OBRIGAO TRIBUTRIA O direito tributrio regido pelo princpio da legalidade, segundo o qual o tributo deve estar previsto em lei:

: o fato gerador abstrato previsto, sendo concretamente realizado gerar o dever de o contribuinte pagar o tributo. A obrigao tributria o dever de o contribuinte pagar o tributo. Ela nasce porque o fato gerador foi realizado. A obrigao tributria e x l e g e , p o i s n a s c e independentemente da vontade do sujeito passivo. Tipos A obrigao tributria (conceito mais amplo do que tributo) pode ser de dois tipos: a) Patrimonial : gera a entrega de dinheiro ao Estado. Trata-se de obrigao tributria principal. Pode ser tributo ou penalidade (juro de mora ou multa).Por gerar entrega de dinheiro ao Estado, necessariamente estar prevista em lei em sentido estrito. b) No patrimonial : gera um dever de fazer. Trata-se de obrigao tributria acessria. Ex: emisso de nota fiscal, declarao exigida pela lei. Ela se caracteriza por fornecer elementos fiscalizao tributria (d-se elementos para a administrao cobrar ex:nota fiscal paulista). Com a NF h a instrumentalizao do fato gerador. Se no entrega NF o comerciante omite o fato gerador.A obrigao tributria acessria est prevista na legislao tributria. Este termo mais amplo que o termo lei. Est definida no art. 96 do CTN. So todas as normas tributrias. Art. 96. A expresso " legislao tributria" compreende as leis[ato formal produzido pelo PL] , os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. Norma complementar lei complementar Normas complementares art. 100 CTN Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos: I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo. A obrigao acessria, portanto, pode ou no estar prevista em lei. Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.

 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria[obrigao de dar] e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas[ o b r i g a o d e f a z e r , n o f a z e r o u t o l e r a r q u e s e f a a] , n e l a p r e v i s t a s n o i n t e r e s s e d a a r r e c a d a o o u d a f i s c a l i z a o d o s t r i b u t o s . [OBRIGAES ACESSRIAS PODEM E S T A R PREVISTAS EM ATOS INFRALEGAIS] 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. [multa obrigao de pagar] Ocorrendo o FG nasce automtica e infalivelmente a obrigao tributria principal (dever de pagar o tributo) SUJEIO PASSIVA Sujeito passivoquem tem o dever de pagar o tributo. Esse dever pode existir por 2razes diferentes: dever de pagar o tributo porque ele realiza o fato gerador. CONTRIBUINTE OU dever de pagar o tributo por um 3 eleito pela lei que no realizou o FG. Ele tem um vnculo indireto com o FG. RESPONSVEL Portanto, o sujeito passivo pode ser o CONTRIBUINTE ou o RESPONSVEL. Art.121 CTN. Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I -contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II -responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. Art. 128 a 138 - fala sobre a responsabilidade tributria. (ler artigos) Aspectos gerais do sujeito passivo (Aplicam-se tanto aos contribuintes quanto aos responsveis) Anlise geral do instituto da sujeio passiva. Convenes particulares relativas responsabilidade pelo pagamento do tributo Art. 123 CTN Trata da influncia que as convenes particulares exercem no direito tributrio. Ex.IPTU. X firma contrato de locao e no ctt consta que o inquilino que tem que pagar oIPTU. No ctt h a transferncia da responsabilidade do pagto do IPTU para locatrio, mas se este no pagar, prefeitura exigir o imposto (mover execuo fiscal)
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do locador.Se no houver autorizao legal para a transferncia da responsabilidade (1 parte do123), a situao tem que ser resolvida entre locador e locatrio no direito civil. Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares , relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. Ex. sucesso tributria entre empresas. Art. 133 CTN. No ctt de fuso, por ex, pode existir a alterao da responsabilidade tributria. Essa a l t e r a o n o i m p e d e q u e a F P c o b r e o t r i b u t o d e q u e m d e f i n i d o p e l a l e i c o m o contribuinte originrio. Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual,responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato: I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses acontar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. Capacidade Tributria passiva De acordo com o CTN, numa relao jurdica tributria podem figurar no plo passivo:qualquer pessoa fsica independentemente da capacidade- qualquer pessoa jurdica independentemente da constituio regular Art. 126. A capacidade tributria passiva independe[A capacidade tributria passiva plena]: I - da capacidade civil das pessoas naturais; II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio deatividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; I I I - d e e s t a r a p e s s o a jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma u n i d a d e econmica ou profissional. Solidariedade passiva no direito tributrio(Arts. 124 e 125 CTN) Art. 124. So solidariamente obrigadas:[solidariedade passiva] I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal;[solidariedade passiva de fato] II - as pessoas expressamente designadas por lei.[solidariedade passiva de direito] Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem . Solidariedade passiva:

caracteriza-se quando h pelo menos 2 s3ujeitos passivos. Estes esto em relao de igualdade quanto ao dbito tributrio, ou seja, esses 2 sujeitos passivos so devedores em igual medida (os 2 devem a integralidade).A solidariedade pode ser: a)Solidariedade de fato: se os sujeitos passivos tm interesse comum no fato gerador Ex. mais de um proprietrio de imvel urbano. 2 irmos tm um apto - sociedade de fato. Os 2 realizam o FG do IPTU, logo, tm interesse comum neste FG. Independentemente do percentual de cada um, os 2 realizam o FG e devem a integralidade do IPTU. b)Solidariedade de direito: estabelecida pela lei. Solidariedade entre contribuinte e responsvel tributrio. 1 sujeito passivo realiza o FG e a lei estabelece outro como responsvel tributrio. Ex. transportadora de produto importado responsvel solidariamente. Solidariedade responsabilidade subsidiria Solidariedade no comporta beneficio de ordem = no h ordem para cobrana. Art.124, nico. Responsabilidade subsidiria h uma ordem pr estabelecida para cobrana. Efeitos da solidariedade (art. 125) a) relacionados ao pagamento: pagamento feito por um dos obrigados aproveita aos demais b) relacionados prescrio: a prescrio interrompida a favor ou c o n t r a u m d o s obrigados aproveita ou prejudica aos demais. c) relacionados iseno/ remisso: a i s e n o / r e m i s s o a p r o v e i t a o u e x o n e r a o s demais, a no ser que essa iseno ou remisso sejam concedidas em carter pessoal (ou seja, leva em conta uma caracterstica pessoal do sujeito passivo). Ex. lei do municpio X: ficam isentos do IPTU os proprietrios de imvel urbano que possurem mais de 70 anos. Essa iseno leva em conta uma caracterstica pessoal docontribuinte: a idade. Ex. imvel urbano tem 3 proprietrios A detm 30% do imvel. B - detm 50 % C - detm 20% Todos eles so contribuintes do IPTU em regime de solidariedade e o valor do IPTU devido de R$1.000,00. No h benefcio de ordem. Cada um deles devedor da integralidade .A t e m 7 5 a n o s , p o r t a n t o s e r i a i s e n t o d o I P T U . A i s e n o a t i n g e a p a r c e l a d e A n o imvel. Assim, 30 % do imvel se beneficia dessa iseno. Esta, porque concedida em carter pessoal, no contamina o restante do imvel A parcela de 30% isenta. O IPTU de R$1000,00, logo preciso descontar do IPTUR $ 3 0 0 , 0 0 . H u m s a l d o d e R $ 7 0 0 , 0 0 q u e s e r d e v i d o p o r B e C e m r e g i m e d e solidariedade. Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade:
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I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais. Responsabilidade tributria Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao,excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. O CTN traz casos de responsabilidade, mas esses casos no so exaustivos, ou seja, pode haver outras hipteses previstas em lei. Esta lei, em regra LO, salvo quando setratar de um caso j previsto no CTN, que tem natureza de LC. Ex. responsabilidade dos scios est prevista. A ampliao dessa responsabilidade tem que ser feita por LC. A t r i b u i o d e 3 e l e i t o c o m o r e s p o n s v e l . N e s s a e l e i o , o 3 t e m q u e t e r a l g u m a relao com o FG, podendo ter:

Responsabilidade integral: somente o 3 eleito como responsvel tem o dever de pagar o tributo, com a excluso do contribuinte. N a r e s p o n s a b i l i d a d e i n t e g r a l , pode haver responsabilidade por substituio. O contribuinte substitudo pelo responsvel no pagamento do tributo art 128 CTN. Responsabilidade supletiva: O contribuinte divide o dever de pagar o tributo com o responsvel. Isso pode decorrer de um regime de solidariedade ou por um regime de responsabilidade subsidiria (nesta h benefcio de ordem).A partir do 128, h as hipteses especficas de responsabilidade: A) Art. 130 CTN responsabilidade pela aquisio de bens imveis. Aquisio de bens imveis REGRA : responsabilidade do adquirente. Essa responsabilidade pessoal. A dvida (tributria) do adquirente no se limita ao valor do bem, na sub -rogao da d v i d a a responsabilidade do adquirente pessoal e no real (se fosse real e s t a r i a limitada ao valor do bem). Ex. imvel custou 180 mil e a dvida de 300, o adquirente responsvel por pagar 300. EXCEES :1.Quanto responsabilidade do adquirente: parte final do 130 o adquirente no ser responsvel nos casos em que houver no ttulo de aquisio p r o v a d a quitao dos tributos. Ex. x comprar imvel tem que pedir todas as certides negativas do imvel e do alienante. Se o alienante apresenta todas as certides negativas, inclusive a do IPTU, mostra que no h divida contra o IPTU. Se tal certido for falsa o adquirente no ser responsvel.

Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes [subrogao pessoal] ,salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. 2.Quanto responsabilidade pessoal. - nico do art. 130 h sub-rogao real no caso de aquisio do bem em hasta pblica. A sub-rogao ser sobre o preo pago pelo imvel. Art. 130 Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo.[sub-rogao real] B) art. 131 outros casos de responsabilidade pessoal Art. 131. So pessoalmente responsveis: I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; (Vide Decreto Lein 28, de 1966) [no geral bens mveis] II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao limitada esta responsabilidade a o m o n t a n t e d o q u i n h o d o l e g a d o o u d a meao III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso Incisos II e III Responsabilidade na sucesso h e r e d i t r i a : T r a t a - s e d a responsabilidade pelos tributos devidos pelo de cujos .A abertura da sucesso ocorre com a morte (evento).Divide-se em 3 momentos: 1) Quanto aos tributos devidos at a abertura da sucesso: a responsabilidade ser do esplio. Ser subsidiria a responsabilidade do inventariante. Esta est no art. 134. Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I V o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio ;[responsabilidade subsidiria, no que pese ocaput dizer que solidria] 2) Quanto aos tributos devidos entre a abertura e a partilha: A responsabilidade ser do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro se houver. Essa responsabilidade, que se e n c e r r a c o m a p a r t i l h a , e s t a r l i m i t a d a a o q u i n h o o u m e a o . O u s e j a , e s s a responsabilidade no atinge os bens pessoais dos sucessores ou do cnjuge .3) Quanto aos tributos devidos a partir da partilha: objetos: imvel e carro. Em relao ao imvel devido IPTU e quanto ao carro IPVA. A partir da partilha,no h mais situao de responsabilidade, o cnjuge ou herdeiro pagar na condio de contribuintes(pois sero os proprietrios dos bens que eram do de cujus). C) art. 132 Responsabilidade em funo da realizao de atos societrios. Refere-se aos seguintes tipos de atos societrios: Fuso, transformao e incorporao .
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Fuso: as empresas envolvidas deixam de existir individualmente. A nova empresa resultante da fuso responsvel. empresa A + empresa B = empresa AB Empresa bem tem um dbito tributrio em maio/08 e a fuso ocorre em agosto/08. em Nov/08 o fisco pretende cobrar este dbito de maio que era da empresa B. quem paga?A empresa B individualmente considerada no existe mais.Empresa AB responde

Transformao: a responsabilidade da empresa resultante da transformao. Ex. empresa A ltda se transforma em empresa A S/A Empresa B dbito em maio/08, em ago/08 h a transformao, Nov/08 o fisco cobra o dbito .Empresa A S/A responde Incorporao: a responsabilidade da incorporadora .Ex.: empresa A incorpora a B empresa A Empresa B dbito em maio/08, em ago h a incorporao, Nov o fisco cobra o debito Empresa A responde.Portanto: Responde pelo dbito a empresa que sobrar Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos a t d a t a d o a t o pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. Ciso:A ciso no est prevista no art. 132, pois a ciso s aparece com a Lei das S/As(1974). O CTN de 76. Para a doutrina: existe responsabilidade no caso de ciso e das empresas resultantes daciso em regime de solidariedade. Ex. Na ciso a empresa A se divide em B e C e a A no existe mais. A tinha dbito em m a i o / 0 8 , c i s o f o i e m a g o / 0 8 e e m N o v / 0 8 o f i s c o c o b r a o d b i t o d e m a i o . B e C respondem solidariamente. Extino da pessoa jurdica e continuidade da explorao da atividade por scio ou esplio :Scio ou esplio que por meio de outra pessoa jurdica continua a mesma explorao econmica da pessoa jurdica extinta: h sucesso tributria. A nova pessoa jurdica responde pelo dbito tributrio da que foi extinta. Art. 132 Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual. Ex. empresa A fechada dissoluo e extino. Um determinado scio monta outra pessoa jurdica B. B possui o mesmo objeto social da A, ou seja, B continua a mesma explorao econmica de A. Suponhamos que A possui um dbito de maio/08. A extino ocorre em ago/08. Em Nov/08 o fisco quer cobrar o dbito de maio. H sucesso tributria. B responde pelo dbito de A D )art. 133- Responsabilidade nos casos de aquisio de estabelecimento comercial, industrial ou profissional ou aquisio do fundo de comrcio. (alterado recentemente pela LC 118 /2005)

