CADRUL LEGISLATIV-NORMATIV SI STUDIU DE CAZ PRIVIND AJUSTAREA TVA DEDUCTIBILA IN CAZUL BUNURILOR DE CAPITAL

DRAGOI RALUCA-IOLANDA CECCAR- EXPERTI CONTABILI STAGIU AN III

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor legii.Este denumita impropriu taxa deoarece impozitul este o prelevare obligatorie si fara contraprestatie, iar taxa presupune o contraprestatie de servicii de catre stat sau institutii ale statului. TVA se aplica in tara in care se consuma bunurile si serviciile si nu in tara in care se produc acetsea. Se calculeaza prin aplicarea cotei procentuale standard aupra bazei de impozitare. Conform reglementarilor in vigoare se cuprind in sfera de aplicare a TVA operatiunile impozabile care indeplinesc cumulativ trei conditii: sa constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, efectuate cu plata sa fie efectuate de persoane impozabile sa rezulte din activitati economice reglementate prin lege. Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Conform Codului Fiscal, activitile economice cuprind activitile productorilor comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. Din punct de vedere al regimului de impozitare, operatiunile economice cuprinse in sfera de aplicare a TVA se clasifica in patru categorii 1. Operatiuni taxabile aupra carora se aplica : Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: serviciile constnd n: permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe; livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; livrarea de produse ortopedice; livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei 2. Operatiuni scutite de TVA cu drept de deducere ( in sensul ca platitorii de TVA au dreptul de deducere al taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor si serviciilor cumparate si destinate realizarii operatiunilor respective. Cele mai importante grupe de operatiuni ce fac parte din aceasta categorie sunt: exportul, prestarile de servicii legate direct de export si transportul international scutirile legate de traficul international de bunuri: depozitare si comert in zonle libere, operatiuni de perfectionare activa, regimuri vamale suspensive 3. Operatiuni scutite fara drept de deducere ( in sensul ca platitorii de TVA nu au drept de deducere al TVA aferente bunurilor si serviciilor cumparate si destinate realizarii acestor operatiuni) in aceasta categorie intra urmatoarele operatiuni: spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru

astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti; prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari; activitatea de nvmnt prevzut n Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate; prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial care au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren; prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic; activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de natur comercial; serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora; prestrile urmtoarelor servicii de natur financiar-bancar: acordarea i negocierea de credite, precum i administrarea creditelor de ctre persoana care le acord; negocierea garaniilor de credit ori a altor garanii sau orice operaiuni cu astfel de garanii, precum i administrarea garaniilor de credit de ctre persoana care acord creditul; administrarea de fonduri speciale de investiii; operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare, precum i prestrile de servicii n legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaz astfel de operaiuni; pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate, conform legii, s desfoare astfel de activiti; 4. Anumite operatiuni de import scutite de TVA: importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de tax n interiorul rii; achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice situaie scutit de tax, conform prezentului articol; importul, n regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale; importul de bunuri efectuat n Romnia de ctre forele armate ale statelor strine membre NATO; Baza de impozitare este constituita din: pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea adugat; cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt legate de livrrile de bunuri sau de prestrile de servicii n cauz, se consider cheltuieli accesorii. Se includ in baza de impozitare taxele si impozitele ( daca prin lege nu se prevede altfel) precum si cheltuielile accesorii ( comisioanele, cheltuielile de transport, manipulare, ambalare) 3

