Sunteți pe pagina 1din 17

CAPITOLUL 3 TEHNICA I EVIDENA CONTABIL A OPERAIUNILOR CE PRIVESC DIZOLVAREA UNEI SOCIETI COMERCIALE STUDIU DE CAZ LA SC MONDEX SRL 3.

1 Prezentarea societii
SC MONDEX SRL este o firm productoare de confecii din Curtea de Arge axat pe realizarea de mbrcminte pentru femei att pe piaa intern ct i pe cea extern. Din punct de vedere juridic este o societate cu rspundere limitat cu capital privat romnesc nfiinat n anul 2003 de ctre doi asociai ce au o cot de participare de 80% respectiv 20% din aciuni (capitalul social). Acetia au dorit s-i lanseze o afacere rentabil i au considerat c n zona oraului Curtea de Arge exist for de munc ieftin dar calificat n domeniul produciei de confecii asfel nct au achiziionat o cldire n care au deschis un atelier de croitorie, cumprnd n acelai timp i utilaje de producie de la vechea fabric de confecii din ora. n decursul anilor au obinut o serie de contracte de lohn profitabile i afacerea s-a dezvoltat odat cu o nou retehnologizare a seciei i totul prea promitor pn n anul 2007 cnd piaa de lohn s-a prbuit n urma scderii cererii externe. Atunci s-au reorientat spre piata intern i au achiziionat materii prime din care au produs mbrcminte pe care o vindeau n principal en-gros clienilor din ar . n anul 2008, de comun acord, n edina adunrii generale a asociailor hotarsc s dizolve firma din cauza greutilor ntmpinate la desfacerea mrfii i s se reorienteze ntrun alt domeniu al afacerilor. Hotrrea adunrii generale a asociailor care decidea dizolvarea societii comerciale s-a depus la Oficiul Registrului Comerului pentru a fi menionat, precum i pentru a fi publicat n Monitorul Oficial, n conformitate cu prevederile art. 232 din legea nr. 31/1990. Dup parcurgerea tuturor etapelor de dizolvare n final societatea comercial a fost radiat din Registrul Comerului ca urmare a unei cereri de radiere nsoit de: - certificatul de nregistrare i anexele acestuia (original) ; -situaia financiar de lichidare ; -hotarrea de repartizare a activelor societii comerciale aprobata de asociai (copie); -certificat de la Administraia Financiar din care rezult ca societatea nu are datorii la bugetul de stat i la contribuiile sociale.

3.2 Contabilitatea operaiunilor de dizolvare


n data de 25 iulie 2008 n cadrul adunrii generale a asociailor se hotarte de unanim acord dizolvarea i lichidarea societii comerciale.Fiind o dizolvare benevol, nsrcinat cu dizolvarea societii a fost desemnat vechiul administrator , respectiv acionarul majoritar. Etapele parcurse in procesul de dizovare sunt cele stabilite prin OMFP 1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale i tratamentul

