Sunteți pe pagina 1din 29

CUPRINS INTRODUCERE Capitolul I. Consideratii generale privind colectarea si administrarea creantelor fiscale 1.1.

CONSIDERATII PRIVIND CONCEPTUL DE CREANTA FISCALA 1.2. Definire si particularitati 1.3. Nasterea creantelor si obligatiilor fiscale 1.4. Titlul de creanta 1.4.1.Titlul de creanta explicita 1.4.2.Titlul de creanta implicita 1.4.3.Titlul executoriu Capitolul II. Declansarea procesului de colectare si administrare a creantelor fiscale .........................................93 Sectiunea 1. Exigibilitatea creantelor fiscale ......................................93 1. Definirea exigibilitatii. Termene la care creanta devine exigibila ................................................................93 2. Majorari si penalitati de ntrziere la plata.....................94 Sectiunea a 2-a. Modificarea obligatiei fiscale .................................101 2. Modificarea obligatiei bugetare prin rectificarea declaratiilor fiscale .........................................................105 4. Modificarea actelor normative prin care se instituie si se reglementeaza veniturile bugetare ..........................110 5. Modificarea obligatiei fiscale prin transferul creantelor fiscale ntre organele fiscale ..........................111 1. Poprirea conturilor bancare............................

1.1.CONSIDERATII PRIVIND CONCEPTUL DE CREANTA FISCALA

Creantele fiscale reprezinta drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezulta din raporturile de drept material fiscal. Din raporturile de drept prevazute anterior rezulta atat continutul, cat si cuantumul creantelor fiscale, reprezentand drepturi determinate constand in: a) dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adaugata, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, denumite creante fiscale principale; b) dreptul la perceperea majorarilor de intarziere, in conditiile legii, denumite creante fiscale accesorii. In cazurile prevazute de lege, organul fiscal este indreptatit sa solicite stingerea obligatiei fiscale de catre cel indatorat sa execute acea obligatie in locul debitorului. In masura in care plata sumelor reprezentand impozite, taxe, contributii si alte venituri ale bugetului general consolidat se constata ca a fost fara temei legal, cel care a facut astfel plata are dreptul la restituirea sumei respective. Generic, la modul comun, doctrina calific drepturile de crean sau creanele ca fiind relaiile juridice n virtutea crora titularul lor poate s pretind i s obin de la o alt persoan, fie o prestaiune, fie o abinere, datorat una sau alta de aceasta din urm, dup natura pozitiv ori negativ a obligaiei. Titularul dreptului de crean se numete creditor, iar persoana care-i datoreaz prestaia ori abinerea este debitorul raportului juridic existent ntre aceste persoane. Dreptul de crean reprezint latura activ a raportului juridic, n timp ce obligaia, reversul creanei, corolarul i raiunea existenei sale, constituie elementul pasiv. Creana, numit i drept personal, i obligaia, nu exist dect una prin alta, ceea ce-i confer celei dinti caracterul relativ, n contrast cu cel absolut, specific celeilalte categorii de drepturi, drepturile reale, care alturi de primele alctuiesc activul patrimonial al unui subiect de drept, evideniat n special prin opozabilitatea erga omnes, titularul su avnd raport nemijlocit, direct cu bunul asupra cruia el poart, fiind scutit de a face apel la o anumit persoan pentru a-i fi recunoscut sau satisfcut.

1.2.DEFINIRE SI PARTICULARITATI

Obligatia fiscala este o obligatie jurdica stabilita unilateral de stat in sarcina persoanelor denumite contribuabili de a plati o anumita suma de bani, la termenul stabilit, in contul bugetului de stat. Particularitatile: izvorul = intotdeauna legea sau act normatic cu valaore de lege (stabileste categorii de persoane, elemente venit, modalitati de plata). beneficiarul= este intreaga societate desi calitateade creditor o are statul; scopul instituiiiri unilaterale a acestei obligatii este realizarea veniturilor bugetului de stat deci a fondului general de dezvoltare a societatii. obiectul = este intotdeauna o suma de bani, ce este constata in fomra scrisa prin titlu de creanta fiscala ce o individualizeza la nivelul fiecarui contribuabil in rapor de venituri si bunuri; titlul de creanta este intocmit sau confirmat de organele financiare. conditiile de stabilire si executare= sunt reglementeate in mod diferit pentru fiecare categorie de venituri, datorita particularitatilor acestora, precum si de rolul unor impozite modern de a fi folosite si ca parghii asupra mecanismelor economice. modificarea obligatiei fiscale este determinata de cauzele prevayute de lege: 1. modificarea elementeloer in raport de care s-a facut individualizarea; 2. modificarea termenelor de plata; 3. modificarea situatiei juridice a contribuabilului; 4. orice modificare act normatic ce reglementeaza venituri fiscale. stingerea obligatiilor= modalitati comune: plata, executare silita, prescriptie etc. ; modalitati specifice: compensare, scaderea, anularea obligatiei fiscale; constatarea calitatii de contribuabil = si stabilirea elementeloer ce caracterizeaza obligatia fiscala (in special cuantumul) precum si eventualele inlesnirir legale are loc prin intormirea de catre organele fiscale abilitate a titlului de creanta fiscala.

Particularitatile titlului de creanta fiscala sunt un act juridic declarativ de drepturi si obligatii . Prin emiterea sau confirmarea titlului de catre organelecompetente se constata dreptul statului de a incasa sumele de bani datorate bugetului de stat si obligatia, in acest sens ce revine contribuabilului;- este executoriu de drept In masura in care contribuabilii nu isi executa la termenele stabilite obligatiade a plati sumele cuvenite bugetului de stat, organele fiscale au dreptul de a trece direct la executarea silita a acestor sume.Ansamblul titlurilor de creante fiscale poate fi infatisat in urmatoarele doua categorii:- titluri de creante fiscale intocmite exclusiv in acest scop, denumite si titluri de creante explicite.

1.3. NASTEREA CREANTELOR SI OBLIGATIILOR FISCALE

n cazurile prevzute de lege, organul fiscal este ndreptit s solicite stingerea obligaiei fiscale de ctre cel ndatorat s execute acea obligaie n locul debitorului. n msura n care plata sumelor reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat se constat c a fost fr temei legal, cel care a fcut astfel plata are dreptul la restituirea sumei respective. Prin obligaii fiscale se nelege: obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; obligaia de a plti dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup caz, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii (reglementare modificat prin O.U.G. nr.39/2010, n vigoare de la 1 iulie 2010); obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs; orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor fiscale.

Naterea creanelor i obligaiilor fiscale. Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le genereaz. Tot atunci se nate dreptul organului fiscal de a stabili i a determina obligaia fiscal datorat. Creditorii i debitorii. n raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoanele titulare ale unor drepturi de crean fiscal, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, au obligaia corelativ de plat a acestor drepturi. n cazul n care obligaia de plat nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin, n condiiile legii, urmtorii: motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor; cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz; persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment; persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat; persoana juridic, pentru obligaiile fiscale datorate de sediile secundare ale acesteia; alte persoane, n condiiile legii. Pltitor al obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care n numele debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat. ncepnd cu 24 iunie 2011, prin efectul Ordonanei de urgen nr. 88/2010, pentru contribuabilii care au sedii secundare, pltitor de obligaii fiscale este contribuabilul, cu excepia impozitului pe venitul din salarii, pentru care pltitor de impozit este sediul secundar obligat, potrivit legii, s se nregistreze fiscal ca pltitor de salarii i de venituri asimilate salariilor. Contribuabilii care au sedii secundare au obligaia de a declara, n numele sediilor secundare nregistrate fiscal, impozitul pe venitul din salarii datorat, potrivit legii, de acestea. Rspund solidar cu debitorul (potrivit modificrilor aduse materiei prin O.U.G. nr.54/2010, ncepnd din 24 iunie 2010), urmtoarele persoane: asociaii din asocierile fr personalitate juridic, inclusiv membrii ntreprinderilor familiale, pentru obligaiile fiscale datorate de acestea, astfel cum am artat mai sus, alturi de reprezentanii legali care, cu rea-credin, au determinat nedeclararea i/sau neachitarea obligaiilor fiscale la scaden; terii poprii, n situaiile prevzute la art. 149 alin. (9), (10), (12) i (15) Cod pr.fiscal, n limita sumelor sustrase indisponibilizrii.

Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane: persoanele fizice sau juridice care, anterior datei declarrii insolvabilitii, cu rea-credin, au dobndit n orice mod active de la debitorii care i-au provocat astfel insolvabilitatea; administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea, cu rea-credin, sub orice form, a activelor debitorului; administratorii care, n perioada exercitrii mandatului, cu rea-credin, nu i-au ndeplinit obligaia legal de a cere instanei competente deschiderea procedurii insolvenei, pentru obligaiile fiscale aferente perioadei respective i rmase neachitate la data declarrii strii de insolvabilitate; administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au determinat nedeclararea i/sau neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale; administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au determinat restituirea sau rambursarea unor sume de bani de la bugetul general consolidat fr ca acestea s fie cuvenite debitorului. 1.4. TITLUL DE CREANTA Titlul de creanta fiscala, ca act juridic unilateral, da nastere unui drept de creanta al statului avand ca obiect sumele de bani pe care contribuabilul le datoreaza bugetului general consolidat, precum si obligatiei ce revine contribuabilului de a plati aceste sume in cuantumul si la termenele stabilite.Legal, titlul de creanta fiscala este caracterizat ca fiind actul prin care se constata si se individualizeazacreanta fiscala atat a impozitelor si taxelor, cat si a contributiilor, amenzilor si altor sume debanice reprezinta venituri publice, intocmite de organele de specialitate sau de persoanele imputernicite potrivit legii.. Dreptul procedural fiscal cuprinde totalitatea reglementrilor ce se refer la modalitile de realizare n concret a dispoziiilor fiscale, sau altfel spus, totalitatea normelor ce reglementeaz modalitile de realizare a actelor de administrare fiscal. Prin lege se arat c, prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat se nelege ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu: nregistrarea fiscal; declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.

Impozitele, taxele, contribuiile i orice alte sume datorate bugetelor publice (ale statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale) se pot stabili, fie prin declaraie fiscal ntocmit i depus de ctre contribuabil, fie prin decizie de impunere emis de ctre organul fiscal. Declaraia fiscal este documentul care se depune, n mod obligatoriu, la organele fiscale, de ctre persoanele stabilite prin lege i care conine, n principiu, o declarare a obligaiilor fiscale ori a bunurilor sau veniturilor din a cror deinere decurg obligaii fiscale, ale subiectului de la care eman declaraia. Pentru ntocmirea declaraiei fiscale contribuabilul completeaz un formular pus la dispoziie gratuit de ctre organul fiscal, care trebuie s fie corect, complet i de bun credin , care se depune la registratura organului fiscal , prin pot sau prin mijloace electronice . Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale prin estimarea bazei de impunere, dar nu nainte de ntiinarea contribuabilului despre faptul c a depit termenul de depunere a declaraiei fiscale i c dup trecerea unui termen de 15 zile de la comunicarea ntiinrii1. Decizia de impunere este actul administrativ fiscal, emis de ctre organul competent i care cuprinde obligaia fiscal de plat, ce cade n sarcina contribuabilului, desemnat prin acel document, avnd obligaia de a ndeplini toate condiiile de form pentru aceast categorie de acte. n plus aceasta trebuie s cuprind i urmtoarele :
tipul de impozit, tax , contribuie sau alt sum datorat bugetelor

publice baza de impunere ; cuantumul impozitului datorat de ctre contribuabil pentru fiecare perioad impozabil; Decizia de impunere produce efectul juridic de individualizare a unei creane fiscale iar n ipoteza nendeplinirii obligaiilor fiscale , pe baza ei se pornete executarea silit. Pe baza i cu ajutorul datelor cuprinse n deciziile de impunere se ntocmesc registrele de eviden a contribuabililor denumite roluri fiscale. Coninutul fundamental al raportului de drept financiar public l constituie obligaia stabilit unilateral de ctre stat n sarcina contribuabililor ( persoane fizice sau juridice ) de a plti o anumit sum de bani, la termenul stabilit, n contul unuia din bugetele publice. Izvorul obligaiei bugetare este ntotdeauna legea sau actul normativ cu valoare de lege care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat. Obligaia concret de plat se nate dintr-un act care se numete generic titlu de crean. Beneficiarul obligaiei financiar-fiscale este statul, reprezentat prin organele fiscale create n cadrul administraiei de stat.

Condiiile de stabilire, modificare i stingere a obligaiei fiscale sunt reglementate n mod unitar pentru toate categoriile de venituri fiscale. Modificarea obligaiei bugetare poate fi determinat pe de o parte de cauzele prevzute n general de actele normative care reglementeaz veniturile bugetare. Stingerea obligaiei fiscale se realizeaz prin modaliti comune i altor obligaii juridice cum ar fi : plata, executarea silit sau prescripia sau prin modaliti specifice cum ar fi scderea sau anularea obligaiei bugetare. Legiuitorul prin Codul de procedur fiscal reglementeaz titlul de crean fiscal pe care l definete ca fiind actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potivit legii . Titlurile de crean nu se refer doar la obligaiile fiscale (impozite i taxe) acesta putnd s conin i alte categorii de obligaii de natur pecuniar ( amenzi sau alte venituri nefiscale) . Prin O.G. nr. 11/1996 , titlul de crean bugetar a fost stabilit de ctre legiuitor ca fiind actul prin care se constat i se individualizeaz obligaia de plat privind creanele bugetare , ntocmit de ctre organele de specialitate , sau de persoane mputernicite , potrivit legii . Analiznd cele dou definiii date titlurilor de crean , n opinia specialitilor acetia consider c , vechea terminologie de titlu de crean bugetar era mai corect dect cea de titlu de crean fiscal utilizat n legislaia n vigoare. n privina naturii juridice a titlurilor de crean fiscal , n literatura juridic de specialitate , s-au conturat dou mari opinii : conform doctrinei de drept financiar , se susine c titlul de crean fiscal , este un act de impunere i are natura juridic a unui act unilateral de drept financiar public ; conform doctrinei de drept administrativ , se susine c titlul de crean este un act administrativ ; innd cont de legtura dintre dreptul administrativ i dreptul finanelor publice i avnd n vedere faptul c titlul de crean fiscal se bucur de o mare parte din caracteristicile actelor de drept administrativ, consider c titlul de crean fiscal are natura juridic: a unui act administrativ n privina formei, deoarece manifestarea unilateral de voin are loc n cadrul activitii executive, de organizare a executrii legii i de executare n concret a acesteia, provenind de la persoane calificate, n sensul de organe ale statului specializate n activitatea financiar sau de alte persoane mputernicite potrivit legii; a unui act de drept al finanelor publice, chiar de drept fiscal, n privina coninutului2. Astfel rezult c titlurile de crean fiscal au o natur juridic mixt de act administrativfiscal .
2

Titlurile de crean fiscal pot fi clasificate dup mai multe criterii. A. Dup scopul urmrit, putem distinge: titluri de crean explicite, ntocmite exclusiv n acest scop; titluri de crean implicite, adic acte care implicit sunt i titluri de crean fiscal, chiar dac au fost ntocmite n alte scop; B. Dup relaia ce se poate stabili cu alte categorii de acte juridice exist: titluri de creane fiscale principale; titluri de creane fiscale complementare Cele mai importante titluri de crean sunt : decizia de impunere emis de ctre organele fiscale competente ; declaraia fiscal , angajamentul de plat sau documentul ntocmit de ctre pltitor ; decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat pentru creanele fiscale accesorii , reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere ; decalaraia vamal ; documentul prin care se stabilete i se individualizeaz obligaia vamal, inclusiv accesoriile acesteia ; procesul verbal de constatare i sancionare contravenional ; ordonana procurorului , ncheierea sau dispozitivul instanei judectoreti , pentru amenzile , cheltuielile judiciare sau alte obligaii fiscale Legal, titlul de creanta fiscala este caracterizat ca fiind actul prin care se constata si se individualizeaza creanta fiscala atat a impozitelor si taxelor, cat si a contributiilor, amenzilor si altor sume de bani ce reprezinta venituri publice, intocmite de organele de specialitate sau de persoanele imputernicite potrivit legii.

