Sunteți pe pagina 1din 15

UNIVERSITATEA ,,TEFAN CEL MARE SUCEAVA FACULTATEA DE TIIN E ECONOMICE I ADMINISTRA IE PUBLIC SPECIALIZAREA FINAN E I BNCI

Realizator: student Dan Paul Andrei

Prof. coord. Lect.Dr. Anioara Apetri

SUCEAVA 2012

CUPRINS

CAPITOLUL 1 Evaziunea fiscal : definire , coninut , forme de manifestare 1.1 Concept i scurt istoric al evaziunii fiscale 1.2 Factori care au dus la apariia evaziunii fiscale i tehnicile de fraudare 1.3 Formele evaziunii fiscale 1.4 Evaziunea fiscal legal ( tolerat ) 1.5 Evaziunea fiscal frauduloas ( frauda fiscal ) CAPITOLUL 2 Evaziunea fiscal n Romnia 2.1 Cauze ale evaziunii fiscale n perioada actual a Romniei 2.2 Msuri de limitare a evaziunii fiscale aplicabile n 2.3 Romnia CAPITOLUL 3 Posibiliti de diminuare i meninere sub control a evaziunii fiscale 3.1 Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale i instrumente folosite n acest scop

CONCLUZII BIBLIOGRAFIE

CAPITOLUL 1 EVAZIUNEA FISCAL: DEFINIRE , CONINUT , FORME DE MANIFESTARE


1.1 CONCEPT I SCURT ISTORIC AL EVAZIUNII FISCALE Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate , a metodelor i modalitilor defectuoase de aplicare , precum i a neprevederii i neprecierii legiuitorului , a crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat, ca i cei care provoac aceast evaziune. Evaziunea fiscal prezint un interes major n cadrul finanelor publice i n cadrul dreptului fiscal i financiar, att pentru tehnicieni, fie ei teoreticieni sau practicieni, sau oameni de rnd, care manifest interes pentru astfel de domenii. Cu toate acestea , n pofida a tot ceea ce s-a scris i se scrie despre cauzele, formele, modalitile, amploarea , controlul i sanciunea care s combat evaziunea fiscal, cuvintele care desemneaz acest fenomen sunt imprecise, iar domeniul respectiv este incert. De aici rezult c evaziunea fiscal este o noiune dificil de precizat, neexistnd o definiie autotcuprinztoare.Aceast imprecizie provine de la diversitatea cuvintelor folosite pentru a desemna, mai mult sau mai puin, acelai fenomen complex- nendeplinirea voit de ctre contribuabili a obligaiilor lor fiscale. Se vorbete adesea de evaziune fiscal legal, de evaziune ilegal, de fraud legal sau legitim, de fraud ilegal, de evaziune internaional, de paradisuri fiscale sau de refugii fiscale, de fraud la lege sau economie subteran. n cazul evaziunii fiscale, imprecizia n definire i coninut este i mai mare, ei asociindu-i-se trei sensuri i o dubl apreciere m ceea ce privete legalitatea. Primul sens atribuit evaziunii fiscale , mai ales n perioada dintre cele dou rzboaie mondiale, a fost aceea c este inclus n frauda fiscal, care mbrac o form extensiv. Al doilea, i cel mai cunoscut sens este acela prin care evaziunea fiscal este asimilat fraudei. Cel de-al treilea sens este o definire mai larg a evaziunii fiscale, care nglobeaz i frauda fiscal. Evaziunea fiscal trebuie privit ntotdeauna n strns legtur cu existena finanelor publice de-a lungul istoriei. Este cunoscut c primele elemente de finane publice ( relaii economice bneti impozite, taxe, mprumuturi ) au aprut n ornduirea sclavagist, odat cu dezvoltarea economiei de schimb. Pn atunci erau folosite prestaiile n munc i drile n natur. Aceste elemente de finane publice s-au dezvoltat n ornduirea feudal, unde relaiile marf bani au cunoscut o mare amploare.

