Sunteți pe pagina 1din 64

INTRODUCERE

Contabilitatea este una din cele mai sublime creaii ale spiritului omenesc pe care fiecare bun gospodar ar trebui s-o foloseasc n gospodria sa. GOETHE Am ales aceast tem Contabilitatea i analiza cheltuielilor i veniturilor pentru a studia ndeaproape cheltuielile i veniturile nregistrate pe parcursul unei perioade n societatea SUDV Braov S.A., n vederea determinrii rezultatului exerciiului n urma analizrii acestora. Scopul lucrrii este de a analiza modul n care dinamica i structura cheltuielilor sunt reflectate n mod sintetic n activitatea ntreprinderii pe linia folosirii eficiente a surselor de care dispune n vederea sporirii eficienei ntregii activiti desfurate. Lucrarea este elaborat n cinci capitole. n primul capitol sunt prezentate aspecte teoretice i reglementrile contabile ale cheltuielilor, veniturilor i a rezultatului exerciiului financiar, precum i rolul pe care acestea le ndeplinesc n economie. n cel de-al doilea capitol sunt prezentate date generale ale firmei S.C. SUDV S.A., la finalul capitolului fiind analizai principalii indicatori economico-financiari din ultimii trei ani. Capitolul al treilea dezvolta studiul cu privire la monografia contabil a cheltuielilor i veniturilor, precum i determinarea rezultatului exerciiului, analiza are loc n luna decembrie 2009. Capitolul patru conine analiza economico-financiar i sistemul informatic a cheltuielilor si veniturilor, iar n capitolul al cincilea sunt prezentate concluziile i propunerile. Datele pe baza crora s-a elaborata studiul de caz sunt ale societii SUDV Braov S.A., societate al crui obiectiv principal de activitate este fabricarea produselor de tiat. Exemplul practiv analizeaz n profunzime influenele tuturor factorilor determinai asupra rezultatului financiar.

CAPITOLUL 1. CONSIDERAII TEORETICE PRIVIND CHELTUIELILE I VENITURILE

1.1. Aspecte generale i reglementri contabile


Contabilitatea include n obiectul su evidena, calculul, analiza i controlul micrilor interne i a transformrilor suferite de elementele patrimoniale n urma operaiunilor desfurate de ctre o entitate. De regul, veniturile i cheltuielile nu sunt egale ntre ele i ca urmare se nregistreaz o modificare a volumului patrimoniului, modificare care este reflectat n contabilitate prin intermediul rezultatului exerciiului (a profitului sau a pierderii). Informaiile furnizate de ctre contabilitate despre profitabilitatea i performanele unei ntreprinderi sunt utile pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a genera fluxuri de trezorerie cu resursele existente. Ele sunt utile i pentru formularea raionamentelor despre eficiena cu care ntreprinderea poate utiliza noile resurse.1 Bilanul prezint activele, datoriile i capitalurile proprii, pe baza crora se evalueaz poziia financiar a unei ntreprinderi. Contul de profit i pierdere (Contul de rezultate) prezint veniturile i cheltuielile pe baza crora se evalueaz performanele ntreprinderii respective. Cadrul general definete cheltuielile i veniturile, astfel2: Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuiile acionarilor.

1.2. Caracterizarea cheltuielilor i veniturilor


Contabilitatea financiar a cheltuielilor i veniturilor este organizat avnd la baz concepia dualist. n consecin , ea are ca obiect evaluarea i nregistrarea cheltuielilor i veniturilor n funcie de natura lor. Pentru reprezentarea cheltuielilor i veniturilor se pornete de la caracterul de
1 2

Doru Plea, Bazele contabilitii,Vol I., Editura Omnia Uni, Braov, 2005, pag.290 I.P.Pntea, Contabilitatea financiar a agenilor economici, Editura IntelCredo, Deva, 1995, pag.79

proces al activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate.3 1.2.1. Caracterizarea cheltuielor Cheltuielile sunt reprezentate de diminuarea n decursul unui exerciiu a unor avantaje economice viitoare sub forma: a) ieirii sau scderii valorii activelor, ca urmare a: - ieirilor de lichiditi sau echivalent de lichiditi datorit plii unor servicii primite, plii unor amenzi, penaliti, dobnzi, despgubiri etc.; - ieirilor din stocuri ale materiilor prime i materialelor eliberate n consum, a costului de achiziie a mrfurilor livrate, a costului de producie a produselor finite etc.; - pierderilor i minusurilor de valoare, ca urmare a dezastrelor (calamitilor); deprecierii elementelor de activ (cheltuieli cu provizioanele pentru deprecieri); lipsurilor constatate la inventariere; diferenelor de curs valutar nefavorabile (reducerea creanelor n valut); ieirii din patrimoniu a activelor imobilizate etc. b) creterea datoriilor, ca urmare a: - consumului de bunuri nestocabile i a serviciilor de la teri; - nregistrrii datoriilor fa de personal (cheltuieli cu personalul); - nregistrrii obligaiilor de plat privind unele impozite, taxe i contribuii; - creterii obligaiilor n valut, ca urmare a modificrii cursului valutar; - constituirii provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli; - constatrii altor datorii crora nu le corespund elemente de activ etc. 1.2.2. Caracterizarea veniturilor Veniturile sunt reprezentate de creterea, n decursul unui exerciiu, a unor avantaje economice (beneficii economice) viitoare, sub forma: a) intrrii sau creterii de active: - n contrapartida veniturilor obinute n urma vnzrii bunurilor i serviciilor pot s intre diferite categorii de active, cum sunt: numerarul i echivalente de numerar, creane, bunuri i servicii primite n schimbul bunurilor i serviciilor livrate;4
3

Ministrul Finantelor Publice, Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabiliate,Partea I, Editura Economic, Bucureti 4 n anumite situaii se admite achitarea datoriilor prin livrarea unor active (IAS 32, pct.33)

- venituri din creterea stocurilor din producia proprie i din producia de imobilizri, inclusiv plusurile de inventar constatate; - active primite sub forma subveniilor de exploatare, a donaiilor, a despgubirilor, a amenzilor i penalitilor, a dobnzilor, dividendelor, redevenelor i chiriilor ncasate sau de ncasat; - ctiguri din ieirea activelor imobilizate; - ctiguri latente din diferene de curs valutar favorabile, din reevaluarea unor titluri de plasament etc. b) scderea de datorii: - venituri din anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli; - venituri din anularea sau prescrierea unor datorii; - venituri din impozitul pe profit amnat etc.

1.3. Clasificarea cheltuielilor i veniturilor


Clasificarea veniturilor i cheltuielilor pe tipuri de activiti i evenimente extraordinare prevzut n reglementrile contabile actuale i aplicat la ntreprinderile autohtone poart un caracter convenional, nu este argumentat economic i nu stabilete criterii clare de delimitare a veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor de baz. 1.3.1. Clasificarea cheltuielilor Cheltuielile se grupeaz pe feluri de cheltuieli, dup natura lor economic, astfel: a) Cheltuieli de exploatare, care cuprind: - cheltuielile privind consumurile de materii prime i materiale consumabile, costul de achiziie al materialelor nestocabile, costul de achiziie al energiei i apei consumate, costul de achiziie al animalelor i psrilor i costul mrfurilor vndute; - cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri; - cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate suportate de unitatea patrimonial; - cheltuieli cu personalul (salarii i alte drepturi de personal, asigurrile i protecia social, contribuia unitii la asigurrile sociale i pentru ajutorul de omaj, cheltuieli cu pregtirea i perfecionarea profesional i alte cheltuieli); - alte cheltuieli de exploatare: pierderile din creane i alte cheltuieli de exploatare.

b) Cheltuieli financiare Reprezint cheltuielile ocazionate de activitatea financiar-bancar a unitii patrimoniale i cuprind: - pierderi din creane legate de participaii; - pierderi din vnzarea de titluri de plasament; - diferene nefavorabile de curs valutar; - dobnzi aferente mprumuturilor primite; - sconturi acordate clienilor; - alte cheltuieli financiare. c) Cheltuieli extraordinare Reprezint acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normal, curent a unitii patrimoniale i se refer la: - operaii de gestiune: despgubiri, amenzi, penaliti pltite, lipsuri la inventar, donaii i subvenii acordate, pierderi din debitori diveri; - operaii de capital: valoarea contabil a imobilizrilor cedate; - alte cheltuieli excepionale. d) Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele e) Cheltuieli cu impozitul pe profit Contabilitatea cheltuielilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 6 Conturi de cheltuieli, care cuprinde mai multe grupe constituiete pe baza clasificrii cheltuielilor amintit anterior. Astfel, pentru cheltuielile de exploatare sunt rezervate grupele de cheltuieli de la 60 la 65, astfel: - 60 Cheltuieli privind stocurile Contul 601 Cheltuieli cu materiile prime- ine evidena cheltuielilor cu materiile prime. n debitul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar sau distruse, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i cele aflate la teri i a diferenelor de pre nefavorabile, aferente (301,308, 351); - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aprovizionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401);

- sume n curs de clarificare (473). - 61 Cheltuieli cu serviciile executate de teri Se debiteaz n cursul lunii fie cu nregistrearea facturii emise de teri fie cu ocazia pli n avans al acestor lucrri ce urmeaz a fi efectuate cu operaia plii chiriilor. - 62 cheltuieli cu alte servicii executate de teri Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri" - cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli cu serviciile executate de teri. n debitul contului 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri" se nregistreaz: - sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de ter(401, 408, 471, 512, 531, i 542); - sume n curs de clarificare (473). - 63 Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsminte asimilate Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" - cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice. n debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz: - prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil (4426); - taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal, predate cu titlu gratuit care depesc limitele prevzute de lege, cea aferent lipsurilor peste normele legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur (4427); - decontrile cu bugetul statului privind impozite, taxe i vrsminte asimilate, cum sunt: diferenele de prela gaze i iei obinute din producia intern, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum i alte impozite i taxe (446); - 64 Cheltuieli cu personalul Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" - cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu salariile personalului. n debitul contului 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" se nregistreaz: - valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite personalului (421); - drepturi de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de plat, aferente exerciiului ncheiat (428).

Contul 642 "Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor" - cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu tichetele de mas acordate salariailor. n debitul contului 642 "Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor" se nregistreaz: - valoarea tichetelor de mas acordate salariailor (532). Contul 643 Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit - cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu primele reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii. n debitul contului 643 "Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit se nregistreaz: - valoarea primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate acestora (424). - 65 Alte cheltuieli de exploatare Pentru cheltuielile financiare se utilizeaz grupa de conturi: - 66 Cheltuieli financiare Contul 666 "Cheltuieli privind dobnzile" - cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind dobnzile. n debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobnzile" se nregistreaz: - valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor datoriilor asimilate (168); i - dobnda datorat pentru ratele de leasing financiar (404); - valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor ncasate de la entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare (451, 453); - valoarea dobnzilor cuvenite acionarilor/asociailor pentru disponibilitile lsate temporar la dispoziia entitii (455); Pentru cheltuielile excepionale se utilizeaz grupa: - 67 Cheltuieli extraordinare Pentru cheltuielile cu amortizrile i provizioanele se utilizeaz grupa: - 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare Pentru cheltuielile cu impozitul pe profit se utilizeaz grupa: - 69 cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite Conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli sunt conturi cu funcie de activ, cu excepia contului 609 reduceri comerciale primite, care are funcie de pasiv. Conturile din clasa 6 pot fi creditate n cursul perioadei, pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de

decont. La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). 1.3.2. Clasificarea veniturilor Pentru determinarea rezultatelor financiare, se cuprind n cadrul veniturilor: veniturile din producia imobilizat, preul de vnzare al activelor cedate, anularea sau diminuarea de provizionare. Veniturile sunt asociate fie cu creterea unui activ, fie cu diminuarea unei datorii.5 Veniturile se grupeaz dup natura lor economic n urmtoarelor categorii: a) Venituri din exploatare, care cuprind: - venituri din vnzarea produselor, lucrrilor executate sau serviciilor prestate; - venituri din producia stocat; - venituri din producia imobilizat; - venituri din subvenii de exploatare; - alte venituri din exploatare. b) venituri financiare, care cuprind: - venituri din participaii; - venituri din imobilizri financiare; - venituri din creane imobilizate; - venituri din titluri de plasament; - venituri din dobnzi; - venituri din sconturi obinute; - alte venituri financiare. c) Venituri extraordinare Cuprind acele venituri care nu sunt legate de activitatea normal, curent a unitii patrimoniale. Aceste venituri se refer fie la operaii de exploatare, fie la operaii de capital, cum sunt: - despgubiri i penaliti ncasate; - venituri din cedarea activelor; - cote-pri din subvenii pentru investiii virate la rezultatul exerciiului;
5

