Grupurile multinaionale, importana lor economic i reprezentarea lor contabil

Societatile contemporane evolueaza intr-un mediu economic dinamic impus de accentuarea competitivitatii economice, tehnico-stiintifice si educationale. Pentru a face fata unui asemenea mediu a aparut, ca o realitate a zilelor noastre, grupul de societati. Aparitia grupurilor de societati a fost generata, in principal, de urmatoarele cauze: Concentrarea economica; Dezvoltarea economica in tarile industrializate; Existenta si dezvoltarea pietelor financiare; Conditii de acces la piata internationala Concentrarea economica este procesul de intarire a controlului, a informarii, a puterii, precum si de comasare a patrimoniului in mainele unor persoane juridice. Cand mai multe societati au intre ele legaturi destul de stranse pentru a forma un grup si a constitui o entitate economica, este util a dispune de o informare asupra grupului, in ansamblul sau, si pentru aceasta, de a intocmi, prezenta si publica conturi consolidate. Obiectivul consolidarii este de a prezenta pozitia financiara, performantele si evolutia pozitiei financiare, referitoare la entitatile cuprinse in grup ca si cum ar fi vorba despre o singura intreprindere.1 Informatiile financiare si contabile consolidate sunt complementare conturilor individuale. Ansamblul acestei informari permite sa se analizeze structura financiara si rentabilitatea grupului. In tara noastra, normele privind consolidarea conturilor au fost publicate in anul 2000, cu aplicabilitate incepand cu exercitiul financiar 20001. Normele generale referitoare la consolidare au devenit operationale sub influenta reglementarilor propuse prin OMFP 1752/2005 modificate prin OMFP 2374/2007.

Multinantionalele in Romania
In Romania existau 26.467 de grupuri multinationale (transnationale) la nivelul anului 2008, reprezentand 86% din totalul grupurilor de intreprinderi, cea mai mare parte a acestora fiind controlate din strainatate, arata datele publicate de Institutul National de Statistica (INS). Numarul grupurilor de intreprinderi romanesti se situa la 4276 de entitati, aproximativ 94% dintre acestea avand doua sau trei intreprinderi. Grupurile de intreprinderi din Romania isi desfasoara activitatea preponderent in comert, industria prelucratoare sau
1

Niculae Feleaga , Liliana Feleaga Contabilitate consolidata

CONTABILITATE CONSOLIDAT | Iunie 2012

Grupurile multinaionale, importana lor economic i reprezentarea lor contabil constructii.2 Dupa aproape doi ani de criza, numarul lor a scazut cu aproximativ 25%, astazi actionand cam 20 de mii de multinationale (transnationale). Potrivit unui studiu al Price waterhouse Coopers (PwC). In urmatorii 15 ani vor aparea 189 de companii multinationale cu capital majoritar romanesc, Romania situandu-se aproximativ la acelasi nivel cu Ucraina (192 de companii multinationale noi) si Ungaria (221). Cele mai multe companii multinationale noi in regiunea Europei Centrale si de Est vor proveni din Rusia (930) si din Polonia (287). Raportul mai arata ca peisajul economiei globale se va schimba in urmatorii 15 ani, pe masura ce tot mai multe companii multinationale din China si India vor cauta sa se extinda pe pietele externe. In plus, vor exista din ce in ce mai multe companii multinationale provenind din state precum Singapore, Malaysia si Coreea de Sud. Numarul grupurilor de firme romanesti era in 2009 de 4.696, in timp ce cele de multinationale erau de peste trei ori mai multe, respectiv 15.258, din care majoritatea controlate din strainatate, potrivit datelor Institutului National de Statistica (INS). Din totalul grupurilor de firme multinationale, 33 sunt controlate din Romania, iar 15.225 din strainatate. In categoria grupurilor multinationale au fost incluse si persoanele fizice straine, care controleaza cel putin doua intreprinderi din Romania. In anul 2009, 24% din grupurile de intreprinderi identificate in Romania erau locale, iar 89% dintre acestea aveau doua sau trei societati. Totodata, cel mai mare procent de grupuri de firme au ca activitate comertul cu ridicata si cu amanuntul, repararea autovehiculelor si motocicletelor (21%), industria prelucratoare (18%) si constructii (14%). In ceea ce priveste grupurile romanesti, cele mai multe activeaza in comert cu ridicata si cu amanuntul, repararea autovehiculelor si motocicletelor (23%), industria prelucratoare (18%) si in constructii (13%). In functie de ponderea numarului de salariati, majoritatea subgrupurilor de firme din Romania sunt controlate din Germania, Franta sau Austria. Rezultatele anului 2009 arata ca pe primul loc, in functie de ponderea numarului de salariati, se afla subgrupurile controlate de persoane juridice sau persoane fizice situate in Germania (17%), pe locul doi sunt cele controlate din Franta (11%), in timp ce 9% din subgrupurile de intreprinderi sunt controlate din Austria. Subgrupurile de intreprinderi controlate din Germania predomina in industria prelucratoare (8%), in sectiunea comert cu ridicata si cu amanuntul, repararea autovehiculelor si motocicletelor (5%) si in sectiunea informatii si comunicatii (2%). Subgrupurile de
2

