Sunteți pe pagina 1din 31

BILANUL CONTABIL

Documentul de sintez care prezint patrimoniul societaii comerciale la sfrsitul exercitiului financiar ca tot unitar, este bilanul contabil. El se compune din: bilan propriu-zis, cont de profit si pierderi si anexele la bilan. Cnd i cum a aprut bilanul contabil? Primele forme de bilan dateaz din secolul al XIV-lea, n Italia, sub forma registrelor comerciale n care negustorii i consemnau cifra de afaceri, creditele i ncasrile de la clieni. n secolul al XV-lea, cnd se impune contabilitatea n partid dubl, bilanul contabil nu se ntocmea cu regularitate, deoarece el nu servea determinrii cstigului sau pierderii, ci numai pentru a determina mrimea averii. Prin urmare, n aceast perioad n care reglemantrile fiscale se axau pe avere i nu pe consum, ntlnim ntocmirea bilanului numai la ncheierea afacerilor, cu ocazia fuziunii sau divizrii societaiilor comerciale. Ulterior, n secolul al XVII-lea,cnd un numr mare de societi comerciale ncep s dea faliment n Europa de Vest (ndeosebi n Frana), se impune ntocmirea inventarierilor periodice pentru a cunoate situaia real a bunurilor, creanelor i datoriilor la data falimentului. n paralel sistemul de impozite i taxe se deplaseaz ctre consumaie. Aceste condiii au impus ntocmirea cu regularitate a bilanurilor contabile. Inventarierea anual i ntocmirea bilanului n caz de faliment sunt dezvoltate ca prevederi legale n Codul Comercial a lui Napoleon. Ele sunt preluate ulterior n Codul Comercial German din secolul al-XIX-lea, iar n ziele noastre periodicitatea ntocmirii bilanului are un caracter generalizat. n Romnia, periodicitatea ntocmirii bilanului este prevazuta n lucrri datnd din secolul al XIX-lea. Dac n perioada supercentralizarii economice (1950-1990) rolul documentelor de sintez i raportare contabil a fost minimalizat, n prezent, prin aplicarea unui sistem contabil aplicat economiei de pia, importana conturilor anuale a crescut. Un aspect n acest sens l constituie transparena informaiei contabile prin publicarea bilanului care n prealabil trebuie verificat i certificat de persoane autorizate (cenzori, experi contabili, contabili autorizai sau firme specializate). Deasemenea, datorit dualismului contabil practicat (existena celor dou circuite paralele:contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune), se separ informaia contabil cu character public, coninut n bilan, de informaia cu caracter confidenial. Prezentarea bilanului contabil se face pe formulare tip, n concordan cu standardele U.E. privind forma i coninutul informatiei contabile, din urmtoarele motive: nregistrrile contabile trebuie s aib la baz documente justificative; nregistrrile trebuie s fie consemnate periodic n registrele contabile obligatorii, n mod complet, corect i la timp; nregistrarea ncasrilor i plilor cu i fr numerar (casierie i cont curent) trebuie s se fac zilnic; informaiile trebuie s poat fi nelese i de ctre tere persoane, care s-i formeze o imagine privind starea patrimoniului, rezultatul economico-financiar i raportul existent ntre creane i datorii. Prin bilan, activele i pasivele patrimoniale, precum i procesele economice (venituri si 1

cheltuieli) se prezinta deci sistematizat, n structura impusa de reglementrile contabile n vigoare. 2.1 Importana ,rolul i funciile bilanului contabil Bilanul contabil reprezint un model de sintetizare valoric la un moment dat, a relaiilor de echilibru dintre activele i pasivele patrimoniale. Egalitatea fundamentala reflectat prin bilanul contabil este: ACTIV BILANTIER = PASIV BILANTIER ca expresie a inerii contabilitii n partid dubl. Modul de fundamentare a egalitii bilaniere de mai sus a dat nastere n timp la diverse concepii, astfel: a) Concepia economico juridico - patrimonial, conform creia egalitatea bilanier pornete de la relaia : Valori economice = Capital + Obligatiuni (obiecte de drept) (drepturi + angajamente) b) Concepia economico - juridic, conform creia egalitatea bilaniera pornete de la relaia: Realitati = Resurse (elemente concrete+activ formal) (abstractii juridice) c) Concepia economic, conform creia egalitatea bilanier porne de la relaia: Avere = Capital (activ) (pasiv) Cu alte cuvinte, noiunea de capital desemneaz valoarea totala a averii societii comerciale, exprimat ntr-o singur sum. Indiferent de concepia adoptat, bilanul contabil reprezint cel mai important instrument de nregistrare i control folosit n contabilitate, care furnizeaz date pentru analiza situaiei economico-finaciare a societii comerciale i care reflect politica financiar a acesteia. Avnd n vedere aceste elemente, rolul bilanului este de a asigura urmatoarele informaii: a) Determinarea situaiei nete a patrimoniului, sau a capitalurilor proprii conform relaiei:

Situaie net = Activ - Datorii (Capitaluri proprii) Situaia net a patrimoniului se mai numete i Activ net contabi (ANC) i se determin prin date furnizate de bilantul propriu-zis (contul situaiei patrimoniului). b) Determinarea rezultatului economico-finaciar net, care se poate face cu date din doua surse: -- din bilanul propriu-zis, conform relaiei: Rezultatul net (bilanier) = Capitaluri proprii - Capitaluri proprii +/- Modificri de capital la sfritul la nceputul n cursul exerciiului exerciiului exerciiului 2

