INTRODUCCION En una acepcin amplia, el activo fijo comprende todos los recursos de una empresa, tangibles e intangibles, que

estn destinados a ser realizados, vendidos o consumidos en un plazo superior a un ao a contar a la fecha del balance, o bien a ser mantenidos indefinidamente. La estructura que hemos adoptado en esta obra para el tratamiento del activo concuerda, precisamente, con la acepcin antes indicada, puesto que las partidas que lo integran han sido clasificadas en solo dos grupos: activo circulante y activo fijo. Es necesario reconocer, sin embargo, que a veces se prefiere subdividir el activo en unos mayores nmeros de grupos, atendiendo a otros criterios de clasificacin. Independientemente del nmero de rubros que, para el activo fijo, contemple el plan de cuentas de una empresa, ellos pueden agruparse atendiendo a los siguientes conceptos: Activo fijo tangible Activo fijo intangibles Inversiones permanentes en otras empresas Otros activos fijos (cuentas y documentos por cobrar, existencias, etc.). En el siguiente trabajo desarrollaremos detalladamente los activos fijos tangibles.

ACTIVO FIJO TANGIBLE Este grupo est constituido por todas las cuentas representativas de bienes fsicos adquiridos para ser usados en la explotacin social. Entre ellos podemos mencionar los terrenos, construcciones, obras de infraestructura, maquinaria, muebles, vehculos, herramientas, envases, etc. En general, los bienes del activo fijo tangible se valorizan al costo, es decir, a su precio de compra ms todas las erogaciones en que se incurre hasta el momento en que ellos quedan en condiciones de cumplir con el objetivo que se ha tenido en vista al adquirirlos. As, por ejemplo, el costo de una maquina estar formado por el precio de la compra, por los fletes y los seguros de cargo del comprador, por las erogaciones relacionadas con su instalacin, por los intereses que se devenguen hasta el momento en que ella quede dispuesta para su uso o funcionamiento, etc. Ejemplo: El 1 de octubre se adquiere una maquina por un valor de $540.000. Con motivo de esta adquisicin se incurre, adems, en las siguientes erogaciones: a) Fletes y seguros b) Instalacin c) Intereses por crdito a 90 das $ 25.000 37.000 10.500

Sabiendo que la maquina quedo lista para su funcionamiento el 31 de octubre, su costo se determina en la siguiente forma: Precio de compra Fletes y seguros Instalacin Intereses (30 das) Costo $ 540.000 25.000 37.000 3.500 605.500

En todo caso debemos tener presente que, al considerar la variable inflacionaria, el costo registrado al momento de la adquisicin del bien sufre sucesivas actualizaciones durante su vida til. As, en nuestro pas, el activo fijo tangible se corrige monetariamente aplicndoles en forma peridica la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor. Esta modalidad implicara que se est reconociendo la variacin de dicho indicador (IPC) para medir, a su vez, las variaciones del signo monetario. Por lo tanto, no se est estableciendo el valor de reposicin del bien, sino que se est ajustando el valor de la moneda empleada en el momento de su adquisicin. Si en el caso de nuestro ejemplo suponemos que el aumento del ndice de precios al consumidor aplicable al 31 de diciembre es de 5%, la contabilizacin de la correccin monetaria seria la siguiente:

Maquinaria Correccin monetaria 5% sobre $605.500

30.275 30.275

En este caso el saldo de la cuenta maquinaria ($635.775), representa el mismo costo del bien registrado el 31 de octubre, pero, ahora, expresado en moneda del 31 de diciembre. Cuando el bien tiene una vida til definida, es decir, cuando su capacidad de servicio en condiciones normales de funcionamiento solo se mantiene por un tiempo determinado, su costo debe distribuirse equitativamente entre los diferentes ejercicios comerciales que habrn de ser favorecidos por su uso. La vida til de un bien debe entenderse en un sentido econmico y, por lo tanto, puede estar determinada por hechos fsicos tales como su desgaste o exposicin a los elementos naturales, o bien a la obsolescencia causada por el desarrollo tecnolgico. En todo caso, dadas las implicaciones tcnicas que se envuelve el problema de la fijacin de la vida til de un bien, est claro que ella no corresponde al rea contable, sino que al campo de la ingeniera. Una vez resuelto una poltica de amortizacin destinada a extinguir gradualmente su costo de adquisicin, con el objeto de reflejar contablemente la depreciacin que ha experimentado. En algunos casos el valor a amortizar no corresponde al costo de adquisicin del bien. Esto as cuando terminada la vida til estimada del bien se considera que este habr de tener un valor residual o de desecho. La dificultad que entraa establecer a priori dicho valor de desecho es la razn que se tiene en vista, en la mayora de los casos, para desestimarlos. Sin embargo, debe tenerse presente que el valor de desecho puede ser significativo en el caso de aquellas empresas que adoptan la poltica de desprenderse de algunos bienes de activo fijo tangible despus de transcurrido cierto nmero de aos, aun cuando ellos mantengan su capacidad de servicio y, en consecuencia, exista potencialmente un mercado comprador. Est claro que toda poltica de amortizacin, persigue una distribucin equitativa del valor del bien durante su vida til. No obstante , existen diferentes teoras respecto a que debe entenderse por equitativo, las cuales se han traducido en la formulacin de diversos mtodos matemticos de amortizacin , a los cuales nos referimos ms adelante. Dada una de las caractersticas del activo fijo tangible, cual en su vida relativamente extensa con relacin a un ejercicio comercial, su tratamiento contable se refiere no solo a su registro en el momento de la adquisicin y a las peridicas actualizaciones y depreciaciones, sino que tambin a otras operaciones que pueden modificar su valor mientras se mantengan en servicio, tales como adiciones, mejoras y reparaciones mayores. Adems, es necesario considerar el tratamiento contable que habr de darse a las eventuales ventas de activo fijo, a los bienes retirados de servicios etc. En los apartados siguientes nos referiremos a los distintos aspectos del activo fijo tangible se requieren de un tratamiento contable especifico.

METODOS MATEMATICOS DE AMORTIZACION En Contabilidad Bsica se estudi el mtodo lineal de amortizacin, que consiste en dividir el valor de amortizar (valor de adquisicin menos valor residual o de desecho) por el nmero de aos de vida til estimada del bien, para determinar el cargo anual a resultado por concepto de depreciacin. Es necesario reconocer que el mtodo lineal es el ms comnmente utilizado, tanto por la simplicidad de su aplicacin como, al parecer de muchos, porque sera el ms equitativo, desde el momento que se asigna a cada ejercicio comercial una cuota uniforme de depreciacin. Sin embargo, la equidad, en este caso, estara considerando solo el factor disponibilidad del bien, sin tomar en cuenta el factor utilizando del bien, es decir, se estara determinando una depreciacin anual, con prescindencia del mayor o menor uso que se hubiera hecho de l. Precisamente, el considerar el factor utilizando y otras variables que pueden incidir en el problema de la amortizacin de los bienes del activo fijo tangible, es lo que ha determinado el desarrollo de diferentes mtodos matemticos para su clculo. A continuacin examinaremos algunos otros mtodos matemticos que, si bien es cierto no son de uso muy frecuente en nuestro medio, tienen una base terica que creemos puede resultar de inters. Mtodo de produccin. En este mtodo se relaciona el valor a amortizar con la utilizacin del bien, expresando esta ltima en unidades a producir su vida til. Ejemplo: Se adquiere una maquina cuyo costo es de $650.000. Su vida til se estima en 1.200.000 unidades a producir, y un valor residual o de desecho de 50.000 Costo maquina Valor residual Valor a amortizar $ 600.000: 1.200.000 unidades = $ 0,50 Por lo tanto, deber aplicarse una cuota de amortizacin de $ 0,50 por lo cual unidad producida por la mquina .Esto significa que si bien la amortizacin es jifa al respecto de cada unidad, es variable respecto a cada ejercicio, puesto que lo ms probable es que la produccin no sea uniforme. Es fcil advertir que si la maquina no est dedicada directamente a fabricar bienes, su vida til no podr expresarse en unidades a producir. Ello no obsta para que, en su esencia, pueda aplicarse este mtodo siempre que se relacione el valor a amortizar con el nmero de horas de funcionamiento de la mquina .En forma similar, tratndose de un vehculo, la vida til puede expresarse en unidades de servicio, es decir, en kilmetros por recorrer. $ 650.000 50.000 600.000