AUTOR

TITLU DE CREAN

Platitor

- declaraia fiscal - angajamentul de plat

Organe fiscale

- decizia de impunere pentru creana principal - decizia de calcul pentru creanele fiscale accesorii- process - verbal de contravenie

Organe vamale

- act constatator - declaraia vamal

Poliie

- proces-verbal de contravenie

Procuror

- ordonan

Judector

- hotrre

1.4.1. TITLUL DE CREANTA EXPLICITA Titluri de creanta explicite = majoritatea titlurilor de creanta au caracter explicit, ele fiind acte juridice constituite exclusiv in scopul de a constata obligatia unui contribuabil de a plati o anumita suma catre bugetul de stat, individualizand astfel obligatia cu vocatie generala instituita de legea ce reglementeaza venitul fiscal respectiv. Sunt acte de impunere intocmite de organele fiscale in forma scrisa. 1. Procesul-verbal de impunere = intinderea obligatieie este determinata de organele fiscale pe baza datelro declarate de acesta, prin intocmirea procesului verbal. Organele fiscale vor comunica subiectului platitor, inaitne de termen, o instiintare de plata, care contie precizarea sumei datorate la buget. 2. Declaratia de impunere= titlul de creanta este chiar declaratia de impunere intocmita de contribuabil si depusa la organul fiscal competent ce va verifica exactitatea datelor si

a calculului impozitului dar nu va emite un alt act care sa aiba natura unui titlu de creanta. 3. Documentul de evidenta intocmit de contribuabil= in cazul obligatiilor fiscale care se stabilesc de catre platitor, titlul de creanta il va reprezenta documentul de evidenta pe care acesta are obligatia de a-l intocmi in termenele si conditiile legii. Pe baza acestor evidente , platitorul intocmeste declaratiile sau deconturile fiscale pe care le depune la organele fiscale (exem. declaratii trimestriale si anuale privind impozitul pe profit;decont TVA ce se depune lunar la organul fiscal pana la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care a fost intocmit MFP poate stabili alte termene ). 4. Declaratia vamala= in cazul taxelor vamale titlul de creanta este reprezentat de declaratia vamala de import intocmita de importatorul-debitor. Prin acelasi document se va determina si TVA datorat. Este un titlu de creanta fiscala ce poate constata mai multe obligatii fiscale, de natura diferita.

1.4.2. TITLUL DE CREANTA IMPLICITA Titluri de creanta implicite = acte juridice care au un alt continut principal si desi sunt intocmite cu un alt scp, aceste acte juridice contin si individualizarea obligatiei de plata fiind astfel titlui de creanta fiscala. Sunt intocmite de organele financiar-contabile sau alte organe ale statului. 1. Documentele (statele) de plata a salariilor si a altor drepturi salariale impozabile= contin si calcului impozitului pe salarii datorat de fiecare persoana angajata, angajatorul avand pe langa obligatie de calcul si obligatia de a varsa bugetului de stat (altfel majorari de intarziere). Darea de seama permite organului fiscal sa constate modul in care s-a facut calculul ,retinere si varsarea fara insa a reprezenta un titlu de creanta. Contribuabilul este salariatul. 2. In cazul impozitelor pe dividente= societatile comerciale platitoare ale dividedelor au obligatia ca, odata cu plata acestora catre actionari sau asociati, sa calculeze , sa retina si sa verse impozitul aferent acestora. Documentul ce va constata plata dividendelor si retinerea impozitului va reprezenta un titlu de creanta fiscala implicita. 3. Actul constatator intocmit de organul de control financiar= este un titulu de creanta aparte datorita continutului sau complex fiind actul ce constata rezultatele unui control financiar: fie un proces-verbal de control (controalelor inopinate Garda financiara) , fie un raport de inspectie fiscala (controalelor de fond asupra contabilitatii DGFP judetene sau Directia Generala de Administrare a Marilor contribuabili). 1.4.3. TITLUL EXECUTORIU

Executarea silita a creantelor fiscale se efectueaza in temeiul unui titlu executoriu emis potrivit prevederilor prezentului cod de catre organul de executare competent in a carui raza teritoriala isi are domiciliul fiscal debitorul sau al unui inscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu. In titlul executoriu emis, potrivit legii, de organul de executare prevazut la alin. (1) se inscriu toate creantele fiscale neachitate la scadenta, reprezentand impozite, taxe, contributii si alte venituri ale bugetului general consolidat, precum si accesoriile aferente acestora, stabilite in conditiile legii. Titlul de creanta devine titlu executoriu la data la care creanta fiscala este scadenta prin expirarea termenului de plata prevazut de lege sau stabilit de organul competent ori in alt mod prevazut de lege. Modificarea titlului de creanta atrage modificarea titlului executoriu in mod corespunzator. Titlul executoriu emis potrivit alin. (1) de organul de executare competent va contine, pe langa elementele prevazute la art. 43 alin. (2), urmatoarele: codul de identificare fiscala, domiciliul fiscal al acestuia, precum si orice alte date de identificare; cuantumul si natura sumelor datorate si neachitate, temeiul legal al puterii executorii a titlului. Pentru debitorii obligati in mod solidar la plata creantelor fiscale se va intocmi un singur titlu executoriu. Titlurile executorii emise de alte organe competente, care privesc creante fiscale, se transmit in termen de cel mult 30 de zile de la emitere, spre executare silita, potrivit legii, organelor prevazute la art. 136. Netransmiterea titlurilor executorii provenite in urma sanctionarii contraventionale, in termen de 90 de zile de la emiterea de catre organele competente, conduce la anularea acestora. Conducatorul organului emitent al titlului executoriu are obligatia emiterii deciziei de imputare a contravalorii contraventiei personalului care se face vinovat de intarziere. Termenul de 90 de zile se prelungeste cu perioada scursa in procedura de contestare a proceselor-verbale de constatare a contraventiei. In cazul in care titlurile executorii emise de alte organe decat cele prevazute la art. 33 alin. (1) nu cuprind unul dintre urmatoarele elemente: numele si prenumele sau denumirea debitorului, codul numeric personal, codul unic de inregistrare, domiciliul sau sediul, cuantumul sumei datorate, temeiul legal, semnatura organului care l-a emis si dovada comunicarii acestora, organul de executare va restitui de indata titlurile executorii organelor emitente.

In cazul in care titlul executoriu i-a fost transmis spre executare de catre un alt organ, organul de executare ii va confirma primirea, in termen de 30 de zile. Institutiile publice care nu au organe de executare proprii pot transmite titluri executorii privind veniturile proprii, spre executare silita, organelor fiscale, in baza unei conventii incheiate cu Agentia Nationala de Administrare Fiscala sau cu autoritatile administratiei publice locale, dupa caz. Pentru realizarea creantelor prevazute la alin. (10), Agentia Nationala de Administrare Fiscala sau autoritatile administratiei publice locale, dupa caz, retin o cota de 15% din valoarea creantelor fiscale stinse. Sumele se utilizeaza de Agentia Nationala de Administrare Fiscala sau autoritatile administratiei publice locale, dupa caz, ca venituri proprii, in conditiile legii, pentru finantarea cheltuielilor necesare imbunatatirii activitatii de administrare a creantelor fiscale. Prevederile alin. (11) se aplica si in cazul in care prin legi speciale se stabilesc atributii de executare silita pentru Agentia Nationala de Administrare Fiscala, prin unitatile sale subordonate si pentru alte venituri decat cele mentionate in prezentul cod.

CAPITOLUL II. DECLANSAREA PROCESULUI DE COLACTARE SI ADMINISTRARE A CREANTELOR FISCALE

2.1. EXIGIBILITATEA CREANTELOR FISCALE Odat individualizat obligaia fiscal prin titlul de crean fiscal3, aceasta devine exigibil la expirarea termenelor de plat prevzute de Codul fiscal sau de alte acte normative care reglementeaz venitul fiscal respectiv. Pentru creanele fiscale, administrate de Ministerul Finanelor Publice, care nu au prevzute termene de plat, acestea vor fi stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, iar pentru creanele fiscale ale bugetelor locale care nu au prevzute termene de plat, acestea vor fi stabilite prin ordin comun al ministrului administraiei i internelor i al ministrului finanelor publice. n cazul contribuiilor sociale administrate de Ministerul Finanelor Publice, acestea trebuiesc virate, dup ce au fost calculate i reinute la surs, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor salariale.