www.zf.ro

CONTABILITATE CONSOLIDAT | Iunie 2012

Grupurile multinaionale, importana lor economic i reprezentarea lor contabil intreprinderi controlate din Franta domina in industria prelucratoare (5%), in sectiunea comert cu ridicata si cu amanuntul, repararea autovehiculelor si motocicletelor (2%) si in sectiunea intermedieri financiare si asigurari (1%). In privinta subgrupurilor de intreprinderi controlate din Austria, 3% se regasesc in industria extractiva, 3% in sectiunea intermedieri financiare si asigurari si 2% in industria prelucratoare. Termenul "alian strategic" este adesea folosit pentru a descrie tipuri de parteneriate i asocieri cu capital mixt ntre societi din ri diferite. (5) Alianele strategice au trei caracteristici principale: Dou sau mai multe entiti se unesc pentru a ndeplini un set de obiective importante, stabilite de comun acord, n timp ce ntr-un grad mai mare sau mai mic rmn independente dup formarea alianei. Partenerii mpart beneficiile alianei i controlul asupra realizrii sarcinilor desemnate (poate cea mai important caracteristic a alianelor i ceea ce le face att de dificil de condus). Partenerii contribuie n mod regulat la una sau mai multe zone-cheie strategice (adic importante pentru ei), de exemplu tehnologie, produse sau altele de acest gen. Dei definiia este simpl, exist multe feluri de aliane i multe feluri n care pot fi conduse. Cnd alianele trec de graniele naionale, multe aspecte multiculturale complexe au impact asupra eficienei lor. Succesul, prin urmare, depinde de deschiderea spre neprevzut i de abilitile antreprenoriale, precum i de capacitatea personal pentru a putea rezolva problemele inevitabile variate care se ivesc. Acest lucru este cu att mai adevrat pe msur ce se dezvolt noi feluri de aliane. nelegerea alianelor strategice necesit de asemenea nelegerea a ceea ce ele nu sunt. Fuzionrile i achiziiile nu sunt considerate aliane strategice, i nici filialele corporaiilor multinaionale, cci ele nu implic dou sau mai multe societi independente care mpart beneficiul i controlul pe o perioad de timp ndelungat. 3 Conceptul esenial de mprire a controlului i a managementului pe termen lung este ceea ce face din conducerea alianelor strategice o sarcin att de critic, dificil i provocatoare. Conceptul este relativ nou pentru multe companii. Unele companii, precum General Motors (GM), au insistat pe pstrarea majoritii controlului, cnd acest lucru era posibil pentru a proteja tehnologia, pentru a facilita integrarea i pentru a simplifica managementul i controlul. Astfel de atitudini s-au schimbat radical. n anii '80 i 90 GM a format multe societi cu capital mixt i companii auto de prim rang s-au alturat pentru a forma sute alte companii (2). Cu toate c alianele strategice pot fi o cale eficient
3

Mockler, Robert J- 1996, Multinational Strategic Alliantes, New York

CONTABILITATE CONSOLIDAT | Iunie 2012

Grupurile multinaionale, importana lor economic i reprezentarea lor contabil de dezvoltare pe plan internaional, multe societi, cum ar fi Siemens (Germania), prefer filialele cu capital n ntregime propriu n ri precum Marea Britanie i Columbia, ceea ce permite un control 100% al societilor strine. Multe companii, n special cele din domeniul telecomunicaiilor (4), folosesc o strategie mixt, care implic achiziia ialiana strategic. n efortul de a penetra piee noi din fosta URSS, PepsiCo a fcut la nceput afaceri prin aliane cu firme de stat care controlau producia i distribuia. n ciuda calitiiproaste a produselor rezultate i a serviciilor submedie, PepsiCo a ajuns s conduc cu 4:1 fa de rivala sa Coca-Cola n regiunea respectiv. De la dizolvarea Uniuni Sovietice, n 1991, Coke a investit 240 milioane de dolari n Rusia. Lucrnd prin societi cu c api t a l mi xt cu companii p ivat e locale mai agresive , Coke a reuit s depeasc Pepsi n cota de pia. n prezent, PepsiCo a anunat planuri de a investi 550 milioane, n 11 fabrici noi cu doi parteneri privai n societi cu capital mixt, pentru a-i rectiga poziia pe pia. De asemenea, Chrysler a intrat ntr-un acord de distribuie comun n Japonia. Gillette a intrat n multe tipuri de acorduri internaionale de cooperare n distribuie/marketing. De exemplu, pentru a reduce controlul preurilor al distribuitorului naional n China, Gillette a intrat n aliane cu muli distribuitori locali i regionali (5) . Tipul final de alian este dizolvarea. Dizolvrile apar din multe motive. O alian nceput n 1987 ntre Ford i Mazda n Noua Zeeland, de exemplu, s-a ncheiat deoarece taxele de import au sczut de la 55 la 15%; mainile fcute n rile nvecinate puteau fi fcute i importate mai ieftin dect cele fcute n Noua Zeeland. Mai mult, fabrica din Noua Zeeland avea nevoie de importante ajustri de capital. n acelai timp, Ford i Mazda si ntreau alianele n cot parte n lumea ntreag. Existau, de asemenea, probleme n America de Sud, unde se dizolvase aliana Ford - Volkswagen (VW), n parte din cauza preferinei n cretere a pieei pentru mainile mai mici ale VW (3). Alianele strategice sunt, din multe motive, utile ca metod sau instrument pentru creterea multinaional. n primul rnd, concurena mondial a crescut. Satisfacerea cererilor mondiale din ce n ce mai mari necesit capaciti noi, resurse, legturi multinaionale, acces la furnizori i piee, cunotine. n al doilea rnd, companiile sunt adesea nfrnate de resursele limitate. n al treilea rnd, magnitudinea i viteza de schimbare a lumii este n cretere, mai ales pe msur ce se schimb gusturile clienilor i tehnologia avanseaz. n al patrulea rnd, factorii multinaionali diveri trebuie integrai i controlai. n al cincilea rnd, alianele strategice sunt obligatorii prin lege i prin urmare sunt o metod obligatorie de a intra i de a face afaceri n mai multe ri. Alianele strategice sunt un mod cheie de a satisface cerinele mondiale ale unei piee concureniale n continu schimbare. Ele pot ajuta o companie s dezvolte legturi multiple pe teritoriul multor ri repede i simultan. Fiecare firm are nevoi specifice care dicteaz dacsau cum pot fi utile alianele strategice la implementarea schemei sale
CONTABILITATE CONSOLIDAT | Iunie 2012