decontate cumparatorului sau clientului. Nu se cuprind in baza de impozitare rabaturile, remizele, sconturile acordate de furnizori clientilor, penalizarile solicitate pentru neindeplinirea clauzelor contractuale, dobanzile percepute pentru plati cu intarziere, pentru vanzari cu plata in rate, sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia, ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare. Dreptul de deducere TVA presupune deducerea din TVA colectata aferenta unei luni a TVA deductibile aferente aceleasi luni, in mod global, si nu pentru fiecare operatiune in parte. Diferenta rezultata va trebui sa fie platita statului sau recuperate de la acesta, dupa caz. In acest fel se evita impozitarea in cascada, iar TVA se aplica numai valorii adaugate din fiecare stadiu al circuitului economic. TVA aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate in cursul unei luni calendaristice trebuie inscrisa in jurnalele pentru cumparari si preluata in decontul afferent lunii sau trimestrului respective/respective, in acelasi mod procedandu-se si pentru TVA colectata aferenta vanzarilorde bunuri si servicii din cursul unei luni calendaristice, respectiv inscrierea in jurnalul de vanzari si preluarea in decontul de TVA. Dreptul de deducere al TVA aferente bunurilor si serviciilor achizitionate de catre o persoana impozabila atat pentru efectuarea de operatiuni care dau drept de deducere, cat si pentru operatiuni care nu dau drept de deducere se determina in raport cu gradul de utilizare a bunurilor si serviciilor cumparate la realizarea operatiunilor ce dau drept de deducere. Agentii economici care efectueaza ambele tipuri de operatiuni sunt obligate sa tina evidenta separata a gestiunilor de bunuri conform cu destinatia acestora si sa intocmeasca trei jurnale de cumparari in baza carorara sa determine nivelul TVA ce poate fi dedus: jurnal de cumparari pentru achizitii de bunuri si servicii ce vor fi utilizate pentru efectuarea de operatiuni cu drept de deducere ( TVA aferenta acestora se deduce integral) jurnal de cumparari pentru achizitii de bunuri si servicii ce vor fi utilizate pentru efectuarea de operatiuni care nu dau drept de deducere (TVA aferenta acestora nu se deduce integral) jurnal de cumparari pentru achizitii de bunuri si servicii ce vor fi utilizate atat pentru operatiuni care dau drept de deducere cat si de operatiuni care nu dau drept de deducere ( TVA aferenta acestor operatiuni se deduce pe baza de prorate) Prorata de deducere TVA se determina anual, ca regula generala, dar la cererea justificata a agentilor economici adresata organelor fiscale se poate determina lunar. Ca mod de calcul prorate TVA se determina ca raport intre veniturile care dau drept de deducere si veniturile care dau drept de deducere adunate cu veniturile ce nu dau drept de deducere, exprimat in procente. Procentul obtinut din acest calcul se inmulteste cu totalul TVA deductibile din cursul luni, rezultand TVA deductibila, care se deduce corespunzator din TVA colectata; diferenta reprezinta TVA nedeductibila ce se va imputa asupra cheltuielilor din exploatare. In cursul anului, pentru lunile ianuarie-noiembrie, TVA de dedus se determina pe baza proratei anului precedent. La sfarsitul anului se determina prorata definitiva pe baza realizarilor efective din cursul anului. Diferenta dintre suma rezultata pe baza prorate definitiva si suma dedusa efectiv pe baza prorate provizorii se regularizeaza la sfarsitul anului, fiind trecuta in decontul de TVA. In luna decembrie, pentru achizitiile destinate atat realizarii de operatiuni care dau drept de deducere, cat si celor care nu daur drept de deducere se utilizeaza prorate TVA definitiva. Contabilizarea operatiunilor economice care ocazioneaza existenta celor cinci tipuri de TVA se realizeaza cu ajutorul urmatoarelor conturi:

4423 TVA de plata cont care are functie contabila de datorii si care arata datoria firmei fata de bugetul de stat 4424 TVA de recuperate cont care are functie contabila de activ si care arata creanta agentului economic asupra bugetului de stat 4426 TVA deductibila cont care are functie contabila de active si care evidentiaza TVA inscrisa in facturile primate de la furnizori 4427 TVA colecatat cont care are functie contabila de datorii si care evidentiaza TVA inscris in facturile emise de catre entitate pentru bunurile si serviciile vandute 4428 TVA neexigibila cont care poate avea funtie contabila de active sau de datorii.

Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital n condiiile n care regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine nu se aplic, deducerea iniial se ajusteaz n urmtoarele cazuri: a) deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana impozabil avea dreptul s o opereze; b) dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru determinarea sumei deductibile, intervenite dup depunerea decontului de tax, inclusiv n cazurile prevzute la art. 138; dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj; n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. c) persoana impozabil i pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate i serviciile neutilizate la momentul pierderii dreptului de deducere. Potrivit prevederilor art. 148 din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea adugat deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal. Ajustarea taxei deductibile se efectueaz numai n situaia n care nu are loc o livrare/prestare ctre sine efectuat de persoana impozabil, prevzut la art. 128 alin. (4) sau art. 129 alin. (4) din Codul fiscal. (2) n baza prevederilor art. 148 lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil poate s ajusteze taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, n situaia n care persoana impozabil ctig dreptul de deducere a taxei ca urmare a unor situaii cum ar fi: a) modificri legislative, b) modificri ale obiectului de activitate,

c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere. Ajustarea n acest caz reprezint exercitarea dreptului de deducere i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea, sau dup caz, ntr-un decont de tax ulterior. (3) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire, prevzut la art. 152 din Codul fiscal, se nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, precum n cazul n care persoana nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 i din Codul fiscal solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 152 alin. (7) din Codul fiscal, se aplic ajustrile de tax prevzute la pct. 61 62. i (4) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevzut la alin. (2) trebuie ndeplinite cerinele prevzute la art. 145 - 147^1 din Codul fiscal. (5) Conform art. 148 lit. b) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil, n situaii precum: a) cazurile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal; b) cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro rata provizorie utilizat n cursul anului; c) cazul n care persoana impozabil n mod eronat a dedus o sum de tax mai mare dect avea dreptul sau mai mic. (6) n baza art. 148 lit. a) i c) din Codul fiscal, persoana impozabil trebuie s ajusteze, la data modificrii intervenite, taxa deductibil aferent serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, n situaia n care persoana impozabil pierde dreptul de deducere a taxei ca urmare a unor situaii cum ar fi: a) modificri legislative, b) modificri ale obiectului de activitate, c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere. Ajustarea reprezint n aceast situaie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat deduse iniial i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. (7) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, se consider c activele corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art.149 din Codul fiscal, sunt alocate pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA unei activiti fr drept de deducere, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 148 lit. c) din Codul fiscal pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal fix. n sensul prezentelor 6

norme, prin valoare rmas neamortizat se nelege valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil. Ajustarea va fi reflectat n ultimul decont de tax depus nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile. n cazul n care nu a evideniat corect sau nu a efectuat ajustrile de tax prevzute, persoana impozabil va declara i va plti sumele rezultate din ajustarea taxei, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, persoanele impozabile pot ajusta, n conformitate cu prevederile alin. (2) lit. b), taxa aferent activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital potrivit art. 149 din Codul fiscal, pentru valoarea rmas neamortizat, inclusiv n situaia n care acestea au fost livrate n regim de taxare n perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, n cadrul procedurii de executare silit. Ajustarea va fi reflectat n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital Bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe, definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3, (active corporale fixe reprezint orice activ deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri ori n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative, dac acest activ are durata normal de utilizare mai mare de un an i valoare mai mare dect limita prevzut prin hotrre a Guvernului sau prin prezentul titlu) precum si opera iunile de construc transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv ie, repara ori lucrrile de ntre iile inere a acestor active, chiar n condi n care astfel de iile opera sunt realizate de beneficiarul unui contract de nchiriere, leasing sau al oricrui alt iuni contract prin care activele fixe corporale se pun la dispozi unei alte persoane; nu sunt ia considerate bunuri de capital activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani; activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri de capital la locator/finan dac limita minim a duratei normale de utilizare este egal sau mai mare de ator 5 ani; Bunurile care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane sunt considerate bunuri de capital aparinnd persoanei care le nchiriaz, le d n leasing sau le pune la dispoziia altei persoane; Ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital; Taxa deductibil aferent bunurilor de capital reprezint taxa achitat sau datorat, aferent oricrei operaiuni legate de achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri, exclusiv taxa achitat sau datorat, aferent reparrii ori ntreinerii acestor bunuri sau cea aferent achiziiei pieselor de schimb destinate reparrii ori ntreinerii bunurilor de capital. Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n care nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine, se ajusteaz, n situaiile prevzute la alin. (4) lit. a) - d): a) pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate, altele dect cele prevzute la lit. b); b) pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau 7

modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil astfel transformat sau modernizat. Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane se efectueaz de ctre persoana care nchiriaz, d n leasing sau pune la dispoziia altei persoane bunurile respective, cu excepia situaiei prevzute la alin. (2). Data la care bunul se consider achiziionat din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat de locatar/utilizator este data la care se face transferul dreptului de proprietate de ctre locator/finanator. Pentru taxa aferent achiziiei bunurilor de capital care au fost cumprate de locatar/utilizator printr-un contract de leasing, perioada de ajustare ncepe la data de 1 ianuarie a anului n care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data transferului dreptului de proprietate. n sensul art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prin durat normal de funcionare se nelege durata normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal, n cazul activelor corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile conform prevederilor legale n vigoare. Activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri de capital la locator/finanator dac limita minim a duratei normale de utilizare este egal sau mai mare de 5 ani. Taxa pe valoarea adugat deductibil aferent transformrii sau modernizrii unui bun imobil sau a unei pri a acestuia se ajusteaz de ctre persoana la dispoziia creia este pus bunul imobil sau o parte a acestuia n situaia n care lucrrile de transformare ori modernizare sunt efectuate de ctre aceast persoan, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil. n situaia n care valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil, nu se efectueaz ajustri privind taxa pe valoarea adugat conform art. 149 sau art. 148 din Codul fiscal. n sensul prezentelor norme metodologice sunt luate n considerare operaiunile de transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil. n scopul calculrii acestei depiri se vor avea n vedere valorile reevaluate ale bunurilor respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate. Se consider c bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare sau modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la art. 149 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, la data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a construciei n cauz. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii, data primei utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea activului corporal fix cu valoarea transformrii respective. n situaia n care n cursul perioadei de ajustare expir contractul de nchiriere, leasing, concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pus la dispoziia altei persoane i bunul de capital este restituit proprietarului, se consider c bunul de capital constnd n modernizrile/ transformrile efectuate conform alin. (2) i nceteaz existena n cadrul activitii economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare sau modernizare se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care bunul este restituit proprietarului, n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal.

n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, se consider c bunurile de capital nu sunt alocate unei activiti economice pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea va fi reflectat n ultimul decont de tax depus nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent bunurilor de capital proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. n situaia bunurilor de capital livrate n cadrul procedurii de executare silit, n regim de taxare, n perioada n care persoanele impozabile nu au avut un cod valabil de TVA, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent acestora proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, determinat n funcie de anul n care a avut loc livrarea bunurilor respective. Ajustarea va fi reflectat n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. ncepnd cu anul 2008, conform art. 149 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, dac bunul de capital este utilizat total sau parial n alte scopuri dect activitile economice ori pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei, ajustarea deducerii se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare i proporional cu partea din bunul de capital utilizat n aceste scopuri. n cazul n care dreptul de deducere aferent bunului de capital achiziionat se exercit pe baz de pro rata se aplic prevederile alin. Dispoziii tranzitorii pentru bunurile de capital pentru care n anul 2007 nu s-a exercitat dreptul de deducere pe baz de pro rata, ci s-a aplicat ajustarea pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial, pentru fiecare an n care apare o modificare a destinaiei de utilizare, datorit faptului c nu erau utilizate integral pentru operaiuni care dau drept de deducere: la finele anului 2008, taxa aferent prii din bunul de capital utilizate pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, respectiv diferena rmas de 4/5 sau 19/20, va fi ajustat o singur dat i nscris n decontul lunii decembrie 2008 la rndul corespunztor din decontul de tax. Dispoziia tranzitorie nu se aplic n cazul n care n cursul anului 2008 trebuie efectuat ajustarea o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas, conform art. 149 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal. Perioada de ajustare ncepe: a) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate sau fabricate, pentru bunurile de capital menionate la alin. (2) lit. a), dac acestea au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii; b) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt recepionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), care sunt construite, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri este anul aderrii sau un alt an ulterior anului aderrii; c) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), care sunt achiziionate, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii, dac formalitile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vnztor la cumprtor s-au ndeplinit n anul aderrii sau ntr-un an ulterior anului aderrii;

d) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare sau modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la alin. (2) lit. b), a cror valoare este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil transformat sau modernizat, i se efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente transformrii sau modernizrii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri dup transformare sau modernizare este anul aderrii sau un an ulterior aderrii. Ajustarea taxei deductibile prevzute la alin. (1) lit. d) se efectueaz: a) n situaia n care bunul de capital este folosit de persoana impozabil: 1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice; O persoan impozabil cumpr o cldire pentru activitatea sa economic la data de 23 iulie 2007. La 1 august 2009, aceast persoan se decide s utilizeze cldirea integral n scop de locuin sau pentru operaiuni scutite fr drept de deducere. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare (2009 - 2026) i persoana respectiv trebuie s restituie 18 douzecimi din TVA dedus iniial. Dac ulterior cldirea va fi din nou utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere, se va realiza ajustarea pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, n favoarea persoanei impozabile, conform art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Numrul ajustrilor poate fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului respectiv n perioada de ajustare, respectiv pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere. 2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei; O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal achiziioneaz un imobil n anul 2007 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere i deduce integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii. n anul 2009 nchiriaz n ntregime imobilul n regim de scutire de taxa pe valoarea adugat. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare (2009 - 2026) i persoana respectiv trebuie s restituie 18 douzecimi din TVA dedus iniial. 3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial; O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal deine un hotel care a fost cumprat n anul 2007 i s-a dedus TVA de 6 milioane lei pentru cumprarea acestui imobil. n anul 2010, la parterul hotelului se amenajeaz un cazinou care ocup 30% din suprafaa cldirii. Activitatea de jocuri de noroc fiind scutit de TVA fr drept de deducere, persoana respectiv trebuie s ajusteze taxa dedus iniial, proporional cu suprafaa ocupat de cazinou. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn la finele anului 2026. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, la schimbarea destinaiei unei pri din cldire, astfel: - pentru 2007, 2008, 2009, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus iniial, aferent acestor ani, care reprezint 300.000 lei x 3 ani = 900.000 lei; 10

