asigur materialele pentru pregtirea profesional i informarea periodic a consultanilor fiscali; g) propune oportuniti de colaborare cu entitile care ndeplinesc condiiile de organizare a cursurilor de pregtire profesional; h) execut alte atribuii stabilite de Consiliul superior i de Biroul permanent. Direcia de servicii pentru membri are urmtoarele atribuii: a) organizeaz examenul de atribuire a calitii de consultant fiscal; b) primete i verific dosarele de nscriere ale candidailor; c) conduce Registrul consultanilor fiscali i al societilor comerciale de consultan fiscal i toate evidenele operative privind consultanii fiscali, n sistem informatizat; d) elibereaz carnetele profesionale, parafele i autorizaiile de funcionare; e) primete declaraiile cu veniturile realizate i acord viza anual pe carnetele profesionale i autorizaiile de funcionare; f) asigur publicarea anuala n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a Registrului consultanilor fiscali i al societilor comerciale de consultan fiscal i procedeaz la actualizarea site-ului Camerei; g) organizeaz activitatea de informare a membrilor cu privire la hotrrile Consiliului superior i ale Biroului permanent; h) gestioneaz dosarele profesionale ale consultanilor fiscali i ale societilor comerciale de consultan fiscal; i) execut alte atribuii stabilite de Consiliul superior i de Biroul permanent. Direcia de monitorizare, control i competen profesional are, n principal, urmtoarele atribuii: a) asigur controlul calitii activitii profesionale a consultanilor fiscali; 78

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

b) asigur controlul realitii veniturilor din activitatea de consultan fiscal declarate Camerei; c) urmrete respectarea normelor de conduit etic i profesional n domeniul consultanei fiscale; d) urmrete aplicarea normelor i procedurilor privind activitatea de consultan fiscal; e) verific dac sunt ndeplinite cerinele ordonanei i ale prezentului regulament privind folosirea sintagmei "fiscal"; f) identific persoanele care nu au obinut calitatea de consultant fiscal i care exercit aceast profesie; g) execut alte atribuii stabilite de Consiliul superior i de Biroul permanent. Direcia de conduit i disciplin profesional analizeaz cazurile de abatere disciplinar. Aceasta execut i alte atribuii stabilite de Biroul permanent. Direcia de servicii generale are, n principal, urmtoarele atribuii: a) coordoneaz i asigur serviciile: resurse umane, tehnologia informaiei, administrativ i de gestionare a patrimoniului Camerei; b) elaboreaz proiectul bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei, pe care l prezint spre dezbatere i avizare Biroului permanent; c) conduce i organizeaz activiti financiar-contabile i asigur execuia bugetar, n sistem informatizat; d) urmrete ncasarea cotizaiilor, taxelor i a altor venituri ale Camerei; f) execut alte atribuii stabilite de Consiliul superior i de Biroul permanent. Direcia de relaii naionale i internaionale are urmtoarele atribuii: a) efectueaz documentri referitoare la activitatea de consultan fiscal i la organizaiile profesionale din alte ri i prezint informri Consiliului superior i Biroului permanent; b) asigur realizarea msurilor necesare n vederea aderrii Camerei la organismele profesionale internaionale de profil, iniierea i ncheierea acordurilor/conveniilor cu organizaii similare din alte ri privind exercitarea profesiei de consultant fiscal n strintate i pe teritoriul Romniei; c) asigur colaborarea i cooperarea cu instituiile din alte ri care activeaz n domeniul consultanei fiscale; d) asigur participarea reprezentanilor Camerei la diverse manifestri naionale i internaionale pe teme profesionale; 79

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

e) elaboreaz propuneri privind actualizarea legislaiei, precum i a normelor de consultan fiscal; f) asigur colaborarea i cooperarea cu alte organisme profesionale din ar; g) execut alte atribuii stabilite de Consiliul superior i de Biroul permanent.
Concluzii:

Specialistul care desfoar activitatea de consultan fiscal trebuie s fi dobndit aceast calitate i s fie nregistrat n Registrul Consultanilor Fiscali. Dup promovarea examenului de atribuire a calitii de consultant fiscal, persoanele fizice sunt obligate s se nregistreze n Registrul Consultanilor Fiscali, ntr-un termen de 60 de zile de la comunicarea rezultatului. Organele de conducere ale Camerei Consultanilor Fiscali sunt: Conferina Naional, Consiliul Superior i Biroul Permanent. Aparatul executiv al Camerei este format din: secretarul general; secretariatul general; direcia de nvmnt; direcia de servicii pentru membri; direcia de monitorizare, control i competen profesional; direcia de conduit i disciplin profesional; direcia de servicii generale; direcia de relaii naionale i internaionale
? Test de control:

1. Ce se nelege prin activitatea de consultan fiscal i care sunt condiiile pentru dobndirea calitii de consultant fiscal? 2. Precizai drepturile membrilor Camerei Consultanilor Fiscali. 3. Precizai obiectivele membrilor Camerei Consultanilor Fiscali. 4. Conferina Naional: structur i atribuii. 5. Consiliul Superior: structur i atribuii. 6. Precizai structura aparatului executiv al Camerei Consultanilor Fiscali i enumerai atribuiile a dou dintre structurile acestuia. 7. Care sunt atribuiile Direciei de nvmnt? 8. Precizai atribuiile Direciei de monitorizare, control i competen profesional. 9. Enumerai atribuiile Direciei de servicii generale. 10. Enumerai atribuiile Direciei de relaii naionale i internaionale.
? Test de autocontrol: Alegei varianta(variantele) corecte 1. Activitatea de consultan fiscal const n:

80

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

a) acordarea de servicii profesionale n domeniul fiscal i contabil

contribuabililor de servicii profesionale n domeniul fiscal contribuabililor c) acordarea de servicii profesionale n domeniul contabil contribuabililor
b) acordarea

2. Dobndirea calitii de consultant fiscal este accesibil persoanelor fizice care ndeplinesc urmtoarele condiii: a) au o experien de minim 5 ani dup licen n elaborarea, avizarea, aprobarea sau aplicarea legislaiei fiscale n servicii de administrare a legislaiei fiscale, n elaborarea sau aprobarea reglementrilor contabile sau n servicii financiar-contabile i s au o experien de minim 5 ani dup licen n elaborarea, avizarea, aprobarea sau aplicarea legislaiei fiscale n servicii de administrare a legislaiei fiscale, n elaborarea sau aprobarea reglementrilor contabile sau n servicii financiar-contabile b) pe baz de interviu, s nu aib antecedente penale; s aib capacitate de exerciiu deplin, au o experien de minim 5 ani dup licen n elaborarea, avizarea, aprobarea sau aplicarea legislaiei fiscale n servicii de administrare a legislaiei fiscale, n elaborarea sau aprobarea reglementrilor contabile sau n servicii financiar-contabile c) pe baza de chestionar, s aib capacitate de exerciiu deplin 3. Atribuiile Camerei Consultanilor Fiscali sunt: a) coordoneaz activitatea de consultan fiscal; apr interesele profesionale ale membrilor si; organizeaz examenul pentru atribuirea calitii de consultant fiscal; ofer sprijin i asisten membrilor n problem financiare; elaboreaz noeme privind activitatea de consultan fiscal; ine Registrul Consultanilor Fiscali; organizeaz cursuri de perfecionare a consultanilor fiscali; colaboreaz cu alte asociaii profesionale din ar i din strintate; b) aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului, a Codului de conduita etic i profesional, a planurilor anuale de activitate a Corpului, a Codului de conduit etic i profesional, a planurilor anuale de activitate a Corpului, a bugetului de venituri i cheltuieli, a raportului de activitate a Consiliului Superior, a raportului comisiei de cenzori, a grilei de salarizare i a schemei de personal, alegerea preedintelui i a 81

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

Consiliului Superior al Corpului, a comisiei de cenzori i a comisiei de disciplin c) asigur participarea reprezentanilor Camerei la diverse manifestri naionale i internaionale pe teme profesionale; elaboreaz propuneri privind actualizarea legislaiei, precum i a normelor de consultan fiscal; asigur colaborarea i cooperarea cu alte organisme profesionale din ar; execut alte atribuii stabilite de Consiliul superior i de Biroul permanent 4. Membrii Camerei Consultanilor Fiscali au urmtoarele drepturi: a) colaboreaz cu alte asociaii profesionale din ar i din strintate, aleag i s fie alei n organele de conducere ale Camerei;s voteze n Conferina Naional a Consultanilor Fiscali b) s achite la termen cotizaiile i taxele profesionale; s respecte hotrrile Conferinei Naionale i a Consiliului Superior; s nu devin membrii a altei asociaii profesionale din Romnia cu scop identic cu cel al Camerei c) s exercite activiti specifice profesiei n conformitate cu prevederile actelor normative, adic O.G. nr.71/2001 i a regulamentului Camerei Consultanilor Fiscali; s aleag i s fie alei n organele de conducere ale Camerei; s voteze n Conferina Naional a Consultanilor Fiscali; s solicite sprijin pentru rezolvarea unor litigii de etic i practic profesional; s conteste eventualele sanciuni primite 5. Obligaiile membrilor Camerei Consultanilor Fiscali sunt: a) participare la cursuri; s declare exact i corect veniturile realizate la termenele prevzute n regulament; s achite la termen cotizaiile i taxele profesionale; s respecte hotrrile Conferinei Naionale i a Consiliului Superior; s nu devin membrii a altei asociaii profesionale din Romnia cu scop identic cu cel al Camerei; b) s nu aduc atingere reputaiei i intereselor organizaiei profesionale a consultanilor fiscali; s pstreze secretul profesional asupra informaiilor care le dein ca urmare a exercitrii profesiei s aleag i s fie alei n organele de conducere ale Camerei; s voteze n Conferina Naional a Consultanilor Fiscali; s solicite sprijin pentru rezolvarea unor litigii de etic i practic profesional; c) condamnare penal definitiv; interdicii judectoreti cu privire 82

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

la exercitarea atribuiilor de administrator sau late atribuii de gestionare; ncadrarea n situaii de insolven sau lichidare; orice alte informaii cu privire la reputaia profesional i etic a consultantului fiscal, participare la cursuri; s declare exact i corect veniturile realizate la termenele prevzute n regulament; s achite la termen cotizaiile i taxele profesionale; s respecte hotrrile Conferinei Naionale i a Consiliului Superior.
Rspunsuri 1-b. 2-a, 3-a, 4-c, 5-a BIBLIOGRAFIE MINIMAL Acte normative:

1. . Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de

expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 13 din 08.01.2008 2. Ordonana Guvernului nr. 71/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal, actualizat la data de 27.06.2007.
3. Regulamentul de organizare i funcionare al Camerei Consultanilor

Fiscali, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 700/17.10.2007.

83