Pentru dezvoltri, a se vedea a A.Gg, referatul cu tema Titlul de crean fiscal.

n situaiile n care urmare a unor controale fiscale de specialitate, se constat obligaii fiscale constnd n diferene de plat la obligaiile fiscale principale i la obligaiile fiscale accesorii, termenele de plat se stabilesc n funcie de data comunicrii acestora, prin actele de control fiscal, astfel: dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1-15 din lun, termenul de plat este pna la data de 5 a lunii urmtoare; dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este pna la data de 20 a lunii urmtoare. Contestarea de ctre contribuabil a actelor de control prin care au fost stabilite n sarcina lor obligaiile fiscale nu suspend obligaia de plat constat prin aceste acte.4

Potrivit dispoziiilor art.116, alin1, din Codul de procedur fiscal, ncepnd cu 1 ianuarie 2006, pentru neachitarea la temenul de scaden de ctre contribuabil a obligaiilor fiscale, se datoreaz majorri de ntrziere.Credem c s-a facut o mare realizare n sensul c, n perioada 1 ianuarie 2004 -1 ianuarie 2006 pentru neplata la scaden a obligaiilor fiscale contribuabilul datora dobnzi i penaliti de ntrziere.Cele doua sanciuni pecuniare,dobnzile i penalitile de ntrziere, au fost nlocuite cu majorrile de ntrziere, dndu-se n acest fel satisfacie principiilor din Constituie, n sensul c nu se pot aplica dou sanciuni pentru svrirea unei singure fapte. Conform alin.2, al aceluiai articol, nu se datoreaz majorri de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi i majorri de ntrziere stabilite potrivit legii.n acest fel, se evit aplicarea unei sanciuni pecuniare fiscale la alte sanciuni fiscale, aplicndu-se axioma juridic, potrivit creia nu poi fi judecat de 2 ori pentru aceeai vin, non bis in ibidem5 . n vechea reglementare a art.115(n forma republicat a devenit art.116), n alin 1 se prevedea pentru neplata obligaiilor fiscale la scadena plata unor dobnzi i penaliti de ntrziere(se nclca principiul non bis in ibidem); iar n alin.2 se prevedea c nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi, dobnzi i penaliti de ntrziere stabilite potrivit legii(se respecta principiul non bis in ibidem). Majorrile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia se vars creana fiscal principal.Ele se stabilesc prin decizii ntocmite n condiiile aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice, cu excepia situaiilor n care titlurile de crean fiscale prevd majorrile de ntrziere, fr s precizeze cuantumul acesora, ele fiind calculate de ctre organul de executare i consemnate ntr-un proces-verbal care constituie tilu de crean fiscal i care se comunic debitorului. Regula este c, majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepand cu ziua urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.Nivelul majorrii de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere i poate fi rectificat prin legile bugetare anuale.

4 5

A se vedea D.D.aguna, D.ova, Drept Fiscal, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2006, p.44. Care nseamn: Nu de dou ori pentru aceeai vin, F.tef, Dicionar de expresii juridice latine, Ed.Oscar Print, Bucureti, 1995, p.151.

De la acest regul exist i excepii: pentru impozitele, taxele i contribuiile stinse prin executare silit, pn la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire inclusiv.n cazul plii preului n rate, majorrile de ntrziere se calculeaz pn la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire a avansului.Pentru suma rmas de plat, majorrile de ntrziere sunt datorate de ctre cumprator; pentru impozitele, taxele i contribuiile debitorului declarat insolvabil, pn la data ncheierii procesului-verbal de constatare a insolvabilitii, inclusiv. Legiuitorul regementeaz cteva situaii speciale de calcul al majorrilor de ntrziere pentru impozitul pe profit i impozitul pe venit.6 Trebuie precizat c, majorrile de ntrziere nu sunt cheltuieli deductibile fiscal, ntruct nu sunt aferente realizrii veniturilor i nici nu fac parte din categoria cheltuielilor deductibile conform prevederilor legale n vigoare.7 Un act de control desfiinat printr-o hptrre judectoreasc, rmas definitiv i irevocabil nu mai poate constitui un temei pentru calcularea de majorri de ntrziere.Ct vreme titlul de crean fiscal a fost desfiinat, nu pot fi stabilite sanciuni fiscale pentru creane fiscale care nu mai subzist.8

2.2.DENIFINEREA EXIGIBILITATII.TERMENE LA CARE CREANTA DEVINE EXIGIBILA

Pentru dezvoltri, a se vedea art.116, alin.3 i alin.4 din Codul de procedur fiscal, republicat, cu toate modificrile i completrile. 7 n acest sens, Decizia Civil nr.359/R/2004 a Curii de apel Braov. 8 n acest sens, Decizia Civil nr.543/R/2004 a Curii de apel Braov.

Calitate a unei creante sau a unei obligatii de a i se putea pretinde executarea, chiar silita daca este necesar.Obligatia pura si simpla este imediat exigibila, din momentul nasterii raportului juridic. Obligatia afectata de un termen sau de o conditie devine exigibila la implinirea termenului sau conditiei. Crean exigibil, creana a crei scaden s-a mplinit, expirnd termenul la care debitorul trebuia s fac plata ctre creditor. Crean exigibil, sintagm ce desemneaz creana cu scadena mplinit, deci a crei executare, la nevoie chiar silit, poate fi cerut de ctre creditor. Exigibilitatea creanei difer, dup cum aceasta este pur i simpl sau afectat de modaliti. Astfel, n cazul obligaiilor pure i simple, creana devine exigibil chiar din momentul naterii raportului juridic obligaional; n cazul obligaiilor afectate de un termen suspensiv, creana devine exigibil numai din momentul mplinirii acelui termen. Instana judectoreasc poate suspenda exigibilitatea unei creane, acordnd termen de graie debitorului. Caracterul exigibil al unei creane nceteaz prin plata liberatorie a acesteia, precum i prin efectul prescripiei extinctive [v. i creana]. Creanta exigibila, crean a crei scaden fiind ndeplinit, creditorul poate cere plata acesteia chiar pe calea urmririi silite. Exigibilitatea creanei prezint aspecte specifice dup cum obligaia corelativ este pur i simpl sau afectat de modaliti. Creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte legi care le reglementeaz. Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii, stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii acestora, astfel: dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 - 15 din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare; dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 - 31 din lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare. Pentru obligaiile fiscale ealonate sau amnate la plat, precum i pentru accesoriile acestora termenul de plat se stabilete prin documentul prin care se acord nlesnirea respectiv. Pentru creanele fiscale, administrate de Ministerul Economiei i Finanelor, care nu au prevzute termene de plat, acestea vor fi stabilite prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Pentru creanele fiscale stabilite pe baza declaraiilor fiscale crora li se aplic prevederile art. 114 alin. (2^1) i care au termenul de plat diferit de data de 25, acesta se nlocuiete cu data de 25 a lunii prevzute de actul normativ care le reglementeaz.

Pentru creanele fiscale ale bugetelor locale care nu au prevzute termene de plat, acestea se stabilesc prin ordin comun al ministrului internelor i reformei administrative i al ministrului economiei i finanelor. Contribuiile sociale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor, dup calcularea i reinerea acestora conform reglementrilor legale n materie, se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor salariale.

