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Revista Contabilidade & Finanas FIPECAFI - FEA - USP APLICAES SOCIAIS

DAS

ARTIGO

SOCIEDADES COOPERATIVAS: UM mODELO

DE

DEMONSTRAO CONTBIL

O Profissional de Controladoria no Mercado Brasileiro - Do Surgimento da Profisso aos Dias Atuais

Jos Ricardo Maia de Siqueira Professor da UFRJ Wagner Soltelinho Graduando da UFRJ

RESUMO
Em um trabalho anterior, o pesquisador selecionou quatro anos de anncios publicados no Jornal do Brasil - 1960, 1970, 1980 e 1989 - buscando a identificao do perfil do profissional de controladoria em cada um destes perodos. O objetivo era avaliar a evoluo do controller no Brasil baseado nos anncios publicados na seo de classificados. Neste trabalho percebe-se no ano de 1960 uma baixa procura por executivos em geral e de controllers em particular. Em contraste com 1960, o ano de 1970 apresentava um nmero bastante elevado de anncios um total de 38 - que no se modificaria relevantemente nos demais perodos da pesquisa. Tal constatao um indcio de que em algum momento durante a dcada de 60 houve um crescimento considervel na demanda por estes profissionais. Este trabalho tem por objetivo identificar quando ocorre este incremento na demanda por controllers, buscando localizar indcios do nascimento da profisso no pas. Alm disso procura-se traar um perfil da profisso ao longo dos anos at a atualidade.

ABSTRACT
In a former work, the researcher analyzed ads recruiting controllers published in the Jornal do Brasil in 1960, 1970, 1980, and 1989. The objective then was to evaluate the evolution of the profession in Brazil, and to identify the professional profile of the controller in each of these years. It was noticed that the search for executives in general (and controllers in particular) was low in 1960 when compared to 1970. The number of ads published in 1970, 38, would not change considerably in the subsequent periods. This indicates that demand for controllers has presented a great variation at some point between 1960 and 1970. The objective of the present work is to detect when this happens. This way, it aims not only to investigate when the profession of the controller was born in Brazil, but also to obser ve how the characteristics of this professional have changed throughout the years. Key words: management control, controllership, controller.

Palavras-chave: controle gerencial, controladoria, controller.

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1. PLANEJAMENTO E CONTROLE
Chiavenato (1985, p. 125-126) divide o planejamento dentro das organizaes, bem como o processo de controle, em trs nveis: estratgico, ttico e operacional. Aquele desenvolvido no mais elevado nvel hierrquico organizacional e com maior impacto sobre os destinos da organizao o planejamento estratgico. Este planejamento ser operacionalizado, a posteriori, atravs dos planejamentos ttico e operacional. O planejamento estratgico servir como um norte que orientar as decises da empresa. Segundo Santos (1999, p. 163), a funo do planejamento estratgico permitir que a empresa, da maneira mais eficiente possvel, consiga uma vantagem sustentvel sobre seus competidores. O planejamento estratgico orientar a confeco dos planos ttico e operacional; dentre eles destacase o oramento que pode ser definido como o instrumento de que se valem as empresas para a definio quantitativa dos objetivos e do detalhamento dos fatores necessrios para atingi-los (Walter, 1985, p. 1). O processo de oramentao retrata uma caracterstica interessante: o ntimo relacionamento existente entre planejamento e controle. O processo de oramentao em si uma atividade de planejamento, no entanto, ao finaliz-lo se ter um instrumento de controle. Esta particularidade mencionada por Pires & Gaspar (1988, p. 351) que afirmam que ao falar de controle est implcita a idia de comparar o que se fez com o que se planejou. Um bom sistema de informaes d ao chefe o grau de compatibilizao entre o planejado e o executado. Stoner & Freeman (1995, p. 443) relacionam dois tipos de controles: os de pr-ao e os de ps-ao. Os controles de pr-ao ou preventivo tm por objetivo impedir que os problemas ocorram. Os controles preventivos podem assumir diversas formas, at mesmo um maior investimento em recrutamento, seleo e treinamento de pessoal. A premissa que est por trs quanto mais alta a qualidade dos administradores e de seus subordinados, menor ser a necessidade de controles diretos (Koontz & Weihrich, 1994, p. 674). Os controles ps-ao so aqueles mais tradicionais, onde se mensura o resultado e, depois, adota-se a ao corretiva. Os sistemas de controle organizacionais so muito

complexos, sendo constitudos por uma srie de processos. So eles: planejamento do sistema de controle, feedback, quantificao e armazenamento e recuperao de informaes (Richman & Farmer, 1975, p. 225-226). O ltimo dos processos possivelmente um dos mais importantes nas modernas organizaes, devido rpida mutabilidade do ambiente onde as empresas esto inseridas. Nas atuais condies informao poder. Tudo que modifica o acesso informao escassa e importante, alterar a estrutura de poder nas organizaes (Robbins & De Cenzo, 1995, p. 493). Isto torna o controller uma pea estratgica dentro das organizaes, pois ele o profissional da informao por excelncia. Souza & Souza (2000, p. 70-71) chegam a afirmar que dependendo das informaes reportadas administrao pode haver at uma mudana na viso e misso da empresa.

