Universitatea Andrei aguna

Facultatea: Drept i tiine administrative Master: Devian i delicven

REFERAT
Criminologie aplicat EVAZIUNEA FISCAL

Prof. coord.: Conf. univ. dr. Gabriel Naghi

Masterand: Buhoni Daniel Ionu Anul: I

Constana

Criminologie aplicata

2012

CUPRINS

INTRODUCERE ................................................................................................................ 2 I. NOIUNI DESPRE EVAZIUNEA FISCAL ................................................................... 3 II. FORME DE MANIFESTARE A EVAZIUNII FISCALE ................................................. 4 1. Evaziunea licit ................................................................................................... 4 2. Evaziunea ilicit ................................................................................................ 5 III. EFECTELE EVAZIUNII FISCALE ............................................................................... 6 A. Efectele economice ale fenomenului de evaziune fiscal ......................................... 6 B. Efectele sociale ale fenomenului de evaziune fiscal .............................................. 7 C. Efectele politice ale fenomenului de evaziune fiscal ............................................... 8 D. Efectele fenomenului de evaziune fiscal asupra formrii veniturilor statului ............. 8

IV. EVAZIUNEA FISCAL N PERIOADA DE TRANZIIE ................................................ 9 V. EVAZIUNEA FISCAL N ROMANIA-SCURT ISTORIC ............................................... 10 CONCLUZII ....................................................................................................................... 13 BIBLIOGRAFIE .................................................................................................................. 15

Criminologie aplicata

INTRODUCERE

Evaziunea fiscal reprezint un fenomen complex care afecteaz viaa economic, social i politic din ntreaga lume, iar o definiie de acuratee implic analiza acestui fenomen din perspective diferite. La nceputul secolului trecut, eminentul jurist Oreste Atanasiu considera evaziunea fiscal ca fiind reprezentat de totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n total sau n parte averea lor, obligaiunilor stabilite prin legile fiscale. O alt definiie a evaziunii fiscale este cea dat de Ni Dobrot n lucrarea A.B.C.-ul economiei de pia moderne ca fiind sustragerea de la plata obligaiunilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile. Dicionarul Oxford definete evaziunea fiscal ca fiind : minimizarea obligaiilor fiscale n mod legal i prin mijloace de dezvuire deplin fa de autoritile fiscale; afacerilor financiare n scopul reducerii obligaiilor , n cadrul legii. Dicionarul explicativ al limbii romne definete evaziunea fiscal drept sustragerea de la plata obligaiilor fiscale. Potrivit profesorului Dan Drosu aguna evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilor defectuoase de aplicare, precum i neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. De asemenea, Legea nr. 87 / 1994 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale definea evaziunea fiscal, n articolul 1, ca fiind sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine, denumite n cuprinsul legii contribuabili. Din pcate, Legea nr. 241 / 2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nu definete evaziunea fiscal, lansnd teoreticienilor i practicianului provocarea de a cuta sensul cel mai apropiat de adevr. Din analiza definiiilor prezentate putem ajunge la o singur concluzie, i anume c evaziunea fiscal este dificil de definit tocmai datorit complexitii relaiilor sociale de natur economic, financiar i politic pe care omenirea le-a dezvoltat de-a lungul timpului. aranjamentul

Criminologie aplicata Multitudinea obligaiilor fiscale la care sunt supui contribuabilii nu a fcut dect s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea de a eluda legea i creterea procentului privind existena fenomenului de evaziune fiscal. Actualmente toate statele lumii se confrunt cu un fenomen economico-social complex de maxim importan - evaziunea fiscal, cutnd s limiteze ct mai mult posibil consecinele nedorite ale acestui fenomen, n condiiile n care eradicarea lui pare, practic, imposibil. I. NOIUNI DESPRE EVAZIUNEA FISCAL

n lipsa altor mijloace de finanare i de susinere a statului, fiscalitatea, dei incomod pentru contribuabili, orict civism ar dovedi acetia, a fost i este, n continuare, o necesitate obiectiv. Dei are o istorie ndelungat, nsoind, n lungul timpului, naterea i dezvoltarea statului, impozitul reprezint una din instituiile publice cele mai controversate. Juritii romni au fost preocupai nc de la nceputul secolului de definirea evaziunii fiscale, n acest scop dndu-se diferite definiii cum ar fi de exemplu: "totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n totalitate sau n parte averea lor, obligaiunilor stabilite prin legile fiscale, sau "sustragerea de la plata obligaiunilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile. Indiferent de modul cum este definit acest fenomen, evaziunea fiscal reprezint, n ultim instan, nendeplinirea, de ctre contribuabil, a obligaiilor fiscale. Literatura de specialitate d multiple interpretri conceptului de evaziune fiscal. Una dintre acestea definete evaziunea fiscal ca fiind totalitatea procedeelor licite sau ilicite cu ajutorul crora, cei interesai sustrag, n totalitate sau n parte, materia lor impozabil obligaiilor stabilite prin legile fiscale 1. Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat c i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune.

1 Dan Drosu aguna, Mihaela Tutungiu, Evaziunea fiscal, Bucureti, Editura Oscar Print, 1995, p. 20. 4

Criminologie aplicata II. FORME DE MANIFESTARE A EVAZIUNII FISCALE

Evaziunea fiscal a existat, exist i va exista, att timp ct statul i impozitul vor continua s existe, dar formele i modalitile de nfptuire sunt perfectibile n timp. Din punct de vedere al modului cum poate fi realizat, al raportului care exist ntre fenomenul n cauz i legislaia aflat n vigoare, evaziunea fiscal cunoate dou forme de manifestare:

1.

evaziune fiscal licit (realizat la adpostul legii); evaziune fiscal ilicit (frauduloas)

Evaziunea fiscal licita reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la

o combinaie neprevzut a acesteia. Aceast form de evaziune nu este posibil dect atunci cnd legea este lacunar sau prezint inadvertene. Evaziunea fiscal licita se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale, este sustras de la impozitare datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil. Contribuabilii gsesc anumite mijloace, i exploatnd insuficienele legislaiei le eludeaz n mod legal, sustrgndu-se n totalitate sau n parte plii impozitelor, tocmai datorit unei insuficiene a legislaiei. n acest fel contribuabilii rmn n limita drepturilor lor, fr putin de a li se mput ceva, iar statul nu se poate apra dect printr-o legislaie clar, precis. n practic, faptele de evaziune fiscal licit, bazate pe interpretarea favorabil a legii, sunt foarte diversificate, n funcie de inventivitatea contribuabilului i largheea legii. n Romnia, evaziunea fiscal licit s-a realizat, adesea, pe baza facilitailor fiscale acordate de guvern care sau manifestat prin ealonri, amnri sau scutiri la plata impozitelor i taxelor, a majorrilor i penalitilor acestora. n acest fel au fost avantajai contribuabilii rau-platnici n defavoarea celor care s-au onorat obigatiile fiscale n termenele impuse de lege. Cele mai des ntlnite cazuri de evaziune n care se uzeaz de interpretarea favorabil a legislaiei fiscale, sunt: a) constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, n cuantum mai mare dect cel ce se justific din punct de vedere economic, micornd astfel veniturile care pot fi impozitate b) practica unor societi comerciale de a nveti o parte din profitul realizat n achiziii de maini i echipamente tehnice pentru care statul acorda reduceri ale impozitului pe venit, msura care vine pentru a ncuraja acumularea

Criminologie aplicata c) asocierile de familie, precum i societile oculte dintre soia i copiii ntreprinztorului i acesta; rezultatul unei asemenea asocieri este impunerea separat a acestora, repartizarea separat a veniturilor pe fiecare asociat ducnd la micorarea sarcinilor fiscale d) venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre acetia, indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, n aa fel obinndu-se o diminuare a cuantumului impozitului pe venit, care este datorat statului e) constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe (tutore) a unor fonduri n favoarea copilului minor. n acest caz dei venitul aferent depozitului este supus impunerii, impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe venitul astfel redivizat f) folosirea n anumite limite, a prevederilor legale cu privire a donaiilor filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile realizate de la impunere g) un contribuabil are posibilitatea s opteze pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, fie pe sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de corporaie. Optnd pentru cel de al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o important sustragere din venitul impozabil deoarece sistemul de impunere al corporaiilor cuprinde numeroase faciliti care duc la o substanial reducere a sarcinilor fiscale. h) luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din masa impozabil a cheltuielilor cu munc vie, cu pregtirea profesional i practica n producie, a sumelor pltite pentru contracte de cercetare ce au ca obiect programe prioritare de interes naional i) scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam sau publicitate, indiferent dac au fost fcute sau nu. n Romnia, evaziunea fiscal licit s-a realizat, adesea, pe baza facilitilor fiscale acordate de guvern i a unor omisiuni n reglementarea unor impozite i taxe. 2. Evaziunea fiscal ilicit, spre deosebire de cea legal, se svrete prin clcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. Prin evaziunea fiscal ilicita se nelege aciunea contribuabilului ce ncalc (violeaz) prescripia legal cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului. Evaziunea fiscal ilicita se prezint sub urmtoarele forme: evaziunea tradiional (prin disimulare), care const n sustragerea, parial sau total, de la plata obligaiilor fiscale, fie prin ntocmirea i depunerea de documente incorecte, fie prin nentocmirea documentelor cerute de legislaia n vigoare. Aceast form a evaziunii fiscale frauduloase presupune o serie de procedee, printre care: - ntocmirea de declaraii false
6

Criminologie aplicata - ntocmirea de documente de pli fictive - alctuirea de registre contabile nereale - nedeclararea materiei impozabile - declararea de venituri impozabile inferioare celor reale - executarea de registre de evidene duble, un exemplar real i altul fictiv evaziunea juridic, const n a ascunde adevrata natur a unui organism sau a unui contract (de exemplu, cnd un contract de asociere este transformat, n mod ascuns, ntr-un contract de munc, pentru c beneficiarul acestuia s obin anumite avantaje din calitatea de salariat sau invers) pentru a scpa de anumite consecine fiscale. evaziunea contabil, greu de identificat n practic, const n a crea impresia unei evidene contabile corecte, utiliznd documente false, n scopul creterii cheltuielilor, diminurii veniturilor, reducerii profitului impozabil i, n consecin, a obligaiilor fiscale datorate statului. evaziunea prin evaluare, const n diminuarea valorii stocurilor, supraestimarea amortismentelor i provizioanelor n scopul deplasrii profitului n viitor. III. EFECTELE EVAZIUNII FISCALE
A. Efectele economice ale fenomenului de evaziune fiscal

Bugetul de stat este un mijloc de asigurare a echilibrului general economic, precum i un mijloc de corectare a conjuncturii economice. Pentru a-i putea, ns, ndeplini aceste funcii bugetul de stat are nevoie de un volum crescut i sigur al veniturilor. Reglementarea interzicerii i pedepsirii fenomenului de evaziune fiscal a fost fcut din necesitatea stabilirii i ncasrii, n cuantumul i la termenul prevzut de lege, a impozitelor, taxelor i celorlalte venituri ale bugetului de stat . Evaziunea fiscal este pgubitoare att statului pentru c l lipsete de veniturile necesare ndeplinirii atribuiilor sale, ct i contribuabilului prin aceea c totalul impozitelor se distribuie pe o mas de venituri mai mic. Existena fenomenului de evaziune fiscal poate determina diminuarea considerabil a veniturilor bugetului de stat, producnd efecte att asupra contribuabilului care i respect obligaiile fiscale, ct i asupra celui care nu i respect obligaiile fiscale. n condiiile unei presiuni fiscale ridicate, deci a unor cote de impozitare crescut, exist o mare diferen, n plan economic, ntre contribuabilii care i respect obligaiile fiscale i cei care nu fac acest lucru.

Criminologie aplicata Contribuabilii care vars la bugetul de stat o mare parte a veniturilor lor sub forma impozitelor vor fi lipsii de mijloace financiare sau vor avea dificulti n a-i continua activitatea n bune condiii. Contribuabilii care nu i respect obligaiile fiscale prin neplata creanelor bugetare vor obine anumite venituri care nu vor putea, ns, s urmeze cursul firesc n cadrul ciclului economic, ntruct chiar dac ei obin o sum de bani n plus, nu o vor putea folosi n procesul economic licit. n acest fel veniturile nedeclarate vor ajunge ntr-un cont camuflat din ar sau din strintate, sau vor duce la dezvoltarea economiei subterane, care nu face altceva dect s mreasc ponderea fenomenului de evaziune fiscal. Afectarea bugetului de stat prin micorarea veniturilor, i datorit evaziunii fiscale, face ca statul s nu mai poat acorda subvenii i faciliti fiscale la timp sau n cota promis, ceea ce va afecta o serie de contribuabili care ndeplineau condiiile pentru a primi respectivele scutiri, ealonri sau amnri. B. Efectele sociale ale fenomenului de evaziune fiscal Sistemul fiscal trebuie s caute ntotdeauna s realizeze un compromis ntre necesitatea veniturilor i grija pentru echitate social, respectiv pentru proporionalitatea plilor n funcie de capacitatea fiecrui contribuabil. Vegherea la respectarea echitii sociale este foarte important, ntruct impozitele i taxele l lovesc pe contribuabil ntr-unul din cele mai importante interese ale sale: interesul bnesc. Din aceast cauz toi contribuabilii sunt foarte sensibili n legtur cu orice neregul sau inechitate la care sunt supui n acest domeniu. Astfel, s-a subliniat n literatura de specialitate, c n cazul n care un contribuabil cinstit vede care sunt consecinele cotelor mari de impozitare asupra activitilor sale economice, observnd, n acelai timp, i ct de bun este situaia economic a unui contribuabil care nu i pltete obligaiile fa de bugetul de stat, poate ajunge la concluzia c este mai profitabil s aplice i el metoda evaziunii fiscale. Acest raionament este declanat de profunda inechitate pe care o resimte contribuabilul cinstit fa de contribuabilul evazionist, care triete mult mai bine. Inechitatea resimit de contribuabili apare i n situaia n care statul romn acord o serie de faciliti investitorilor strini, cu intenia de a dezvolta economia prin atragerea capitalului strin n astfel de situaii investitorul romn este ntr-un net dezavantaj fa de investitorul strin, care dispune de un volum mare de capital, de o experien crescut n domeniul managementului economic, la care se adaug i avantajele fiscale acordate de statul romn; de aceea, ntr-o astfel de lupt economic, agenii economici romni nu au nici o ans de ctig.

Criminologie aplicata ntr-o societate n care ponderea fenomenului de evaziune fiscal este mare, acest lucru se rsfrnge i aspr nivelului de trai, determinnd profunde sentimente de inechitate social, care, la rndul lor, pot determina multe alte efecte negative n societatea respectiv. Un astfel de efect negativ, determinat de sentimentul de inechitate social, este reprezentat de scderea drastic a ncrederii contribuabilului n autoritatea public i n politica dus de aceasta. Fenomenul de evaziune fiscal, coroborat cu imposibilitatea statului de a-i face fa, este de natur a aduce serioase atingeri respectului populaiei fa de munc cinstit, echitate i justiie, aceasta avnd grave consecine n plan psihologic i social. C. Efectele politice ale fenomenului de evaziune fiscal Fenomenul evaziunii fiscale este un important factor generator de inechitate social, de nencredere a contribuabililor n puterile publice, genernd, de asemenea, nencredere n puterile politice actuale. Pe lng muli ali factori sociali, economici, politici, la rndul su evaziunea fiscal determin o nencredere accentuat a cetenilor n puterile politice responsabile cu guvernarea. Aceasta se datoreaz faptului c marea majoritate a contribuabililor sunt ceteni cu drept de vot, ceea ce nseamn c nemulumirile acestora se pot uor rsfrnge asupra rezultatelor alegerilor. Nemulumirile cetenilor determinate de sentimentul inechitii sociale i economice, amplificate de ponderea crescut a fenomenului de evaziune fiscal pot avea o influen crescut asupra evoluiei sistemului politic. D. Efectele fenomenului de evaziune fiscal asupra formrii veniturilor statului Efectele evaziunii fiscale asupra formrii veniturilor statului sunt multiple, dac privim dincolo de consecina imediat i direct a acesteia diminuarea veniturilor statului, avnd n vedere legtura profund ntre veniturile statului i modul n care orice stat democratic i ndeplinete funciile sale. O prim consecin a evaziunii fiscale este diminuarea veniturilor statului, care, evident, va determina un buget mai mic ce nu va permite statului s i ndeplineasc funciile de baz. Fenomenul de evaziune fiscal influeneaz n mod negativ volumul veniturilor statului prin dou mecanisme: - n mod direct prin intermediul faptelor de evaziune fiscal care priveaz direct veniturile de la bugetul de stat prin neplata obligaiilor fiscale prevzute n legislaia fiscal n vigoare; - n mod indirect prin determinarea administraiei publice centrale de a major cotele de impozitare, aceasta ducnd la mrirea presiunii fiscale, la rezistena contribuabililor la plata

Criminologie aplicata impozitelor i, deci, la apariia fenomenului de evaziune fiscal, care, la rndul su, genereaz un volum mai sczut al veniturilor statului. n literatura de specialitate s-a artat c statul ncaseaz impozite i taxe n vederea ndeplinirii unor obiective, cum ar fi realizarea bunstrii, a securitii i a justiiei sociale. n cazul n care apare fenomenul de evaziune fiscal i statul se confrunt cu o lips acut a fondurilor financiare i nu va putea lua ca msur cu efect imediat dect creterea cotelor de impunere la impozitele deja existente sau, chiar, nfiinarea de noi impozite, creterea cotelor de impozitare vor determina, la rndul lor, o cretere a presiunii fiscale. Iar presiunea fiscal n cretere are ca principal efect creterea rezistenei la impozitare i, deci, apariia fenomenului de evaziune fiscal. Se produce, astfel, un cerc vicios din care se poate iei numai dac se reduce fenomenul de evaziune fiscal (pentru c reducerea evaziunii determin o cretere imediat a volumului veniturilor statului), dar, n acelai timp, i presiune fiscal. De asemenea, necolectarea i nevrsarea la timp a sumelor, ce revin bugetului de stat, afecteaz n mod negativ execuia bugetar, pentru c la nivelul veniturilor statului este foarte important ca acestea s fie stabilite ct mai corect. Dac veniturile datorate bugetului nu sunt pltite la timp, ele nu mai sunt conforme cu estimrile care s-au fcut i baza pe care s-a calculat nivelul cheltuielilor nu mai este relevant; toate acestea genereaz grave consecine determinnd dezechilibrarea bugetului de stat. Dezechilibrele de la nivelul bugetului de stat sunt amplificate i, uneori, chiar generate de existena i amploarea crescnd a fenomenului de evaziune fiscal, ceea ce conduce la o ndeplinire incorect a funciilor statului. n condiiile unei economii de pia, aflat n tranziie i fr baze economice solide, nendeplinirea corect i complet a funciilor sale de ctre stat determin o serie de efecte negative la nivel economic, social i, chiar, politic. n momentul n care nevoia de bani a statului este satisfcut, iar fondurile bneti sunt sigure i venite la timp, este posibil a se lua chiar msura reducerii cotelor de impozitare. IV. EVAZIUNEA FISCAL N PERIOADA DE TRANZIIE Tranziia la economia de pia a rilor care au avut economii centralizate implic schimbri eseniale n toate domeniile vieii economice i sociale. Aadar reforma economic trebuie s aib neaprat ca o component esenial i reforma fiscal care s permit ntrirea administraiei fiscale prin existena unui sistem fiscal care s conduc la eficiena activitilor

10

Criminologie aplicata economico-sociale. Promovarea unei reforme fiscale n rile aflate n tranziie la economia de pia trebuie s constituie una din prioritile majore. n condiiile unei economii planificate, sistemul de preuri este rigid, nereflectnd situaia real din economie; capitalul este tratat n cea mai mare parte ca un bun fr valoare, ceea ce implic o rat a dobnzii foarte sczut; salariile personalului scad simitor. n rile dezvoltate ns, sistemul fiscal este simplu de administrat, transparent i stabil. n momentul n care se adopta un nou sistem fiscal trebuie avut n vedere impactul pe care acesta l are asupra firmelor n adoptarea deciziilor de dezvoltare, ntruct tendina de a confisca veniturile accentueaz evaziunea fiscal i corupia, care la rndul lor sunt amplificate de inflaie, care de obicei conduce la practicarea unui sistem de impozitare indexat. De asemenea este necesar luarea n calcul a efectelor sistemului fiscal asupra investiiilor strine. Evaziunea fiscal este consecina aciunii unor situaii, ori a unor fapte ilegale ntre care pot fi enumerate: a) imperfeciunile legii, n sensul c actele normative prin intermediul crora se reglementeaz conduita de impozitare nu sunt ndeajuns de elaborate, i impozitele nu sunt suficient de clare, explicite b) lipsa de uniformitate n activitatea organelor financiare cu privire la stabilirea i perceperea taxelor i impozitelor, determinat de inexistena unor norme metodologice de aplicare a legii c) conduita unor categorii de contribuabili, care folosesc cele mai diverse mijloace de disimulare a materiei impozabile d) lipsa de exigen ori corupia funcionarilor publici n cadrul organelor fiscale. Etapa tranzitorie de la economia dirijat la economia de pia, caracterizat prin modificri structurale ale relaiilor economice, favorizeaz faptele ilegale, ndeosebi corupia, traficul de influen, nelciunea i, desigur, evaziunea fiscal. V. EVAZIUNEA FISCAL N ROMANIA-SCURT ISTORIC Examinnd problema evaziunii fiscale n Romnia, se poate constata c de la marea reform a impozitelor directe din anul 1921 i n special din anul 1929, legea romneasc s-a orientat n principal spre organizarea unui sistem de impunere i de gsire a mijloacelor celor mai eficace pentru prevenirea i reprimarea evaziunii fiscale. n anul 1923 s-a desfiinat impunerea minimal i s-au atenuat sanciunile severe prevzute de legea din 1921 mpotriva practicilor evazioniste, fiscul rmnnd aproape dezarmat n fata spiritului antifiscal manifestat de unii contribuabili i a lipsei de pregtire a organelor de aplicare a legii.
11

Criminologie aplicata Legea contribuiilor directe din 1923, pe lng pri bune a avut i lacune, ce fceau ca sarcina fiscal s nu fie legal repartizat, pentru a asigura unor ntreprinderi posibilitatea de a nu plti impozitul. Spre exemplu, faptul c imobilele aparinnd ntreprinderilor industriale nu erau supuse impozitului pe cldiri, avea drept consecin c n anii cnd activitatea acestora se sold cu pierderi, fiscul pierdea i impozitul funciar pe care ntreprinderile l-ar fi pltit sub rubrica `impozit pe cldiri`. Cea mai rspndit form de evaziune fiscal a avut-o `inflaiunea amortizrilor`, procedeu ce consta n aciunea ntreprinderilor de a exagera valoarea cldirilor i instalaiilor pe care le posedau i de a cere i de a obine de la fisc dreptul de a scdea din beneficiu un fond de amortizare corespunztor unor investiii mai mari dect cele reale. n aceeai perioad, n Germania, s-a creat un obstacol automat acestui gen de evaziune prin funcionarea impozitului pe avere, alturi de impozitul pe profit. ntreprinztorul nu mai supraevalua cldirile i instalaiile deoarece ar fi pltit un impozit mult mai mare la rubrica `impozit pe avere`. Efectele aplicrii legii din 1923 au constat n scderea ngrijortoare a randamentului impozitelor directe. Aceast situaie determin legiferarea special a msurilor de represiune a evaziunii fiscale i o modificare total a metodelor de impunere, pentru acele categorii de contribuabili ce se puteau sustrage fiscului cu uurin. Legiferarea msurilor de represiune a evaziunii fiscale i modificrile aduse legii contribuiilor directe marcheaz n Romnia nceputul luptei antievazioniste. ncepnd din 1929 legislaia fiscal romn are tendina din ce n ce mai pronunat de a restrnge sfera de aplicare a metodei constatrii directe prin declaraia contribuabilului i de a o nlocui prin sistemul impunerii fixe i minimale, pe baza semnelor exterioare i prezumiilor. Scopul legii din 1929 a fost de a mri masa impozabil i de a limita posibilitile de evaziune. Un adevrat cod al evaziunii fiscale a fost introdus n legea contribuiilor directe i celelalte legi de impozite i taxe. Legea contribuiilor directe din 1933 clasific abaterile de la legi n contraveniune simpl i contraveniune calificat. n literatura juridic a vremii se fcea diferena ntre infraciunea fiscal, abaterea fiscal i evaziune. Astfel, infraciunea fiscal era considerat orice abatere, neascultare a legilor fiscale sancionat cu o pedeaps fiscal, neurmarea sau nesupunerea la legile fiscale putnd s rezulte fie dintr-un fapt de absteniune, fie dintr-o aciune`. Se aprecia c infraciunea fiscal apare ca o consecin a dreptului pe care l are statul de a impune i de a pedepsi. Sanciunile pentru astfel de fapte erau amenzile, care mergeau pn la de patru ori impozitul la diferena venitului sustras. Pentru actele de corupie mpotriva agenilor fiscali era prevzut nchisoarea contravenional. Ion Stan n lucrarea `Fraude i sanciuni fiscale` fcea urmtoarele aprecieri: `legislaia romn este un mozaic de legi necoordonate din punct de vedere al sanciunilor. Infraciunile nu sunt ntotdeauna
12

Criminologie aplicata net definite, iar tehnica aplicrii lor nu este amnunit i precis, ceea ce ngreuneaz nu numai sarcina organelor fiscale chemate a le aplica ci i cercetrile n domeniul dreptului fiscal i judecarea contraveniilor. Fiecare lege fiscal are sistemul su deosebit de penaliti, procedura proprie i termene de apel i recurs cu totul diferite de la un impozit la altul, astfel c se comit cu uurin de ctre funcionarii Ministerului Finanelor, erori i confuzii`. La 29 decembrie 1947 o nou lege vine s sancioneze evaziunea fiscal; legea 344 era foarte aspr urmrind cu toat seriozitatea pe evazioniti i pe toi cei ce nu-i respectau obligaiile fa de stat, dnd ns posibilitatea celor n cauz s intre n legalitate i s-i lichideze obligaiile fiscale, chiar dac s-ar fi retras n trecut n tot sau n parte de la plata impozitelor. Faptele de evaziune erau asimilate crimei de sabotaj i se sancionau cu pedepsele prevzute n legea pentru reprimarea speculei i a sabotajului. Introducerea la 1 iulie 1993 a T.V.A. a dus la orientarea ageniilor economici spre reducerea consumurilor, la disponibilizarea resurselor n economie, la stimularea exporturilor i nu n ultimul rnd la mbuntirea disciplinei financiare. n condiiile introducerii T.V.A. n locul impozitului pe circulaia mrfurilor i a unui nou sistem al accizelor, gradul de fiscalitate realizat sa situat sub nivelul anilor 1990-1991. A fost elaborat de Ministerul Finanelor i aprobat de Parlament legea privind impozitul pe venitul agricol, dar condiiile economice actuale au condus la neperceperea sa pn n anul 2000. S-a considerat util i ajustarea temporar a unor instrumente fiscale n msura s sprijine stabilizarea economiei. Principalele msuri au fost: reforma impozitului pe circulaia mrfurilor i utilizarea lui ca stadiu preliminar pentru introducerea (iulie 1992) a impozitului pe valoarea adugat