1.2 FACTORII CARE AU CONDUS LA APARIIA EVAZIUNII FISCALE I TEHNICILE DE FRAUDARE


Fcnd referire la aceti factori, acetia se regsesc att n plan economic i legislativ, ct i n comportamentul participanilor la viaa economic. Este vorba de: Incertitudinea legislativ. Schimbrile permanente ale reglementrilor privind fiscalitatea sunt generatoare de evaziune fiscal, deoarece, interesul bnesc primeaz, iar agenii economici doresc ( cel puin ) s-i recupereze investiia i apoi realizarea profitului, n niciun caz s piard tot sau aproape tot, datorit modificrilor permanente ale legislaiei in domeniu ; Introducerea de noi impozite i taxe. Excesivitatea unor obligaii fiscale, chiar dac este determinat de necesitatea rezolvrii unor probleme economice, mai ales pentru unele categorii de contribuabili (mici comerciani ), este generatoare de acte de evaziune; Proasta sistematizare i corelare a legislaiei fiscale cu ansamblul cadrului legislativ din economie; Divizarea economic necontrolat ( a condus la apariia unor ntreprinderi mici cu activitate temporar ) ; Descentralizarea, divizarea puterii prin distribuirea responsabilitilor ( a condus la creterea numrului de indivizi coruptibili ) ; Atitudinea tolerant a autoritilor i a populaiei fa de nclcarea reglementrilor ; Lipsa prevederilor legale pentru a sanciona sever faptele de evaziune fiscal .

Tehnici de fraudare
ntruct frauda fiscal este n primul rand social, ea reflect, prin procedeele sale, att structura societii ct i nivelul tehnic al sistemului fiscal al acesteia. Indiferent de locul ocupat pe scara social, contribuabilul evazionist folosete cele mai diverse tehnici, de la cele mai elementare, pn la cele mai sofisticate. Tehnicile de fraudare se pot clasifica dup mai multe criterii : Criteriul fiscal este criteriul n baza cruia se distinge frauda care se sprijin pe aezarea impozitului i cea care are loc n stadiul plii obligaiei fiscale. Evaziunea fiscal care are loc cu ocazia plii obligaiilor fiscale se refer n special la taxele vamale ( evaziunea vamal ) i taxa pe valoarea adugat ; Criteriul material permite s se disting dou mari tehnici de fraud: prima, ascunderea materiei impozabile, i cea de-a doua, majorarea cheltuielilor deductibile ; Criteriul selectiv, ce ine de autorii fraudei, distinge ntre evaziunea fiscal svrit de persoanele juridice ;

Criteriul cantitativ opune frauda artizanal, foarte larg rspndit, fraudei industriale, acesta din urm putnd fi caracterizat ca o component a crimei organizate ; Criteriul geografic delimiteaz evaziunea fiscal naional de cea internaional, chiar dac grania dintre aceasta a fost deja surmontat.

1.3 FORMELE EVAZIUNII FISCALE


Art.1 din Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale definete evaziunea fiscal n urmtorii termeni: ,,sustragerea, prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoane fizice i persoane juridice, denumite n continuare contribuabili. Dup modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a legislaiei fiscale, avem de-a face cu cele dou forme diferite ale evaziunii fiscale: evaziunea fiscal legal; evaziunea fiscal frauduloas. 1.4 EVAZIUNEA FISCAL LEGAL ( tolerat ) Prin evaziunea fiscal legal se nelege activitatea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevzut a acesteia, i deci tolerat prin scparea din vedere. Aceast form de evaziune fiscal este posibil atunci cnd legea este lacunar sau prezint inadvertene. n aceast situaie, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct mai favorabil, pentru a beneficia n ct mai mare msur de avantajele oferite de reglementrile fiscale aflate n vigoare. Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale este sustras de la impunere, datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil. Contribuabilii gsesc anumite mijloace i, exploatnd insuficienele legislaiei fiscale i financiare, eludeaz n mod legal prevederile acestora, sustrgndu-se total sau n parte plii impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume. Procednd astfel, contribuabilii rmn n limita strict a drepturilor lor i statul nu se poate apra dect elabornd o legislaie bine studiat, clar, exact i cuprinztoare. n aceste cazuri, singurul vinovat de producerea evaziunii fiscale este doar legiuitorul. n practic, faptele de evaziune fiscal, bazate pe interpretarea favorabil a legii (evaziunea fiscal legal), sunt diversificate i numeroase, n funcie de inventivitatea largheea legii. Metodele cel mai frecvent folosite sunt urmtoarele: 5 contribuabililor i

Investirea unei pri din profitul realizat n achiziii de maini i utilaje pentru care statul acord reduceri la impozitul pe profit; Folosirea prevederilor legale privind donaiile filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu; Scderea din veniturile impozabile a cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate, n valoare mai mare dect cele care rezult din aplicarea cotelor legale; Interpretarea favorabil a dispoziiilor legale, care prevd importante faciliti pentru contribuiile la sprijinirea activitilor social-culturale, tiinifice i sportive; Constituirea de fonduri de amortizare sau rezerv ntr-un cuantum mai mare dect cel justificat din punct de vedere economic.