2. O PROFISSIONAL DE CONTROLADORIA - DETERMINAO DO PERFIL

O controller assume diferentes posturas em diferentes organizaes. Para se entender o que o controller necessrio o entendimento prvio do que controladoria. Almeida, Parisi & Pereira (1999, p. 370) dividem o conceito de controladoria em dois vrtices, sendo que em um deles a conceitua como o rgo administrativo que responde pela disseminao de conhecimento, modelagem e implantao de sistemas de informaes. Nesta conceituao se permite perceber a importncia do profissional de controladoria como elemento de gerao de informaes dentro da organizao. No entanto para um melhor entendimento da importncia do profissional de controladoria, necessrio efetuar a identificao de suas funes. Muitos tm sido os autores com descries de funes do controller. Kanitz (1976, p. 5-6), prope seis funes da rea de controladoria, so elas: informao, motivao, coordenao, avaliao planejamento e acompanhamento. J Heckert e Wilson (1963, p. 13-14) fazem meno a cinco, sendo elas: funo de planejamento, funo de controle, funo de relatar, funo contbil e outras funes. Se ambas descries forem comparadas com detalhe se verificar que no h grandes diferenas entre uma e outra.

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Horngren (1985, p. 11), baseado na classificao do Financial Executive Institute, prope uma descrio um pouco mais abrangente com sete funes a serem desempenhadas pelo controller, so elas: planejamento para o controle, relatrios e interpretao, avaliao e assessoramento, administrao tributria, relatrios para o governo, proteo de ativos e avaliao econmica. Planejamento para o controle estabelecer, coordenar, e manter, atravs da gerncia autorizada, um plano para o controle das operaes(Anderson & Schmidt, 1963, p. 13-14). A funo de relatrios e interpretao significa medir a performance entre os planos operacionais aprovados e os padres, e reportar e interpretar os resultados das operaes dos diversos nveis gerenciais (Heckert & Wilson, 1963, p. 11). Avaliao e assessoramento pode ser conceituado como a funo de analisar e questionar a validade dos objetivos empresariais que so colocados, bem como, dos meios disponveis para alcan-los. O controller, pelo seu conhecimento de legislao e por possuir uma viso ampla das operaes da organizao, um funcionrio estratgico no fornecimento desta viso crtica administrao da empresa. Contudo, tal questionamento deve ir alm das consideraes legais, chegando at mesmo ao nvel tico. Um amplo conhecimento da legislao sobre tributos uma caracterstica fundamental para que o controller consiga uma boa administrao tributria. Uma gesto tributria com qualidade pode trazer mais recursos do que muitos dos produtos existentes na carteira da empresa. fundamental tambm que o profissional de controladoria tenha bons conhecimentos dos princpios contbeis e da legislao societria para que possa gerar bons relatrios para o governo, bem como para os demais usurios externos das demonstraes financeiras. Em alguns setores, como o financeiro por exemplo, tais conhecimentos no so suficientes, sendo necessrio o aprofundamento na regulamentao especfica. O controller deve fazer com que um sistema de controle interno eficiente seja implantado dentro de uma empresa visando, entre outros objetivos, salvaguardar adequadamente seus ativos (CRC, 1998, p. 19-20). Estes controles internos devem ser monta-

dos luz dos objetivos empresariais, de suas necessidades e de sua cultura organizacional. Sancovschi (1999), por exemplo, alerta para a possibilidade de conflito entre os princpios do controle interno e da reengenharia de processos dentro de um ambiente organizacional. Finalmente tem-se a avaliao econmica que a funo de acompanhar as foras econmicas e sociais, assim como as influncias do governo e interpretar os efeitos que possam incidir sobre os negcios da empresa (Yoshitake, 1984, p. 31). Uma habilidade muito valorizada no desempenho desta funo a capacidade de trabalhar com cenrios. Um cenrio pode ser definido como uma viso consistente do que o futuro poder vir a ser (Robbins & Coulter, 1999, p. 270) e trata-se de um poderoso ferramental utilizado na rea econmica. Talvez a principal diferena entre a proposta de Horngren (1985) e as anteriores seja a incluso da Avaliao Econmica que no tem correspondncia nas demais; no entanto, h algumas evidncias empricas sobre a relevncia desta funo. A postura do controller frente administrao tambm motivo de estudos. Sathe (1983) identifica quatro tipos de controllers segundo sua postura, so eles: independente, envolvido, dividido e forte. Seu trabalho conclui que o mais adequado para as organizaes o controller forte, pois um nico profissional serviria como contraponto para a administrao e, ainda, seria responsvel pela gerao de relatrios, obtendo uma atuao mais eficiente.