Grupurile multinaionale, importana lor economic i reprezentarea lor contabil strategice. Acestea pot varia de la o folosire strategic semnificativ, cum ar fi n cazul Motorola, pn la crearea unei entiti importante de afaceri, ca n cazul expansiunii mondiale a firmei Gillete. Rolul alianelor n cadrul schemei strategice ale unei firme depinde de mai muli factori. De exemplu, alianele strategice au jucat un rol integral n schema strategic a companiei Motorola, care s-a conturat pe o perioad de peste 20 de ani, pe msur ce, firma rspundea condiiilor schimbtoare ale pieei. De la crearea sa, n 1928, pn n 1975, Motorola s-a concentrat pe produse electronice pentru clieni, cum ar fi aparate da radio, televizoare, semiconductori. Dar competiia global de la mijlocul anilor '70, n special din partea firmelor japoneze, a pus n dificultate chiar baza afacerii sale: semiconductorii i radiourile/produsele de telecomunicaii. Motorola i-a revizuit strategia spre sfritul anului 1970. Mai nti i-a propus s devin, ca i competitorii o firm mondial. n al doilea rnd, s-a hotrt s se orienteze pe zone de aplicaie deservite de afacerile sale de baz. Principalii competitori ai firmei Motorola erau diversificai i aveau extindere mondial - Philips (Olanda), Siemens (Germania), NEC, Toshiba i Hitachi (Japonia) n semiconductori i L.M. Ericsson (Suedia) n comunicaii. Motorola era n dezavantaj deoarece aceste firme aveau deja operaiuni externe semnificative i i puteau vinde produsele subdiviziunilor proprii. Aceti concureni au avut i resursele necesare s dezvolte tehnologii care depeasc cu mult pe cele ale companiei Motorola. n plus, piaa a nceput s se concentreze asupra fabricrii produselor de nalt tehnologie, ce urmau s fie desfcute piaa estic, aa nct Motorola trebuia s se impun n faa consumatorilor produselor Aceast schimbare a pieei a ameninat n mod special producia de microprocesoare ( o categorie de semiconductori).4 Avnd n vedere resursele limitate ale companiei, soluia a constat n crearea unor legturi mai strnse cu consumatorii. Nevoia de a se mica repede, resursele limitate, costul crescut n dezvoltarea unor tehnologii sofisticate i nevoia de a obine acces firmele japoneze, care erau deja impuse pe piaa microprocesoarelor i a altor categorii de semiconductori, a dus la concluzia c alianele ar fi putut fi strategia optim pentru a supravieui. Motorola reprezint un exemplu de firm multinaional ce a folosit alianele pentru a-i echilibra resursele, a penetra mai repede pe alte piee, a se nscrie n cadrul legal i pentru a achiziiona tehnologii avansate. Motorola a folosit asocierile mai ales n Japonia. Aadar, managementul strategic la toate nivelurile-incluznd regndirea la scar larg a ntreprinderii, trasarea unei strategii de afaceri i crearea unei structuri de alian, selectarea partenerilor, a personalului, planificarea operaional i activitile de management-necesit studii situaionale. O serie de factori identificai au relevan special pentru planificarea reuit i managementul alianele multinaionale. Acetia includ: Tipul i structura alianei, dictate de tipul de afacere i companiile implicate;
4

www.capital.ro

CONTABILITATE CONSOLIDAT | Iunie 2012

Grupurile multinaionale, importana lor economic i reprezentarea lor contabil Trasarea schemelor strategice i a culturilor corporaiilor ntre cei doi parteneri; Importana alianei la succesul tuturor partenerilor; Contribuia relativ a partenerilor; Compatibilitatea, flexibilitatea i adaptabilitatea partenerilor implicai; Stabilirea exact a activitilor comune i identificarea conflictelor poteniale cu alte domenii de afaceri ale partenerilor; Protecia cunotinelor i informaiilor confideniale; Costul i dificultatea msurrii i controlrii activitilor i a contribuiilor n timp; Nivelurile de management comparabile i cunotinele i expertiza persoanelor implicate; Diferenele culturale majore ; Factorii externi, cum ar fi intervenia i controlul statului, practicile industrie, piaa local i diferenele concurenei, stabilitatea guvernului i altele. 5

Dup cum se poate observa din experienele companiilor descrise anterior, posibil alian trebuie s ntruneasc urmtoarele criterii: Aliana trebuie s adauge valoare; adic trebuie s fie mai profitabil pentru o companie s intre ntr-o alian dect s fac singur afacerea; Compania trebuie s nvee ceva din alian; Compania trebuie s i protejeze competenele n timpul interaciunii cu o alian pe o perioad lung de timp; Firma trebuie s i pstreze flexibilitatea i s nu fie prea ncreztoare n partenerii si. Resursele Umane in contextul Multinationalelor Multinationalele aduna tot ce este mai bun pe piata muncii. De cele mai multe ori, pentru a gasi personalul necesar posturilor-cheie, companiile mari apeleaza la firmele de head-hunting. Specialistii in recrutarea fortei de munca spun ca, de obicei, multinationalele prefera la angajare tineri absolventi, acestia fiind mult mai usor (si ieftin) de format.
5