2.3. MAJORARI SI PENALITAI DE INTARZIERE DE PLATA Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv. Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere, dobnzile se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei creanei fiscale pentru care s-a stabilit diferena i pn la data stingerii acesteia inclusiv. n situaia n care diferenele rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere sunt negative n raport cu sumele stabilite iniial, se datoreaz dobnzi pentru suma datorat dup corectare ori modificare, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii acesteia inclusiv. Prin excepie de la prevederile alin. (1), se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz: pentru impozitele, taxele i contribuiile stinse prin executare silit, pn la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire inclusiv. n cazul plii preului n rate, dobnzile se calculeaz pn la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire a avansului. Pentru suma rmas de plat, dobnzile sunt datorate de ctre cumprtor; pentru impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat de ctre debitorul declarat insolvabil care nu are venituri i bunuri urmribile, pn la data trecerii n evidena separat, potrivit prevederilor art. 176. Modul de calcul al dobnzilor aferente sumelor reprezentnd eventuale diferene ntre impozitul pe profit pltit la data de 25 ianuarie a anului urmtor celui de impunere i impozitul pe profit datorat conform declaraiei de impunere ntocmite pe baza situaiei financiare anuale va fi reglementat prin norme metodologice aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

Pentru obligaiile fiscale neachitate la termenul de plat, reprezentnd impozitul pe venit, se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz:
pentru anul fiscal de impunere, dobnzile pentru plile anticipate stabilite de

organul fiscal prin decizii de pli anticipate se calculeaz pn la data plii debitului sau, dup caz, pn la data de 31 decembrie; dobnzile pentru sumele neachitate n anul de impunere potrivit lit. a), se calculeaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor pn la data stingerii acestora inclusiv; n cazul n care impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere anual este mai mic dect cel stabilit prin deciziile de pli anticipate, dobnzile se recalculeaz, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de impunere, la soldul neachitat n raport cu impozitul anual stabilit prin decizia de impunere anual, urmnd a se face regularizarea dobnzilor n mod corespunztor. Nivelul dobnzii este de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere i poate fi modificat prin legile bugetare anuale. Penalitile de ntrziere se datoreaz pentru neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale principale. Penalitile de ntrziere se stabilesc n funcie de data stingerii obligaiilor fiscale principale, asftel: dac stingerea se realizeaz n primele 30 de zile de la scaden, nu se datoreaz i nu se calculeaz penaliti de ntrziere pentru obligaiile fiscale principale stinse; dac stingerea se realizeaz n urmtoarele 60 de zile, se datoreaz o penalitate de 5% din obligaiile fiscale principale stinse; dac stingerea se realizeaz dup expirarea celor 90 de zile de mai sus se datoreaz o penalitate de 15% din obligaiile fiscale principale rmase nestinse. Nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare silit, cheltuieli judiciare, sumele confiscate, precum i sumele reprezentnd echivalentul n lei al bunurilor i sumelor confiscate care nu sunt gsite la locul faptei. Nu se datoreaz i nu se calculeaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru creanele fiscale nscute anterior i ulterior datei deschiderii procedurii insolvenei, dup data deschiderii procedurii insolvenei. Nu se datoreaz i nu se calculeaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru creanele fiscale nscute anterior i ulterior datei nregistrrii hotrrii de dizolvare a contribuabilului la registrul comerului, ncepnd cu aceast dat. n situaia n care actul care a stat la baza nregistrrii dizolvrii este desfiinat prin hotrre judectoreasc irevocabil, se calculeaz dobnzi i

penaliti de ntrziere ntre data nregistrrii la registrul comerului a actelor de dizolvare i data rmnerii irevocabile a hotrrii de desfiinare. Dobanzi si penalitati de intarziere in cazul platilor efectuate prin decontare bancara Nedecontarea de ctre unitile bancare a sumelor cuvenite bugetului general consolidat n termen de 3 zile lucrtoare de la data debitrii contului pltitorului nu l exonereaz pe pltitor de obligaia de plat a sumelor respective i atrage pentru acesta dobnzi i penaliti de ntrziere la nivelul celor prevzute la art. 120 i 120^1, dup termenul de 3 zile. Pentru recuperarea sumelor datorate bugetului i nedecontate de unitile bancare, precum i a dobnzilor i penalitilor de ntrziere prevzute la alin. (1), pltitorul se poate ndrepta mpotriva unitii bancare respective. Dobanzi si penalitati de intarziere in cazul compensarii n cazul creanelor fiscale stinse prin compensare, dobnzile i penalitile de ntrziere sau majorrile de ntrziere, dup caz, se calculeaz pn la data prevzut la art. 116 alin. (4). Dobanzi si penalitati de intarziere in cazul deschiderii procedurii insolventei n cazul contribuabililor crora li s-a deschis procedura insolvenei, pentru creanele fiscale nscute anterior sau ulterior datei deschiderii procedurii insolvenei se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere potrivit legii care reglementeaz aceastprocedur. Dobanzi si penalitati de intarziere in cazul contribuabililor pentru care s-a pronuntat o hotarare de dizolvare Pentru creanele fiscale nscute anterior sau ulterior datei nregistrrii hotrrii de dizolvare a contribuabilului la registrul comerului, ncepnd cu aceast dat nu se mai datoreaz i nu se calculeaz dobnzi i penaliti de ntrziere. n cazul n care prin hotrre judectoreasc irevocabil a fost desfiinat actul care a stat la baza nregistrrii dizolvrii, se calculeaz dobnzi i penaliti de ntrziere ntre data nregistrrii la registrul comerului a actelor de dizolvare i data rmnerii irevocabile a hotrrii de desfiinare. Dobanzi in cazul inlesnirilor la plata Pe perioada pentru care au fost acordate nlesniri la plata obligaiilor fiscale restante se datoreaz dobnzi pentru obligaiile fiscale ce fac obiectul nlesnirii la plat, cu excepia celor prevzute la art. 119 alin. (2).

2.4. CONSIDERAII PRIVIND MODIFICAREA OBLIGAIEI FISCALE Dup individualizarea obligaiei fiscale, n sarcina unui subiect pltitor, prin titlu de crean, aceast obligaie trebuie ndeplinit n limitele stabilite prin actul de individualizare i la termenele prevzute de lege. Subiectul pltitor va trebui s-i ndeplineasc obligaia ctre bugetul de stat, astfel cum aceasta a fost stabilit prin titlul de crean care o constat. Cu toate acestea, pn n momentul stingerii obligaiei, pot interveni o serie de situaii, expres reglementate de lege, care s determine modificarea obligaiei fiscale stabilite iniial. n asemenea situaii, titlul de crean fiscal va fi modificat, obligaia astfel constatat urmnd a fi adus la ndeplinire n conformitate cu noul su coninut. Modificarea obligaiei fiscale intervine n una din urmtoarele situaii: modificarea elementelor n raport de care s-a fcut individualizarea sa; modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor; acordarea nlesnirilor prevzute de lege; modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz venituri ale bugetului de stat. Modificarea elementelor n raport de care s-a fcut individualizarea obligaiei fiscale. Pn n momentul n care creana fiscal devine exigibil, este posibil apariia unor modificri n ceea ce privete premisele n raport de care a avut loc individualizarea obligaiei fiscale n sarcina unui subiect pltitor. Elementele artate de aceasta prin declaraia de impunere sau constatate direct de organele fiscale i care au stat la baza emiterii titlului de crean ce individualizeaz obligaia fiscal se pot modifica pn n momentul executrii obligaiei i, n consecin, obligaia fiscal se va modifica. Actele normative ce instituie impozite i taxe stabilesc obligaia ce revine subiectului pltitor de a comunica organelor fiscale modificrile intervenite n legtur cu declaraiile iniiale. Aceste situaii n care are loc o modificare a obligaiei stabilite iniial n sarcina unui contribuabil trebuie distinse de acele situaii n care ntinderea obligaiei fiscale variaz de la un termen de plat la altul, n funcie de variaiile materiei impozabile. Este mai ales cazul obligaiilor fiscale ce revin comercianilor impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, etc. Materia impozabil ce st la baza stabilirii acestor obligaii (profitul, preul bunurilor sau serviciilor, etc.) variaz n cursul desfurrii activitii economice, de aceea i termenele de plat sunt mai dese. n cazul acestor obligaii fiscale1 nu intervine o modificare, ci o variaie continu a materiei impozabile ce determin o individualizare a lor la intervale de timp mai scurte. n majoritatea cazurilor ce determin modificarea obligaiei fiscale intervin schimbri n ceea ce privete materia impozabil, n sensul majorrii sau reducerii acesteia, schimbri care au loc, ns, n intervalul de timp cuprins ntre individualizarea obligaiei i momentul stingerii acesteia. Modificarea elementelor n raport cu care a fost determinat obligaia fiscal mai poate interveni i n urma admiterii contestaiilor formulate de contribuabili mpotriva actelor de stabilire a obligaiilor fiscale sau n urma controlului exercitat de organele financiare competente.

