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Quadro 9
Matria Colectvel 4
Tem por finalidade converter o resultado lquido do exerccio no lucro tributvel O lucro tributvel constitudo pela soma algbrica do resultado lquido do exerccio e das variaes patrimoniais positivas e negativas verificadas no perodo e no reflectidas naquele resultado, determinados com base na contabilidade e eventualmente corrigidas nos termos do CIRC (n 1 do art. 17)
A utilizao do quadro 07 reservada exclusivamente aos contribuintes sujeitos ao regime geral na totalidade das suas actividades: Entidades residentes que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola; Entidades no residentes com estabelecimento estvel Este quadro no ser de preencher no caso de declarao de grupo (arts. 63 e 65 do CIRC)
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Tratando-se de sujeitos passivos com mais de um regime de tributao de rendimentos, o apuramento do lucro tributvel feito globalmente neste quadro, efectuando-se a respectiva discriminao por regimes de tributao no quadro 09. No caso de entidades residentes que no exercem, a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, ou entidades no residentes sem estabelecimento estvel, apenas sero preenchidos os campos 322 e 346 do quadro 09, mencionando-se, caso exista, a matria colectvel.
A importncia a inscrever neste campo deve coincidir obrigatoriamente com o saldo da conta 88 Resultado lquido do exerccio aps o encerramento do resultado. A demonstrao do Resultado lquido do exerccio efectua-se na declarao anual de informao contabilstica e fiscal, no Anexo A (quadro 03), devendo o resultado lquido do exerccio inscrito no campo A124 do quadro 03 coincidir com o mencionado neste campo
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Variaes Patrimoniais
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Art. 3., n. 2
L = PL fim - PL incio + C
LT = RL + VP
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quantitativas VP Qualitativas
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Classe 5 do POC
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Os proveitos e ganhos do exerccio contabilizados em contas de reservas e de resultados transitados (Regularizaes no frequentes e de grande significado a crdito (59);;
As importncias correspondentes a regularizaes no frequentes e de grande significado que afectaram directamente os capitais prprios e que sejam considerados proveitos ou ganhos para efeitos fiscais Os ganhos pela venda (e no compra) de aces (quotas) prprias.
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A parte dos subsdios contabilizados na conta 575 Reservas especiais Subsdios, que serve de contrapartida aos subsdios que no se destinem a investimentos amortizveis nem explorao, e que devam ser includos no resultado lquido de acordo com o art. 22, 1 b); Os donativos auferidos (conta 576 Reservas - Doaes do POC) operao tributada em IRC e no sujeita a Imposto do Selo (ver DC 2/91);
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So exemplos de variaes patrimoniais positivas excludas de tributao: as entradas de capital, quer destinadas ao seu aumento (ex. 264 a 51) quer destinadas cobertura de prejuzos (ex. 25 a 59), excluso esta que se justifica pelo facto de se tratarem de meras transferncias entre os scios e a sociedade; as mais-valias potenciais ou latentes, ou seja, aquelas que no se realizaram por no ter havido transmisso onerosa dos bens, como por exemplo, a valorizao de participaes financeiras por variao de cotao na bolsa. A reservas de reavaliao sejam tenham suporte legal (reservas legais) ou no (reservas livres)
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Neste campo devero ser includas todas as variaes patrimoniais negativas, para alm das referidas no art. 24, que no se encontrem reflectidas no resultado lquido do exerccio.
As variaes patrimoniais mais comuns so as gratificaes por aplicao de resultados e outras remuneraes de trabalho de membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa, a ttulo de participao nos resultados (n 2 do art. 24 do CIRC) Contabilisticamente: 59 a 262
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Tais
gratificaes,
ttulo
de
participao
nos
resultados, concorrem para a formao do lucro tributvel do exerccio a que respeita o resultado em que participam, desde que as respectivas importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos
De harmonia com os nos 3 e 4 do art. 24 do CIRC, as gratificaes e outras remuneraes do trabalho atribudas a membros do rgo de administrao a ttulo de participao nos resultados, quando se verifiquem cumulativamente as seguintes condies:
a) Sejam titulares, de forma directa ou indirecta, de uma participao igual ou superior a 1% do capital da sociedade; e b) As referidas importncias ultrapassem o dobro da remunerao mensal auferida no exerccio a que respeita o resultado em que participem
perdem a natureza de variaes patrimoniais negativas e passam a ser assimiladas, para efeitos de tributao, a lucros distribudos
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Verificadas as condies anteriores, as importncias recebidas na parte em que ultrapassem o dobro da remunerao mensal auferida no exerccio a que respeita o resultado, no so dedutveis ao lucro tributvel desse exerccio. Esta parte excedentria assimilada, para efeitos de tributao, a lucros distribudos, e tributada em IRS como rendimentos da categoria E.
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O dobro da remunerao mensal poder ser determinado da seguinte forma: 2 x (Remunerao anual : 12) 2 x (Remunerao mensal x 14/12) considerando-se como remunerao anual/mensal os vencimentos, subsdio de frias, 13 ms e eventuais percentagens e gratificaes auferidas
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q Se as gratificaes reunirem as condies para serem aceites como custo do exerccio, mas no forem pagas ou colocadas disposio at ao fim do exerccio seguinte quele a que respeitam os lucros, dever adicionar-se (no campo 363 do quadro 10 da Decl. mod. 22) o IRC que deixou de ser liquidado, bem como os juros compensatrios e, ainda, a derrama (campo 364 do quadro 10)
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Trabalhadores
(no includos em rgos Sociais)
rgo de Administrao 1
Participa directa ou indirectamente 2 1% no capital da empresa? SIM NO variao patrimonial negativa na totalidade a incluir no LT (C203/Q07)
variao patrimonial negativa a incluir no LT (C203/Q07) at ao dobro da remunerao mensal (mdia) 3 do exerccio; O excedente desse limite assimilado a distribuio de lucros, cf. art. 24., n. 1, al. c), logo no se inclui no LT.
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De acordo com o CSC pode ser a Administrao ou Gerncia ou Direco. Cf. n. 4 do art. 24., considera-se o cnjuge, os ascendentes (pais e avs) e descendentes (filhos, netos) at ao 2. grau. Cf. N. 2 da Circular n. 8/2000, de 11/05/2000.
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Nos termos do n 4 do art. 23 do CIRC os prmios de seguros e contribuies s so aceites como custos, para efeitos fiscais, desde que se verifique uma das duas situaes seguintes: Sejam considerados rendimentos de trabalho dependente (categoria A) dtos adquiridos e individualizados; ou Sejam considerados realizaes de utilidade social nos termos do n. 4 do art. 40 do CIRC. No se verificando nenhuma destas condies devem ser acrescidos neste campo
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Devero ser acrescidas neste campo todas as amortizaes que no sejam aceites como custos fiscais nos termos do n 1 do art. 33 do CIRC, nomeadamente: Por respeitarem a elementos do activo no sujeitos a deperecimento; Por terem sido utilizadas taxas de amortizao superiores s previstas Por terem sido praticadas amortizaes para alm do perodo mximo de vida til
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CIRC (artigos 28. a 33.) Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de Janeiro (DR 2/90) Condies gerais de aceitao das amortizaes A prvia contabilizao da amortizao como custo ou perda nos exerccios a que respeitem (n. 3 do art 1. do DR n. 2/90) Depreciao efectiva dos bens do activo imobilizado (art. 28., n. 1 CIRC) sujeita ao princpio da consistncia (art. 29., n. 4).
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ELEMENTOS REINTEGRVEIS OU AMORTIZVEIS (ART. 28.) ELEMENTOS DO ACTIVO SUJEITOS A DEPERECIMENTO. PERDAS DE VALOR (UTILIZAO, DECURSO DO TEMPO, PROGRESSO TCNICO OU DE QUAISQUER OUTRAS CAUSAS). S SE CONSIDERAM SUJEITOS A DEPERECIMENTO DEPOIS DA ENTRADA EM FUNCIONAMENTO SALVO RAZO... Ver n. 2 do art.1. do DR 2/90
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POC/90. ACOLHE OS CONCEITOS CUSTO HISTRICO (DE CUSTO DE AQUISIO E DE CUSTO DE PRODUO) APLICVEIS S EXISTNCIAS (ITEM 5.4.2.). SEMELHANAS ENTRE POC/90 E DEC. REG. 2/90 CIRC. O CASO DO IVA NO DEDUTVEL (V.G., VIATURAS DE TURISMO).
Perodo vida til (art. 3. do DR 2/90) Perodo mnimo de vida til: o que se deduz das taxas mximas de amortizao aceites fiscalmente, previstas nas tabelas anexas ao DR 2/90, por aplicao do mtodo das quotas constantes (art. 30. n. 4).
Perodo mximo de vida til: o que se deduz de uma taxa igual a metade das referidas anteriormente.
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Bens adquiridos em estado de uso; Bens avaliados para efeitos de abertura de escrita; Grandes reparaes e beneficiaes: ao serem capitalizadas iro aumentar o custo histrico do bem, considerando o legislador grandes reparaes e beneficiaes as que aumentem o valor real ou a durao provvel dos elementos a que respeitem; Obras em edifcios alheios
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B
20% TM
C
100%
TAXA DE AMORTIZAES
TM TAXA MXIMA p.m.v.u. (per odo mnimo de vida til) tm TAXA MNIMA P.M.V.U. (PER ODO MXIMO DE VIDA TIL) tp TAXA PRATICADA OU CONTABILIZADA TM = 20% p.m.v.u. = 5 ANOS tm = 1/2 TM tm =1/2 20% = 10% P.M.V.U. = 10 ANOS
H QUOTAS PERDIDAS (QP)? NO SIM QP = tm tp QP = 10% - 7% = 3% SIM QE = tp TM NO H QUOTAS EXCESSIVAS (QE)? NO CORRECES FISCAIS NO c.c. c.f. C F+ EM A) NO QE = 30% - 20% = c.c. c.f. C F+ 10% (NO QUE ANO FOR
TP
A = 15%
B = 7%
CONTABILIZAD
C = 30%
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Reintegrao de imveis
Diz o n. 5 do art. 11. do DR 2/90 que o valor reintegrvel de um imvel corresponde ao respectivo valor de construo, constituindo assim esta uma excepo regra geral valorimetria dos bens reintegrveis previsto no n. 1 do art. 2. (custo aquisio/produo).