CONCLUZII
13

Criminologie aplicata

Cauzele care determin evaziunea fiscal sunt aparent numeroase i prezint o natur eterogen, n raport cu gradul de dezvoltare economic, social i politic al fiecrui stat sau regiuni la care facem analiza fenomenului. Imperfeciunea legilor fiscale, inadvertenele dintre prevederile acestora, lipsa controlului fiscal competent sunt cauze binecunoscute ale fenomenului de evaziune fiscal. Natura uman, simul exagerat al proprietii precum i lipsa educaiei economice, sociale i politice elementare constituie, de asemenea unele din cauzele evaziunii fiscale. n opinia noastr ns, principala cauz a evaziunii fiscale o reprezint fiscalitatea excesiv practicat n majoritatea statelor lumii, fiscalitate ntrit de ineficiena autoritilor publice i de lipsa reversibilitii impunerii n programe de dezvoltare general a societii. Lipsa de feed-back cu privire la colectarea n exces a impozitelor i taxelor n direct legtur cu simul inechitii sociale genereaz o rezisten fireasc n faa impozitului, fapt care ar impune relaxarea fiscal i optimizarea activitii autoritilor publice. Importana veniturilor fiscale este de netgduit, iar evaziunea fiscal este n mod direct responsabil de diminuarea acestei imporatante categorii de venituri publice. Consecina imediat a evaziunii fiscale o reprezint nerealizarea veniturilor publice n totalitate i implicit imposibilitatea realizrii programelor guvernamentale sau ale autoritilor locale asumate. Prin urmare, evaziunea fiscal genereaz efecte nedorite asupra formrii veniturilor publice n sensul diminurii acestora sub gradul de colectare prevzut. De asemenea, evaziunea fiscal determin efecte economice, sociale i politice cu consecine grave asupra societii n ansamblu. Economia este afectat ca urmare a imposibilitii integrrii n circuitul economic a sumelor de bani provenite din evaziune fiscal, fapt care genereaz i fenomenul de splare a banilor provenii din activiti ilicite. Din punct de vedere social, evaziunea fiscal determin profunde inechiti sociale ntre contribuabilii oneti i cei evazioniti, asupra primei categorii crescnd sarcina fiscal. Efectele evaziunii fiscale n plan politic au ca rezultat tulburrile pe scena politic care pot determina schimbri guvernamentale, schimbri de regimuri politice, sau, cel mai adesea o inconsisten a autoritii publice i disoluia statului. Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni drastice, ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i poate n primul rnd o educaie fiscal a cetenilor.
14

Criminologie aplicata Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o deosebire ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd sunt nclcate din culp, din neglijen, sau din cauze independente de voina contribuabilului.

BIBLIOGRAFIE
15

Criminologie aplicata

Dan Drosu aguna Drept financiar i fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti 1994;

Dan Drosu aguna, Drept finaciar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2003;

Gheorghe Alecu Drept fiscal, Editura Europolis, Constant 2007;

Melinda Szasz Drept financiar, Editura All Beck, Bucureti 2009;

Nicolae Hoanta Evaziunea fiscal.

16