fiscal al acestora , regulile contabile privind operaiunile de lichidare a societilor comerciale n cazul lichidrii din alte motive dect falimentul . 1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii comerciale care urmeaz s se lichideze precum i nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii. Inventarierea fost efectuat conform legii n prezena unei comisii de inventariere i toate bunurile ce s-au inventariat s-au nscris n listele de inventariere, ntocmite pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii de bunuri. Stabilirea stocurilor faptice s-a fcut prin numrare, cntrire, msurare , dup caz. Bunurile constatate lips la inventariere s-au evaluat i nregistrat n contabilitate la valoarea contabil; lipsurile imputabile s-au recuperat de la persoanele vinovate la valoarea de nlocuire. Bunurile constatate n plus s-au evaluat i nregistrat n contabilitate la costul de achiziie al acestora, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, n funcie de preul pieei la data constatrii sau de costul de achiziie al bunurilor similare. n cazul inventarierii elementelor de activ s-au identificat bunuri de natura imobilizrilor necorporale, corporale i a stocurilor iar compararea cu datele din contabilitate a condus la urmtoarea situaie scriptic i faptic : n cazul imobilizrilor necorporale s-a constatat: - existena cheltuielilor de constituire n valoare de 1000 lei cu o valoare a amortizrii de 800 lei; - existena cheltuielilor de dezvoltare n valoare de 6.500 lei cu o valoare a amortizrii de 5.600 lei; n cazul imobilizrilor corporale s-a nregistrat : - existena unui teren, achiziionat la o valoare de 117.218 lei, conform actului de vnzare cumpare n form autentic. - existena unei cldiri, ce include atelierele de producie i magaziile de produse finite i materii prime. Valoarea contabil de intrare a cldirii era de 1.050.000 lei iar amortizarea cumulat pn la data dizolvrii era de 900.000 lei; - valoarea de achiziie a utilajelor de producie era de 2.350.764 lei iar amortizarea cumulat pn la data dizolvrii era de 1.025.453 lei - existenta mobilierului, aparaturii birotice cu o valoare de intrare de 127.086 lei iar amortizarea cumulata pana la data dizolvarii de 83.543 lei valoarea stocului de materii prime i materiale era de 180.000 lei iar ajustarea pentru deprecierea materiilor prime era de 104.000 lei; stocul determinat cantitativ i valoric conform listelor de inventar n cazul produselor finite era de 62.000 lei ; ajustarea pentru deprecierea produselor finite era de 3.500 lei. pe baza extraselor de cont, a confirmrilor bancare i a nunerarului din casa s-a determinat o valoare a disponibilitilor bneti de 20.500 lei; creanele clienilor se ridicau la valoarea de 144.000 lei i ajustrile pentru deprecierea creanelor clieni erau stabilite la 94.000 lei. Din totalul creanelor clienilor 28.000 lei sunt clieni inceri. Inventarirea elementelor de pasiv a furnizat urmatoarele date: datoriile curente fa de furnizorii de materii prime i fa de salariai erau de 136.081 lei respectiv 33.000 lei; datoriile fa de furnizorii de utilaje , n valoare de 276.953 lei, erau potrivit contactului de vnzare cumprare, datorii pe termen mai mare de 1 an. capitalul social subscris vrsat era de 1.169.000 lei.

Rezerve legale in valoare de 196.638 lei; Provizioane in valoare de 30.500 lei.

2. ntocmirea situaiilor financiare Pe baza datelor din contabilitate care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii s-a prezentat, sintetic, bilanul societii. lei
NR. RD B SOLD 1 1.100 1.636.072

A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 201+203-2801-2803) 01 (1000+6500-800-5600) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 2111+212+2131+214- 2812- 02 2813-2814) (117.218+1.050.000+2.350.764+127.086-900.000-1.025.453-83.543) III. IMOBILIZARI FINANCIARE( ct. 261+63+265+267*-296*) 03 ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301+345-391-3945) (180.000+62.000-104.000-3.500) II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat) (ct. 4111+4118-491) (116.000+28.000-94.000) III. INVESTITII PE TERMEN SCURT IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) AT ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) C. CHELTUIELI IN AVANS ( ct.471) D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 421+ 401) ( 33.000+136.081) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) G. DATORII:SUMELE CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN H. PROVIZIONE (ct.151) I.VENITURI IN AVANS (rd 17+18+21), din care: Subventii pentru investitii (ct. 475) Venituri inregistrate in avans (ct 472)- total (rd.19+20), din care: Sume de reluat intr-o perioada de pana la un an ( ct 472*) Sume de reluat int-o perioada mai mare de un an ( ct 472*) Fondul commercial negative ( ct. 2075) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23+24+25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (1000 aciuni x 1.169 lei/aciune) -capital subscris nevarsat (ct. 1011) -Patrimoniul regiei (ct. 1015) 04 05 06

0 1.637.172 134.500 50.000

07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25

0 20.500 205.000 0 169.081 35.919 1.673.091 276.953 30.500 0 0 0 0 0 1.169.000 1.169.000 0 0

II. PRIME DE CAPITAL ( ct. 104) III. REZERVE DIN REEVALUARE ( ct.105) IV. REZERVE (ct. 1061) Actiuni proprii ( ct. 109) Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii ( ct.141) Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii ( ct. 149) V.PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() SOLD C (ct.117) SOLD D (ct.117) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCITIULUI FINACIAR SOLD D (ct.121) SOLD D (ct.121) Repartizarea profitului ( ct. 129) TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 22+26+27+28-29+30-31+32-33+34-35-36) Patrimoniul public ( ct.1016) CAPITALURI TOTAL (rd. 37+38) ( rd.39 = 13-14-15-17-20-21)