1.5EVAZIUNEA FISCAL FRAUDULOAS ( frauda fiscal )


Frauda fiscal se svrete prin nclcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. Prin evaziune fiscal frauduloas (ilicit) se nelege aciunea contribuabilului de a nclca prescripia legal, cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume cuvenite statului. Evaziunea fiscal frauduloas (frauda fiscal) se manifest atunci cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date n sprijinul declaraiei de impunere, recurge la disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau a altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat. n activitatea fiscal, formele de evaziune frauduloas sunt practic nelimitate, dar cele frecvent utilizate i ntlnite sunt: nregistrrile cu scop de micora rezultatele; nfiinarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive; nscrierea de cifre nereale n registrele contabile; Amortismentele nelegale i amortismentele supraevaluate; ntocmirea de declaraii false; ntocmirea de documente de pli fictive; Crearea de rezerve latente; Alctuirea de registre contabile nereale; Nejustificarea cu documente legale a nregistrrilor; Trecerea n conturi personale a unor pri din beneficiu; Compensaii de conturi; Reducerea cifrei de afaceri; 6

Nedeclararea materiei impozabile; Crearea de conturi pasive la care se gsesc alocate diferite rezerve; Declararea de venituri impozabile inferioare celor reale; Falsificarea sau crearea pur i simplu a unor piese i acte justificative; Executarea de registre de eviden duble, un exemplar real i altul fictiv; Contabilizri de cheltuieli i facturi fictive; Erori de adunare i raportare; Diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri, prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli neefectuate n realitate; Vnzrile fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund operaiunile reale supuse impozitrii; Falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre patron i contabilul ef ( director economic ), ei fiind astfel inui s rspund solidar pentru fapta comis.

CAPITOLUL 2 EVAZIUNEA FISCAL N ROMNIA


n momentul de fa, evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico- sociale complexe cu care se confrunt toate statele lumii. Consecinele nedorite ale acestui fenomen se cer limitate, dei eradicarea sa a devenit practic imposibil. Ceea ce se ntmpl n prezent este c efectele evaziunii fiscale se repercuteaz direct asupra nivelurilor fiscale, conduce la distorsiuni n mecanismul pieei i poate evident contribui la sporirea unor inechiti cu profunde consideraii n plan social. Dificulti se ntmpin n nsi definirea noiunii de fraud fiscal, motivul fiind acela al impreciziei i diversitii termenilor folosii. Chiar dac n Romnia, nainte de decembrie 1989,nu se spunea c evaziunea fiscal este important, cu siguran ea s-a amplificat odat cu invazia de pseudo- investitori strini, profilai pe introducerea n ar a unor sortimente de produse de contraband, nsoite i de importante fraude fiscale, creterea accelerat a modificrilor legislative referitoare la modul de aezare i de percepere a impozitelor ctre bugetul de stat, sau existenta companiilor nregistrate n paradisuri fiscale. Alarmarea opiniei publice romneti n faa acestui nou fenomen economico- social, aprut pe scena romneasc dup 50 de ani de cinism aproape perfect, este justificat de loviturile pe care evaziunea fiscal le aduce societii romneti aflate nu numai la o cotitur istoric n existena ei ci, i profund criz economic . 7

