Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Webcast-ul ncepe la ora 10:00 AM Pentru a maximiza modul de vizualizare, apsai tasta F11 Pe parcursul webcast-ului putei adresa ntrebri prezentatorilor prin intermediul casetei text Conexiunea telefonic este de tip VoIP, v rugm asigurai-v c volumul difuzorului este corect reglat pentru PC-ul dumneavoastr.
Agenda
I. Introducere
Modul de stabilire a taxelor i impozitelor Forme de inspecie fiscal Proceduri i metode de control
IV. Concluzii
I. INTRODUCERE
1. Modul de stabilire a taxelor i impozitelor Taxele, impozitele i contribuiile datorate bugetului de stat sau bugetelor speciale se stabilesc n principal prin: a) Declaraiile contribuabilului Stabilesc taxe i impozite doar n cazul cnd legea prevede obligaia contribuabilului de a calcula cuantumul taxei sau impozitului. n celelalte cazuri declaraiile sunt asimilate unei decizii privind baza de impunere
b) Deciziile de impunere
Deciziile de impunere se emit de organul fiscal ca urmare a:
A depunerii declaraiilor contribuabilului privind baza de impunere (exemplu: declaraiile privind venitul din activiti independente) Declaraiilor rectificative ale contribuabililor Efecturii unei inspecii fiscale, cnd baza de impozitare se modific i apar diferene suplimentare n cuantumul taxelor
3 Inspectia Fiscala - Drepturile Contribuabilului
2010 Deloitte Romania
I. INTRODUCERE
2. Forme de inspecie fiscal a) Inspecie fiscal general cuprinde verificarea tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil pe o perioad determinat b) Inspecie fiscal parial cuprinde verificarea unei sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat c) Inspecie privind soluionarea unei cereri a contribuabilului cuprinde verificarea obligaiilor fiscale ce au legtur cu cererea contribuabilului; se poate transforma n inspecie general sau parial prin decizia organului fiscal
I. INTRODUCERE
Garda Financiara poate dispune prin actele de control ntocmite msuri n sarcina entitilor controlate i sancionarea acestora pentru contraveniile constatate. Executarea sanciunilor contravenionale dispuse de Garda Financiar se suspend n cazul contestrii de ctre contribuabil a actelor de control.
5 Inspectia Fiscala - Drepturile Contribuabilului
2010 Deloitte Romania
I. INTRODUCERE
d) Natura controalelor Grzii Financiare (continuare) Aspecte practice n practic comisarii Grzii Financiare i depesc atribuiile prevzute de lege i determin prin actele de control chiar cuantumul obligaiilor fiscale datorate de contribuabil.
Chiar dac aceste acte de control nu dau natere la obligaia contribuabilului de a plti taxele i impozitele stabilite astfel, faptul c legea nu prevede ce for probant au aceste acte de control, determin organul fiscal s impun contribuabilul la nivelul stabilit de Garda Financiar, fr sa mai efectueze o inspecie fiscala n acest sens sau cnd efectueaz inspecia fiscal, s considere drept valabile/corecte determinrile coninute n actul de control ntocmit de Garda Financiar
I. INTRODUCERE
3. Proceduri i metode de control n toate formele de inspecie fiscal (mai puin cea privind soluionarea unor cereri ale contribuabilului) organul fiscal poate aplica, individual sau cumulat, urmtoarele tipuri de proceduri:
Control avizat presupune ntiinarea n prealabil a contribuabilului printr-un aviz de inspecie fiscal
Control inopinat se efectueaz fr anunarea n prealabil a contribuabilului cnd exist o sesizare cu privire la fapte de nclcare a legislaiei fiscale. Finalizarea sa presupune ncheierea unui proces-verbal
Control ncruciat presupune verificarea operaiunilor impozabile n corelaie cu documentele deinute de alte persoane. Controlul ncruciat poate fi i inopinat. Finalizarea sa presupune ncheierea unui proces-verbal
I. INTRODUCERE
Metode de control ce pot fi aplicate de organul fiscal n realizarea atribuiilor presupuse de inspecia fiscal sunt urmtoarele: a) Control prin sondaj verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative
Informarea contribuabilului are loc prin transmiterea n scris a unui aviz de inspecie fiscal cu 30 de zile nainte de nceperea inspeciei fiscale, n cazul marilor contribuabili i cu 15 zile nainte n cazul celorlali contribuabili
Data de ncepere a inspeciei fiscale Obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale
10
Aspecte practice Legea nu prevede n mod expres care este sanciunea n cazul n care organul de inspecie fiscal nu ncepe inspecia fiscal la data stabilit prin aviz
Considerm c n acest caz ar trebui emis un nou aviz cu respectarea termenelor de 15 i 30 de zile
11
c) nregistrarea nceperii inspeciei fiscale n registrul unic de control Inspectorul fiscal are obligaia de a consemna nceperea inspeciei fiscale n registrul unic de control deinut de contribuabil
Tot la acest moment inspectorul fiscal trebuie s prezinte legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu. Ordinul de serviciu permanent nu este valabil fr ordinul de deplasare.