Ristea M, Normalizarea contabilitii-baz i alternativ, Editura Tribuna Economic, Bucureti,2002,pag.145

- alte venituri extraordinare d) Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor. Contabilitatea veniturilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 7-a Conturi de venituri. Aceast clas de conturi cuprinde mai multe grupe ce au la baz clasificarea veniturilor amintit anterior. Pentru veniturile din exploatare au fost rezervate de conturi de la 70 la 75: - 70 Cifra de afaceri net Contul 701 "Venituri din vnzarea produselor finite" - cu ajutorul acestui cont se ine evidena vnzrilor de produse finite, animalelor i psrilor. n creditul contului 701 "Venituri din vnzarea produselor finite" se nregistreaz: - preul de vnzare al produselor finite, vndute clienilor (411); - preul de vnzare al produselor finite pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); - sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare (451, 453). - 71 Venituri aferente costului produciei n curs de execuie Contul 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" - cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului de producie al produselor stocate, precum i variaia acestuia. n creditul contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" se nregistreaz: - la sfritul perioadei, costul produselor n curs de execuie (331); - costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale obinute, la finele perioadei, constatate plus la inventar, precum i diferenele ntre preul prestabilit i costul de producie aferent (341, 345, 346, 348); - costul de producie sau preul de nregistrare al animalelor i psrilor obinute din producie proprie, diferenele de pre aferente, precum i sporurile de greutate i plusurile de inventar (361, 368). n debitul contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" se nregistreaz: - reluarea produselor n curs de execuie, la nceputul perioadei (331); - costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor i psrilor vndute, constatate lips la inventariere, precum i diferenele de pre aferente (341, 345, 346, 348, 361, 368). - 72 Venituri din producia de imobilizri

10

Contul 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale" - cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de imobilizri necorporale. n creditul contului 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale" se nregistreaz: - valoarea imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu (203, 208, 233). - 74 Venituri din subvenii de exploatare Contul 741 "Venituri din subvenii de exploatare" - cu ajutorul acestui cont se ine evidena subveniilor cuvenite entitii n schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia. n creditul contului 741 "Venituri din subvenii de exploatare" se nregistreaz: - subveniile de exploatare primite sau ce urmeaz a fi primite (512, 445); - subvenii pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amnate (472). - 75 Alte venituri din exploatare Contul 754 "Venituri din creane reactivate i debitori diveri" - cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor reactivate privind clienii i debitorii diveri. n creditul contului 754 "Venituri din creane reactivate i debitori diveri" se nregistreaz: - veniturile din crean reactivate (411, 461, 451, 453). ele Pentru venituri financiare se utilizeaz conturi din grupa: - 76 Venituri financiare Contul 762 "Venituri din investi financiare pe termen scurt" - cu ajutorul acestui cont se ine ii evidena veniturilor din investiii financiare pe termen scurt. n creditul contului 762 "Venituri din investiii financiare pe termen scurt" se nregistreaz: - dividendele de ncasat/ncasate, aferente investiiilor financiare pe termen scurt (451, 461) Pentru venituri extraordinare se utilizeaz grupa: Contul 771 "Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare" - cu ajutorul acestui cont se ine evidena acelor venituri rezultate din compensaiile primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare. n creditul contului 771 "Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele asimilate" se nregistreaz: - sumele primite sau de primit drept compensaie pentru pierderi nregistrate de entitate, ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare (512, 445). - 77 Venituri extraordinare - 78 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare

11

Conturile din clasa 7 Conturi de venituri sunt conturi cu funcie de pasiv. Fac excepie conturile 709 Reduceri comerciale acordate, care au funcie de activ, i cele din grupa 71 Venituri aferente costului produciei n curs de execuie, care sunt bifuncionale. La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere (121).

1.4. Recunoaterea cheltuielilor i veniturilor


Recunoaterea reprezint o problem fundamental a contabilitii veniturilor i cheltuielilor oricrei ntreprinderi. Din punct de vedere contabil, pot fi remarcate dou abordri principale privind recunoaterea veniturilor i cheltuielilor: ca un procedeu tehnic al contabilitii de a reflecta veniturile i cheltuielile n eviden i n rapoartele financiare i ca un proces complex care cuprinde compararea elementelor de venituri i cheltuieli cu definiiile acestora, stabilirea criteriilor i a momentului de nregistrare a elementelor specificate n contabilitate i n rapoartele financiare.6 1.4.1 Recunoaterea cheltuielilor Cheltuielile sunt recunoscute n Contul de profit i pierdere atunci cnd are loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unor active sau creterii unor datorii, modificare care poate fi evaluat credibil. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan (sau concomitent) cu recunoaterea diminurii activelor sau a creterii datoriilor. O cheltuial este recunoscut n Contul de profit i pierdere atunci cnd apare o datorie, fr ca aceasta s dea natere la un activ (constituirea de provizioane pentru produsele vndute cu garanie), de asemenea, o cheltuial este recunoscut imediat n Contul de profit i pierdere atunci cnd o plat nu genereaz beneficii economice viitoare sau atunci cnd avantajele economice viitoare nu mai corespund condiiilor de recunoatere n activul Bilanului (constatareandeprecierii unor active). 1.4.2 Recunoaterea veniturilor

M.Paraschivescu, Contabilitate Financiar-Aplicaii i studii de caz, Editura TehnoPress, 2007 pag.344

12

Veniturile sunt recunoscute n Contul de profit i pierdere atunci cnd are loc o cretere a beneficiilor economice viitoare (aferente creterii unui activ sau diminurii unei datorii), modificare ce poate fi evaluat credibil. Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan (sau combinat) cu recunoaterea creterii de active sau a reducerii de datorii. Creterea valorii unor active, ca urmare a reevalurii acestora, dei corespunde definiiei date veniturilor, ea se reflect n contabilitate direct n categoria capitalurilor proprii, conform principiului meninerii capitalului (acest surplus de valoare nu poate fi distribuit ctre acionari, deoarece el corespunde unui venit nerealizat). Standardul Internaional de Contabilitate (IAS 18) precizeaz condiiile care trebuie ndeplinite pentru recunoaterea veniturilor n Contul de profit i pierdere.Astfel, veniturile din vnzarea bunurilor sunt recunoscute n momentul n care: - se transfer ctre cumprtor principalele riscuri i avantaje ce decurg din proprietatea bunului; - ntreprinderea nu mai gestioneaz bunul respectiv sau nu mai deine controlul asupra lui; - mrimea venitului poate fi evaluat n mod rezonabil; - exist probabilitatea ca tranzacia s genereze beneficii economice ctre ntreprindere (exist, spre exemplu, probabilitatea ncasrii unei creane sau a vnzrii unui produs finit); - tranzacia respectiv are un cost pentru ntreprindere care poate fi evaluat n mod rezonabil (beneficiile economice viitoare primite sau de primit). ncasrile care nu privesc ntreprinderea (TVA, vnzrile n mandat i n consignaie) nu reprezint venituri, cu excepia comisioanelor reinute pentru aceste operaiuni.

1.5. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor


Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli. 1.5.1. Contabilitatea cheltuielilor La organizarea contabilitii financiare a cheltuielilor se ine seama de unele din principiile de organizare a contabilitii i anume: Potrivit principiului independenei exerciiului toate operaiunile care determin cheltuieli sunt nregistrate n contabilitate n momentul producerii lor fr a ine seama de data plii lor.

13

Reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i consumul face din contabilitatea financiar o contabilitate de angajamente. Principiul prudenei impune nregistrarea cheltuielilor cu amortizrile i provizioanele indiferent de existena unor rezultate financiare favorabile. Principiul necompensrii interzice efectuarea de compensri ntre cheltuieli i venituri, nregistrate la conturi de rezultate diferite. Pentru organizarea contabilitii financiare a cheltuielilor, agenii economici trebuie s in seama de prevederile actelor normative n vigoare n Romnia.7 Ocazionarea cheltuielilor se deruleaz de regul n patru etape, dup cum urmeaz: a) angajarea intervine n momentul cumprrii cnd se creaz obligaia bneasc fa de furnizori de a plti bunurile sau serviciile primite de la acetia; b) plata const n achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor comerciale sau de transfer (fr echivalent) n cadrul relaiilor financiare. Astfel, achitarea obligaiilor fa de un furnizor reprezint o plat ca echivalent, iar achitarea unui impozit datorat reprezint un transfer fr echivalent; c) consumul sau vnzarea este specific utilizrii efective a bunurilor economice n vederea satisfacerii unor nevoi ale unitii patrimoniale; d) ncorporarea este o etap strict contabil n cadrul creia cheltuielile sunt decontate asupra rezultatelor exerciiului. Aceste etape derulate n formarea cheltuielilor pot fi succesive sau simultane, astfel: - consumurile de materii prime presupun aprovizionarea i stocarea acestora, plata fcndu-se concomitent (cash) sau ulterior i consumul propriu-zis. Deci angajarea poate s precead plata i consumul. Uneori materiile prime aprovizionate se consum nainte de a fi pltite (consumul precede plata), iar n alte situaii angajarea se suprapune n timp cu plata (aprovizionri cu plata pe loc n numerar). - consumurile de bunuri nestocabile (energia, apa, serviciile de la teri) au loc simultan cu angajarea (aprovizionarea), iar plata lor se face ulterior.

OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 766 bis/10.XI.2009

14

Nu toate cheltuielile iau natere n urma parcurgerii acestor etape, unele dintre cheltuieli nu presupun o plat, ci sunt consecina unui joc contabil. Aceste cheltuieli calculate sunt determinate de deprecierile ireversibile (amortizarea) i de deprecierile reversibile (provozioanele) pe care le sufer elementele patrimoniale, aa cum s-a artat. n acelai timp unele pli se suprapun cu cheltuielile corespunztoare, cum este cazul plii dobnzilor bancare. 1.5.2 Contabilitatea veniturilor Ca i n cazul cheltuielilor, contabilitatea veniturilor se realizeaz n condiiile unei contabiliti de angajamente, respectiv contabilitatea acestora se face n momentul constatrii lor, indiferent de data ncasrii lor. n cazul agenilor economici veniturile se creaz, de regul, n urma parcurgerii a patru etape: a) obinerea, uneori i stocarea, produciei n curs, a lucrrilor i serviciilor executate, a produselor finite i a semifabricatelor recepionate (venituri din producia stocat); b) facturarea produciei const n transferul dreptului de proprietate de la vnztor la clienii si. Facturarea d natere la un drept de crean asupra beneficiarilor de produse; c) ncasarea - reprezint etapa n care se transform n bani rezultatele produciei; d) ncorporarea este o etap contabil n cadrul creia veniturile sunt ncorporate n rezultate n vederea acoperirii cheltuielilor. Etapele de creare a veniturilor pot fi i ele succesive sau simultane, astfel: - produsele finite pot parcurge succesiv etapele de obinere, facturare i ncasare. Dar dac vnzarea are loc n numerar etapele de livrare (cu sau fr factur) i ncasare sunt simultane. - producia nestocabil presupune parcurgerea simultan a etapei de obinere i facturare, iar ncasarea poate avea loc ulterior sau n acelai timp. 1.5.3. Conectarea cheltuielilor la venituri Cadrul general precizeaz cheltuielile sunt recunoscute n Contul de profit i pierdere pe baza asocierii directe ntre costurile implicate i obinerea elementelor specifice de venit. Acest proces...implic recunoaterea simultan sau combinat a veniturilor i cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceleai tranzacii i evenimente. 8 Contabilitatea nregistrat concomitent sau combinat:
8

N.Feleag, Contabilitate Financiar,Editura Economic, Vol.I, 2007, Pag.233

15

- Costul produciei stocate i veniturile din producia stocat; - Costul imobilizrilor din producia proprie i veniturile din producia de imobilizri; - Costul bunurilor i serviciilor vndute i veniturile din vnzri etc. Aplicarea conceptului conectrii cheltuielilor la venituri nu poate duce la recunoaterea n Bilan a elementelor care nu corespund definiiilor activelor i datoriilor. Astfel o cheltuial este recunoscut imediat n Contul de profit i pierdere, fr a fi conectat cu un venit, atunci cnd: - un cost nu genereaz beneficii viitoare (costul majorrilor de ntrziere); - beneficiile economice viitoare nu mai corespund condiiilor pentru a fi meninute n activ (costul deprecierii unui activ); - se constat datorii crora nu le corespund elemente de activ. Susintorii imaginii fidele n contabilitate cer ca rezultatele sa fie contabilizate progresiv pe etape ale circuitului economic. n aceast variant de lucru plile sunt incluse la cheltuieli n momentul n care veniturile corespunztoare sunt contabilizate. Ca urmare, dac veniturile se contabilizeaz n momentul stocrii produciei neterminate, semifabricatelor i produselor finite, atunci i plile se nscriu la cheltuieli n aceeai faz a circuitului economic. Acest sistem de lucru se aplic n majoritatea statelor europene. Susintorii prudenei contabile cer ca veniturile s se contabilizeze numai n momentul vnzrii produciei, cnd exist o certitudine n ceea ce privete obinerea rezultatelor. n acest caz plile se trec la cheltuieli n momentul ieirilor din stoc a produciei vndute. Acest concepie este aplicat n unele ri anglo-saxone.