Actuala reglementare privind combaterea evaziunii fiscale1, pe lng faptul c realizeaz o strns legtur cu Codul Fiscal, Codul de procedur fiscal, Codul vamal i Legea contabilitii, definete cu exactitate noiunile de buget general consolidat, contribuabil, documente legale, formulare tipizate cu regim special, obligaii fiscale, operaiune fictiv, organe competente. Totodat, noua reglementare arat care este totalitatea infraciunilor, modul de pedepsire a acestora, dar i care sunt cauzele de nepedepsire i cauzele de reducere a pedepselor, capitol care lipsea din legislaia precedent. Bineneles, noua legislaie reglementeaz noi termene i noi sume n ceea ce privete pedepsirea infraciunilor. Fcnd o comparaie dintre actuala reglementare i cea precedent se poate spune c noua lege este mult mai clar, mai concis i nu las loc la interpretare, deci organele de control fiscal pot asigura combaterea evaziunii i fraudei fiscale mult mai riguros. Conform reglementrilor legale n vigoare n tara noastr sunt considerate evaziune fiscal urmtoarele fapte: Nerefacerea cu intenie, a documentelor de eviden contabil distruse2. mpiedicarea organelor competente de a efectua verificri financiare, fiscale sau vamale prin refuzul nejustificat de a prezenta documentele legale i bunurile de patrimoniu, fie prin mpiedicarea acestora de a intra n sedii, incinte sau pe terenuri3. Reinerea sau nevrsarea, cu intenie, (n cel mult 30 de zile de la scaden) a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii4

2.1 CAUZE ALE EVAZIUNII FISCALE N PERIOADA ACTUAL A ROMNIEI


Evaziunea fiscal este un fenomen complex care se manifest ca rspuns al contribuabilului la aciunea de constrngere impus acestuia de ctre stat i are cauze economice, sociale, politice i morale, generale ori specifice, bine nrdcinate n caracteristicile perioadei analizate. Printre cauzele care genereaz evaziunea fiscal pot fi reinute: a) presiunea fiscal excesiv, gradul redus de suportabilitate a obligaiilor fiscale genereaz din partea contribuabilului o atitudine de respingere i o tendin de ocolire, ignorare i desconsiderare a legislaiei fiscale i, pe cele de consecin, practicarea evaziunii fiscale pe cele mai diferite ci i mijloace. b) Tendina natural a oricrei persoane fizice sau juridice de a obine venituri sau cheltuieli ct mai mici, dac este posibil far nici o cheltuial, constituie o alt cauz a evaziunii fiscale.
1 2

Legea nr. 241/15.07.2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. Aceast fapt se pedepsete cu amend de la 5.000- 30.000 ron. 3 Pentru aceste fapte pedeapsa const n nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend. 4 Fapta se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amend.

c) Meninerea unei legislaii fiscale stufoase, n unele cazuri greu de nteles chiar de ctre organele de control, confuze, interpretabile, care genereaz dificulti n aplicare, incit contribuabilul la nclcarea acesteia. d) Meninerea unui cadru fiscal permisiv i tolerant care nu descurajeaz suficient prevederilor legislaiei fiscale. e) Colaborarea insuficient a aparatului de control fiscal cu alte instituii ale statului, n special cu organele de poliie,genereaz percepia slbiciunii instituiilor statului pentru descoperirea marii evaziuni i sancionarea drastic a acesteia. f) Insuficiena aparatului de control fiscal, pregtirea insuficient a unei insemnate pri a acestuia, necunoaterea modului de aplicare corect a legislaiei fiscale ori aplicarea discreionar a acesteia genereaz i menin tensiuni n relaiile cu contribuabilul, tensiuni care se descarc prin atacuri la adresa statului, sub forma practicrii evaziunii fiscale. g) Existena unei structuri de control fiscal neperformante, lipsite de abilitatea luptei cu evaziunea fiscal brutal practicat pe cele mai diverse ci i mijloace, precum i capacitatea redus de anticipare a cilor de practicare a evaziunii fiscale, de prevenire i combatere a acesteia. h) Stimularea insuficient a aparatului de control fiscal, necorelarea nivelului salariilor cu importana social a muncii, dificultile, riscurile i presiunile neuro-psihice pe care le presupune aceast activitate genereaz tendina nepermis privind negocierea i pacea, nepermise pe suprafaa legislaiei fiscale. nclcarea