Aspecte practice nregistrarea n registrul unic de control a inspeciei fiscale este important deoarece de la acest moment ncepe s curg termenul privind durata inspeciei fiscale
12
Contribuabilul are dreptul de a solicita o singur dat amnarea nceperii inspeciei fiscale, pentru motive justificate Cu toate acestea legea nu oblig organul fiscal s aprobe o asemenea amnare, astfel c acordarea amnrii este la discreia acestuia e) Dreptul de a numi o persoan care s dea informaii organului de inspecie fiscal Contribuabilul are dreptul ca la nceputul inspeciei fiscale s desemneze o persoan care s dea informaii organului de inspecie fiscal pe timpul efecturii inspeciei fiscale
13
De regula nu exist o asemenea posibilitate Cu toate acestea n cazurile n care se efectueaz o inspecie fiscal cu nerespectarea condiiilor prevzute de lege, considerm c exist dreptul contribuabilului de a se opune unei asemenea inspecii Posibile asemenea situaii ar fi atunci cnd:
Nu exist aviz de inspecie fiscal i organul fiscal nu se afl ntr-unul din cazurile ce nu presupune comunicarea unui astfel de aviz Nu se respect termenul de 15 sau de 30 de zile Organul de inspecie fiscal refuz s se legitimeze sau s prezinte ordinul de serviciu Organul de inspecie fiscal refuz nregistrarea nceperii inspeciei fiscale n registrul unic de control S-a depit durata maxim a inspeciei fiscale Inspecia fiscal s-a ncheiat (a avut loc discuia final cu contribuabilul) i nu exist un referat de reverificare sau un nou aviz de inspecie fiscal
14
De regul inspecia fiscal se desfoar n spaiul de lucru al contribuabilului i n timpul programului de lucru al acestuia n afara programului de lucru se poate desfura doar cu acordul scris al contribuabilului. Inspectarea locurilor n care se desfoar activitatea nu poate avea loc dect n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta Contribuabilul are dreptul de a solicita organului fiscal ca aciunea de inspecie fiscal s-i afecteze ct mai puin activitatea acestuia, iar organul fiscal este obligat sa utilizeze eficient timpul alocat inspeciei fiscale n timpul inspeciei fiscale contribuabilul are dreptul de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic i dreptul de a fi informat despre constatrile organelor fiscale
15
16
Perioada suspus inspeciei fiscale trebuie menionat n avizul de inspecie fiscal Perioad maxim: termenul de prescripie (5 ani ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal)
Perioada pentru mari contribuabili: perioada ncepe de la sfritul perioadei anterior controlate (dar cu respectarea termenului de prescripie) Perioada pentru ceilali contribuabili: de la sfritul ultimilor 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale, putndu-se extinde pe perioada termenului de prescripie n anumite cazuri
17
18
Suspendarea se decide printr-un referat avizat i doar dac nendeplinirea operaiunilor implicate de cazurile enumerate anterior mpiedic finalizarea inspeciei fiscale. Perioada de suspendare a inspeciei fiscale nu intr n calculul duratei inspeciei fiscale. Contribuabilul are dreptul de a contesta suspendarea decis de organul de inspecie n cazul n care aceasta nu ndeplinete condiiile legale, respectiv nu se ncadreaz n cazurile limitativ prevzute de lege sau inspecia fiscal poate continua i fr operaiunile respective.
19
Aspecte practice
De multe ori soluionarea unor cereri ale contribuabililor (ex: rambursarea TVA) este ntrziat de folosirea abuziv de ctre organele de inspecie fiscal a posibilitii suspendrii inspeciei fiscale. La momentul ndeplinirii condiiilor care au dus la suspendarea inspeciei fiscale, contribuabilul are dreptul de a solicita organului fiscal reluarea inspeciei fiscale
20
a) Discuia cu contribuabilul Contribuabilul are dreptul ca la ncheierea inspeciei fiscale s-i fie comunicate rezultatele inspeciei fiscale. Aceasta are loc prin intermediul discuiei cu contribuabilul. Organul fiscal este obligat s informeze contribuabilul, n timp util, despre locul, data i ora prezentrii concluziilor. n cadrul discuiilor cu contribuabilul acesta are dreptul de a i exprima punctul de vedere cu privire la rezultatele inspeciei fiscale punct de vedere ce trebuie consemnat de organul fiscal n raportul de inspecie fiscal mpreun cu rspunsul su la acest punct de vedere separat pentru fiecare impozit, tax i contribuie n parte. De asemenea contribuabilul are dreptul s prezinte un punct de vedere scris cu privire la constatrile inspeciei fiscale.