Claudia Tuclea, Management Strategic

CONTABILITATE CONSOLIDAT | Iunie 2012

Grupurile multinaionale, importana lor economic i reprezentarea lor contabil Economiile tarilor in curs de dezvoltare depind in mare masura de marile companii, asanumitele "multinationale". "The International Herald Tribune" scria, intr-una dintre editiile sale, despre rolul crucial pe care l-au jucat aceste companii in economia multor state. Odata cu caderea comunismului, Europa de Est a devenit una dintre cele mai atractive zone pentru firmele multinationale. Aceasta parte de continent a atras in ultimii ani investitii directe straine de peste 300 miliarde dolari.6 Beneficiile aduse de mutinationale nu tin insa doar de factorul financiar. Odata venite in zona, companiile mari au adus cu ele tehnologie performanta, experienta si acces la piete straine, dar, in principal, au adus standarde de performanta. Astfel, cele mai stralucite minti ale noii generatii au fost angajate in cadrul noilor structuri economice. Nici cei din vechea "garda" nu au fost ignorati, avand posibilitatea unor cursuri de recalificare a fortei de munca, riscul somajului fiind inlaturat. Datorita multinationalelor, foarte multe localitati au fost salvate de la disparitie, prin crearea de noi locuri de munca in locul celor desfiintate odata cu inchiderea marilor fabrici comuniste. 7 "Vanatorii de capete" Politica de personal a multinationalelor difera de cea a firmelor mici. Mizand pe ideea ca resursele umane reprezinta 50% din valoarea unei firme, companiile mari investesc foarte multi bani in angajati. Platind bine si asigurand conditii de lucru deosebite, au pretentia de a angaja cei mai buni oameni. De aceea, pentru gasirea personalului necesar in posturi importante multinationalele incheie contracte speciale cu firmele de head-hunting, asa-numitii "vanatori de capete". Ei au misiunea de a gasi omul potrivit in locul potrivit. In ceea ce priveste restul personalului, recrutarea se face fie in mod direct, prin anuntarea locurilor de munca disponibile, fie prin intermediul unor firme specializate. De cele mai multe ori, multinationalele coopteaza in echipele lor tineri absolventi pe care ii fidelizeaza oferindu-le posibilitatea unor specializari. Reprezentantii companiilor mari spun ca le este mult mai usor sa formeze un angajat de la zero. Preferatele tinerilor Sondajele referitoare la locul de munca dorit, realizate printre tineri, indica faptul ca multi dintre ei viseaza la un post intr-o firma multinationala. Preferintele tinerilor au la baza faptul ca in institutiile mari exista o cultura organizatorica, postul este mult mai sigur decat in orice alt loc, iar managementul este unul serios. In plus, o multinationala ofera
6 7

www.global.nytimes.com Managementul resurselor umane n companiile multinaionale, Simpozionul Internaional Abordri moderne n managementul i economia organizaiei, organizat de ctre Facultatea de Management, Catedra Management,ASE Bucuresti;

CONTABILITATE CONSOLIDAT | Iunie 2012

Grupurile multinaionale, importana lor economic i reprezentarea lor contabil posibilitatea dezvoltarii unei cariere. Un alt motiv care ii determina pe angajati sa incerce sa obtina un loc de munca intr-o multinationala are legatura cu sansa de a lucra in strainatate.

Cursuri speciale pentru integrare De intrat intr-o multinationala nu este chiar atat de greu. De obicei, se incepe de la munca " de jos" si usor, usor, se urca treapta cu treapta. Cu adevarat dificil este insa modul de lucru intr-o astfel de institutie, acesta presupunand o transformare radicala a vietii celui care decide sa lucreze intr-o multinationala. Practic, se intra intr-o alta lume. Nou-venitii sunt initiati, existand programe speciale pentru ei. Multe dintre companiile mari au la dispozitie psihologi care ii consiliaza pe angajatii noi pentru ca acestia sa se poata adapta cat mai repede schimbarilor. In firmele care tin de relatii cu publicul, din sectorul bancar sau sectorul asigurarilor, de exemplu, salariatii primesc in prima zi de lucru sfaturi in legatura cu modul de comportare, dar si in privinta vestimentatiei. De obicei, femeile sunt rugate sa adopte o tinuta clasica si un machiaj cat mai discret, iar barbatii sunt sfatuiti sa-si asorteze camasa, sosetele si cravata. In ceea ce priveste relatiile cu colegii, in multinationale se merge pe principiul ca forma de adresare cea mai buna este cea directa, evitandu-se intre angajati apelativele de genul "doamna", "domnule". Psihologii spun ca in acest fel se sudeaza mult mai usor o echipa. Program strict Ceea ce este foarte important intr-o multinationala este ca se respecta programul de lucru. Acesta este de opt ore, cu o pauza de 30 de minute pentru masa de pranz. In cazul in care e nevoie de efectuarea unor ore suplimentare, se asigura plata lor. Angajatorii din multinationale sunt foarte rigurosi atunci cand vine vorba despre timpul petrecut la munca. Exista chiar firme, cum ar fi cele producatoare de bauturi racoritoare, care le impun salariatilor o norma de lucru.

Investitii in resurse umane Studiile facute de specialisti arata ca bancile, firmele de telecomunicatii si societatile de asigurari investesc cel mai mult in resurse umane. Potrivit PricewaterhouseCoopers, in Europa Centrala si de Est, departamentele specializate ale multinationalelor din sectoarele amintite cheltuiesc in jur de 355 de euro/om anual. E drept ca, in tarile din Vest, investitiile sunt aproape duble, dar in ceea ce priveste zona din care face parte si Romania, companiile mari scot cei mai multi bani din buzunar pentru pregatirea personalului.

Cresteri importante
CONTABILITATE CONSOLIDAT | Iunie 2012

Grupurile multinaionale, importana lor economic i reprezentarea lor contabil Unul dintre motivele pentru care multinationalele si-au deschis reprezentante in tarile fostului bloc comunist e legat de forta de munca ieftina. Se pare ca, odata cu dezvoltarea acestor state, multinationalele vor fi obligate sa plateasca salarii mai mari. Chiar daca, in comparatie cu firmele autohtone, acestea platesc aproape dublu, studiile arata ca in urmatorii doi-trei ani vor fi obligate sa majoreze salariile angajatilor cu minimum zece la suta. Cele mai importante cresteri se vor inregistra in sistemul bancar si in cel al asigurarilor. Si industria IT va beneficia de majorari importante. Dintre angajatii multinationalelor, cel mai mult vor avea de castigat managerii care continua sa fie destul de greu de gasit. Societatile cu capital mixt vor fi obligate sa plateasca foarte bine personalul care ocupa aceste posturi, cu atat mai mult cu cat se da o adevarata batalie pe piata muncii pentru obtinerea serviciilor managerilor buni. Iar un om pentru un astfel de post nu poate fi format decat in 5-6 ani de munca efectiva. Acum, dupa integrare, pe piata din Romania vor patrunde call-center-urile care le vor oferi tinerilor cunoscatori de limbi straine si cu abilitati de utilizare a computerului posibilitatea unor locuri de munca foarte bine platite. Faptul ca integrarea le ofera angajatilor posibilitatea de a lucra in afara granitelor va duce la o majorare importanta a lefurilor platite de multinationale, care in acest fel vor incerca sa-si pastreze personalul. La ora actuala, multinationalele din mai multe domenii de activitate inregistreaza un deficit de angajati. Este vorba de firmele din sectorul auto, sanatate, asigurari, IT, farmacii, vanzari cu amanuntul sau domeniul financiar.

Fidelizarea angajatilor De obicei, multinationalele ofera pachete salariale foarte atractive. Pe langa suma de bani platita angajatului luna de luna, genul acesta de companii acorda si alte beneficii. Firmele au ajuns, practic, sa se intreaca in metode de fidelizare a personalului. Daca pana acum cativa ani tichetele de masa erau principala arma, acum s-a ajuns la pachete salariale care contin abonamente la clinici medicale de renume, bonusuri de vacanta sau posibilitatea de a avea acces la o sala de sport sau la o piscina. Exista firme care le ofera angajatilor asigurari de viata sau de orice alt tip. Nu sunt de neglijat nici celelalte avantaje, precum masina sau mobilul de serviciu. Din categoria compensatiilor "insolite" fac parte teambuilding-urile in locatii deosebite sau in situatii deosebite (sporturi extreme, zboruri cu balonul sau cu parapanta etc.), plata educatiei copiilor, de la gradinita pana la liceu, acordarea de terenuri pentru construit case, pentru tot managementul firmei, intr-o singura locatie, sau permisiunea de a veni vinerea la serviciu in imbracaminte sport. Pentru romani insa, cele mai importante bonificatii sunt cele in bani, adica primele. O alta modalitate de

CONTABILITATE CONSOLIDAT | Iunie 2012

Grupurile multinaionale, importana lor economic i reprezentarea lor contabil fidelizare este plata training-urilor si MBA-urilor. Acestea pot fi in tara sau in strainatate si pot ajunge la 20-30% din venitul anual al salariatului.8 Odata ce au patruns in tara noastra, multinationalele au adus cu ele multe beneficii, printre care si sistemul de compensatii foarte bine pus la punct, acesta fiind direct proportional cu concurenta de pe piata muncii.

Drepturi speciale pentru expati Multinationalele au o politica speciala in ceea ce-i priveste pe expati. Avand in vedere ca acestia sunt detasati cu serviciul la alte sedii ale firmei, de cele mai multe ori in strainatate, beneficiaza de drepturi multiple. In primul rand, li se asigura locuinte de serviciu. De cele mai multe ori, se merge pe principiul ca angajatul isi gaseste o casa de inchiriat, iar firma ii deconteaza atat chiria, cat si intretinerea. Sumele alocate pentru toate acestea pot ajunge la cateva mii de euro lunar. Expatii au dreptul si la plata transportului catre zonele de resedinta. De multe ori, ei isi pot lua si familiile, copiii minori beneficiind de plata studiilor. Atunci cand un angajat este detasat intr-o zona periculoasa primeste si un bonus de risc.

Vest-europenii se indreapta spre Romania Tara noastra este una dintre zonele preferate de companiile europene atunci cand vine vorba de externalizarea unor servicii. Dupa modelul firmelor din SUA, cele din Vestul Europei vin in tara noastra, unde gasesc forta de munca bine pregatita. In plus, romanii sunt deschisi schimbarilor. Au insa si un alt avantaj, acela de a cunoaste o limba straina de circulatie internationala. Un raport al Institute of International Finance (IIF) estimeaza ca investitiile straine directe in Romania ar putea depasi 8,5 miliarde dolari in 2007, fata de 8,1 miliarde dolari in 2006. Anul acesta, programul de privatizare include pachete la distributiile de energie, dar si ale unor producatori de medicamente si al unui fabricant de produse chimice. Astfel, tara noastra va atrage a opta parte (12%) din investitiile straine directe in "Europa Emergenta", fiind a treia destinatie a fluxurilor de capital dupa Turcia, in care se vor investi 22,5 miliarde dolari si Rusia, cu 12 miliarde de dolari. Tarile care fac parte din Europa Emergenta sunt Bulgaria, Republica Ceha, Polonia, Romania, Rusia, Slovacia, Turcia, Ungaria si, pentru prima data, Ucraina, se precizeaza in raportul amintit.

Topul salariilor
8

Managementul resurselor umane n companiile multinaionale, Simpozionul Internaional Abordri moderne n managementul i economia organizaiei, organizat de ctre Facultatea de Management, Catedra Management,ASE Bucurest;

CONTABILITATE CONSOLIDAT | Iunie 2012

Grupurile multinaionale, importana lor economic i reprezentarea lor contabil Un studiu dat publicitatii la sfarsitul anului trecut arata ca multinationalele acorda salarii diferite in functie de zonele tarii. Companiile cu sediul la Bucuresti, de exemplu, ofera angajatilor un venit mediu brut de 2.632 lei. Asta in timp ce in provincie un salariat incadrat pe acelasi post castiga cu o mie de lei mai putin. Job-urile din domeniile care necesita un grad mai mare de specializare sunt mult mai bine platite decat sectoarele de productie. Astfel, intr-un top al veniturilor salariale din multinationale, se detaseaza angajatii din sistemul financiar-bancar, din IT si din sectorul farmaceutic. Cea mai mare medie a salariului brut lunar o au angajatii din domeniul farmaceutic, al caror salariu este de 2.902 lei, acestia fiind urmati de angajatii din sectorul bancar si IT&C. Media remuneratiei lunare pentru salariatii din sectorul bancar este de 2.664 lei, iar cei din domeniul IT castiga cu 16 lei mai putin decat primii. Retailerii auto si cei din domeniul industriei au o medie salariala foarte apropiata, ambele cu peste 1.700 lei. Cea mai mica medie salariala bruta lunara a fost inregistrata in domeniul retail - 959 lei. Cu cat cifra de afaceri a firmei este mai mare, cu atat lefurile angajatilor sunt mai insemnate. Cele mai mari medii salariale se intalnesc in companiile cu o cifra de afaceri de peste 100 milioane euro. Un salariat la o companie cu cifra de afaceri mai mare de 100 milioane euro are un salariu mediu brut de 2.105 lei pe luna, iar un angajat care lucreaza la o companie cu o cifra de afaceri mai mic de 100 milioane euro castiga lunar un salariu mediu brut de 1.891.9

Contabilitatea multinationalelor
Configurarea contemporana a economiilor acopera o mare diversitate de procese.Mai intai, ea corespunde deschiderii economiilor catre tranzactiile internationale si dezvoltarii schimburilor de bunuri si servicii.. In al doilea rand mobilitatea internationala a factorilor de productie , si mai ales a capitalurilor, desemneaza ceea ce trebuie sa intelegem prin globalizare. Factorul cel mai important al acestei evolutii este constituit de miscarile internationale de capitaluri si, mai ales de investitiile directe in strainatate, realizate de firmele multinationale- dimensiunea multinationala -.Se inregistreaza un proces de crestere a economiilor nationale, o relativa stergere progresiva a frontierelor, o diminuare a reglementarilor nationale si o deteritorializare a activitatilor economice. Si in domeniul finantelor globalizarea pietelor devine din ce in ce mai mult o provocare si o realitate, cu o mobilitate perfecta a fluxurilor financiare la scara planetara. Evolutiile sistemelor contabile la nivel european si international sunt in mare parte influientate de fenomenele de interconectare a economiilor si de globalizare a pietelor financiare. La vremea cand Uniunea Europeana a decis sa adopte standardele IAS/IFRS(standarde internationale de contabilitate/standarde internationale de raportare financiara) ,se poate afirma ca acestea au fost prezentate ca un raspuns european la dominatia reglementarilor americane (US GAAP), in viziunea pietelor financiare mondiale. Cu toate acestea la o analiza
9