- pentru perioada rmas 2010 - 2026 = 17 ani, taxa se ajusteaz astfel: - 5.100.000 lei x 30% = 1.530.000 lei - taxa nedeductibil, care se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat din perioada fiscal n care apare modificarea de destinaie. n situaia n care partea alocat cazinoului de 30% din cldire se mrete sau se micoreaz, se fac ajustri suplimentare n plus sau n minus conform aceleiai proceduri. b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse; c) n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv; d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu excepia cazurilor n care se dovedete c respectivul bun de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este deductibil; e) n cazurile prevzute la art. 138. Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri baza de impozitare se stabilete pe baza acelorai elemente utilizate conform art. 137 pentru determinarea bazei de impozitare n cazul livrrii acelorai bunuri n interiorul rii. n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, conform art. 130^1 alin. (2) lit. a), baza de impozitare se determin n conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c) i ale art. 137 alin. (2).Baza de impozitare cuprinde i accizele datorate sau achitate n Romnia de persoana care efectueaz achiziia intracomunitar a unui produs supus accizelor. Atunci cnd dup efectuarea achiziiei intracomunitare de bunuri, persoana care a achiziionat bunurile obine o rambursare a accizelor achitate n statul membru n care a nceput expedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare a achiziiei intracomunitare efectuate n Romnia se reduce corespunztor. Ajustarea taxei deductibile se efectueaz astfel: a) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. a), ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. (2). Ajustarea deducerii se face n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare. Prin norme se stabilesc reguli tranzitorii pentru situaia n care pentru anul 2007 s-a efectuat ajustarea prevzut la alin. (4) lit. a) pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial; b) pentru cazul prevzut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaz de persoanele impozabile care au aplicat pro rata de deducere pentru bunul de capital. Ajustarea reprezint o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial i se efectueaz n ultima perioad fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. (2); c) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. c) i d), ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii; d) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. e), ajustarea se efectueaz atunci cnd apar situaiile enumerate la art. 138, conform procedurii prevzute n norme. 11

(5^1) Dac pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care vor genera ajustarea n favoarea persoanei impozabile sau n favoarea statului, ajustrile prevzute la alin. (5) lit. a) i c) se vor efectua pentru acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare ori de cte ori apar respectivele evenimente. (6) Persoana impozabil trebuie s pstreze o situaie a bunurilor de capital care fac obiectul ajustrii taxei deductibile, care s permit controlul taxei deductibile i al ajustrilor efectuate. Aceast situaie trebuie pstrat pe o perioad care ncepe n momentul la care taxa aferent achiziiei bunului de capital devine exigibil i se ncheie la 5 ani dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte nregistrri, documente i jurnale privind bunurile de capital trebuie pstrate pentru aceeai perioad. (7) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul n care suma care ar rezulta ca urmare a ajustrilor este neglijabil, conform prevederilor din norme. STUDII DE CAZ AJUSTARE TVA In data de 10 februarie 2010, firma Stefprod, inregistrata in regim normal in scopuri de TVA, achizitioneaza un apartament nou in valoare totala de 399.840 lei, din care baza de impozitare 336.000 lei si TVA 63.840 lei. Initial, la momentul achizitiei, apartamentul este destinat sediului administrativ al firmei, motiv pentru care firma Stefprod exercita integral dreptul de deducere a TVA pentru suma TVA de 63.840 lei in baza prevederilor art. 145 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.Exercitarea acestui drept este justificata de faptul ca firma Stefprod utilizeaza spatiul respectiv pentru operatiuni taxabile constand in livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate catre parteneri stabiliti pe teritoriul Romaniei. Ulterior, in luna martie 2011, firma Stefprod renunta la utilizarea spatiului ca sediu administrativ si decide inchirierea acestuia in regim de scutire fara drept de deducere TVA. Perioada de ajustare este de 20 de ani si este cuprinsa in intervalul 01.01.20010 - 31.12.2029.Ajustarea sumei TVA deduse trebuie efectuata pentru intreaga perioada ramasa de 19 ani cuprinsa in intervalul 01.01.2011 - 31.12.2029. Suma TVA de 60.648 lei, care trebuie ajustata, se calculeaza dupa cum urmeaza: 63.840lei:20ani = 3.192 lei;3.192 lei x 19 ani = 60.648 lei. Daca dupa 5 ani de inchiriere, firma Stefprod renunta la inchirierea bunului si decide utilizarea acestuia in regim de birouri pentru activitatea administrativa, poate sa ajusteze in favoarea sa suma TVA aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani pentru suma de 44.688 lei (14 ani x 3.192 lei/an). D.p.d.v. contabil, ajustarea TVA se inregistreaza prin formula: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 4426 TVA deductibila sau 658 Alte cheltuieli de exploatare = 4426 TVA deductibilaCheltuiala de exploatare din acest cont este deductibila d.p.d.v. fiscal deoarece operatiunea economica care impune ajustarea genereaza realizarea de venituri impozabile (venituri din inchiriere bun imobil). D.p.d.v. fiscal, ajustarea efectuata se evidentiaza prin jurnalul pentru cumparari si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 dupa cum urmeaza:- pentru servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital: la randul 21 denumit Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%; - pentru bunurile de capital la randul 29 denumit ,,Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital AJUSTARE TVA PENTRU UN AUTOVEHICUL

