Sunteți pe pagina 1din 5

STANDARDUL INTERNATIONAL DE AUDIT 701 MODIFICRI ALE RAPORTULUI AUDITORULUI INDEPENDENT (Aplicabil pentru rapoartele auditorilor datate la sau

ncepnd cu 31 decembrie 2006) Standardul Internaional de Audit (ISA) 701, Modificri ale raportului auditorului independent trebuie citit n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de control al calitii, audit, revizuire, alte misiuni de asigurare si servicii conexe, n care sunt stabilite modul de aplicare si autoritatea ISA. 1 Prezentul ISA stabileste standarde si furnizeaz recomandri pentru a fi aplicate n cazul n care trebuie modificat raportul auditorului independent. ISA 700 Raportul auditorului independent cu privire la un set complet de situaii financiare cu scop general stabileste standarde si furnizeaz recomandri pentru a fi aplicate n cazul n care auditorul este n msur s exprime o opinie fr rezerve si nu este necesar nici o modificare a raportului auditorului. Introducere 1. Scopul prezentului Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili standarde si de a furniza recomandri cu privire la circumstanele n care raportul auditorului independent ar trebui modificat, precum si la forma si coninutul modificrilor raportului auditorului n aceste circumstane. 2. ISA 700, Raportul auditorului independent cu privire la un set complet de situaii financiare cu scop general stabileste standarde si furnizeaz recomandri cu privire la forma si coninutul raportului auditorului independent cu privire la un set complet de situaii financiare cu scop general, elaborat n conformitate cu un cadru de raportare financiar conceput s conduc la o prezentare fidel cnd auditorul este n msur s exprime o opinie fr rezerve si nu este necesar nici o modificare a raportului auditorului. ISA 800, Raportul auditorului independent asupra misiunilor de audit cu scop special stabileste standarde si furnizeaz recomandri cu privire la forma si coninutul raportului auditorului independent n alte misiuni de asigurare. Prezentul ISA descrie modul n care se modific formularea raportului auditorului n urmtoarele situaii: Aspecte ce nu afecteaz opinia auditorului (a) Paragraf de evideniere a unui aspect Aspecte ce afecteaz opinia auditorului (a) Opinia cu rezerve, (b) Imposibilitatea exprimrii unei opinii, sau (c) Opinia contrar. 3. Uniformitatea n forma si coninutul fiecrui tip de raport modificat vine n sprijinul utilizatorului pentru o mai bun nelegere a unor astfel de rapoarte. n mod corespunztor, acest standard include formulri sugerate pentru modificarea frazelor pentru a fi folosite n elaborarea rapoartelor modificate. 4. Exemplele de rapoarte din acest ISA se bazeaz pe raportul auditorului AUDITUL cu privire la situaiile financiare cu scop general ale unei societi comerciale. Totusi, principiile referitoare la circumstanele n care raportul auditorului necesit modificri sunt aplicabile att rapoartelor rezultate din alte misiuni referitoare la auditul informaiilor financiare istorice ca, de exemplu, auditul situaiilor financiare cu scop general ale entitilor de o natur diferit (de exemplu, o organizaie non-profit), ct si n cazul misiunilor de audit descrise n ISA 800 pentru care exemplele de rapoarte vor fi adaptate n funcie de circumstane.

