UNIVERSITATEA DE VEST TIMIOARA FACULTATEA DE ECONOMIE I DE ADMINISTRARE A AFACERILOR MASTER : ADMINISTRARE FISCALA

REFERAT ORGANIZAREA I FUNCIONAREA CURII DE CONTURI

Indrumtor tiinific: Prof. MOLDOVAN NICOLETA Masterand: Moraru Ionela Luiza

TIMIOARA 2012

Cuprins

1. CONSIDERAII GENERALE PRIVIND CURTEA DE CONTURI .. 3 1.1. Istoric legislativ i independena Curii de Conturi a Romniei...3 1.2. Misiune, viziune, valori i obiective strategice.....5 2. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CURII DE CONTURI DIN ROMNIA ....6 2.1. Organizarea, structura i conducerea Curii de Conturi . 6 2.2. Numirea i statutul personalului Curii de Conturi ........................................10 2.3. Obiectivele Curii de Conturi a Romniei..11 3. ACTIVITI SPECIFICE CURII DE CONTURI ..................................12 3.1. Competene i activiti specifice ale Curii de Conturi.12 3.2. Planificarea activitii de control i audit public extern 14 3.3. Organizarea, efectuarea controlului i valorificarea constatrilor..16 3.4. Controlul ulterior extern al Curii de Conturi i procedura de efectuare19 Bibliografie.......22

1. CONSIDERAII GENERALE PRIVIND CURTEA DE CONTURI

1.1. Istoric legislativ i independena Curii de Conturi a Romniei n Romnia, Curtea de Conturi este o instituie cu tradiie istoric ndelungat de peste 135 de ani. n timpul domniei lui Alexandru Ioan Cuza, prin Legea nr.42 din 24 ianuarie 1864, publicat n Monitorul Oficial nr.18 din aceeai zi, a fost nfiinat Curtea de Conturi din Romnia, sub denumirea de "nalta Curte de Conturi", fiind prima instituie distinct cu atribuii de control financiar. La art.15 din lege, se prevedea: Curtea este nsrcinat cu cercetarea i hotrrea socotelilor atingtoare de veniturile tezaurului, casieriilor generale i ale administraiilor contribuiilor indirecte, precum i cu ncheierea societilor atingtoare de cheltuielile fcute de ctre toi agenii contribuabili. Instituia "nalta Curte de Conturi" a luat locul Ministerului de Control care a funcionat pn la acea dat n Principatele Romane. n Constituia din 1866, publicat n Monitorul Oficial nr.142 din 13 iulie 1866, la art. 116 se prevede c "Pentru toat Romnia este o singur Curte de Conturi", iar art. 114 stipuleaz c "Regularea definitiv a socotelilor trebuie prezentat Adunrii cel mai trziu n termen de doi ani de la ncheierea fiecrui exerciiu". n Constituia Romniei din 1923, publicat n Monitorul Oficial nr.282 din 29 martie 1923, tot la art.116 se prevede: "controlul preventiv i cel de gestiune al tuturor veniturilor i cheltuielilor statului se va exercita de Curtea de Conturi, care supune n fiecare an Adunrii Deputailor raportul general rezultnd conturile de gestiune ale bugetului trecut semnalnd, totodat, neregulile svrite de minitri n aplicarea bugetului". n baza Legii nr. 149 din 31 iulie 1929 "Curtea de Conturi este o instituie de sine stttoare, are acelai rang cu nalta Curte de Casaie i se bucur de aceleai drepturi". Prin noua reglementare, Curtea de Conturi i menine pe lng atribuiile de control i atribuiile judectoreti pna la 1 decembrie 1948, cnd prin Decretul nr.352 Curtea de Conturi a fost desfiinat. La din 28 martie 1973, prin Legea nr.2, publicat n Buletinul Oficial nr.44 din 30 martie 1973, s-a nfiinat Curtea Superioar de Control Financiar ce funciona pe lng Consiliul de Stat. Aceast Lege a fost modificat i completat prin Decretul nr.150 din 19 iunie 1974 i Decretul nr.36 din 21 februarie 1981. Curtea era abilitat s exercite atribuii de control financiar i jurisdicionale. Legea includea o serie de prevederi specifice statului totalitar, ca de exemplu, "Curtea Superioar de Control Financiar urmrete respectarea hotrrilor de partid i de stat n domeniul financiar i aprarea proprietii socialiste". Aceast instituie a fost desfiinat prin Decretul nr.94/1990. La art.139 din Constituia Romniei din 1991, publicat n Monitorul Oficial nr.233 din 21 noiembrie 1991, se prevedea urmtoarele: "Curtea de Conturi exercit controlul asupra

modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. n condiiile legii, Curtea exercit i atribuii jurisdicionale". Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, publicat n Monitorul Oficial nr.224 din 9 septembrie 1992, completat i modificat prin Legea nr.99/1999 privind unele msuri pentru accelerarea reformei economice i Legea nr.204/1999 pentru modificarea i completarea Legii 94/1992, n deplin acord cu art. 139 din Constituie, consfinesc: "Curtea de Conturi este instituia suprem de control financiar asupra modului de formare, administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Curtea de conturi exercit i atribuii jurisdicionare n condiiile prevzute de lege". Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a fost republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.116 din 16 martie 2000, modificat si completat prin Legea nr.77/2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.104 din 7 februarie 2002 i prin Legea nr.217/2008, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.724 din 24 octombrie 2008. n noua Constituie a Romniei, aplicat din luna octombrie a anului 2003, art. 139, alin.1 se modific i se completeaz astfel: Curtea de Conturi exercit control asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i al sectorului public. n condiiile legii organice, litigiile rezultate din activitatea Curii de Conturi se soluioneaz de instanele judectoreti specializate. Deci, prin republicarea Legii nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, n Monitorul Oficial al Romniei nr.282 din 29 aprilie 2009, Curtea de Conturi nu mai are atribuii jurisdicionale. nc de la nfiinare s-a pus problema independenei naltei Curi de Conturi. n ianuarie 1864, eful guvernului Mihail Koglniceanu, i-a exprimat dorina ca noua instituie s nu se arate ca un corp politic, ca o main de rzboi ci ca un element de echilibru, independent ntre Adunare i Guvern. Dup ntemeierea primei Curi, regimurile care s-au perindat la conducerea rii au avut tendina de a privilegia organe de control aflate direct n subordinea guvernului sau a conductorilor statului, iar Curtea de Conturi s-a dorit a fi n slujba acestora i subordonat ct mai strict comandamentelor politice. n adoptarea Legii nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi prin modificrile i completrile ulterioare, s-a avut n vedere principiile statuate n Declaraia din 2007 de la Mexico, privind independena instituiilor supreme de audit, care precizeaz: existena unor prevederi constituionale i legislative corespunztoare privind independena instituional a Curii de Conturi a Romniei; independena membrilor Curii de Conturi i a auditorilor publici externi n desfurarea activitii acestora; un mandat cuprinztor care s asigure realizarea atribuiilor Curii de Conturi; acces nerestricionat la informaii; autonomie financiar i administrativ.