2.5. Modificarea elementelor n raportul in care s-a facut individualizarea obligatiei fiscale

Modificarile obligatiei fiscal pana in momentul stingerii obligatie , pot interveni o serie de situatii , expres reglementate, care sa determine modificarea obligatie bugetare stabilite initial. Modificarea elementelor in raport de care s-a facut individualizarea obligatiei fiscale pana in momentul in care creanta devine exigibila, este posibila aparitia unor modificari in ceea ce priveste premisele in raport de care a avut loc individualizarea obligatiei bugetare. Acest fapt va modifica si obligatia bugetara. Declaratiile fiscale pot fi corectate de contribuabili din propria initiativa. Modificarea in urma admiterii contestatiilor formulate in cazul in care contribuabilului ii este admisa o contestatie in materie fiscala prin care el a considerat ca i-au fost stabilite gresit obligatiile ce ii incumba, obligatia initiala va fi modificata conform hotararii de admitere (HJ definitiva si irevocabila sau decizia organ competent- contestatie sau cerere de revizuire), in sesnul reducerii , acordarii de inlesniri etc. Modificarea in urma controlului exercitat de organele fiananciare competente in masura in care organle financiare constata ca declaratia de impunere nu corespunde rigorilor legale, va proceda a corecta erorile. Actul constatator reprezinta titlu executoriu. Modificarea situatiei juridice a contribuabilului in cazul lichidarii/dizolvarii unui contribuabil, la calcularea profit impozabil se ia in calcul si profitul rezultat din aceste operatiu. In cazul fuziunii sau divizarii unui contribuabil care isi inceteaza existenta sumele rezultate din evaluarile generate de aceste operatiuni se vor reflecta in conturile de rezerva a entitatilor rezultante. Modificarea obligatiei fiscale prin acordarea inlesnirilor legale acest caz de modificare a obligatiei fiscale intervine in situatiile in care ulterior individualizarii obligatiei in sarcina unui contribuabil, acesta solicita si obtine acordarea de inlesniri prevazute de lege amanari, esalonari, reduceri, scutiri. In masura stabilirii acestor inlesniri, obligatia fiscala initiala va fi modificata fie in privinta termenelor la care va fi scadenta, fie in privinta cuantumului sumei ce face obiectul obligatiei. Modificarea actelor normative prin care se insittuie si se reglementeaza veniturile bugetare ele se aplica tuturor raporturilor juridice existente, ceea ce duce la modificarea in mod corespunzator a tuturor obligatiilor bugetare stabilite anterior, in sensul reducerii, majorarii sau stingerii acestora. Organele fiscale au obligatia de a aplica aceste modificari. Actele normative in materie fiscala sunt intotdeauna de imediata aplicare, ele modificand obligatiile nascute inainte de intrarea lor in vigoare dar neajunse la scadenta. Nu se modifica insa titlurile ajunse la scadenta inainte de intrarea lor in vigoare. Nu vor interveni modificari daca contribuabilului i s-au aplicat sanctiuni ca urmare a nerealizarii obligatiilor fiscale.

Modificarea obligaiei fiscale n urma admiterii contestaiilor formulate de contribuabili. n msura n care un contribuabil consider c organele fiscale competente au stabilit n mod greit, cu nclcarea prevederilor legale, ntinderea obligaiei fiscale ce i incumb sau au aplicat n mod eronat o sanciune fiscal, el are posibilitatea de a contesta actele de impunere sau de sancionare astfel ntocmite. Dac n urma parcurgerii ntregii proceduri de soluionare a acestor contestaii n materie fiscal se constat c motivele invocate de contribuabil sunt legale i temeinice, contestaia va fi admis. n consecin, obligaia fiscal stabilit iniial va fi modificat conform hotrrii de admitere a contestaiei, n sensul reducerii ntinderii obligaiei, acordrii unor nlesniri, neaplicrii sanciunii sau reducerii acesteia etc. n acest caz, suma datorat va fi cea stabilit prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, iar n cazul formulrii unei contestaii sau cereri de revizuire, suma datorat va fi cea prevzut n decizia organului competent, investit cu soluionarea cererii. Pentru obligaia de plat a sumei astfel constatat, hotrrea judectoreasc sau decizia organului competent va reprezenta titlul executoriu.

4. Modificarea obligaiei fiscale n urma controlului exercitat de organele financiare competente. n cazul n care, ulterior ntocmirii de ctre contribuabil a declaraiei de impunere, organele financiare competente constat c aceasta nu a stabilit conform prevederilor legale obligaiile sale ctre bugetul de stat, acestea vor proceda la determinarea corect a acestor obligaii. Actul de constatare ntocmit de organele de control financiar va reprezenta titlul de crean, contribuabilul urmnd a fi inut de obligaia astfel stabilit de organele competente potrivit prevederilor legale. 5. Modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor. i n acest caz, modificarea obligaiei fiscale va interveni n msura n care sunt ndeplinite condiiile prevzute de actele normative. Astfel, n situaia lichidrii/dizolvrii unui contribuabil, pentru determinarea profitului impozabil se ia n calcul i profitul rezultat din lichidarea patrimoniului acestuia. n cazul fuziunii sau al divizrii unui contribuabil care i nceteaz existena, sumele rezultate din evalurile generate de aceste operaiuni se vor reflecta n conturile de rezerve ale entitilor rezultate, fr a fi utilizate la majorarea capitalului social. Cazurile n care modificarea situaiei juridice a contribuabilului atrage schimbarea elementelor avute n vedere la determinarea obligaiei fiscale ducnd astfel la modificarea acesteia, fac obiectul reglementrilor referitoare la fiecare categorie de venituri bugetare n parte. 6. Modificarea obligaiei fiscale prin acordarea nlesnirilor legale. Acest caz de modificare a obligaiei fiscale intervine n situaiile n care, ulterior individualizrii obligaiei n sarcina unui contribuabil, aceasta solicit i obine acordarea de nlesniri prevzute de lege amnri, ealonri, reduceri, scutiri. n msura stabilirii acestor nlesniri, obligaia fiscal iniial va fi modificat fie n privina termenelor la care va fi scadent, fie n privina cuantumului sumei ce face obiectul obligaiei. Reglementarea de principiu a nlesnirilor legale ce pot fi acordate de organele financiare ale statului se regsete n OG nr.92/2003 Codul de procedur fiscal. Actele normative ce instituie venituri ale bugetului de stat datorate de persoane fizice sau juridice reglementeaz, ns, pentru fiecare asemenea categorie de venituri nlesnirile ce pot fi acordate, precum i competenele n aceast materie. Potrivit reglementrii cuprinse n actul normativ sus menionat, la cererea temeinic justificat a debitorilor, persoane juridice sau fizice, creditorii bugetari vor acorda, pentru obligaiile fiscale restante pe care le administreaz, Revista de tiine Juridice 185 urmtoarele nlesniri de plat: a) ealonri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii fiscale; b) amnri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii fiscale; c) ealonri la plata dobnzilor i/sau a penalitilor de orice fel; d) amnri i/sau scutiri ori amnri i/sau reduceri de dobnzi i/sau penaliti de ntrziere; e) scutiri sau reduceri de impozite sau taxe, n condiiile legii. nlesnirile la plata obligaiilor fiscale pot fi acordate naintea nceperii executrii silite. Procedura de acordare a nlesnirilor legale se stabilete prin legi speciale. Nerespectarea de ctre contribuabili a condiiilor i termenelor n care le-au fost acordate nlesnirile la plata obligaiilor fiscale determin exigibilitate creanei fiscale i, prin urmare, posibilitatea declanrii procedurii de executare silit cu privire la ntreaga sum nepltit. Pe perioada pentru care s-au acordat amnri sau ealonri la plata obligaiilor fiscale, cursul prescripiei va fi suspendat, dar vor curge majorri stabilite i calculate potrivit dispoziiilor legale. Nerespectarea de ctre contribuabili a condiiilor n care le-au fost acordate nlesnirile are drept consecin revocarea acestora, precum i obligaia de plat a dobnzilor i penalitilor pentru

ntreaga perioad n care au beneficiat de nlesniri. De asemenea, organele fiscale competente vor putea trece de ndat la executarea silit a obligaiilor fiscale devenite exigibile n acest mod. Dintre reglementrile speciale care stabilesc nlesniri, o situaie aparte reprezentat de reducerile i scutirile de la plata impozitului pe venitul agricol i a impozitelor pe cldiri i terenuri (impozite locale). 7. Modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz veniturile bugetare. Aceste acte normative se aplic tuturor raporturilor juridice existente, fapt ce duce la modificarea n mod corespunztor a tuturor obligaiilor fiscale stabilite anterior, n sensul reducerii majorrii sau stingerii acestora. Organele fiscale competente au obligaia de a aplica aceste modificri titlurilor de crean fiscal nscrise n evidenele lor, comunicnd contribuabililor modificrile intervenite. Actele normative n materie fiscal sunt ntotdeauna de imediat aplicaie, modificnd obligaiile fiscale nscute nainte de intrarea lor n vigoare i neajunse la scaden. Nu va interveni o modificare a obligaiei fiscale n situaia n care, ca urmare a nerespectrii de ctre contribuabili a prevederilor legale n materia realizrii veniturilor bugetului de stat, acestora li se vor aplica sanciuni cu caracter fiscal, sub forma dobnzilor, penalitilor, a amenzilor fiscale etc. Dei n acest caz contribuabilul va trebui s plteasc o sum mai mare bugetului de stat dect cea stabilit iniial, n realitate este vorba de cumularea unor sume avnd un regim juridic distinct. Astfel, obligaiei fiscale stabilit prin titlu de crean fiscal i se adaug dobnzile i penalitile stabilite prin titlu de crean distinct, constatare a faptului astfel sancionat. Obligaia de plat a impozitului sau a taxei stabilit iniial n sarcina contribuabilului nu va fi modificat prin aplicarea sanciunilor fiscale, acestea urmnd un regim juridic distinct de cel al obligaiei fiscale iniiale.

2.6.PROCEDURA DE EDITARE SI TRANSMITERE A TITLURILOR EXECUTORII SI A SOMATIILOR Prin ordinul nr. 2289/2010, intrat in vigoare la data de 12 august 2010, Ministerul Finantelor Publice a modificat procedura privind emiterea si comunicarea unor acte administrative pentru debitorii care nregistreaza obligatii fiscale restante sub 1500 lei. Potrivit acestui ordin, creantele fiscale restante ale unui debitor reprezinta suma totala a obligatiilor fiscale datorate si neachitate de catre acesta. Creantele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 10 lei, se scad din evidentele fiscale n primele 7 zile ale anului urmator.

Conform noii proceduri care abroga regulile anterioare (nepublicate insa in Monitorul Oficial), la emiterea somatiei si titlului executoriu, organul fiscal competent va evalua, lunar, obligatiile fiscale neachitate de catre debitori. Astfel:

n cazul n care cuantumul obligatiilor fiscale neachitate nu depaseste 1.500 lei, somatia si titlul executoriu pentru debitorul care are calitatea de mare contribuabil se emit prin aplicatiile informatice, dupa 180 de zile de la ultima emitere sau de la data la care au fost nregistrate obligatii fiscale restante. n cazul n care cuantumul obligatiilor fiscale neachitate nu depaseste 1.000 lei, somatia si titlul executoriu pentru debitorul care are calitatea de contribuabil mijlociu se emit potrivit dispozitiilor pct. 1. n cazul n care cuantumul obligatiilor fiscale neachitate nu depaseste 500 lei, somatia si titlul executoriu pentru celelalte categorii de debitori se emit potrivit dispozitiilor pct. 1. n cazul n care cuantumul obligatiilor fiscale neachitate nu depaseste 100 lei, somatia si titlul executoriu pentru debitorul persoana fizica se emit potrivit dispozitiilor pct. 1. Prin exceptie de la prevederile pct. 14, somatia si titlul executoriu se emit si se comunica debitorului ori de cte ori se constata pericolul prescrierii dreptului de a cere executarea silita. Dupa emitere, actele de executare mentionate mai sus se comunica potrivit art. 44 din Codul de procedura fiscala, dupa cum urmeaza: prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent si primirea actului administrativ fiscal de catre acesta sub semnatura, data comunicarii fiind data ridicarii sub semnatura a actului; prin remiterea, sub semnatura, a actului administrativ fiscal de catre persoanele mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, data comunicarii fiind data remiterii sub semnatura a actului; prin posta, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandata cu confirmare de primire, precum si prin alte mijloace, cum sunt fax, e-mail, daca se asigura transmiterea textului actului administrativ fiscal si confirmarea primirii acestuia; prin publicitate. Comunicarea prin publicitate se face prin afisarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent si pe pagina de internet a Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, a unui anunt n care se mentioneaza ca a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului. n lipsa paginii de internet proprii, publicitatea se face pe pagina

de internet a consiliului judetean. n toate cazurile, actul administrativ fiscal se considera comunicat n termen de 15 zile de la data afisarii anuntului. 2.7.Aspecte generale privind emiterea prin intermediul mijloacelor informatice a somatiilor, a titlurilor executorii si a deciziilor de calcul accesorii
Sistemul informatic pentru activitatea de administrare a creanelor fiscale se organizeaz n subsisteme specializate, pe stadii de administrare a creanelor, denumite generic:

1. Subsistemul de preluare a actelor de colectare venituri SPAC; 2. Subsistemul creanelor stinse SCS; 3. Subsistemul creanelor nestinse SCNS; 4. Subsistemul creanelor aflate n executare silit SCES; 5. Subsistemul rambursrilor de TVA SRMB; 6. Subsistemul creanelor suspendate la executare SCSE; 7. Subsistemul creanelor pentru care s-au acordat nlesniri la plat SCIP; 8. Subsistemul compensrilor atipice SCA; 9. Subsistemul creanelor contribuabililor aflai n reorganizare judiciar i faliment SCRF; 10. Subsistemul creanelor contribuabililor declarai insolvabili SCDI. n funcie de stadiul de administrare fiscal, o crean fiscal mpreuna cu sumele fiscale aferente, sea f l n t r - u n u l d i n s u b s i s t e m e l e m e n i o n a t e m a i s u s . P e n t r u a s e e v i d e n i a s i t u a i a f i s c a l a f i e c r u i contribuabil, la orice moment, se ntocmete fia pltitorului Pentru ntocmirea acestui document se consult informaiile despre contribuabilul respectiv, existente n toate subsistemele .Deasemenea, fia pltitorului se poate ntocmi distinct, n cadrul fiecrui subsistem . Procedura privind predarea/primirea creanelor i sumelor fiscale ntre diverselecompartimente funcionale ale unitii fiscale.Compartimentul cu atribuii de eviden pe pltitor din cadrul serviciului/biroului colectareexecutare silit primete de la: serviciul/ biroul/ compartimentul gestiune registru contribuabil i declaraii fiscale: obligaiile fiscale procesate..Procedura privind predarea/primirea creanelor i a sumelor fiscale ntre diversele compartimente funcionaleale unitii fiscale. Procedura privind predarea/primirea creanelor i sumelor fiscale ntre diversele compartimente funcionale ale unitii fiscal. Procedurade corecie a evidenei fiscale n cazul erorilor materiale; serviciul/biroul/compartimentul ncasarea i evidena veniturilor bugetare din cadrul trezorerieioperative:ncasrile/compensrile/stornarile/restituirile aferentecreanelor fiscale; serviciile/compartimentele cu atribuii de emitere a deciziilor de calcul accesorii: creanele accesorii.Procedura de emitere i transmitere a deciziilor de calcul accesorii; serviciul/ biroul/ compartimentul colectareexecutare silit, sumele fiscale provenite din compensri atipice.