3. FLUXO DE CAPITAIS NO BRASIL NA DCADA DE 60

H fortes indcios que sugerem que a demanda por profissionais de controladoria experimentou um forte incremento em algum momento durante os anos 60. Este crescimento na procura destes profissionais parece estar vinculado, em parte, ao crescimento da importncia da indstria na matriz produtiva brasileira. Logo, de grande importncia entender o processo de industrializao pelo qual passou o Brasil durante este perodo. O pas experimentou um forte crescimento industrial no ps-guerra. Prado Jnior (1986, p. 319-320) relaciona este intenso crescimento industrial alta no ndice geral de preos que acompanhada com gran-

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de defasagem pela elevao dos salrios, o que determina uma elevao das receitas das empresas relativamente s suas despesas essencialmente constitudas pela remunerao do trabalho. Eleva-se em conseqncia a margem de lucros que vo alimentar a acumulao capitalista. As indstrias foram ainda favorecidas por facilidades de financiamento e por um processo de substituio de importaes decorrente da precariedade da balana de pagamentos. Furtado (1976, p. 100) chama ateno, no entanto, para o fato de que o processo de substituio de importaes corresponde a uma segunda etapa no processo de industrializao latino-americano. Em um primeiro momento a industrializao nasce de um aumento na renda da populao. O aumento na produtividade e consequente aumento no poder de compra da populao leva diversificao no padro geral da demanda, envolvendo ainda um crescimento mais que proporcional na demanda por produtos manufaturados. A decorrncia deste processo de crescimento industrial foi que o volume fsico de produo mais do que triplicou entre os anos de 1947 e 1961 e, conseqentemente, no incio dos anos 60, o Brasil transformara-se em um pas industrializado, ainda que permanecesse notoriamente subdesenvolvido (Furtado, 1972, p. 33). Entretanto, a instabilidade poltica - que culminou com a sucesso de Jnio Quadros por Joo Goulart e o Golpe de 1964 - aliada a problemas econmicos no equalizados levam a um declnio considervel na taxa de crescimento da produo industrial de toda a primeira metade dos anos 60. Processo que s seria revertido a partir de 1966. Pereira (1987, p. 181) destaca que durante a segunda metade dos anos 60 a economia brasileira

entra em um novo processo expansionista, repetindo e tendendo a superar o desempenho expansivo ocorrido na segunda metade dos anos 50. Acrescenta ainda que isto s foi possvel devido a uma srie de reformas econmicas implementadas por Roberto Campos e Octvio Gouveia Bulhes entre 1964 e 1966, entre elas: a reforma do mercado de capitais, a reforma tributria, a reforma bancria e a instituio da correo monetria. Junte-se a isto a retomada dos investimentos diretos estrangeiros no pas a partir de 1965, assemelhando-se ao fluxo de capitais existentes na segunda metade dos anos 50 - vide Tabela 1. Enquanto em 1964 os investimentos diretos no pas atingiam a inexpressiva marca de US$28 milhes - tratando-se do mais baixo patamar dos anos 60 - em 1965 eles j somam $70 milhes atingindo um mximo de US$136 milhes em 1969 e iniciam os anos 70 com o nvel de US$122 milhes. Este pano de fundo ajuda a explicar o aumento na procura por profissionais de controladoria durante o perodo. Tal aumento parece ter ocorrido por trs razes: 1) a instalao de empresas estrangeiras, notadamente norte-americanas, trouxe ou arraigou a cultura da utilizao da rea de controladoria para o solo brasileiro; 2) uma maior penetrao de empresas multinacionais acirrou a competio, forando as empresas aqui instaladas, principalmente as nacionais, a se reestruturar; 3) com o crescimento econmico as empresas ganharam porte e suas operaes aumentaram em complexidade, necessitando de novos profissionais que assegurassem o controle sobre a organizao.

Tabela 1 - Investimento Estrangeiro Lquido no Pas: 1947-70 (em milhes) Ano 1947 1948 1949 1950 1951 1952 Valor 36 25 5 3 (4) 9 Ano 1953 1954 1955 1956 1957 1958 Valor 22 11 43 89 143 110 Ano 1959 1960 1961 1962 1963 1964 Valor 124 99 108 69 30 28 Ano 1965 1966 1967 1968 1969 1970 Valor 70 74 76 63 136 122

Fonte: BACEN. Boletim do Banco Central do Brasil, fev. 1972

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Uma das decorrncias de todo este processo em uma esfera micro-econmica a presena cada vez mais constante do profissional de controladoria nas mdias e, principalmente, grandes empresas existentes no pas.