12

Un SRL inainteaza la ONRC cererea pentru suspendarea temporara a activitatii in octombrie 2010. Pe data de 25.11.2007 cumpara un autovehicul care nu este nou si pentru care din factura de cumparare se deduce suma de 5132 lei. Am nevoie de ajutor pentru a calcula ajustarea acestui TVA pana la data de suspendare temporara a activitatii firmei. Ce inregistrari contabile sunt necesare in aceasta situatie? Durata amortizarii pentru mijlocul auto am considerat-o 5 ani.. Deoarece durata normala de functionare a mijlocului de transport este de 5 ani, acesta se incadreaza in categoria bunurilor de capital pentru care ajustarea taxei deductibile se face in temeiul art. 149 alin. 1 lit. a din Codul fiscal Perioada de ajustare este de 5 ani (art. 149 alin. 2 lit. a) si incepe cu data de 1 ianuarie 2007, anul in care mijlocul de transport a fost achizitionat (art. 149 alin. 3 lit. a). Societatea fiind in inactivitate temporara, inscrisa in registrul comertului, pentru care inregistrarea in scopuri de TVA a fost anulata de organele fiscale, se considera ca bunul de capital este alocat pe perioada de inactivitate unei activitati fara drept de deducere (art. 149 alin. 4 lit. a pct. 1 din Codul fiscal si pct. 54 alin. 4 din Normele metodologice), ajustarea efectuandu-se conform procedurii descrise la art. 149 alin. 5 lit. a din Codul fiscal . Concret, in cazul prezentat:perioada de ajustare = 1 ianuarie 2007 - 31 decembrie 2011; ajustarea trebuie sa se efectueze cu anul in care s-a produs evenimentul care a determinat-o (2010),de unde rezulta ca perioada de ajustare cuprinde perioada 2010-2011; ajustarea este in favoarea statului si societatea trebuie sa restituie 2/5 din taxa dedusa initial = 5.132 lei * 2/5 = 2.052,8 lei (rotunjit 2.053 lei). AJUSTARE TVA PENTRU UN BUN DE CAPITAL 1. Este vorba de un bun de capital? Pentru a decide daca un anumit bun este un bun de capital trebuie analizata definitia acestuia, conform Codului fiscal. Astfel, bunul de capital este activul corporal fix care ndeplineste cumulativ conditiile: a) are o durata de utilizare mai mare de un an; b) are o valoare mai mare de 1.800 lei. Desi n cazul celor mai multe mijloace fixe criteriile de mai sus sunt foarte clare, apar o serie de ntrebari privind lucrarile de modernizare a mijloacelor fixe, precum si bunurile supuse regimului de leasing. n ceea ce priveste lucrarile de modernizare a mijloacelor fixe, acestea se vor ncadra n categoria de bunuri de capital atta timp ct ndeplinesc cele doua conditii de mai sus. Este necesar sa se precizeze ca, chiar si n situatia n care aceste lucrari sunt facute de un contribuabil asupra unor mijloace fixe care nu i apartin, ele vor fi n continuare considerate bunuri de capital daca se ndeplinesc conditiile de mai sus. De exemplu, societatea comerciala Alfa si desfasoara activitatea ntr-un sediu nchiriat de la societatea comerciala Beta pe o perioada de 10 ani. Societatea Alfa decide modernizarea acestuia pe cheltuiala sa, lucrarile de modernizare urmnd a fi utilizate pe durata contractului de nchiriere. Costul lucrarilor de modernizare este de 35.000 lei. n aceasta situatie lucrarile de modernizare vor fi considerate bunuri de capital ale societatii Alfa. Bunurile n regim de leasing se considera a fi bunuri de capital ale societatii care le da n leasing, indiferent de natura leasingului. Astfel, apare problema bunurilor n leasing financiar care: - din punct de vedere juridic sunt mijloace fixe n proprietatea locatorului; - din punct de vedere contabil sunt active ale utilizatorului; - din punct de vedere al TVA sunt bunuri de capital ale locatorului.