1.6. Determinarea rezultatului exerciiului financiar


Conturile de cheltuieli i venituri se mai numesc i conturi de rezultate deoarece, pe baza datelor nscrise n aceste conturi, la sfritul perioadei de gestiune se stabilesc rezultatele financiare. Prin rezultat financiar se nelege profitul sau pierderea obinut. Contabilitatea rezultatelor financiare se realizeaz cu ajutorul grupei 12 Rezultatul exerciiului, grup ce face parte din clasa 1 Conturi de capital i care cuprinde urmtoarele conturi: 121 Profit i pierdere - Cu ajutorul acestui cont se ine evidena profitului sau pierderii realizate n exerciiul financiar curent. Contul 121 Profit i pierdere este un cont bifuncional. n creditul contului 121 se nregistreaz:

16

- la sfritul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786); - pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul exerciiului financiar urmtor asupra rezultatului reportat (117). n debitul contului 121 Profit i pierdere se nregistreaz: - la sfritul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698); - profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (129); - profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului financiar urmtor n reziltatul reportat (117). Soldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizat 129 Repartizarea profitului - Cu ajutorul acestui cont se ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent i repartizat, potrivit legii.Contul 129 Repartizarea profitului este un cont de activ. n debitul contului 129 se nregistreaz : - rezervele constituite din profitul realizat n exerciiul financiar curent (106). n creditul contului 129 repartizarea profitului se nregistreaz: - profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (121). Soldul contului reprezint profitul repartizat, aferent exerciiului financiar ncheiat.

CAPITOLUL 2. PREZENTAREA S.C. SUDV BRAOV S.A.


2.1. Date de identificare a societii
S.C. SUDV BRAOV S.A. are sediul n Braov, este nregistrat la Registrul Comerului cu nr.J 08/400/2004, cod unic de nregistrare R 12430818, este societate pe aciuni i are capitalul social de 2.280.000 lei. Aceasta se divide n 22.800 aciuni, n valoare nominal de 100 lei fiecare. Acionarii societii sunt: Grup Oligopol care deine 51 %, Tractorul UTB S.A. 30 %, SIF Transilvania 18 % i persoane fizice 1 %. Este societate de tip nchis, nu este cotat pe piaa de capital. Obiectul de activitate al societii este: proiectarea, fabricarea i comercializarea de scule, dispozitive, verificatoare.

17

fabricarea i prelucrarea construciilor mecano-sudate. tratamente termice i acoperiri galvanice. Obiectul de activitate este detaliat pe coduri de activiti n statutul societii adoptat de

Adunarea General a Acionarilor din 15.08.2004 i este prezentat n Anexa 1. 2.2. Scurt istoric al constituirii societii S.C. SUDV BRAOV S.A. a fost nfiinat la 15.11.2004, ca urmare a divizrii pariale a S.C. Tractorul UTB S.A., divizare aprobat de Consiliul de Administraie al Fondului Proprietii Private. Societatea este societate pe aciuni i i desfoar activitatea n conformitate cu legea societilor comerciale nr.31/1990 republicat i celelalte legi i regulamente aplicabile societilor comerciale, precum i a actului constitutiv. S.C. SUDV S.A. provine din transformarea seciei Sculrie a S.C. Tractorul UTB S.A. n societate comercial i este continuatoarea activitii de execuie a sculelor, despozitivelor i componentelor metalice. Aceast activitate de execuie a SDV9-urilor i are originea n nceputurile fabricaiei de tractoare nc din anul 1964. Secia Sculrie producerea pn n anul 1999 SDV-uri pentru fabricarea tractoarelor. Privatizarea societii SUDV S.A. a avut loc n septembrie 2004 prin licitaie cu strigare. Pachetul majoritar de aciuni deinut de APAPS10 a fost achiziionat de S.C. Grup Oligopol SRL conform contractului de vnzare-cumprare.

2.3. Prezentarea activului societii Patrimoniul societii


Patrimoniul imobiliar al societii este nscris n C.F. Braov i este structurat astfel : - Anexa P+2, cu terenul de sub cldire, n suprafa total de 1132,00 mp . - Ramp de beton (1351 mp), grupuri sociale (105 mp), platform beton (2793 mp) cu terenul construit i teren neconstruit (1918 mp), cu suprafaa total de 6068 mp. - Atelier forj cu terenul de sub cldire n suprafa total de 144,00 mp. - Hal sculrie general cu terenul de sub cldire n suprafa total de 13.455 mp.

10

SDV- Scule , dispozitive i verificatoare APAPS- Autoritatea pentru Privatizare i Administrarea Participaiunilor Statului

18

Societatea i desfoar activitatea de producie ntr-o hal cu suprafaa de 1,4 ha, structurat pe trei ateliere : - Atelierul I - scule i verificatoare - Atelierul II - dispozitive i tane - Atelierul III - debitare i tratament Pe lng atelierele de producie fabrica are i servicii aferente pentru : - proiectare tehnologic - lansarea, programarea i urmrirea produciei - aprovizionare i desfacere - controlul i asigurarea calitii n conformitate cu sistemul de management al calitii ISO 9001-2008 - activitate economico-financiar

2.4. Parteneri comerciali


Partenerii comerciali ai firmei, reprezentai de clienii i furnizorii si, sunt interesai de informaiile contabile care le permit formularea unor judeci asupra situaiei financiare i perenitatea activitii sale.11 2.4.1. Descrierea produselor i serviciilor Produsele societii sunt destinate, n mod deosebit, productorilor din domeniul construciilor de maini n proporie de 100 %, din care, pentru productorii de tractoare i colaboratorii acestora n proporie de 40%.S.C. SUDV BRAOV S.A. este specializat n execuia de SDV-uri, componente mecanice n regim unicat, serie mic i la comand.: a ) tane pentru ndoit, perforat, decupat, ambutisat12 sau combinate b ) Matrie c ) Scule achietoare: burghie, scule de filetat, cuite de strung, mortez, danturat, etc. d ) Dispozitive de lucru e ) Dispozitive de control i verificatoare f ) Componente pentru M.U., ansamble i subansamble
11 12

N Feleag i Ion Ionacu, Tratat de contabilitate financiara, Vol. I, pag.51, Editura Economic,1998 a ambutisa - a prelucra prin deformare plastic, la cald sau la rece, un semifabricat plat din metal ori alt material

19

g ) Tratamente termice h ) Proiectare i) Service 2.4.2. Dimensiunile pieei interne pentru produsele societii S.C. SUDV S.A. desface produsele societii pe piaa intern pentru 12 societi mari i peste 100 societi mici i mijlocii. Tabelul 2.4.2 Principalii clieni pentru produsele societii i ponderea lor din totalul veniturilor realizate Nr. CLIENTUL Valoare venituri % din cifra Crt. realizate de afaceri Pe piaa intern 1 S.C.TEHNOMAT CLUJ 8.278,56 6 2 S.C. INDUSTRIALA S.A TIMIOARA 9.382,37 6,8 3 S.C. TURBOMECANICA S.A. BUCURETI 34.494 25 4 S.C. RAMOSS COM SRL SCELE 5.932,97 4,3 Pe piaa extern 1 PESTER - GERMANIA + FRANA 27.595,2 20 2 AISI SYSTEM SRL - ITALIA 15.177,36 11 3 CFS - GERMANIA 4.139,28 3 4 FYRMANITE - ANGLIA 2.897,5 2,1 5 COMADEX - OLANDA 2.483,67 1,8 2.4.3. Tendinele pieei interne (evaluare pe minim 3 ani) Avnd n vedere criza economic din ultima perioad la nivel naional, s-a nregistrat o scdere a numrului de comenzi pentru o bun parte a clienilor existeni. Societatea consider c n urmtorii 3 ani vnzrile vor crete pe piaa intern, avndu-se n vedere programul Rabla pentru tractoare care urmeaz a fi derulat la nceputul anului 2011. 2.4.4. Prezentarea pieei externe specifice produselor societii SUDV S.A. export produsele sale la peste 20 clieni din Germania, Italia, Frana, Anglia, Olanda. Ponderea vnzrilor la export din cifra de afaceri este de 39 %. n ultimii trei ani, pe piaa extern, preurile au nregistrat o cretere uoar de aproximativ 5 % pe an, datorit influenelor elementelor principale care definesc costurile produselor.

20

n urma aplicrii unui plan de investiii, pe urmtorii cinci ani, prin creterea competitivitii produselor societii i datorit interesului crescut al societilor externe de a lucra cu SUDV BRAOV, vnzrile la export vor crete atingnd n 2014 o pondere de 54 %, din cifra de afaceri .
60 50 40 30 20 10 0 2007 2008 2009 Total vnzri vnzri interne vnzri externe

Figura 1. Evoluia volumului de vnzri n perioada 2007 2009 2.4.5. Principalii concureni pe piaa intern specific, poziia acestora pe pia - Fabrica de Scule Rnov S.A. productor de scule achietoare n regim de serie. Pentru acest tip de produse, concurentul deine o pia mult mai mare dect SUDV S.A. - S.C. Eurosam S.A. fosta sculrie a S.C. ROMAN S.A.. Are o producie asemntoare cu producia SUDV. n acest moment 80 % din clienii interni prefer colaborarea cu SUDV pentru aceste produse; raportul calitate-pre, promptitudinea i respectarea termenelor fiind superioare n comparaie cu acest concurent . Analiza punctelor tari i a celor slabe al principalului concurent Fabrica de Scule Rnov: 1. Puncte tari - producia de scule n regim de serie - o pia mai stabil pentru produsele standard - pondere mai mare a exportului din cifra de afaceri - prezint avantajele specifice produciei de serie dintre care: o mai bun planificare a produciei, timpii interoperaionali redui, o mai bun i optim aprovizionare etc. - canale de distribuie a produselor 2. Puncte slabe - nu produce speciale i unicate

21

- nu au serviciul de proiectare la nivelul SUDV - folosesc materiale inferioare calitativ (exemplu: oel Rp513 n loc de oel Rp3) - personal cu o calificare medie comparativ cu personalul SUDV unde calificarea este nalt - flexibilitate tehnologic redus 2.4.6. Promovarea, distribuia i desfacerea produselor societii Prin activitatea de marketing se urmrete creterea cifrei de afaceri a societii, iar ca plan de aciune pentru urmtorii 5 ani se au n vedere urmtoarele prioriti : Pe linia studiului pieii: - urmrirea i identificarea produselor cu cerere ridicat pe piaa internsi extern - analiza produselor i preurilor concurenei - analiza comparativ i interpretativ a informaiilor - organizarea activitii de participare la trguri i expoziii cu produse proprii Pe linia orientrii produciei: - studierea i luarea n considerare a ciclului de via a produselor - stabilirea structurii sortimentelor conform cerinelor pieii - urmrirea i studierea apariiei produselor noi - achiziionarea de noi utilaje moderne i performante Pe linia promovrii vnzrilor: - ntocmirea programelor de vnzare a produselor (propagand i reclam) - organizarea unor activiti de demonstraii, expoziii i conferine - vnzarea cu ajutorul internetului 2.4.7. Principalii furnizori de materii prime, materiale, utiliti specifice activitii Societatea aprovizioneaz i utilizeaz urmtoarele materii prime de baz i materiale ajuttoare : Materii prime : a) Oeluri de diferite tipuri i dimensiuni : tabl, bar, evi