Situaii care nu afecteaz opinia auditorului

5. n anumite circumstane, raportul unui auditor poate fi modificat prin adugarea unui paragraf de evideniere a unui aspect, pentru a sublinia un aspect ce afecteaz situaiile financiare si care este inclus ntro not la situaiile financiare, care prezint problema mai pe larg. Adugarea unui astfel de paragraf de evideniere a unui aspect nu afecteaz opinia auditorului. Este de preferat ca paragraful s fie inclus dup paragraful referitor la opinie, dar nainte de seciunea referitoare la alte responsabiliti de raportare, dac este cazul. Paragraful de evideniere a unui aspect, de regul, va face referire la faptul c opinia auditorului nu este o opinie cu rezerve n aceast privin. 6. Auditorul trebuie s modifice raportul auditorului prin adugarea unui paragraf pentru a sublinia un aspect semnificativ privind o problem de continuitate a activitii. 7.Auditorul trebuie s aib n vedere modificarea raportului auditorului prin adugarea unui paragraf, n cazul n care exist o incertitudine semnificativ (alta dect o problem de continuitate a activitii),a crei rezoluie depinde de evenimente viitoare si care poate afecta situaiile financiare. O incertitudine este un aspect a crui rezolvare depinde de aciuni sau evenimente viitoare ce nu sunt sub controlul direct al entitii, dar care pot afecta situaiile financiare. 8. Un exemplu de paragraf de evideniere a unui aspect, n cazul unei incertitudini semnificative n raportul auditorului, este urmtorul: Fr a exprima o opinie cu rezerve, atragem atenia asupra Notei X din situaiile financiare. Compania este dat n judecat fiind acuzat de nclcarea unor drepturi de licen, cernduse plata redevenelor si a daunelor interese. Compania a ntreprins o aciune de ntmpinare si au avut loc audieri preliminare, fiind n desfsurare procese n cazul ambelor aciuni. n prezent nu pot fi determinate rezultatele, iar n situaiile financiare nu s-au constituit provizioane pentru nici una din obligaiile ce pot rezulta. (Un exemplu de paragraf de evideniere a unui aspect referitor la principiul continuitii activitii este prezentat n ISA 570 Principiul continuitii activitii.) 9. Adugarea unui paragraf de evideniere a unui aspect privind o problem legat de continuitatea activitii sau o incertitudine semnificativ este, de regul, adecvat pentru a fi ndeplinite responsabilitile de raportare ale auditorului referitoare la astfel de aspecte. Totusi, n cazuri extreme, cum ar fi situaiile care implic incertitudini multiple ce sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul poate considera adecvat s declare imposibilitatea exprimrii unei opinii n loc de a aduga un paragraf de evideniere a unui aspect. 10. n plus fa de folosirea unui paragraf de evideniere a unui aspect n cazul aspectelor care afecteaz situaiile financiare, auditorul poate, de asemenea, s modifice raportul de audit utiliznd un paragraf de evideniere a unui aspect, de preferat dup paragraful referitor la opinie, dar nainte de seciunea referitoare la orice alte responsabiliti de raportare, dac este cazul pentru alte aspecte dect cele ce afecteaz situaiile financiare. De exemplu, dac este necesar amendarea altor informaii dintr-un document ce conine situaii financiare auditate, iar entitatea refuz acest lucru, auditorul va avea n vedere includerea n raportul su a unui paragraf de evideniere a unui aspect care s descrie inconsecvena semnificativ. Aspecte ce afecteaz opinia auditorului 11. Este posibil ca un auditor s nu poat exprima o opinie fr rezerve, n cazul n care exist oricare dintre urmtoarele circumstane, iar conform raionamentului auditorului, efectul aspectului respectiv este sau poate fi semnificativ pentru situaiile financiare: (a) Exist o limitare a ariei de aplicabilitate a activitii auditorului; sau

(b) Exist un dezacord cu conducerea referitor la acceptabilitatea politicilor contabile selectate, a metodei de aplicare a acestora sau a caracterului adecvat al prezentrii informaiilor referitoare la situaiile financiare. Circumstanele descrise la punctul (a) pot conduce la o opinie cu rezerve sau la imposibilitatea exprimrii unei opinii. Circumstanele descrise la punctul (b) pot conduce la o opinie cu rezerve sau la o opinie contrar. Aceste circumstane sunt discutate mai pe larg n paragrafele 16-21. 12. O opinie cu rezerve trebuie exprimat n cazul n care auditorul ajunge la concluzia c nu poate fi exprimat o opinie fr rezerve, dar c efectul oricrui dezacord cu conducerea sau limitarea ariei de aplicabilitate nu este att de semnificativ si de generalizat, nct s necesite o opinie contrar sau declararea imposibilitii exprimrii unei opinii. O opinie cu rezerve ar trebui s fie exprimat ca fiind cu excepia efectelor aspectului la care se refer rezerva. 13. Imposibilitatea exprimrii unei opinii trebuie declarat n cazul n care efectul posibil al limitrii ariei de aplicabilitate este att de semnificativ si generalizat, nct auditorul nu a putut s obin suficiente probe de audit adecvate si, prin urmare, nu poate exprima o opinie asupra situaiilor financiare. 14. O opinie contrar trebuie exprimat n cazul n care efectul unui dezacord este att de semnificativ si de generalizat pentru situaiile financiare, nct auditorul ajunge la concluzia c exprimarea unei opinii cu rezerve nu este oportun adecvat pentru scopul de a prezenta natura incomplet sau nseltoare a situaiilor financiare. 15. Ori de cte ori auditorul exprim o opinie alta dect una fr rezerve, n raport trebuie inclus o prezentare clar a tuturor motivelor de fond si, cu excepia cazului n care acest lucru nu este posibil, o cuantificare a efectului (efectelor) posibil(e) asupra situaiilor financiare. De regul, aceast informaie va fi prevzut ntr-un paragraf separat, ce precede opinia sau imposibilitatea exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare si poate include o referire la o analiz mai larg, dac exist, ntr-o not la situaiile financiare. Situaii din care poate rezulta o alt opinie dect cea fr rezerve Limitarea ariei de aplicabilitate 16. Limitarea ariei de aplicabilitate a activitii auditorului poate fi impus uneori de ctre entitate (de exemplu, atunci cnd termenii misiunii specific faptul c auditorul nu va efectua o procedur de audit pe care o consider ca fiind necesar). Totusi, atunci cnd limitarea inclus n termenii unei propuneri de misiune este de asa natur nct auditorul consider c se afl n imposibilitatea exprimrii unei opinii, auditorul, de regul, nu va accepta o misiune limitat n acest mod, dect dac este impus prin statut. De asemenea, un auditor statutar nu va accepta o astfel de misiune de audit n cazul n care limitarea ncalc obligaiile statutare ale auditorului. 17. O limitare a ariei de aplicabilitate poate fi impus de circumstane (de exemplu, atunci cnd numirea auditorului se face ulterior momentului inventarierii stocurilor, iar auditorul nu poate participa la inventariere). O limitare poate s apar, de asemenea, atunci cnd, conform opiniei auditorului, nregistrrile contabile sunt necorespunztoare sau atunci cnd auditorul se afl n imposibilitatea de a desfsura procedurile de audit considerate ca fiind necesare. n aceste circumstane, auditorul va ncerca s desfsoare proceduri alternative rezonabile pentru a obine suficiente probe de audit adecvate pentru a susine o opinie fr rezerve. 18. n cazul n care exist o limitare a ariei de aplicabilitate a activitii auditorului ce necesit exprimarea unei opinii cu rezerve sau declararea imposibilitii exprimrii unei opinii, raportul auditorului trebuie s prezinte limitarea si s indice posibilele ajustri ale situaiilor financiare ce ar fi putut fi considerate ca fiind necesare dac respectiva limitare nu ar fi existat. 19. Exemplificri ale acestor probleme sunt prezentate mai jos: Limitarea ariei de aplicabilitate Opinie cu rezerve Am auditat(restul cuvintelor sunt aceleasi cu cele ilustrate n paragraful

introductiv -vezi paragraful 60 al ISA 700 (Revizuit)). Conducerea este responsabil pentru (restul formulrii este conform cu cel ilustrat n paragraful privitor la responsabilitatea conducerii vezi paragraful 60 al ISA 700 (Revizuit)). Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare avnd la baz auditul nostru. Cu excepia celor discutate n paragraful urmtor, am realizat auditul n conformitate cu ...(restul formulrii este conform cu cel ilustrat n paragraful privitor la responsabilitatea auditorului vezi Paragraful 60 al ISA 700 (Revizuit)). Nu am observat inventarierea stocurilor fizice, asa cum se prezint la data de 31 decembrie 20X1, deoarece aceast dat a fost anterioar perioadei n care noi am fost iniial angajai ca auditori ai societii. Datorit naturii nregistrrilor Societii, nu am fost convinsi de corectitudinea stocurilor cantitative prin aplicarea altor proceduri de audit. n opinia noastr, cu excepia efectelor unor astfel de ajustri, dac exist,asa cum ar fi putut fi ele determinate ca fiind necesare dac ne-am fi putut convinge de corectitudinea cantitilor de stocuri fizice, situaiile financiare prezint o imagine fidel(restul cuvintelor sunt aceleasi cu cele ilustrate n paragraful referitor la opinie, paragraful 60 al ISA 700). Limitarea ariei de aplicabilitate Imposibilitatea exprimrii unei opinii Am fost angajais auditm situaiile financiare anexate ale Societii ABC, care cuprind bilanul ntocmit pentru data de 31 decembrie 20X1, contul de profit si pierdere, situaia modificrilor n capitalurile proprii si situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat la acea dat, precum si o sintez a politicilor contabile semnificative si alte note explicative. Conducerea este responsabil pentru (restul formulrii este conform cu cea ilustrat n paragraful privitor la responsabilitatea conducerii vezi paragraful 60 al ISA 700). (Se omite formularea prin care se stabileste responsabilitatea pentru auditor (Paragraful n care se discut aria de aplicabilitate a auditului va fi omis sau modificat n concordan cu circumstanele respective.) (Se adaug paragraful n care se discut limitarea ariei de aplicabilitate, dup cum urmeaz: Nu am putut observa toate inventarele fizice si confirma conturile de creane datorit limitrilor n aria de aplicabilitate a activitii noastre impuse de Societate.) Datorit semnificaiei aspectelor discutate n paragraful precedent, nu exprimm o opinie cu privire la situaiile financiare. Dezacordul cu conducerea 20. Auditorul poate s nu fie de acord cu conducerea cu privire la aspecte cum ar fi acceptabilitatea politicilor contabile selectate, metodele de aplicare a acestora sau caracterul adecvat al prezentrii informaiilor n situaiile financiare. n cazul n care aceste dezacorduri sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau o opinie contrar. 21. Exemplificarea acestor aspecte este prezentat mai jos. Dezacordul asupra politicilor contabile Metod contabil necorespunztoare Opinie cu rezerve Am auditat (restul cuvintelor sunt aceleasi cu cele ilustrate n paragraful introductiv, paragraful 60 al ISA 700). Conducerea este responsabil pentru (restul formulrii este conform cu cea ilustrat n paragraful privitor la responsabilitatea conducerii vezi paragraful 60 al ISA 700).