4. METODOLOGIA DA PESQUISA
Para atingir o objetivo a que este trabalho se prope ser usada a mesma metodologia utilizada anteriormente. Sero selecionados diversos anos e com base nos anncios publicados no caderno de Classificados de Domingo do Jornal do Brasil, se buscar traar o perfil do profissional de controladoria no Brasil, do seu surgimento aos dias atuais. Ser considerada aqui uma acepo ampla do termo profissional de controladoria, ou seja, no se selecionar apenas os anncios que procurem controllers, mas tambm: assistant controllers , gerentes de controladoria, controllers assistentes e designaes correlatas. Cabe relembrar aqui que o objeto de anlise desta pesquisa so anncios publicados na seo de classificados. Tal objeto de estudo possui algumas limitaes. Primeiramente, por uma razo econmica, tais anncios geralmente so sintticos, o que reduz a riqueza da anlise devido omisso de algumas informaes que podem ser relevantes. Em segundo lugar, como os anncios tm por objetivo a contratao de funcionrios, muitas das informaes coletadas podem ter um vis visando aumentar a atratividade da organizao aos olhos dos candidatos. importante ressaltar, contudo, que apesar de suas limitaes os anncios so fontes importantes de informao, principalmente no tocante caracterizao da funo de controladoria em seus primrdios. Trata-se, portanto, de um trabalho eminentemente exploratrio visando identificar alguns indcios que podero servir de insumos em futuras pesquisas. Os anos abordados pela pesquisa so 1960 a 1969, 1980, 1989, 1991, 1992 e 1999.

5. O SURGIMENTO DE UMA PROFISSO - 1960 A 1965

O ano de 1960 marcado principalmente pela busca de contadores. Durante este perodo surgem

92 anncios requisitando tal profissional. Alguns destes podem ser considerados como precursores dos profissionais de controladoria, pois era requisitado o desempenho de funes como: administrao tributria e assessoria ao processo decisrio. No entanto, a grande maioria dos anncios - 25% - desejava algum para supervisionar escritrio ou departamento de contabilidade. Nota-se inclusive a pouca familiaridade na poca com o termo controller, j que havia um anncio procurando um Assistente de Diretoria que tivesse experincia em contabilidade, legislao fiscal, contabilidade industrial e interpretao de balanos, ou seja, um profissional com um perfil bastante prximo ao exigido pela rea de controladoria. Durante o ano de 1961 no h nenhum anncio procurando controllers, mas h dois bastante interessantes procurando contadores. Um de uma empresa do setor siderrgico interessado em um contador com experincia em custo industrial e na soluo de problemas de organizao e controle. O outro, da Lacta S/A, procura um profissional para assumir o servio de contabilidade e controle. Em 1962, diferente de 1961, encontram-se trs anncios buscando profissionais de controladoria. O primeiro, de uma empresa americana da rea farmacutica, que deseja um controller com conhecimento dos princpios contbeis americanos e legislao tributria brasileira. O interessante neste anncio que o profissional ser responsvel tambm pela rea de tesouraria que no , a princpio, uma atribuio do controller. O segundo anncio no revela muitas informaes sobre o cargo. A empresa requisitante identificada como de grande porte, pertencente ao setor siderrgico e, curiosamente, exige que o postulante seja brasileiro nato ou naturalizado. Por ltimo tem-se uma empresa buscando um assistant controller. Este anncio tem duas particularidades interessantes. Primeiramente ele evidencia a necessidade de um controller assistente que, provavelmente, trabalhar ligado a um controller. Devido ao baixo volume de anncios de controller, isto um indcio de que nestes primrdios da controladoria no pas a necessidade das empresas era suprida pela importao de profissionais ou pela ascenso e treinamento de funcionrios do prprio quadro. Em segundo lugar o anncio requisitava pro-

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fissionais com formao bsica em contabilidade ou economia, dando preferncia segunda. No ano de 1963 h uma empresa procurando um controlador para ser responsvel pela rea de custos e oramentos e outras duas interessadas em controllers assistentes, sendo que uma delas deseja um profissional com experincia em contabilidade, oramento, impostos e sistemas. H ainda um anncio enigmtico - j que no esclarece suas atribuies e atributos desejados - procurando um Controller de Ativo Fixo. Em 1964 existem trs anncios. O primeiro requisitando um profissional que tenha conhecimento de impostos brasileiros. O segundo, de uma indstria americana de porte mdio, requisitava um indivduo com experincia em contabilidade industrial, custos, oramento e legislao brasileira. H ainda um outro, de assistant controller, onde se requer o desempenho da funo de controle na matriz, fbrica e filiais. H um pequeno crescimento na demanda por profissionais de controladoria em 1965. Neste ano so encontrados quatro anncios voltados especificamente para a rea de controladoria e outros trs que, apesar de no requisitarem especificamente um profissional da rea, buscam algum com suas atribuies. So dois anncios procurando controllers, sendo que um deles exige conhecimentos de contabilidade, custos e impostos brasileiros e ambos exigem experincia em oramentao. H ainda um anncio de assistant controller com experincia em oramento, e outro de controlador financeiro para atuar frente da contabilidade e do setor de controle financeiro. Alm dos casos acima se requisitou um contador (com conhecimento de legislao fiscal e trabalhista, contabilidade e controle), um gerente administrativo (para implementar um sistema de controle financeiro e com conhecimentos de legislao fiscal e trabalhista) e um diretor financeiro assistente (responsvel pelo oramento industrial e comercial da firma, anlise de dados estatsticos, confeco de relatrios contbeis e fiscais e controle do planejamento financeiro). Dois pontos devem ser destacados na anlise dos dados coletados na primeira metade da dcada de 60. Em primeiro lugar, observa-se uma baixa demanda por profissionais de controladoria, possivelmente devido baixa complexidade dos negcios naquela