13

oel Rp5,Rp3 oeluri aliate , deformate plastic la cald folosite pentru scule ( dli , matrie , cuite , burghie , freze ) ; Rp1 , Rp2 , Rp3 , Rp4 , Rp5 oeluri rapide ; 1,2,3,4,5 numarul de ordine al mrcii

22

b) Neferoase de diferite tipuri i dimensiuni: tabl, bar, evi (aluminiu, bronz, alam) c) Turnate: oeluri, font Utiliti: energie electric, ap, gaz metan Materiale auxiliare: a) Scule: AMC14-uri, SDV-uri i scule speciale b) Abrazive: pietre abrazive, diamanate i altele c) Normalizate: uruburi, piulie, tifturi, boluri, buci d) Combustibili: petrol, motorin, diferite uleiuri, emulsie de rcire Materiale de ntreinere: a) piese de schimb b) curele trapezoidale c) rulmeni Tabelul 2.4.7 Prezentarea principalilor furnizori i ponderea lor din total cheltuieli materiale: Nr. Crt. FURNIZORUL Valoare cheltuieli % din total materiale cheltuieli materiale De pe piaa intern 1 MIRAS INT.SA.BUCURETI 87.150,11 31,5 2 KRONMAT SRL BRAOV 30.433,37 11 3 MAIRON SA GALAI 13.833,35 5 4 G.K.INTERCOM SRL BRAOV 13.833,35 5 5 FORJA NEPTUN SRL 11.066,68 4 6 VOVI SRL BRAOV 13.833,35 5 7 ALI FURNIZORI 30.433,37 11 TOTAL 200.583,575 72,5 Din import 1 BHLER AUSTRIA 4.150,01 1,5 2 AALCO GERMANIA 6.916,68 2,5 3 ISCAR 13.833,35 5 4 SANDVIK 12.450,02 4,5 TOTAL 37.350,05 13,5

2.5. Capacitatea tehnic de producie


Capacitile de producie existente pe piaa intern n acest domeniu sunt: - scule achietoare speciale, necesare n procesele tehnologice, precum i calibre de diferite tipuri i dispozitive de control pentru strunguri, maini de frezat, de rectificat, de ascuit, polizoare;
14

AMC-uri aparate de msur i control

23

- maini-unelte i maini de prelucrare n coordonate: dispozitive de prindere pentru strunjire, frezare, rectificare, despozitive de fixare a sculelor, tane de diferite tipuri, matrie de injectat mase plastice, de vulcanizat, de turnat sub presiune; - maini de debitat cu pnz, freze circulare, ciocane de forjat sdv-uri. 2.5.1. Capaciti de producie, grad de utilizare,structur de producie Utilajele de baz sunt organizate pe linii de prelucrare i cuprind: - Strunguri universale i carusel - Maini de frezat universale i carusel - Maini de rectificat universale, plan, profil - Maini de gurit n coordonate - Maini de ascuit - Maini de debitat - Alte utilaje (broat, electroeroziune) - Cuptor electric i cu flacr - Bi de clire, cromare, brumare, zincare Starea tehnic a acestora a fost mbunatit ns o mare parte a tehnologiilor utilizate au rmas la nivelul anilor 1980. Capacitatea de producie pentru fabricaia de baz (scule, dispozitive, verificatoare), cnd actuala societate era secie component a uzinei Tractorul, era calculat la 2.200.000 ore norm/an la tei schimburi, la un fond de timp mai mare i un efectiv de 1.000 de muncitori. Actuala capacitate de producie a societii s-a recalculat inndu-se seama de urmtorii factori: - reducerea fondului de timp la 220 zile/an - trecerea la un regim de lucru de 1 schimb/zi - reducerea numrului de muncitori cu peste 45 % ncepnd cu anul 1995 i pn n anul 2004, fr a aduce mbuntiri tehnologice. Capacitatea de producie actual este de 374.400 ore norm/an i este dat de capacitatea a trei ateliere dup cum urmeaz: - Atelierul I : 120.000 ore norm/an - Atelierul II : 216.000 ore norm/an

24

- Atelierul III : 38.400 ore norm/an 2.5.2. Gradul de ncrcare Este de 70 % i este influenat, esenial, de structura programului de producie: De sortimentul de SDV-uri produse pentru teri Construcii mecano-sudate Tratamente termice i galvanice Este de remarcat faptul c odat cu scderea drastic a produciei de tractoare au sczut i comenzile pentru scule, dispozitive etc., ceea ce a afectat n mod negativ ncrcarea cu comenzi la anumite ateliere a cror producie a fost dimensionat la nivelul fabricaiei de tractoare din perioada 1970-1980. Nencrcarea corespunztoare a capacitilor de producie datorit lipsei acute de capital circulant propriu explic n mare parte pierderile nregistrate de societate n perioada 19992003.

2.6. Resurse umane, management, organizare


Organismul internaional de normalizare contabil (IASC), prin cadrul su conceptual, recunoate salariaii ca fiind una din cele apte categorii de utilizatori. Totodat, cadrul IASC formuleaz, n mod succint, necesitile informaionale ale fiecrei categorii. Salariaii i reprezentanii lor sunt interesai asupra informaiilor referitoare la stabilitatea i rentabilitatea ntreprinderii lor. De asemenea, ei solicit informaii referitoare la modurile i nivelurile de remunerare, avantajele n materie de pensionare, natura i mrimea oportunitilor n privina angajrii lor.15 2.6.1. Dimensiunea i structura potenialului uman16 n cadrul unitii i desfoar activitatea un numr de 140 salariai. Avndu-se n vedere profilul societii, din totalul personalului brbaii reprezint 78,82 %, iar femeile 21,18 %. Personalul direct productiv reprezint 74,26 % din totalul salariailor, iar din acetia 86,4 % sunt brbai. Personalul indirect productiv reprezint 13,6 % din totalul angajailor, iar din

15 16

Niculae Feleag i Ion Ionacu, Tratat de contabilitate financiara, Vol.I, pag.51-52, Ed. Economic,1998 Oprean Ioan, Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia , Ed.Intelcredo,Deva,2001,pag,203-204

25

acetia 56,25 % sunt brbai. Vrsta medie a salariailor este destul de naintat, acesta fiind de 44 ani i 6 luni pentru brbai , respectiv, 42 ani i 10 luni pentru femei. Evidena salariailor se face prin completarea Registrului numerelor matricole (fielor), a dosarelor personale ale angajailor , precum i a carnetelor de munc, n care sunt operate, zilnic, toate modificrile aprute n situaia personal a fiecrui salariat. Salariul angajatului s-a stabilit n momentul semnrii contractului de munc, salariul mediu brut pe societate este de aproximativ 1.800 lei. n afara salariului negociat, angajaii beneficiaz de diferite sporuri, dup cum urmez: a) sporul pentru vechime n munc: - 2,58 % nu beneficiaz de spor vechime - 1,93 % au spor de vechime 5 % - 2,25 % au spor de vechime 10 % - 4,84 % au spor de vechime 15 % - 14,19 % au spor de vechime de 20 % - 74,21 % au spor de vechime de 25 % b) de sporul pentru condiii grele beneficiaz 8,38 % din angajai c) de sporul de ef de echip beneficiaz 4,19 % din angajai Salariile se achit, chenzinal, n 14 i 28 ale lunii.

13%

4%

8%
nu beneficiaza de spor vechim e spor vechim e intre 5%-15% spor vechim e intre 15%-20% spor vechim e 25%

75%

26

Figura 2. Structura salariailor dup sporul de vechime 2.6.2. Evoluia i dinamica personalului De la constituirea societii comerciale (15.11.2004) 60 de salariai i-au ncetat activitatea n societate, motivele care au condus la aceasta decizie au fost: - pensionai - transferai n interes de serviciu - ncetat activitatea cu acordul prilor - expirarea contractului de munc = 33 =3 = 11 =5

- alte cauze (deces, concediu maternal, etc) = 8 2.6.3. Structura organizatoric i managementul societii S.C. SUDV S.A. este o societate pe aciuni, n fruntea conducerii se afl Consiliul de Administraie, iar Preedintele este directorul general al firmei. Alturi de conducerea firmei i desfoar activitatea Direcia Tehnic i de Producie, Direcia Comercial i Direcia Economic. Atribuiile managerului societii sunt urmtoarele: - concepe i aplic strategia general de funcionare a societii i politica de dezvoltare a societii; - proiecteaz ansamblul de msuri necesare realizrii contractelor, organizrii produciei i ridicarea parametrilor calitativi ai ntregii activiti; - selecteaz, angajeaz i concediaz personalul salariat; - negociaz contractul colectiv de munc i contractele individuale ale salariailor; - stabilete atribuiile pe trepte ierarhice i rspunde de realizarea acestora. Managerul: coordoneaz activitatea directorilor executivi i n mod indirect urmtoarele compartimente: producie-programare, personal, C.T.C.17, control financiar intern, protecia muncii, juridic, A.Q.18 Directorul tehnic: coordoneaz direct activitile de producie, planificarea tehnologiei i consumuri.
17 18

C.T.C. control tehnic de calitate A.Q asigurarea calitii

27

Director economic: coordoneaz activitile de aprozionare i desfacere.

2.7. Calculul i analiza principalilor indicatori economico-financiari


Tabelul 2.7.1. Indicatori bilanieri pentru anii 2007, 2008, 2009 Nr. crt 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Indicator din bilan u.m. 31.12.2007 31.12.2008 901.664 1.812.486 461.812 4.492 1.446.182 -22.153.514 1.874.560 31.12.2009 707.082 1.133.841 252.271 3.668 877.902 -23.292.204 1.874.560

Active imobilizate TOTAL mii lei 836.736 Active circulante TOTAL, din care mii lei 2.091.536 Stocuri(materiale,producie n curs de mii lei 687.763 execuie,semifabricate,produse finite,mrfuri ) Casa i conturi la bnci mii lei 5.898 Creane mii lei 1.597.875 Capitaluri-Total, din care mii lei -21.362.074 Capital social subscris i vrsat mii lei 1.874.560 Patrimoniul regiei mii lei Patrimoniul public mii lei Provizioane ptr. riscuri i cheltuieli mii lei Datorii Total mii lei 24.490.346 Indicatori din contul de profit i pierdere Cifra de afaceri mii lei 2.337.199 Venituri totale mii lei 2.118.558 Cheltuieli totale mii lei 2.514.158 Profitul brut al exerciiului mii lei 395.600 Pierderea brut a exerciiului mii lei Profitul net al exerciiului mii lei 395.600 Pierderea net a exerciiului mii lei Indicatori din date informative Numrul mediu de salariai mii lei 150 Tipul de activitate,conform clasificrii mii lei Fabricarea CAEN prod.de tiat i uz casnic

24.057.664 1.125.276 1.821.785 2.613.225 791.440 791.440

24.503.127 734.903 687.256 1.987.230 478.256 478.256

138 137 Fabricarea Fabricarea prod.de tiat prod.de tiat i uz casnic i uz casnic

28

1200000 1000000 800000 600000 400000 200000 0 2006 2007 2008 2009

Evolu Evolu Evolu

Figura 3. Evoluia profitabilitaii ( n RON ) 2.7.1. Indicatori de lichiditate19 a) Indicatorul lichiditii curente (Indicatorul capitalului circulant) = - valoarea recomandat acceptabil - n jurul valorii de 2; - ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. b) Indicatorul lichiditii imediate (Indicatorul test acid) = 2.7.2. Indicatori de risc: a) Indicatorul gradului de ndatorare = x 100 Capital mprumutat Capital propriu Active curente Stocuri Datorii curente Active curente Datorii curente

unde: - capital mprumutat = credite peste un an; b) Indicatorul privind acoperirea dobnzilor - determin de cte ori entitatea poate achita cheltuielile cu dobnda. Cu ct valoarea indicatorului este mai mic, cu att poziia entitii este considerat mai riscant.
19

- Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 766 bis/10.XI.2009 163

29

Profit naintea plii dobnzii i impozitului pe profit Cheltuieli cu dobnd

= Numr de ori

2.7.3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) -furnizeaz informaii cu privire la: - Viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de numerar ale entitii; - Capacitatea entitii de a controla capitalul circulant i activitile comerciale de baz ale entitii; - Viteza de rotaie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximeaz de cte ori stocul a fost rulat de-a lungul exerciiului financiar Costul vnzrilor Stoc mediu = Numr de ori