Responsabilitatea noastr este de a... (restul formulrii este conform cu cel ilustrat n paragraful privitor la responsabilitatea auditorului vezi Paragraful 60 al ISA 700). Conform celor prezentate n nota X la situaiile financiare, n situaiile financiare nu a fost prezentat nici o amortizare, practic ce, n opinia noastr, nu este n concordan cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Suma prevzut pentru anul ncheiat la 31 decembrie 20X1 trebuie s fie de xxx calculat pe baza metodei liniare de amortizare folosind ratele anuale de 5% pentru cldiri si 20% pentru echipamentele industriale. Prin urmare, activele fixe trebuie reduse cu amortizarea cumulat de xxx, iar pierderea anualsi deficitul cumulat trebuie s creasc cu xxx si, respectiv, cu xxx. n opinia noastr, cu excepia efectului asupra situaiilor financiare al aspectului la care s-a fcut referire n paragrafele anterioare, situaiile financiare prezint o imagine fidel(restul cuvintelor sunt aceleasi cu cele ilustrate n paragraful referitor la opinie, vezi paragraful 60 al ISA 700). Dezacordul asupra politicilor contabile Prezentare necorespunztoare a informaiilor Opinie cu rezerve Am auditat (restul cuvintelor sunt aceleasi cu cele ilustrate n paragraful introductiv, vezi paragraful 60 al ISA 700). Conducerea este responsabil pentru (restul formulrii este conform cu cel ilustrat n paragraful privitor la responsabilitatea conducerii vezi paragraful 60 al ISA 700). Responsabilitatea noastr este de a... (restul formulrii este conform cu cel ilustrat n paragraful privitor la responsabilitatea auditorului vezi paragraful 60 al ISA 700). La 15 ianuarie 20X2 Societatea a emis obligaiuni n valoare de xxx, n scopul de a finana dezvoltarea firmei. Contractul de subscriere a obligaiunilor restricioneaz plata dividendelor viitoare n numerar la veniturile realizate dup 1 decembrie 19X1. n opinia noastr, prezentarea acestei informaii este cerut de 2. 2 Se face referire la regulamentele sau legile relevante. n opinia noastr, cu excepia omisiunii informaiilor incluse n paragraful precedent, situaiile financiare prezint o imagine fidel(restul cuvintelor sunt aceleasi cu cele ilustrate n paragraful referitor la opinie, vezi paragraful 60 al ISA 700). Dezacordul asupra politicilor contabile Prezentare necorespunztoare a informaiilor Opinie contrar Am auditat (restul cuvintelor sunt aceleasi cu cele ilustrate n paragraful introductiv, vezi paragraful 60 al ISA 700). Conducerea este responsabil pentru (restul formulrii este conform cu cea ilustrat n paragraful privitor la responsabilitatea conducerii vezi paragraful 60 al ISA 700). Responsabilitatea noastr este de a... (restul formulrii este conform cu cea ilustrat n paragraful privitor la responsabilitatea auditorului vezi paragraful 60 al ISA 700). (Paragraf(e) n care se prezint dezacordul.) n opinia noastr, datorit efectelor aspectelor discutate n paragraful (paragrafele) precedent(e), situaiile financiare nu prezint o imagine fidel (sau nu prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) a poziiei financiare a societii la 20 decembrie 19X1, a performanei financiare si a fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat la data respectiv, n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Data intrrii n vigoare 22. Acest ISA este aplicabil pentru rapoartele auditorului datate la sau ncepnd cu 31 decembrie 2006.