13

Situatia de mai sus se mentine pna n momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunului de la locator la utilizator. Din acest moment, din punct de vedere al TVA, bunul va fi bun de capital al utilizatorului. De exemplu, societatea Alfa achizitioneaza n leasing financiar la 02.05.2007 de la societatea Beta un automobil, durata leasingului fiind de 5 ani. La 30.06.2009 societatea Alfa isi exercita optiunea de cumparare, bunul devenind proprietatea societatii Alfa, iar valoarea reziduala urmnd a se include n rate. Astfel, n 2009 bunul devine bun de capital al societatii Alfa. 2. A aparut un eveniment care impune ajustarea TVA-ului dedus initial? Care sunt evenimentele care genereaza ajustarea? ntr-o definitie extrem de simpla, am putea spune ca trebuie ntotdeauna comparat dreptul de deducere din momentul achizitionarii bunului de capital cu dreptul de deducere din momentul producerii evenimentului. Daca exista diferente privind dreptul de deducere ntre cele doua momente, atunci trebuie pusa ntrebarea: este acest eveniment o livrare catre sine? Daca da, atunci se va face colectare de TVA, si nu ajustare. Daca nu, atunci trebuie ajustat TVA-ul. Daca nu exista modificari ale dreptului de deducere ntre momentul achizitiei si momentul prodcerii evenimentului, atunci nu trebuie realizata nicio ajustare. Exemple: a) Societatea X a achizitionat n 2007 un automobil pentru care a dedus integral TVA-ul, folosind automobilul integral n scopul afacerii. n 2009 automobilul se va utiliza 50% n scopul afacerii si 50% n scopul personal al directorului. Ca urmare, n 2009 a aparut un eveniment care diminueaza dreptul de deducere al TVA-ului, deci va fi necesara o ajustare n sensul diminuarii TVA-ului dedus initial; b) Societatea X a achizitionat n 2007 un automobil pentru care a dedus integral TVA-ul, folosind automobilul integral n scopul afacerii. n 2009 automobilul este vndut, societatea X colectnd TVA la livrare. Livrarea de bunuri este o operatiune cu drept de deducere integral. Ca urmare, nu apare niciun eveniment care sa genereze necesitatea de ajustare a TVA. Precizez ca nu este necesara ajustarea indiferent daca pretul de vnzare al automobilului este mai mare sau nu dect pretul de achizitie. Nu valoarea livrarii da drept de deducere, ci livrarea n sine; c) Societatea X a achizitionat n 2007 un automobil pentru care a dedus integral TVA-ul, folosind automobilul integral n scopul afacerii. n 2009 automobilul este gasit lipsa n gestiune, fiind imputabil gestionarului. n aceasta situatie apare o livrare catre sine, pentru care se va colecta TVA, nefiind necesara ajustarea TVA-ului dedus initial. Atta timp ct bunul de capital nu este supus niciunui eveniment care genereaza un drept de deducere a TVA diferit fata de dreptul de deducere initial, nu este cazul sa se puna problema ajustarii. 3. Cnd a fost achizitionat2 acest bun? Raspunsul la aceasta ntrebare este esential n a determina daca un bun se supune procedurii de ajustare sau nu. Ar fi foarte usor sa ne pacalim spunnd ca numai bunurile de capital intrate dupa 01.01.2007 se supun procedurii de ajustare, ntruct aceasta reiese din art. 149 C.fisc., cel care explica procedura de ajustare a TVA pentru bunurile de capital. nsa art. 161, cel intitulat Dispozitii tranzitorii, specifica faptul ca si bunurile de capital achizitionate nainte de 01.01.2007 se supun ajustarii, nsa nu toate, ci numai bunurile imobile. 4.Ce fel de bun de capital este? Natura bunului de capital, mpreuna cu data achizitionarii, determina perioada de ajustare. De ce este importanta perioada de ajustare? Pentru ca trebuie ajustat TVA-ul 2 n cadrul acestui articol voi ntelege prin cuvntul achizitionare si fabricare, dare n folosinta etc., n functie de natura bunul de capital, idenitifcnd n fapt momentul intrarii n patrimoniu ca si bun de capital. numai daca un eveniment care genereaza necesitatea ajustarii apare n perioada de ajustare. Astfel, pentru bunurile achizitionate nainte de 01.01.2007, perioada de ajustare este de 5 ani, ea aplicndu-se numai la bunurile imobile. Pentru bunurile achizitionate dupa 01.01.2007 perioada de ajustare difera astfel: - 20 de ani pentru bunurile imobile;