- Viteza de rotaie a debitelor-clieni: - calculeaz eficacitatea entitii n colectarea creanelor sale; - exprim numrul de zile pn la data la care debitorii i achit datoriile ctre entitate. Sold mediu clieni Cifra de afaceri x 365

O valoare n cretere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienilor i, n consecin, creane mai greu de ncasat (clieni ru platnici). - Viteza de rotaie a creditelor-furnizor - aproximeaz numrul de zile de creditare pe care entitatea l obine de la furnizorii si. n mod ideal ar trebui s includ doar creditorii comerciali. Sold mediu furnizori Achizi de bunuri (fr servicii) ii x 365 , 162

- Viteza de rotaie a imobilizrilor corporale - evalueaz eficacitatea managementului imobilizrilor corporale prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumit cantitate de imobilizri corporale. Cifra de afaceri Imobilizri corporale - Viteza de rotaie a activelor totale

30

Cifra de afaceri Total active 2.7.4. Indicatori de profitabilitate - exprim eficien entit n realizarea de profit din a ii resursele disponibile: a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezint profitul pe care l obine entitatea din banii investii n afacere: Profit naintea plii dobnzii impozitului pe profit i Capital angajat , unde capitalul

angajat se refer la banii investii n entitate att de ctre acionari, ct i de creditorii pe termen lung, i include capitalul propriu i datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente. b) Marja brut din vnzri : O scdere a procentului poate scoate n eviden faptul c entitatea nu este capabil s i controleze costurile de producie sau s obin preul de vnzare optim. Profitul brut din vnzri Cifra de afaceri x 100

Tabel 2.7.2. Indicatori economico-financiari pentru anii 2007, 2008, 2009 Nr. Indicator economicoCrt financiar 1. Indicatorul lichiditii curente 2. 3. Indicatorul lichiditii imediate Indicatorul gradului de ndatorare Valoare 2007 2.091.536/ 1.000.500 = 2,09 1.403.773/ 1.000.500 = 1,40 (50.000/ 1.874.560) x100 = 2,6 2.928.272/ 2.337.199 = 1,25 395.600/ 1.874.560 Valoare 2008 1.812.486/ 905.412 =2 1.350.674/ 905.412 = 1,49 (80.000/ 1.874.560) x100 = 4,2 2.714.150/ 1.125.276 = 2,41 791.440/ 1.874.560 Valoare 2009 1.133.841/ 954.555 = 1,19 881.570/ 954.555 = 0,93 (140.900/ 1.874.560) x100 = 7,51 1.840.923/ 734.903 = 2,50 478.256/ 1.874.560 Comentarii 2007,2008-datoriile curente au putut fi acoperite de active Valoarea > sau = cu 1 deci nu exist dificulti de plat Indicatorul arata cat la suta din capitalurile proprii reprezinta creditele peste 1 an si posibilitatea acoperirii Viteza de rotaie a activelor totale Eficiena societii n utilizarea capitalurilor

4. 5.

Indicatorul de activitate Rentabilitatea capitalului angajat

31

6.

Marja brut din vnzri

= 0,21 395.600/ 1.874.560 = 0,21

= 0,42 791.440/ 1.874.560 = 0,42

= 0,25 478.256/ 1.874.560 = 0,25

proprii; Entitatea poate controla costurile de producie i poate obine un pre de vnzare optim

Dup cum se observ n tabelul 2.7.2, rata lichiditii generale a sczut n 2008 cu 0,9 fa de anul 2007 nregistrnd o valoare supraunitar de 2, considerat a fi bun fa de valoarea optim. n anul 2009, acest indicator i menine tendina de scdere, micorndu-se cu 0,81 puncte fa de exerciiul financiar precedent. Prin urmare, valorile indicatorilor n perioada 2007-2008 reprezint expresia unui fond de rulment pozitiv, ntreprinderea avnd un echilibru financiar pe termen scurt. Valorile supraunitare nregistrate de indicator se datoreaz faptului c ritmul de cretere a activelor curente l-a devansat pe cel al datoriilor curente. Iar n perioada 2008-2009 scderea este influenat de creterea datoriilor curente fa de activele curente. Valorile nregistrate de indicatorul gradului de ndatorare crete n ultimul an al perioadei analizate cu 7,51% fa de perioadele precedente. Totui, aceast cretere nu depete valoarea indicat de literatura de specialitate de 30%, nregistrnd astfel o valoare care ar permite ntreprinderii s dispun de capacitate de ndatorare la termen Indicatorul de activitate prezint o continua cretere a eficienei managementului activelor totale prin examinarea valorii cifrei de afaceri ajungnd de la valoarea de 1,25 % n 2007 la 2,5 % n 2009. Profitabilitatea cunoate o uoar cretere n anul 2008 comparativ cu 2007, ns aceast cretere tinde mai apoi, n anul 2009 spre scdere, dar totui nu nregistreaz valori negative. Marja brut din vnzri evideniaz faptul c a crescut rentabilitate vnzrilor n anul 2008 fa de anul 2007, acesta fiind pozitiv, iar, n anul 2009 a nregistrat o scdere cu 0,17 % fa de exerciiul financiar din 2008.

32

CAPITOLUL

4.

ANALIZA

ECONOMICO

FINANCIAR

CHELTUIELILOR I VENITURILOR LA SOCIETATEA SUDV S.A.


Analiza cheltuielilor ntreprinderii este foarte important n activitatea de gestiune i de control, deoarece evideniaz modul de utilizare a resurselor umane, materiale i financiare i impactul alocrii acestora asupra performanelor ntreprinderii.20 Optimizarea nivelului costurilor sau chiar reducerea lor, acolo unde este cazul, fr a afecta calitatea serviciilor i condiiile de desfurare a activitii reprezint obiective prioritare ale

20

Robu a.,Analiza economico-financiar-Vlceanu,Editura Intelcredo,2004,pag 203

33

managementului firmelor. Prin urmare, sunt necesare cunoaterea i analiza principalelor categorii de costuri i cheltuieli. Conform reglementrilor contabile n vigoare, cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Costul reprezint totalitatea consumurilor de resurse pe care le efectueaz ntreprinderea pentru realizarea unei uniti de produs sau unui serviciu, n expresie monetar. Privite n timp, costurile totale se micoreaz lent sau rmn constante pentru cifre de afaceri foarte mari, n timp ce costul unitar se diminueaz rapid ntr-o prim faz, dup care rmne relativ constant. Managementul se va ocupa mereu de reducerea costurilor, drept pentru care vor utiliza metode i instrumente specifice analizei economice financiare. Analiza costurilor are n vedere cunoaterea metodelor de analiz, depistarea cauzelor favorabile sau nefavorabile care au influenat evoluia costurilor i mai ales msurile ce se impun n vederea creterii eficienei ntregii activiti.21

4.1. Analiza diagnostic a cheltuieli totale la 1000 lei venituri totale


Este necesar ca analiza cheltuielilor ntreprinderii s continue cu analiza eficienei acestora. Modificarea cheltuielilor totale exprimate prin intermediul abaterilor absolute i relative nu poate s ofere nici o apreciere de ordin calitativ asupra evoluiei cheltuielilor22. De aceea se impune corelarea evoluiei cheltuielilor cu evoluia efectelor utile obinute pe seama cheltuielilor prin intermediul indicatorului ct/1000 vt (cheltuieli totale la 1000 lei Vt) Nr.crt 1 2 3 4
21

Tabel 4.1. Analiza diagnostic a cheltuieli totale la 1000 lei venituri totale Indicatori 2008 2009 Cheltuieli de exploatare 1.512.995 1.014.874 Cheltuieli financiare 1.100.230 972.356 Cheltuieli totale 2.613.225 1.987.230 Venituri din exploatare 1.120.300 570.100

Analiza pe baza bilantului prezentat n Anexa 2

22

G.Vasilescu, Analiza si statistica economico-financiara-Editura Didactic i Pedagogic, 2002,pag.200

34

5 6 7 8

Venituri financiare Venituri totale Vt Ct Ct/1000Vt = (Chtotale/Vtotale)*1000

701.485 1.821.785 2.368 - 911

117.156 687.256

O evoluie favorabil a acestui indicator presupune ca: Ct/1000Vt < 0 Ict/1000Vt < 1 Analiza factorial a eficienei utilizrii Ct 1) Ct/1000Vt = (Chtotale/Vtotale)*1000 1. Vt = (Ch totale 0 / V totale1)*1000 - (Ch totale0/ V totale0)*1000 = (2.613.225/687.256)*1000 (2.613.225/1.821.785)*1000 = 3.802 1.434 = 2.368 2.Ct = (Ch totale1 / V totale1)*1000 - (Ch totale0 / V totale1)*1000 = (1.987.230/687.256)*1000 (2.613.225/687.256)*1000 = 2.891 3.802 = - 911 2) Ct/1000Vt = gi*c/1000Vi unde i natura activitii gi structura veniturilor ntreprinderii c/1000Vi cheltuieli la 1000 venituri pe tipuri de activitate 1.gi = gi1*c/1000Vi0 - gi0*c/1000Vi0 = 2.368 2.c/1000vi = gi1*c/1000Vi1 - gi1*c/1000Vi0 = - 911 n cadrul analizei se poate calcula influena modificrii cheltuielilor totale la 1000 venituri totale asupra profitului brut astfel: PB = Vt Ct = - (Vt/1000)[(Ct/Vt)*1000 1000] Ct/1000Vt = (Ct/Vt)*1000 Ct/1000Vt = -(Vt1/1000)(Ct/1000Vt1- Ct/1000Vt0) = - 687*(2.891 1.434) = - 1.000.959

35

n finalul analizei este necesar s surprindem principalele msuri ce trebuie ntreprinse pentru reducerea nivelului Ct/1000Vt. Aceste msuri se refer la: - practicarea unor preuri de vnzare care s acopere costurile i s permit obinerea unui profit corespunztor; - adoptarea unei structuri de finanare optime; - onorarea la timp a obligailor23.

4.2. Analiza cheltuielilor de exploatare


Cheltuielile de exploatare dein ponderea principal n cheltuieli totale i de aceea se impune o analiz aprofundat a acestora. Cheltuielile de exploatare pot fi grupate n 5 categorii: - cheltuieli aferente produciei vndute (Cpv) - cheltuieli aferente mrfii vndute (Cmv) - cheltuieli aferente produciei stocate (Cps) - cheltuieli aferente produciei imobilizate (Cpi) - alte cheltuieli de exploatare (Ace) Ce = Cpv + Cmv + Cps + Cpi + Ace n mod corespunztor veniturile de exploatare cuprind: - venituri din producia vndut (Vpv) - venituri din vnzarea mrfii (Vvm) - venituri aferente produciei stocate (Vps) - veniturile produciei de imobilizri (Vpi) - alte venituri din exploatare (Ave) Ve = Vpv + Vvm + Vps + Vpi + Ave Eficiena cheltuielilor de exploatare se determin prin raportarea cheltuielilor de exploatare la 1000 venituri de exploatare. Nr.crt Indicatori Tabel 4.2. Analiza cheltuielilor de exploatare 2008 2009

23

Ghic G., Analiza economico financiara,Editura Universitar, 2005,pag.120

36

1 2 3 4 5 6 7 8

Cheltuieli de exploatare Cheltuieli financiare Cheltuieli totale Venituri din exploatare Venituri financiare Venituri totale Ve Ce Ce/1000Ve = (Ce/Ve)*1000

1.512.995 1.100.230 2.613.225 1.120.300 701.485 1.821.785 1.274 - 873

1.014.874 972.356 1.987.230 570.100 117.156 687.256

Reducerea cheltuielilor la 1000 venituri de exploatare arat o cretere a eficienei activitii de exploatare prin utilizarea mbuntit a resurselor materiilor financiare i umane din fiecare faz a ciclului de exploatare respectiv aprovizionare, producie i desfacere. 1) Ve = (Ce0/Ve1)*1000 (Ce0/Ve0)*1000 = 2.649 1.375 = 1.274 2) Ce = (Ce1/Ve1)*1000 (Ce0/Ve1)*1000 = 1.780 2.653 = - 873 Analiza eficienei cheltuielilor poate fi continuat i cu alt model de analiz astfel: Ce/1000Ve = gi*Cei/1000Ve Unde : gi structura veniturilor dein exploatare Cei/1000Ve cheltuieli de exploatare la 1000Ve pe categorii Acest model permite efectuarea unei analize de tip factorial astfel: 1. gi = gi1*Cei/1000Ve0 - gi0*Cei/1000Ve0 = 1.274 2. Cei/1000Ve = gi1*Cei/1000Ve1 - gi1*Cei/1000Ve0 = - 873 Modificarea nivelului Ce/1000Ve se datoreaz n principal modificrii aferente produciei vndute sau CA, deoarece att producia stocat ct i cea imobilizat este evaluat n costuri efective neinfluennd nivelul eficienei cheltuielilor de exploatare. De aceea se impune n continuare o analiz aprofundat a acestora24.

24

Petcu Monica,Analiza economico - financiara a intreprinderii. Probleme, abordari, metode, aplicatii. Editia a doua,Editura Economic,2009,pag.110

37

3000000 2500000 2000000 1500000 1000000 500000 0 2008 2009 Rata de eficien a cheltuielilor totale

Figura 4.2. Rata de eficien a cheltuielilor totale Observm n 2009 fa de 2008 o eficientizare a utilizrii resurselor materiale, umane i financiare ale ntreprinderii, ceea ce a determinat o scdere important a ratei cheltuielilor la 1000 lei. Datorit relaiei de invers proporionalitate existent intre rata cheltuielilor i profit, vom constata o cretere a profitului semnificativ n anul 2009 fa de anul 2008.

4.3. Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri


Analiza structural a cheltuielilor de exploatare la 1000 lei reflect faptul c principala component a acestora o constituie cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri, care se urmresc att n dinamic, ct i pe structur. Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri se face pe urmtorul model: Ch/1000CA = (qC/qP)*1000 unde qC = cifra de afaceri exprimat n costuri i qP = cifra de afaceri exprimat n preurile de vnzare Modelul de analiz este: Ch/1000 = (qi*Ci/qi*Pi)*1000 unde qi = volum fizic al produciei vndute pe sortimente de produse Ci = costul complet unitar pe sortimente i Pi = preul unitar de vnzare fr TVA pe sortimente Tabel 4.3 Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri Nr.crt Indicatori 2008 2009 1 Cheltuieli aferente cifrei de afaceri 2.354.228 1.707.597 2 Cifra de afaceri exprimat n preuri de vnzare 2.969.126 1.609.961

38

3 4 5

Cifra de afaceri exprimat in costuri previzionate Cifra de afaceri exprimat in preuri previzionate Cheltuiala la 1000 lei cifra de afaceri C/1000 = C1/1000-C0/1000 = 268 lei /1000 1.Influena modificrii structurii cifrei de afaceri:

793

2.402.528 2.980.200 1.061

S = (q1*C0/q1*P0)/1000 - (q0*C0/q0*P0)/1000 = 13 lei/1000 2.Influena modificrii preului de vnzare: P = (q1*C0/q1*P1)/1000-(q1*C0/q1*P0)/1000 = 686 lei/1000 3.Influena modificrii costurilor: C = (q1*C1/q1*P1)*1000 - (q1*C0/q1*P1)*1000 = -431 lei/1000 Creterea cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri cu 268 lei/1000 este rezultatul influenei nefavorabile a factorilor direci. Astfel, modificarea structurii cifrei de afaceri a determinat o cretere a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri cu 13 lei/1000. Preurile de vnzare au influenat nefavorabil, determinnd o cretere a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri cu 686 lei/1000. Costurile au nregistrat un nivel mai mic dect cel prevzut, ceea ce a determinat o scdere a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri cu 431 lei/1000, ceea ce reflect preocuparea ntreprinderii de utilizarea raional a forei de munc i a mijloacelor de transport.

1500 1000 500 0 cheltuiala la 1000 lei cifra de afaceri 2008 2009

Figura 4.3. Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri Fa de anul 2008, se observa reducerea semnificativ a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri rezultat din utilizarea raional a forei de munc, a mijloacelor de transport i a obiectelor muncii. 4.4. Analiza cheltuielilor cu dobnda la 1000 lei cifra de afaceri

39

Dobnzile reprezint costuri ale capitalului mprumutat care fac parte din categoria cheltuielilor financiare. Ele nu se includ n costurile de producie, dar prezint interes pentru analiza economic, ntruct reducerea lor se regsete n creterea rezultatului financiar. Pentru analiza economico-financiar a eficienei cheltuielilor cu dobnzile, se folosete urmtoarea metod: Cd/1000 = (Sd/CA)*1000 unde Sd = suma dobnzii i CA = cifra de afaceri Nr.crt 1 2 3 Tabelul 4.4.1. Analiza cheltuielilor cu dobnda la 1000 lei cifra de afaceri Indicatori 2008 2009 Cifra de afaceri 29.691 16.099 Suma dobnzii 2.128 1.625 Cheltuiala cu dobnda la 1000 lei cifr de afaceri(rd2/rd1) 72 101

Cd = Cd1/1000 - Cd0/1000 = 101-72 = 29 lei/1000 1.Influena modificrii cifrei de afaceri: CA = (Sd0/CA1)*1000 - (Sd0/CA0)*1000 = 60 lei/1000 2.Influena modificrii sumei dobnzii: Sd = (Sd1/CA1)*1000 - (Sd0/CA1)/1000 = -31 lei/1000 Depirea cheltuielii cu dobnda cu 29 lei/1000 trebuie apreciat nefavorabil deoarece va determina o diminuare a rezultatului financiar al ntreprinderii. Scderea cifrei de afaceri cu 56% n 2009 fa de 2008 a determinat creterea cheltuielii cu dobnda la 1000 lei cifr de afaceri cu 60 lei/1000. Nerealizarea cifrei de afaceri reprezint o situaie n care conducerea unitii trebuie s analizeze cauzele care au generato asemenea stare de lucru privind att asigurarea ct i folosirea resurselor umane, materiale i financiare. Suma dobnzii a nregistrat n 2009 o scdere de 24% fa de 2008, ceea ce a determinat o scdere a cheltuielilor cu dobnda la 1000 lei cifr de afaceri cu 31 lei/1000.

40

100 80 60 40 20 0 2008 2009 Cheltuiala cu dobanda la 1000 lei cifra de afaceri

Figura 4.4. Analiza cheltuielilor cu dobnda la 1000 lei cifra de afaceri n finalul analizei se poate determina influena cheltuielilor la 1000 lei CA asupra pricipalilor indicatori economico-financiari ai ntreprinderii: Tabelul 4.4.2. Cheltuieli la 1000 lei CA asupra principalilor indicatori economico-financiari Nr.crt Indicatori 1 Cifra de afaceri 2 Cheltuieli aferente cifrei de afaceri 3 Fonduri fixe(active fixe) 4 Numr de salariai 5 Capital propriu 1. asupra profitului aferent CA c/1000CA = - (CA1/1000)(C/1000CA1 C/1000CA0) = - 573.750 unde: C/1000CA = (C/CA)*1000 2. asupra eficienei utilizrii activelor fixe(fonduri fixe) C/1000CA = [- CA1/1000(C/1000CA1 C/1000CA0)]/FF1 = - 0.63 3. asupra eficienei utilizrii forei de munc (exprimat sub forma profitului pe salariat) 2008 2.337.199 2.354.228 836.736 150 1.874.560 2009 1.125.276 1.707.597 901.664 138 1.874.560

C/1000CA = [- CA1/1000(C/1000CA1 C/1000CA0)]/Ns1 = - 4157


4. asupra ratei rentabilitii capitalului permanent (propriu)

C/1000CA = [- CA1/1000(C/1000CA1 C/1000CA0)]/Kperm1 = - 0.30 4.5. Sistemul informatic privind cheltuielile i veniturile

41

SGBD25-urile sunt, fr ndoial, cele mai populare instrumente software n dezvoltarea aplicaiilor economice. Datorit acestui fapt, furnizorii au pus la dispoziia utilizatorilor nespecializai astfel de produse, cele mai utilizate fiind ACCESS, Visual FoxPro, Corel Paradox sau Lotus Approach. Prin instrumentele grafice furnizate, ele se disting de produsele destinate profesionitilor, precum Oracle. Apelnd la un astfel de produs, utilizatorii vor fi n msur s dezvolte aplicaii de complexitate relativ redus, fr a avea cunotine de specialitate. Principalele faciliti oferite de aceste SGBD-uri sunt: - Crearea i actualizarea bazei de date. Utilizatorii pot defini structura datelor, sub forma tabelelor i a relaiilor dintre acestea, dar i aspectele de comportament a datelor, sub forma restriciilor de integritate. De asemenea, ei pot aduga, modifica sau terge date fie prin intermediul unor ferestre, fie apelnd la comenzile limbajului SQL. - Interogarea bazei de date. Accesarea datelor din baz se poate face prin intermediul unor faciliti grafice de interogare, dar i prin utilizarea frazei SELECT SQL, de cei cu cunotine ceva mai avansate. - Dezvoltarea de aplicaii. Utilizatorii au la dispoziie o serie de instrumente prin care pot crea formulare pentru introducerea datelor n baz, rapoarte pentru extragerea datelor i prezentarea informaiilor ntr-o form plcut, meniuri pentru exploatarea mai uoar a aplicaiei, pagini Web. Prin integrarea lor se pot obine aplicaii destul de complexe. Obiectivele sistemului informatic26: a) Cunoaterea i familiarizarea cu componentele programelor de calcul tabelar: registrul de lucru i foaia de calcul. b) Analiz rapid a datelor prin reprezentarea lor grafic. c) Folosirea n foile de calcul a formulelor i funciilor pentru efectuarea unei game variate de operaiuni: calcule matematice, financiare, statistice, logice, cutri de informaii, simulri i analize etc. Rezultate ateptate n urma folosirii sistemului informatic: a) Obinerea i gestionarea registrelor de lucru i a foilor de calcul astfel nct modelele proiectate s automatizeze cererile utilizatorilor. b) Alegerea tipului de grafic n aa fel nct acesta s fie sugestiv.
25

26

Sisteme de gestiune a bazelor de date Fotache D.,Soluii informatice integrate pentru gestiunea afacerilorERP, Ed.Economic,Bucureti, 2004, p.16

42

c) Susinerea procesului decizional prin simulri i analize de date n foile de calcul i n grafice. d) Exploatarea listelor i a bazelor de date Excel prin actualizri, sortri i interogri. 4.5.1. Crearea i actualizarea bazei de date O baz de date relaionale stocheaz datele n tabele, care amintesc de foile de calcul tabelar, iar fiecare tabel stocheaz informaii despre un anumit tip de entitate. Practic, un tabel poate fi asimilat cu un fiier27. Tabela ATELIER I REPARAII

Este compus din urmatoarele cmpuri: - nr_comd numrul comenzii - data_intr data intrrii produsului n atelier - data_ies data finalizrii lucrarii - mat_prime materia prim utilizat in process - salarii_dir salariile personalului angajat n procesul de producie - contrib._sal_dir contribuiile salariale - CIFU cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor - CGS cheltuielile generale ale seciei - CP costul de producie unde cheia primar este nr_comd Tabela SECIA DEBITARE

Este compus din urmatoarele cmpuri: - nr_comd numrul comenzii - data_intr data intrrii produsului n atelier
27

Zaharie D.,Sisteme informatice pentru asistarea deciziei-Editura Dual Tech,2001 Pag.56

43

- data_ies data finalizrii lucrarii - mat_prime materia prim utilizat in process - prod_rezid produse reziduale - salarii_dir salariile personalului angajat n procesul de producie - contrib._sal_dir contribuiile salariale - CIFU cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor - CGS cheltuielile generale ale seciei - CP costul de producie unde cheia primar este nr_comd Tabela SECIA TRATAMENT TERMIC

Compus din cmpurile: - nr_comd numrul comenzii - data_intr data intrrii produsului n atelier - data_ies data finalizrii lucrarii - mat_prime materia prim utilizat in process - prod_rezid produse reziduale - salarii_dir salariile personalului angajat n procesul de producie - contrib._sal_dir contribuiile salariale - CIFU cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor - CGS cheltuielile generale ale seciei - CP costul de producie cheia primar fiind nr_comd 4.5.2. Interogarea bazei de date Bazele de date relaionale neleg SQL (Structured Query Language), un limbaj relativ simplu, folosit pentru solicitarea datelor. Totui, n ciuda simplitii sale, SQL este un limbaj foarte puternic,

44

care poate obine accesul la date stocate n mai multe tabele, poate filtra datele dorite i poate sorta, rezuma i afia rezultatele28. n general, nu se pot anticipa toate modalitile n care utilizatorii pot dori s obin acces la date i s le vizualizeze. Ca atare, nu se pot scrie programe de aplicaie care s satisfac fiecare potenial necesitate de informaii. Este aproape sigur c vor aprea unele cereri de date neprevzute (sau ad hoc). Utiliznd SQL, este posibil accesul la datele stocate ntr-o baz de date relaional fr a scrie un program de aplicaie, permind frecvent evitarea ntrzierilor i a costurilor implicate de programarea personalizat. Astfel, bazele de date relaionale permit satisfacerea tuturor cererilor ad-hoc de informaii, care ar rmne fr rspuns n alte situaii. 1. Afiarea numrului comenzii cu data mai mare de 4 decembrie 2009 Interegarea n SQL: SELECT nr_comd, data_intr>12/4/2009 FROM [ATELIER SI REPARATII]; Rezultatul interogrii:

2. Cte comenzi din tabela SECIA DEBITARE au valoarea costului de producie mai mare de 5000 lei? Interogare n SQL: SELECT COUNT(*) FROM [SECTIA DEBITARE] WHERE 'valoare CP > 5000'; Rezultatul interogrii:

3. Care este valoarea medie a costului de producie din tabela SECIA TRATAMENT TERMIC? Interogare n SQL: SELECT AVG(CP) FROM [SECTIA TRATAMENT TERMIC]; Rezultatul interogrii:
28

Nistor R.,Metodologii manageriale informatice,Editura Univers Juridic,2008,pag 32

45

4. Afiarea tuturor datelor din tabelele SECIA DEBITARE i SECIA TRATAMENT TERMIC Interogare n SQl: SELECT * FROM [SECTIA TRATAMENT TERMIC] UNION SELECT * FROM [SECTIA DEBITARE]; Rezultatul interogrii:

5. Afiarea materiilor directe folosite n procesul de producie din tabela ATELIER I REPARAII n ordine descresctoare. Interogare n SQL: SELECT mat_prime FROM [ATELIER SI REPARATII] ORDER BY mat_prime DESC; Rezultatul interogrii:

6. Introducerea n tabela SECIA DEBITARE a unei noi comenzi cu datele:comanda nr.370, data intrrii 15 decembrie 2009, data ieirii 17 decembrie 2009, oel laminat 30mm, panuri, salarii directe 3900, contribuii salariale 1170, cheltuieli cu funcionarea utilajelor 200, cheltuieli generale ale seciei 340, cost producie 4440. Interogare n SQL:

46

INSERT INTO [SECTIA DEBITARE] ( nr_comd, data_intr, data_ies, mat_directe, prod_rezid, salarii_dir, contrib_sal_dir, CIFU, CGS, CP ) VALUES (370, '12/15/2009', '12/17/2009', rulmenti, spanuri, 3900, 1170, 200, 340, 4440); Rezultatul interogrii:

Avantajele folosirii acestui sintem informatic SQL n pachetul Access29: - ofer controlul total al fazelor datorate modului de ordonare uor de nsuit, fiecare faz ncheindu-se cu o verificare a soluiei proprie i asigur o ducumentaie prezentnd soluia elaborat. - delimitarea mai clar la nivel de realizare

CONCLUZII
29

Lungu I.,Sisteme informatice.Analiz,proiectare i implementare,Editura Economic,2003,pag.98

47

Cheltuielile ntreprinderii reflect n form valoric ntregul consum de factori de producie (resurse materiale, umane i financiare) efectuat pentru fabricarea i vnzarea produciei. Nivelul, dinamica i structura acestor cheltuieli reflect n activitatea ntreprinderii pe linia folosirii eficiente a surselor de care dispun, iar optimizarea nevoilor lor trebuie s reprezinte un obiectiv principal pentru societate n vederea folosirii eficiente a ntregii activiti desfurate. Dup cum se observ din analiza cheltuielilor totale mrimea modificrilor absolute determin o reducere a cheltuielilor totale realizate n anul 2009 fa de cele din perioada anului 2008. Privitor la analiza modificrii cheltuielor totale asupra variaiei profitului brut se poate constata un rezultat negativ. Msurile ce trebuiesc luate petru a obine un rezultat pozitiv sunt: - practicarea unor preuri de vnzare care s acopere costurile i s permit obinerea unui profit corespunztor; - adoptarea unei structuri de finanare optim; - onorarea la timp a obligaiilor. Reducerea cheltuielilor la 1000 venituri de exploatare arat o cretere a eficienei activitii de exploatare prin utilizarea mbunatit a resurselor materialelor financiare i umane privind aprovizionarea, producia i desfacerea. Modificarea nivelului cheltuielilor se datoreaz n principal cheltuielilor aferente produciei vndute, deoarece producia este evaluat n costuri efective, neinfluennd eficiena cheltuielilor de exploatare. Eficiena cheltuielilor cu materialele trebuie s creasc mai ales pe seama reducerilor consumurilor specifice de materii prime, materiale, combustibili i energie ce revin pe unitatea de produs, ca urmare a medernizrii i perfecionrii procesului tehnologic. Principalele ci de reducere a cheltuielilor cu materialele pot fi: - reducerea consumurilor specifice; - reproiectarea produselor; - folosirea unor materiale noi mai ieftine fr ns a prejudicia n acest fel calitatea produsului finit; - reducerea cheltuielilor cu aprovizionarea. Scderea profitului este determinat de:

48

- scderea volumului produciei vndute infuelat de scderea cererii i a ofertei de bunuri pe pia - creterea cheltuielilor pe unitatea de produs - scderea preului de vnzare ce poate fi determinat de ridicarea calitii produselor i serviciilor precum i de evoluia raportului dintre cererea i oferta produselor de pe pia. Inflaia este un fenomen complex generat de acuze multiple i care a afectat i afecteaz n continuare economia Romniei. n esen inflaia este caracterizat prin procesul creterii continue a preurilor ntr-o anumit perioad de timp. Existena unui mediu inflaionist distorsioneaz deciziile implicate att n elaborarea cr i n realizarea bugetelor. De aceea n etapa de elaborare a bugetelor este necesar ca evaluarea veniturilor i a cheltuielilor s se fac lundu-se n considerare indicii de preuri prognozai pentru domeniul n care activeaz ntreprinderea respectiv. Totui nu se recomand o aplicare mecanic a unui asemenea indice la venituri i cheltuieli deoarece: - se pot prognoza venituri care nu se vor realiza ca urmare a unor preuri de vnzare necompetitive, att datorit cererii solvabile ct i posibilei concurene. - costurile directe sunt mai sensibile la inflaie fa de cele indirecte. Costurile directe cresc nainte ca majorarea preurilor de vnzare s fie posibil fapt ce poate conduce la scderea disponibilului i implicit a profitului ateptat. n cazul S.C.SUDV S.A.dimensionarea cheltuielilor i a veniturilor se face doar parial n funcie de valoarea contractelor pe care le-a ncheiat societatea. Doar activitatea din primele 2 trimestre este evaluat n acest fel restul fiind prognozat pe baza evoluiei din anul anterior. n ceea ce privete cheltuielile acestea rezult din consumurile specifice ale unitii ceea ce permite o bun calculaie a costurilor. Totui departamentul contabilitate aplic n mod prea simplu i direct indicele de inflaie fr a ncerca s detalieze influena acestuia asupra costului final al produciei. Atenia firmei nu trebuie ndeprtat n primul rnd spre reducerea sau minimizarea cheltuielilor su spre atingerea obiectivelor strategice stabilite de conducerea ntreprinderii.

49

Acest lucru nu nseamn c firma trebuie s urmreasc reducerea consumului materiilor prime prin reproiectarea produselor, modificarea tehnologiilor de fabricaie i investiii n utilaje mai performante. S.C. SUDV S.A. activeaz pe o pia deosebit de restrictiv. Punctul forte al societii const n tarifele practicate, care sunt cu mult mai mici dect cele oferite de concuren, ofer cel mai mic pre de pe pia calculat ca raport ntre tarif i numr de persoane transportate.

CUPRINS
INTRODUCERE... 1

50

CAPITOLUL I. Consideraii teoretice privind cheltuielile i veniturile..... 1.1. Aspecte generale i reglementri contabile . 1.2. Caracterizarea cheltuielilor i veniturilor ............................ 1.2.1 Caracterizarea cheltuielor 1.2.2 Caracterizarea veniturilor......................................................................... 1.3. Clasificarea cheltuielilor i veniturilor 1.3.1 Clasificarea cheltuielilor......................................................................... 1.3.2 Clasificarea veniturilor............................................................................ 1.4. Recunoaterea cheltuielilor i veniturilor........................................................... 1.4.1 Recunoaterea cheltuielilor..................................................................... 1.4.2 Recunoaterea veniturilor....................................................................... 1.5. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor............................................................ 1.5.1 Contabilitatea cheltuielilor...................................................................... 1.5.2 Contabilitatea veniturilor........................................................................ 1.5.3 Conectarea cheltuielilor la venituri......................................................... 1.6. Determinarea rezultatului exerciiului financiar................................................. CAPITOLUL II. Prezentarea S.C. SUDV BRAOV S.A....................................... 2.1. Date de identificare a societii..... 2.2. Scurt istoric al constituirii societii . 2.3. Prezentarea activului societii............................................................................. 2.4. Parteneri comerciali ......................................................................... 2.4.1 Descrierea produselor i serviciilor ..................................... 2.4.2 Dimensiunile pieei interne pentru produsele societii............................ 2.4.3 Tendinele pieei interne........................................................................... 2.4.4 Prezentarea pieei externe specifice produselor societii ... 2.4.5 Principalii concureni pe piaa intern specific, poziia acestora pe pia 2.5. Capacitatea tehnic de producie.......................................................................... 2.6. Resurse umane, management, organizare............................................................. 2.7. Calculul i analiza principalilor indicatori economico-financiari........................ CAPITOLUL III. Studiu de caz privind contabilitatea i analiza cheltuielilor i veniturilor rezultate la S.C. SUDV S.A. 3.1 Organizarea contabilitii cheltuielilor i veniturilor rezultate n luna decembrie a anului 2009 la societatea SUDV S.A. 3.2 Monografia contabil privind principalele operaiuni cu cheltuieli i venituri la S.C. SUDV BRAOV S.A........... 3.3 Determinarea rezultatului i impozitului profitului la S.C. SUDV S.A. CAPITOLUL IV.Analiza economico-financiar cheltuielilor i veniturilor la SC SUDV SA 4.1 Analiza diagnostic a cheltuieli totale la 1000 lei venituri totale .......................... 4.2 Analiza cheltuielilor de exploatare....... 4.3 Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri...... 4.4 4.5 Analiza cheltuielilor cu dobnda la 1000 lei cifra de afaceri...... Sistemul informatic privind cheltuielile i veniturile...........................................

2 3 3 3 3 4 4 8 11 11 12 13 13 14 15 16 17 17 17 18 18 19 19 20 20 20 23 24 27 31 31 32 42 44 44 46 48 49 51

51

CAPITULUL V. CONCLUZII BIBLIOGRAFIE..... ANEXE

58 61

BIBLIOGRAFIE CAPITOLUL 1
1. Coman Florian, Contabilitatea financiar,Editura Fundaia Romnia de mine,2002

52

2. Feleag N. , Contabilitate Financiar,Editura Economic, Vol.I, 2007 3. Paraschivescu M., Contabilitate Financiar-Aplicaii i studii de caz, Editura TehnoPress, 2007 4. Pntea I.P., Contabilitatea financiar a agenilor economici, Editura IntelCredo, Deva, 1995 5. Plea Doru, Bazele contabilitii,Vol I., Editura Omnia Uni, Braov, 2005 6. Ristea M, Normalizarea contabilitii-baz i alternativ, Editura Tribuna Economic, Bucureti,2002 7. Ministrul Finantelor Publice, Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabiliate,Partea I, Editura Economic, Bucureti 8. OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 766 bis/10.XI.2009

BIBLIOGRAFIE CAPITULUL 2
1. Feleag N. i Ion Ionacu, Tratat de contabilitate financiara, Vol. I, pag.51, Editura Economic,1998

53

2.Oprean Ioan, Irimie Popa, Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia, Ed.Intelcredo,Deva,2001 3. Ristea M, Normalizarea contabilitii-baz i alternativ, Editura Tribuna Economic, Bucureti,2002 4. Legea contabilitatii, legea nr. 82/1991, republicata n M.O. nr.454/2008 5. Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 766 bis/10.XI.2009 163

BIBLIOGRAFIE CAPITOLUL 3
1. Coman Florian, Contabilitatea financiar,Editura Fundaia Romnia de mine,2002 2. Oprean Ioan,ntocminrea i auditarea bilanului contabil,Editura intelcredo,Deva,1997

54

3.Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene 4. Standardele Internaionale de Contabilitate IAS 8- Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale, modificri ale politicilor contabile

BIBLIOGRAFIE CAPITOLUL 4
1.Fotache D.,Soluii informatice integrate pentru gestiunea afacerilorERP, Ed.Economic,Bucureti, 2004

55

2. Ghic G., Analiza economico financiara,Editura Universitar, 2005 3.Lungu I.,Sisteme informatice.Analiz,proiectare i implementare, Editura Economic, 2003 4. Nistor R.,Metodologii manageriale informatice,Editura Univers Juridic,2008 5. Petcu Monica,Analiza economico - financiara a intreprinderii. Probleme, abordari, metode, aplicatii. Editia a doua,Editura Economic, 2009 6.. Robu A.,Analiza economico-financiar-Vlceanu,Editura Intelcredo,2004 7..Vasilescu G., Analiza si statistica economico-financiara-Editura Didactic i Pedagogic, 2002 8. Zaharie D.,Sisteme informatice pentru asistarea deciziei-Editura Dual Tech,2001

BIBLIOGRAFIE
1. Feleag N. i Ion Ionacu, Tratat de contabilitate financiara, Vol. I, pag.51, Editura Economic,1998

56

2. Feleag N. , Contabilitate Financiar,Editura Economic, Vol.I, 2007 3.Fotache D.,Soluii informatice integrate pentru gestiunea afacerilorERP, Ed.Economic,Bucureti, 2004 4. Ionescu Luminia,Contabilitatea aprofundata a societatilor comerciale,Editura Omnia Uni,2005. 5.Lungu I.,Sisteme informatice.Analiz,proiectare i implementare, Editura Economic, 2003 6. Nistor R.,Metodologii manageriale informatice,Editura Univers Juridic,2008 7. Oprean Ioan, Irimie Popa, Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia, Ed.Intelcredo,Deva,2001 8. Paraschivescu M., Contabilitate Financiar-Aplicaii i studii de caz, Editura TehnoPress, 2007 9. Pntea I.P., Contabilitatea financiar a agenilor economici, Editura IntelCredo, Deva, 1995 10. Petcu Monica,Analiza economico - financiara a intreprinderii. Probleme, abordari, metode, aplicatii. Editia a doua,Editura Economic, 2009 11. Plea Doru, Bazele contabilitii,Vol I., Editura Omnia Uni, Braov, 2005 12. Ristea M, Normalizarea contabilitii-baz i alternativ, Editura Tribuna Economic, Bucureti,2002 13. Robu A.,Analiza economico-financiar-Vlceanu,Editura Intelcredo,2004 14.G.Vasilescu, Analiza si statistica economico-financiara-Editura Didactic i Pedagogic, 2002 15. Zaharie D.,Sisteme informatice pentru asistarea deciziei-Editura Dual Tech,2001 16. Legea contabilitatii, legea nr. 82/1991, republicata n M.O. nr.454/2008 17. Ministrul Finantelor Publice, Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabiliate,Partea I, Editura Economic, Bucureti 18. OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 766 bis/10.XI.2009 19.Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene 20. Standardele Internaionale de Contabilitate IAS 8- Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale, modificri ale politicilor contabile 21. Standardele Internaionale de Contabilitate IAS 18 Venituri din activiti curente

57

LISTA FIGURILOR
CAPITOLUL 2 1. Figura 1. Evoluia volumului de vnzri n perioada 2007 2009 2. Figura 2. Structura salariailor dup sporul de vechime 3. Figura 3. Evoluia profitabilitaii (n RON)

58

CAPITOLUL 3 1. Figura 4.2. Rata de eficien a cheltuielilor totale 2. Figura 4.3. Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri 3. Figura 4.4. Analiza cheltuielilor cu dobnda la 1000 lei cifra de afaceri

LISTA TABELELOR
CAPITOLUL 2 1. Tabelul 2.4.2 Principalii clieni pentru produsele societii i ponderea lor din totalul veniturilor realizate 2. Tabelul 2.4.7 Prezentarea principalilor furnizori i ponderea lor din total cheltuieli materiale

59

3. Tabelul 2.7.1. Indicatori bilanieri pentru anii 2007, 2008, 2009 4. Tabel 2.7.2. Indicatori economico-financiari pentru anii 2007, 2008, 2009 CAPITOLUL 4 1. Tabel 4.1. Analiza diagnostic a cheltuieli totale la 1000 lei venituri totale 2. Tabel 4.2. Analiza cheltuielilor de exploatare 3. Tabel 4.3 Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri 4. Tabelul 4.4.1. Analiza cheltuielilor cu dobnda la 1000 lei cifra de afaceri 5. Tabelul 4.4.2. Cheltuieli la 1000 lei CA asupra principalilor indicatori economico-financiari

60

JUDEUL BRAOV . |__|__| UNITATEA:SC SUDV BRAOV SA ADRESA loc.BRAOV sector - . str. TURNULUI 5 TELEFONUL 0368 412 117 FAXUL 116 NUMRUL DIN REGISTRUL COMERULUI J08/400/2004.

FORMA DE PROPRIETATE . pe actiuni | 3 | 7 | RAMURA (cod Ministerul Finanelor , ramura preponderent . | | | nr. ACTIVITATEA (se va nscrie activitatea preponderent i cod diviziune CAEN ) 0368 412 2571 Fabricarea produselor de taiat CODUL FISCAL RO 16189365

SITUAIA PATRIMONIULUI
________________ 02 ACTIV A IMOBILIZRI NECORPORALE Cheltuieli de constituire i de cercetare - dezvoltare (ct.201+2032801-2803-290*) Alte imobilizri (ct. 205+207+2082805 -2807-2808-290*) Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie (ct. 233+234293*) TOTAL (rd. 01 la 03) IMOBILIZRI CORPORALE Terenuri (ct. 211-281-291*) Construcii (ct 212-2811-291*) Echipamente tehnologice (ct. 2131-2814-291*) Mijloace de transport (ct.213-2813-291*) Alte mijloace fixe (ct. 214+-2814-291*) Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie(ct.231+232-293*) TOTAL (rd. 05 la 10) IMOBILIZRI FINANCIARETOTAL (ct.261+263+267-296*) Nr. rd. B 01 31.Dec 2007 1 RON Sold la: 31.Dec 2008 2009 2 -

31.Dec 3 -

A C T I V E I M O B I L I Z A T E

02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12

1.631.013 2.243.984 622.291 2.642.447 154.884 8.129 7.302.748 -

7.753 7.753 1.631.013 2.773.157 2.246.159 270.208 129.278 41.864 7.091.679 -

7.753

7.753 1.631.013 8.738.051 2.080.980 169.870 99.351 41.864 12.761.129 -

61

I. ACTIVE IMOBILIZATETOTAL (rd. 04+11+12) STOCURI Stocuri de materii prime , materiale consumabile , obiecte de inventar ,baracamente (ct.301+302+303+308-391-392) Stocuri aflate la teri (ct.351+354+356+357+358-395) Producie n curs de execuie (ct. 331+332-393)

13

7.302.748

7.099.432

12.768.882

14

1.324.203

2.122.399

3.402.242

15 16

73.085 299.720

495.031

266.135

02 A Semifabricate , produse finite , produse reziduale (ct.341+345+346+348-394) Animale (ct.361+368-396) Mrfuri (ct.371+378-4428***-397) Ambalaje (ct. 381+388-398) TOTAL (rd. 14 la 20) ALTE ACTIVE CIRCULANTE Furnizori-debitori (ct. 409) Clieni i conturi asimilate (ct.411+413+416+418-491) Alte creane (ct.4111****+425+431**+437**+ 4282+ 4382+441**+4424+4428**+444** +445+446**+447**+4481+4482+4 51** +4581 +461-495-496+5187) Decontri cu asociaii privind capitalul (ct. 456) Titluri de plasament (ct.501-591*) B 17 18 19 20 21 22 23 24 1 3.977.965 50.656 26.769 5.752.398 63.786 119.176 53.248

RON 2 6.137.318 87.869 17.464 8.860.081 14.574 122.252 97.594 3 7.553.997 102.870 1500 11.341.159 15.454 236.491 30.408

A C T I V E C I R C U L A N T E

25 26

62

Conturi la bnci n lei (ct. 5121) Conturi la bnci , n devize , n ar (din ct. 5124) Conturi la bnci n devize , n strintate (din ct. 5124) Casa n lei (ct.5311) Casa n devize (ct. 5314) Acreditive n lei (ct. 5411) Acreditive n devize (ct. 5412) Valori de ncasat (ct. 511) Alte valori (ct. 5125+532+542) TOTAL (rd. 22 la 35) II.ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL (rd.21+36) CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE Cheltuieli nregistrate n avans (ct. 471) Decontri din operaii n curs de clarificare (ct. 473**) Diferene de conversie-activ (ct.476) III.CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE -TOTAL (rd. 38 la 40) IV.PRIME PRIVIND RAMBURSAREA OBLIGAIUNILOR (ct.169) TOTAL ACTIV (rd.13+37+41+42)

27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 -

463 68.820 1934 158 15.918 1.401.503 1.153.901 213.333 -

875 85.466 5289 512 23.918 1.455.480 1.031.561 23.157

585 9291

1136 840 1,0517 31.216 2.739.938 1.408.097 82.980

39 40 41 42

1924 215.257 -

7481 120.638 -

3532 396.512 -

43

1.467.906

1.753.631

2.724.491

02

RON -

63

PASIV A Capital social din care: C A -capital subscris vrsat (ct. 1012) P Patrimoniul regiei (ct. 1015) I Contul ntreprinztorului individual T (ct.108) A Prime legate de capital (ct. 104) L Rezerve din Sold U reevaluare creditor R Sold I debitor Rezerve (ct. 106) P REZULTATUL REPORTAT R Rezultatul reportat (ct. 117) O Rezultatul reportat -pierderea P neacoperit (ct. 1171) R REZULTATUL I EXERCIIULUI Profit (ct. 121) Pierdere (ct 121) Repartizarea profitului (ct. 129) Subvenii pentru investiii (ct. 131) I. CAPITALURI PROPRIITOTAL (rd.52+54 la 57-58+59+6061+62+65-63-64) Patrimoniul public (ct. 1016) CAPITALURI-TOTAL (rd. 58+59) II. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI (ct. 151) mprumuturi i datorii asimilate (ct. D 161+162+166+167+168+512***+ A 5125****+5186+519) T Furnizori i conturi asimilate O (ct.401+403+404+405+408) R Clieni-creditori (ct. 419) I Alte datorii I (ct. 421+423+424+426+427+4281+ 431+437+4381+441***+4423+442

Nr. rd. B 44 45 46 47 48 49 50 51

31.Dec 2007 1 760.750 760.750 82.320 32.006 32.006 467. 735 8.156.805 8.156.805 2.138.384

Sold la: 31.Dec 2008 2009 2 760.750 760.750 83.320 5005 1000 467.735 8.161.810 8.161.810 3.039.879

31.Dec 3 760.750 760.750 616. 616 103.750 4005 24.753 234.753 267.735 7.350.856 7.350.856 3.926.207

52 53 54 55 56 57 58 59 60 61

62 63 64 65 1.753.815 76.884 2.542.258 2.606.757 30.740 3.470.327 3.302.203 60.088 5.602.960

64

III. 65) 02

8***+444***+446***+447***+44 81+451***+455+457+4582+462+5 09) DATORII - TOTAL (rd. 62 la

66

6.511.341

7.147.703

8.191.458

A CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE Venituri nregistrate n avans (ct. 472) Diferene de conversie-pasiv (ct.477) IV. CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE -TOTAL (rd. 67 la 68) TOTAL PASIV (rd.58+60+66+69)

B 67

1 -

2 206.499

3 -

68 69

3.760 3.760

9.619 226.118

4.177 4177

70

4.671.906

7.535.631

7.246.491

*)Conturi de repartizat dup natura elementelor respective **)Solduri debitoare ale conturilor respective ***)Solduri creditoare ale conturilor respective ****)Conturile respective se utilizeaz doar de cooperativele de credit

65