AVALIAO CPC 27 ICPC 10 CUSTO ATRIBUDO (DEEMED COST) PESSOA JURIDICA - LUCRO REAL Apresentou-se ao longo deste, os fatos

s relevantes na adoo do CPC 27, a metodologia prtica ser aplicada com base em um estudo de caso fictcio, tendo como princpio a compra do Ativo Imobilizado at o fechamento do Balano Patrimonial nos anos de 2009 e 2010. O estudo de caso ser aplicado da seguinte forma: Companhia XYZ Locao Veculos efetua a compra de Veculo Alfa em 02/01/2009, no valor de R$ 30.000,00, no fechamento do Balano Patrimonial, a companhia opta em adotar o Custo Atribudo (Deemed Cost), para o ano de 2010, como forma de reconsiderao do ativo imobilizado. Com base nos dados obtidos, sero executados os lanamentos contbeis de 2009 e 2010, comparando os novos valores atribudos.

Quadro: Esquematizao lanamento contbil.

Ativo Imobilizado Veculo

Prazo Vida til 5 anos, conforme IN SRF 162/98. Taxa Depreciao Anual 20%

Compra Veculo R$ 30.000,00

Depreciao Acumulada (R$ 6.000,00)

Custo Contbil R$ 24.000,00

Fonte: Elaborado pelo Autor. Balano Patrimonial em 31.12.2009 ATIVO Ativo Circulante Banco 26.000,00 Ativo No-Circulante Imobilizado Veculos 30.000,00 Depreciao Acumulada de Veculos (6.000,00) PASSIVO Passivo Circulante

Passivo No-Circulante PATRIMNIO LQUIDO Capital Social 40.000,00 Lucros Acumulados 10.000,00 TOTAL PC 50.000,00

TOTAL AC 50.000,00 Veculos Custo da Conta: 30.000,00 Depreciao Acumulada: 6.000,00 Custo Contbil: 24.000,00 Prazo de vida til conforme a IN SRF 162/98: 5 anos Taxa de Depreciao Anual: 20%

Quadro: Consideraes na adoo Custo Atribudo (Deemed Cost). Novo Prazo Vida til 10 anos. Custo Atribudo Conforme Tabela FIPE R$ 34.000,00

Taxa Depreciao Anual 10%

Fonte: Elaborado pelo Autor Deemed Cost (no balano de transio) conforme Relatrio Deemed Cost apurado na avaliao: 34.000,00 (considerou-se que no haver valor residual no final do prazo de vida til) Novo prazo de vida til aps a avaliao: 10 anos Nova Taxa de Depreciao Anual: 10%

Contabilizao da Transferncia da Depreciao Acumulada para o Custo do Veculo

Conta dbito: Depreciao Acumulada de Veculos (Ativo Imobilizado)

Conta crdito: Veculos (Ativo Imobilizado)

Contabilidade Pela Transferncia da Depreciao Acumulada para o Custo do Veculo D= Depreciao Acumulada de Veculos (IMOB) C= Veculos (IMOB) 6.000,00 Pelo Reconhecimento do Valor Justo do Custo do Veculo por ocasio do Balano de Transio (Valor Justo apurado na avaliao: 34.000,00 (-) Custo Residual Contbil: 24.000,00) D= Veculos - Valor Justo (IMOB) C= Ajuste de Avaliao Patrimonial - Veculos (PL) 10.000,00 Pelo Reconhecimento dos Tributos Diferidos D= Tributos Diferidos (conta redutora da conta de Ajuste de Avaliao Patrimonial) 2.400,00 C= CSLL Diferida (PNC LP) 900,00 C= IRPJ Diferido (PNC LP) 1.500,00 Pelo Reconhecimento do Encargo de Depreciao Mensal 34.000,00 x 10% / 12 = 283,33 Ou, 24.000,00 x 10% / 12 = 200,00 10.000,00 x 10% / 12 = 83,33 D= Depreciao (Resultado) 283,33 C= Depreciao Acumulada de Veculos (IMOB) 200,00 C= Depreciao Acumulada de Veculos - Valor Justo (IMOB) 83,33