21
22
23
24
Contribuabilul are dreptul de a contesta rezultatele inspeciei fiscale consemnate n raportul de inspecie fiscal i concretizate prin emiterea deciziei de impunere, care este actul administrativ ce produce efecte juridice fa de contribuabil. Aceasta are loc prin introducerea la organul fiscal ce a emis decizia de impunere a unei contestaii administrative, n termen de 30 de zile de la comunicarea actului atacat. Organul fiscal competent este obligat s judece contestaia n termen de 45 de zile de la introducerea acesteia, dup care contribuabilul se poate adresa instanelor de contencios administrativ (tribunalul sau curtea de apel, n funcie de valoarea taxei, impozitului sau a contribuiei contestate) cu aciune n anularea actului administrativ n termen de 6 luni de zile de la primirea rspunsului la contestaia administrativ.
25
Aceste diferene se stabilesc prin emiterea unei decizii de impunere n cazul unor cereri ale contribuabilului, unul dintre efectele inspeciei fiscale este emiterea unei decizii de restituire/rambursare sau a unei decizii de respingere a cererii
26
27
n urma ncheierii inspeciei fiscale, organul fiscal nu mai poate dispune efectuarea unei noi inspecii fiscale pentru aceeai tax i aceeai perioad verificat. Rezult c prin efectuarea inspeciei fiscale impunerea se definitiveaz, fie la nivelul stabilit de contribuabil, fie la nivelul stabilit de organul fiscal ca urmare a inspeciei fiscale. Excepie Reverificarea se poate dispune atunci cnd apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestor verificri. Rezult c pentru a reverifica, trebuie ndeplinite cumulativ dou condiii: Existena unor date suplimentare fa de cele investigate de inspectorul fiscal Aceste date au fost necunoscute organelor de inspecie fiscal la data verificrii, iar necunoaterea nu se datoreaz culpei organului fiscal Reverificarea se poate dispune doar de conductorul inspeciei fiscale n baza unui referat de reverificare ce prezint motivele acestei. Contribuabilul este ndreptit s conteste reverificarea n condiiile n care aceasta se realizeaz n afar cazurilor reglementate de lege.
28
IV. CONCLUZII
Fa de aspectele menionate anterior considerm c n timpul inspeciei fiscale contribuabilii se bucur de urmtoarele drepturi principale:
Dreptul de a fi ntiinat despre efectuarea inspeciei fiscale Dreptul de a fi verificat doar o singur dat pentru fiecare impozit i pentru fiecare perioad supus verificrii Dreptul de a fi supus inspeciei fiscale doar pe perioada stabilit de lege Dreptul de a fi informat de-a lungul efecturii inspeciei fiscale Dreptul la aprare fa de constatrile inspeciei fiscale Dreptul de a contesta rezultatele inspeciei fiscale
29
IV. CONCLUZII
Fa de posibile abuzuri ale organului fiscal ,contribuabilul se poate apra n timpul unei inspecii fiscale prin exercitarea prompt a drepturilor sale recunoscute de lege i prin implementarea urmtoarelor msuri:
Apelarea la avocai sau consultani fiscali pe durata inspeciei fiscale sau cel puin n faza discuiei cu contribuabilul Pregtirea atent a dosarele i a documentelor ce urmeaz a fi verificate Analizarea solicitrilor inspectorilor fiscale pentru a determina dac sunt sunt n sfera controlului i respect condiiile impuse de lege Informarea inspectorilor fiscali n cazul n care considerai c acetia acioneaz abuziv Solicitarea organelor fiscale de a informa contribuabilul despre constatrile sale Contestarea msurilor i deciziilor organelor de inspecie fiscal dac sunt nelegale
30
Pentru orice ntrebari legate de aspectele menionate n cadrul acestei prezentri, v rugm s ne contactai.
Georgiana Singurel
Senior Manager
Lucian Tnase
Senior Associate
Tel. + 40 21 207 52 86
31
Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu, o uniune de firme Swiss Verein, la firmele membre ale acesteia, in cadrul careia fiecare firma membra este o persoana juridica independenta. Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a Deloitte Touche Tohmatsu si a firmelor membre, va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre.