Exemple Standarde Recunoastere si evaluare 1.

Exemplul clasic al IAS 16 este cel al unui furnal care poate necesita recaptusirea peretilor dupa un anumit numar de ore de functionare, sau interiorul unui avion (scaunele si tapiteria) care poate necesita nlocuirea de cteva ori n timpul duratei de viata a aeronavei. Aceste componente sunt contabilizate ca active distincte, pentru ca ele au durate de viata diferite de cea a activului din care face parte. Prin urmare, n cazul n care criteriile de recunoastere sunt ndeplinite, atunci cheltuiala efectuata pentru nlocuirea si renovarea unei componente este contabilizata ca o achizitie a unui activ distinct, iar componenta nlocuita este scoasa din evidenta. 2. n anul N, SC Falla SA achiziioneaz de la o alt societate, Bega SA o linietehnologic de producie. Cheltuielile legate de achiziie sunt: pre de cumprare 60.000 lei;cheltuieli cu proiectul de amplasare 12.000 lei; tax vamal 6.000 lei; comision vamal 600lei; cheltuieli cu punerea n funciune 18.000 lei; onorariile inginerilor 14.000 lei; cheltuielicu reclama 6.000 lei; pierderi iniiale din exploatare nregistrate nainte ca activul s atingparametrii planificai 7.000 lei; reducere comercial 2.000 lei. Care este costul de achiziie n conformitate cu IAS 16?

Amortizare 1. Un exemplu aferent deciziei asupra duratei de amortizare si a importantei selectarii ei corecte: O societate din Romnia care face forari si ranforsari de fundatie, utilizeaza echipamente mari n care motorul este o componenta semnificativa, cu o durata de viata mai mica dect al echipamentului si care va trebui reflectat separat. Conform legislatiei fiscale actuale motoarele cu ardere interna, cu piston, stabile, se pot deprecia fiscal pe o durata de 6-10 ani. Din punct de vedere economic nsa motorul este tehnic facut sa functioneze la un anumit numar de turatii si n functie de ce tip de sol foreaza. Astfel, n baza specificatiilor tehnice de la producator si datorita faptului ca societatea are proiecte n zona muntoasa a Romniei, din punct de vedere tehnic, durata de amortizare a motorului este de 12 ani. Decizia trebuie luata n functie de durata economica de viata si de caracteristicile tehnice si nu de ncadrarea fiscala. Diferenta ntre contabil si fiscal are implicatii temporare asupra impozitului pe profit. Terenurile si cladirile sunt active individuale si sunt tratate din punct de vedere contabil n mod distinct, chiar si atunci cnd sunt achizitionate mpreuna. Terenurile au n mod normal durata de viata nelimitata si sunt, prin urmare, supuse amortizarii. Cladirile au o durata de viata limitata si sunt, prin urmare, supuse amortizarii. O crestere a valorii unui teren pe care este situata o cladire nu afecteaza determinarea duratei de viata utila a acelei cladiri. Daca costul de achizitie al terenului include costul suportat n urma dezmembrarii, eliminarii sau restaurarii constructiei, costul restaurarii care revine terenului este amortizat pe durata obtinerii beneficiilor rezultate n urma efectuarii respectivelor costuri. n anumite cazuri, terenul nsusi poate avea o durata de viata limitata, caz n care este depreciat n asa fel nct beneficiile rezultate sa fie reflectate.

Valoarea reziduala a unui activ poate creste pna la o valoare egala sau superioara valorii contabile a activului. Daca se ntmpla acest fenomen, amortizarea calculata va fi nula, pna n momentul n care valoarea reziduala se va situa sub valoarea contabila a activului. 2. Un echipament tehnologic este achizitionat la 1 august N la pretul de 150.000 Ron. Cheltuielile de transport sunt de 2000 Ron , iar cheltuielile de instalare sunt de 3000 Ron. Se cere sa se determine valoarea bruta la care se va nregistra echipamentul prezentat precum si amortizarea anuala stiind ca: echipamentul este pus n functiune la 1 noiembrie N durata de utilizare este de 5 ani valoarea reziduala este estimata la 4000 Ron cheltuielile pentru demontarea activului sunt de 1000 RON.

Rezolvare: Valoarea bruta la care se nregistreaza echipamentul tehnologic la active este de: 150.000 +2000+3000=155.000 Ron Amortizarea anuala este: (155.000 +1000 -4000) :5 =30.400 Ron 3. SC Redal SA achiziioneaz un teren de 25 ha la un cost de 750.000 lei. n vedereaplantrii unui culturi de orez, societatea decide efectuarea unor lucrri de restaurare a aplasamentului respectiv, ce se vor ridica la suma de 80.000 lei. Redal estimeaz c n 5 ani vatrece la o cultur de pepeni, dar pn atunci, n urma vnzrii orezului profitul SC va cretecu 5% n respectiva perioad. Contabilizai achiziia i amortizarea conform prevederilor IAS16. 4. La incepul exrecitiului 2005 o societatea a achizitionat un echipament tehnologic la un cost de achizitie de 4 mil RON. Directorii estimeaza ca durata utila de viata va fi de 5 ani, iar la sfarsitul duratei de viata vor fi suportate cheltuieli cu dezafectarea in valoare de 200000 RON. Amortizarea liniara La 1.01.2005 se estimeaza ca d pe piata va evolua astfel: 2005 2006 2007 2008 2009 d=18% d=14% d=8% d=6% d=5%

La sfarsitul anului 2005 valoarea recuperabila este estimate la 3 mil RON. Inregistrari in 2005

1. Achizitionarea echipamentului %=404 2131 4426 4760000 4000000 760000(TVa 19%)

2. se include in valoarea contabila a echipamentului valoarea actualizata a chetuieli estimate cu dezafactarea.

valoarea actualizata a chetuieli estimate cu dezafectarea. 2131=1513 123687

3. 31.12.2005 ste inregistrat influenta trecerii timpului pentru anul 2005 asupra cheltuieli cu dezafectarea echipamentului 123687*18%=22264 123687+22264=145951 6812=1513 22264

4. se inregistreaza amortizarea pentru anul 2005 Valoarea amortizabila 4000000+123687=4123687 Amortizarea aferente anul 2005=4123687/5=824737 6811=2813 824737

5.La sfarsitul anului 2005 se efectueaza testul de depreciere al echipamentului. Valoarea neta contabila=4123687-824737=3298950 Valoarea recuperabila=3000000 Deprecierea echipamentului=3298950-3000000=298950 6813=2913 298950

La sf anului 2006 cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 300000, iar ratele dobanzii de plata sunt reestimate astfel: 2007 2008 2009 d=9% d=8% d=7%

Valoarea recuperabila la sfarsitul anului 2006 este estimate la 2400000. inregistrarile aferente 2006. 6.se inregistreaza cresterea valorii cheltuielilor cu dezafectarea pentru anul 2006 145951*14%=20433 6812=1513 20433

7. se reestimeaza cheltuieli cu dezafectarea echipamentului si diferenta care se trece in costul echipamentului.

Valoarea restimata a cheltuielilor cu dezafectarea= Suma ce se include in costul imobilizarii 238170-145951-20433=71786 2131=1513 71786

8. se inregistreaza amortizarea aferenta anului 2006 Valoarea amortizabila 3000000+71786=3071786 Amortizarea aferenta anului 2006 3071786/4=767947 6811=2813 767947

9. se efectueaza testul de depreciere al echipamentului Valoarea contabila neta 3071786-767947=2303839 Valoarea recuperabila 2400000 Se constata ca echipamentul numai este depreciate intrucat valoarea recuperabila depaseste valoarea contabila neta; prin urmare se va relua la venituri o parte din provizionul/ajustarea pentru depreciere inregistrat la sfarsitul anului 2005, astfel incat valoarea contabila a activului sa fie adusa la nivelul valorii recuperabile. V=2400000-2303839=96161 2913=7813 96161

Reevaluare 1. Conducerea SC Alexandros SA decide reevaluarea instalaiilor de lucru sale.Respectivele imobilizri corporale au fost achiziionate la un cost de 800.000 lei, iaramortizarea cumulat pn n acel

moment este de 200.000 lei. Valoarea just determinatde experi este de 900.000 lei. S se contabilizeze reevaluare conform celor dou procedeerecomandate de IAS 16. 2. O societate comercial deine o instalaie procurat n anul 1 la valoarea de 50.000lei, amortizat linear n 5 ani. La sfritul anului 3 se decide reevaluarea sa, valoarea juststabilit fiind de 25.000 lei. n condiiile aplicrii metodei actualizrii valorii nete, conformIAS 16, nregistrrile contabile sunt:a) 213 = 105 5.000 lei2813 = 213 30.000 lei b) 213 = 105 5.000 leic) 213 = 105 12.500 lei105 = 2813 7.500 lei 3. Presupunem ca o societate are in evidenta o cladire, pe care a achizitionat-o in luna decembrie 2007. Valoarea acesteia era de 100.000 lei. Perioada de amortizare este de 40 de ani. Se utilizeaza amortizarea liniara. La 31.12.2009 efectueaza o reevaluare iar valoarea neta noua valoare a cladirii este de 150.000 lei. Situatia imobilului se prezinta astfel: - in perioada ianuarie 2008 - decembrie 2009 societatea a calculat amortizarea astfel: Amortizare anuala = Valoarea cladirii / 40 de ani = 100.000 /40 = 2.500 lei/an - valoarea neta a cladirii la 31.12.2009 = Valoare de intrare - Amortizare efectuata = 100.000 lei 5.000 lei = 95.000 lei - in urma reevaluarii de la 31.12.2009, valoarea cladirii a devenit de 150.000 lei - se inregistreaza o diferenta de reevaluare de 55.000 lei; in evidenta contabila, la 31.12.2009 se efectueaza: - reflectarea inregistrarii diferentei din reevaluare: 212 Constructii = 105 Rezerve din reevaluare 55.000 lei - eliminarea amortizarii efectuate pana la 31.12.2009 2812 Amortizare aferenta constructii = 212 Constructii 5.000 lei Daca se opteaza pentru varianta realizarii castigului din reevaluare pe masura ce activul este folosit de entitate, atunci se transfera rezerva la valoarea constand in diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului. Tratamentul realizarii castigului din reevaluarea imobilizarilor reprezinta un element al politicilor contabile ale entitatii. In urma reevaluarii, incepand cu 1 ianuarie 2010 se recalculeaza amortizarea cladirii: Valoare reevaluata imobil = 150.000 lei Durata ramasa de functionare = 38 ani Amortizare dupa reevauare = 150.000 : 38 ani = 3.947 lei / an amortizare lunara = 3.947 lei : 12 luni

= 329 lei /luna., din care: - amortizare aferenta cost istoric = 208 lei /luna; - amortizare aferenta surplusului din reevaluare = 121 lei /luna. Societatea, prin politicile contabile a stabilit transferarea castigului realizat in contul 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare lunar, pe masura amortizarii cladirii. Astfel, incepand cu luna ianuarie societatea va efectua urmatoarele inregistrari contabile in legatura cu cladirea respectiva: - inregistrarea amortizarii: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2811 Amortizarea cladirilor 329 lei - transferul castigului realizat: 105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare 121 lei Din punct de vedere fiscal, societatea va considera venit impozabil sumele transferate in contul 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare la calculul impozitului pe profit.

4. Reducerea valorii mijlocului fix. Presupunem ca o societate are in evidenta o cladire, pe care a achizitionat-o in luna decembrie 2007. Valoarea acesteia era de 100.000 lei. Perioada de amortizare este de 40 de ani. Se utilizeaza amortizarea liniara. La 31.12.2009 efectueaza o reevaluare iar valoarea neta noua valoare a cladirii este de 85.000 lei. Situatia imobilului se prezinta astfel: - in perioada ianuarie 2008 - decembrie 2009 societatea a calculat amortizarea astfel: Amortizare anuala = Valoarea cladirii / 40 de ani = 100.000 /40 = 2.500 lei/an - valoarea neta a cladirii la 31.12.2009 = Valoare de intrare - Amortizare efectuata = 100.000 lei 5.000 lei = 95.000 lei - in urma reevaluarii de la 31.12.2009, valoarea cladirii a devenit de 85.000 lei - se inregistreaza o descrestere din reevaluare de 10.000 lei. Nu exista rezerve din reevaluare inregistrate. in evidenta contabila, la 31.12.2009 se efectueaza: - reflectarea inregistrarii diferentei din reevaluare: 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustari pentru deprecierea imobilizarilor = 212

Constructii 10.000 lei Aceasta suma din contul 6813 va fi considerata nedeductibila la calculul impozitului pe profit.

5. Exemplu: Reducerea valorii mijlocului fix in situatia in care anterior acesta a fost reevauat in sensul cresterii valorii acestuia. Presupunem ca o societate are in evidenta o cladire, pe care a achizitionat-o in luna decembrie 2005. Valoarea acesteia era de 100.000 lei. Perioada de amortizare este de 40 de ani. Se utilizeaza amortizarea liniara. La 31.12.2007 se efectueaza o reevaluare iar valoarea neta noua valoare a cladirii este de 120.000 lei. La 31.12.2009, societatea efectueaza o noua reevaluare si noua valoare neta a cladirii este de 70.000 lei. Societatea a optat pentru transferul castigului realizat la cedarea sau casarea imobilului. Situatia imobilului se prezinta astfel: - in perioada ianuarie 2006 - decembrie 2007 societatea a calculat amortizarea astfel: Amortizare anuala = Valoarea cladirii / 40 de ani = 100.000 /40 = 2.500 lei/an - valoarea neta a cladirii la 31.12.2007 = Valoare de intrare - Amortizare efectuata = 100.000 lei 5.000 lei = 95.000 lei - in urma reevaluarii de la 31.12.2007, valoarea cladirii a devenit de 120.000 lei - diferenta din reevaluare: 120.000 -95.000 = 25.000 - noua amortizare anuala: 120.000 : 38 ani = 3.158 lei /an - amortizare inregistrata in perioada ianuarie 2008 -31.12.2009 = 3.158 x 2 ani = 6.316 lei - noua valoare neta la 31.12.2009 = 120.000 6.316 = 113.684 lei - se inregistreaza o descrestere din reevaluare in urma reevaluarii din decembrie 2009 de 43.684 lei. in evidenta contabila, la 31.12.2007 s-au efectuat urmatoarele inregistrari contabile: Reflectarea inregistrarii diferentei din reevaluare: 212 Constructii = 105 Rezerve din reevaluare 25.000 lei - eliminarea amortizarii efectuate pana la 31.12.2007 2812 Amortizare aferenta constructii = 212 Constructii 5.000 lei - inregistrarea amortizarii in perioada ianuarie 2008 -31.12.2009: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2811 Amortizarea cladirilor 6.316 lei Reflectarea inregistrarii diferentei din reevaluare la 31.12.2009 %

105 Rezerve din reevaluare 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustari pentru deprecierea imobilizarilor = 212 Constructii 43.684 lei 25.000 lei 18.684 lei Nota: Din contul 105 Rezerve din reevaluare suma de 1.316 a reprezentat castig realizat (diferena dintre amortizarea aferenta valorii reevaluate si cea aferenta costului istoric), astfel ca diferenta de 17.368 lei (18.684 lei -1.316 lei) reprezinta cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit. Totodata suma din contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustari pentru deprecierea imobilizarilorva fi considerata nedeductibila la calculul impozitului pe profit. 6. O societate comerciala detine o instalatie intrata la finele anului2005 la un cost de 500 000, amortizata liniar in 10 ani. La sfarsitul anului 2008 instalatia este reevaluata, Vj stabilita fiind de 455 000. la sfarsitul anului 2010. instalatia este reevaluata din nou vj stabilita fiind 195 000. se cere reevaluarea prin metoda actualizarii valorii nete si metoda actualizarii valorii brute 31.12.2008 Metoda actualizarii valorii nete V intrare=500 000 AMortizare anuala=500 000/10=50 000 Amortizare cumulate/3 ani= 50 000*3=150 000 Valoare neta contabila= 500 000-150 000=350 000 Vj=455 000 Diferenta pozituva din reevaluare=455 000- 350 000=105 000 Se anuleaza amortzarea cumulate 2813=213 150 000

Se inregistreaza diferenta pozituva din reevaluare 213=105 105 000

Metoda actualizarii valorii brute

V intrare=500 000 Amortizare anuala=50 000 Amortizare cumulate=150 000 Valoare neta contabila=350 000 Vj=455 000 Indice de actualizare=455000/350000=1.3 Vb actualizata=500 000*1.3=650 000 Vb istorica 500000 Diferenta din reevaluare aferenta Vb=650 000-500 000=150 000 213=105 150000

Amortizarea actualizata=150 000*1.3=195 000 Amortizarea cumulate istorica=150 000 Diferenta din reevaluarea aferente amortizarii cumulate =195 000-150 000= 45 000 105=2813 45000 150 000-45000=105 000 C D 2813 C

Sold creditor 105 D 213

Si=500 000 Si. 150 000 Rez rev 150 000 Sold debitor=650 000 sold creditor=195 000 Valoarea neta contabila =650 000-195 000=455 000=Vj 31.12.2010 Metoda actualizarii valorii nete Vc=455 000 45000

Amortizare anuala=455000/7=65000 Amortizare cumulate pe 2 ani=65000*2=130 000 Valoarea neta contabila=455 000-130 000=325 000 Vj=195 000 Diferenta negative din reevaluare=325 000-195 000=130 000 din care depreciere ce este acoperita pe seama rezervei din reevaluarea existentei 105 000. Deprecierea neacoperita (pe cheltuieli se inregistreaza)=130 000-105 000=25 000

%=213 2813 105 681

260 000 130 000 105 000 25000

Metoda valorii brute Valoarea contabila=455000 Amortizare anuala=65000' Amortizare cumulate=130 000 Valoarea neta contabila=455 000-130 000=325 000 Vj=195 000 Indice de actualizare=195 000/325 000=0.6 Valoarea contabila actualizara=455000*0.6=273 000 Vc=455000 Diferenta din reevaluare aferenta valorii contabile=455 000-273 000=182 000 Amortizarea actualizata=130 000*0.6=78000 Amortizare cumulate 130 000 Diferenta din reevaluare aferenta amortizarii=78000-130000=-52000 %=213 2813 105 260 000 78 000 182 000

2813=105

52000 681=105 25000

Depreciere suplimentara

Cesiune Se considera ca echipamentul prezentat mai sus se vinde la 1 noiembrie N+5 la pretul de 4000 Euro. Se cere sa se determine impactul cesiunii activului asupra rezultatului. Rezolvare: a) impactul cesiunii activului asupra rezultatului cnd amortizarea se determina lund n consideratie att valoarea reziduala ct si cheltuielile cu demontarea. la 1 noiembrie N+5 valoarea contabila neta a activului este (155.000 Ron -5 x 30.400)=3000 Ron; operatia de cesiune genereaza un profit de 1000 Ron(4000-3000);

impactul cesiunii asupra rezultatului este rezultatul cesiunii - cheltuielile cu demontarea=1000 1000 =0 b) impactul cesiunii activului asupra rezultatului cnd amortizarea se determina fara a lua n consideratie valoarea reziduala si cheltuielile cu demontarea. - la 1 noiembrie N+5 valoarea contabila neta a activului este nula; - veniturile din cesiunea activului sunt de 4000 Ron; - cheltuielile cu demontarea activului sunt 1000 Ron; - impactul cesiunii asupra rezultatului entitatii economice este: 4000 Ron1000Ron=3000 Ron Studiu de caz La inceputul exercitiului N, societatea Omega a achizitionat un echipament tehnologic la costul de achizitie de 200 u.m. Managerii estimeaza ca durata de utilitate va fi de 5 ani si ca, la expirarea acestei perioade, vor fi angajate cheltuieli cu dezafectarea echipamentului tehnologic si refacerea amplasamentului in valoare de 10 u.m. Metoda de amortizare utilizata este cea liniara. Se estimeaza ca rata dobanzii pe piata va evolua astfel : Ani N N+1 N+2 N+3 N+4

Rata dobanzii

12%

13%

16%

18%

20%

La sfarsitul exercitiului N, valoarea recuperabila a echipamentului este de 150 u.m. La sfarsitul exercitiului N+1, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 15 u.m. iar ratele dobanzii de piata sunt reestimate astfel: N+2 17% N+3 20% N+4 25%

Valoarea recuperabila este estimata la 120 u.m. La sfarsitul exercitiului N+2, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 8 u.m. Valoarea recuperabila este estimata la 10 u.m. La sfarsitul exercitiului N+3, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 5 u.m. iar durata de utilizare a echipamentului este reestimata la 7 ani. Ratele dobanzii de piata au fost estimate dupa cum urmeaza : N+4 19% N+5 24% N+6 29%

La sfarsitul exercitiului N+4, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 7 u.m. Rezolvare: Inregistrarile aferente exercitiului N : a)achizitia echipamentului: +A 2131 Echipamente tehnologice = +D 404 Furnizori de imobilizari 200

b)includerea in valoarea contabila a echipamentului a cheltuielilor estimate a fi ocazionate de dezafectarea acestuia si de refacerea amplasamentului: Valoarea actualizata a cheltuielilor estimate a fi ocazionate de dezafectarea acestuia si de refacerea amplasamentului = 10/(1+0,12)x(1+0,13)x(1+0,16)x(1+0,18)x(1+0,20) = 4,810 u.m. +A 2131 Echipamente = +D 1513 Provizioane pentru 4,810

tehnologice

dezafectare imobilizari corporale

c)la 31.12.N, valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea echipamentului si refacerea amplasamentului este de 5,387 u.m. (4,810 + 4,810 x 12%), cresterea valorii fiind explicata de trecerea timpului: +Ch 666 Cheltuieli cu dobanda = +D 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale 0,577 (5,387-4,810)

d)inregistrarea amortizarii aferente exercitiului N: Valoarea amortizabila = 200 + 4,810 = 204,810 u.m. Amortizarea aferenta exercitiului N = 204,810 u.m./5 ani = 40,962 u.m. +Ch 6811 Cheltuielile de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = +(-A) 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 40,962 u.m.

e)efectuarea testului de depreciere a echipamentului: Valoarea contabila (neta) = 163,848 u.m. (204,810 40,962) Valoarea recuperabila = 150 u.m. Deprecierea echipamentului = 163,848 150 = 13,848 u.m. +Ch 6813 Cheltuieli de = +(-A) 2913 Provizioane 13,848

exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor

pentru deprecierea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor

Inregistrarile aferente exercitiului N+1: a)valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea echipamentului si refacerea amplasamentului este de 8,547 u.m. (15/(1+0,17)x(1+0,20)x(1+0,25)), cresterea valorii fiind explicata de: - trecerea timpului pentru 5,387 x 13% =0,700 u.m. +Ch 666 Cheltuieli cu dobanda = +D 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale 0,700

-reestimarea valorii cheltuielilor, a momentului in care acestea vor fi angajate si a ratei dobanzii pentru diferenta: 8,547 5,387 0,700 = 2,460 u.m. +A 2131 Echipamente tehnologice = +D 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale 2,460

b)inregistrarea amortizarii aferente exercitiului N+1 : Valoarea amortizabila = 150 + 2,460 = 152,460 u.m. Amortizarea aferenta exercitiului N+1 =152,460 u.m./ 4 ani = 38,115 u.m. +Ch 6811 Cheltuielile de = +(-A) 2813 Amortizarea 38,115 u.m.

exploatare privind amortizarea imobilizarilor

instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor

c)efectuarea testului de depreciere al echipamentului: Valoarea contabila (neta) = 152,460 38,115 = 114,345 u.m. Valoarea recuperabila = 120 u.m. Se constata ca echipamentul nu mai este depreciat deoarece valoarea recuperabila depaseste valoarea contabila neta. Prin urmare, se va relua provizionul pentru depreciere constatat la sfarsitul exercitiului anterior astfel incat valoarea contabila a activului sa fie adusa la nivelul valorii recuperabile: -(-A) 2913 Provizioane pentru deprecierea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor Inregistrarile aferente exercitiului N+2: a)la 31.12.N+2, valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea echipamentului si refacerea amplasamentului este de 5,333 u.m. = 8/(1+0,20)x(1+0,25), cresterea valorii fiind explicata de: - trecerea timpului pentru 8,547 x 17% = 1,453 u.m.: +Ch 666 Cheltuieli cu dobanda = +D 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale 1,453 = +V 7813 Venituri din exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor 5,655

-reestimarea valorii cheltuielilor, a momentului in care acestea vor fi angajate si a ratei dobanzii pentru diferenta: 5,333 8,547 1,453 = - 4,667 u.m.

+A 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale =

+D 2131 Echipamente tehnologice 4,667

b)inregistrarea amortizarii aferente exercitiului N+2: Valoarea amortizabila = 120 4,667 = 115,333 u.m. Amortizarea aferenta exercitiului N+2 = 115,333u.m./3 ani = 38,444 u.m. +Ch 6811 Cheltuielile de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = +(-A) 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 38,444

c)efectuarea testului de depreciere al echipamentului: Valoarea contabila (neta) = 115,333 38,444 = 76,889 u.m. Valoarea recuperabila = 3 u.m. Deprecierea echipamentului = 76,889 4 = 72,889 u.m. +Ch 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor = +(-A) 2913 Provizioane pentru deprecierea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 72,889

Inregistrarile aferente exercitiului N+3:

a)la 31.12.N+3, valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea echipamentului si refacerea amplasamentului este de 2,627 u.m. = 5/(1+0,19)x(1+0,24)x(1+0,29), cresterea valorii fiind explicata de: - trecerea timpului pentru 5,333 x 20% = 1,067 u.m.: +Ch 666 Cheltuieli cu dobanda = +D 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale 1,067

-reestimarea valorii cheltuielilor, a momentului in care acestea vor fi angajate si a ratei dobanzii pentru diferenta: 2,627 5,333 1,067 = - 3,773 u.m. Diminuarea provizionului se va imputa activului in limita valorii nete contabile a acestuia iar restul va fi reluat la venituri: +A 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si +A 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale Inregistrarile aferente exercitiului N+4: a)la 31.12.N+4, valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea echipamentului si refacerea amplasamentului este de 4,376 u.m. = 7/(1+0,24)x(1+0,29), cresterea valorii fiind explicata de: - trecerea timpului pentru 2,627 x 19% = 0,499 u.m.: = +D 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli 0,773 = +D 2131 Echipamente tehnologice 3,000

+Ch 666 Cheltuieli cu dobanda =

+D 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale 0,499

-reestimarea valorii cheltuielilor, a momentului in care acestea vor fi angajate si a ratei dobanzii pentru diferenta: 4,376 2,627 0,499 = 1,250 u.m.: +Ch 6812 Cheltuieli din exploatare privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli Inregistrarile aferente exercitiului N+5: La sfarsitul exercitiului N+5, valoarea provizionului creste la 5,426 u.m. = 4,376 + 4,376 x 24%, ca urmare a trecerii timpului: +Ch 666 Cheltuieli cu dobanda = +D 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale 1,050 (5,426 4,376) = +D 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale 1,250

Inregistrarile aferente exercitiului N+6: La sfarsitul exercitiului N+5, valoarea provizionului creste la 7 u.m. = 5,426 + 5,426 x 29%, ca urmare a trecerii timpului: +Ch 666 Cheltuieli cu dobanda = +D 1513 Provizioane pentru dezafectare 1,574 (7 5,426)

imobilizari corporale Daca se utilizeaza tratamentul alternativ, scaderea valorii datoriei va afecta contul de profit si pierdere in masura in care compenseaza o reevaluare negativa contabilizata in contul de profit si pierdere iar excedentul va fi imputat rezervei din reevaluare. Cresterea datoriei va afecta rezerva din reevaluare existenta iar excedentul va determina inregistrarea unei cheltuieli. Scaderea valorii datoriei peste valoarea contabila va afecta o cheltuiala. Modificarea valorii datoriei poate fi un semn ca activul trebuie reevaluat. In acest caz, se va recurge la reevaluarea activului si a categoriei din care face parte iar in contabilizarea schimbarii de valoare a datoriei se tine seama de rezerva din reevaluare rezultata. Modificarea valorii datoriei ca urmare a trecerii timpului reprezinta costul finantarii. Nu este permisa aplicarea tratamentului alternativ al IAS 23 modernizare a cldirii al cror cost s-a ridicat la 240 u.m. i managerii societii au deciss creasc durata de utilizare a cldirii cu 3 ani.Prezentai nregistrrile contabile efectuate de societate n exerciiile N-2, N-1, N+4, N+5, N+6 i N+7 n legtur cu aceast cldire, conform IAS 16. Aplicaia 18: La nceputul exerciiului N s-a achiziionat (i dat n funciune) un utilaj nvaloare de 200.000 lei pentru care s-au estimat urmtoarele: durata 10 ani, metoda deamortizare-metoda liniar, valoarea rezidual 20.000lei. La 31.12.N+2 se estimeaz cvaloarea rezidual este 4.000 lei. La 31.12.N+4 managerii decid reevaluarea utilajului,valoarea actual a acestuia fiind de 147.000 lei, iar la 31.12.N+5 se constat c durata deutilitate a utilajului devine 12 ani. S se nregistreze n contabilitate operaiile aferenteexerciiilor N, N+1, N+2, N+3, N+4, N+5 i N+6.

Aplicaia 23: La data de 1.07 N-1 se achiziioneaz un teren la un cost de achiziie de650.000 u.m.. La 31.12.N valoarea just a terenului este de 800.000 u.m. imanagementul societii decide s-l reevalueze. La 31.12.N+1 exist indicii c terenul anregistrat o pierdere de valoare, managementul societii efectund testul de deprecieren urma cruia a constatat urmtoarele: pre estimat de vnzare 720.000 u.m., cheltuieliocazionate de vnzare 15.000 u.m, valoare de utilitate 710.000 u.m.S se prezinte nregistrrile contabile realizate de societate la sfritul exerciiilor N i N+1 in legtur cu acest teren, tiind c aceasta aplic standardele contabileinternaionale. Aplicaia 24: La sfritul exerciiului N se constat o depreciere de 10.000 lei pentru unteren deinut de ntreprinderea X. Costul de achiziie al terenului este de 210.000 lei. ncursul exerciiului N+1 ntreprinderea vinde terenul la un pre de vnzare de 120.000,TVA 19%. S se nregistreze operaiile efectuate de ntreprindere n N i N+1. Aplicaia 31

: Societatea ALFA achiziioneaz la nceputul exerciiului N un echipamenttehnologic al crui cost este de 200.000 lei. Pentru realizarea achiziiei s-a primit osubvenie pentru investiii de 40.000 lei care a fost recunoscut ca venit n avans conformIAS 20. Managerii estimeaz durata de utilizare la 4 ani, valoarea rezidual la 20.000 iar metoda de amortizare este liniar. La sfritul exerciiului N valoarea just minuscosturile de cesiune este estimat la 150.000 lei iar valoarea de utilitate la 140.000 lei. La1.05.N+1 se decide clasificarea echipamentului ca deinut n vederea vnzrii. Seestimeaz valoarea just minus costurile de cesiune la 100.000 lei. La sfritulexerciiului N+1 valoarea just minus costurile de cesiune este reestimat la 120.000 lei.La 15.02.N+2 se vinde echipamentul la preul de 120.000 lei. S se contabilizezeoperaiile aferente anilor N, N+1 i N+2 dac ntreprinderea aplic standardele contabileinternaionale. Aplicaia 32: Societatea ALFA achiziioneaz la 10.08.N o cldire care va fi vndut nmai puin de 12 luni. Aceasta este clasificat ca deinut n vederea vnzrii conformIFRS 5. Costul de achiziie este de 100.000 lei. Valoarea just minus costurile de cesiunela data achiziiei a fost estimat la 80.000 lei.La 31.12.N valoarea just minus costurile decesiune este reestimat la 70.000 lei. La 10.08.N+1 ntreprinderea abandoneaz planul devnzare i reclasific activul n categoria celor deinute n vederea utilizrii. Cldirea areo durat de utilizare de 10 ani. ntreprinderea amortizeaz cldirile din aceas categoriedegresiv (coeficientul de degresie este 2). La sfritul exerciiului N+1 valoarearecuperabil este estimat la 120.000 lei. Care sunt nregistrrile aferente exerciiilor N i N+1 dac ntreprinderea utilizeaz standardele internaionale de contabilitate?

http://www.scribd.com/doc/84282833/Contabilitate-financiara pg36