Por ocasio da Realizao (pela depreciao) do custo do bem ajustado D= Ajuste de Avaliao Patrimonial - Veculos (PL) C= Lucros Acumulados (PL) 83,33 Valor relativo ao Valor Justo que ser adicionado no Lalur e DRA/CSLL. Pela baixa dos tributos diferidos apropriados D= CSLL Diferida (PNC LP) (83,33 x 0,09) 7,50 D= IRPJ Diferido (PNC LP) (83,33 x 0,15) 12,50 C - Contribuio Social sobre o Lucro Liquido (Passivo Circulante) 7,50 C - Imposto de Renda Pessoa Jurdica (Passivo Circulante) 12,50 D= Lucros ou Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido) 20,00 C= Tributos Diferidos (conta redutora da conta de Patrimnio Lquido) (7,50 + 12,50) 20,00 Procedimentos Tributrios Realizao relativa ao Valor Justo que ser Adicionada no Lalur e DRA/CSLL 10.000,00 x 10% / 12 = 83,33 Calculo da Depreciao Acumulada de Veculos (IMOB) antes do ajuste Depreciao Mensal 30.000,00 x 20% / 12 = 500,00 Calculo da diferena de Depreciao a ser Excluda no Lalur e DRA/CSLL Depreciao Mensal 500,00 (-) Depreciao Acumulada de Veculos (IMOB) 200,00 = 300,00 Relatrio de Controle da Depreciao Encargo do Ms Encargo Ajustado Ajuste Lalur/DRA 30.000,00 x 20% / 12 = 500,00 (-) 24.000,00 x 10% / 12 = 200,00 = 300,00 ... RECEITA EM 2010 D= Banco (AC) C= Receita Operacional Bruta (RE) 20.000,00 BALANO PATRIMONIAL e DEMONSTRAO DO RESULTADO mensal em 2010 Demonstrao do Resultado CONTAS R$ Receita Operacional Bruta 20.000,00 Depreciao (283,33) RESULTADO ANTES DA CSLL 19.716,67 CSLL 1.747,50 RESULTADO ANTES DO IRPJ 17.969,17 IRPJ 2.912,50 RESULTADO 15.056,67 Balano Patrimonial em 31.12.2010 ATIVO Ativo Circulante Banco 46.000,00 Ativo No-Circulante Imobilizado Veculos 24.000,00 Depreciao Acumulada de Veculos (200,00) Veculos - Valor Justo (IMOB) 10.000,00 Depreciao Acumulada Veculos Valor Justo (83,33) TOTAL ATIVO 79.716,67 PASSIVO Passivo Circulante CSLL 1.755,00

IRPJ 2.925,00 Passivo No-Circulante CSLL Diferida 892,50 IRPJ Diferido1.487,50 PATRIMNIO LQUIDO Capital Social 40.000,00 Ajuste de Avaliao Patrimonial - Veculos 9.916,67 Tributos Diferidos (2.380,00) Lucros Acumulados 10.063,33 Resultado Mensal 15.056,67 TOTAL PASSIVO 79.716,67 DESRECONHECIMENTO PARA EFEITOS TRIBUTRIOS DRA - CSLL RESULTADO ANTES DA CSSL 19.716,67 (+)Adies Valor Justo Realizado 83,33 (-)Excluses Depreciao de Veculos 300,00 (=)Resultado Ajustado 19.500,00 (X)Aliquota da CSSL 9% (=)CSSL DEVIDA 1.755,00 LALUR - IRPJ RESULTADO ANTES DA CSSL 17.969,17 (+)Adies Valor Justo Realizado 83,33 CSSL 1.747,50 (-)Excluses Depreciao de Veculos 300,00 (=)Resultado Ajustado 19.500,00 (X)Aliquota da CSSL 15% (=)IRPJ DEVIDA 2.925,00 Fonte: "Autoria prpria com base em respostas obtidas em consultoria particular",

Custo atribudo ("deemed cost") em ativos imobilizados: discusso e exemplo prtico - Parte II Ontem demos incio discusso sobre o deemed cost em ativos imobilizados quando da transio para as IFRS (no balano de abertura).

A segunda parte corresponde a um exemplo prtico de como ficaria a contabilizao de tais eventos: Exemplo 1 - Empresa que no tinha ativos reavaliados quer valorar o imobilizado (a maior) na data da transio Alpha est preparando seu balano de abertura (1. de janeiro de 2009) para apresentao. De acordo com as regras brasileiras esta detinha em seus ativos imobilizados um prdio cujo valor justo na data estava bem distante do custo e j que a lei brasileira no mais permite a reavaliao de ativos, decidiu optar por aplicar o deemed cost na data da transio para as IFRSs. Dados: Imveis 120.000 (-) Depr. acum. (20.000) Valor lquido de proviso (A) 100.000 Valor justo na data de transio (B) 200.000 Ajuste de avalilao patrimonial (B - A) 100.000 D. Imobilizado C. Ajuste de avaliao patrimonial Impostos diferidos (34% x 100.000) 34.000 D. Ajuste de avaliao patrimonial C. Passivo fiscal diferido Exemplo 2 - Empresa com ativo reavaliado de acordo com o BRGAAP cujo Valor justo do imobilizado reavaliado uma aproximao razovel daquela na data da transio e a empresa adotou a iseno do deemed cost Alpha est preparando seu balano de abertura (1. de janeiro de 2009) para apresentao. De acordo com as regras brasileiras esta detinha em seus ativos imobilizados um prdio cujo valor justo nesta data era de R$ 300.000 e seu custo reavaliado (contabilizado no BRGAAP) era de R$ 298.000 e custo original lquido de depreciao de R$ 150.000. Alpha decidiu optar por aplicar o deemed cost na data da transio para as IFRSs. Como o valor justo dos ativos so semelhantes, a empresa no tem lanamento nenhum a fazer (apenas lembrar de transferir o saldo da reserva de reavaliao para a rubrica ajustes de avaliao patrimonial. Deve-se, para isso, adotar a iseno para tornar efeito, pois caso contrrio, deveria reduzir o ativo ao custo (de acordo com a IAS 16 - Imobilizado).