1.2. Misiune, viziune, valori i obiective strategice Curtea de Conturi are misiunea de a exercita funcia de control asupra modului de formare, administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, punnd la dispoziia Parlamentului, autoritilor i instituiilor publice i contribuabililor rapoarte privind utilizarea i administrarea performant a acestora n condiii de economicitate, eficien i eficacitate. Curtea de Conturi urmrete promovarea responsabilitii, a corectitudinii i a celor mai bune practici n operaiunile efectuate n legtur cu fondurile publice, prin servicii de calitate n domeniul controlului i auditului public extern, pentru obinerea i furnizarea de informaii reale i obiective cu privire la legalitatea, eficiena i transparena utilizrii fondurilor publice i a finanrilor externe. Curtea de Conturi asigur mbuntirea permanent a mecanismelor de control i audit public extern, urmrind creterea gradului de implementare a legislaiei n domeniul cheltuirii banului public i promovarea, prin aciunile proprii, a unui nivel ridicat de profesionalism, astfel nct auditul public extern din Romnia s urmeze cursul bunei practici europene i internaionale. n viziunea Curii de Conturi, prin susinerea unui sistem de control i audit sntos, eficient i credibil, se urmrete creterea impactului social al procesului de cheltuire a banului public. Prin rapoarte relevante, bazate pe constatri i probe, Curtea de Conturi urmrete s vin n ntmpinarea preocuprilor prilor interesate, furniznd informaii adecvate. Curtea de Conturi a Romniei este o instituie fundamental a statului de drept care are independen financiar, funcional, organizatoric i operaional conform cu recomandrile Declaraiei de la Lima privind liniile directoare de control al finanelor publice. Activitatea desfurat este autonom prin proceduri de audit public extern prevzute n standarde proprii de audit elaborate n conformitate cu standardele de audit internaionale. Valorile promovate de Curtea de Conturi sunt respectarea supremaiei Constituiei i a legii, independena, obiectivitatea, profesionalismul, responsabilitatea, integritatea, transparena, imparialitatea, echidistana politic i eficiena. Obiectivele strategice ale Curii de Conturi sunt: gestionarea i utilizarea corect i performant a fondurilor publice; protejarea intereselor financiare ale statului romn i ale comunitii Europene; consolidarea capacitii instituionale a Curii de Conturi a Romniei ca instituie independent, profesional i credibil de control i audit public extern al fondurilor publice; asigurarea armonizrii cu standardele internaionale adoptate de Organizaia Internaional a Instituiilor Supreme de Audit (INTOSAI) i cu Liniile Directoare Europene de implementare a acestora; implementarea cadrului legislativ armonizat n domeniul auditului public extern, pe msura evoluiei bunei practici internaionale.

2. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CURII DE CONTURI DIN ROMNIA

2.1. Organizarea, structura i conducerea Curii de Conturi Curtea de Conturi, cu sediul n capitala rii, este organizat i funcioneaz pe baza principiului independenei, ce este statuat prin lege i mai const n: independena i inamovibilitatea membrilor si; numirea acestora de ctre Parlament; iniierea aciunilor de control din oficiu; buget propriu; stabilirea salariului prin lege special; autonomie n recrutarea personalului de control; acces nengrdit la informaiile necesare atribuiilor sale. Curtea de Conturi se supune numai legii. Programul sau de control este decis n mod autonom. Sunt obligatorii numai hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului prin care se cere Curii de Conturi s efectueze aciuni de control. Nici o alt autoritate public nu o poate obliga. Organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti se efectueaz potrivit regulamentului aprobat de plenul Curii de Conturi. Conducerea Curii de Conturi se exercit de ctre plenul Curii de Conturi compus din 18 membri, numii, de Parlament, care sunt consilieri de conturi. Preedintele Curii de Conturi conduce edinele plenuluiiar n lipsa preedintelui, un vicepreedinte va prezida edinele. Preedintele Curii de Conturi i ceilali membri ai acesteia sunt independeni n exercitarea atribuiilor i n luarea deciziilor i respect principiile conducerii colective, publicitii i transparenei. La edinele plenului Curii de Conturi pot participa secretarul general, precum i, n calitate de invitai, specialiti cu nalt pregtire n diferite domenii de activitate ce intr n competena Curii. Conducerea executiv a Curii de Conturi se exercit de ctre preedinte, ajutat de doi vicepreedini, care sunt consilieri de conturi i asigur coordonarea activitii Curii de Conturi n conformitate cu prevederile Legii nr. 94/1992, republicat, cu hotrrile Plenului, precum i cu celelalte dispoziii legale aplicabile n vederea realizrii atribuiilor i competenelor ce revin Curii de Conturi. n structura Curii de Conturi se cuprind: departamente, ce alctuiesc structura central de specialitate cu ajutorul crora se realizeaz funcia de control/audit a Curii de Conturi asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, precum i auditul performanei asupra gestiunii bugetului general consolidat i a oricror altor fonduri publice. n cadrul Curii de Conturi sunt organizate 12 departamente, dup cum urmeaz: Departamentul I: Coordonare, metodologie, evaluarea sistemelor de control i audit public intern, controlul calitii auditului public extern, pregtire profesional, IT i raportare. Departamentul II: Ministerul Finanelor Publice; Contractarea datoriei publice guvernamentale; Autorizarea datoriei publice locale; Gestionarea creanelor Romniei;