poca, o que levava a uma baixa delegao de autoridade e concentrao do poder nas mos dos proprietrios, reduzindo a necessidade de controle. Wilson, Roehl-Anderson & Bragg (1995, p. 20) apontam o aumento da complexidade das operaes nas empresas como fator de suma importncia no surgimento da funo de controladoria. possvel tambm que esta baixa demanda tenha tambm um forte componente cultural. Ainda hoje muitas empresas visualizam investimentos em reas que no sejam vendas ou produo como consumidores de recursos. Alm disso, devido ao forte cunho familiar das organizaes, as posieschave eram ocupadas por membros da famlia ou funcionrios de confiana que trabalhavam h anos com os controladores do negcio, reduzindo assim, supostamente, a necessidade de instrumentos de controle. Em segundo lugar, nota-se uma menor complexidade nas atividades do profissional de controladoria. As atribuies listadas em cada anncio se encaixam apenas em algumas das sete funes elencadas por Horngren (1985).

6. O AUMENTO DA PROCURA - 1966 A 1969

A segunda metade da dcada de 60 marcada por um rpido crescimento na demanda por profissionais de controladoria. Enquanto na primeira metade da dcada o nmero de anncios nunca foi superior a cinco, de 1966 a 1969 este total anual nunca foi inferior a oito atingindo um mximo de 20 anncios em 1968, conforme se pode observar na Tabela 2. Tal aumento na procura por estes profissionais tem explicao, provavelmente, no aumento do fluxo de investimento direto ocorrido neste perodo, trazendo para o pas empresas de maior porte e complexidade nas operaes e que j estavam familiarizadas com o conceito de controladoria. importante destacar que do total de anncios coletados, a grande maioria das empresas se intitulava como de grande porte. Foram encontrados 51 anncios no perodo, destes, 25 revelaram o porte da organizao - vide Tabela 3. Deste nmero nenhuma organizao se caracterizou como de pequeno porte e apenas uma - em 1968 - como de tamanho mdio. A grande maioria - 96% do grupo que

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revelou o tamanho organizacional - se conceituou como organizao de grande porte. H que se destacar aqui duas consideraes. Primeiramente h um grande nmero de anncios - a maioria na verdade - que simplesmente no menciona o tamanho de suas operaes. Portanto, apesar do forte indcio de que o perfil das contratantes eram empresas de grande porte, isto no pode ser afirmado categoricamente. Em segundo lugar, o conceito de tamanho bastante subjetivo, podendo variar em funo de critrios e setores de atuao. Uma empresa pode ser considerada como de grande porte quando se examina seu faturamento, mas pode ser vista como pequena quando o critrio passa a ser o nmero de funcionrios. Alm disso, dentro de um setor uma empresa pode ser considerada como grande, mas em outro ela seria considerada como pequena. Tabela 2 - Anncios por Ano Ano 1966 1967 1968 1969 1980 1989 1991 1992 1999 Quantidade de Anncios 8 12 20 11 35 37 9 11 8

Tabela 3 - Tamanho das Empresas Contratantes Porte Pequeno Mdio Grande 1 1 2 2 3 1 1 4 7 9 4 9 8 1 1 1

Ano 1966 1967 1968 1969 1980 1989 1991 1992 1999

Sem Esclarecer 4 5 10 7 24 26 5 9 6

Cabe destacar ainda que os anncios no fornecem um critrio objetivo para se classificar as contratantes, estando esta pesquisa dependente da avaliao que as empresas tm de si mesmas. E essa avaliao pode estar enviesada pela necessidade da organizao de se mostrar mais atrativa ao funcionrio, superavaliando seu porte. Considerando apenas aquelas empresas que revelaram a nacionalidade do capital controlador, a maioria das empresas contratantes no perodo norte-americana, representando cerca de 46% do total - vide Tabela 4. Em segundo lugar, com uma certa surpresa, encontram-se as empresas brasileiras - com aproximadamente 38% do total - seguidas pelas empresas com nacionalidade inglesa - um pouco mais de 15%.