O valor a considerar para efeitos do clculo das reintegraes no inclui o valor do terreno (25% valor global com limite mnimo: 25% VPT data da aquisio)
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A viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor de aquisio ou reavaliao excedente a 29 927,87 (6 000 000$00) - para viaturas adquiridas depois de 01.01.1996 bem como dos barcos de recreio e avies de turismo e todos os encargos com eles relacionados
excepto afectos explorao de servio pblico de transportes (ex: txis) ou no se destinem a ser alugados no exerccio da actividade normal da empresa sua proprietria (e x: rent-a-car).
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A empresa Viaturas e Viaturas, Lda adquiriu em 2005, um veculo ligeiro de passageiros pelo valor de 40.000,00. Qual o valor da amortizao fiscalmente dedutvel? Amortizao contabilstica: 40.000,00 X 25% = 10.000,00 Amortizao fiscalmente dedutvel: 29.927,87 X 25% = 7.481,97 A diferena deve ser acrescida no campo 207 Quadro 07 da declarao modelo 22 de IRC. Por se tratar de uma viatura ligeira de passageiros, h lugar tambm aplicao da tributao autnoma prevista no artigo 81 do Cdigo do IRC, no valor de 374,10 ( 7.481,97 X 5%)
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DecretoDecreto-Lei n 35/2005, de 17 de Fevereiro - o qual transps para a ordem jurdica interna a Directiva 2003/51/CE
Desdobrou o conceito de Provises em
Correces a efectuar no Quadro 07 Regime Fiscal das Provises/Ajustamentos Campo 208 So de incluir neste campo todas as provises que no tenham enquadramento no art. 34 alnea c), e) e f), 37. e 38., designadamente para:
Riscos e encargos derivados de processos judiciais em curso - (art 34., n. 1, al. c)) para alm do limite. Penses Impostos Acidentes de trabalho e doenas profissionais Industrias extractivas - (art 34., n. 1, al. e)) Recuperao paisagstica de terrenos - (art 34., n. 1, al. f))
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Correces a efectuar no Quadro 07 Regime Fiscal das Provises/Ajustamentos Campo 270 Regista os ajustamentos no dedutveis ou a parte dos ajustamentos fiscalmente dedutveis (art. 34), que excedam os limites legais previstos naqueles artigos. Ex: Ajustamentos de aplicaes de tesouraria (684 a 19) Ajustamentos de Investimentos Financeiros (684 a 49) Excesso do ajustamento de existncias (667 a 39) Excesso do ajustamento de dvidas a receber (666 a 28)
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Os ajustamentos/provises que no tenham sido aceites como custos fiscais e que foram acrescidas no Q 07 em exerccios anteriores, quando forem utilizadas ou repostas em termos fiscais, ou objecto de reduo em termos contabilsticos, devero ser includas nestes campos: 272 Reverses de ajustamentos de valores de activos tributados ou 228 reduo de provises tributadas, de forma a evitar que sejam duplamente tributadas
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Metodologia adoptada pelo CIRC idntica adoptada pelo POC: mtodo das variaes das contingncias
Pinheiro Pinto (1991: 35) refere que: A soluo agora adoptada equivale, no fundo, a tratar as provises em regime de inventrio intermitente, paralelamente ao que acontece com os produtos acabados e intermdios e com os produtos e trabalhos em curso
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Correces a efectuar no Quadro 07 Regime Fiscal das Provises/Ajustamentos Art. 34. n. 1 as que tiverem por fim a cobertura de crditos resultantes da actividade normal que no fim do exerccio* possam ser considerados de cobrana duvidosa (ART. 35.) e sejam evidenciados como tal na contabilidade.
* Entende-se que no fim do exerccio se reporte, normalmente, a 31 de Dezembro, sem prejuzo do facto de o contribuinte poder optar por um exerccio fiscal diferente do ano civil.
Nota: refere o POC luz do aditamento introduzido pelo DL 35/2005 enunciao do princpio da prudncia, que: Devem tambm ser reconhecidas todas as responsabilidades incorridas no perodo em causa ou num perodo anterior, mesmo que tais responsabilidades apenas se tornem patentes entre a data a que se reporta o balano e a data em que este elaborado.
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Esteja pendente um processo especial de recuperao de empresas e proteco de credores ou processo de execuo, falncia ou insolvncia (art 35., n. 1, al. a)) ; Reclamao j udicial de crditos (art 35., n. 1, al. b)); Crditos em mora mais de seis meses e existam provas de terem sido efectuadas diligncias para o seu recebimento (art 35., n. 1, al. c)).
100%
100%
Art 35. n. 2
6 meses < mora = 12 meses 12 meses < mora = 18 meses 18 meses < mora = 24 meses mora > 24 meses
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Notas Importantes:
luz do princpio da especializao dos exerccios (para o qual o legislador remete no art 18. do CIRC), se num dado exerccio o risco de incobrabilidade de um crdito estiver justificado nos termos da alnea a) do referido artigo por o devedor ter pendente processo especial de recuperao de empresas e proteco de credores ou processo de execuo, falncia ou insolvncia no lcito ao contribuinte deixar de o considerar como tal nesse exerccio, para vir pretender inscrev-lo como tal, em exerccios seguintes, agora ao abrigo da alnea c) daquele artigo, provisionando-o em funo da mora
entendimento da jurisprudncia testemunhado pelo acrdo do TCA de 17-12-2003 (TCA, 2003)[1]. [1] Acrdo do TCA de 17-12-2003, relativo ao processo 162/03, cujo relator foi Eugnio Martinho Sequeira. 50
i) Actividade normal
crditos
vencidas, cobrana) foi excludo como proviso aceite fiscalmente como se deduz pela leitura do despacho de 9/08/90 (Proc. IRC 603/90, E.G./SAIR 7390/90)
Esta posio reafirmada pelo OFCD 23 298-DSIRC, de 06-05-1996, nos seguintes termos: No , pois, relevante, o facto de, anteriormente ao aceite das letras, os crditos j se encontrarem vencidos, na medida em que, traduzindo-se o aceite de letras, tambm, no estabelecimento de novos prazos de pagamento, enquanto aquelas se no vencerem, no se poder considerar que existe mora no pagamento.
Rogrio Fernandes Ferreira(1992: 174) critica esta posio de acordo com o qual: () a mora existe e pelo facto de haver emisso de letras as dvidas originais (que so as que importa considerar) no deixaro de ter entrado em mora o que razo para ponderar a natureza duvidosa de tais dvidas, impondo-se a constituio da competente proviso 51
i) Actividade normal
Encontram se fora deste enquadramento adiantamentos a fornecedores Crditos decorrentes da venda de imobilizado Parecer n. 115/95 do CEF ( Proc. n. 1244/ de 95/07/12), em que delimita o conceito de actividade normal em funo dos crditos que so originados por vendas de bens e prestaes de servios que sejam prprios dos objectivos ou finalidade principais da empresa, afastando, de forma linear, os crditos que resultem de meras operaes de carcter financeiro (adiantamentos ou entregas por conta), alargando este entendimento aos crditos relacionados com juros de mora.
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iii) A mora e a especializao dos exerccios A mora dever ser aferida em funo da sua data de vencimento iv) Diligncias efectuadas Mediante o teor da Sada Geral n. 040645, Proc. N. 1333/95, de 23.10.1995, da DSIRC, que aquelas provas podem materializar-se em qualquer documento que evidencie a realizao de diligncias ou por qualquer outro meio legalmente admitido, nomeadamente, a prova testemunhal, da realizao das diligncias necessrias, ou mesmo, de acordo com o nosso entendimento, por via electrnica, como o e-mail, desde que guardadas as mensagens relativas aos recibos de leitura.
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De acordo com a avaliao que o sujeito passivo faa do risco de incobrabilidade poder constituir a proviso por uma qualquer percentagem sobre os respectivos crditos, desde que o montante anual acumulado no exceda as percentagens fixadas, podendo, todavia, a Administrao Fiscal proceder s correces que se mostrem adequadas quando fundamentalmente demonstrar que a imputao de custos a exerccios futuros teve em vista a obteno de um ganho fiscal
[1] Posio reafirmada pela Sada Geral n. 040645, Proc. N. 1333/95, de 23.10.95, da DSIRC, de acordo com o qual, Caso o crdito seja r conhecido e como de cobrana duvidosa apenas ao fim de 24 meses, dever ser registado como tal na contabilidade e constituir a proviso a 100%, sendo a mesma aceite como custo fiscal. Posio ainda corroborada pelo Ofcio n. 2248, de 19.01.98 da DSIRC
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De acordo com a avaliao que o sujeito passivo faa do risco de incobrabilidade poder constituir a proviso por uma qualquer percentagem sobre os respectivos crditos, desde que o montante anual acumulado no exceda as percentagens fixadas, podendo, todavia, a Administrao Fiscal proceder s correces que se mostrem adequadas quando fundamentadamente demonstrar que a imputao de custos a exerccios futuros teve em vista a obteno de um ganho fiscal (Inf. de 11.01.90 do SAIR)
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data de referncia das demonstraes financeiras (31/12/N) da sociedade ABC, Lda., o balancete de encerramento apresentava os seguintes crditos sobre terceiros: Conta Saldo
31/12/N - Clientes, c/c - Clientes, ttulos a receber - Adiantamentos a fornecedores - Scios, c/c - Outros devedores - Clientes de cobrana duvidosa 20.000 2.000 800 200 100 6.000
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1.800 Crdito e m m ora h 23 meses. O cliente detm 20% do capital social da sociedade ABC, Lda. 750 5 00 200 Crdito em mora h 16 meses. Crdito em mora h 8 meses Crdito em mora h 20 meses
C D E F G
1.200 Crdito sobre a Autarquia Local em mora h 36 meses. 1.000 Foi intentada uma aco judicial em tribunal em Novembro de N (Proc. 3512/03, 25/11) . 250 100 Crdito em mora h 30 meses Crdito em mora h 4 meses
H I
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Resoluo:
750
500
2 5 % x 5 0 0 = 12 5
200
7 5 % x 2 0 0 = 1 5 0
1.200
Nada a f a z e r, porque apesar do crdito estar em mora h 36 meses, tratando- se de uma A u t a r q u ia Local no devero ser provisionados. 100% x 1.000 = 1.000
1.000
250
1 0 0 % x 2 5 0 = 2 5 0
100
0% x 100 = 0
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Preo de mercado
Bens
Preo de custo
Custo de reposio
Custo de reposio
Preo de venda
CIRC
POC
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Neste campo menciona-se a parte dos encargos com realizaes de utilidade social no previstas ou fora dos limites do art. 40 do CIRC Certas realizaes de utilidade social conferem direito a majoraes. Nestes casos, haver que deduzir o valor de tais majoraes no campo 236 do quadro 07
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Regista o IRC, a respectiva derrama e as tributaes autnomas (art. 81), pagos ou estimados, desde que se encontrem a afectar directamente o resultado lquido do exerccio O montante a mencionar neste campo dever coincidir com o valor do campo A213 do quadro 03 do Anexo A da declarao anual
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Quando a estimativa para impostos sobre lucros no for efectuada no para ano anterior, face ou aos se mostrar impostos insuficiente fazer
efectivamente pagos no exerccio, a diferena tambm dever ser acrescida neste campo Se a estimativa se mostrar excessiva, a diferena dever ser deduzida no campo 231
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A estimativa para impostos poder ser determinada com base na seguinte frmula:
Estimativa de IRC = Colecta do IRC Dedues colecta por crdito de imposto e benefcios fiscais + IRC de exerccios anteriores + Derrama + Tributaes autnomas + Juros compensatrios Clculo da estimativa = (campo 351 campo 357)* + campo 363 + campo 364 + campo 365 + campo 366) *Desta diferena no poder resultar valor negativo
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Inclui todas as penalidades aplicadas empresa, excepto as que tenham natureza contratual. Inclui tambm as custas dos processos, honorrios de advogados e ainda outras despesas efectuadas pela empresa em consequncia de infraces de natureza fiscal, de trnsito, ou outra, excepto as de origem contratual, quando a sua pretenso no obtiver vencimento Quanto aos juros de mora, aps o acrdo do STA de mora, 03.05.2000, proferido no processo n 24 627, a Administrao Fiscal deixou de aceit- los como aceitcustos fiscais
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No caso de custos obrigatoriamente suportados pela empresa pelo facto de o valor da franquia estabelecida no contrato de seguro ser superior indemnizao, so os mesmos considerados para efeitos fiscais, nos termos do art. 23 do CIRC Quando a empresa opte por suportar encargos ou por pagar indemnizaes por sinistros cujo risco se encontre coberto pelo seguro, para evitar agravamentos futuros dos prmios dos seguros, os valores despendidos, desde que sejam, efectivamente, inferiores aos agravamentos dos prmios, so considerados custos fiscais, nos termos do art. 23 do CIRC
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Compreende as indemnizaes pagas a terceiros, resultantes de eventos cujo risco seja segurvel e que no se encontrem cobertos por contrato de seguro No inclui as indemnizaes pagas a terceiros de natureza contratual, que so consideradas custos fiscais Tambm no inclui os encargos com reparaes em bens da empresa, independentemente de o risco ser ou no segurvel estes encargos so custos para efeitos fiscais
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Os encargos no devidamente documentados e as despesas confidenciais e/ou no documentadas que estejam a afectar o resultado lquido do exerccio devem ser acrescidas neste campo; Sobre as despesas confidenciais (conta 653) ou no documentadas (no identificam o beneficirio nem a natureza da despesa) incide uma tributao autnoma, taxa de 50%, a incluir no campo 365 do quadro 10, no incidindo derrama sobre este valor.
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Refira-se que a atribuio de cheques-auto, ticketsrestaurant, cartes de crdito, etc., que no permitam identificar devidamente os respectivos beneficirios implica que os inerentes custos sejam considerados despesas confidenciais, sujeitas tributao
autnoma indicada
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DeduzemDeduzem- se as mais - valias maiscontabilsticas ( CF- C229 Q07) CFAcrescemAcrescem- se as mais - valias maisfiscais ( CF+ C216 Q07)
AcrescemAcrescem- se as menos- valias menoscontabilsticas ( CF+ C215 Q07) DeduzemDeduzem- se as menos- valias menosfiscais ( CF- C30 Q07) CF75
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Diferena + das mais e menos valias decorrentes: transmisso onerosa de elementos do activo imobilizado corpreo; transmisso onerosa de partes de capital, incluindo a sua remio e amortizao com reduo de capital.
Requisitos no n. 1 do art. 45.
Reinvestimento total
Excluso em 50%
Reinvestimento parcial
Reinvestimento N-1
N
Realizao
N+1
N+2
Activos de concretizao do Reinvestimento (n.os 1 e 4) - Regra - Activo Imobilizado Corpreo afecto explorao, com excepo dos bens adquiridos em estado de uso. - Caso especial (n. 4) Partes de capital (transmisso onerosa, incluindo a remio e amortizao com reduo de capital) -Os casos das SGPS e dos passes de atletas. Consequncias da no concretizao do Reinvestimento (n. 6) - proveito ou ganho (fiscal e no contabilstico) do exerccio N+2 com a majorao de 15%, a acrescer no campo 216 do Q07.
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Caso prtico:
Em 2005, a sociedade Bons Negcios, SA efectuou a venda de dois elementos do seu activo imobilizado corpreo. Num desses bens a empresa apurou uma mais-valia contabilstica de 1.500,00 e no outro apurou uma menos-valia contabilstica de 200,00. O valor de realizao total dos dois bens foi 5.000,00. A empresa apurou uma diferena positiva entre mais e menos-valias fiscais no montante de 1.000,00 e pensa efectuar o reinvestimento total do valor de realizao referido.
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As sociedades com sede no territrio nacional so c tributadas, no s pelos rendimentos aqui obtidos, mas tambm pelos rendimentos obtidos no estrangeiro Como os rendimentos obtidos no estrangeiro podem ter sido l tributados, a sua tributao, de novo, no territrio nacional, conduz a uma dupla tributao internacional Nos termos do art. 85 do CIRC, nestas condies h direito a um crdito de imposto por dupla tributao internacional.
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Mas como os rendimentos obtidos do estrangeiro se encontram contabilizados pelo valor lquido do imposto a pago, o art. 62 do mesmo CIRC manda acrescer no quadro 07 o imposto pago no estrangeiro, por forma a converter o referido valor lquido no correspondente valor ilquido Ao acrescer-se o imposto pago no estrangeiro pretende-se que os respectivos rendimentos, contabilizados pelos valores lquidos de impostos, pagos na fonte, sejam corrigidos, uma vez que parte ou a totalidade desses impostos vo ser devolvidos atravs do mecanismo da deduo colecta.
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de notar que o valor inscrito no campo 217 do quadro 07 s coincide com o valor a inscrever no campo 353 do campo 10, se a taxa do imposto pago no estrangeiro no for superior do IRC. Se for superior, o crdito de imposto a inscrever no campo 353 do quadro 10 ser a fraco do IRC correspondente aos rendimentos ilquidos, enquanto que o valor a acrescer no campo 217 do quadro 07 ser o do imposto pago no estrangeiro
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Quando existir Conveno para eliminar a dupla tributao, a deduo no campo 353 do quadro 10 no pode ultrapassar o imposto que seria devido no estrangeiro nos termos da Conveno (n 2 do art. 85 do CIRC) Quando a colecta do exerccio for insuficiente, a parte no deduzida poder s-lo at ao fim do quinto exerccio seguinte
85
Exemplo A empresa ALFA, com NIPC 501.000.007, uma sociedade por quotas com sede em Braga, que se dedica ao sector txtil. Relativamente ao exerccio de 2005 apurou um Resultado Lquido (antes de impostos) RAI, no valor de 500.000, sabendo-se que nos proveitos esto includos: Dividendos distribudos por uma sociedade com sede na Austrlia (pas sem CDT), a qual detida em 30%, desde 1995, pela empresa ALFA o valor recebido ascendeu a 20.000, tendo sido retido na fonte imposto sobre as sociedades australiano taxa de 40%.
86
dupla tributao jurdica (internacional), em que a empresa ALFA suporta, ela prpria, imposto na Austrlia (imposto retido de 40%) e em Portugal contabilizar tais dividendos como proveitos pelo valor lquido da reteno na fonte efectuada no estrangeiro (20.000) - 11/12 a 784 pelo valor lquido O valor bruto dos dividendos de 33.333,33 [20.000 / (1 0,40)], logo, a reteno na fonte foi de 13.333,33.
87
atenuar a dupla tributao jurdica, abatendo colecta do IRC o imposto pago na Austrlia tendo como limite a taxa de IRC em vigor em Portugal (art. 85, n. 1), devendo ser deduzido colecta do IRC (C353, Q10) - Colecta = 33.333,33 x 30% = 10.000,00. Finalmente, dever acrescer-se ao RLE o valor do acrescerimposto retido no estrangeiro, conforme dispe o n. 1 do art. 62, logo, (C217, Q07) - RAI = 13.333,33.
88
Destina-se a inscrever 40% do acrscimo das amortizaes resultantes da reavaliao do imobilizado corpreo, desde que as reavaliaes tenham sido efectuadas ao abrigo de legislao de carcter fiscal. Se, eventualmente, forem realizadas reavaliaes livres, os acrscimos das amortizaes da decorrentes devem ser acrescidos na totalidade no campo 207 do quadro 07.
89
A reserva de reavaliao no tributada em IRC (alnea b) art. 21.) O aumento das amortizaes resultante das reavaliaes no custo fiscal na totalidade (art. 30., n. 1 al. b) CIRC); Com base no justo valor mediante - Custo de reposio depreciado - Valor corrente de mercado - DC n. 16: Realizao (pela amortizao/uso ou alienao do bem reavaliado) do EXCEDENTE pelo uso ou alienao dos bens, como condio indispens vel para a sua utilizao em futuros aumentos de capital, na cobertura de prejuzos ou servir de base distribuio de resultados.
A reserva de reavaliao no tributada em IRC (alnea b) art. 21.) O aumento das amortizaes resultante das reavaliaes no custo fiscal em 40% (art. 16., n. 2, al. a), DR 2/90); Aplicao ao custo de aquisi o /produ o (por regra) dos cdmpublicados em portaria. - A reserva de reavaliao s pode ser movimentada quando se considerar realizada, total ou parcialmente, nos termos da regulamentao contabilstica aplicvel e de acordo com a seguinte ordem de prioridades: () para cobertura de prejuzos acumulados at data a que se reporta a reavaliao, inclusive, e para incorporao no capital social, na parte remanescente. (DL 31/98, de 11/02).