2.2 MSURI DE LIMITARE A EVAZIUNII FISCALE APLICABILE N ROMNIA


Printre msurile care pot contribui la limitarea evaziunii fiscale se numr: O mai bun corelare a legislaiei fiscale cu ansamblul cadrului legislative din economie i armonizarea acestuia cu legislaia comunitar; Eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale; Revederea atribuiilor organelor Ministerului Economiei i Finanelor, n vederea eliminrii paralelismului i suprapunerile n activitatea de control financiar i fiscal, n special n domeniul evaziunii fiscale ; Accentuarea aciunilor de control prin sondaj; Mediatizarea unor materiale specializate, elaborate de Ministerul Economiei i Finanelor mpreun cu celelalte instituii cu atribuii n domeniu, care s faciliteze interpretarea unitar a cadrului normativ privind indentificarea i combaterea evaziunii fiscale;

Stabilirea unui nivel de salarizare optim al personalului angajat n apratul fiscal, pentru evitarea traficului de interese i a mitei; Implementarea unui sistem informatic ( cu aceeai baz de date pentru tot teritoriul Romniei ) care s permit, on-line i n timp real, cunoaterea situaiei tuturor contribuabililor; Asigurarea anual i ori de cte ori e cazul a training-ului personalului din Ministerul Economiei i Finanelor, cu atribuii n identificarea i combaterea evaziunii fiscale.

CAPITOLUL 3 POSIBILITI DE DIMINUARE I MENINERE SUB CONTROL A EVAZIUNII FISCALE


Diminuarea fenomenului evaziunii fiscale pn la nivelul meninerii sub control a acesteia este un proces complex ce presupune abordarea pluridisciplinar i luarea unor msuri de natur legislativ, organizatoric, social i psihologic care s asigure mbuntirea mediului de afaceri i s contribuie la sporirea gradului de conformare voluntar n achitarea obligaiilor ctre bugetul general consolidat. n acest sens, considerm c principalele msuri de contracarare a efectelor negative ale evaziunii fiscale asupra securitii naionale sunt urmtoarele: 1. Perfecionarea cadrului fiscal legislativ actual, asigurarea simplitii, stabilitii, coerenei, comprehensivitii prevederilor legislaiei fiscale, mbuntirea pe aceast cale a mediului de afaceri i sporirea activitii economiei noastre n faa investitorilor strini. 2. Schimbarea misiunii administraiei fiscale prin iniierea acelor msuri care s asigure creterea gradului de conformare voluntar, dezvoltarea relaiilor de parteneriat ntre contribuabili i administraia fiscal, creterea autoritii i prestigiului autoritii fiscale n faa contribuabililor. 3. Diminuarea presiunii fiscale prin adaptarea nivelului fiscalitii la cerinele unei dezvoltri durabile i consistente, care s asigure relansarea prin investiii a dezvoltrii economiei naionale, crearea de noi locuri de munc, meninerea puterii de cumprare a monedei nionale. 4. Continuarea procesului de reorganizare a autoritii fiscale din Romnia, care s asigure creterea capacitii de exerciiu n administrarea sistemului fiscal, sporirea vitezei de reacie la stimuli interni i externi i a capacitii de adaptare la cerinele unei administraii fiscale moderne i performante.

10

5. Creterea gradului de stimulare i motivare a aparatului de inspecie fiscal prin corelarea importanei sociale, a dificultilor, presiunii neuropsihice i condiiilor n care se desfoar aceast activitate cu nivelul de salarizare, asigurarea condiiilor pentru stabilizarea personalului i sporirea disponibilitii pentru continuarea activitii n domeniul fiscal. 6. ntrirea rolului i funciilor administraiei fiscale, creterea capacitii de administrare a veniturilor bugetare, prin: -luarea n considerare a evaziunii fiscale ca factor major de risc la adresa securitii naionale i nsprirea legislaiei de sancionare sever a acestui fenomen; -aplicarea cu strictee a msurilor de executare silit n situaia ignorrii cronice a legislaiei fiscale, neachitrii la termen a obligaiilor ori perpeturii fenomenului de evaziune fiscal. 7. Dezvoltarea funciei de asistare a contribuabililor, sporirea disponibilitii i receptivitii fa de dificultile i problemele cu care se confrunt contribuabilii, reconstrucia relaiilor ntre acetia.