lamentvel o baixo nmero de empresas que revelou sua nacionalidade - 13 de um total de 51 anncios - j que isso empobrece esta anlise. No entanto, h que se considerar que estes nmeros fornecem fortes indcios de que os grupos nacionais ficaram atentos entrada dos grupos estrangeiros, ao crescimento da complexidade das operaes e ao acirramento da competitividade, buscando profissionais que permitissem um melhor acompanhamento de suas atividades. Tal indcio corroborado pela alta procura por profissionais de controladoria com funo de coordenao do processo de planejamento e de gerao de relatrios gerenciais, respectivamente, nove e oito anncios - vide Tabela 5. Apesar da elevada procura de profissionais para o desempenho destas duas funes, a funo mais solicitada foi a de prover a divulgao de informaes contbeis aos usurios externos, com 12 anncios. Os resultados apresentados no pargrafo anterior reforam a importncia do conhecimento contbil no desempenho do papel do controller dentro do perodo de tempo em questo. No surpresa que a formao bsica mais solicitada nos anncios tenha sido contabilidade - com um total de 15 requisies seguida por economia e administrao, conforme se pode observar na Tabela 6.

7. CONSOLIDAO DE UMA FUNO - ANOS 80

Os anos 80 podem ser considerados como os da consolidao do profissional de controladoria no mercado de trabalho, haja vista ao volume de ann-

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cios encontrados nos dois anos pesquisados desta dcada. Enquanto durante os anos 60 o volume de anncios dificilmente superou a barreira de uma dezena - s o fazendo nos trs ltimos anos - nos anos de 1980 e 1989, o total anual foi de, respectivamente, 35 e 37 anncios - vide Tabela 2. Quanto ao perfil das empresas contratantes, ele continua bastante semelhante ao apresentado na dcada de 60, ou seja, basicamente empresas de grande

porte. Das empresas que revelaram seu tamanho - um total de 22 - 17 se consideram grandes e 4 se vem como de mdio porte. Ao contrrio do observado na dcada anteriormente analisada, h no ano de 1989 um nico de empresa de pequeno porte procurando um profissional de controladoria. Dificilmente este caso pode ser considerado como representativo da realidade da dcada de 80, at porque no h evidenciao emprica para isto.

Tabela 4 - Nacionalidade do Controle Acionrio Ano 1966 1967 1968 1969 1980 1989 1991 1992 1999 S/Informar 6 9 16 7 26 29 9 7 6 Americana 2 1 2 1 6 2 1 1 Inglesa 1 1 1 Brasileira 1 1 3 2 5 2 1 Sueca 1 Alem 1 -

Novamente um grande nmero de empresas no forneceu informaes sobre a nacionalidade do capital controlador, dos 72 anncios coletados nos dois anos, apenas 17 forneceram tal informao. Tal qual o observado na segunda metade da dcada de 60, a maioria das empresas era americana (oito no total), mas desta vez seguido de perto pelas empresas brasileiras - com sete anncios. Foi detectado ainda uma contratante sueca - em 1980 e outra inglesa - em 1989. Quanto forma de atuao do controller, cresceu em muito a participao da funo Avaliao e Assessoramento - veja a Tabela 5 - entre as funes desejadas pelas empresas, superando inclusive a de

Planejamento para o Controle, que durante a dcada de 60 havia sido a segunda funo mais requisitada. Tal movimento se aproxima de duas tipologias propostas por Sathe (1983) - a do controller envolvido e a do controller forte. Segundo Sathe ambas as posturas do controller levam a um elevado envolvimento no processo decisrio, seja fornecendo alternativas para possveis cursos de ao, seja questionando planos e aes da gerncia. possvel que esta forma de atuao do profissional de controladoria, seja decorrncia do processo de profissionalizao pelo qual vem passando boa parte das empresas brasileiras.

Tabela 5 - Funes Solicitadas Ano 1966 1967 1968 1969 1980 1989 1991 1992 1999 1 2 3 4 5 3 3 3 2 2 1 1 5 1 14 16 3 4 2 3 1 3 6 12 3 3 4 4 9 17 3 4 3 5 4 3 3 2 14 13 3 5 4 6 1 2 2 2 4 3 1 1 7 1 1 1 8 3 8 13 6 15 9 3 4 4

Obs.: 1 - Planejamento para o Controle, 2 - Relatrios e Interpretao, 3 - Avaliao e Assessoramento, 4 - Administrao Tributria, 5 - Relatrios para o Governo, 6 - Proteo de Ativos, 7 - Avaliao Econmica, 8 - No esclareceu a funo. Revista Contabilidade & Finanas FIPECAFI - FEA - USP, So Paulo, FIPECAFI, v.16, n. 27, p. 66 - 77, setembro/dezembro 2001

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H que se destacar ainda o crescimento na requisio da funo Administrao Tributria, decorrncia do crescimento no emaranhado tributrio resultante do aumento na complexidade da legislao brasileira. Nos anos de 1980 e 1989 havia 26 anncios mencionando esta funo contra apenas 4 na segunda metade dos anos 60. A funo Relatrios para o Governo continua bastante requisitada, com 27 anncios - sendo a segunda mais relacionada neste interstcio de tempo - o que explica a maior procura por contadores para o exerccio da funo de Controller - 22 anncios - seguidos por economistas, administradores e engenheiros, conforme demonstra a Tabela 5.