26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39

0 0 196.638 0 0 0

0 0 1.365.638 0 1.365.638

3. Stabilirea de ctre adunarea general a acionarilor sau a asociailor a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele societii comerciale. Asociaii au decis s valorifice elementele de activ prin vnzarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea creanelor n scopul achitrii datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat, salariai i furnizorii de materii prime i utilaje. 4. Valorificarea elementelor de activ . Operaiunile de lichidare a societii comerciale efectuate de lichidator au fost urmtoarele: 1) - cldirea au fost vndut cu 900.000 lei fa de valoarea contabil net de 150.000 lei; - terenul a fost vndut cu 237.000 lei fa de valoarea contabil net de 117.218 lei; 2) -materiile prime au fost vndute cu 65.000 mii lei fa de valoarea contabil net de 76.000 lei; - produsele finite au fost vndute cu 50.000 lei fa de valoarea contabil net de 58.500 lei; 3) Utilajele au fost vandute cu 1.250.000 lei fata de valoarea contabila neta de 1.325.311. Mobilierul si aparatura birotica au fost vandute cu 35.800 fata de valoarea contabila neta de 43.543 lei. Din clienii inceri n suma de 28.000 lei s-au ncasat 24.000 mii lei, iar pentru ncasarea nainte de termen a clienilor ceri s-au acordat sconturi n sum total de 2.500 lei I. Valorificarea imobilizrilor corporale: a) Vnzarea cldirii 461
,,Debitori diveri =

% 7583
,,Venituri din cedarea activelor

1.071.000 lei 900.000 lei

4427
,,TVA colectat

171.000 lei

b) ncasarea contravalorii cldirii vndute

5121
,,Conturi curente la

461
,,Debitori diveri

1.071.000lei

bnci

c) scderea din eviden a cldirii vndute % 2812


,,Amortizarea construciilor =

212
,,Construcii

1.050.000 lei 900.000 lei

6583
,,Cheltuieli cu activele

150.000 lei

cedate

d) Vnzarea terenului 461


,,Debitori diveri =

% 7583
,,Venituri din cedarea activelor

282.030 lei 237.000 lei

4427
,,TVA colectat

45.030 lei

e) ncasarea contravalorii terenului vndut

5121
,,Conturi curente la bnci

461
,,Debitori diveri

282.030 lei

f) scderea din eviden a terenului vndut 6583


,,Cheltuieli cu activele

2111
,,Terenuri

117.218 lei

cedate

g) Vnzarea utilajelor

461
,,Debitori diveri

% 7583
,,Venituri din cedarea activelor

1.487.500 lei 1.250.000 lei

4427
,,TVA colectat

237.500 lei

h) ncasarea contravalorii utilajelor vndute 5121


,,Conturi curente la bnci =

461
,,Debitori diveri

1.487.500 lei

i) scderea din evidenta a utilajelor % 2813


,,Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor =

2131
,,Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)

2.350.764 lei 1.025.453 lei

6583
,,Cheltuieli cu activele cedate i alte operaii de capital

1.325.311 lei

j) Vnzarea mobilierului si a aparaturii birotice

461
,,Debitori diveri

% 7583
,,Venituri din cedarea activelor

42.602 lei 35.800 lei

4427
,,TVA colectat

6.802 lei

k) ncasarea contravalorii utilajelor vndute 5121


,,Conturi curente la bnci =

461
,,Debitori diveri

42.602 lei

l) scderea din evidenta a utilajelor % 2813


,,Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor =

2131
,,Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)

127.086 lei

83.543 lei

6583
,,Cheltuieli cu activele cedate i alte operaii de capital

43.543 lei

m) nchiderea contului 7583

7583
,,Venituri din cedarea activelor

121
,,Profit sau pierdere

2.422.800 lei

n) nchiderea contului 6583 121


,,Profit sau pierdere =

6583
,,Cheltuieli cu activele cedate

1.636.072 lei

II . Valorificarea stocurilor: a) Vnzarea materiilor prime

411
,,Clieni

% 707
,,Venituri din vnzarea mrfurilor

77.350 lei 65.000 lei

4427
,,TVA colectat

12.350 lei

b) trecerea la mrfuri a materiilor prime i scderea din gestiune a mrfurilor vndute

371
,,Mrfuri

301
,,Materii prime

180.000 lei

607
,,Cheltuieli privind mrfurile

371
,,Mrfuri

180.000 lei

c) anularea provizionului 391


,,Ajustri pentru deprecierea materiilor prime =

7814
,,Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante

104.000 lei

d) ncasarea contravalorii materiilor prime vndute 5121


,,Conturi curente la bnci =

411
,,Clieni

77.350 lei

e) Vnzarea produselor finite 411


,,Clieni =

% 707
,,Venituri din vnzarea

59.500 lei 50.000 lei

mrfurilor

4427
,,TVA colectat

9.500 lei

f) trecerea la mrfuri a produselor finite i scderea din gestiune a mrfurilor vndute 371
,,Mrfuri =