3.1 PREVENIREA I COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE I INSTRUMENTE FOLOSITE N ACEST SCOP


Evaziunea fiscal are o evoluie determinat de aciunea concertat a unor factori, cum sunt: dinamica economiei reale, dimensiunea cantitativ i calitativ a cadrului legislativ i instituional, nivelul fiscalitii, ali factori interni sau externi. Fenomenul evazionist este unul complex, cu implicaii negative pe multiple planuri i, ca atare, el trebuie urmrit n permanen, pentru a putea fi combtut n mod ct mai eficient. Practica fiscal internaional atest c un sistem fiscal modern trebuie s aib i compartimente care s conduc la educarea i informarea promt a contribuabililor n legtur cu obligaiile lor privind ntocmirea corect a declaraiilor de impunere, a inerii unor evidene corecte a veniturilor i cheltuielilor ocazionate de activitatea desfurat, pedepsele i sanciunile care se aplic celor care ncalc prevederile legale. Printre msurile care mai pot fi avute n vedere pentru limitarea ariei evaziunii fiscale, considerm c pot fi menionate: Corelarea sistematic a legislaiei fiscale cu ansamblul cadrului legislativ din economie i a mutaiilor care intervin pe plan socio-economic; Eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale; 11

Legislaia fiscal trebuie s cuprind n mai mare msur, pe lng prevederile punitive, i pe cele care pot conduce la un comportament economic normal i pe cale de consecin la limitarea ariei evaziunii fiscale;

Eliminarea unor paralelisme i suprapuneri care mai exist n activitatea organelor de control financiar i fiscal, n ceea ce privete supravegherea fiscal, controlul fiscal i combaterea evaziunii fiscale, i asigurarea coordonrii unitare n profil teritorial i la nivel central a tuturor activitilor de control;

Utilizarea n mai mare msur a controlului prin excepie (sondaj) i trecerea pe un plan mai secundar a controlului permanent i excesiv; Stabilirea unui raport, care s tind spre optim, ntre salariu i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal. Principala direcie de combatere a fenomenului de evaziune fiscal se face prin msuri

legislative(instrumente de lucru). n acest sens a fost elaborat Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, care a fost perfecionat prin Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei. n prima parte a legii este definit noiunea de evaziune fiscal i sunt stabilite obligaiile contribuabililor care desfoar activiti permanente sau temporare, generatoare de venituri impozabile. n partea a doua sunt prevzute capitole distincte de infraciuni i pedepse, ct i contravenii i sanciuni. Dintre infraciuni menionm: Refuzul de a prezenta organelor de control, mputernicite conform legii, documentele justificative i actele de eviden contabil, precum i bunurile materiale supuse impozitelor, taxelor i contribuiilor la fondurile publice, n vederea stabilirii obligaiilor bugetare; ntocmirea incomplet i necorespunztoare a documentelor primare ori acceptarea de astfel de documente n scopul mpiedicrii verificrilor financiar-contabile, dac fapta a avut drept consecin diminuarea veniturilor sau surselor impozabile; Punerea n circulaie, n orice mod fr drept, sau deinerea n vederea punerii n circulaie, fr drept, a documentelor financiare i fiscale; Sustragerea de la obligaiile fiscale prin nenregistrarea unor activiti pentru care legea prevede obligaia nregistrrii sau prin exercitarea de activiti neautorizate n scopul obinerii de venituri; Sustragerea n ntregime sau n parte de la plata obligaiilor fiscale, n scopul obinerii de venituri, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului ori a sursei impozabile sau taxabile ori prin diminuarea veniturilor, ca urmare a unor operaiuni fictive;

12

Omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n acte contabile sau n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori nregistrarea de operaiuni sau cheltuieli nereale n scopul de a nu plti ori a diminua impozitul, taxa sau contribuia;

Organizarea i conducerea de evidene contabile duble, alterarea sau distrugerea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor sau surselor imopozabile;

Emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea ori acceptarea cu tiin de documente fiscale false. Contraveniile sunt acele fapte care, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct,

potrivit legii penale, s constituie infraciuni, care au un pericol social mai mic i dintre ele menionm: Nedeclararea, n termenele prevzute de lege, de ctre contribuabilli, a veniturilor i bunurilor supuse impozitelor, taxelor i contribuiilor; Calcularea eronat a impozitelor, taxelor i contribuiilor, cu consecina diminurii valorii creanei fiscale cuvenite statului; Nepredarea de ctre contribuabili, la cererea organului de control, a documentelor justificative i contabile referitoare la modul n care au fost ndeplinite obligaiile fiscale; Refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal bunurile materiale supuse impozitelor i taxelor, n vederea stabilirii veridicitii declaraiei de impunere i a realitii nregistrrii acestora; Nereinerea i nesvrirea, potrivit legii, la termenele legale, de ctre contribuabili crora le revin asemenea obligaii, a impozitelor, taxelor i a contribuiilor care se realizeaz prin stopaj la surs; Neaducerea la ndeplinire, la termen, a dispoziiilor date prin actul de control ncheiat de organele financiar-fiscale; Nendeplinirea obligaiilor prevzute la art. 3 din Legea nr. 87/1994 republicat; Neonorarea, n mod nejustificat, de ctre bnci sau instituii financiare, la care contribuabilii au deschise conturi de disponibiliti bneti, a tipurilor de crean fiscal emise de organele competente, n vederea urmririi silite a impozitelor, taxelor i a contribuiilor neachitate la termen, inclusive a dobnzilor; Pe lng Legea nr. 87./1994 republicat, menionat mai sus, au mai fost create i alte instrumente de lucru ( acte normative ) care, direct sau indirect, n totalitate sau parial, combat fenomenul de evaziune fiscal. Aceste reglementri completeaz cadrul juridic al sistemului fiscal actual i pun n practic instrumente de aciune specifice economiei de pia.

13

Dintre acestea menionm: aplicare, astfel: Amenda fiscal ( contravenional ) este mijlocul cel mai obinuit pentru sancionarea abaterilor fiscale, considerate contravenii i se aplic de organul de control n sum fix Amenda penal, aplicat de instana judectoreasc pe baza actelor de control fiscal pentru fapte considerate infraciuni; Dobnda reparatorie sau majorrile de ntrziere i penalitile pentru neplata integral i la termen a impozitelor i taxelor datorate; Confiscarea bunurilor, ca o msur complementar, potrivit legii; Repararea prejudiciului adus statului n cazul evaziunii fiscale prin aceea c organul de control are legiferat dreptul de a stabili, prin estimare, nivelul impozitului sau taxei datorate, utiliznd orice documente i informaii referitoare la activitatea i perioada desfurat. Aceast ultim msur, alturi de sanciunile fiscale menionate mai sus, care fac obiectul noilor reglementri, constituie o dezvoltare i reconsiderare a sistemului fiscal din ara noastr. Ca o concluzie final, se poate afirma c fr o analiz profund i sistematic a mecanismelor interne- coroborate i cu cele internaionale- ale fenomenului evazionist este greu s se pun n micare instrumente i msuri care s conduc la combaterea eficace i la prevenirea evaziunii fiscale. Ordonana Guvernului nr. 75/2001, privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal i Legea nr. 410/2002, privind aprobarea OG nr. 75/2001; Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor; Legea nr. 31/1990, republicat privind societile comerciale; Legea nr. 26/1990, republicat privind Registrul comerului; Legea nr. 39/2003, privind prevenirea i combaterea criminalitii organizate.

Sanciunile fiscale sunt multiple i ele pot fi clasificate n raport cu severitatea i modul de

14

BIBLIOGRAFIE
1. Finane publice; Iulian Vcrel, Gh.D.Bistriceanu, Florian Bercea, Gabriela Anghelache, Tatiana Moteanu, Maria Bodnar, Florin Georgescu; Ediia a 6 a; Editura Didactic i Pedagogic, R.A; Bucureti, 2006. 2. Finane publice:sinteze i aplicaii; Dan Moraru, Mihai Nedelescu, Cristina Stnescu, Oana Preda; Editura Economic, Bucureti, 2007. 3. Fiscalitate, impozite i taxe; Narcisa Roxana Moneanu; Editura Universitar, Bucureti, 2008. 4. 5. Legea nr.241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale Tulai C., Finane, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2007

6. * * * Legea nr.500/2002 a finanelor publice 7. * * * Legile anuale ale bugetului de stat : 2007-2009 8. * * * Legea nr.313/2004 a datoriei publice 9. * * * Legea nr.571/2003 Codul fiscal, cu modificrile ulterioare .

15