90
Exemplo Uma viatura ligeira de passageiros cujo valor de aquisio foi de 27 500 foi posteriormente reavaliada para o valor de 32 500. Como calcular o valor que custo fiscal e o acrscimo a inscrever no campo 218 do quadro 07? A amortizao contabilizada de 8 125 (32 500 x 25%) A amortizao sobre o custo de aquisio seria de 6 875 (27 500 x 25%)
91
Ento: A acrescer no campo 207 do quadro 07 (32 500 29 927,87) x 25% = 643,03
A acrescer no campo 218 do quadro 07 (29 927,87 27 500) x 25% x 40% = 242,79
92
Destina-se a registar as importncias devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas (rent-a-car ou aluguer de longa durao) Com a promulgao da Directriz Contabilstica n 25, as situaes em anlise podero, para efeitos contabilstico-fiscais, ser de considerar como locao financeira e no como locao operacional. Porm, conforme Circular n 7/2003, da DGCI, conjugada com o Despacho n 503/2004-XV, de 27 de Fevereiro, do SEAF, a DC n 25 apenas produz efeitos, com carcter obrigatrio, para os contratos celebrados a partir de 01.01.2004 93
Para os contratos celebrados antes de 01.01.2004 a produo de efeitos da DC n 25 facultativa. Assim: Ser de manter o regime fiscal anterior DC n 25, sempre que os sujeitos passivos no procedam reclassificao contabilstica ou, procedendo a esta, os respectivos efeitos se mostrem irrelevantes para o apuramento do lucro tributvel; Ser de aplicar o regime fiscal decorrente da DC n 25, se os sujeitos passivos procederem reclassificao contabilstica e considerarem os respectivos efeitos relevantes para o apuramento do lucro tributvel.
94
No
caso
especfico
das
viaturas
ligeiras
de
passageiros ou mistas, uma vez que o princpio da neutralidade fiscal j vinha sendo assegurado, por fora da alnea h) do n 1 do art. 42 do CIRC e da Circular n 24/91, os efeitos da reclassificao contabilstica no tero relevncia no apuramento do lucro tributvel
95
No caso da locao operacional de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas (situaes no contempladas no n 4 da DC n 25), na qual se incluem, em princpio, os contratos de renting, ser de aplicar o disposto na alnea h) do n 1 do art. 42 do CIRC, o que pressupe o conhecimento do valor de aquisio da viatura e o valor da amortizao financeira includa na renda, face ao entendimento expresso na Circular n 24/91
96
O mtodo da equivalncia patrimonial consiste na substituio, na empresa participante, aps a contabilizao, pelo valor de aquisio, do custo de aquisio das partes de capital por ela adquiridas, pelo valor que proporcionalmente lhe corresponde no capital prprio da participada e na manuteno dessa correspondncia nos exerccios seguintes Aprovadas as contas da participada e apurado resultado lquido positivo debitada a conta 411 por contrapartida da 782, pelo valor da sua participao no resultado, independentemente de o resultado vir a ser distribudo.
97
Se o resultado lquido do exerccio for negativo debitada a conta 682 por crdito da 411 Nos termos do n 7 do art. 18 do CIRC, os resultados positivos ou negativos relevados na contabilidade em consequncia da utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial no concorrem para a determinao do lucro tributvel, devendo apenas ser considerados como proveitos ou ganhos para efeitos fiscais os lucros atribudos no exerccio em que se verifica o direito aos mesmos.
98
Assim, no exerccio da contabilizao, que coincide com o da obteno do resultado da participada, ter-se- que acrescer no campo 222 o valor contabilizado na conta 682 ou deduzir no campo 235 o valor creditado na conta 782 No ano em que a participada proceder distribuio do resultado do exerccio, ser debitada uma conta da classe 1 ou 2 por contrapartida da 411. Assim, como o valor atribudo no est a afectar o resultado lquido do exerccio, haver que proceder s necessrias correces para efeitos fiscais, acrescendoo no campo 222 do quadro 07 e abatendo-o, no todo ou em 50%, no campo 232 99
Em 01/01/X4 a Empresa Alfa adquiriu 75%, nos direitos de voto da Empresa Beta, SA. A participao foi adquirida 500, ignorando-se o eventual trespasse / goodwill contido naquela quantia. Admitamos ainda a seguinte hiptese: em 20X4 a Empresa Beta, SA teve um lucro de 60; Apenas em 20x6 que aquele lucro foi distribudo.
100
Contabilisticamente
41 Investimentos Financeiros 41.1 Partes de capital 41.1.1 Empresas do Grupo 41.1.1.1 A 78 78.2 Empresa Beta, SA Proveitos e Ganhos Financeiros
200x4
45 45
Fiscalmente:
O proveito contabilizado em 200x4 na conta 782 no reconhecido fiscalmente, logo, CF- (C235,Q07) = 45.
101
Contabilisticamente
25 Accionistas 25.2 Empresas do grupo 25.2.3 Resultados atribudos 25.2.3.1 Empresa Beta, SA
200x6
45
Fiscalmente:
PF que no PC: CF+ (C222,Q07) = 45.
102
Se a sociedade que distribui os lucros/dividendos no residente no territrio nacional, o valor acrescido no campo 222 deduzido na totalidade se se verificarem os requisitos do n. 1 do art. 46.
Se a sociedade que distribui os lucros/dividendos no residente no territrio nacional, o valor acrescido no campo 222 s poder ser deduzido no campo 232 nas condies previstas no n 5 do art. 46 do CIRC.
No se verificando essas condies, evita-se a dupla tributao atravs dos mecanismos previstos nos arts. 62 e 85 do CIRC
104
Documentao
Superiores ao limite: O que excede o limite tributado em IRS, mas custo em IRC Se forem facturadas a cientes: So custo para efeitos de IRC em 100%
105
No so dedutveis fiscalmente as despesas em epgrafe no facturadas a clientes, excepto quando haja tributao em IRS, sempre que a empresa no possua mapa para controlo das deslocaes, com identificao da viatura, do seu proprietrio e do n de Kms. percorridos Existindo esses mapas as despesas passam a ser custo na totalidade, ficando, no entanto, sujeitas a tributao autnoma taxa de 5%
106
SIM
FORAM FACTURADAS AOS CLIENTES, I.E., SO PROVEITOS CONTABILSTICOS E FISCAIS (ART. 20.)?
NO
POSSUI BI ?
NO
SIM
cc=cf
cc=cf s/ TA
C/ TA 5%
SIM
O EXCESSO: ( cF+ C223/Q07) - O TRABALHADOR TRIBUTADO EM IRS
NO
O VALOR PAGO DENTRO DO LIMITE:
cc=cf (
C/ TA 5% c/ PF
cc?cf PF
(cF+ C223/Q07).
c/ TA 5% c/
cc?cf c/ TA 5% se houver PF
107
Neste campo devem ser mencionados os custos e perdas de exerccios anteriores, de forma a dar cumprimento ao princpio da especializao dos exerccios consignado no n 1 do art. 18 do CIRC. As componentes positivas ou negativas podem, nos termos do n 2 do mencionado art. 18, ser imputveis ao exerccio em que foram contabilizadas, quando na data do encerramento das contas daquele a que deveriam ser imputadas eram imprevisveis ou manifestamente desconhecidas
108
Neste campo sero de incluir, conforme o disposto no n 8 do art. 58 do CIRC e n 1 do art. 3 da Portaria n 1446-C/2001, de 21 de Dezembro, as necessrias correces positivas ao lucro tributvel, sempre que as regras enunciadas no n 1 do art 58 no sejam observadas, ou seja, quando nas operaes efectuadas entre o sujeito passivo e entidades no residentes com as quais esteja em situao de relaes especiais (n 4 do art. 58) sejam praticados termos ou condies diferentes dos que seriam normalmente acordados, aceites e praticados entre entidades independentes.
109
So acrescidas neste campo, por no serem dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel, as importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou colectivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel Salvo se o sujeito passivo provar: Que tais encargos correspondem a operaes efectivamente realizadas E no tm um carcter anormal Ou um montante exagerado
110
Estas despesas, alm de no serem dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel, esto sujeitas a uma tributao autnoma taxa de 35% , se efectuadas por sujeitos passivos que exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola (n 8 do art. 81 do CIRC), e a reteno na fonte a ttulo definitivo taxa de 20%. A tributao autnoma deve ser includa no campo 365 do quadro 10
111
Este campo destina-se a imputar ao sujeito passivo, na proporo da sua participao social e independentemente de distribuio, os lucros obtidos por sociedades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado, desde que detenha, directa ou indirectamente: Uma participao social de, pelo menos, 25%; ou Uma participao social de, pelo menos, 10%, no caso da sociedade no residente ser detida, directa ou indirectamente, em mais de 50% por scios diferentes
112
Neste campo devero ser includos os juros suportados correspondentes parte considerada excessiva do endividamento do sujeito passivo junto de entidade no residente que participe no seu capital e com a qual existam relaes especiais ou de terceiro no residente em territrio portugus, em que tenha havido prestao de aval ou garantia por parte de uma das entidades referidas no n 4 do art. 58 do CIRC. Considera-se que h endividamento excessivo quando o valor das dvidas contradas junto das entidades referidas anteriormente, com referncia a qualquer data do perodo de tributao, seja superior ao dobro do valor da correspondente participao no capital social. 113
Neste campo devero ser includos os juros e outras formas de remunerao de suprimentos e
emprstimos feitos pelos scios sociedade, na parte em que excedam o valor correspondente taxa de referncia Euribor a 12 meses do dia da constituio da dvida acrescida do spread de 1,5% (Portaria n 184/2002, de 4 de Maro)
114
As despesas com combustveis, na parte em que o sujeito passivo no faa prova de que as mesmas respeitam a bens pertencentes ao seu activo ou que so por ele utilizadas em regime de locao e de que no so ultrapassados os consumos normais, devem ser acrescidos neste campo. de salientar que o nus da prova de que os consumos normais no foram ultrapassados pertence ao sujeito passivo, pelo que nas facturas de combustvel deve constar, alm da matrcula da viatura, o n de quilmetros percorridos data do abastecimento
115
Sisa
IMT
ISSD
Selo
Artigo 58.-A
Correces ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis
Artigo 58.-A
Correces ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis
1. Os alienantes e adquirentes de direitos reais sobre bens imveis devem adoptar, para efeitos da determinao do lucro tributvel nos termos do presente Cdigo, valores normais de mercado que no podero ser inferiores aos valores patrimoniais tributrios definitivos que serviram de base liquidao do imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis (IMT) ou que serviriam no caso de no haver lugar liquidao deste imposto.
117
2 . Sempre que, nas transmisses onerosas previstas no nmero anterior, o valor constante do contrato seja inferior ao valor patrimonial tributrio definitivo do imvel, este o valor a considerar pelo alienante e adquirente, adquirente, para determinao do lucro tributvel.