8. MERCADO ATUAL E TENDNCIAS - ANOS 90

Segundo os dados coletados para esta pesquisa, os anos 90 foram marcados por uma queda no nmero de anncios solicitando profissionais de

controladoria. Nos anos de 1991, 1992 e 1999 foram encontrados 9, 11 e 8 anncios, respectivamente vide tabela 2. Esta caracterstica pode ser decorrncia de uma srie de fatores. Consolidao do profissional de controladoria nas empresas, o que levaria a uma estabilizao no nmero de vagas de controller ou a uma reduo na sua taxa de crescimento, recorrendo-se ao mercado somente para fins de reposio dos profissionais existentes. Maior uso de headhunters, que se valeriam de seus bancos de dados ao invs de anncios de jornais para fins de seleo de profissionais. Maior uso de profissionais expatriados pelas multinacionais, que buscariam no exterior os profissionais expatriados. A Nokia, s para dar um exemplo, recentemente trouxe um grande nmero de profissionais de outras unidades mundiais. Pelo exposto, h duas possibilidades a se considerar, ou a metodologia utilizada levou a um vis, ou a consolidao da profisso realmente ocorreu. Seja qual for a opo verdadeira, a conseqncia para fins desta pesquisa uma s: menor riqueza de informaes.

Tabela 6 - Formao Requisitada Ano 1966 1967 1968 1969 1980 1989 1991 1992 1999 Em Aberto 5 7 13 9 23 21 4 6 2 Contabilidade 3 5 6 1 10 12 5 4 6 Economia 2 3 6 1 9 9 2 2 3 Administrao 1 1 1 7 9 2 2 3 Engenharia 2 1 Direito 1 1

Quanto ao porte das empresas contratantes ocorreu um fenmeno interessante na dcada de 90, o nmero de empresas de mdio porte superou o das de grande porte nos trs anos analisados. Este movimento um forte indcio do efeito da globalizao nos mercados. Com o aumento da competio as empresas de mdio porte tiveram que se adequar para se tornarem mais competitivas. Muitas das empresas de mdio porte, que em outros tempos possuam uma administrao de cunho familiar, tiveram que profissionalizar seus quadros. Passou a ser necessrio ter um maior controle, entre outras coisas, sobre custos e preos, sem desviar a ateno do movimento dos novos participantes do mercado, sur-

gindo assim a necessidade de criao da rea de controladoria. A globalizao faz com que Gomes (1997) preveja grandes dificuldades para o processo de controle gerencial dentro das organizaes, devido existncia de um maior nvel de incerteza, o que faz com que as decises e comportamentos assumam carter pouco rotineiro e de difcil estruturao em termos racionais. Um dos caminhos poder ser a adoo de controles preventivos, fortemente calcados na busca de recursos humanos de alta qualidade e na internalizao por estes dos objetivos e valores organizacionais. Este fenmeno - o de uma maior participao das

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empresas de mdio porte - pode ser decorrncia das atuais condies de mercado. Muitas das novas empresas de alta tecnologia so de mdio porte. Estas organizaes representam um grande desafio para a controladoria por possurem centros de custos discricionrios de porte considervel, com maturao de longo prazo. Duas estrelas em ascenso do setor so as empresas de biotecnologia e gentica. Os resultados preliminares do Projeto Genoma arrefeceram o nimo dos investidores. Descobriu-se que o nmero de genes muito menor do que se esperava e que a maior parte das reaes orgnicas se concentram nas protenas. Com isso, a expectativa de lucros imediatos, ou mesmo de patentes de um nico gene, (...) saiu batendo asas (Caparelli, 2001, p. 36). So problemas que se colocam frente aos controllers no tocante a gesto de custos, controle do ativo diferido e relacionamento com investidores. No entanto, o setor j traz alguns resultados, como o medicamento Imiglucerase, sintetizado por meio da engenharia gentica para tratamento da doena de Gaucher (Ruchaud, 2001, p. 7). Pela primeira vez se constatou um maior nmero de contratantes nacionais contra suas equivalentes estrangeiras - apesar do baixo nmero de empresas que identificou sua nacionalidade. Nos anos de 1991, 1992 e 1999, o maior nmero era de empresas brasileiras, seguidas pelas organizaes com nacionalidade americana e alem, com 3, 2 e 1 anncios, respectivamente. As funes mais solicitadas foram Relatrios para o Governo e Planejamento para o Controle com, respectivamente 12 e 11 anncios. Seguidas de perto pelas funes Administrao Tributria e Relatrios e Interpretao com 10 e 9 anncios, respectivamente. A formao bsica mais requisitada continua a ser de contador, seguida de economistas e administradores. H ainda um anncio pedindo profissionais com formao em engenharia e outro, pela primeira vez nesta pesquisa, solicitando algum com formao em direito. Ainda no tocante formao, percebeu-se nestes anos mais recentes que a requisio de algumas habilidades apareceu com grande constncia nos anncios, demonstrando ser uma exigncia do mercado. Notoriamente destacam-se o domnio da ln-