Finanarea Partidelor Politice; C.N. "Imprimeria Naional" S.A; C.N. Loteria Romn; Autoritatea Naional pentru Restituirea Proprietilor; Consiliul Fiscal; Oficiul Naional de Prevenire i Combaterea Splrii Banilor; Oficiul Registrului Naional al Informaiilor Secrete de Stat; Agenia Naional de Integritate. Departamentul III: Ministerul Transporturilor i Infrastructurii; Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale; Autoritatea Naional Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor; Instituii publice, regii autonome, societi naionale finanate integral sau parial din venituri proprii, aflate n subordinea sau coordonarea ordonatorilor principali de credite din domeniul respectiv. Departamentul IV: Secretariatul General al Guvernului; Ministerul Afacerilor Externe; Ministerul Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri; Agenia Naional pentru Resurse Minerale; Autoritatea Naional de reglementare n domeniul energiei; Instituii publice, regii autonome, societi naionale finanate integral sau parial din venituri proprii, aflate n subordinea sau coordonarea ordonatorilor principali de credite din domeniul respectiv. Departamentul V: Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale; Casa Naional de Pensii Publice; Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc; Ministerul Sntii; Casa Naional de Asigurri de Sntate; Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private; Instituii publice, societi, agenii, finanate integral sau parial din venituri proprii, aflate n subordinea sau coordonarea ordonatorilor principali de credite din domeniul respectiv. Departamentul VI : Coordonarea Camerelor de Conturi Judeene; Activiti de control i audit la Ordonatorii principali, secundari i teriari de credite, inclusiv instituii publice, regii autonome de interes local, societi comerciale ale unitilor administrativ teritoriale, finanate integral sau parial din venituri proprii, aflate n competena de verificare a camerelor de conturi teritoriale, dispuse de ctre Conducerea Executiv a Curii de Conturi. Departamentul VII: Acord asisten juridic departamentelor Curii de Conturi, Camerelor de Conturi teritoriale i Secretariatului General; Reprezint Curtea de Conturi la Instanele Judectoreti n litigiile n care aceasta are calitate procesual; Analizeaz i propune modul de soluionare a conflictelor de munc din cadrul Curii de Conturi; Elaboreaz avize la propunerile auditorilor publici externi de sesizare a organelor de urmrire penal; Reprezint Preedintele Curii de Conturi n relaiile cu alte organisme n baza mputernicirii date; Alte atribuii stabilite prin Regulamentul de organizare i funcionare a Curii de Conturi; Departamentul VIII: Administraia Prezidenial; Senatul Romniei; Camera Deputailor; Curtea Constituional; Consiliul Legislativ; Consiliul Concurenei; Avocatul Poporului; C.N.S.A.S.; Secretariatul de Stat pentru Problemele Revoluionarilor din Decembrie 1989; Consiliul Naional pentru combaterea Discriminrii; Autoritatea Electoral Permanent; Autoritatea Naional de Supraveghere a Prelucrrii Datelor cu Caracter Personal; Consiliul Economic i Social; R.A. Monitorul Oficial; Departamentul IX: Ministerul Mediului i Pdurilor; Ministerul Educaiei, Cercetrii, Tineretului i Sportului; Ministerul Culturii i Patrimoniului Naional; Institutul Cultural Romn; Agenia Naional de Pres AGERPRES; Academia Romn; Academia Oamenilor de tiin din Romnia; Consiliul Naional al Audiovizualului; Instutuii,

societi, regii, finanate integral sau parial din venituri proprii, aflate n subordinea sau coordonarea ordonatorilor principali de credite din domeniul respectiv. Departamentul X: Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Statului; Instituiile implicate n procesul de privatizare din subordinea unor ministere; Comisia Naional a Valorilor Mobiliare; Societi de investiii financiare; Comisia de Supraveghere a Asigurrilor din Romnia; Banca Naional a Romniei; EXIMBANK; CEC Bank; Departamentul XI: Ministerul Aprrii Naionale; Ministerul Administraiei i Internelor; Ministerul Afacerilor Europene; Ministerul Comunicaiilor i Societii Informaionale; Societatea Romn de Televiziune; Societatea Romn de Radiodifuziune; Instituii publice, societi, regii finanate integral sau parial din venituri proprii aflate n subordinea sau coordonarea ordonatorilor principali de credite din domeniul respectiv. Departamentul XII:Ministerul Dezvoltrii regionale i Turismului; nalta Curte de Casaie i Justiie; Ministerul Justiiei; Ministerul Public; Consiliul Superior al Magistraturii; Serviciul de Protecie i Paz; Serviciul de Telecomunicaii Speciale; Serviciul Romn de Informaii; Serviciul de Informaii Externe; Auditul sistemelor informatice (IT); Instituii publice finanate integral sau parial din venituri proprii aflate n subordinea sau coordonarea ordonatorilor principali de credite din domeniul respectiv. n cadrul departamentelor Curii de Conturi pot fi organizate direcii, servicii, birouri i compartimente de specialitate. Departamentele sunt conduse de cte un consilier de conturi, care ndeplinete i funcia de ef de departament; camere de conturi judeene i a municipiului Bucureti, cu sediul n oraele reedin de jude i respectiv n Municipiul Bucureti, ce alctuiesc structurile de specialitate ale Curii de Conturi la nivel teritorial. Camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti mpreun cu departamentele de specialitate, ca structuri centrale ale acesteia, realizeaz funcia de control/audit a Curii de Conturi asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, precum i auditul performanei asupra gestiunii bugetului general consolidat i a oricror altor fonduri publice. Camera de Conturi judeean are n componena sa Direcia de control financiar ulterior. n structura camerelor de conturi judeene pot funciona servicii i birouri. Camerele de conturi judeene i ale municipiului Bucureti sunt conduse de ctre un director i un director adjunct; un secretariat general, condus de un secretar general, ce are n structur direcii, (Direcia studii, legislaie, metodologie i documentare; Direcia economic i administrativ; Direcia de informatic); servicii (Serviciul de relaii externe i protocol; Serviciul de resurse umane i Arhiv), birouri i compartimente. Secretariatul general asigur condiiile organizatorice i materiale pentru buna desfurare a activitii structurilor Curii de Conturi i a Autoritii de Audit. Secretariatul general se afl n subordinea direct a preedintelui Curii de Conturi i este organizat potrivit organigramei aprobate de plenul Curii de Conturi. Personalul din cadrul

direciilor Secretariatului general ndeplinete sarcinile stabilite de plenul Curii de Conturi, de preedintele Curii de Conturi i de secretarul general al Curii de Conturi. Secretarul general poate delega atribuiile sale sau o parte din acestea unuia dintre directorii aflai n directa sa coordonare. Coordonarea activitilor desfurate n cadrul departamentelor i al camerelor de conturi judeene i a municipiului Bucureti se realizeaz de ctre consilierii de conturi i directorii camerelor de conturi, n condiiile normelor i procedurilor stabilite de plenul Curii de Conturi. n structura Curii de Conturi este organizat i funcioneaz Autoritatea de Audit, ca organism independent din punct de vedere operaional fa de Curtea de Conturi i fa de celelalte autoriti responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor comunitare nerambursabile, cu sediul n municipiul Bucureti. Autoritatea de Audit este condus de un preedinte i doi vicepreedini, numii de Parlament dintre consilierii de conturi, pentru perioada mandatului de consilier de conturi pentru care acetia au fost numii, fr posibilitatea renoirii mandatului. n teritoriu, Autoritatea de Audit are structuri regionale organizate n judeele n care i desfoar activitatea agenii, autoriti de management i/sau organismele intermediare care gestioneaz fondurile comunitare, fiind singura autoritate naional competent s efectueze audit public extern, n conformitate cu legislaia comunitar i naional, asupra tuturor fondurilor primite nainte i dup aderare la Uniunea European. Autoritatea de Audit are n structura sa urmtoarele direcii: Direcia de audit pentru proiectele din domeniile Mediu i Transport finanate din Fondul de coeziune i FEDR; Direcia de audit pentru fondurile SAPARD i fondurile pentru agricultur, dezvoltare rural i pescuit; Direcia de audit pentru Fondul European de Dezvoltare Regional; Direcia de audit pentru Fondul Social European, programele PHARE i alte fonduri; Direcia de coordonare, metodologie, sintez, evaluarea calitii auditului, auditul sistemelor IT i pregtirea profesional a personalului; n cadrul Curii de Conturi sunt organizate i direcii, servicii, birouri i compartimente care funcioneaz n subordinea direct a preedintelui Curii de Conturi i anume: Serviciul Relaii Externe i Protocol; Serviciul Comunicare, Imagine i Relaii Publice; Serviciul Audit Public Intern. Structura organizatoric a Curii de Conturi, statul de funcii, numrul de posturi de conducere i execuie, domeniile de activitate, atribuiile departamentelor, secretariatului general, precum i ale celorlalte structuri se stabilesc de plenul Curii de Conturi.

2.2. Numirea i statutul personalului Curii de Conturi La propunerea comisiilor permanente pentru buget, finane i bnci ale celor dou Camere, Parlamentul numete membrii Curii de Conturi pentru un mandat de 9 ani, care nu poate fi prelungit sau nnoit. Din 3 n 3 ani, Curtea de Conturi se nnoiete cu o treime din consilierii de conturi numii de Parlament. Membrii Curii de Conturi, nainte de a ncepe s-i exercite mandatul, depun un jurmnt n faa preedinilor celor dou Camere ale Parlamentului, de a respecta Constituia i celelalte legi ale rii, de a apra interesele Romniei, ordinea de drept, drepturile i libertile fundamentale ale cetenilor, de a ndeplini cu onoare, contiin i fr prtinire atribuiile cei revin ca membru al Curii de Conturi. Personalul cu funcii de conducere este numit de plenul Curii de Conturi, iar celelalte categorii de personal, de preedintele Curii. Pe perioada exercitrii mandatului, consilierii de conturi pot fi revocai din funciile n care au fost numii numai n cazurile i n condiiile legii. Posturile de consilieri de conturi devenite vacante pot fi ocupate doar pentru perioada rmas pn la expirarea mandatului celui a crui activitate a ncetat. Pentru a fi numii consilieri de conturi, se cere studii superioare economice sau juridice, vechime de minimum 10 ani n specialitatea studiilor absolvite i pregtire profesional temeinic. Dintre consilierii de conturi, Parlamentul numete preedinii i vicepreedinii Curii de Conturi i ai Autoritii de Audit. n subordinea preedinilor i a vicepreedinilor Curii de Conturi, precum i ai Autoritii de Audit se organizeaz i funcioneaz cte un cabinet, care se ncadreaz cu personal contractual, a cror structur i numrul personalului se stabilesc de plenul Curii de Conturi. Membrii Curii de Conturi sunt demnitari de stat, independeni n exercitarea mandatului lor i inamovibili pe toat durata acestuia, i sunt supui incompatibilitilor prevzute de lege pentru judectori, nu au voie s fac parte din partide politice sau s desfoare activiti publice cu caracter politic. Membrilor Curii de Conturi le este interzis exercitarea, direct sau prin persoane interpuse, a activitilor de comer, participarea la administrarea ori conducerea unor societi comerciale sau civile, nu pot fi experi sau arbitri desemnai de parte ntr-un arbitraj. Conform Statutului auditorului public extern, personalul de specialitate al Curii de Conturi, inclusiv cel cu funcii de conducere, prin hotrri ale plenului, este supus mobilitii n cadrul aceleiai categorii profesionale, prin modificarea raporturilor de serviciu. Mobilitatea este necesar pentru eficientizarea activitii Curii de Conturi i n interesul personalului acesteia, pentru dezvoltarea carierei profesionale. Dintre obligaiile membrilor Curii de Conturi amintim: s i ndeplineasc funcia ncredinat cu imparialitate i cu respectarea Constituiei; s pstreze secretul deliberrilor i al voturilor i s nu ia poziie public sau s dea consultaii n probleme de competena Curii de Conturi; s i exprime votul afirmativ sau negativ n adoptarea actelor Curii de Conturi, abinerea de la vot nefiind permis. n caz de vot negativ, acesta trebuie motivat n scris; s comunice n scris preedintelui Curii orice situaie care ar putea

10

atrage incompatibilitatea cu mandatul pe care l exercit; s nu permit folosirea funciilor pe care le ndeplinesc n scop de reclam comercial sau propagand de orice fel; s se abin de la orice activitate sau manifestare contrare independenei i demnitii funciei lor. Mandatul de membru al Curii de Conturi nceteaz n urmtoarele situaii: la expirarea termenului pentru care a fost numit sau n caz de demisie, de pierdere a drepturilor electorale, de demitere de drept ori de deces; n situaiile de incompatibilitate sau de imposibilitate a exercitrii funciei mai mult de 6 luni consecutive; n cazul revocrii din funcie. Dup ncetarea mandatului, n condiiile legii, consilierii de conturi au dreptul s revin n postul ocupat anterior, dac numirea lor la Curtea de Conturi s-a fcut de pe un post dintr-o instituie public. Pe perioada n care postul este rezervat, acesta poate fi ocupat numai prin contract de munc pe durat determinat. nclcarea grav a vreuneia din obligaiile prevzute atrage revocarea din funcie a celor care au svrit-o. Revocarea membrilor Curii de Conturi se face de Parlament, la propunerea comisiilor de specialitate. 2.3. Obiectivele Curii de Conturi a Romniei Obiectivele Curii de Conturi a Romniei sunt: mbuntirea gestiunii fondurilor publice, crearea premiselor necesare asigurrii unei funcionri convergente a instituiilor din sistemul public n raport de competenele acestora; urmrirea respectrii reglementrilor legale cu caracter economic, financiar, fiscal i contabil, n vederea identificrii eventualelor erori sau neregulariti n ntocmirea situaiilor financiare, n gestionarea i utilizarea corect i performant a fondurilor publice, precum i aplicarea msurilor de nlturare a acestora; perfecionarea cadrului legislativ armonizat implementat n domeniul auditului public extern pe msura evoluiei practicii internaionale, n condiiile asigurrii unui grad ct mai ridicat de coeren a legislaiei naionale n vigoare, concomitent cu asigurarea compatibilitii cu standardele internaionale adoptate de Organizaia Internaional a Instituiilor Supreme de Audit (INTOSAI) i cu Liniile Directoare Europene de implementare a acestora; consolidarea capacitii instituionale a Curii de Conturi a Romniei ca instituie independent, profesional i credibil de control i audit extern al fondurilor publice; crearea premiselor necesare asigurrii unei funcionri convergente a instituiilor din sistemul public n raport de competenele acestora; protejarea intereselor financiare ale statului romn i ale comunitii Europene.

