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ANALISIS DE COSTO-VOLMEN-UTILIDAD (ALVARO) 1.- NATURALEZA DE LA RELACION COSTO VOLUMEN UTILIDAD.

D.Este modelo se ha elaborado para servir como herramienta de apoyo a las funciones de planeacin y control en las organizaciones. Toda empresa debe considerar tres elementos esenciales para proyectar su futuro: los costos, el volumen de produccin y ventas, y el precio. En este sentido, los administradores deben disear acciones a fin de lograr las metas establecidas, y su xito depende de la habilidad y capacidad para analizar y manejar los efectos de los aumentos y disminuciones que afectan las utilidades. Se observa que ninguno de los tres factores es independiente de los dems, pues el precio de venta afecta el volumen de ventas; ste, a su vez, influye en el volumen de produccin, el cual influye sobre el costo, y este ltimo afecta la utilidad. Por lo tanto, la estructura de la relacin costo volumen utilidad se basa en el estudio de los efectos del volumen de produccin sobre las ventas, los costos y la utilidad neta. Conocer cmo fluctan los costos conforme cambia el volumen ayuda a comprender y controlar los costos en la empresa. El control de los costos es la nica de las tres variables que tendr la empresa bajo su dominio para tomar decisiones correctas a partir de las variaciones que stos presenten, o no, por los cambios en la actividad. El saber en qu forma los costos se afectan por cambios en el volumen de actividades implica clasificar dentro del costo total sus componentes en fijos y variables. Sin embargo, hay que reconocer que los costos pocas veces encajan dentro de las categoras de costos totalmente variables o totalmente fijos. Los costos fijos son relativamente fijos durante perodos limitados, pues en algn momento se convierten en variables. De igual forma, algunos costos variables varan de manera diferente en los distintos niveles de rendimiento o produccin, y tanto los primeros como los segundos se consideran lo bastante aproximados para el uso que va a darse de sus datos. Se puede precisar que el modelo CVU se aplic no slo en la proyeccin de utilidades, pues tambin es til en otras reas de toma de decisiones, como es el caso de la determinacin de precios, seleccin de canales de distribucin, decisin ante alternativas de fabricar o comprar, determinacin de mtodos de produccin alternativos, inversiones de capital, etc. El anlisis del CVU determina el volumen que se fijar como meta la empresa, es decir, el volumen necesario para lograr el ingreso operativo deseado. Una de las formas ms utilizadas es el clculo del punto de equilibrio, a travs del cual se determina el punto en que los ingresos de La empresa son iguales a sus costos y, por lo tanto, no se genera utilidad ni prdida 1.1 El anlisis costo volumen - utilidad (CVU) proporciona una visin financiera panormica del proceso de planeacin. El CVU est constituido sobre la simplificacin de los supuestos con respecto al comportamiento de los costos. 1.2 Factores costos - factores ingresos. Se define al factor de costos como un cambio al factor que ocasionar una modificacin en el costo total de un objeto de costos relacionado. Un factor de ingresos es cualquier circunstancia que afecta a los ingresos. Existen muchos factores de ingresos como son los cambios en el precio de venta, la calidad de producto y las exhibiciones de mercadotecnia afectan los ingresos totales. Para prever los ingresos y costos totales se incluir un anlisis acerca de la manera en que afectan las combinaciones de factores de ingresos y de costos. Por ahora suponemos que las unidades de produccin son el nico factor de costos e ingresos. Las relaciones directas CVU son importantes porque: tales relaciones han servido de ayuda en la toma de decisiones. las relaciones directas ayudan a comprender las relaciones ms complejas. El trmino CVU analiza el comportamiento de los costos totales, ingresos totales e ingresos de operacin, como cambios que ocurren a nivel de productos, precio de venta, costos

variables o costos fijos. En este anlisis se utiliza un solo factor de ingresos y un solo factor de costos. La letra V por se refiere a factores relacionados con la produccin como son: unidades fabricadas o unidades vendidas; por lo que en el modelo, los cambios a nivel de ingresos y costos surgirn por variaciones nicamente en el nivel de produccin. 2. TERMINOLOGA. Entradas de operacin, sinnimo de ventas. Costos de operacin estn constituidos por los costos variables de operacin y los costos fijos de operacin. Tambin se refiere a los gastos de operacin. Costos de operacin = costos variables de operacin - costos de operacin Ingreso de operacin.-Son las entradas para el perodo contable menos todos los costos de operacin, incluyendo el costo de los bienes vendidos. Ingresos de operacin = entradas de operacin - costos de operacin Ingreso neto.-Es el ingreso de operacin ms las entradas provenientes de no operacin (generados por intereses) menos los costos no operativos (costo de intereses) menos el impuesto sobre ingresos. Ingreso neto = ingreso de operacin - impuesto al ingreso Punto de equilibrio.- El punto de equilibrio es aquel nivel de produccin de bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos totales, donde el ingreso de operacin es igual a cero. Existen tres mtodos de para determinar el punto de equilibrio:

3. METODOS DE CLCULO.3.1. Mtodo de ecuacin. Con la metodologa empleada, el estado de ingresos puede expresarse en forma de ecuacin como sigue: Ingreso - costos variables - costos fijos = ingreso de operacin 3.2. Mtodo de margen de contribucin. El margen de contribucin es igual a los ingresos por ventas menos todos los costos que varan respecto de un factor de costo relacionado con la produccin. (Precio de venta - costos unitarios variables) x No. de unidades = costos fijos + ingreso de operacin Margen de contribucin por unidad x No. de unidades = costos fijos + ingreso de operacin El ingreso de operacin es igual a cero, entonces: Nmero de unidades en el punto de equilibrio = costos fijos/margen de contribucin por unidad

3.3. Mtodo grfico. En el mtodo grfico se trazan las lneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de interseccin, que es el punto de equilibrio. Es el punto en donde los costos totales igualan a los ingresos totales. 4. SUPUESTOS BASICOS EN EL USO DE CVU.El anlisis se basa en los siguientes supuestos: En la planeacin de utilidades y control de costos los datos de costo-volumen-utilidad se basan en determinadas condiciones supuestas que no se realizan por completo en la prctica. 1. Los costos totales pueden clasificarse en un componente fijo y uno variable. 2. Los costos variables cambian en proporcin directa con el volumen de ventas. 3. Durante el periodo de planeacin, tanto los costos fijos totales como los costos variables por unidad permanecen sin cambio. 4. La eficiencia y productividad permanecen sin cambios. 5. El volumen de produccin es igual al volumen de ventas. 6. El volumen es el nico factor de importancia que afecta al costo. 7. El comportamiento del precio de venta, el costo variable unitario y los costos fijos totales tienden a ser constantes; por lo tanto, se puede concluir que los ingresos y los costos se acomodan a la funcin lineal y=ax + b. Lo que significa que el anlisis del punto de equilibrio asume una forma lineal. 8. No hay incertidumbre respecto a los datos de costos, ingresos y cantidades de produccin. 9. Cualquier cambio en el volumen de ventas no afectar el precio por unidad. 10. El anlisis cubre un solo producto o supone que una mezcla de ventas de productos permanece constante independientemente del cambio del volumen total de ventas. 11. Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del dinero en el tiempo. El modelo se basa en la utilizacin de una sola lnea en la empresa. 4.1Planeacin de costos y CVU.- El anlisis CVU es un instrumento til para la planeacin de costos. Puede proporcionar datos sobre los ingresos que diferentes estructuras de costos significan para un negocio. 4.2Efecto del horizonte de tiempo.- Los costos no siempre se clasifican como fijos y variables, porque mientras ms corto sea el horizonte de tiempo planeado, ser mayor el porcentaje de costos totales que se considere como fijos. Para determinar si los costos son realmente fijos depende en grado de la longitud de horizonte del tiempo en cuestin. 4.3Incertidumbre y anlisis de sensibilidad.- El anlisis de sensibilidad es una tcnica que examina como cambiar un resultado si no se alcanzan los datos previstos o si cambia algn supuesto subyacente. Una herramienta del anlisis de sensibilidad es el margen de seguridad, que es el exceso de ingresos presupuestados sobre los ingresos del punto de equilibrio. La incertidumbre es la posibilidad de que una cantidad sea diferente de una cantidad esperada. La construccin de un modelo para la toma de decisiones consta de cinco pasos: 1. 2. 3. 4. 5. identificar el criterio de seleccin de quien toma decisiones. identificar la serie de acciones consideradas identificar la serie de eventos que pueden ocurrir asignar probabilidades para la ocurrencia de cada evento identifique la serie de resultados posibles que dependen de acciones y eventos especficos

IVAN

Correccin de distorsiones de la informacin de utilidades.- Existen prcticas contables que distorsionan las cifras de ganancias o prdidas mensuales, que deben ser ajustadas para determinar la verdadera utilidad. Los gastos fijos se incluyen en el inventario y como vara estacionalmente es necesario efectuar un ajuste en la ganancia o prdida mensual. La cuestin es determinar que cantidad de gastos fijos ha sido incluida en el inventario, para ajustar las cifras de la ganancia de la siguiente manera: Deducir la ganancia informada de la cantidad de gastos fijos incluida en cada aumento de inventario. Sumar a la ganancia informada la cantidad de gastos fijos no cargados en cada disminucin de inventario.

Otros tems que distorsionan las cifras de ganancia o prdida mensual son ciertos gastos que se producen irregularmente como: las propagandas, seguros, gastos diferidos, gastos anticipados e ingresos no ganados. Confeccin de grficos.- Cuando se han hecho todos los ajustes, la ganancia o prdida operativa mensual corregida se representa con relacin al de ventas netas. Para el clculo de la relacin U/V se determina el costo variable total unitario (D) y el promedio de ventas netas por unidad (S) para cada producto. Entonces: U/V = (S - D)/S En cada grfico debe ser indicada la siguiente informacin: el punto de equilibrio de ventas, relacin U/V promedio, relacin U/V por cada tramo del grfico dentado, total de gastos fijos y el margen de seguridad. Este grfico es muy efectivo porque detecta tendencias inconvenientes para el negocio. Cuadro de prdidas y ganancias en un sistema de costo directo.- El cuadro convencional de prdidas y ganancias basado en costos por absorcin puede distorsionar la utilidad informada para el perodo. Los cuadros de prdidas y ganancias sobre la base primaria de costos distorsionan las cifras en forma inversa; adems este cuadro proporciona una separacin clara de gastos fijos y variables, de forma tal que la correlacin entre precio, costo y permanece clara. La tcnica U/V proporciona un mtodo prctico de analizar la estructura de utilidades de cualquier compaa para determinar dicha relacin. La estructura de ganancias que muestra un grfico U/V puede determinarse de un cuadro de prdidas y ganancias por simple aritmtica.

FIJACIN DE PRECIOS CON COSTOS DIRECTOSxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx La mayor parte de las malas interpretaciones de la direccin, est en el rea entre los departamentos de ventas y de contabilidad, y se relaciona con los costos y la fijacin de precios. Los ejecutivos de venta dicen que los contables no entienden de precios competitivos, mientras que los contables sostienen que los de ventas desestiman los costos al fijar precios. La raz del conflicto est en el sistema de costos por absorcin, porque en l se fijan el volumen en un nivel dado, generalmente por un ao y en dicho volumen se basan los costos tenidos en cuenta para la fijacin de precios. Tales costos son vlidos nicamente cuando el volumen real es igual al supuesto. Al tomar decisiones sobre los precios, una de las variables ms importantes es el volumen. Los precios rara vez tienen una elacin rgida con el costo del producto, porque la competencia y la elasticidad de la demanda y de los costos estn presentes en las decisiones con respecto a los precios. Las utilidades dependen de que se logre una combinacin satisfactoria entre precio, volumen y los artculos vendidos; por esta razn se debe considerar

el volumen como un elemento variable al reunir informaciones sobre los costos que han de guiar en la fijacin de los precios. La funcin del costo en la fijacin de los precios.- Existen cuatro situaciones bsicas con respecto a la importancia relativa de los costos: Contratos CMFC. Costo mas cuota fija, los costos histricos determinan el precio de venta. Productos monopolio, costos para determinar los precios que maximicen la utilidad. Productos competitivos, costos predeterminados que fijen los precios, guas de distribucin y seleccin de polticas de ventas para el resto de la industria. Ventas de liquidacin, los costos no ejercen ninguna influencia en los precios de estas. Las decisiones ms importantes las encontramos en la tercera categora, con cuatro situaciones bsicas con respecto a los costos en las decisiones comerciales. Productos fabricados a pedido, los costos tienen una relacin directa con los precios. Productos generales de competencia, los precios estn basados en un adicional sobre los costos. Productos con precios establecidos por la costumbre, los costos determinan el peso y la calidad del producto que puede ser ofrecido. Productos de calidad y formato estndar, los costos indican a la produccin si debe producirse o no. En todas estas situaciones las tcnicas del costeo directo proporcionan una mejor informacin para fijar precios. Los costos estimados, sean directos o totales, se usan solamente como punto de partida para la determinacin de los precios de venta. (Claudia) 6. PROCEDIMIENTO DE FIJACION DE PRECIOS.- El mtodo ms frecuente de determinar los costos para fijar los precios es: Los centros de costos de produccin se establecen por el proceso de fabricacin o departamento de la empresa. Los gastos de mano de obra, del departamento de servicio y gastos de fabricacin fijos se distribuyen en los centros de costos Para cada centro de costos se fijan ndices de costo por unidad (hrs. /hombre, hrs. /mquina) Las hrs. /hombre y las hrs. /mquinas se totalizan para determinar el costo de elaboracin. Al total se agrega un porcentaje para cubrir los gastos de administracin y ventas, y para que exista una utilidad.

1. 2. 3. 4. 5.

a) Decisiones de precios a largo plazo.- Los defensores del costo por absorcin critican al costo directo diciendo que sirve para casos en que se vende un solo tipo de producto y no cuando son varios. Los costos fijos se adjudican una vez al ao a los productos o grupos de productos como parte de la operacin de planificacin de la ganancia. Se cargan en su totalidad al volumen previsto y al conjunto de las ventas, nunca individualmente. Al mostrarse la adjudicacin total de los costos al volumen y ventas previstos, se puede ver la interrelacin de ventas, precios, costos y volumen, este mtodo permite una apreciacin realista de la fijacin de precios a corto plazo y de la planificacin a largo plazo. b) Decisiones diarias de precios.- Un mtodo para establecer el precio sera dividir el costo directo estimado del tem cuyo precio se quiere fijar por el complemento de la

relacin utilidad/volumen de la lnea de producto. Los sobreprecios que toman en cuenta tambin la estructura de descuentos son por lo general calculados previamente, de manera que el precio de venta sugerido se determina multiplicando el costo directo por el sobreprecio correspondiente. Si este precio no responde a su razn, ni reporta un adecuado retorno de capital, se estudiar la modificacin de su diseo o su eliminacin de la lnea. c) Transferencia nter divisional de precios.- Las formulas para calcular los sobreprecios de la materia prima y costos directos de transformacin, tambin son muy efectivas para determinar los precios nter divisionales. Se da la necesidad de contar un mtodo ms cientfico para establecer precios nter divisionales por el crecimiento de las operaciones nter divisionales y los sistemas de control de las utilidades. Cuando un producto es transferido de una divisin a otra, la que adquiere lleva su inventario al precio de transferencia y el costo de adquisicin es tratado como un costo directo. Como resultado de ello el verdadero margen de un producto final determinado queda oscurecido es su total para la compaa. Con el uso de formulas de clculo de costo directo, se eliminan dichos problemas. Las transferencias nter plantas son hechas al costo directo, los sobreprecios de materia prima y transformacin directa se determinan para cada grupo. Esto puede hacerse mensualmente o en un promedio mvil anual; as el producto final mostrar un margen total verdadero, sin la necesidad de eliminar las ganancias nter divisionales, porque los precios se basan en clculos matemticos claros. (claudia) Otros procedimientos para la toma de decisiones.a) El costeo directo facilita la programacin de las utilidades, la fijacin de precios y proporciona la informacin bsica sobre finanzas y costos requeridos para los clculos de las utilidades. El anlisis de costo encuentra soluciones a problemas en los que est implicado el volumen de produccin o de ventas. b) Decisiones de fabricar o comprar.- Muchas compaas que no cuentan con costos directos utilizan estimaciones generales sobre costos que arrojan prdidas, y otras consideran que si el precio de compra es igual al costo de fabricacin, el producto se deber elaborar en vez de adquirirlo afuera. c) A falta de costos exactos predeterminados, muchas empresas delegan a ingenieros y compradores la responsabilidad de tomar decisiones como: la utilizacin de instalaciones, habilidad administrativa y tcnicas y relaciones con los vendedores. Estas decisiones deberan tomarse teniendo en cuenta los objetivos administrativos bsicos. Un sistema de costo directo estndar suministra cuatro elementos que facilitan la toma de decisiones: Define la separacin entre gastos fijos y directos Procedimientos de estimacin exactos para predeterminar costos directos de productos Mtodo eficiente para determinar costos fijos adicionales especficos que podran necesitarse para la contra-compra de in tem determinado Bases lgicas para calcular el capital adicional que sera necesario para que u tem determinado resultara igual que si fuese comprado a un vendedor externo. Muchas compaas han formado comisiones a las que compete la decisin de fabricar o comprar y se encuentran integradas con representantes de los departamentos interesados. Cuando tales comisiones estn bien organizadas, las decisiones se adoptan con rapidez. El siguiente es un procedimiento para tomar decisiones sobre fabricar o comprar, contando con la accin desarrollada de las comisiones.

Especificar los diferentes procesos, operaciones y herramientas vigentes Control de la produccin que estime las cantidades requeridas Desarrollar tiempos estndar preliminares y una rpida estimacin del costeo directo de conversin y costo del material. El departamento de compras indica los precios que utilizarn los vendedores La seccin de anlisis de costo hace un desglose preliminar de las ofertas, utilizando frmulas apropiadas para fijar precios. Se prepara un detalle amplio de especificaciones, hojas de ruta y pedidos de herramientas La produccin confecciona un pronstico preciso de usos y evala la capacidad disponible. Ingeniera industrial efecta una mejor aplicacin de datos estndar y pedidos de material. Suministra la estimacin del costo de instalaciones y herramientas. Se obtienen cotizaciones de los vendedores externos. Se fijan los costos estndar, directo, costos fijos especficos y costos fijos distribuidos. La comisin que toma la decisin de fabricar o comprar revisa los antecedentes y da su veredicto. La oficina de control revisa los resultados, e indica sobre desviaciones producidas en las estimaciones de la comisin.

d) Expansin de planta.- Un programa eficiente en expansin es uno de los factores claves en la obtencin de utilidades y el desarrollo a largo plazo. Se debe encarar el programa de expansin teniendo en cuenta los productos a elaborar previamente y el ndice de recuperacin de las inversiones. Las decisiones relativas a programas de expansin de planta se dividen en dos grupos: al personal de produccin, y al de finanzas. Las decisiones sobre produccin se basan entre la comparacin del aumento de la utilidad y el capital empleado, mientras que la decisin financiera est fundamentada en el ndice de las operaciones de carcter financiero. El primer paso consiste en determinar si la expansin de la planta va a aumentar o no la recuperacin del capital que se ha invertido. Luego que el programa de expansin se haya aprobado del personal tcnico de fabricacin, se confeccionarn los planes financieros. (Capital necesario para llevarlo a cabo) e) Evaluacin de nuevos productos o procesos.- Se efectan por medio de los mtodos de fabricar o comprar. Se debe tener en cuenta la determinacin de los costos fijos, indicando el volumen de ventas de productos y la produccin proyectada a alcanzar. f) Decisiones para eliminar productos en desuso.- Mientras los productos contribuyan a la utilidad, es muy difcil contar con la aprobacin unnime de los ejecutivos de ventas para retirarlos de la lnea. Cuando el panorama de posibilidades de un producto no sea claro, debe plantearse su reemplazo con un tem que tenga potencial futuro de utilidades y de crecimiento.

La clave de llevar a cabo una sustitucin se reduce a tener ya listo un producto suplente u otro destino para el capital liberado, a fin de que el resultado que se produzca en las utilidades pueda conocerse previamente, como resultado de dicho reemplazo. (cristian) ELEMENTOS DE COSTOS PARA ADMINISTRACIN DE LAS OPERACIONES Toda empresa posee una estructura de costos en la que pueden diferenciarse dos tipos principales, segn su comportamiento ante los cambios en el volumen de actividad:

TIPOS DE COSTOS Definiciones

Segn el rea donde se consume:


Costos de Produccin: son los costos que se generan en el proceso de transformar la

materia prima en productos terminados: se clasifican en Material Directo, Mano de Obra Directa, CIF y Contratos de servicios.
Costos de Distribucin: son los que se generan por llevar el producto o servicio hasta

el consumidor final.
Costos de Administracin:

son los generados en las reas administrativas de la empresa. Se denominan Gastos.

Costos de financiamiento: son los que se generan por el uso de recursos de capital.

Segn su identificacin:
Directos: son los costos que pueden identificarse fcilmente con el producto, servicio,

proceso o departamento. Son costos directos el Material Directo y la Mano de Obra Directa.
Indirectos: su monto global se conoce para toda la empresa o para un conjunto de

productos. Es difcil asociarlos con un producto o servicio especfico. Para su asignacin se requieren base de distribucin (metros cuadrados, nmero de personas, etc).

De acuerdo con el momento en el que se calcula:


Histricos: son costos pasados, que se generaron en un periodo anterior.

Predeterminados: son costos que se calculan con base en mtodos estadsticos y que

se utilizan para elaborar presupuestos.

De acuerdo con el momento en el que se reflejan en los resultados:


Costos del periodo: son los costos que se identifican con periodos de tiempo y no con

el producto, se deben asociar con los ingresos en el periodo en el se gener el costo.


Costos del producto: este tipo de costo slo se asocia con el ingreso cuando han

contribuido a generarlos en forma directa, es el costo de la mercanca vendida.

De acuerdo con el control que se tenga sobre su consumo:


Costos Controlables:

Son aquellos costos sobre los cuales la direccin de la organizacin (ya sea supervisores, subgerentes, gerentes, etc) tiene autoridad para que se generen o no. Ejemplo: el porcentaje de aumento en los salarios de los empleados que ganen ms del salario mnimo es un costo controlable para la empresa. para su control. Ejemplo: el valor del arriendo a pagar es un costo no controlable, pues dependen del dueo del inmueble.

Costos no Controlables: son aquellos costos sobre los cuales no se tiene autoridad

De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones organizacionales:

Costos Relevantes: son costos relevantes aquellos que se modifican al tomar una u

otra decisin. En ocasiones coinciden con los costos variables.


Costos no Relevantes: son aquellos costos que independiente de la decisin que se

tome en la empresa permanecern constantes. En ocasiones coinciden con los costos fijos.

De acuerdo con el tipo de desembolso en el que se ha incurrido:


Costos desembolsables: son aquellos que generan una salida real de efectivo. Costos de oportunidad: es el costo que se genera al tomar una determinacin que

conlleva la renuncia de otra alternativa.

De acuerdo con su comportamiento:

COSTOS FIJOS (CF): Son los que, salvo casos de excepcin, se mantienen inalterables ante las fluctuaciones en el nivel de actividad. Son pues fijos porque se generan en funcin del tiempo y la necesidad de satisfacer un mercado a largo plazo. Su denominacin proviene de su carcter constante y de su independencia respecto del comportamiento del volumen. Si una planta industrial cierra durante 10 das debe igualmente hacer frente a estos costos, los que tambin se denominan "de estructura". Algunos ejemplos de costos fijos: salarios de supervisores, primas por seguros, salarios del personal administrativo, amortizaciones, gastos financieros, materia prima indirecta, etc. Su representacin en funcin del nivel de actividad (q i unidades) o volumen de ventas ($) es la del Grfico N 1:

COSTOS VARIABLES (CV): Son aquellos que aumentan o disminuyen en forma directamente proporcional al volumen de produccin (varan con el nivel de actividad). En virtud de ello, cada unidad adicional que se elabora, origina un incremento en los costos totales en una cantidad igual al valor de costo variable unitario del bien fabricado. Son pues, variables, en trminos acumulativos. Los costos variables tienen las siguientes caractersticas: Si un centro no opera durante un mes, no recibe cargos en concepto de costos variables. Tienen una relacin volumen costo (A mayor produccin, mayores costos variables). (Si, por ejemplo, el costo variable por unidad de producto es CV = $ 80, el CV total ser: CV total = CV unitario . q (cantidad), y se obtendrn valores de CV de $400000, $800000 y $1200000 para valores de q de 5000, 10000 y 15000 unidades). Algunos ejemplos de costos variables: materias primas, mano de obra utilizada en la fabricacin, comisiones de agentes de ventas, fuerza motriz, gastos de agua, gas, etc. Su representacin grfica es una lnea recta (ecuacin de primer grado en q): Grafico N 2

COSTOS MIXTOS: Muchos de los costos de los que hablamos son, en realidad, semifijos o semivariables, pero slo por comodidad del tratamiento en este trabajo, emplearemos costos fijos y costos variables exclusivamente.

COSTO TOTAL: Los costos precedentes (CF y CV) son denominados Costos Fijos Totales y Costos Variables Totales; su suma arroja el Costo Total (CT) y lo representamos uniendo los dos grficos precedentes, es decir, sumamos grficamente las ordenadas, como se puede observar en el Grfico N 3:

Costos semivariables o semifijos: son aquellos costos que se componen de una parte fija y una parte variable que se modifica de acuerdo con el volumen de produccin. Hay dos tipos :
Mixtos: son los costos que tienen un componente fijo bsico y a partir de ste

comienzan a incrementar.

Escalonados: son aquellos costos que permanecen constantes hasta cierto punto,

luego crecen hasta un nivel determinado y as sucesivamente. La separacin de costos en fijos y variables es una de las ms utilizadas en la contabilidad de costos y en la contabilidad administrativa para la toma de decisiones. Algunas de las ventajas de separar los costos en fijos y variables son:
Facilita el anlisis de las variaciones Permite calcular puntos de equilibrio Facilita el diseo de presupuestos Permite utilizar el costeo directo Garantiza mayor control de los costos

roberth VENTAS (V) : Cmo se representa y cmo se calcula el ingreso por ventas? Multiplicando las cantidades por sus precios respectivos: qi = cantidad de unidades vendidas pi = precio unitario Para el caso de un solo producto y de un precio invariable, se tiene: (1) Dado que q se expresa en unidades y p en $/unidad, las ventas se expresan en $: [$]=[u].[$/u] La ecuacin (1) es de primer grado, con p = constante y q = variable. Su representacin es la de una lnea recta de pendiente p: Grfico N 4

Grfico para p = 250 $/ unidad ROBERTH Mezcla de ventas.- La mezcla de ventas es la combinacin relativa de los volmenes de productos o servicios que constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla, los efectos en el ingreso de operacin dependern de la forma en que haya cambiado la proporcin original de productos de bajo o alto margen de contribucin. Margen de contribucin = ingresos - costos que varan respecto de un factor relacionado con el producto Margen bruto = ingresos - costos de bienes vendidos En el sector comercial, la diferencia entre el margen bruto y margen de contribucin, est en que el margen de contribucin se calcula despus de la deduccin de todos los costos variables, mientras el margen bruto se calcula deduciendo el costo de los bienes vendidos de los ingresos. En el sector de manufactura, las dos reas de diferencia son los costos fijos de fabricacin y los costos variables que no son de fabricacin. Ambos, el margen de contribucin y el margen bruto pueden expresarse como totales, cantidades por unidad o como porcentajes. Los costos fijos de fabricacin no se deducen de las ventas cuando se calcula el margen de contribucin, pero si cuando se calcula el margen bruto. Los costos variables no de fabricacin se deducen de las ventas cuando se calculan los mrgenes de contribucin, pero no se deducen cuando se calcula el margen bruto. El porcentaje de margen contribucin es el margen de contribucin total dividido entre los ingresos. El porcentaje de costo variable es el total de costos variables dividido entre los ingresos.

PUNTO DE EQUILIBRIO (PE)

El punto de equilibrio constituye una de las herramientas mas tiles para la administracin empresarial,cuando la empresa alcance un volumen de ventas determinado, presentar una situacin de equilibrio, es decir un estado en el cual no se registren prdidas ni ganancias. Esta situacin es conocida como punto de equilibrio -tambin llamado punto de cobertura, de empate, punto cero, umbral de rentabilidad, o break even point-.

El diagrama de beneficios y su consecuencia, el punto de equilibrio, es una herramienta til para efectuar vaticinios de ganancias a corto plazo, ya que permite conocer fcilmente los costos correspondientes a cualquier nivel a que opere la empresa. Decimos que es una herramienta de corto plazo porque parte del supuesto que los costos pueden ser fijos o variables, y en el largo plazo todos los costos son variables; por otro lado tambin considera que todos los factores de produccin permanecen constantes, y en el largo plazo ello no ocurre. Las opiniones que se vierten sobre el mismo son extremas. Hay quienes lo critican por ser demasiado simplista y terico; otros le brindan excesivos elogios al considerarlo una imprescindible herramienta gerencial. La verdad es que puede ser tanto una cosa como la otra: todo depende de como se la computa, como se la aplica e interpreta. Concepto El punto de equilibrio es la cantidad de unidades a producir y vender, para cubrir exactamente la totalidad de los costos ( fijos y variables). En definitiva el punto de equilibrio es preguntarse cuntas unidades debo vender para absorber mis costos fijos con la contribucin marginal?

1. Mtodo de ecuacin. Con la metodologa empleada, el estado de ingresos puede expresarse en forma de ecuacin como sigue: Ingreso - costos variables - costos fijos = ingreso de operacin 2. Mtodo de margen de contribucin. El margen de contribucin es igual a los ingresos por ventas menos todos los costos que varan respecto de un factor de costo relacionado con la produccin. (Precio de venta - costos unitarios variables) x No. de unidades = costos fijos + ingreso de operacin Margen de contribucin por unidad x No. de unidades = costos fijos + ingreso de operacin El ingreso de operacin es igual a cero, entonces: Nmero de unidades en el punto de equilibrio = costos fijos/margen de contribucin por unidad Margen de Contribucin Unitario o Marginal: Es el aporte de cada unidad vendida a los Costos Fijos y a las Utilidades; es decir, es el exceso del precio de venta sobre el costo variable, que sirve para cubrir los Costos Fijos y las utilidades deseadas de una empresa. Margen de Contribucin Total: Es el exceso de las ventas totales sobre los Costos Variables totales, que quedan disponibles para cubrir los Costos Fijos y las utilidades deseadas de una Empresa.

Margen de Contribucin Porcentual o Razn de Contribucin Marginal, indica: Lo que dejo un peso de venta, deducido los Costos Variable para cubrir los Costos Fijos y las utilidades deseadas. Margen de Seguridad: Es el porcentaje mximo en que las ventas esperadas pueden disminuir y an generar utilidades.

M.S. = Ventas Esperadas Ventas Punto Equilibrio Ventas Esperadas

3. Mtodo grfico. En el mtodo grfico se trazan las lneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de interseccin, que es el punto de equilibrio. Es el punto en donde los costos totales igualan a los ingresos totales. Supuestos basicos en el uso de datos de CVU.- El anlisis se basa en los siguientes supuestos:

En la planeacin de utilidades y control de costos los datos de costo-volumen-utilidad se basan en determinadas condiciones supuestas que no se realizan por completo en la prctica. 1. Los costos totales pueden clasificarse en un componente fijo y uno variable. 2. Los costos variables cambian en proporcin directa con el volumen de ventas. 3. Durante el periodo de planeacin, tanto los costos fijos totales como los costos variables por unidad permanecen sin cambio. 4. La eficiencia y productividad permanecen sin cambios. 5. El volumen de produccin es igual al volumen de ventas. 6. El volumen es el nico factor de importancia que afecta al costo. 7. El comportamiento del precio de venta, el costo variable unitario y los costos fijos totales tienden a ser constantes; por lo tanto, se puede concluir que los ingresos y los costos se acomodan a la funcin lineal y=ax + b. Lo que significa que el anlisis del punto de equilibrio asume una forma lineal. 8. No hay incertidumbre respecto a los datos de costos, ingresos y cantidades de produccin. 9. Cualquier cambio en el volumen de ventas no afectar el precio por unidad. 10. El anlisis cubre un solo producto o supone que una mezcla de ventas de productos permanece constante independientemente del cambio del volumen total de ventas. 11. Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del dinero en el tiempo. El modelo se basa en la utilizacin de una sola lnea en la empresa.

CALCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO.El clculo del Punto de Equilibrio se obtiene de la siguiente ecuacin

MARGEN DE CONCONTRIBUCIN

Margen de contribucin= PVu - CVu


Si se superponen los Grficos N0 3 y N0 4, se podrn visualizar los Costos Fijos, los Costos Variables, los Costos Totales, los Ingresos por Ventas y las Utilidades antes de los impuestos o prdidas: (Grfico N 5)

Al punto determinado por las rectas CT y V, se lo denomina "Punto de equilibrio"( PE), pues en el mismo se equilibran los ingresos y los costos. En el punto de equilibrio, entonces:

Si las ventas son mayores que las del punto de equilibrio (hacia su derecha), se presentan utilidades, mientras que si son menores (hacia su izquierda) no se generan utilidades y la zona es de prdida. El cruce de las lneas que representan las ventas y los costos fijos se denomina "Punto de cierre" (PC), e indica que la compaa perdera menos $ cerrando sus puertas, ya que no tendra que soportar los costos fijos. Construccin de un grfico de punto de equilibrio.debe seguirse el siguiente procedimiento: Para construir un grfico U/V exacto

1. Tomar el cuadro de prdidas y ganancias operativas de los ltimos 12 meses, e identificar los gastos fijos. 2. Representar grficamente las cifras de ganancias netas mensuales en relacin con las ventas netas segn los libros de la compaa. 3. Determinar el total de los gastos fijos del negocio, que debe incluir los gastos fijos de fabricacin, de ventas y de administracin. Clasificar los gastos en fijos y variables. 4. Representar el total de gastos fijos en el grfico U/V como la prdida al nivel de ventas cero. Si los datos indican un total diferente de gastos fijos debe revisarse la clasificacin de los gastos.

Construccin de la grfica. - Algebraica Se ha establecido que el punto de equilibrio se ubica donde los ingresos son iguales a los costos. Se puede expresar de la siguiente forma: IT = CT P(x) = CV(x) + CF P(x) CV(x) = CF X(P CV) = CF X= CF P CV Donde: P = precio por unidad X = nmero de unidades vendidas CV = Costo variable por unidad CF = Costo fijo total en un tramo definido Tanto en los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los de produccin, administracin, de ventas y financieros. Actualmente, estos ltimos son muy significativos ante el alza de las tasas de inters. El punto de equilibrio se determina dividiendo los costos fijos totales entre el margen de contribucin por unidad. El margen de contribucin es el exceso de ingreso con respecto a los costos variables; es la parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una utilidad. En el caso del punto de equilibrio, el margen de contribucin total de la empresa es igual a los costos fijos totales; no hay utilidad ni prdida. EJEMPLO : Una empresa vende sus artculos a Bs 20,00 por unidad, y su costo variable es de Bs10,00; tiene costos fijos de Bs 50.000,00 Margen de contribucin = precio de venta costo variable Margen de contribucin = C$20.00 C$10.00 = C$10.00 Si esta empresa planea vender 5.000 unidades lograra un margen de contribucin total de: Bs10.00 x 5.000 = Bs 50.000,00 Esto sera exactamente lo necesario para cubrir sus costos fijos totales de Bs 50,000.00, por lo que se puede afirmar que al vender 5.000 unidades est en su punto de equilibrio. Si aplicamos la frmula al ejemplo anterior, se llegara a la misma respuesta: PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES

COSTOS FIJOS TOTALES PUNTO DE EQUILIBRIO= PRECIO - COSTO VARIABLE

Bs 50.000,00 PUNTO DE EQUILIBRIO = Bs 20,00 Bs 10,00 En esta ocasin fue calculado el punto de equilibrio en unidades porque se dividi bolivianos entre bolivianos. Si se quiere el resultado en bolivianos se aplicara la misma frmula, slo que el margen de contribucin por unidad, en vez de ser en bolivianos, se expresara en porcentaje sobre ventas. Continuando con el mismo ejemplo: PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES MONETARIAS Bs 50.000,00 PUNTO DE EQUILIBRIO = 50% Esto significa que al vender Bs 100.000,00 se logra el punto de equilibrio. 50% de margen de contribucin se obtuvo de la siguiente manera: PRECIO = COSTO VARIABLE Bs 10,00 Bs 20,00 = 50% = Bs 100.000,00 = 5.000 UNIDADES

Donde Bs 10.00 es el margen de contribucin y Bs 20.00 es el precio de venta. - Grfica El punto de equilibrio muestra cmo los cambios operados en los ingresos o costos por diferentes niveles de venta repercuten en la empresa, generando utilidades o prdidas. En la grfica, el eje horizontal representa las ventas en unidades, y el vertical, la variable en crdobas; los ingresos se muestran calculando diferentes niveles de ventas. Uniendo dichos puntos se obtendr la recta que representa los ingresos; lo mismo sucede en los costos variables en diferentes niveles. Los costos fijos estn representados por una recta horizontal dentro de un segmento relevante. Sumando la recta de los costos variables con los de los costos fijos se obtiene la de los costos totales, y el punto donde se intercepta esta ltima recta con la de los ingresos representa el punto de equilibrio. A partir de dicho punto de equilibrio se puede medir la utilidad o prdida que genere, ya sea como aumento o como disminucin del volumen de las ventas; el rea hacia el lado izquierdo del punto de equilibrio es prdida, y del lado derecho es utilidad. Continuando con el ejemplo que se utiliz en la representacin algebraica, se determinar el punto de equilibrio de manera grfica. Las ventas pueden ser 3 000, 4 000, 5 000, 6 000, 7 000 (unidades). Precio Bs 20.00; costo variable Bs10.00, costo fijo total Bs 50.000,00 Para mostrar grficamente el punto de equilibrio se deben conocer los ingresos, los costos variables y los costos fijos

UNIDADES VENTAS COSTO VARIABLE MARGEN DE CONTRIBUCION COSTOS FIJOS COSTOS TOTALES UTILIDAD (PRDIDA)

3000 60.000,00 30.000,00 30.000,00 50.000,00 80.000,00 -20.000,00

4000 80.000,00 40.000,00 40.000,00 50.000,00 90.000,00 -10.000,00

5000 100.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00 100.000,00 0,00

6000 120.000,00 60.000,00 60.000,00 50.000,00 110.000,00 10.000,00

7000 140.000,00 70.000,00 70.000,00 50.000,00 120.000,00 20.000,00

Imagen

Como se observa en la tabla anterior, si se venden 5.000 unidades se encuentra el punto de equilibrio; pero si la cantidad vendida es menor se cae en el rea de prdida; en cambio, si se venden 7.000 unidades se obtiene una utilidad de Bs20.000,00. De esto se desprende que el punto de equilibrio se logra cuando se venden 5.000 unidades, de tal forma que si la empresa vende 6,000 unidades estar en el rea de utilidades. Al vender 6,000 unidades habr Bs10.000,00 de utilidades. A la diferencia entre el punto de equilibrio de una empresa y sus ventas planeadas o actuales se le conoce con el margen de seguridad (M de S), el cual se obtiene restando al volumen planeado de ventas y el volumen del punto de equilibrio. En esta situacin sera:

M.S. = Ventas Esperadas Ventas Punto Equilibrio Ventas Esperadas MARGEN DE SEGURIDAD = 6.000 unidades 5.000 unidades = 1.000 unidades Este indicador debe ser expresado como porcentaje con respecto al punto de equilibrio, y es recomendable que ste se encuentre, por lo menos, 50% arriba del punto de equilibrio La planeacin de utilidades y la relacin C-V-U. Grfica Volumen-Utilidad. Otra manera de representar el punto de equilibrio es la denominada grfica VolumenUtilidad. Usar sta depende de la informacin que se necesite y cmo se requiera. Desde el punto de vista de la apreciacin visual, la grfica volumen-utilidad facilita el anlisis de diferentes situaciones en que puede encontrarse la empresa, as como su efecto sobre las utilidades. El eje horizontal representa el volumen de las ventas en unidades. El eje vertical est dividido en dos partes por la lnea del punto de equilibrio; arriba de dicha lnea puede medirse la utilidad con respecto al eje vertical, y debajo de la lnea puede medirse la prdida con respecto al eje vertical. Por ejemplo, una compaa tiene la siguiente estructura de costos: Costos fijos C$100,000.00; Costo variable por unidad C%5.00; Precio de venta C$15.00. El intervalo relevante en el que pueden oscilar las ventas es de 5,000 a 20,000 unidades. Se suponen los siguientes volmenes de ventas:

UNIDADES VENTAS COSTO VARIABLE MARGEN DE CONTRIBUCION COSTOS FIJOS UTILIDAD (PRDIDA) imagen

6.000u 90.000,00 30.000,00 60.000,00 100.000,00 -40.000,00

10.000u 150.000,00 50.000,00 100.000,00 100.000,00 0,00

14.000u 210.000,00 70.000,00 140.000,00 100.000,00 40.000,00

20.000u 300.000,00 100.000,00 200.000,00 100.000,00 100.000,00

Anlisis de cambios de las variables del modelo C-V-U. Una estrategia para incrementar las utilidades, y por lo tanto para hacer bajar el punto de equilibrio, es tratar de reducir los costos variables. Esto se logra utilizando eficazmente los recursos o insumos o empleando materias primas ms baratas que las actualmente utilizadas (estrategia de productividad). Al disminuir el costo variable, el margen de contribucin se incrementa; en cambio, si aumentan los costos variables unitarios, el margen de contribucin disminuye, lo cual origina la misma consecuencia sobre las utilidades. Considrese el siguiente ejemplo: Una empresa tiene costos variables unitarios de $1,50, $1.00 de variables de produccin y $0,50 de variables de venta. Sus costos fijos son de $50.000,00 y su precio de venta es de $2,00. Actualmente logra su punto de equilibrio cuando vende 100.000 unidades, en un nivel de ventas de 120.000 unidades obtiene una utilidad de $10.000,00. Planea vender 120.000 unidades. Qu pasara con sus utilidades y el punto de equilibrio si introdujera un sustituto de cierta materia prima que reduce $0,30 sus costos variables de produccin? En tal caso, el nuevo margen de contribucin sera: $2.00 $1.20 = 0.8 $ 50.000,00 PUNTO DE EQUILIBRIO = $ 0.80 = 62.500 UNIDADES

Es decir, de 100.000 unidades baj a 62,500, y la utilidad nueva ser: Nivel planeado de ventas Nivel del nuevo punto de equilibrio Unidades vendidas arriba del punto de equilibrio 57,500 x C$0.80 =C$46,000.00, que es la nueva utilidad Cambios de la variable costo, variables unitarios.

120,000 62,500 57,500

unidades unidades unidades

EFECTO DE LOS CAMBIOS EN LOS COSTOS FIJOS, EL PRECIO DE VENTA Y LOS COSTOS VARIABLES SOBRE EL PUNTO DE EQUILIBRIO Costos variables: El punto de equilibrio cambiar en la misma medida en la misma direccin en que vara el costo variable por unidad. Esto se debe a que el costo variable por unidad aumenta (disminuye) a medida que disminuye (aumenta) el margen de contribucin por unidad; por consiguiente, deben venderse ms unidades para cubrir los costos fijos. Por ejemplo, si aumenta el costo variable por unidad, se incrementar el punto de equilibrio. Para ejemplificar, suponga que el costo variable por unidad aumentan de $1.00 a $4.00. El punto de equilibrio en unidades incrementar de 3.750 a 6.000 unidades, como aparece a continuacin: $ 30.000,00 PUNTO DE EQUILIBRIO = (en unidades) Costos Fijos: Cuando varan los costos fijos el punto de equilibrio cambiar en la misma direccin en que se modifican los costos fijos. Por ejemplo, si aumentan los costos fijos, se incrementar el punto de equilibrio porque deben venderse ms unidades con el fin de cubrir los costos fijos mayores. Por ejemplo, supngase que los costos fijos anuales totales son de $40,000.00 en lugar de $30,000.00. El punto de equilibrio en unidades para el nivel ms alto de costos fijos se encuentra como sigue: $ 30.000,00 PUNTO DE EQUILIBRIO = (en unidades) Costos Fijos Totales = $ 9.00 - $ 4.00 Margen de Contribucin por unidad = 6.000 unidades $ 9.00 - $ 4.00

PUNTO DE EQUILIBRIO = 5.000 unidades Obsrvese que un cambio en los costos fijos del 33.33% aumenta el punto de equilibrio en un 33.33% (de 3.750 unidades a 5.000 unidades). Esta relacin siempre se mantendr cuando el ingreso total y el costo total son lineales (pueden representarse por medio de una lnea recta). Precio de venta: Cuando vara el precio de venta por unidad el punto de equilibrio cambiar en direccin opuesta al cambio en el precio de venta. Es decir, si una firma puede aumentar (disminuir) su precio de venta, se requerirn menos (ms) unidades para lograr el punto de equilibrio. Por ejemplo, supngase que puede incrementarse el precio de venta por unidad de C$9.00 a C$11.00, aumentando el margen de contribucin por unidad a C$10.00 El punto de equilibrio en unidades es entonces: $ 30.000,00 PUNTO DE EQUILIBRIO = (en unidades) = 3.000 Unidades $ 11.00 - $ 1.00

Ajuste por el impuesto sobre la renta. Hasta el momento no se ha tenido en cuenta el impacto del impuesto sobre la renta en la utilidad. Es sencillo incluir los impuestos sobre la renta en el anlisis. La tasa de impuestos

sobre la renta constituye un porcentaje determinado de la utilidad antes de impuestos. Por tanto, los impuesto sobre la renta en trminos monetarios ser iguales a: Impuesto sobre la renta = I x utilidad antes de impuestos. Donde I es la tasa de impuesto sobre la renta. La relacin entre la utilidad antes de impuestos y la utilidad despus de impuestos es como sigue: Utilidad despus de impuestos = Utilidad antes de impuestos Impuestos sobre la renta Utilidad despus de impuestos = Utilidad antes de impuestos ( I x Utilidad antes de impuestos) En forma alternativa, la expresin para la utilidad despus del impuesto puede expresarse como: Utilidad despus de impuestos = ( 1 I ) Utilidad antes de impuestos. Mezcla de Productos La mezcla de productos, son todos los productos que se ofrecen en venta una compaa. La estructura de mezclas de productos tiene dimensiones tanto en amplitud como en profundidad. Su amplitud se mide por el nmero de lneas de productos que ofrece, su profundidad por la variedad de tamaos, colores y los modelos que ofrecen dentro de cada lnea de productos. La mezcla de producto de una compaa puede describirse segn su amplitud, profundidad y consistencia. La amplitud de la mezcla de productos, se refiere al numero de lneas diferentes de productos que maneja la empresa. La profundidad de la mezcla de productos, indica cuantas versiones de cada producto se ofrecen dentro de la lnea. La Consistencia de la mezcla de productos, se refiere a que tan parecidas estn sus diversas lneas de productos en cuanto a su uso final, sus requisitos de produccin, canales de distribucin u otros factores.

Lnea de Productos La Lnea de Productos es un grupo amplio de productos que se crea para usos fundamentalmente similares y que posee caractersticas fsicas razonablemente similares. Una lnea de productos tambin puede ampliarse aadiendo nuevos artculos dentro de la misma categora. Existen varias razones para llenar una lnea de productos: buscar ganancias adicionales, tratar de satisfacer a los distribuidores, tratar de sacar provecho de un exceso de capacidad, tratar de manejar una compaa de lnea completa y de llenar los huecos para alejar a los competidores. A continuacin presentamos las diferentes lneas y mezcla de productos de Hojas de Afeitar; a fin de ilustrar mas claramente los conceptos anteriores.

AMPLITUD DE LA MEZCLA DE PRODUCTOS Navajas Maquinas Afeitar MACH 3 Sensor Trac II PROFUNDIDAD LAS LINEAS PRODUCTOS DE DE y de Artculos Tocador de Artculos de Escritorio Encendedores

Jabn Lux Jabn Rexona Jabn Rosado Lux

Papel A4

A gas

Atrax

Jabn Lux Aceite de coco Desodorante Ambientador Crema Nivea Espuma Papel Oficio A Bencina

Sensible Doble-Hoja Lady Gillete Terminator

Cuando una empresa vende ms de un producto, el anlisis Costo Volumen Utilidad se lleva a cabo utilizando una razn de promedio de contribucin marginal para una mezcla de ventas determinada o una contribucin marginal por utilidad. Si la mezcla real de productos vendidos difiere de productos en que se bas el anlisis, surgir una divergencia entre la utilidad esperada, basada en el modelo Costo Volumen Utilidad y la utilidad real. Adems, el Punto de Equilibrio no ser el mismo si la mezcla de productos realmente vendidos difiere de la mezcla de productos empleada en el anlisis.

EJEMPLO: La compaa X S.A. que elabora los productos: A, B y C, reporta la siguiente informacin para el mes de Agosto de 2007.

Producto A B

Unidades 10,000 28,000

Precio Venta $10.00 $5.00

de

Ingresos Venta

por

Porcentaje de Mezcla Unidades 17.24% 48.28% Importe 25.00% 35.00%

$100,000.00 $140,000.00

C Total

20,000 58,000

$8.00

$160,000.00 $400,000.00

34.48% 100%

40.00% 100%

Costos Variables Producto A B C Costo Variable por Unidad S/ 4.00 S/ 3.00 S/ 5.00

Costos Fijos S/ 88,000.00

CONTRIBUCIN MARGINAL

Producto

Ingresos

Costos Variables

Contribucin Marginal Importe Porcentaje 60.00% 40.00% 37.50% 44.00%

A B C TOTAL

S/. 100,000.00 S/. 140,000.00 S/. 160,000.00 S/. 400,000.00

S/. 40,000.00 S/. 84,000.00 S/. 100,000.00 S/. 224,000.00

S/. 60,000.00 S/. 56,000.00 S/. 60,000.00 S/. 176,000.00

RESOLUCIN DE CONTRIBUCIN MARGINAL PROMEDIO Se calcula el volumen de Punto de Equilibrio Global, con base en la razn promedio de contribucin marginal (% de Contribucin Marginal), para la mezcla de ventas determinada. % de Contribucin Marginal = Contribucin Marginal Total Ingresos Totales =S/ 176,000.00 S/ 400,000.00 % CM = 0.44 = 44%

PUNTO DE EQUILIBRIO GLOBAL EN TRMINOS DE INGRESOS

PE = Costos Fijos / % Contribucin Marginal PE= $ 88.000/0.44% => PE= $ 200.000

DISTRIBUCIN DE LAS VENTAS EN EL PUNTO DE EQUILIBRIO Producto Mezcla conforme al Importe de Ventas Punto de Equilibrio en Trminos de Ingresos

A B C TOTAL

25.00% 35.00% 40.00% 100.00%

S/. 50,000.00 S/. 70,000.00 S/. 80,000.00 S/. 200,000.00

COMPROBACIN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO Producto Ventas en Punto de Equilibrio S/. 50,000.00 S/. 70,000.00 S/. 80,000.00 S/. 200,000.00 Contribucin en (%) 60.00% 40.00% 37.50% -Marginal Total de Marginal S/. 30,000.00 S/. 28,000.00 S/. 30,000.00 S/. 88,000.00 S/. 88,000.00 S/. 0.00 Contribucin

A B C TOTAL Costos Fijos UTILIDAD

Planeacin de Utilidades

Ivan UTILIDAD (U) : Es la diferencia entre los ingresos y los costos totales (habr prdida cuando los costos superen a los ingresos). Como consecuencia de la generacin de utilidades se debern abonar ciertos impuestos, con lo que la Utilidad se reduce, como puede visualizarse en el Grfico N 6

U = V CT como las "utilidades antes de impuestos" y Un = U impuestos como utilidad neta". La Utilidad Neta, entonces, ser:

Ivan CONTRIBUCIN MARGINAL (CM) Llamaremos Contribucin Marginal Unitaria a: (2) Siendo:

PU = Precio Unitario y CVU = Costo Variable Unitario. Representa el incremento de utilidad que se obtiene cuando se vende una unidad ms de producto. Si a (2) la multiplicamos por q (cantidad) tenemos: CMU . q = (PU - CVU) . q Llamando MC = CMU . q , tendremos que: (3) Siendo MC: Margen de Contribucin El MC seala cmo contribuyen las ventas a la absorcin de los gastos fijos y a la generacin de utilidades. Si se observa el grfico N 7, se apreciar que a medida que aumenta el volumen de ventas, vamos absorbiendo los gastos fijos hasta llegar al punto de equilibrio, y de all en ms (absorcin del 100%) se generarn utilidades. Grfico N 7 CMU . q = PU . q - CVU . q

COSTOS UNITARIOS: Si los costos totales, los fijos y los variables, se reparten sobre cada unidad producida y vendida se obtiene; Costo Fijo unitario (CFU)

Estos costos fijos unitarios son entonces variables y decrecientes, segn aumente el nivel de actividad, siendo hiperblico el tipo de su variacin. (Puede consultar el Grfico N 8)

Costo Variable unitario (CVU)

Ante variaciones en el volumen, los costos variables unitarios son fijos, es decir, adoptan la forma de una recta horizontal. La recta es constante y similar a la de los costos fijos totales. Costo Total unitario (CTU)

Estas relaciones pueden verse en el siguiente grfico: Grfico N 8 Si sumamos los CFU y los CVU y los intersectamos con el precio unitario, obtendremos el "Punto de equilibrio unitario"(PEU), el cual se puede observar en el Grfico N 9:

El anlisis del punto equilibrio es de utilidad para estudiar las relaciones entre costos, volumen y beneficios de una empresa, con el objeto de determinar los ingresos que se deben alcanzar para llegar a una situacin en la que no existan ni beneficios ni prdidas. El anlisis depende del conocimiento de la denominada estructura de costos de la empresa y se basa en el concepto de contribucin marginal. Veamos ahora algunos ejemplos de aplicacin.

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