www.wall-street.ro

CONTABILITATE CONSOLIDAT | Iunie 2012

Grupurile multinaionale, importana lor economic i reprezentarea lor contabil mai atenta se poate observa o influienta mai mica asupra lucrarilor organismului international de normalizare (IASB) a Europei decat a Statelor Unite ale Americii, chiar daca decizia de adoptare a referentialului international s-a luat pe vechiul continent.. In prezent procesul cel mai important este cel de realizare a convergentei intre referentialul international si cel american(FASB). Perioada actuala demonstreaza ca intre cele doua mari referentiale internationale recunoscute, apar logici normalizatoare diferite: - in cazul Uniunii Europene(implicit al standardelor IAS/IFRS, adoptate de toate tarile europene membre) se raspunde la un anumit numar de principii; - in cazul Statelor Unite, se raspunde la o lista exhaustiva de reguli (intradevar US GAAP se constituie intr-o lucrare de aprox. 140000 pagini si raspund la majoritatea problemelor de interpretare). Efortul de normalizare se concretizeaza in definirea de postulate, principii si standarde(norme) contabile. Daca postulatele si principiile contabile se refera la elemente foarte generale, produse de actul de normalizare pentru o perioada mai mare de timp, normele contabile isi gasesc aplicarea in cazuri particulare.10 Un postulat reprezinta o propozitie a carei acceptare este ceruta pentru a realiza o demonstratie. Postulatele contabile au la baza observatii facute asupra : 1)mediului economic, politic, juridic si social ; 2)identificarii utilizatorilor de informatii financiare si a necesitatilor informationale ale acestora ;3)obiectivelor informarii financiare.11 Principiile contabile sunt elemente conceptuale care ghideaza normalizatorii in elaborarea de norme contabile, plecand de la postulatele contabile. Totodata, ele sunt elemente de sprijin pentru producatorii de informatii financiare, in vederea unei corecte recunoasteri in situatiile financiare a tranzactiilor si altor evenimente, precum si pentru o reprezentare fidela a pozitiei financiare,a performantelor si a evolutiei pozitiei financiare, prin intermediul acestor documente de sinteza. Ele sunt si ghiduri pentru auditori, in activitatea lor de certificare a conturilor.. Ele au grad de generalitate mai mic decat al postulatelor dar mai mare decat al normelor contabile. Standardele (normele) contabile sunt reguli precise de recunoastere ,evaluare,clasificare si prezentare a informatiilor contabile. Normalizarea contabila consta in definirea de norme si, apoi, in aplicarea acestora.Cum contabilitatea este un instrument de gestiune, scopul normei este de a perfectiona acest instrument.Pornind de la nevoile foarte diverse de informatii ale utilizatorilor, uneori contradictorii chiar, a aparut controversa standarde (norme) fundamentate pe principii versus standarde pe baza de reguli, ca si confruntare intre gandirea contabila din spatiul european si cea americana. Probleme generale privind grupurile de societati si consolidarea conturilor In zilele noastre grupul de societati reprezinta o realitate la fel de importanta ca si intreprinderea. Formate in jurul unei societati care le asigura conducerea, grupurile reunesc intreprinderi independente din punct de vedere juridic, dar legate strans intre ele prin participatii si relatii contractuale..Fenomenele de constituire de grupuri au luat, in ultimii zece ani o amploare mare si au cuprins o gama larga de sectoare de activitate.Adesea ele
10 11

Grupuri de societi i imaginea lor contabil,Nicoleta Farcane Ghid practic de aplicare a Standardelor Internationale de Contabilitate

CONTABILITATE CONSOLIDAT | Iunie 2012

Grupurile multinaionale, importana lor economic i reprezentarea lor contabil sunt cotate la bursa.. Desi in cazurile cele mai intalnite grupurile cuprind intreprinderi mari, structura de grup este adoptata, tot mai frecvent, si de intreprinderile mici si mijlocii. Pentru realizarea politicii lor de crestere si concentrare, societatile comerciale procedeaza la achizitia de titluri de participare. Concentrarea se realizeaza prin mai multe procedee : - Concentrare de natura verticala , prin care sunt integrate toate fazele ciclului de productie si distributie, referitoare la o categorie de produse; - Concentrari de natura orizontala , prin care sunt integrate diverse activitati, complementare sau similare. In ceea ce priveste cresterea, ea se realizeaza prin doua mijloace principale : - cresterea interna , prin crearea de entitati specializate, cu structura juridica independenta sau nu ; - cresterea externa, prin achizitii de intreprinderi, prin luarea acestora sub control sau prin stabilirea de legaturi cu alte intreprinderi. Structurile de grup prezinta o serie de avantaje, dintre care doua au o importanta speciala : - supletea- diferentierea activitatilor in sanul unor entitati juridice distincte permite o definire mai clara a responsabilitatilor, micsorandu-se riscurile la nivelul grupului, atunci cand una dintre societatile controlate exclusiv traverseaza o perioada de dificultati economice si financiare. - Controlul, aplicarea regulilor majoritatii in luarea deciziilor permite sa se exercite in mod plenar puterea, fara sa se detina totalitatea actiunilor.Atunci cand ansamblurile de societati sunt foarte concentrate, puterea economica este detinuta ,de fapt, de o singura societate. Practica recunoaste in acest sens doua posibilitati : - societatea denumita lider de grup sau societatea-mama conserva o activitateindustriala, comerciala sau financiara, uneori in legatura cu activitatile altor societati in care ea detine direct sau indirect actiuni(un control), recunoscute sub numele de filiale - societatea-mama este o societate holding, al carei activ este constituit numai din titluri si al carei obiectiv este gestiunea unui portofoliu.12 Cand mai multe societati au intre ele legaturi destul de stranse pentru a forma un grup si a constitui o unitate economica, este util de a dispune de o informare asupra grupului, in ansamblul sau, si pentru acesta, de a intocmi, prezenta si publica conturi consolidate. Societatea care controleaza grupul este consolidanta , celelalte societati sunt consolidate. Consolidarea este o tehnica a contabilitatii financiare, care are ca finalitate producerea de informatii in folosul, in primul rand ,al utilizatorilor externi. Consolidarea reprezinta un instrument esential de gestiune si control. Ca instrument de gestiune , consolidarea este pentru asociati, posibilitatea de a masura oportunitatea si eficacitatea strategiei de dezvoltare adoptate de societatea dominanta, lucru posibil numai in baza unor informatii disponibile.13
12 13

Consolidarea Conturilor, Tiron Tudor Grupurile de societi. Consolidarea conturilor, Munteanu V. si Turcan A.