gua inglesa e de softwares computacionais. Tais habilidades, na verdade, no so mais diferenciais, mas atributos bsicos que o candidato deve ter para ser considerado em um processo de seleo. A busca por profissionais com formao de alto nvel passou a ser a tnica do mercado, no sendo incomum a exigncia de domnio de uma segunda lngua estrangeira ou de uma ps-graduao. O mercado est vido por profissionais com uma base slida, segundo Guimares (2000, p. 2), hoje a indstria valoriza quem tem ttulos.

9. CONSIDERAES FINAIS
Por ser esta uma pesquisa exploratria e devido metodologia adotada - anlise de anncios de classificados - seria pretenso falar em concluses. Entretanto, alguns fortes indcios surgiram ao longo deste trabalho. O uso do profissional de controladoria pelas organizaes parece ter tido sua gnese na segunda metade da dcada de 60, quando a procura por controllers e profissionais correlatos - determinada pelo nmero de anncios publicados - apresentou um aumento considervel. Tal movimento coincide com o crescimento no volume de investimentos diretos feitos no pas por organizaes estrangeiras. Tal ingresso teria forado, provavelmente, um reposicionamento das empresas aqui estabelecidas para se adequarem nova realidade. Estes novos entrantes com novas prticas passaram a ser um benchmark, fazendo com que as empresas aqui instaladas copiassem muitas das suas prticas administrativas, inclusive a adoo da rea de controladoria em suas estruturas organizacionais. Deve-se ressaltar, no entanto, que a localizao em 1962 de um anncio de assistant controller indica a existncia anterior do cargo de controller, o que leva a duas suposies. Primeiramente que nos primrdios da controladoria no pas, as empresas, notadamente as multinacionais, se valiam de expatriados com experincia em seu pas de origem, onde a controladoria estava em um estgio mais avanado, para desempenho de tal funo. Em segundo lugar, que a contratao de profissionais da rea de controle teria uma caracterstica cclica, estando em alta quando as condies econmicas e notadamente neste perodo - polticas fossem favo-

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rveis. Considerando-se esta segunda hiptese, o surgimento da funo de controladoria no teria ocorrido na dcada de 60, mas em algum perodo anterior. Talvez a segunda metade da dcada de 50, quando tambm houve um grande ingresso de investimentos diretos vindo do exterior - conforme se pode observar na Tabela 1. Ao longo dos anos - desde a segunda metade da dcada de 60 - percebeu-se um alto grau de aderncia entre a descrio de funes do controller feita por Horngren (1985) realidade brasileira. Possivelmente, a nica exceo seja a funo Avaliao Econmica que surgiu poucas vezes nos anncios consultados. No entanto, em diversas empresas, como na Asea Brown Bovery, o controller um cargo estratgico com grandes responsabilidades no planejamento da empresa (DAmbrosio, 1999). Partindo desta considerao, no h como o controller deixar de lado a funo de avaliao econmica. Alm disso, da formao bsica solicitada nos anncios, Economia sempre esteve entre as mais requisitadas, sendo a segunda na maioria dos anos e a primeira, empatada com Contabilidade, nos anos de 1968 e 1969. Logo, h fortes evidncias sugerindo que Avaliao Econmica uma funo necessria para o desempenho do papel de controller. O fato de no estar sendo mencionada nos anncios atribuvel, possi-

velmente, ao custo dos anncios que faz com que o contedo destes seja reduzido. Ou ainda, pode ser reflexo de uma possvel assuno por parte das empresas de que o exerccio de um cargo to elevado na cadeia hierrquica organizacional, necessariamente inclui tal funo e, conseqentemente, estaria implcita em seus atributos. A pesquisa mostrou claros indcios de que as empresas contratantes so de grande porte, com um grande nmero de organizaes americanas e brasileiras e com interesse em profissionais com formao em cincias contbeis, economia e, em menor grau, administrao. Examinando as requisies de profissionais de controladoria dos ltimos anos, ficou claro que o mercado deseja um profissional experiente, com profundos conhecimentos de informtica, no raro j experimentado no uso do SAP ou assemelhado, com domnio de uma ou mais lnguas estrangeiras, habilitado a trabalhar sob presso e em equipe, comunicativo e com capacidade de liderar. O que se depreende desta anlise que o mercado atual exige um profissional de controladoria com slida formao, compatvel com a crescente viso estratgica do cargo, se aproximando cada vez mais da postura do Controller Forte proposta por Sathe (1983).

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