3. ACTIVITI SPECIFICE CURII DE CONTURI

11

3.1. Competene i activiti specifice ale Curii de Conturi Curtea de Conturi are competena de a exercita auditul public extern i controlul asupra gestiunii bugetului general consolidat, precum i a oricror fonduri publice. Curtea de Conturi este singura competent s certifice, n urma auditul financiar, acurateea i veridicitatea datelor din conturile de execuie verificate, prin care se asigur c: - modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre entitatea verificat sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea verificat i respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii; - situaiile financiare auditate sunt ntocmite de ctre entitate n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia, respect principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de entitatea respectiv. Curtea de Conturi are un rol cheie cu privire la creterea responsabilitii n utilizarea i administrarea fondurilor publice, inclusiv a fondurilor alocate Romniei de Uniunea European i de alte instituii financiare internaionale, la combaterea risipei i a fraudei i la instaurarea unui climat de respectare riguroas a disciplinei financiare, potrivit principiilor bunei gestiuni financiare, urmrind n mod riguros eliminarea erorilor i neregularitilor concomitent cu ameliorarea modului de gestionare a banului public. n cadrul competenei conferite de lege, principalele activiti specifice ale Curii de Conturi sunt cele de control i de audit public extern. Auditul public extern cuprinde, n principal, auditul financiar i auditul performanei. Controlul se desfoar, n baza tematicilor specifice elaborate de structurile de specialitate ale Curii de Conturi. Controlul se poate efectua i ca urmare a unor informaii aprute n mass-media, a unor sesizri primite de Curtea de Conturi de la diverse persoane juridice i fizice sau din alte surse. Pentru rezolvarea unor sesizri, Curtea de Conturi poate dispune altor entiti abilitate prin lege s efectueze verificarea aspectelor semnalate. Activitile specifice desfurate de Curtea de Conturi pot fi structurate astfel: a. sub aspectul domeniului de activitate activitile specifice se refer la: formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete; constituirea i utilizarea celorlalte fonduri publice componente ale bugetului general consolidat; formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe; utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale; constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile administrative autonome i de ctre instituiile publice nfiinate prin lege, precum i de organismele autonome de asigurri sociale ale statului; situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile

12

autonome, companiile i societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public; constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc; alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit competena Curii de Conturi; b. sub aspectul categoriilor de entiti care intr n competena de verificare a Curii de Conturi, n activitile de control/audit desfurate de aceasta se cuprind: statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome; Banca Naional a Romniei; regiile autonome; societile comerciale la care statul, unitile administrativteritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social; organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru; alte persoane juridice, indiferent de forma de proprietate i fizice, care: beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale, a altor instituii publice; administreaz, n temeiul unui contract de concesiune sau de nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice, verificrile urmnd a se efectua numai n legtur cu legalitatea administrrii i/sau utilizrii acestor fonduri; c. sub aspectul tipului de activitate de verificare, Curtea de Conturi efectueaz: - activiti de control la instituiile publice pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate i la alte persoane dect instituiile publice prevzute de lege; - activiti de audit financiar, asupra conturilor de execuie ale bugetului general consolidat, respectiv: contul general anual de execuie a bugetului de stat; contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat; conturile anuale de execuie a fondurilor speciale; conturile anuale de execuie a bugetelor locale, ale municipiului Bucureti, ale judeelor, ale sectoarelor municipiului Bucureti, ale municipiilor, ale oraelor i comunelor; contul anual de execuie a bugetului Trezoreriei Statului; conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice autonome; conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial de la bugetul de stat, de la bugetul asigurrilor sociale de stat, de la bugetele locale i de la bugetele fondurilor speciale, dup caz; conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; contul general anual al datoriei publice a statului; conturile anuale de execuie a bugetului fondurilor externe nerambursabile; alte conturi de execuie a unor bugete prevzute de lege; - activiti de audit al performanei utilizrii resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, att la finalul, ct i pe parcursul desfurrii proiectelor, programelor, proceselor sau activitilor supuse verificrii; - activitile specifice stabilite de lege la alte persoane se refer la cele care: beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale, a altor instituii publice; administreaz, n temeiul unui contract de concesiune sau de nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;

13

administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice, verificrile urmnd a se efectua numai n legtur cu legalitatea administrrii i/sau utilizrii acestor fonduri. Activitile specifice de control, audit financiar i audit al performanei se realizeaz pe baza procedurilor de audit public extern cuprinse n Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti i n standardele proprii de audit, detaliate n manualele de audit, elaborate i aprobate de Curtea de Conturi, n concordan cu standardele de audit internaionale general acceptate. n baza programului su de activitate, Curtea de Conturi efectueaz auditul performanei utilizrii resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, att la finalul, ct i pe parcursul desfurrii proiectelor, programelor, proceselor sau activitilor supuse verificrii. Curtea de Conturi are competena s stabileasc limitele valorice minime de la care conturile privind execuia bugetelor sunt supuse auditrii n fiecare exerciiu bugetar, astfel nct, n termenul legal de prescripie s se asigure verificarea tuturor conturilor. Aceste valori se stabilesc de plenul Curii de Conturi nainte de aprobarea programului anual de activitate. Curtea de Conturi, ca autoritate independent n exercitarea controlului economicofinanciar, furnizeaz Parlamentului i autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale rapoarte privind utilizarea i administrarea resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, n concordan cu principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii. 3.2. Planificarea activitii de control i audit public extern Curtea de Conturi decide n mod autonom asupra programului su de activitate, desfurndu-i activitatea n baza Programului anual de activitate. Planificarea activitii de control i audit public extern se realizeaz de Curtea de Conturi pe dou niveluri, multianual (3 ani) i anual. Planificarea multianual permite Curii de Conturi urmrirea realizrii obligaiei ca toate entitile ai cror conductori au calitatea de ordonator principal de credite al bugetului general consolidat s fie supuse auditului financiar, cel puin o dat la 3 ani. Planul multianual de activitate a Curii de Conturi poate fi revizuit n fiecare an, prin proiectul de program anual de activitate. La elaborarea proiectului planului multianual de activitate, Curtea de Conturi are n vedere aspecte, elemente i principii cu caracter general, i anume: independena, imparialitatea i obiectivitatea formulrii propunerilor, potrivit crora selectarea aciunilor sau a entitilor prezentate de structurile de control/audit nu va depinde de interese externe, politice sau de orice alt tip de interese de grup, se va face n mod imparial, adic fr prtinire i fr a se ine cont de alte prejudeci i de criteriile subiective ale persoanelor implicate n procesul de selectare; caracterul realist care presupune includerea n program a acelor aciuni de control/audit ce pot fi realizate cu resursele i mijloacele disponibile conform atribuiilor Curii de Conturi;

14

 obligativitatea efecturii auditului financiar la toate entitile ai cror conductori au calitatea de ordonatori principali de credite, cel puin o dat la 3 ani, cu excepia celor ale administraiei publice centrale care vor fi incluse n fiecare an; sectoarele/domeniile care prezint un grad ridicat de risc; noutile legislative, organizatorice sau referitoare la gestiunea public; experiena acumulat de Curtea de Conturi n activitatea de control/audit; dimensiunea i structura sectorului supus verificrii n ansamblu i a anumitor domenii specifice din cadrul acestuia; sugestiile sau iniiativele cu caracter general formulate de ctre Parlamentul Romniei; indicatorii de performan stabilii pe programe; buna practic intern i internaional n domeniul financiar, contabil, fiscal i de audit; cunoaterea ramurii i a sectorului n care i desfoar activitatea entitile aflate n competena de control/audit a structurii n cauz; rezultatele verificrilor anterioare ale conturilor anuale de execuie bugetar la instituiile publice i ale celorlalte entiti aflate n competena structurii respective, inclusiv modul de implementare a recomandrilor formulate n rapoartele precedente de audit al performanei; schimbrile intervenite n structura entitilor care intr n competena de verificare a Curii de Conturi i alte informaii relevante; sesizrile i reclamaiile primite de Curtea de Conturi de la persoane fizice i juridice, informaiile aprute n mass-media sau din alte surse; evaluarea resurselor materiale i umane existente la nivelul structurilor. n afara elementelor avute n vedere la planificarea multianual, la elaborarea Programului anual de activitate, Curtea de Conturi va ine cont i de: specificul domeniului; includerea cu prioritate n programul anual de activitate a aciunilor de control/audit pe care Curtea de Conturi trebuie s le efectueze n baza dispoziiilor legale, a aciunilor ncepute n anul precedent i nefinalizate pn la sfritul anului, inndu-se cont totodat i de solicitrile Parlamentului Romniei de iniiere a unor aciuni de control/audit pentru verificarea legalitii unor aspecte sesizate; sesizrile i reclamaiile primite de Curtea de Conturi de la persoane juridice i fizice privind activitatea entitilor din competena de verificare, informaiile aprute n mass-media sau din alte surse, n funcie de natura informaiilor i relevana acestora; cunoaterea numrului total al conturilor anuale de execuie bugetar ale ordonatorilor existeni n domeniul respectiv, a nivelului plilor nete efectuate de ctre acetia n perioada anterioar, a capacitii de control/audit existente, precum i a anumitor prioriti de conjunctur existente; entitile publice/programele/proiectele sau activitile care nu au fost supuse verificrii n ultima perioad; entitile la care din verificrile precedente au rezultat deficiene grave de natur financiar-contabil legate de gestionarea inadecvat a resurselor financiare publice, nerespectarea legii n administrarea patrimoniului public i privat al statului i/sau al unitilor administrativ-teritoriale, aplicarea unor proceduri de lucru inadecvate, indiferent de volumul cheltuielilor nregistrate i raportate de entitile respective; entitile la care, n urma analizei rapoartelor privind organizarea i realizarea activitii de audit public intern, transmise de ctre persoanele juridice supuse verificrii Curii de Conturi, s-au constatat abateri importante. Prin excepie, aceeai entitate poate fi verificat de mai multe ori pe parcursul aceluiai an n cazul existenei de solicitri primite din partea Parlamentului -

15

prin hotrri ale Camerei Deputailor sau ale Senatului - sau a unor informaii privind deficiene grave la respectiva entitate. Proiectul de program anual definitivat este transmis spre analiz vicepreedinilor i preedintelui Curii de Conturi i spre aprobare Plenului. Dup aprobarea de ctre Plen, Programul anual de activitate al Curii de Conturi este transmis structurilor de control/audit, n vederea punerii n aplicare. Pe parcursul derulrii, pe considerate necesare i numai cu aprobarea Plenului, Programul anual de activitate poate fi modificat. 3.3. Organizarea, efectuarea controlului i valorificarea constatrilor n competena de control a Curii de Conturi intr urmtoarele domenii: modul de formare i utilizare a resurselor bugetelor componente ale bugetului general consolidat pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate, dup caz; formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale; utilizarea alocaiilor pentru diversele forme de sprijin financiar acordat de stat sau de unitile administrativ-teritoriale; situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile i societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public; constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc; alte domenii stabilite, potrivit legii, n competena Curii de Conturi. Curtea de Conturi, n baza legii sale de organizare i funcionare, precum i a altor prevederi legale, exercit, pe baza programului anual de activitate i a tematicilor specifice, funcia de control la: instituiile publice care intr, potrivit legii, n competena de control a Curii de Conturi, n cazul verificrilor pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate; entitile aflate n raporturi de subordonare, coordonare, aflate sub autoritatea sau care funcioneaz pe lng instituiile publice verificate, respectiv regii autonome, companii i societi naionale, societi comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure ori mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social; Banca Naional a Romniei; organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur care gestioneaz bunuri, valori ori fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru; autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii, unde controlul se face cu privire la: respectarea de ctre autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii a metodelor i procedurilor de privatizare prevzute de lege, modul n care s-a asigurat respectarea clauzelor stabilite prin contractele de privatizare, respectarea dispoziiilor legale privind modul de administrare i ntrebuinare a resurselor financiare rezultate din aciunile de privatizare; persoanele fizice i juridice, indiferent de forma de proprietate, care: beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau de alte forme de sprijin financiar

16

din partea statului, a unitilor administrativ teritoriale, a altor instituii publice, administreaz, n temeiul unui contract de concesiune ori de nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale, administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice. La aceste entiti verificrile se efectueaz numai n legtur cu legalitatea administrrii i/sau utilizrii acestor fonduri; entitile la care s-a dispus de ctre Camera Deputailor i/sau Senat verificarea modului de gestionare a resurselor publice. s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei, verificarea cu prioritate a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale; s cear i s utilizeze rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar; s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte ori este necesar, s efectueze verificri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri. De asemenea, autoritile publice de control sau de supraveghere prudenial n alte domenii au obligaia s efectueze cu prioritate verificri specifice, la solicitarea Curii de Conturi. Tematicile de control ntocmite de ctre departamentele de specialitate pentru aciunile pe care le coordoneaz n teritoriu vor fi transmise camerelor de conturi cu cel puin 20 de zile calendaristice nainte de perioada aprobat pentru efectuarea verificrii. Entitile incluse n programul anual de activitate aprobat de plen sunt notificate asupra controlului care urmeaz s se efectueze de ctre structurile de specialitate ale Curii de Conturi, cu excepia verificrii modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse de Curtea de Conturi. Odat cu transmiterea notificrii se solicit i pregtirea de ctre entitate, pn la data nceperii aciunii de verificare, a unor acte, documente i informaii necesare pentru auditorii publici externi. Auditorii publici externi care urmeaz s efectueze controlul sunt propui de ctre directorii direciilor din cadrul departamentelor/directorii adjunci ai camerelor de conturi i aprobai de ctre efii de departament sau de ctre directorii camerelor de conturi. Propunerile vor fi formulate astfel nct s se asigure rotaia auditorilor publici externi, ei neputnd efectua mai mult de dou verificri consecutive la aceeai entitate. Directorii din cadrul departamentelor/Directorii adjunci ai camerelor de conturi propun pentru fiecare aciune de control att durata de efectuare a acesteia, ct i numrul de auditori publici externi care formeaz echipa de control, innd cont de volumul de activitate al entitii supuse verificrii i de complexitatea aciunii de verificare. Auditorii publici externi utilizeaz urmtoarele proceduri de audit: a. teste ale controalelor, care sunt efectuate cu scopul de a obine probe privind modul de funcionare a sistemului contabil i a celui de control intern ale entitii controlate, n vederea evalurii msurii n care auditorii publici externi se pot baza pe aceste sisteme. Testele de control urmresc att modul de proiectare a acestor sisteme n conformitate cu prevederile legale, pentru a putea preveni, detecta i corecta erorile semnificative, ct i modul de funcionare a sistemelor pe toat perioada verificat;

17

b. proceduri de fond ce reprezint procedurile de audit efectuate de auditorii publici externi pentru a obine probe suficiente i adecvate, n scopul detectrii deficienelor semnificative din activitatea entitii verificate, reflectat n situaiile financiare ntocmite. Prin procedurile de fond auditorii publici externi stabilesc dac toate categoriile de operaiuni economice verificate sunt n conformitate cu legislaia i reglementrile n vigoare i respect principiile de economicitate, eficien i eficacitate. n cazul controalelor efectuate pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate, la autoritile publice, precum i la celelalte persoane conform legii, se ntocmesc urmtoarele tipuri de acte: A. Acte de control: A1. raport de control, A2. not unilateral. B. Alte tipuri de acte, care constituie anexe ale raportului de control: B1. not de constatare, B2. not privind propunerea de solicitare a serviciilor unui expert, B3. not privind propunerea de solicitare ctre anumite instituii specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele verificri de specialitate, B4. proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, B5. proces-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile, B6. proces-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, B7. not de conciliere. Raportul de control ntocmit de auditorii publici externi, indiferent de modul cum a fost semnat (cu sau fr obiecii) ori c s-a aflat n situaia de a fi refuzat s fie semnat, este supus procesului de valorificare a constatrilor consemnate n acesta dup mplinirea termenului de depunere a obieciilor, respectiv 15 zile calendaristice de la data nregistrrii raportului la registratura entitii controlate sau de la data confirmrii de primire a acestuia, cnd raportul de control a fost transmis prin pot. Pentru valorificarea constatrilor nscrise n raportul de control i n nota de constatare, care constituie anex a raportului de control, Curtea de Conturi poate dispune/solicita: suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal; blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea nelegal ori ineficient a acestora; nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil sau fiscal controlat; comunicarea ctre conducerea entitii controlate a existenei unor erori/abateri de la legalitate i regularitate care au determinat producerea unor prejudicii i dispunerea ctre aceasta s stabileasc ntinderea prejudiciului i s ia msuri pentru recuperarea acestuia; sesizarea organelor de urmrire penal i informarea entitii controlate n legtur cu aceast sesizare, n situaia n care se constat, n urma controlului Curii de Conturi, existena unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, care au determinat sau nu producerea de prejudicii. 3.4. Controlul ulterior extern al Curii de Conturi i procedura de efectuare