En principio, al comparar el mtodo de produccin con el mtodo lineal, aquel aparece con ms equitativo puesto que el valor a amortizar en cada ejercicio depende del uso dado a la maquina o al bien de que se trate. Sin embargo, a veces se ha criticado tal proceder, argumentndose que si el bien permanece inactivo o con escasa actividad, se estara prolongando la vida til del bien, desconocindose su posible deterioro, como as tambin su eventual obsolescencia. Mtodo combinado de amortizacin fija y variable. Frente a la limitante sealada en el prrafo anterior respecto al mtodo de produccin, puede utilizarse una variante de l, que consiste en considerar en el clculo de la amortizacin tanto el factor disponibilidad del bien como el factor utilizacin del mismo. Para ello es necesario estimar la vida til expresndola en aos, como as tambin en unidades de produccin. Sobre esta base, en cada ejercicio se aplica la amortizacin de acuerdo al mtodo lineal o de acuerdo al mtodo de produccin, considerando siempre la que resulte mayor entre ambas. Ejemplo: El costo de una maquina es de $ 890.000. Su valor residual se estima en $ 50.000, y su vida til en 10 aos o en 6.000.000 de unidades. Calculo de amortizacin: a) Segn mtodo lineal Costo maquina Valor residual Valor a amortizar $ 840.000:10 aos = $ 840.000 anuales b) Segn mtodo de produccin $ 840.000: 6.000.000 unidades =$ 0,14 por unidad Desarrollo de la tabla de amortizacin: Amortizacin Ao Unidades Producidas Mtodo de produccin 77.000 86.800 89.600 82.600 109.200 105.700 105.000 81.200 93.800 Mtodo lineal 84.000 84.000 84.000 84.000 84.000 84.000 84.000 84.000 84.000 Amortizacin Aplicada Valor De libros 890.000 806.000 719.200 629.600 545.600 436.400 330.700 225.700 141.700 50.000 $ 890.000 50.000 $ 840.000

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

550.000 620.000 640.000 590.000 780.000 755.000 750.000 580.000 670.000

84.000 86.800 89.600 84.000 109.200 105.700 105.000 84.000 91.700 840.000

Con relacin a la tabla desarrollada podemos hacer las siguientes observaciones: a) Para determinar la amortizacin que correspondera aplicar de acuerdo al mtodo de produccin se multiplico la cuota de $ 0,14 por unidad, calculada previamente, por el nmero de unidades realmente producidas en cada ao. b) La amortizacin mnima que se aplic en cada ao es la que resulta de considerar en mtodo lineal, es decir, $ 84.000 anuales. c) La aplicacin delo mtodo combinado puede significar una disminucin de los aos de vida til, previamente calculados, que es precisamente lo que ocurri en el ejemplo .Efectivamente, la maquina se amortizo en un periodo de nueve aos. d) En el ao 9 habra correspondido, en principio, aplicar una amortizacin de $93.800(670.000 unidades x $0,14). Sin embargo, solo se aplic la cantidad de $ 91.700, porque con ella se complet el valor a amortizar ($840.000), quedando el bien expresado a su valor residual. e) En el ejemplo no se ha considerado el efecto de la correccin monetaria tanto sobre el valor de la maquina como de la amortizacin anual. Mtodos decrecientes de amortizacin. Como su nombre lo indica, estos mtodos consisten en ir disminuyendo gradualmente la amortizacin peridica durante la vida til estimada del bien. Aun cuando en principio un mtodo de esta naturaleza pudiera parecer poco equitativo para distribuir el valor a amortizar , quienes propugnan su aplicacin lo fundamentan en consideraciones tales como la de que en determinados casos , con el transcurso del tiempo , el bien puede ver disminuida su capacidad de servicio o su capacidad para generar ingresos econmicos .A veces , se sostiene tambin que una disminucin gradual de las amortizaciones puede producir una suerte de compensacin con el mayor gasto por concepto de mantenimiento que va requiriendo el bien a medida que tiene ms aos de uso. Al margen de las consideraciones anteriores, muchas veces se visualizan los mtodos decrecientes de la amortizacin como una forma de amortizacin acelerada, sin que ello signifique acortar arbitrariamente la vida til normal de un bien. Entre los mtodos decrecientes ms conocidos podemos mencionar el que consiste en aplicar un tanto por ciento fijo sobre el valor neto del bien al trmino de cada ao. La aplicacin de este mtodo implica la bsqueda de dicho tanto por cierto a travs de un clculo matemtico que permita la extincin del valor a amortizar en los aos de vida til previamente estimados. Ejemplo: El costo de un vehculo de reparto es de $ 2.800.000. Su vida til se estima de 5 aos y su valor residual en $ 400.000. Costo vehculo Valor residual Valor a amortizar $ 2.800.000 400.000 $ 2.400.000

