LENTREE DES IMMOBILISATIONS DANS LENTREPRISE

Objectif(s) :
o

Evaluer les immobilisations (acquises ou produites).

Pr-requis :
o

Etre capable de distinguer : charges, immobilisations et stocks.

Modalits :
o o o

Analyse de la rglementation, Exemples de difficults progressives, Synthse. TABLE DES MATIERES

Chapitre 1. PRINCIPES. ................................................................................................................... 3 Chapitre 2. IMMOBILISATIONS ACQUISES A TITRE ONEREUX. ...................................... 3 2.1. Principes. .......................................................................................................................... 3 2.2. Elments du cot dacquisition. ..................................................................................... 3 2.2.1. Dfinition. .......................................................................................................... 3 2.2.2. Evaluation. ........................................................................................................ 3 2.2.3. Comptabilisation. ............................................................................................. 4 2.3. Frais dacquisition. .......................................................................................................... 4 2.4. Exemple 01. ...................................................................................................................... 5 2.4.1. Enonc et travail faire. .................................................................................. 5 2.4.2. Annexe. .............................................................................................................. 5 2.4.3. Correction. ........................................................................................................ 5 2.5. Cots ultrieurs lacquisition dune immobilisation. ................................................ 5 2.6. Cot dacquisition hors TVA rcuprable ou dductible. ........................................... 6 2.7. Exemple 02. ...................................................................................................................... 7 2.7.1. Enonc et travail faire. .................................................................................. 7 2.7.2. Annexe. .............................................................................................................. 7 2.7.3. Correction. ........................................................................................................ 7 2.8. Biens pour lesquels la TVA n'est pas dductible. ......................................................... 8 2.9. Exemple 03. ...................................................................................................................... 8 2.9.1. Enonc et travail faire. .................................................................................. 8 2.9.2. Annexe. .............................................................................................................. 9 2.9.3. Correction. ........................................................................................................ 9 2.10. Acquisitions de petits matriels et outillages de faible valeur. ................................ 10 2.10.1. Utiliss par lentreprise. ............................................................................... 10 2.10.2. Destins la location. ................................................................................... 10 2.11. Exemple 04. .................................................................................................................. 10 2.11.1. Enonc et travail faire. .............................................................................. 10 2.11.2. Annexe. .......................................................................................................... 10 2.11.3. Correction. .................................................................................................... 10 2.12. Exemple 05. .................................................................................................................. 11 2.12.1. Enonc et travail faire. .............................................................................. 11 2.12.2. Annexe. .......................................................................................................... 11 2.12.3. Correction. .................................................................................................... 11 2.13. Avances ou acomptes verss sur commandes. .......................................................... 11
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2.14. Exemple 06. .................................................................................................................. 12 2.14.1. Enonc et travail faire. .............................................................................. 12 2.14.2. Annexe. .......................................................................................................... 12 2.14.3. Correction. .................................................................................................... 12 2.15. Exemple 07. .................................................................................................................. 13 2.15.1. Enonc et travail faire. .............................................................................. 13 2.15.2. Annexe. .......................................................................................................... 13 2.15.3. Correction. .................................................................................................... 14 2.16. Acquisitions intracommunautaires. ........................................................................... 14 2.17. Exemple 08. .................................................................................................................. 15 2.17.1. Enonc et travail faire. .............................................................................. 15 2.17.2. Annexe. .......................................................................................................... 15 2.17.3. Correction. .................................................................................................... 15 2.18. Importations hors Union Europenne. ...................................................................... 15 2.19. Exemple 09. .................................................................................................................. 16 2.19.1. Enonc et travail faire. .............................................................................. 16 2.19.2. Annexe. .......................................................................................................... 16 2.19.3. Correction. .................................................................................................... 16 Chapitre 3. IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE. ................................ 16 3.1. Principes. ........................................................................................................................ 16 3.2. Evaluation. ..................................................................................................................... 17 3.3. Charges financires. ...................................................................................................... 17 3.4. Aspect fiscal : TVA. ....................................................................................................... 17 3.5. Immobilisation inacheve en fin dexercice. ............................................................... 18 3.6. Immobilisation acheve au cours de lexercice suivant. ............................................ 18 3.7. Exemple 10. .................................................................................................................... 19 3.7.1. Enonc et travail faire. ................................................................................ 19 3.7.2. Annexe. ............................................................................................................ 19 3.7.3. Correction. ...................................................................................................... 20 Chapitre 4. IMMOBILISATIONS ET CREDIT BAIL. .............................................................. 20 4.1. Principes. ........................................................................................................................ 20 4.2. Caractristiques du contrat. ......................................................................................... 21 4.3. Redevances. .................................................................................................................... 21 4.4. Leve de loption dachat. ............................................................................................. 21 4.5. Exemple 11. .................................................................................................................... 22 4.5.1. Enonc et travail faire. ................................................................................ 22 4.5.2. Annexe. ............................................................................................................ 22 4.5.3. Correction. ...................................................................................................... 22 Chapitre 5. AUTRES MODES DACQUISITION. ...................................................................... 23 5.1. Acquisition par voie dchange. ................................................................................... 23 5.2. Acquisition par don. ...................................................................................................... 23 Chapitre 6. TRAITEMENT DES COMPOSANTS. ..................................................................... 23 6.1. Principes. ........................................................................................................................ 23 6.2. Exemple 12. .................................................................................................................... 24 6.2.1. Enonc et travail faire. ................................................................................ 24 6.2.2. Annexe. ............................................................................................................ 24 6.2.3. Correction. ...................................................................................................... 24 Chapitre 7. SYNTHESE. ................................................................................................................. 25

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Chapitre 1. PRINCIPES. La valeur comptable des lments dactif immobilis est base sur le cot dentre ou valeur dorigine selon la mthode du cot historique nonce par le Plan Comptable Gnral. Les immobilisations financires font lobjet dun chapitre spcifique. Les modalits dentre des immobilisations corporelles et incorporelles dans le patrimoine de lentit sont : lacquisition titre onreux, la production par lentreprise, lacquisition lissue dun contrat de crdit-bail, lacquisition par voie dchange, lacquisition titre gratuit par un don reu dun tiers.

Chapitre 2. IMMOBILISATIONS ACQUISES A TITRE ONEREUX. 2.1. Principes. Article 321-1- du PCG : A leur date dentre dans le patrimoine de lentit, les actifs acquis titre onreux sont comptabiliss leur cot dacquisition Lvaluation des immobilisations acquises est donc faite leur cot d'acquisition respectif. Il reprsente la valeur dentre du bien dans le patrimoine de lentit ou sa valeur dorigine. Selon le principe du cot historique chaque immobilisation dont lentit est propritaire apparat lactif du bilan pour cette valeur. 2.2. Elments du cot dacquisition. 2.2.1. Dfinition. Article 321-2- Le cot dacquisition dune immobilisation corporelle est constitu de son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement ; de tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner ; de lestimation initiale des cots de dmantlement, denlvement et de restauration du site sur lequel elle est situe, 2.2.2. Evaluation. Ainsi, lors de lacquisition certaines dpenses peuvent tre engages dont les frais accessoires. Le cot dacquisition se trouve alors major de ces frais accessoires. Cot d'acquisition = o prix d'achat net de taxe rcuprable (HT) o moins les rductions commerciales (remises, rabais) o moins toute rduction financire (escompte pour rglement au comptant) o plus les droits de douane ventuels o plus les frais accessoires concomitants lachat du bien et ultrieurs : frais de transport, frais d'emballages, frais d'installation, frais de montage.

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Ce cot ou valeur dorigine dune immobilisation sert de base de calcul pour valuer les amortissements et dprciations. Pour les terrains, le prix dachat doit tre augment des frais destins les rendre libres et nus : frais de dmolition, de dblaiement dune construction existante et dtruite par exemple. Pour les constructions, sajoutent les frais dtudes et honoraires d'architecte, car reprsentant une valeur vnale, ainsi que le montant de la Taxe Locale dEquipement (TLE). 2.2.3. Comptabilisation. Le cot hors taxe rcuprable ou hors taxe dductible est port au dbit dun compte d Immobilisations. La TVA dductible ou rcuprable sur immobilisations est porte au dbit du compte 44562 Etat TVA dductible sur immobilisations Do lcriture suivante :

2.3. Frais dacquisition. Article 321 : Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires, commissions et frais dactes, lis lacquisition, peuvent sur option, tre rattachs au cot dacquisition de limmobilisation ou comptabiliss en charges. Par consquent, ces frais d'acquisition, bien que non reprsentatifs d'une valeur vnale ou marchande, ne constituent pas des frais accessoires. Ils peuvent tre enregistrs sur option (globale pour tous les lments dactif et dfinitive ou permanente) : soit en charges par nature, dductibles des produits, soit dans le cot d'entre de limmobilisation amortissable. Il sagit par exemple des : droits d'enregistrement, droits de mutation enregistrs au dbit du compte 6354 Droits denregistrement, honoraires du notaire, commissions dintermdiaires, frais dagence immobilire, ports au dbit du compte 622 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires, frais de transport aprs la premire installation de limmobilisation, cest dire loccasion dun dplacement ultrieur du bien lintrieur de lentreprise, enregistrs dans le compte 624 Transports de biens, frais ventuels relatifs aux essais, dbits au dbit du compte 617 Etudes et recherches.

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2.4. Exemple 01. 2.4.1. Enonc et travail faire. Une entreprise a acquis un btiment usage commercial dune valeur de 100 000 , non soumise la TVA. Les droits denregistrement slvent 5 000 , les honoraires du notaire 8 000 HT et les frais dagence immobilire 6 000 HT. Tous ces lments sont rgls le jour mme, le 10/11/200N, par chque bancaire avec escompte de 2% pour la construction. Sur option les frais dacquisition sont enregistrs en charges. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs : Annexe : Bordereau de saisie. Comptabiliser ces oprations au journal de l'entreprise. 2.4.2. Annexe.

2.4.3. Correction.

2.5. Cots ultrieurs lacquisition dune immobilisation. a) Les dpenses postrieures lacquisition dun bien et destines : son installation et sa mise en service, accrotre sa valeur vnale, allonger sa dure d'utilisation, amliorer sa productivit constitueront des complments de ce cot et donc s'ajouteront la valeur ou au cot de l'immobilisation.

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Article 321-14.2 : les cots significatifs de remplacement ou de renouvellement dun composant ou dun lment de limmobilisation corporelle doivent tre comptabiliss comme lacquisition dun actif spar Exemples : Remplacement dun ascenseur dans un immeuble administratif pour rpondre aux normes de scurit. Remplacement du disque dur d'un micro ordinateur par un autre d'une capacit suprieure pour lequel la dpense est porte au compte 2183 Matriel de Bureau et dInformatique. b) Par contre les dpenses destines maintenir l'immobilisation en tat normal de fonctionnement seront considres comme des charges. Article 321-14.1 : les dpenses courantes dentretien et de maintenance sont comptabilises en charges. Exemples : Frais de rvision et de maintenance annuels dun ascenseur dimmeuble adminsitratif Remplacement du disque dur dtrior d'un micro ordinateur par un autre de mme capacit ou remplacement dun cran pour lequel la dpense est porte au compte 615 Entretien Rparation. 2.6. Cot dacquisition hors TVA rcuprable ou dductible. Les entreprises assujetties la TVA sur lintgralit de leurs activits dduisent ou rcuprent la totalit de la TVA paye lors de leurs acquisitions de biens ou de services sauf exceptions. Cependant, certaines entreprises ralisant des activits soumises la TVA et d'autres activits non soumises sont partiellement assujetties la TVA do lexistence dun droit dduction partielle. Ainsi, lorsque des immobilisations non affectes une catgorie dactivits servent lensemble des activits soumises et non soumises, la TVA est dductible selon un coefficient de dduction. Selon le Code Gnral des Impts La TVA grevant un bien ou un service quun assujetti cette taxe acquiert, importe ou se livre lui-mme est dductible proportion de son coefficient de dduction. Le coefficient de dduction est gal au produit des coefficients dassujettissement, de taxation et dadmission. Le calcul du coefficient de dduction se fait par anne civile. Le taux de dduction est arrondi lunit suprieure. Exemple : 0,746 ou 74,6 % arrondi 0,75 ou 75 % Par consquent : Une partie de la TVA facture par le fournisseur est donc dductible sur immobilisations et porte au dbit du compte 44562 TVA dductible sur immobilisations La partie non dductible doit tre ajoute au cot dacquisition de limmobilisation et enregistre au dbit dun compte dimmobilisation.

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2.7. Exemple 02. 2.7.1. Enonc et travail faire. Une entreprise dont le coefficient de dduction de TVA est de 90 %, a acquis un matriel industriel le 15/01/200N. Prix d'achat HT : 10 000 . Frais dinstallation : 1 500 HT. Frais de transport et dintermdiaire : 500 HT. TVA au taux normal. Paiement par traite 60 jours pour 50 %, le reste est port en compte.

Par option tous les frais accessoires sont inclus dans le cot dacquisition. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs : Annexe : Bordereau de saisie. Comptabiliser ces oprations au journal de l'entreprise. 2.7.2. Annexe.

2.7.3. Correction.

Prix Frais installation TVA non dductible (12000 x 0,196 x 0,10) Cot dacquisition

10 000,00 + 2 000,00 + 235,20 12 235,20

TVA dductible sur immobilisation : 12 000,00 x 0,196 x 0,90 = 2 116,80 . ou (12 000,00 x 19.6 % ) 235,20 = 2 116,80 . Total TTC : 12 235,20 + 2 116,80 = 14 352,00 dont Traite : 7 176,00 et solde payer : 7 176,00 .

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2.8. Biens pour lesquels la TVA n'est pas dductible. Pour les biens pour lesquels la TVA n'est pas dductible le coefficient dadmission est gal 0. La TVA n'est pas rcuprable pour les acquisitions, locations, entretiens et rparations des biens destins au transport des personnes (sauf cas particuliers : taxis, entreprises de locations,...). Exemples : vhicules de tourisme, cycles, motos, ... Donc le cot d'entre de l'immobilisation dans le patrimoine est port au dbit du compte 2182 Matriel de transport. Il inclut : le prix d'achat TTC du vhicule de tourisme, les frais de mise disposition TTC (plaques d'immatriculation), les quipements et accessoires TTC (options, radio, tlphone, peinture mtallise, climatisation, ). Les droits de mise en circulation des vhicules ou carte grise sont enregistrs au dbit du compte 6354 Droits denregistrement et de timbre. Les dpenses de carburant des vhicules sont portes au compte 6061 Achats non stocks dnergie. Pour les vhicules de tourisme : la TVA sur les acquisitions, les rparations, les locations nest pas dductible, la TVA sur le Super Sans Plomb nest pas dductible, la TVA sur le gazole est dductible 80 %. Pour les vhicules utilitaires : la TVA facture lors de lacquisition, la rparation et la location est dductible, la TVA sur le gazole ou gas oil est dductible. La TVA sur le Gaz de Ptrole Liqufi, le Gaz Naturel Vhicule est intgralement dductible quel que soit le type de vhicule (mesure fiscale dincitation lacquisition afin de lutter contre la pollution). 2.9. Exemple 03. 2.9.1. Enonc et travail faire. Le 15/09/200N, versement d'un acompte lors de la commande d'un vhicule de tourisme de marque Renault. Montant de l'acompte vers par chque bancaire : 2 000 . Le 15/10/200N, lors de la mise disposition du vhicule particulier la facture ci-contre est la suivante : Le 31/10/200N, le rglement du solde est effectu au comptant par chque bancaire. NB : TVA non dductible pour les voitures de tourisme.

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TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs : Annexe : Bordereau de saisie. Comptabiliser ces oprations au journal de l'entreprise. 2.9.2. Annexe.

2.9.3. Correction.

Cot dacquisition TTC : (19 050,00 + 150,00 + 800,00) x 1,196 = 23 920,00 .

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2.10. Acquisitions de petits matriels et outillages de faible valeur. 2.10.1. Utiliss par lentreprise. Il sagit de petits quipements dont la valeur unitaire HT est < ou = 500 HT. Les achats de petits matriels utiliss par les entreprises peuvent tre enregistrs, par dcision de gestion ou pour des raisons fiscales, dans des comptes de charges, selon leur nature (tolrance de ladministration fiscal) : 6063 Fournitures d'entretien et de petit quipement Exemples : outils, petites machines, petits matriels, 6064 Fournitures administratives. Exemples : machines calculer, dictaphones, imprimantes, 2.10.2. Destins la location. Les petits matriels et outillages destins la location doivent tre immobiliss et donc enregistrs dans des comptes dimmobilisations. Ils sont alors amortissables. 2.11. Exemple 04. 2.11.1. Enonc et travail faire. Le 13/01/200N, rception dune facture n 15236 du fournisseur SFR, pour lachat de 10 tlphones portables dune valeur unitaire de 200 HT, pour les besoins des reprsentants. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs : Annexe : Bordereau de saisie. Comptabiliser cette opration au journal de l'entreprise. 2.11.2. Annexe.

2.11.3. Correction.

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2.12. Exemple 05. 2.12.1. Enonc et travail faire. Le 15/01/200N, rception par la socit Bricomat, dune facture n VT 85236 du fournisseur BOSCH, pour lachat de 5 perceuses 300 HT lunit et de 6 ponceuses 350 HT lune, destines la location aux clients. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs : Annexe : Bordereau de saisie. Comptabiliser cette opration au journal de l'entreprise. 2.12.2. Annexe.

2.12.3. Correction.

2.13. Avances ou acomptes verss sur commandes. Le fournisseur dun bien peut demander lacheteur le versement dune somme dargent lors de la commande et valoir sur le prix factur. Ce paiement partiel est appel soit : une avance lorsque la somme est verse avant la livraison, (paiement anticip), un acompte lorsquelle est verse aprs livraison-facturation. Ces versements, sont enregistrs chez lacqureur de limmobilisation de la manire suivante :

Ces comptes seront solds lors de la facturation ou du paiement du solde.

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Remarques fiscales : 1) Pour des biens corporels, la TVA nest pas dductible au moment du versement des avances et acomptes. Par consquent, pour les immobilisations, elle est dductible lors de lenregistrement de la facture. 2) Par contre, pour les lments incorporels ou les travaux immobiliers (travaux de construction et damnagements dimmeubles), assimils des prestations de services, la TVA est dductible au moment des paiements. Il est donc ncessaire dutiliser un compte dattente : 44564 TVA dductible sur encaissements. 2.14. Exemple 06. 2.14.1. Enonc et travail faire. Le 15 septembre 200N, une avance de 500 est verse par chque bancaire n 654321 au fournisseur MATINDUS, lors de la commande dune machine-outil pour un atelier. Le 2 octobre 200N, la machine est livre et facture (Facture n VT09-456) : Montant HT de la machine : 4 000 , Frais dinstallation HT : 400 , TVA au taux normal. Le 15 octobre 200N, paiement du solde par virement bancaire. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant lannexe ci-aprs : Annexe : Bordereau de saisie. Comptabiliser ces oprations au journal de l'entreprise. 2.14.2. Annexe.

2.14.3. Correction.

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2.15. Exemple 07. 2.15.1. Enonc et travail faire. Versement par chque bancaire n 989656 dune avance de 800 le 8 septembre 200N, la SARL DELON, lors de lacceptation dun devis pour des travaux de peinture sur des locaux professionnels neufs. La facture n VT 852 de la SARL DELON est reue le 20 septembre 200N : Montant HT des travaux : 6 000 . TVA au taux normal. Le paiement du solde est effectu par chque bancaire n 989666 le 30 septembre 200N. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs : Annexe : Bordereau de saisie. Comptabiliser ces oprations au journal de l'entreprise. 2.15.2. Annexe.

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2.15.3. Correction.

Vrification : TVA dduite = TVA sur avance + TVA sur solde = 31,10 + 1044,90 = 1 176,00 . 2.16. Acquisitions intracommunautaires. 1) Principes : Lopration fait lobjet dune Dclaration dEchange de Bien entre entreprises europennes identifies. La TVA est exigible (due) dans le pays de destination du bien. Elle est due lEtat franais par lacqureur. Elle est dductible sur immobilisation chez lacqureur. Le fournisseur europen nencaisse que le montant HT. 2) Schma dcriture :

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2.17. Exemple 08. 2.17.1. Enonc et travail faire. Le 25/10/200N, une entreprise acquiert auprs dun fournisseur allemand (Socit GUNTER) un vhicule utilitaire pour un montant HT de 30 000 (Facture n 8520). TVA au taux normal. NB : Acquisition intracommunautaire : TVA dductible et due. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs : Annexe : Bordereau de saisie. Comptabiliser cette opration au journal de l'entreprise. 2.17.2. Annexe.

2.17.3. Correction.

2.18. Importations hors Union Europenne. 1) Principes : Le fournisseur est install hors des frontires europennes, dans un pays tiers. Lopration fait lobjet dune dclaration dimportation en douane. Limportateur franais est redevable de la TVA en douane et bnficie simultanment du droit dduction sur immobilisation. Les droits de douane constituent un lment inclut dans le cot dacquisition de limmobilisation. 2) Schma dcriture :

(ou 404 crdit du TTC si lopration est ralise par un importateur)

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2.19. Exemple 09. 2.19.1. Enonc et travail faire. Le 30/10/200N, une entreprise acquiert crdit, par lintermdiaire dun transitaire (Socit TRANS'EXPRESS), un fournisseur japonnais un matriel lectronique pour les ateliers pour un montant HT quivalent 18 000 et 2 000 de droits de douane. (Facture n 7410). TVA au taux normal. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs : Annexe : Bordereau de saisie. Comptabiliser cette opration au journal de l'entreprise. 2.19.2. Annexe.

2.19.3. Correction.

Chapitre 3. IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE. 3.1. Principes. Article 321-1- du PCG : A leur date dentre dans le patrimoine de lentit, les actifs produits par lentit sont comptabiliss leur cot de production Lentreprise ralise la construction ou la fabrication dun bien immobilis pour elle mme (construction dun batiment, conception dune installation technique). Cest une livraison elle mme. Lentreprise doit enregistrer simultanment : - une entre d'immobilisation dans le patrimoine enregistre au dbit dun compte de classe 2 : Immobilisations. - une production ralise pendant lexercice porte au crdit dun compte - 72 production immobilise ou selon la nature du bien - 721 Production immobilise - immobilisations incorporelles - 722 Production immobilise - immobilisations corporelles

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3.2. Evaluation. Article 321-13 : le cot de production dune immobilisation corporelle est gal au cot dacquisition des matires consommes augment des autres cots engags au cours des oprations de production, cest dire les charges directes et indirectes qui peuvent tre raisonnablement rattachs la production du bien ou du service L'immobilisation est value au cot de production (charges directes : cot d'achat des matires premires consommes, charges de main d'uvre et charges sociales, fournitures, nergie, charges indirectes : dotations aux amortissements du matriel utilis, ...) hors taxe rcuprable. Pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle mme, les lments suivants doivent tre galement immobiliss : la Taxe Locale dEquipement (TLE) verse la commune du lieu dimplantation dune construction, les frais destins permettre la construction (frais dtudes, honoraires darchitectes, travaux de terrassement et dassainissement, le prix dachat, les frais de dmolition et de dblaiement dune construction existante dtruite). 3.3. Charges financires. Article 321-13 : Les cots demprunt peuvent tre rattachs au cot de production Article 321-5 les cots demprunt peuvent tre inclus dans le cot de lactif lorsquils concernent la priode de production de cet actif jusqu la date dacquisition ou de rception dfinitive. Deux traitements sont donc autoriss : comptabilisation des cots demprunt en charges ou incorporation au cot de lactif. Le traitement retenu doit tre appliqu de faon cohrente et permanente Il sagit des intrts des capitaux emprunts pour financer la construction dune immobilisation, des frais de dossier et de garantie. Par principe, ils peuvent tre incorpors au cot pour la fraction correspondant la priode de fabrication du bien. Sils ont t enregistrs en charges financires (compte 66.), ils peuvent faire lobjet dun transfert do lcriture :

3.4. Aspect fiscal : TVA. Fiscalement l'opration est assimile un achat-vente, soumis la TVA, puisque l'entreprise est la fois : fournisseur (cest dire producteur et vendeur) et client (acqureur) do lexpression livraison soi-mme . Par consquent elle doit enregistrer dans ses livres, la date de premire utilisation du bien (ou date de mise en service) la fois :

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la TVA dductible sur immobilisations avec application ventuelle du prorata de dduction, au dbit du compte 44562 TVA dductible sur immobilisations la TVA collecte calcule sur le cot de revient total de limmobilisation produite, au crdit du compte 44571 TVA collecte. 3.5. Immobilisation inacheve en fin dexercice.

Eventuellement, lorsque la production d'immobilisation n'est pas termine la date de fin dexercice, il est ncessaire de constater, lors des travaux comptables dinventaire, une entre dans le patrimoine d'une immobilisation en cours . Lvaluation est faite selon le degr davancement des travaux raliss pendant lexercice N. La valeur du bien en cours de production est alors enregistre : au dbit dun compte 23. Immobilisations en cours ou selon les cas 231 Immobilisations corporelles en cours 232 Immobilisations incorporelles en cours et au crdit, en contrepartie du compte 72. Production immobilise ou 721 Production immobilise Immobilisations Incorporelles 722 Production immobilise - Immobilisations Corporelles La TVA nest pas calcule, ni dductible, ni collecte, tant que limmobilisation est en cours de production. 3.6. Immobilisation acheve au cours de lexercice suivant. Les travaux de production se poursuivent pendant lexercice suivant, N+1, do une production immobilise complmentaire. La TVA est la fois dductible et collecte la date de mise en service de limmobilisation, mme si lachvement est antrieur. A la date de lachvement de la production du bien et de la mise en service, lentre dans le patrimoine se traduit donc en comptabilit par lcriture suivante :

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3.7. Exemple 10. 3.7.1. Enonc et travail faire. Une entreprise ralise pour les besoins de son activit, avec son personnel, la construction d'un dpt. Le coefficient de dduction de TVA est de 100%. La construction ncessite au cours de l'anne 200N : 20 000 HT de matriaux (sable, ciment, parpaings), lintervention dun architecte dont les honoraires slvent 20 000 , 60 000 de main d'uvre (salaires des ouvriers). A la clture de l'exercice 200N, la construction n'est pas termine. Au cours de l'exercice 200N+1, les travaux se poursuivent et ncessitent encore : 30 000 HT de matriaux (tuiles, bois de charpente, peintures), 50 000 de main d'uvre (salaires des ouvriers). La construction est acheve et mise en service le 31 mars N+1. Toutes les dpenses engages ont t comptabilises en charges par nature. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs : Annexe : Bordereau de saisie. Comptabiliser les oprations relatives la construction : - en fin d'exercice, au 31-12-N, - la date de mise en service le 31-03-N+1 avec un coefficient de dduction de TVA 100 % dans un premier temps puis de 80 % ensuite. 3.7.2. Annexe.

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3.7.3. Correction.

Evaluation du cot de production : Le cot de production inclut tous les lments utiliss. La production est ralise par lentreprise elle mme : livraison soi-mme. La TVA dductible et collecte est enregistre lors de la mise en service du bien. La TVA est dductible selon le coefficient de dduction de TVA. La TVA non dductible est incluse dans le cot de limmobilisation.

TVA facture soi-mme sur la valeur de limmobilisation : 180 000 x 19.6 % = 35 280 . TVA collecte : 180 000 x 19.6 % = 35 280 . TVA dductible : 35 280 x 0,80 = 28 224 . TVA non dductible : 35 280 x 0,20 = 7 056 ou 35 280 28 224 = 7056 . Cot de limmobilisation : 180 000 + 7 056 = 187 056 .

Chapitre 4. IMMOBILISATIONS ET CREDIT BAIL. 4.1. Principes. Le contrat de crdit-bail est un contrat de location dun bien pendant une certaine dure moyennant le paiement de redevances. Le contrat peut avoir une dure de plusieurs annes. A la fin du contrat, le locataire a la possibilit dacqurir le bien en payant un prix stipul dans le contrat. Le bien (meuble ou immeuble) appartient au crdit-bailleur qui est un tablissement financier spcialis. Le prix de loption dachat du bien en fin de contrat correspond sa valeur rsiduelle, proche de la valeur nette comptable.
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4.2. Caractristiques du contrat. Le locataire nest pas propritaire du bien tant quil na pas lev loption dachat. Le bien nest donc pas inscrit lactif du bilan de son entreprise (sauf en cas dapplication des normes IFRS aux socits cotes) La signature du contrat nentrane aucune consquence comptable. Cependant, lentreprise locataire sest engage par contrat payer des redevances pendant toute la dure du contrat. Le versement dun dpt de garantie est souvent demand au locataire.

Ce dpt sera rembours en fin de contrat ou viendra en dduction du prix payer en cas doption dachat. 4.3. Redevances. Les redevances priodiques doivent tre payes par le locataire.. Elles constituent des charges inscrites au dbit du compte 612 Redevances de crdit-bail. Les redevances sont soumises la TVA (sauf pour VT)

4.4. Leve de loption dachat. A la fin du contrat, lorsque le locataire lve loption dachat, le bien entre dans son patrimoine. Il en devient propritaire. Le bien est alors inscrit lactif du bilan pour sa valeur dacquisition (valeur rsiduelle) HT. La TVA calcule sur la valeur dacquisition du bien est dductible. Le dpt de garantie vers la signature du contrat vient en dduction du prix payer.

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4.5. Exemple 11. 4.5.1. Enonc et travail faire. En 200N, un dirigeant dentreprise signe un contrat de crdit-bail avec la socit UFB pour mise disposition dun vhicule utilitaire : Valeur dorigine du bien mis disposition : 15 000 . Montant des redevances mensuelles : 200 HT. Dpt de garantie : 2 000 vers le 15/10/200N, avec la premire redevance. Prix doption dachat : 6 000 HT la fin de la 4me anne soit le 15/10/200N+4.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs : Annexe : Bordereau de saisie. Comptabiliser ces oprations au journal de l'entreprise. 4.5.2. Annexe.

4.5.3. Correction.

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Chapitre 5. AUTRES MODES DACQUISITION. 5.1. Acquisition par voie dchange. Article 321-1- du PCG : A leur date dentre dans le patrimoine de lentit, les actifs acquis par voie dchange sont comptabiliss leur valeur vnale Lopration est double : sortie dun bien et entre dun autre bien dans le patrimoine de lentit. 5.2. Acquisition par don. Article 321-1- du PCG : A leur date dentre dans le patrimoine de lentit, les actifs acquis titre gratuit sont comptabiliss leur valeur vnale La contrepartie constitue pour le donataire un produit exceptionnel. Chapitre 6. TRAITEMENT DES COMPOSANTS. 6.1. Principes. Article 311-2 : Lorsque des lments constitutifs dun actif sont exploits de faon indissociable, un plan damortissement unique est retenu pour lensemble de ces lments. Cependant, si ds lorigine, un ou plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations diffrentes, chaque lment est comptabilis sparment et un plan damortissement propre chacun de ces lments est retenu. Les lments principaux dimmobilisations corporelles devant faire lobjet de remplacement intervalles rguliers, ayant des utilisations diffrentes ou procurant des avantages conomiques lentit selon un rythme diffrent et ncessitant lutilisation de taux ou de modes damortissement propres, doivent tre comptabiliss sparment ds lorigine et lors des remplacements. Les dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de gros entretien ou de grandes rvisions, doivent tre comptabiliss ds lorigine comme un composant distinct de limmobilisation, La mthode de comptabilisation par composant de gros entretien ou de grandes rvisions exclut la constatation de provisions pour gros entretiens ou de grandes rvisions. Exemples de composants identifiables dits de premire catgorie : Construction utilisable pendant 50 ans dont : le btiment (structure, murs) une toiture dont le remplacement est prvue dans 25 ans les faades ravaler dans 20 ans les menuiseries extrieures remplacer dans 15 ans des amnagements intrieurs rnover dans 10 ans : 213 1 Btiments : 213 2 Toiture : 213 3 Faades : 213 4 Menuiseries : 213 5 Amnagements

La valeur globale du btiment lentre dans le patrimoine de lentreprise doit tre ventile entre les diffrents composants de lensemble.

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6.2. Exemple 12. 6.2.1. Enonc et travail faire. Une construction a t acquise crdit auprs dun promoteur le 10/11/200N pour un cot total de 8 millions deuros soit : un terrain valu 3 millions deuros, la structure vaut 2 millions deuros, les faades dont le cot de ravalement est estim 500 000 , la toiture dont la rfection devrait slever 1 million deuros, les menuiseries dune valeur de remplacement de 500 000 , des amnagements intrieurs dun cot de 1 million deuros.

Ne pas tenir compte de la TVA. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs : Annexe : Bordereau de saisie. Comptabiliser cette acquisition au journal de l'entreprise. 6.2.2. Annexe.

6.2.3. Correction.

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Chapitre 7. SYNTHESE. ENTREE DES IMMOBILISATIONS DANS LE PATRIMOINE DE L'ENTITE

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