Procedura de editare si transmitere a titlurilor executorii si a somatiilor

Compartimentul cu atribuii de executare silit din cadrul serviciului/ biroului/ compartimentului colectareexecutare silit gestioneaz subsistemul creanelor aflate n executare silit, astfel: a) primete, prin transfer, de la compartimentul cu atribuii de evidena pe pltitor, creanele fiscale nestinse pentru care trebuie iniiat procedura de executare silit i sumele fiscale aferente, att din subsistemul de preluare a actelor de colectare venituri ct i din cel al creanelor nestinse, i editeaz Borderoul zilnic al creanelor transmise spre executare silit i al sumele fiscale aferente d i n z i u a precedenta, care se arhiveaz la acest compartiment, b) primete, prin transfer, de la colectivul cu atribuii de gestionare nlesniri la plat din cadrul compartimentului cu atribuii de executare silit, creanele fiscale pentru care nlesnirea la plat s-a pierdut,mpreun cu sumele fiscale aferente, i editeaz Borderoul nlesnirilor la plat pierdute care se arhiveaz la acest compartiment c) primete, prin transfer, de la colectivul cu atribuii de gestionare creane suspendate la executare din cadrulcompartimentului cu atribuii de executare silit, creanele fiscale nestinse pentru care a ncetat suspendareaexecutrii silite, mpreun cu sumele fiscale aferente, i editeaz Borderoul creanelor pentru care a ncetat cauza de suspendare care se arhiveaz la acestcompartiment, d) primete, de la colectivul cu atribuii de gestionare a nlesnirilor la plat din cadrul compartimentului cuatribuii de colectareexecutare silit i de la compartimentul cu atribuii de eviden pltitori, informaii despre creanele marcate cu atributele 'IP', respectiv 'CO' i 'CA' i editeaz Borderoul creanelor marcate din ziua precedent, care se arhiveaz la acest compartiment, e) primete, de la colectivele/ compartimentele corespunzatoare, creanele i sumele fiscale de tip ''intrare desistem'' i editeaz Borderoul intrrilor de system d i n z i u a p r e c e d e n t , c a r e s e arhiveaz la acest compartiment, f) n urma transferului creanelor nestinse i a sumelor fiscale aferente pentru care s-au aprobat nlesniri laplat, n subsistemul corespondent, transfer care se iniiaz de ctre compartimentul cu atribuii n acest sens,se editeaz Borderoul creanelor fiscale aprobate la nlesniri g) n urma transferului creanelor nestinse, pentru care s-au dispus suspendri la executare, mpreun cu sumele fiscale aferente, n subsistemul corespondent, transfer care se initiaz de ctre compartimentul cuatribuii n acest sens, se editeaz Borderoul creanelor suspendate la executare din data de... h) n urma transferului n subsistemul corespunztor a creanelor fiscale nestinse integral ale contribuabililor pentru care s-a pronunat deschiderea procedurii de reorganizare judiciar sau de faliment, mpreun cu sumele fiscale aferente, transfer care se iniiaz de ctre compartimentul cu atribuii n acest sens, se editeaz Borderoul creanelor aferente contribuabililor aflai n reorganizare judiciar sau faliment i) n urma transferului n subsistemul corespunztor a creanelor fiscale nestinse ale contribuabililor pentrucare s-a dispus starea de insolvabilitate, mpreun cu

sumele fiscale aferente, transfer care se iniiaz de ctre compartimentul cu atribuii n acest sens, se editeaz Borderoul creanelor contribuabililor pentru care s-adeclarat insolvabilitatea (model anexa nr.25),j) n urma transferului, ctre colectivele/compartimentele corespunzatoare, creanele fiscale de tip ieire desistem, mpreun cu sumele fiscale aferente, se editeaz Borderoul ieirilor de sistem care se arhiveaz laacest compartiment (model anexa nr.22b)

CAPITOLUL III. POSIBILITAI DE COLECTARE A CREANTELOR FISCALE


32O PROCEDURILE AUDITULUT $I ALE CONTROLULUT PINANCIAn Titlul executoriu trebuie si conqini urm[toarele elemente (in plus fa[[ actele administrativ fiscale) ln general - codul de identificare fiscali gi denumirea debitorului;
de

- domiciliul fiscal al debitorului; : - cuantumul gi natura sumelor datorate pi neachitate; - termenul legal al puterii executorii a titlului. Titlul de crean{i devine executoriu de la data la care creanta fiscali devine scadenti, prin expirarea termenului de plati. Modificarea titlului de creanli fiscali
ajuns la scaden{i prin coreclia sau rectificarea sa atrage modificarea in mod

corespunzitor a titlului executoriu. 3.2. STTNGEREA CREANTELOR FTSCALE Stingerea creanfelor fiscale poate avea loc, de reguli, prin urmltoarele modalitigi:

- plati; - compensare; - constatarea insolvabilitiqii debitorului; - executare silit[; - prescrierea dreptului de a cere executarea silit[. A. Aspecte generale privind stingerea creanfelor fiscale Ordinea stingerii creanfelorfiscaLe,indf:erent de modul ln care aceasta are loc: prin plat[, compensare sau executare siliti, este urmitoareal - sume datorate ln contul ratelor gi al majoririlor aferente, in cazul oblig4iilor
fi scale

reegalonate;

- obligafii fiscale cu termene de plat[ ln exerci$ul curent, reprezentAnd atit creanta fiscali principali cAt gi accesoriile aferente acestora ln ordinea
vechimii;

- obligalii fiscale scadente la 31 decembrie, anul precedent,ln ordinea vechimii loa pAni la stingerea integrali a acestora; - accesorii (majoriri deintArziere) aferente obligafiilor fiscale scadente gi
neachitate la 31 decembrie anul fiscal precedent; - obligalii de plati cu scadenfe viitoare, la cererea contribuabilului. Termenele La care obligaliilefiscale sunt scad.ente,tsebuind a fi achitate de citre contribuabil sunt diferite, ln funcfie de natura obliga$ei, asdel: - la expirarea termenelor previzute in Codul Fiscal sau alte legi care le reglementeazi;
IRIMIE.EMIL POPA T IV, CONTROLUL EISCAL 32'1

in majoritatea situafiilor plata este voluntarl qi se face panl tn data de 25 a lunii urmitoare perioadei (luna sau trimestrul) Pentru care existi
obligalia depunerii declaraqiei. la termenele de plati stabilite ln funcfie de data comunicirii pentru obligagiile fiscale principale gi/sau accesorii, stabilite de organele de inspeclie fiscali, prin deciziile de impunere, asdel32 a. dacl comunicarea este cuprinsl in intervalul 1-15 al lunii, termequl de

platl este pani in data de 5 a lunii urmitoare; , Sb. dacl data comunicirii este cuprinsi in intervalul 16-31 al lunii, teimenul de plati este pAni ln 20 a lunii urmitoare. De Ia regula enunlati gi nuanlatl anterior privind plata existi 9i exceplii care, sintetizate, Pot fi enunfate asdel: a. Termenele de plati, daci acestea lipsesc, vor { fix-ate prin ordin al Ministerului Finanlelor Publice pentru creanlele fiscale pe care le are ln
administrarei
b. Termenele de plati, dacl acestea lipsesc, vor fi fixate prin ordin comun al Ministerului administraliei qi lnternelor qi al Ministrului Finanfelor Publice, pentru creanlele fucale ale bugetelor locale;

c. In general, contribu{iile sociale administrate de Ministerul Finanlelor puSlice se vireazi pane in 25 a lunii urmitoare celei pentru care se realizeazi plata drepturilor salariale, cu urmltoarele excepgii:33 declararea gi achitarea contribuliilor sociale aferente salariilor acordate de citre microintreprinderis gi de cltre persoanele fizice care presteazi activitili independente trebuie s[ se realizeze pAn[ in data de 25 a lunii

urmitoare trimestrului; declararea gi achitarea contribufiilor qi a impozitelor pe salarii (aferente) acordate d'e citre asociafii, fundalii qi alte entitili fhr[ scop patrimoniai, cu exceplia institutiilor publice trebuie realizati anual pAnl in 25 ianuarie a anului fiscal urmitor. Termenele de plati nu se referl, in sens strict, numai la plati ca modalitate stingere a creanfelor (al obligaflilor) fiscale. Aceste termene sunt operabile qi cazul celorlalte modaliti$ de stingere. Neachitarea la scadenfi a obliga$ilor fiscale de cltre contribuabil atrage dupi a calcularea de citre organul fiscal a majoririlor de intArziere. Majordrile de tntdrziere sunt calculate numai pentru creanfa fiscall prinStabilirea majoririlor de intdrziere se face prin decizii de calcul aprobate ordin al Ministrului Finanfelor Publice. Generic acestea, odati instituite, denumirea de,,oblig4ii fiscale accesoriii
idem, art .109, eln.3.

ifum,art. U6,alin. l'


Conceptul de omicrolntreprindere" este el definit prin Legea nr. 345 din 2004 privind stimularea lnfiintlrii

dezvolt[rii lMM-urilor.