H responsabilidade do adquirente em caso de aquisio do estabelecimento ou fundo de comrcio E continuidade na explorao. A continuidade pode ser sobre a mesma ou outra razo social. Ex. Padaria vendida de A para B. H aquisio de e s t a b e l e c i m e n t o c o m e r c i a l e continuidade da atividade. B, adquirente, recebe os tributos devidos.Se a B resolve montar farmcia no local da padaria, no h responsabilidade.Se a B loca o estabelecimento, no h responsabilidade. Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, s o b a m e s m a o u o u t r a r a z o s o c i a l o u s o b f i r m a o u n o m e i n d i v i d u a l , responde pelos tributos , relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato: Extenso desta responsabilidade: incisos do art. 133. I n c i s o I a responsabilidade integral , s e o a l i e n a n t e c e s s a r t o d a e q u a l q u e r explorao econmica. I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; Inciso II responsabilidade subsidiria com o alienante, se o alienante permanecer na explorao de alguma atividade econmica ou iniciar alguma outra e x p l o r a o econmica em 6 meses, em qualquer ramo de atividade. H benefcio de ordem: 1 a FP cobra do alienante. Se este no puder pagar. A FP cobra o adquirente. Ex: A vende a padaria, mas tem uma loja de roupas. A responde pelos tributos e B responde se A no pagar. II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. Art. 133, 1 - A regra do art. 133 evitava alguns negcios, por isso o CTN foi alterado para que a responsabilidade nele prevista fosse relativizada, minimizada em algumas situaes essa resp no se aplica em alguns casos: alienao judicial, em processo de falncia ou recuperao judicial. O objetivo desse dispositivo garantir a funo social da empresa, a continuidade da empresa. Estimular outras empresas a comprarem a que no est muito bem. Art. 133, 1o
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O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial :(Pargrafo includo pela Lcp n 118, de 2005) I em processo de falncia; (Inciso includo pela Lcp n 118, de 2005) II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial .(Inciso includo pela Lcpn 118, de 2005) Art. 133, 2 : estabelece excees ao 1. Casos em que h alienao judicial nosc a s o s d o s i n c I e I I , m a s p r e v a l e c e a r e g r a d o 1 3 3 ( r e s p o n s a b i l i d a d e i n t e g r a l o u subsidiria do alienante) se o adquirente for:- scio ou sociedade controlada pelo devedor, - parente em linha reta ou colateral at o 4 grau consangneo ou afim do devedor oude seus scios,- agente do devedor visando fraudar a sucesso tributria. Art. 133, 2 o No se aplica o disposto no 1 o deste artigo quando o adquirente for: (Pargrafo includo pela Lcp n 118, de 2005) I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falidoou em recuperao judicial;(Inciso includo pela Lcp n 118, de 2005) II parente, em linha reta ou colateral at o 4 o (quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falidoou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios ; ou(Inciso includo pela Lcp n 118, de 2005) III identificado como
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agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria .(Inciso includo pela Lcp n 118, de 2005) Art. 133, 3 o $ da alienao judicial da empresa no ser usado para pagar o tributodevido, mas sim para pagar as dvidas que esto antes da dvida tributria na ordem do processo de falncia: crditos extraconcursais ou que preferem ao crdito tributrio 133, 3 o Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, fili al ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1(um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditosextraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio .(Pargrafo includo pela Lcp n 118, de2005) E) Responsabilidade - Art. 134 e 135

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