18

Iniial Curtea de Conturi efectua un control preventiv ct i un control ulterior. Din anul 1999, controlul preventiv a fost nlturat din atribuiile de control ale Curii de Conturi, rmnnd n sarcina acestei instituii numai controlul ulterior. Avantajul principal al controlului ulterior este acela c se poate executa fr a stnjeni activitatea curent a entitilor controlate. Prin controlului ulterior se verific legalitatea, oportunitatea i eficiena activitii financiare i conduce la refacerea patrimoniului lezat prin fraud sau neglijen, precum i la sancionarea persoanelor vinovate de nclcarea normelor juridice financiare. Controlul ulterior este efectuat de Secia de Control Financiar Ulterior, care este condus de ctre un consilier de conturi, ce ndeplinete i funcia de preedinte. Secia de control financiar ulterior are are n componen urmtoarele divizii sectoriale: Divizia I: Controlul contului de execuie a bugetului de stat, datoriei publice, garaniilor guvernamentale i creanelor statului, auditul performanei i al sistemelor informatice; Divizia II: Controlul gestionrii fondurilor publice i administrarea patrimoniului autoritii publice; Divizia III: Controlul gestionrii fondurilor destinate asigurrilor sociale de stat, de sntate, altor aciuni de protecie social i controlul instituiilor publice autofinanate; Divizia IV: Controlul fondurilor publice destinate activitilor economice i bancare; Divizia V: Controlul instituiilor publice cu atribuii n domeniul privatizrii, al societilor de investiii financiare i al gestionrii fondurilor publice i administrrii patrimoniului unor instituii publice; Divizia VI: Controlul utilizrii fondurilor destinate administraiei publice locale; Divizia VII: Coordonare, metodologie, perfecionarea pregtirii profesionale, evaluarea activiti profesionale a direciilor de control financiar ulterior extern i de raportare, informatic i integrare european; n cadrul diviziilor, sunt organizate direcii de specialitate, conduse de ctre un director, formate din controlori financiari. La nivel teritorial i al municipiului Bucureti sunt organizate direcii de control financiar ulterior formate din controlori financiari, conduse de ctre un director i un director adjunct. Prin exercitarea controlului ulterior extern i la celelalte persoane juridice (B.N.R., regii autonome sau societi comerciale cu capital integral sau preponderent de stat), Curtea de Conturi urmrete: exactitatea i realitatea bilanurilor contabile i a contului de profit i pierderi; ndeplinirea obligaiilor financiare de ctre buget sau de ctre alte fonduri stabilite prin lege; utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din fonduri speciale, conform destinaiei stabilite; calitatea gestiunii economico-financiare, dac prin aceasta se afecteaz drepturile statului, unitilor administrativ-teritoriale sau instituiilor publice ori se creeaz obligaii n sarcina acestora. Ca prodedur de efectuare a controlului ulterior extern, Curtea de Conturi exercit controlul conturilor la sediul su sau la faa locului. Controlorii financiar al Curii de Conturi au obligaia de a ntocmi rapoarte n care s prezinte constatrile i concluziile lor,

19

precum i de a formula propuneri n legtur cu msurile ce urmeaz a fi luate funcie de situaia conturilor. Asupra rapoartelor examinate de un complet format din 3 consilieri de conturi din Secia de control ulterior sau directorul direciei de control financiar al camerei de conturi judeene i 2 controlori financiari completul pronun ncheieri prin care dispune fie descrcarea de gestiune, fie sesizarea Colegiului jurisdicional al Curii sau a colegiului jurisdicional al camerei de conturi, pentru stabilirea rspunderii juridice potrivit legii. Completul poate dispune restituirea raportului pentru completare sau refacere, dup caz. Dac n urma examinrii raportului, a actelor i a documentelor pe care se sprijin acesta se constat svrirea unor infraciuni, completul sesizeaz organele de urmrire penal competente, suspendnd examinarea cazului. n cursul examinrii raportului completul poate cere lmuriri titularilor de conturi sau altor persoane care sunt n msur s fac aceasta. Dac exist pericolul nstrinrii bunurilor ce aparin persoanei rspunztoare, completul poate solicita colegiului jurisdicional ce urmeaz a fi investit cu judecarea cauzei, ncuviinarea pentru luarea msurilor asiguratorii, n limita valorii prejudiciului constatat. n cadrul controlului ulterior, Curtea de Conturi are ca principal atribuie verificarea conturilor generale anuale de execuie a bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, a bugetelor locale, a bugetelor fondurilor speciale, precum i a conturilor fondurilor de tezaur i a contului anual al datoriei publice a statului i situaiei garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane juridice. Referitor la bugetul de stat Curtea de Conturi verific la capitolul Venituri: evalurile bugetare, drepturile constatate, ncasrile realizate, rmiele de ncasat. La capitolul Cheltuieli se verific: aprobrile legate de creditele iniiale, creditele definitive, plile efectuate, obligaiile cu termene de plat pn la sfritul execuiei bugetare. Referitor la bugetul local, Curtea de Conturi verific conturile de execuie ale acestuia prezentate n drile de seam contabile ntocmite de serviciul economic din cadrul consiliilor locale, drile de seam care cuprind veniturile realizate i prezentate conform clasificrii funcionale cu respectarea principiului universalitii pe capitole, subcapitole, articole i aliniate. Darea de seam la coloana de cheltuieli cuprinde, prezentarea acestora sub forma clasificrii funcionale i economice, ntelegnd prin clasificarea economic evidenierea cheltuielilor dup natura lor (curente i de capital). Referitor la bugetul asigurrilor sociale de stat-fondurilor speciale, datoria public se verific: Venituri, cheltuieli, datorii, modul cum fondurile speciale au fost evideniate n contabilitatea ministerelor care le-au administrat. La datoria public garania de stat cu asisten guvernamental, modul cum s-a mprumutat statul de la intern sau de la extern. La intern prin emiterea titlurilor de stat, a certificatelor de trezorerie i ulterior a transformrii acestora n certificate de depozit, modul cum s-au

20

contractat ratele i scadenele, respectiv cum s-au onorat la termen i n cuantumul legal mprumuturile interne i externe. Dup efectuarea controlului ulterior, controlorii financiari pot propune urmtoarele msuri: descrcarea de gestiune; sesizarea colegiului jurisdicional al curii; sesizarea organelor de urmrire penal; solicitarea colegiului jurisdicional pentru luarea msurilor asiguratorii n limita prejudiciului stabilit. Descrcarea de gestiune reprezint procesul financiar n care ordonatorul de credite este exonerat de rspunderea ulterioar n ceea ce privete modul de asigurare a managementului financiar i n funcie de tipul de buget pe care l administreaz.

21

BIBLIOGRAFIE

1. Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, modificat, completat i republicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 282, din 29.04.2009. 2. Regulamentul de organizare i funcionare a Curii de Conturi, elaborat i aprobat de ctre Plenul Curii de Conturi n temeiul prevederilor art.58 lit. J. din Legea nr. 94/1992, republicat. 3. Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 130/2010, conform prevederilor art. 11 alin. (2) din Legea nr. 94/1992, modificat, completat i republicat.
4. Curtea de Conturi a Romniei, Manualul de Audit Fuinanciar i Regularitate, Bucureti, 2003. 5. Curtea de Conturi a Romniei, Manualul Auditului Performanei, Bucureti,2005

6. Site-ul Curii de Conturi a Romniei, http://www.curteadeconturi.ro/sites/ccr/RO/ default.aspx 7. Site-ul Insituiei Supreme de Audit al Romniei, Curtea de Conturi a Romniei, http://www.curteadeconturi.ro/sites/ccr/RO/default.aspx (decembrie 2009); 8. Site-ul Curii de Conturi a Romniei, http://www.curteadeconturi.ro/sites/ccr/RO/Control%20si%20Audit/default.aspx 9. Site-ul Curii de Conturi a Romniei, http://www.curteadeconturi.ro/sites/ccr/RO/Pagini/Constituia%20Romniei.aspx

22