Para determinar el tanto por ciento a aplicar en cada ao es necesario utilizar la siguiente formula:

% = ( 1 - __d__) X 100 C

En la formula anterior C presenta el costo del bien corresponde el valor residual; y n indica la vida til expresada en aos. Por lo Tanto, reemplazando estos smbolos, la formula queda as: % = (1 - 400.000 ) x 100 2.800.000 % = 32, 239 Desarrollo de la tabla de amortizacin:

AMORTIZACION ANUAL 0 1 2 3 4 5

AMORTIZACION ACUMULADA

VALOR NETO 2.800.000 1.897.308 1.285.635 871.159 590.306 400.000

902.692 611.673 414.476 280.853 190.306 2.400.000

902.692 1.514.365 1.928.841 2.209.694 2.400.000

El desarrollo de la tabla anterior permite comprobar que, aplicado el 32,239% sobre el valor neto del bien al trmino de cada ao, se llega finalmente al valor residual previamente estimado de % 400.000. La complejidad que envuelve el desarrollo de la formula en el mtodo antes descrito ha derivado en una variante matemtica de ms fcil calculo, que se basa en la suma de los dgitos de los aos de vida del bien. En nuestro ejemplo la suma de los dgitos de los aos de vida es la siguiente: 1+ 2 + 3 + 4 + 5 = 15

El segundo paso consiste en dividir el valor a amortizar por 15: $ 2.400.000: 15 = $ 160.000 Por ultimo para que la amortizacin resulte decreciente, en cada ao se aplica la cantidad de $ 160.000 multiplica por el nmero de aos que le restaban al bien al iniciarse el ejercicio. Desarrollo de la tabla de amortizacin:

AO

AMORTIZACION ANUAL

AMORTIZACION ACUMULADA

VALOR NETO 2.800.000 2.000.000 1.360.000 880.000 560.000 400.000

0 1 2 3 4 5

800.000 640.000 480.000 320.000 160.000 2.400.000

800.000 1.440.000 1.920.000 2.240.000 2.400.000

Otro mtodo decreciente es aquel que consiste en aplicar, sobre el valor neto del bien, el doble de la tasa que correspondera segn el mtodo lineal. Ejemplo: La vida til de un bien del activo fijo adquirido en $ 1.500.000, se estima en 10 aos. Su valor residual se calcula en $ 150.000. De acuerdo al mtodo lineal correspondera aplicar una tasa de amortizacin anula de 10 %. Por lo tanto, el doble de dicha tasa es de 20%. Desarrollo de la tabla de amortizacin:

AO

AMORTIZACION ANUAL

AMORTIZACION ACUMULADA

VALOR NETO DEL BIEN 1.500.000 1.200.000 960.000 768.000 614.400 491.520 393.216 314.573 251.658 200.829 150.000

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

300.000 240.000 192.000 153.600 122.880 98.304 78.643 62.915 50.829 50.829 1.350.000

300.000 540.000 732.000 885.600 1.008.480 1.106.784 1.185.427 1.248.342 1.299.171 1.350.000

Obsrvese que el mtodo antes descrito se aplic sistemticamente hasta el ao 8 inclusive, es decir, se aplic la tasa de 20 % sobre el valor neto del bien. En los dos aos restantes, en cambio, se aplic, se aplic el mtodo lineal, dividiendo el saldo neto a amortizar ($251.658 - $ 150.000) por 2 (aos restantes del bien). Cuando as se procede, se persigue evitar que en el ltimo ao deba aplicarse una amortizacin mayor a la del ao anterior para completar el valor amortizar, y dejar como saldo final el valor residual del bien al trmino de su vida til. En otras palabras, de no haberse procedido en la forma indica, la amortizacin de los tres ltimos aos aparecera as en la tabla:

AO

AMORTIZACION ANUAL 62.915 50.332 51.326

AMORTIZACION ACUMULADA 1.248.342 1.298.674 1.350.000

VALOR NETO DEL BIEN 251.658 201.326 150.000

8 9 10

Efectivamente, si no se hubiera cambiado el mtodo, la amortizacin del ao 10 ($ 51.326) habra resultado mayor que la amortizacin del ao 9($ 50.332). Debe reconocerse que el cambio del mtodo tambin implica un ajuste de la amortizacin en los aos restantes del bien, evitndose as que dicho ajuste recaiga solo en el ltimo ao. Ahora bien, para determinar el ao en que debe procederse el cambio de mtodo se aplica el siguiente procedimiento general: Cuando el valor neto a amortizar (valor neto del bien valor residual) dividido por loa aos de vida til da como cociente una cantidad mayor que la amortizacin resultante al aplicar la doble tasa, debe adoptarse el mtodo lineal. As, en nuestro ejemplo, el cambio se produjo en el ao 9, de acuerdo al siguiente calculo: 251658 150.000 > 20% sobre 251.658 2 50.829>50.332

Cabe advertir que si en el caso de nuestros ejemplos no se hubiera considerado un valor residual, el cambio de mtodo debera haberse hecho con anterioridad. Es interesante mencionar que el mtodo de estudio es aceptado en los Estados Unidos De Norteamrica para efectos impositivos siempre que se trate de bienes nuevos adquiridos por la empresa, teniendo esta la opcin de cambiar al mtodo lineal cuando as lo decide. A veces, errneamente, se emplea este mtodo aplicndose sobre el valor neto del bien al trmino de cada ao, la misma tasa que habra correspondido segn el mtodo lineal. Cuando as se procede se estara prolongando la vida til del bien ms all de los aos considerados para el clculo de la tasa de amortizacin, a menos que en el ltimo ao se aplicara el saldo del valor amortizar, el que resultara a todas luces desproporcionado . Mtodos amortizacin, de base financiera. Anteriormente examinamos algunos mtodos de amortizacin que tienen el carcter de decrecientes, debido a que el cargo peridico a resultados va disminuyendo a medida que avanza la vida til estimada del bien. Tambin existe la posibilidad de aplicar un mtodo creciente, como ocurre, en el caso del mtodo del fondo de amortizacin. Su uso tiene una base netamente financiera al considerar una nueva variable la tasa de inters - , y al atender al cambio de la estructura econmico- financiera motivada por las amortizaciones. Efectivamente, las amortizaciones tienen el efecto de desplazar recursos desde el activo fijo al activo circulante, lo cual se puede apreciar a travs del siguiente ejemplo: Supngase que una empresa tiene la siguiente estructura:

Activo Circulante Fijo 200.000 300.000 500.000 Patrimonio

Pasivo 500.000 _________ 500.000

Si el activo fijo en 10% anual, y la utilidad obtenida en el ejercicio es distribuida totalmente, la nueva estructura econmico- financiera ser la siguiente: Activo Circulante Fijo 230.000 270.000 500.000 Pasivo Patrimonio 500.000 _________ 500.000

Aun cuando no se ha sealado el monto de utilidad, est claro de $30.000, por amortizacin del activo fijo. En consecuencia, se puede afirmar que el aumento de los recursos financieros (capital de trabajo) est dado por la utilidad determinada antes de aplicar las amortizaciones. Como en nuestro ejemplo se ha supuesto que la utilidad neta de amortizaciones, es decir, la utilidad

econmica es la que se ha distribuido totalmente, ha quedado en la empresa la cantidad de $ 30.000 que corresponde a la amortizacin del activo fijo. Al no haber nuevas adquisiciones de activo fijo, dicha cantidad, necesariamente, ha debido aumentar el activo circulante. Sobre la base del anlisis antes expuesto, se ha sealado que el incrementado del activo circulante motivado por las amortizaciones le permite a la empresa aumentar el volumen de las actividades propia de su giro, posibilitando, en consecuencia, una mayor rentabilidad. Quienes propugnan la adopcin de este mtodo estiman, que, como el aumento gradual de las utilidades es provocado por las amortizaciones, sera ms equitativo que el cargo a resultados tambin fuera aumentando gradualmente, dndole as mayor validez al anlisis comparativo de los resultados de distintos ejercicios. En principio, el mtodo en estudios supone la creacin de un fondo, es decir, la segregacin de recursos financieros destinados exclusivamente al cumplimiento de un objetivo que, en este caso, sera el de acumular al trmino de la vida til estimada del bien una cantidad igual al monto amortizacin. Ejemplo: Se adquiere un bien de activo fijo en la suma de $ 2.000.000. Su vida til normal se estima en cinco aos y su valor residual en $ 200.000. Se decide la creacin de un fondo, depositndose anualmente en un banco una cantidad tal que, colocada al 6% de inters, permita acumular al trmino de la vida til $ 1.800.000. Calculo del incremento anual del fondo.

Incremento anual del fondo = ______C___-___d_______ ( 1 + i ) - 1__________________________ i

Incremento anual del fondo

2.000.000 200.000 (1 + 0.06) - 1 0,06

1.800.000 5,637093

$ 319.314

Desarrollo de la tabla de amortizacin:

AO 0 1 2 3 4 5

DEPOSITO FONDO 319.314 319.314 319.314 319.314 319.314 1.596.570

INTERESES

AMORTIZACION ANUAL 319.314 338.473 358.781 380.308 403.124 1.800.000

19.159 39.467 60.994 83.810 203.430

AMORTIZACION VALOR NETO ACUMULADA DEL BIEN 2.000.000 319.314 1.680.686 657.787 1.342.213 1.016.568 983.432 1.396.876 603.124 1.800.000 200.000

Con relacin a la tabla desarrollada podemos hacer las siguientes observaciones: a) El depsito anual para la formacin del fondo, de acuerdo al clculo hecho previamente, es de $ 319.314. b) Al trmino del primer ao no se han calculado intereses, por cuanto al depsito se hizo al finalizar dicho periodo. En el ao 2 los intereses ascienden a $19.159, que resultan de aplicar la tasa de inters de 6% sobre el depsito hecho en el ao 1. En el ao 3, se aplica el 6% de inters sobre $ 657.787, que corresponde al total depositado hasta el ao 2 inclusive ms los intereses generados por dichos depsitos .El mismo procedimiento se utiliz en los aos siguientes. c) La amortizacin aplicada en cada ao corresponde al monto del depsito ms los intereses sobre el saldo anterior. As, en el ao 1, la amortizacin es igual al monto del depsito ($319.314), puesto que an no se han generado intereses. En el ao 2 la amortizacin asciende a $ 338.473 que corresponde al monto del depsito ($ 319.314) ms los intereses sobre el saldo anterior ($19.159). Puesto que los intereses van aumentando cada ao, lo propio ocurre con el monto de la amortizacin anual. Otros mtodos de amortizacin. Debemos reconocer que , si bien es cierto los mtodos de amortizacin constituyen una materia ampliamente desarrollada desde el punto de vista terico , en la prctica su aplicacin es ms bien restringida , razn por la cual nos limitaremos a dar a conocer sucintamente otros mtodos existentes. Mtodo de reposicionis que un mtodo formal de amortizacin, constituye un procedimiento simplificado para el tratamiento de bienes cuyo costo es irrelevante, o bien cuando su control unitario resulta complejo o demasiado laborioso. El mtodo consiste en cargar al activo fijo la adquisicin inicial, como as tambin cualquier aumento de la dotacin original, y cargar a resultados toda adquisicin que est destinada a

reemplazar algn bien de dicha dotacin. En consecuencia, el cargo a resultados de cada ejercicio estar dado por el costo de todos los remplazos hechos en el periodo. Mtodo de tasacin. En este caso, al trmino de cada ejercicio, debe procederse a una tasacin de los diferentes bienes y compararla con el valor neto segn libros, cargndose la diferencia a resultado por concepto de amortizacin. Este mtodo aparentemente simple, no lo es tanto, si consideramos las dificultades tcnicas que involucra la tasacin.

DEPRESIACION En el apartado anterior, al tratar los mtodos decrecientes de amortizacin, dijimos que ellos constituyen una forma de amortizacin acelerada, pero, en todo caso, considerando la vida til estimada del bien. Ahora nos referimos a la amortizacin acelerada que contempla, como una franquicia tributaria, nuestra legislacin impositiva. Efectivamente, el nmero 5 del artculo 31 de la ley sobre el impuesto a la renta, despus de referirse a la depreciacin normal de los bienes fsicos del activo inmovilizado (activo fijo tangible) que se acepta como gasto para la determinacin de la renta lquida, agrega lo siguiente: No obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciacin acelerada, entendindose por tal aquella que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida til equivalente a un tercio de la fijada por la Direccin o Direccin Regional. No podrn acogerse al rgimen de depreciacin acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida til total fijada por la Direccin o Direccin Regional sea inferior a cinco aos. Los contribuyentes podrn en cualquier oportunidad abandonar el rgimen de depreciacin acelerada, volviendo as definitivamente al rgimen normal de depreciaciones a que se refiere este nmero. De la disposicin anterior se desprende que si la amortizacin normal de un bien debe hacerse en diez aos, la amortizacin acelerada considera una vida til de tres aos. Tal es el caso, por ejemplo, de los muebles. Desde el punto de vista de la tcnica contable, y teniendo presente los objetivos que se persiguen en los estados financieros, que deben representar con el mayor grado de fidelidad la verdadera situacin de una empresa, la amortizacin debe calcularse y contabilizarse de acuerdo a los aos de vida til normal del bien, sin perjuicios de considerar la franquicia tributaria que implica el rgimen de depreciaciones aceleradas, para los efectos de determinar la renta lquida imponibles.

EROGACIONES RELACIONADAS CON EL ACTIVO FIJO TANGIBLE, POSTERIORES A SU ADQUICISION Una erogaciones capitalizable cuando ella se imputa a una cuenta del activo por considerase que aumenta el costo de los recurso econmicos que posee la empresa. A su vez, una erogacin se califica de no capitalizable cuando ella se carga a una cuenta de gastos. Las erogaciones capitalizables pueden revestir distintas formas de expresin contable. As, la contabilizacin ms corriente es aquella que consiste en cargar la cuenta principal con la que se

relacionan, tales como Construcciones, maquinaria, vehculos, etc. En determinados casos, cuando se hace un cargo a una cuenta complementaria de activo fijo tangible; el tambin representa una erogacin capitalizable, por cuanto, indirectamente, se aumenta el valor neto del bien. Otra forma que puede adoptar una erogacin capitalizable es la de un cargo diferido, cuando se desea mantener separadamente de la cuenta principal, el monto de la erogacin. Entre las erogaciones relacionadas con el activo fijo se pueden mencionar la reposicin o reemplazo de piezas o parte del bien, las reparaciones, las mejoras, las adicciones o amplificaciones y, en general, todas las operaciones de mantenimiento o de conservacin.

LEASING FINANCIERO En el aspecto formal el leasing financiero es un contrato de arrendamiento de determinados bienes del activo fijo tangible, en el cual el arrendatario se compromete a pagar una renta peridica pudiendo, al trmino de un plazo convenido con el arrendador, ejercer una opcin de compra por un monto previamente establecido. Desde un punto de vista econmico, representa ms bien una operacin de compraventa con caractersticas especiales, como lo es el hecho de que la propiedad del bien solo se transfiere al trmino del contrato. As, durante la vigencia del contrato, se entiende que los pagos peridicos hechos por el arrendatario corresponden al costo del bien adquirido ms cierta tasa de inters. En consecuencia, la verdadera naturaleza de esta operacin nace cuando una empresa requiere de ciertos bienes del activo fijo tangible, y no desea o no est en condiciones de adquirirlos directamente. Puesto que existen actualmente empresas de leasing, son estas las que adquieren los bienes de acuerdo a las especificaciones de sus clientes y financian la operacin, obteniendo con ello una utilidad generada por los intereses que se hayan pactado.

VENTA Y RETIRO DE BIENES DEL ACTIVO FIJO TANGIBLE Aun cuando por definicin los bienes del activo fijo no estn destinados a ser vendidos, en la prctica puede ocurrir que una empresa decida su enajenacin. Esta puede deberse a distintas razones, tales como la necesidad de reemplazar un bien por otro de ms avanzada tecnologa; discontinuacin de una determinada lnea de produccin; insuficiencia de la capacidad de servicio del bien frente a nuevos requerimientos, etc. La venta de un bien del activo fijo tangible implica su eliminacin en la contabilidad de la empresa, como as tambin el reconocimiento del resultado obtenido de la operacin. En cuanto al retiro de servicio de un bien del activo fijo tangible, cabra sealar que si ello ocurre al trmino de la vida til estimada, deber procederse a revertir la depreciacin acumulada, de tal manera que el valor neto de libros resultantes corresponda el valor de desecho. En caso que dicho bien sea vendido posteriormente, la diferencia entre el valor de desecho el precio de venta deber reconocerse como un resultado no operacional.

Tambin es posible que el bien sea retirado de servicio antes que se espire su vida til. En este caso, en principio, podra revertirse la depreciacin acumulada y traspasar el valor neto del bien a una cuanta que se puede denominar Bienes Retirados de Servicio. Sin embargo, si dicho valor neto es notoriamente distinto del posible valor de recuperacin, cabra contabilizar de inmediato este ltimo en la cuenta Bienes Retirados de Servicio y reconocer el resultado por la diferencia producida. Cabe sealar , por ltimo, que la cuenta bienes retirados de servicio no debe incluirse dentro del activo fijo tangible , puesto que , por estar destinados a la venta , formaran parte del activo circulante.

INDICE

Introduccin.. Activo Fijo Tangible.. Mtodos Matemticos de Amortizacin. Depreciacin Erogaciones Relacionadas con el Activo Fijo Tangible, Posteriores a su Adquisicin. Leasing Financiero.. Venta y Retiro de Bienes del Activo Fijo Tangible Conclusin

EJERCICIO

DEPRESIACION Y CORRECION MONETARIA En perodos inflacionarios los activos fijos se corrigen monetariamente y luego se deprecian. Ejemplo: 30.06.05: Se compra y pone en servicio una camioneta por valor de $3.400.000. La VIPC del segundo semestre de 2005 es 15%. La vida til estimada es 10 aos. Sin valor residual.

a) Calculo de la C. monetaria: Costo del bien + C.M Costo corregido al 31/12 b) Calculo de la depreciacin: 3.910.000 = 10 391.000 X 6 = 12 Contabilizacin: ____x____ Vehculo C. Monetaria 510.000 510.000 195.500 Depreciacin proporcional por 6 meses. $391.000 Depreciacin por un ao $ 3.400.000 510.000 $ 3.910.000

C.M. de vehculo por 2do semestre 2005 ____x____ Depreciacin vehculo 195.000 Deprec. Acumul. Vehculo Depreciacin de vehculo por 2do Sem. 2005 195.000

4) Presentacin del Activo Fijo Balance al 31/12 Activo Fijo: Vehculo (-) DAV 3.910.000 195.500 3.714.500