345
,,Produse finite

62.000 lei

607
,,Cheltuieli privind mrfurile

371
,,Mrfuri

62.000 lei

g) anularea provizionului 3945


,,Ajustri pentru deprecierea produselor finite =

7814
,,Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante

3.500 lei

h) ncasarea contravalorii produselor finite vndute 5121


,,Conturi curente la bnci =

411
,,Clieni

59.500 lei

i) nchiderea conturilor de cheltuieli 121


,,Profit sau pierdere =

607
,,Cheltuieli privind mrfurile

242.000 lei

j) nchiderea conturilor de venituri

% 707
,,Venituri din vnzarea mrfurilor

121
,,Profit sau pierdere

222.500 lei 115.000 lei

7814
,,Venituri din ajustri

pentru deprecierea activelor circulante

107.500 lei

III. ncasarea creanelor: a) ncasare prial de la clienii inceri 5121


,,Conturi curente la bnci =

4118
,,Clieni inceri sau n litigiu

24.000 lei

b) trecerea pe cheltuieli a clienilor inceri nencasai 6588


,,Alte cheltuieli de exploatare =

4118
,,Clieni inceri sau n litigiu

4.000 lei

c) anularea provizioanelor 491


,,Ajustri pentru deprecierea creanelor- clieni =

7814
,,Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante

94.000 lei

d) ncasarea clienilor ceri 5121


,,Conturi curente la bnci =

4111
,,Clieni

113.500 lei

e) acordarea sconturilor 667


,,Cheltuieli privind sconturile acordate =

411
,,Clieni

2.500 lei

f) eliminarea activelor considerate nonvalori (cheltuieli de constituire i cheltuieli de dezvoltare-cercetare). % 2801


,,Amortizarea cheltuielilor de constituire =

201
,, Cheltuieli de constituire

1.000 lei 800 lei

6583
,,Cheltuieli cu activele cedate

200 lei

i alte operaii de capital

% 2803
,,Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

203
,, Cheltuieli de dezvoltare

6.500 lei 5.600 lei

6583
,,Cheltuieli cu activele

cedate i alte operaii de capital

900 lei

g) nchiderea conturilor de cheltuieli 121


,,Profit sau pierdere =

% 667
,,Cheltuieli privind sconturile acordate

7.600 lei 2.500 lei

6583
,,Cheltuieli cu activele cedate i alte operaii de capital

1.100 lei

6588
,,Alte cheltuieli de exploatare

4.000 lei

h) nchiderea conturilor de venituri 7814


,,Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante =

121
,,Profit sau pierdere

94.000 lei

5. Achitarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat, salariai i furnizori. Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n valoare de 15%. nregistrri contabile privind plata datoriilor : a) plata salariilor 421
,,Personal salarii datorate =

5121
,,Conturi curente la bnci

33.000 lei

b) Plata furnizorilor de imobilizri 404


,,Furnizori de imobilizri =

5121
,,Conturi curente la bnci

235.410,05 lei

c) scont primit

404
,,Furnizori de imobilizri

767
,,Venituri din sconturi obinute

41.542,95 lei

d) Plata furnizorilor de materii prime 401


,,Furnizori =

5121
,,Conturi curente la bnci

115.668,85 lei

e) scont primit 401


,,Furnizori =

767
,,Venituri din sconturi obinute

20.412,15 lei

f) nchiderea contului 767 767


,,Venituri din sconturi obinute =

121
,,Profit sau pierdere

61.955,10 lei

Anularea provizioanelor. 151


Provizioane

7812
Venituri din provizioane

30.500 lei

nchiderea contului 7812 7812


,,Venituri din provizioane =

121
,,Profit sau pierdere

30.500 lei

Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii de 1.000 lei. - cheltuieli efectuate 628


,,Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri =

5121
,,Conturi curente la bnci

1.000 lei

- nchiderea contului 628 121


,,Profit sau pierdere =

628
,,Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri

1.000 lei

Regularizarea T.V.A.: Se evideniaz TVA rezultat din vnzarea de active: a) T.V.A. de plat (171.000+45.030+237.500+6.802+12.350 +9500= 482.182 )