CONTABILITATE CONSOLIDAT | Iunie 2012

Grupurile multinaionale, importana lor economic i reprezentarea lor contabil In calitate de instrument de control - pentru intreprinderea consolidata, conturile consolidate permit sa se aprecieze mai bine strategiile implementate, politicile aplicate, riscurile cu care se confrunta grupul, izvoarele performantelor sale ; - pentru asociatii minoritari, conturile consolidate sunt mijlocul unic de a sti cum sunt gestionate interesele lor ; - pentru creditori, conturile consolidate permit sa se aprecieze solvabilitatea si indatorarea societatilor grupului, in ansamblul lor ; - pentru bancheri, conturile consolidate permit sa se verifice daca politicile puse in opera la nivelul grupului sunt eficace si daca operatiile finantate de banca sunt viabile, in pofida, daca este cazul, a situatiei delicate prin care trece o filiala societati sunt foarte concentrate, puterea economica este detinuta ,de fapt, de o singura societate.Practica recunoaste in acest sens doua posibilitati : - societatea denumita lider de grup sausocietatea-mama conserva o activitate industriala, comerciala sau financiara, uneori in legatura cu activitatile altor societati incare ea detine direct sau indirect actiuni(un control), recunoscute sub numele de filiale - societatea-mama este o societate holding, al carei activ este constituit numai din titluri si al carei obiectiv este gestiunea unui portofoliu. Conform referentialului international, controlul conjunctiv(concomitent) reprezinta impartirea, printr-un acord contractual, a controlului asupra unei activitati economice sau asupra unei societati, intre un numar restrans de actionari, care controleaza in comun, dar nici unul nu poate lua decizii fara acordul celorlalti S1 si S2, detin, fiecare, 50% din drepturile de vot ale lui S3 si poarta numele de societati controlante S3 este societate controlata conjunctiv. In afara de cele doua forme de control, in relatiile dintre societati poate sa apara si cazul de influienta notabila. Influienta notabila ,in intelesul international,este puterea de a participa la deciziile referitoare la politicile financiare si de exploatare a unei intreprinderi, fara ca totusi sa se exercite un control asupra acestor decizii .14 Daca un investitor detine ,direct sau indirect,prin filialele sale, cel putin 20% din drepturile de vot(in principiu intre 20% si 50% ) intr-o intreprindere, se presupune ca el exercita o influienta notabila. O intreprindere asociata este o intreprindere in care investitorul are o influienta notabila si care nu este nici filiala, nici asociere in participatie O societate-mama intocmeste si prezinta situatii financiare consolidate, exceptand situatia in care ea insasi este o filiala a altei societati mama.Conturile consolidate trebuie sa includa, dincolo de societatea-mama, toate filialele, cu exceptia celor care sunt controlate doar temporar. Situatiile financiare consolidate trebuie sa fie intocmite prin folosirea unor politici contabile uniforme.Cum intocmirea situatiilor financiare consolidate se face pe baza situatiilor financiare individuale ale societatilor grupului, aceste situatii trebuie sa fie Retratate inainte de inceperea operatiilor propriu-zise de consolidare.
14

Contabilitate consolidat o abordare european i internaional Niculae Feleaga, Liliana Feleaga Ed. Economic, Bucureti 2007

CONTABILITATE CONSOLIDAT | Iunie 2012

Grupurile multinaionale, importana lor economic i reprezentarea lor contabil

Aceste retratari se refera la : - omogenizarea datelor de inchidere si a politicilor contabole utilizate ; - eliminarea efectelor fiscale . Retratarile de omogenizare se realizeaza prin aplicarea politicilor de contabilizare si evaluare in consolidare. Retratarile de eliminare a efectelor fiscale vizeaza eliminarea incidentelor unor restrictiinjuridice si fiscale, pentru a realiza o imagine fidela a conturilor, in primul rand a pozitiei financiare si performantelor grupului, cu respectarea realitatii economice. Consolidarea propriu-zisa presupune parcurgerea urmatoarelor etape : I)-preluarea si cumularea elementelor din bilanturile si din conturile de profit si pierdere ale liderului de grup si filialelor, care definesc ansamblul, prin unul din cele doua suporturi tehnice de consolidare. In cazul metodei integrarii globale, elementele din bilanturile si din conturile de profit si pierdere sunt preluate in proportie de 100%.) II a)eliminarea conturilor reciproce(interne); II b)eliminarea rezultatelor interne- profiturile nerealizate trebuie sa fie eliminate in totalitate la fel si pierderile nerealizate. III-repartizarea capitalurilor proprii ale filialei intre grup(societatea mama) si actionarii minoritari. Astfel ,la nivelul bilantului procedam la: - se elimina titlurile detinute de societatea mama intr-o filiala consolidata, la valoarea lor contabila ; - calculul si inregistrarea cotei din capitalurile filialei consolidate(capital social+rezerve), care participa la rezerva consolidata15

15

Ghid practic de aplicare a Standardelor Internationale de Contabilitate,

CONTABILITATE CONSOLIDAT | Iunie 2012

Grupurile multinaionale, importana lor economic i reprezentarea lor contabil Bibliografie: Contabilitate consolidat o abordare european i internaional Niculae Feleaga, Liliana Feleaga Ed. Economic, Bucureti 2007; Ghid practic de aplicare a Standardelor Internationale de Contabilitate; Consolidarea Conturilor, Tiron Tudor; Grupurile de societi. Consolidarea conturilor, Munteanu V. si Turcan A; Claudia Tuclea, Management Strategic Managementul resurselor umane n companiile multinaionale, Simpozionuls Internaional Abordri moderne n managementul i economia organizaiei, organizat de ctre Facultatea de Management, Catedra Management,ASE Bucuresti; Grupuri de societi i imaginea lor contabil,Nicoleta Farcane www.wall-street.ro www.global.nytimes.com

CONTABILITATE CONSOLIDAT | Iunie 2012