118
Artigo 58.-A
Correces ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis
3 - Para aplicao do disposto no nmero anterior: a) O sujeito passivo alienante deve efectuar uma correco, na declarao de rendimentos do exerccio a que imputvel o proveito obtido com a operao de transmisso, correspondente diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo do imvel e o valor constante do contrato ; contrato;
Esta correco extra-contabilstica obrigatria e efectuada no exerccio em que o proveito associado transmisso imputvel
119
Ano de VALOR Inscrio Venda VPT Diferena 2004 10 12 2 2004 15 12 0 2005 16 20 4 2006 18 18 0 2007 20 26 6
120
Com referncia s notificaes do VPT fixado no exerccio de 2004 notifica exerc dever dever proceder correc o, no quadro 7 da Declarao Mod. 22, de 2 correc Declara unidades referente fraco A, no revelando para este efeito o facto frac de se ter verificado uma diferena de valor de sentido inverso na diferen aliena aliena o da fraco B. frac Como se tomou conhecimento da VPT antes da entrega da Declarao Declara Mod. 22, dever esta reflectir os ajustamentos necessrios. dever necess Caso o sujeito passivo conteste o valor em causa, fazendo prova do preo efectivo da transmisso, conforme previsto no artigo 129 do Cdigo do IRC, esta contestao tem efeitos suspensivos na liquidao do IRC, no que respeita ao acrscimo do ajustamento positivo. Neste caso, o sujeito passivo no acresceria o valor n o campo 257 do Quadro 07 da declarao modelo 22, mas indicaria o mesmo no campo 416 do Quadro 11.
121
Com referncia notificao do VPT fixado no exerccio de 2007, referente fraco E, deve entregar em Janeiro de 2008 uma Declarao Mod. 22 de substituio referente ao ano de 2004, procedendo no quadro 07 ao acrscimo de 6 unidades
122
Perspectiva do adquirente
3 - Para aplicao do disposto no nmero anterior: b) O sujeito passivo adquirente, adquirente , desde que registe contabilisticamente o imvel pelo seu valor patrimonial tributrio tributrio definitivo, deve tomar tal valor para a base de clculo das reintegraes e para a determinao de qualquer resultado tributvel em IRC relativamente ao mesmo imvel.
O SP adquirente opta ou no pelo registo contabilstico do imve l pelo VPT definitivo no entanto tal condio legal para tomar aquele valor como custo de aquisio da mercadoria vendida (no caso de aquisio do imvel para revenda) ou as reintegraes e posterior +/- valia fiscal (se o bem integrar o imobilizado).
123
Perspectiva do adquirente
O acrscimo do valor dos bens imveis resultante da aplicao da s regras fiscais determina um aumento no valor dos elementos do activo (matria-prima, mercadoria, imobilizado corpreo ou (matriaimobilizado financeiro
57 Reservas
Quando se trate de correco ao valor das reintegraes do imvel, as imvel, relativas a exerccios anteriores sero consideradas como custo do exerccio em que o valor patrimonial tributrio se tornar definitivo (n 5 definitivo (n do artigo 58-A do Cdigo do IRC) 58IRC)
124
Perspectiva do adquirente
125
q Nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 42. do CIRC, no so de considerar como custo as despesas constantes de documentos com NIF
invlido ou inexistente
126
A partir de 2003 e relativamente s menos-valias realizadas com a transmisso onerosa de partes de capital, no so aceites como custos ou perdas do exerccio, os suportados (incluindo as menos-valias fiscais) com a transmisso onerosa de partes de capital, quando detidas por um perodo inferior a 3 anos e desde que tenham sido adquiridas a:
Entidades com as quais existam relaes especiais (n 4 do art. 58 do CIRC); Entidades sujeitas a um regime de tributao claramente mais favorvel (ver Portaria n 150/2004, de 13 de Fevereiro); Entidades residentes em territrio portugus sujeitas a um regime especial de tributao
127
No so igualmente aceites como custos ou perdas fiscais, nos termos dos nos 6 e 7 do art. 23 do CIRC, os suportados com a transmisso onerosa de partes de capital, sempre que: A entidade alienante tenha resultado de transformao de sociedade qual fosse aplicvel regime fiscal diverso relativamente a estes custos ou perdas e tenham decorrido menos de trs anos entre a data da transformao e a data da transmisso;
(Continua)
128
A transmisso respeite a partes de capital de entidades com as quais existam relaes especiais (n 4 do art. 58 do CIRC), de entidades residentes em pas, territrio ou regio com regime fiscal mais favorvel, ou de entidades residentes em territrio portugus sujeitas a um regime especial de tributao.
129
No caso de existirem diversas correces a inscrever nesta linha, deve o sujeito passivo documentar-se com todos os elementos necessrios para uma eventual inspeco efectuada pela Administrao Fiscal e integr-los no dossier fiscal a que se refere o art. 121 do CIRC
130
Deve aqui inscrever os montantes lanados a dbito da conta 862 Passivos por Impostos diferidos
131
132
O art. 46 do CIRC tem por objectivo eliminar ou atenuar a dupla tributao econmica dos lucros distribudos por entidades com sede ou direco efectiva no territrio nacional (n. 1 a)), ou em territrio da Unio Europeia (n. 5) nas quais o sujeito passivo detenha uma participao no capital. A dupla tributao eliminada quando:
A participao no capital seja no inferior a 10% E esta tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da colocao disposio dos lucros ou, se detida h menos tempo, desde que a participao seja mantida durante o tempo necessrio para completar aquele perodo
133
Exemplo: Lucros distribudos por uma sociedade por quotas com sede no Porto, na qual a empresa ALFA detm uma participao de 15% desde Janeiro de 2000 o valor recebido ascendeu a 15.000 . Como a sociedade Alfa, Lda., rene as condies previstas no n 1 do art. 46, dever deduzir no campo 232 do quadro 07 a importncia recebida da sociedade Y
134
Resoluo:
Neste caso, o valor recebido (valor lquido) corresponde ao valor bruto, pois, em princpio, no houve reteno na fonte em virtude da dispensa consignada na al. c), n. 1 do art. 90. Assim, o valor bruto dos dividendos corresponde ao valor recebido, sendo esse o valor a abater ao RLE: CF - (C232, Q07)= 15.000.
135
A dupla tributao atenuada quando no se verificar qualquer dos requisitos referidos anteriormente, quer no tocante percentagem de participao, quer quanto ao tempo da sua deteno. Quando assim for deduz-se neste campo apenas 50% dos rendimentos includos na base tributvel
136
Exemplo: A sociedade W, Lda., recebeu, no exerccio de 2006, da sociedade Z, Lda., ambas com sede no territrio nacional, onde detm, desde 2000, uma participao de 8%, lucros no montante de 10 000.
Como a sociedade W, Lda., no rene as condies previstas no n 1 do art. 46, mas apenas as do n 8 do mesmo artigo, apenas poder deduzir no campo 232 do quadro 07 a importncia correspondente a 50% dos lucros recebidos da sociedade Z, no se aplicando aqui a dispensa de reteno na fonte consignada no art. 90, 1, c).
137
Resoluo:
No nosso exemplo teremos que ter em conta a reteno na fonte de 20% prevista no art. 71, n. 3 al. c) do CIRS, aplicvel por fora do art. 88, n. 1, al. c) e n. 4 do CIRC. Dever apurar-se o valor bruto dos dividendos [(17.000 / (1 0,20) = 21.250], contabilizado como proveito, sendo deduzido 50% desse valor, nos termos do n. 8 (anterior n. 7) do art. 46: (C232, Q07) CF- RLE = 10.625, conseguindo-se por esta via apenas atenuar a dupla tributao (situao anloga ao IRS art. 40-A, CIRS). O valor da reteno na fonte (4.250) ser deduzido colecta: C359, Q10 Colecta = 4.250 (tem a natureza de imposto pago por conta - art. 88, n. 3; reteno provisria dbito na conta 241).
138
Como se depreende do prprio ttulo, este campo s dever ser preenchido por empresas silvcolas. Destina-se a receber o acrscimo resultante da actualizao pelos coeficientes de desvalorizao da moeda, da parte dos encargos plurianuais correspondentes percentagem que a extraco efectuada no exerccio represente na produo total
139
So considerados custos ou perdas do exerccio os gastos suportados com a manuteno facultativa de creches, lactrios, jardins de infncia (n 1 do art. 40), nas condies a previstas. Quando estes gastos forem efectuados em benefcio do pessoal da empresa, seus familiares ou outros, so considerados para efeitos de determinao do lucro tributvel, com uma majorao de 40% . Assim, haver que deduzir neste campo 40% das importncias despendidas com estas aces. Esta majorao, apesar de ser um benefcio fiscal, no de incluir no quadro 04 do Anexo F da Decl. anual
140
Inscrever aqui os valores lanados a crdito da conta 862 associada a activos por Impostos diferidos
141
No caso de existirem diversas correces a inscrever nesta linha, deve o sujeito passivo documentar-se com todos os elementos necessrios para uma eventual inspeco efectuada pela Administrao Fiscal e integr-los no dossier fiscal a que se refere o art. 121 do CIRC;
142
Deduo de Prejuzos
143
2) Benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em dedues naquele lucro Aquela deduo obedece a 2 grandes princpios: - Princpio da Identidade Jurdica - Princpio da Identidade Econmica - Princpio da titularidade do capital
144
Art. 47. n. 8 (parte final): () ou que se verificou a alterao da titularidade de, pelo menos, 50% do capital social ou da maioria dos direitos de voto A limitao do n. 8 poder ser afastada caso o sujeito passivo solicite autorizao ao Ministro das Finanas em momento anterior[1] anterior[1] s alteraes contidas no n. 8.. [1] Um problema colocado, a este nvel, pela KPMG est relacionado com empresas cotadas em bolsa em que este requerimento constituiria uma manifestao de intenes que poder constituir um factor de instabilidade nos mercados de capitais.