14

- 5 ani pentru celelalte. 5. Sunt n perioada de ajustare? Dupa ce am identificat perioada de ajustare, la aparitia unui eveniment care ar genera necesitatea ajustarii trebui sa verific daca sunt n perioada de ajustare. Si acum apar diferente ntre bunurile achizitionate nainte si dupa 01.01.2007. Astfel, pentru bunurile de capital achizitionate nainte de 01.01.2007 si care se supun procedurii de ajustare, perioada de ajustare ncepe la data de 01 a lunii achizitiei bunului. De exemplu, daca s-a achizitionat o cladire pe data de 5 iunie 2005, perioada de ajustare a TVA este iunie 2005 - iunie 2010, ajustarea facndu-se pe baza lunara. Pentru bunurile de capital achizitionate dupa 01.01.2007 si care se supun procedurii de ajustare, perioada de ajustare ncepe la data de 01 ianuarie a anului n care au fost achizitionate. De exemplu, daca se achizitioneaza un utilaj pe 10 mai 2008, perioada de ajustare este ntre 01 ianuarie 2008 - 31 decembrie 2012, ajustarea facndu-se pe baza anuala. Astfel, daca s-a achizitionat un automobil la 01.01.2007 si s-a dedus integral TVA-ul aferent, ntruct a fost alocat unor activitati cu drept de deducere, perioada de ajustare a acestui TVA este de 5 ani, deci ntre 2007-2011. Practic, n aceasta perioada trebuie acordata o atentie mai mare activitatilor carora le este alocat automobilul. Daca oricnd n perioada 2007-2011 automobilul se aloca unei activitati scutite fara drept de deducere, TVA-ul dedus initial va trebui ajustat. Daca nsa se aloca automobilul unei activitati scutite fara drept de deducere n anul 2012, TVA-ul dedus initial nu mai trebuie ajustat, ntruct s-a iesit din perioada de ajustare. n final, voi prezenta un exemplu de ajustare. O societate achizitioneaza la data de 15.03.2007 un autovehicul. Societatea are ca obiect de activitate comertul cu medicamente (activitate taxabila) si prestarea de servicii de consultatii medicale (activitate scutita fara drept de deducere). TVA-ul afferent autovehiculului este de 10.000 lei, pe care societatea l deduce integral ntruct aloca autovehiculul activitatii de comert cu medicamente. Perioada de ajustare a TVA-ului este de 5 ani. Aceasta nseamna ca pe o perioada de 5 ani de la momentul achizitionarii autovehiculului societatea trebuie sa fie atenta daca bunul va fi afectat unei operatiuni care nu mai da dreptul de deducere. Astfel, desi aceasta a dedus la cumparare 10.000 lei, ea trebuie sa gndeasca ca aceasta a fost un fel de deducere n avans, deducerea celor 10.000 lei la achizitie reprezentnd, de fapt, deducerea n avans a cte 2.000 lei pe fiecare an de ajustare. Presupunem ca ncepnd cu 2009 societatea va aloca masina pentru a fi utilizata si la activitatea de consultatii medicale, procentele de alocare fiind: 30% n 2009, 50% n 2010, 10% n 2011, 5% n 2012. 2009: Procent alocat activitatii scutite fara drept de deducere: 30% TVA dedus initial aferent perioadei ramase (2009-2011): 6.000 lei TVA ajustat ntruct se pierde dreptul de deducere: 6.000 x 30% = 1.800 lei Astfel, 1.800 lei va deveni TVA nedeductibil. 2010: Procent alocat activitatii scutite fara drept de deducere: 50% TVA dedus initial aferent perioadei ramase (2010-2011): 4.000 lei x 70% = 2.800 lei TVA ajustat ntruct se pierde dreptul de deducere: 4.000 x 20% = 800 lei Astfel, 800 lei va deveni TVA nedeductibil. 2011: Procent alocat activitatii scutite fara drept de deducere: 10% TVA dedus initial aferent perioadei ramase (2011): 2.000 x 50% = 1.000 lei TVA ajustat ntruct se recstiga dreptul de deducere: 2.000 x 40% = 800 lei Astfel, 800 lei va redeveni TVA deductibil. 2012: Procent alocat activitatii scutite fara drept de deducere: 5% n acest an nu se va face ajustare, ntruct s-a ietit din perioada de ajustare. n concluzie, desi ajustarea poate parea un proces dificil, daca se urmaresc ctiva pasi algoritmici se poate determina cu exactitate daca trebuie efectuata sau nu.

15