4427
,,TVA colectat

4423
,,TVA de plat

482.182 lei

b) plata T.V.A. 4423


,,TVA de plat =

5121
,,Conturi curente la bnci

482.182 lei

6. Stabilirea rezultatului lichidrii (profit sau pierdere). Situaia contului 121 se prezint astfel: D 121 C _____________________________________ 1.636.072| 2.422.800 242.000| 222.500 7.600| 94.000 1.000| 61.955,10 30.500 1.886.672 | 2.831.755,10 _____________________________________ Sold C 945.083,10 Deci din lichidarea societii comerciale s-a obinut un profit brut de 945.083,10 lei 7. Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit/venit i a impozitului pe dividende n urma aciunii de dizolvare/lichidare. Impozitul pe profit pentru profitul din lichidare brut obinut era de: 945.083,10 x 16% = 151.213,30 lei a) impozit pe profit datorat 691
,,Cheltuieli cu impozitul pe profit =

441
,,Impozitul pe profit

151.213,30 lei

b) nchiderea contului 691 121


,,Profit sau pierdere =

691
,,Cheltuieli cu impozitul pe profit

151.213,30 lei

c) virarea impozitului pe profit 441


,,Impozitul pe profit =

5121
,,Conturi curente la bnci

151.213,30 lei

Profitul net a fost de 945.083,10 151.213,30 = 793.869,80 lei Situaia contului 5121 nainte de efectuarea partajului: _____________________________________ D 5121 C _____________________________________ 20.500 1.071.000 | 235.410,05 282.030 | 33.000 1.487.500 | 115.668,85 42.602 | 482.182 77.350 | 151.213,30 59.500 | 24.000 | 113.500| 1.000 3.177.982 | 1.018.474,2 ____________________________________ Sold D 2.159.507,80 8. ntocmirea bilanului de partaj . -leiNR. RD B 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 SOLD 1 0 0 0 0 0 0 0 2.159.508 2.159.508 0 0 2.159.508 2.159.508 0

A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE II. IMOBILIZRI CORPORALE III. IMOBILIZARI FINANCIARE ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI II. CREANE III. INVESTITII PE TERMEN SCURT IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) AT ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) C. CHELTUIELI IN AVANS ( ct.471) D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) G. DATORII:SUMELE CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN

H. PROVIZIONE (ct.151) I.VENITURI IN AVANS (rd 17+18+21), din care: Subventii pentru investitii (ct. 475) Venituri inregistrate in avans (ct 472)- total (rd.19+20), din care: Sume de reluat intr-o perioada de pana la un an ( ct 472*) Sume de reluat int-o perioada mai mare de un an ( ct 472*) Fondul commercial negative ( ct. 2075) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23+24+25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (1000 aciuni x 1.169 lei/aciune) -capital subscris nevarsat (ct. 1011) -Patrimoniul regiei (ct. 1015) II. PRIME DE CAPITAL ( ct. 104) III. REZERVE DIN REEVALUARE ( ct.105) IV. REZERVE (ct. 1061) Actiuni proprii ( ct. 109) Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii ( ct.141) Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii ( ct. 149) V.PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() SOLD C (ct.117) SOLD D (ct.117) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCITIULUI FINACIAR SOLD C (ct.121) SOLD D (ct.121) Repartizarea profitului ( ct. 129) TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 22+26+27+28-29+30-31+32-33+34-35-36) Patrimoniul public ( ct.1016) CAPITALURI TOTAL (rd. 37+38) ( rd.39 = 13-14-15-17-20-21)

15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39

0 0 0 0 0 0 1.169.000 1.169.000 0 0 0 0 196.638 0 0 0

793.870 0 0 2.159.508 0 2.159.508

1. Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societii comerciale, rezultat din lichidarea societii comerciale, n funcie de prevederile statutului i/sau ale contractului de societate, de hotrrea adunrii generale a acionarilor/asociailor i de cota de participare la capitalul social . n cazul societii comerciale analizate n contractul de societate este stipulat o cot de participare la profit de 80% i respectiv 20% n coresponden cu aportul la capitalul social al celor doi asociai. nregistrrile contabile privind operaiunile de partaj ntre aceti asociai se vor face pe analitice n raport asociatul 1 i asociatul 2 : 1. nregistrrile contabile privind obligaia de restituire a capitalului social 1012
,,Capital subscris vrsat =

% 456.1
,,Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul

1.169.000 lei 935.200 lei

456.2
,,Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul

233.800 lei

Decontarea obligaiei privind capitalul social % 456.1


,,Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul =

5121
,,Conturi curente la bnci

1.169.000 lei 935.200 lei

456.2
,,Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul

233.800 lei

2. nregistrarea obligaiei de decontare a rezervelor legale , calcularea i plata impozitului pe profit aferent rezervelor legale a) decontarea rezervelor legale 1061
,,Rezerve legale =