146
B Em consequncia da transmisso de A para B, para B, o preju zo fiscal no dedut vel ao eventual preju zo dedut eventual lucro tributvel do exerccio de 2006 tributvel exerc cio de 2006
147
Aplica-se s entidades que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, no abrangidas pelo regime simplificado, bem como os no residentes com estabelecimento estvel; O IRC liquidado, nos termos do n 1 do artigo 83, liquido das dedues previstas nas alneas b) e d) do mesmo artigo no pode ser inferior a 60% do IRC (ou seja, 15% de taxa efectiva (60% x 25%)que seria devido na ausncia de: benefcios fiscais (tal como definidos no prprio artigo); benefcios do regime do n 13 do artigo 40 (realizaes de utilidade social); benefcios do regime artigo 69 (transmissibilidade de prejuzos no 148 mbito de um processo de fuso);
Nesta caso, o benefcio pode fazer baixar a colecta abaixo 15% (60% de 25%)
149
Uma vez que a limitao opera atravs de uma correco do montante do imposto liquidado, nas situaes em que no se apure imposto liquidado, esta limitao no ter aplicabilidade (informao vinculativa Proc. 3469 - 19.01.2006)
Ou seja, no se aplica a presente limitao caso se apure inicialmente: l Prejuzo Fiscal (mesmo c/ BF por deduo ao rendimento); l ou Matria Colectvel nula, mesmo no caso de utilizao da deduo de prejuzos autorizada nos termos do art. 69. do CIRC(fuso).
150
exemplo 2: Um sujeito passivo de IRC, enquadrado no regime geral, apresenta, no exerccio de 2005, uma matria colectvel de 200.000,00 usufruindo de um benefcio fiscal no contratual, por deduo colecta no valor de 10.000,00. Liquidao com benefcio 200.000 X 25% = 50.000 IRC liquidado = 40.000 Liquidao sem benefcio 200.000 X 25% = 50.000 50.000 X 60% = 30.000
2. Regimes Especiais
153
154
Daqui decorre que os prejuzos fiscais destas sociedade transparentes so reportados dentro da prpria sociedade.
156
Daqui decorre que os prejuzos fiscais destas sociedade transparentes no so reportados dentro da prpria sociedade.
157
Imputao na mesma % dos rendimentos (n. 3 do art. 6.) efectuada no quadro 33 do anexo G mod . 22 mod.
NoteNote- se, que, na sequncia do art. 5. n. 2 al. h), a efectiva distribuio de lucros s sociedades de transparncia fiscal (em particular das sociedades profissionais) no ser alvo de reteno na fonte.
158
O exerccio a que deve efectuar-se a imputao aos scios aquele a que a matria colectvel/lucro tributvel respeite, ou seja, a matria colectvel/lucro tributvel relativa ao exerccio n, dever ser imputada aos scios ou membros para tributao no mesmo exerccio de n, independentemente de haver ou no distribuio de lucros. Uma sociedade considerada transparente no tributada em sede de IRC, conforme artigo 12 do Cdigo do IRC, integrando-se os valores imputados no rendimento tributvel dos scios ou membros, para efeitos de IRC ou IRS, consoante se trate de pessoas colectivas ou singulares.
Sujeio instrumental sem prejuzo das tributaes autnomas (art. 12.) da no efectuarem PEC nem PC
159
No exerccio em que a sociedade transparente proceder distribuio efectiva dos lucros j fiscalmente imputados em exerccios anteriores, os scios pessoas colectivas (sujeitos a IRC) devero deduzir, no campo em branco 237 do Q07, os lucros distribudos, desde que os mesmos se encontrem includos no resultado lquido do exerccio, designadamente atravs da conta 78, de forma a evitar a sua dupla tributao.
160
Aquando da cobertura dos prejuzos Caso, no entanto, se registe no exerccio seguinte uma cobertura de prejuzos por parte dos membros do ACE/AEIE, se este afectar negativamente o resultado lquido desses mesmos scios, dever-se- acrescer no campo em branco (C225 do Q07) o montante dos prejuzos cobertos de forma a evitar que o lucro tributvel seja duplamente influenciado (no ano da imputao do prejuzo e no ano da sua cobertura por parte do membro).
161
Matria Colectvel
* So as nicas que podem ficar abrangidas pelo Regime Simplific ado de Tributao Simplificado art. 53. n. 13 do CIRC aplicando -se o os coeficientes dos SP de IRS. aplicando162
Estas sociedades devero assinalar, simultaneamente, os campos 1 e 7, ou os campos 6 e 7 (no caso particular das sociedades profissionais sujeitas ao regime simplificado de tributao e enquadradas no r egime de transparncia fiscal) do quadro 03 da declarao mod. 22. Em contrapartida, a imputao do rendimento tributvel ocorre no Anexo G da Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal (DAICF). As sociedades sujeitas ao regime de transparncia fiscal (com excluso dos ACEs e dos AEIEs) o total do rendimento a imputar, a colocar no campo G79 do quadro 034 daquele anexo, dever ser transportado d o campo 346 do quadro 09 da declarao de rendimentos mod. 22, ou seja, o valor da matria colectvel, nos termos do n. 1 do art. 6.. No caso particular de um ACE ou de um AEIE, dever ser transpost o para o campo G79 do anexo G da DAICF o valor inscrito no campo 240 do quadro 07 da mod. 22 (lucro fiscal) ou, alternativamente, do campo 239 daquele quadro (prejuzo fiscal), conforme dispe o n. 2 do art. 163 6. do CIRC.
Em 2004, Joo Conselheiro, economista, decidiu constituir uma sociedade unipessoal por quotas para o exerccio da sua actividade. Este sujeito passivo est abrangido pelo regime de transparncia fiscal, por se tratar de uma sociedade de profissionais, conforme alnea a) do n 4 do artigo 6 do Cdigo do IRC. Nesse exerccio, a sociedade apresentou um prejuzo fiscal de 1.020,00. No exerccio de 2005, a sociedade apresenta um lucro tributvel de 1.620,00. Nesse mesmo exerccio a sociedade suportou despesas de representao no montante de 500,00. Qual a matria colectvel a imputar ao scio em 2005? Haver IRC a pagar por parte da sociedade?
164
participao maior ou igual a 90% da soc. dominada; Tal participao dever conferir maioria (mais de 50%) dos direitos de voto.
a sociedade dominante det m directamente 90% de B e indirectamente mais 9% (90% x 10%) dominante 90% 90% A 90% 90% B 10% C 90% 90% Y Z
10%
167
Residente em PT
90% a sociedade C, embora dominante sobre Y e Z, no pode optar pelo RETGS, pois dominada de A 90% Y Z C 90%
169
(n. 4
registem prejuzos fiscais nos trs exerccios anteriores ao do incio da aplicao do regime, salvo se a participao j for detida pela sociedade dominante h mais de dois anos; estejam sujeitas a uma taxa de IRC inferior taxa normal mais elevada e no renunciem sua aplicao; adoptem um perodo de tributao no coincidente com o da sociedade dominante; o nvel de participao exigido (de pelo menos 90%) seja obtido atravs de uma entidade que no rena os requisitos legalmente exigidos para fazer parte do grupo;
Metodologia de clculo do LT (art. 64.): o lucro tributvel do grupo calculado pela sociedade dominante, atravs da soma algbrica dos lucros tributveis e dos prejuzos fiscais de cada uma das sociedades pertencentes ao grupo, apurados nas respectivas declaraes individuais. Este montante corrigido da parte dos lucros distribudos entre empresas do grupo que se encontre includa nas bases tributveis individuais.
171
Caso prtico:
Um dado grupo de sociedades tributado pelo regime especial de tributao de grupos sociedades, apresenta no exerccio de 2005, os seguintes resultados: sociedade A (dominante): lucro tributvel de 5.000,00 sociedade B: lucro tributvel de 3.000,00 sociedade C: prejuzo fiscal de 2.000,00 a sociedade B distribuiu resultados internos de 1.000,00 (includos na base tributvel individual) Neste caso, o lucro tributvel do grupo 5.000,00 (5.000 + 3.000 2000 1000)
172
90% G
no exerccio de 2005 apresenta prejuzos fiscais dedutveis do exerccio de 2004 (em que ainda no fazia parte do grupo) no valor de 1.000,00
173
Nesta situao, admita-se que no exerccio de 2005, as declaraes do grupo apresentam os seguintes resultados: a sociedade dominante C: Lucro Tributvel de 1.000,00; as sociedades dominadas Y e Z, apresentam tambm Lucro Tributvel de 200,00 cada; a sociedade G apresenta Lucro Tributvel de 500,00; o grupo tem prejuzos fiscais dedutveis de 300,00;
174
175
Caso prtico: A sociedade Atlntica, Lda, sujeito passivo de IRC e exerce a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, tendo sede na Regio Autnoma da Madeira. No exerccio de 2005 obteve um volume de negcios de 200.000,00, dos quais 50.000,00 so imputveis ao seu estabelecimento situado em Ponta Delgada e 60.000,00 imputveis loja de Lisboa. Sabendo que foi apurada uma matria colectvel de 70.000,00, qual a colecta do IRC para o exerccio de 2005?
177
Nesta situao a empresa tem direito a reduo de taxa do IRC sobre os rendimentos imputveis Regio Autnoma da Madeira e tambm dos Aores. A reduo de taxa calculada em funo do volume de negcios. Assim temos: Volume global de negcios no isento: 200.000 Vol. Neg. Imputvel R A Madeira: 90.000 rcio: 0,45 Vol. Neg. Imputvel R A Aores: 50.000 rcio: 0,25 Matria colectvel: 70.000 Colecta taxa normal: 17.500 ( 70.000 X 25%)
178
Colecta com aplicao das taxas regionais: Continente: 1 (0,45 + 0,25) X 17.500 = 5.250,00 Madeira : 0,45 X 70.000 X 22,5% = Aores: 0,25 X 17.500 X 0,7 = 7.087,50 3.062,50
179
3. BENEFCIOS FISCAIS
(deduo ao rendimento)
180
Os benefcios fiscais a incluir neste campo so os que operem por deduo ao rendimento (resultado lquido do exerccio), designadamente: Incentivos Interioridade; Majoraes de quotizaes empresariais; Criao de empregos para jovens (art. 17 do EBF); 50% dos dividendos de aces adquiridas no mbito de privatizaes (art. 59 do EBF); Majoraes aplicadas nos termos do Estatuto do Mecenato;
O montante a inscrever neste campo o que consta do quadro 04 do Anexo F declarao anual
181
183
Situao tributria regularizada. Inexistncia de salrios em atraso. Declarao de rendimentos assinada por TOC. No resultar de ciso efectuada a partir da
data de publicao da Lei 171/99, de 18 de Setembro.
184
Majorao
50% com os encargos sociais obrigatrios, relativos criao lquida de postos de trabalho.
185
Iseno
Segurana
pagadora durante os primeiros 3 anos do contrato(relativas criao liquida de postos de trabalho) extensvel a 5 anos para empresas criadas por jovens empresrios.
187
188
O que se pretende com o n 2 do art. 42 do CIRC no limitar o montante das quotizaes pagas a associaes empresarias, uma vez que se trata de custos indispensveis para a realizao dos proveitos. Mas, apenas, limitar o acrscimo de custos fiscais resultante da majorao de 50% permitida pelo n 1, quando os custos, por si ss, ou acrescidos da majorao, ultrapassem o limite de 2% o do volume de negcios
189
Ou seja:
Quando as quotizaes pagas forem superiores ao limite de 2% o do volume de negcios, no haver lugar a qualquer majorao e, consequentemente, a qualquer correco; Quando as quotizaes pagas forem inferiores ao limite de 2% o do volume de negcios, duas situaes podem ocorrer:
O montante das quotizaes, acrescido da majorao, inferior ao limite de 2%o neste caso, deduz-se a majorao no campo 234 do quadro 07 e inclui-se esse valor no campo F156 do quadro 04 do Anexo F da declarao anual
190
da
neste caso, deduz-se apenas, no campo 234 do quadro 07, a majorao at concorrncia do limite de 2% o, mencionando esse mesmo valor no campo F156 do quadro 04 do Anexo F da declarao anual
No h
Dedues no quadro 07
Zero
193
No devero ser tidas em conta as entradas e sadas de trabalhadores com contratos a prazo, sendo que a passagem de um trabalhador com contrato a prazo para contrato sem termo considerada criao lquida
196
Ao nvel do dossier fiscal aconselhvel o arquivo de cpias dos contratos de trabalho e dos mapas da Segurana Social demonstrativos da situao dos trabalhadores a que respeita o benefcio, bem como a elaborao de um mapa demonstrativo do clculo do benefcio
199
200
SADAS Funcionrio Eduarda Francisco Glria Idade 24 30 27 Data sada 12.06.2005 31.12.2005 10.10.2005 Contrato A prazo Sem termo Sem termo
201
204
Artigo 59 do EBF
Os dividendos de aces adquiridas na sequncia de processo de privatizao realizado at ao final do ano 2002, ainda que resultantes de aumentos de capital, contam desde a data de incio do processo at decorridos os cinco primeiros exerccios encerrados aps a sua data de finalizao, apenas por 50% do seu quantitativo, lquido de outros benefcios para fins de IRS ou de IRC Sem esquecer o art. 46. do CIRC
205
Artigo 59 do EBF
Exemplo: sociedade A foram distribudos em 2005, 20.000,00 de dividendos relativos a aces adquiridas em 2001, no mbito de um processo de privatizao. Tributao: 50% excludos de tributao (por aplicao do artigo 46 do Cdigo do IRC), da parte sujeita exclui-se outros 50%, ou seja, a tributao incide sobre 5.000,00. Preenchimento da declarao modelo 22: Deduo de 10.000,00 no campo 232 do Quadro 07 da declarao modelo 22; deduo de 5.000,00 no campo 234 do mesmo Quadro.
206
Os benefcios fiscais previstos no Estatuto benef do Mecenato dependem, em regra, de regra, reconhecimento prvio, a efectuar por pr despacho conjunto dos Ministros das Finan Finanas e da tutela.
208
q Fundaes de iniciativa exclusivamente privada que prossigam fins social de ou natureza cultural, predominantemente
relativamente sua dotao inicial; q Outras entidades pblica dotadas s de estatuto tenha de sido
utilidade
quais
administrativa; q Instituies particulares de solidariedade social; q Pessoas colectivas de mera utilidade pblica que prossigam predominantemente fins cientficos ou culturais, de caridade, assistncia ou
Reconhecimento prvio
Esto sempre sujeitos a reconhecimento pr vio os pr donativos atribudos: atribu
q para realizao de actividades ou programas que sejam considerados de superior interesse social, cultural, ambiental, cientfico ou tecnolgico, desportivo e educacional. q ao abrigo de contratos plurianuais celebrados para fins especficos que fixem os objectivos a prosseguir pelas entidades beneficirias e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos.
212
q Atribuio do donativo q Entidade beneficiria abrangida pelo art. 10. do Circ ou reconhecimento obtido q Aces a desenvolver
213
Outros requisitos
O doador,
214
A quantificao do seu valor tem como base o valor fiscal que os bens tiverem no exerccio em que forem doados ou seja custo suportado (eventualmente depreciado) com a sua aquisio ou produo.
215
Bens do imobilizado:
Ser de considerar o custo de aquisio ou de produo, deduzido das reintegraes efectivamente praticadas e aceites como custo fiscal ao abrigo da legislao aplicvel;
216
217
participem no patrimnio inicial; d) Fundaes de iniciativa exclusivamente privada que prossigam fins de natureza predominantemente social ou cultural,
Majorao
Os donativos concedidos s entidades referidas so considerados custos em valor correspondente a: q 140%, quando se destinem exclusivamente prossecuo de fins de carcter social; q 120%, quando se destinem exclusivamente a fins de carcter cultural, ambiental, desportivo e educacional; q 130%, quando atribudos ao abrigo de contratos plurianuais celebrados para fins especficos que fixem os objectivos a prosseguir pelas entidades beneficirias e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos.
219
Mecenato social (art. 2.) Sem limite O limite anterior no aplic vel aos donativos aplic atribu atribudos quelas entidades quando as
222
Majorao
Os donativos referidos so levados a custos em valor correspondente a:
Majorao
c)Promoo de iniciativas dirigidas criao de oportunidades de trabalho e de reinsero social de pessoas, famlias ou grupos em situa es de situa excluso ou risco de excluso social, social designadamente no mbito do rendimento mnimo garantido, de programas de luta contra a pobreza ou de programas e medidas adoptadas no contexto do mercado social de emprego.
224
Mecenato Familiar
225
Medidas apoiadas:
q Apoio criao de infra-estruturas e servios destinados a facilitar a conciliao da
228
qAs referidas nos artigos 1. (Estado e outros entes pblicos) e 2. (Mecenato social)
q Limite 8/1000 do volume de negcios Limite: q Sem limite realizao de de actividades ou limite: programas que sejam considerados de superior interesse social. q Majorao 150% Majorao:
229
230
Mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional (art. 3.) Donativos com limite de 6/1000 do VN:
a)Cooperativas
culturais,
institutos,
fundaes
associaes que prossigam actividades de cultura e de defesa do patrimnio histrico-cultural e outras entidades que desenvolvam aces no mbito do teatro, do bailado, da m sica, da organizao de festivais e outras manifestaes artsticas e da produo cinematogrfica, audiovisual e literria;
231
Mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional (art. 3.) Donativos com limite de 6/1000 do VN:
b) Museus, bibliotecas e arquivos histricos e documentais;
c) Organizaes no governamentais de ambiente (ONGA); d) Comit Olmpico de Portugal, Confederao do Desporto de Portugal, as pessoas colectivas titulares do estatuto de utilidade pblica desportiva, as associaes
promotoras do desporto e as associaes dotadas do estatuto de utilidade pblica que tenham como objecto o fomento e a prtica de actividades desportivas, com excepo das seces participantes em competies desportivas de natureza profissional;
232
Mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional (art. 3.) Donativos com limite de 6/1000 do VN:
e) Centros de cultura e desporto organizados nos termos dos Estatutos do Instituto Nacional de Aproveitamento dos Tempos Livres dos Trabalhadores (INATEL), com excepo dos donativos abrangidos pela alnea c) do n 1 do artigo 2.; f) Estabelecimentos escolas artsticas de e ensino, escolas profissionais, legalmente
jardins-de-infncia
reconhecidos pelo Ministrio da Educao; g) Instituies responsveis pela organizao de feiras universais ou mundiais, nos termos a definir por resoluo do Conselho de Ministros.
233
234
Majorao
Estes donativos so levados a custos em valor correspondente a: q 120%, do respectivo total; ou q 130%, contratos quando atribudos ao abrigo para de fins
plurianuais
celebrados
espec especficos que fixem os objectivos a prosseguir pelas entidades beneficirias e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos.
235
236
Donativos com limite de 8/1000 do VN: Entidades beneficirias dos donativos donativos: q As referidas no artigo 1. (Estado e outros entes 1. pblicos), no artigo 2. (mecenato social) e nas 2. al alneas b), d), e) e h) do n. 1 do artigo 3. n. 3. (mecenato cultural e cientfico) cient
237
Mecenato para a sociedade de informao (art. 3.-A) Bens doados: q Equipamento inform tico, ou seja computadores, inform modems, placas RDIS e aparelhos de terminal, incluindo impressoras e digitalizadoras, e setsettoptop-boxes q Programas de computadores; q Formao e consultoria na rea da informtica; Forma inform
238
Donativos sem limite: q No aplicvel qualquer limite respeitantes aos aplic donativos atribudos s entidades atr s referidas atribu atr para a realiza o de actividades ou programas realiza que sejam considerados de superior
239
contratos plurianuais que fixem objectivos a atingir pelas entidades beneficirias e os bens e servi servios a atribuir pelos sujeitos passivos
240
241
Donativos no relevantes
242
Donativos com limite de 1/1000 do VN q Importncias atribu atribudas pelos associados aos
respectivos organismos associativos a que pertenam, perten com vista satisfa o dos seus fins estatut rios satisfa estatut
243
Mecenato Cientfico
244
Mecenato Cientfico
As normas com relevncias fiscal contidas neste estatuto (artigos 8 e 9) entraram em vigor em 01 Janeiro de 2005.
245
246
q Fundaes, privados;
associaes
institutos
pblicos
ou
q Instituies de ensino superior, bibliotecas, mediatecas e centros de documentao q Laboratrios do Estado, laboratrios associados, unidades de investigao e desenvolvimento, centros de transferncia e centros tecnolgicos q rgos de comunicao social e empresas, quando respeite divulgao cientfica
247
O incentivo fiscal depende de acreditao atravs de um certificado Cincia 2010 atribudo a cada donativo por uma atribu donativo, entidade designada pelo Ministro da Cincia e do Ensino Superior, que estabelecer o prazo de validade do mesmo. Quando a entidade beneficiria for de natureza privada a acreditao depende de pr prvio reconhecimento, reconhecimento por despacho conjunto dos Ministros das Finanas e da Cincia e do Ensino Superior.