% 456.1
,,Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul

196.638,0 lei 157.310,4 lei

456.2
,,Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul

39.327,6 lei

b) calcularea impozitului pe profit aferent rezervelor legale (196.638 x 16%= 31.462,08) % 456.1
,,Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul =

441
,,Impozitul pe profit

31.462,08 lei 25.169,66 lei

456.2
,,Decontri cu acionarii/

6.292,42 lei

asociaii privind capitalul

c) plata impozitului pe profit aferent rezervelor legale 441


,,Impozitul pe profit =

5121
,,Conturi curente la bnci

31.462,08 lei 25.169,66 lei 6.292,42 lei

3. Decontarea profitului din lichidare 121


,,Profit sau pierdere =

% 456.1
,,Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul

793.869,80 lei 635.095,84 lei

456.2
,,Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul

158.773,96 lei

4. Impozitul pe dividende aferente rezervelor legale i profitului din operaiuni de lichidare (196.638- 31.462,08+ 793.869,80) x 16% = 153.447,31 % 456.1
,,Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul =

446
,,Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

153.447,31 lei 122.757,85 lei

456.2
,,Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul

30.689,46 lei

5. Virarea impozitului pe dividende 446


,,Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate =

5121
,,Conturi curente la bnci

153.447,31 lei 122.757,85 lei 30.689,46 lei

6. Plata dividendelor din rezerve legale i din lichidare (959.045,72-153.447,31= 805.598,41) respectiv 303.746,69 lei acionarului majoritar i 75.936,67 lei acionarului minoritar. % 456.1
,,Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul

5121
,,Conturi curente la bnci

805.598,41 lei 644.478,73 lei

456.2
,,Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul

161.119,68 lei

Situaia conturilor 456 i 5121, dup efectuarea partajului, se prezint astfel (in lei): _____________________________ _____________________________________ D 456 C D 5121 C ______________________________ _____________________________________ 1.169.000 | 1.169.000 2.159.507,8 | 1.169.000 31.462,08 | 196.638 | 31.462,08 153.447,31 | 793.869,80 | 153.447,31 805.598,41 | | 805.598,41 _____________________________ _____________________________________ 2.159.507,8 2.159.507,8 2.159.507,8 2.159.507,8 _____________________________ _____________________________________

CONCLUZII

Cazul analizat trateaz din punct de vedere practic dizolvarea benevol a unei societi comerciale cu rspundere limitat nfiinat de doi asociai, unul majoritar cu o cot de participare de 80% iar cellat minoritar deinnd 20% din aciuni. Acest lucru nu-i mpiedic s se pun de acord aupra necesitii dizolvrii societii i printr-o hotarre a adunrii generale stabilesc i iniiaz dizolvarea societii, lichidator fiind acionarul majoritar care este i administrator. Dizolvarea nu este consecin a unei situaii financiare precare a entitii economice i aa cum rezult din bilanul iniial, managementul firmei a acionat prudent reuind s asigure o situaie economic echilibrat a societii nainte de dizolvare - valoarea total a activelor este mai mare dect cea a datoriilor. Parcurgnd toate etapele generate de dizolvarea firmei, lichidatorul reuete s valorifice toate activele, n cazul vnzrii terenului i cldirii profitnd de un trend ascendent al pieei imobiliare care i permite s obin un pre de vnzare mult mai mare dect valoarea contabil a acestor active; stocurile le vinde la o valoare apropiat de valoarea lor contabil net iar creanele sunt recuperate n marea lor majoritate. Fondurile bneti asfel obinute acoper toate datoriile firmei i n plus rezult i un profit substanial din lichidare care se mparte celor doi asociai, permindu-le s investeasc ntr-o noua afacere care sper s fie mult mai profitabil dect producia de confecii textile n momentul de fa. Aa cum am precizat este un caz ideal de dizolvare n care se obine profit prin lichidarea activelor societii. n cazul n care valoarea activelor era mai mic dect valoarea datoriilor asociailor li se putea cere s contribuie la acoperirea datoriilor societii, dar fiind vorba de o societate cu rspundere limitat acetia sunt obligai sa contribuie la nivelul aportului capitalului social, 200 lei n situaia dat. Dup terminarea lichidrii, personalitatea juridic a societii dispare odat cu radierea societii din Registrul Comerului.