249
So
considerados
custos
ou
perdas
do
exerccio, at ao limite de 8/1000 do volume de vendas ou de servios prestados, os donativos atribudos s entidades de natureza privada previstas no artigo 3. do presente Estatuto
251
Os donativos so considerados por por: 130% do seu valor em ambos os casos (com e sem limites) 140% do seu valor quando atribudos ao abrigo de contratos plurianuais que fixem objectivos a atingir pelas entidades benefici rias e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos.
252
No esto sujeitas a IVA as transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas a ttulo gratuito pelas entidades s quais forem concedidos donativos
abrangidos pelo presente Estatuto, em benefcio directo das pessoas singulares ou colectivas que os atribuam quando o correspondente valor no ultrapassar, no seu conjunto, 5% do montante do donativo recebido recebido.
254
Exemplos
Caso Prtico: Uma dada empresa apresenta em 2005 um volume de vendas de 125.000.000,00. Nos seus custos, entre outros, esto registados os seguintes: a) 1.100.000,00, relativos a donativo concedido a um Lar de 3 Idade ( entidade reconhecida como IPSS ), b) 200.000,00, atribudos Associao de Comerciantes da zona, c) 100.000,00, relativos a patrocnio a Clube Desportivo, Qual o enquadramento fiscal de cada um destes custos?
256
Exemplos
a) 1.100.000,00, relativos a donativo concedido a um Lar de 3 Idade 125.000.000,00 x 8/1000 = 1.000.000,00 1.100.000,00 1.000.000,00 = 100.000,00 40% X 1.000.000,00 = 400.000,00 procedimentos: acresce 100.000,00 no campo 210 do Quadro 07 da declarao modelo 22 deduz 400.000,00 no campo 234 do Quadro 07 da mesma declarao e indica este valor no campo F123 e no F374 (SOCIAL) do Anexo F da Declarao Anual inscrevendo aqui o valor atribudo j majorado 1.500.000,00.
257
Exemplos
b) 200.000,00, atribudos Associao de Comerciantes da zona, 125.000.000,00 X 1/1000 = 125.000,00 200.000,00 125.000,00 = 75.000,00 procedimento: acresce 75.000,00 no campo 210 do Quadro 07 da declarao modelo 22. No existe majorao logo no tem repercusses no Anexo F
258
Exemplos
c) 100.000,00, relativos a patrocnio a Clube Desportivo, procedimento: trata-se de uma despesa de publicidade, no se encontrando abrangida pelo Estatuto do Mecenato. Sobre a distino entre mecenato e patrocnio, bem como tratamento fiscal de donativos, ver a Circular n 12/2002, de 19 de Abril, actualizada pela Circular n 2/2004, de 20 de Janeiro.
259
Exemplos
A sociedade ABC, L.da durante o exerccio de 2005, registou entre outras as seguintes operaes:
total as vendas: total das prestaes de servios: proveitos financeiros: proveitos extraordinrios: 450.000 50.000 5.000 20.000
260
Exemplos
A sociedade ABC, L.da durante o exerccio de 2005, registou entre outras as seguintes operaes: a) Concedeu um donativo, no valor de 5.500 aos BV destinado aquisio de equipamento b) Pagou a uma IPSS o valor de 10.000 para apoio a um programa de apoio a mes solteiras considerado de superior interesse nacional; c) Doou 2 computadores a uma escola profissional legalmente reconhecida pelo ME. O valor de aquisio foi de 3.000, sendo o valor das amortizaes acumuladas de 1.500
261
Exemplos
A) Enquadramento do beneficirio: Pessoa Colectiva de Utilidade Pblica, isenta de IRC, art. 10. CIRC Dados: Donativo: 5.500 VN = 500.000 Calculo do limite: Art. 2. EM: limite 8/1000 majorao: 130% Ajustamentos fiscais:
Acresce no Q 07: Abate no Q 07: 1.500 1.200
262
4.000 1.200
Exemplos
B) Enquadramento do beneficirio: IPSS: isenta de IRC, art. 10. CIRC Dados:
Donativo: VN = 10.000 500.000
Clculo do limite: Art. 2.-A E..M: Ajustamentos fiscais Deduz no quadro 07: 5.000
263
Exemplos
C) Enquadramento do beneficirio:
Escola profissional: Entidade prevista na alnea f) do art. 3. Aplicvel o artigo 3.-A Dados
Carece de reconhecimento Limite: 8/1000 Donativo: (3.000 1.500) = Majorao: 130% 4.000 1.500 450
Ajustamentos Fiscais
Deduz no quadro 07: 450
264
Exemplos
A sociedade ABC, L.da durante o exerccio de 2006, registou entre outras as seguintes operaes: a) Concedeu um donativo, no valor de 3.500 a uma ONG do ambiente; b) Pagou a uma IPSS o valor de 10.000 para realizao de obras num infantrio. A IPSS publicitou em diversos locais o donativo e comprometeu-se a disponibilizar o seu auditrio para a realizao de 4 aces de formao para os trabalhadores da sociedade. Estima-se em 1.000 o valor da utilizao do auditrio; c) Doou 1 quadro a um museu municipal. O custo de aquisio foi de 500 e o valor de mercado de 15.000
265
Exemplos
A) Enquadramento do beneficirio:
Exemplos
B) Enquadramento do beneficirio:
Calculo: (Ver entendimento da Circular 2/2004) 10.000 (donativo) X 5% = 500 1.000(contrapartida) > 500 (limite) Logo:
Como a contrapartida recebida superior a 5% do donativo, este no relevante para efeito do Estatuto do Mecenato (N. 2 do art. 1. do DL 74/99)
267
Exemplos
C) Enquadramento do beneficirio: Museu Municipal: entidade prevista no art. 1., Estatuto do Mecenato No carece de reconhecimento Sem limite Dados: Donativo Custo de aquisio Valor de mercado Donativo em espcie: Valor fiscal (500) Majorao: 130% Ajustamentos Fiscais: Deduz no quadro 07: 150
268
Exemplos
A sociedade ABC, L.da durante o exerccio de 2006, registou entre outras as seguintes operaes: a) Pagou 350 a uma associao empresarial a ttulo de quotas e 550 como donativo; b) Doou ao Hospital de Maputo equipamento hospitalar, em estado de novo, cujo custo de aquisio foi de 4.200, tendo suportado despesas de transporte de 300 c) Concedeu um donativo de 100 a uma instituio religiosa; d) Concedeu um donativo um partido poltico, no valor de 900
269
Exemplos
A) Enquadramento do beneficirio: Associao empresarial: entidade prevista no art. 4., Estatuto do Mecenato No carece de reconhecimento Dados: Limite: 1/1000 Donativo Limite Ajustamentos fiscais: 550
500
Exemplos
B) Enquadramento do beneficirio: Hospital de Maputo: entidade estrangeira Dados: Donativo em espcie 4.200 Despesas de transporte 300
Ajustamentos Fiscais: No considerado custo para efeitos fiscais Logo, Acresce no Q 07: 4.200 + 300 = 4.500
271
Exemplos
C) Enquadramento do beneficirio: Instituio religiosa Dados:
Donativo: 100
Ajustamentos Fiscais No so de considerar como custos fiscais os donativos a instituies religiosas Logo,
Acresce no Q 07: 100
272
Exemplos
D) Enquadramento do beneficirio :
Partido poltico
Dados: Donativo 900 Ajustamentos Fiscais
No so permitidos os donativos a partidos polticos, pelo que no podem ser considerados custos para efeitos fiscais Logo,
Acresce no Q 07: 900
273
3. BENEFCIOS FISCAIS
(deduo colecta)
274
Nos benefcios actualmente em vigor e que operam por deduo colecta do IRC, destacam-se IRC, destacamos seguintes:
Benefcios fiscais de natureza contratual (artigo 39 do EBF); Sistema de Incentivos Fiscais em Investigao e Desenvolvimento empresarial (SIFIDE) (Lei n 40/2005, de 3 Agosto);
275
276
Projectos
de investimento em unidades produtivas realizados at 31 de Dezembro de 2010, de montante igual ou superior a 4.987.978,9;
relevantes
para o desenvolvimento dos sectores considerados de interesse estratgico para a economia nacional e para a reduo das assimetrias regionais ;
Incentivos fiscais, em regime contratual, com perodo de vigncia at 10 anos nos termos do DecretoDecreto-Lei n. 409/99, de 15 de Outubro
277
Benefcios fiscais -art. 39. EBF projectos de investimento directo efectuados por empresas portuguesas no estrangeiro de montante igual ou superior a 249.398,95 de aplicaes relevantes, ; contribuam positivamente para os resultados da empresa ; demonstrem interesse estratgico para internacionalizao da economia portuguesa a
Incentivos fiscais, em regime contratual, com perodo de vigncia de 5 anos nos termos do DecretoDecreto-Lei n. 401/99, de 14 de Outubro
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Benefcios fiscais -art. 39. EBF Quais os incentivos ? a) Crdito fiscal utilizvel em IRC compreendido entre 10% e 20% das aplicaes relevantes a deduzir colecta do IRC, no podendo ultrapassar em cada exerccio 25% daquele montante com o limite de 997 595,79 em cada exerccio; b) Eliminao da dupla tributao econmica nos termos e condies estabelecidos no artigo 46. do Cdigo do IRC, durante o perodo contratual, quando o investimento seja efectuado sob a forma de constituio ou de aquisio de sociedades estrangeiras.
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A quem se destina ?
sujeitos passivos de IRC residentes em territrio
portugus que exeram, a ttulo principal ou no, uma actividade de natureza agrcola, industrial, comercial e de servios ; sujeitos passivos de IRC no residentes com estabelecimento estvel em Portugal.
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Como funciona ?
Deduo COLECTA, e at sua concorrncia, do valor correspondente s despesas com investigao e desenvolvimento, na parte que no tenha sido objecto de comparticipao financeira do Estado a fundo perdido, numa dupla percentagem: a) Taxa de base - 20% das despesas realizadas naquele perodo; b) Taxa incremental - 50% do acrscimo das despesas realizadas naquele perodo em relao mdia aritmtica simples dos dois exerccios anteriores, at ao limite de 750.000 euros, o qual poder ser revisto por decreto -lei. decreto283
TAXAS
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TAXAS
q Taxa geral - 25 %*
q q q
Taxa aplicvel no Regime Simplificado 20% Taxa aplicvel s empresas do interior 20% Taxa aplicvel s empresas do interior enquadradas no Regime Simplificado 15% Taxa aplicvel na Regio Autnoma da Madeira, (salvo na Indstria de Bordados e Tapearias e Indstrias de Vime em que de 17,5%) - 22,5%