-- din Contul de profit i pierderi, conform relaiei : Rezultatul net = Venituri - Cheltuieli c) Furnizarea unor date de detaliu privind : - situaia activelor imobilizate ; - situaia stocurilor i producia n curs de execuie; - situaia creanelor i datoriilor; - situaia provizioanelor i ajustrilor; - determinarea rezultatului fiscal(profit impozabil ); - repartizarea rezultatului exerciiului (profit net) - alte informatii: metode de amortizare, metode de evaluare i contabilitate a stocurilor, etc. Aceste date sunt furnizate de Anexele la bilan i de Raportul de gestiune ntocmit de administratori (ce nsoete bilanul contabil). Datorit standardizrii bilanului, toate aceste date nu sunt influenate de particularitile obiectului de activitate i ramurii n care se ncadreaz societatea comercial. Bilanul contabil (n sensul de conturi anuale ) ndeplinete 3 funcii importante, ce decurg din nsui coninutul su i anume: 1. Funcia de generalizare - ca expresie a momentului final al fluxului de prelucrare a datelor i informaiilor contabile n cadrul societii comerciale. Astfel, bilanul contabil preia informaiile din fiecare cont ( prin intermediul balanei de verificare), le grupeaz, le sistematizeaz i le centralizeaz dup natura lor, oferind informaii sintetice privind: mijloacele economice (activele patrimoniale), sursele economice (pasivele patrimoniale) i veniturile i cheltuielile (procesele economice). Ca urmare a funciei de generalizare , spunem ca bilanul contabil este un document de sintez. 2. Funcia de informare ca expresie a rolului su fundamental n sistemul informaional economic. Astfel, bilanul contabil furnizeaz, informaii externe extrem de importante referitoare la partimoniul societaii comerciale, care servesc att conducerii, ct mai ales terilor: bnci, furnizori, clieni, acionari etc. Acetia i pot forma o imagine clar asupra modului n care se asigur principiile gestiunii economice: mrimea i structura mijloacelor economice, n ce msur acestea sunt finanate din surse proprii sau mprumutate, rezultatul obinut (profit/pierdere). Avand aceste informaii, conducerea poate adopta decizii pentru activitatea din perioada urmtoare, iar utilizatorii externi pot hotr dac i continu colaborarea cu societatea comercial respectiv. Ca urmare a funciei de informare, spunem c bilanul contabil este un document de raportare contabil. 3. Funcia de analiz decurge din primele dou funcii. Ea se bazeaz pe evidenierea indicatorilor eseniali ce reflect activitatea economico-financiar a societii comerciale, pe evidenierea factorilor de influen a fenomenelor i proceselor economice i a mrimii acestei influene. Se realizeaz prin existena relaiilor obligatorii dintre posturile bilanului, dintre capitolele acestuia, sau dintre bilan i anex. Practic, funcia de analiz reflect cel mai bine rolul i importana bilanului n cadrul sistemului informaional economic dintr-o societate comercial. Cu ajutorul su se calculeaz 3

mrimea indicatorilor economico- financiari, evoluia lor n timp i factorii ce au determinat aceast evoluie . Ca urmare a acestei funcii, spunem ca bilanul contabil este un document de analiz contabil. n practic se ntlnesc mai multe feluri de bilanuri grupate dup diferite criterii: 1. dup statutul juridic al unitilor patrimoniale, ntlnim: a. bilan iniial sau de fondare b. bilan curent sau de gestiune c. bilan final sau de lichidare. 2. dup sfera de cuprindere: a. bilan primar b. bilan centralizator. 3. din punct de vedere al reglementrilor legale: a. bilan fiscal b. bilan comercial 4. dup mrimea unitilor patrimoniale: a. bilan ntocmit de soc. Mari b. bilan simplificat 2. 2. Structura bilanului contabil ntruct bilanul contabil are rolul de a reflecta fidel imaginea patrimoniului, cuprinde ntr-o ordine cronologic, bine definit, toate elementele patrimoniale. n primul rnd, trebuie s spunem c, fiecare poziie din bilan, reflectnd o sum (preluat dintr-un cont sau sau dintr-o grup de conturi, de activ sau de pasiv) poart numele de post de bilan. I. Structura bilanului contabil propriu-zis

Bilanul contabil propriu-zis (Contul situaiei patrimoniului) se structureaz pe dou mari capitole: Activ bilanier i Pasiv bilanier. El reflect starea patrimoniului la un moment dat. Exist dou scheme: schema bilanului orizontal, unde Activul si Pasivul se prezint in paralel, in stnga, respectiv, n dreapta, i schema bilanului vertical, unde activul este succedat de pasiv. A. Activul Bilanier cuprinde elementele patrimoniale de activ, structurate pe grupe, n ordinea cresctoare a lichiditii lor. El reflect mijloacele economice ale societii comerciale. tiind c lichiditatea reprezint capacitatea unui bun de a fi transformat n bani, vom porni de la activele cel mai puin lichide ( imobilizrile) i vom ncheia cu activele cu lichiditatea cea mai ridicat ( disponibilitile bneti). Astfel, structura Activului bilanier va cuprinde: a. Active imobilizate: Imobilizri necorporale (cheltuieli de constituire, de dezvotare, concesiuni, brevete, licene etc.) - la valoarea de intrare corectat cu amortizarea si ajustrile pentru depreciere. Imobilizrile corporale, defalcate pe grupele importante: - terenuri ; - cldiri i contrucii speciale; 4

- maini i utilaje; - alte imobilizri corporale, la valoarea de intrare corectat cu amortizarea i ajustrile pentru depreciere. Imobilizrile financiare, defalcate pe grupe: - titluri de participare; - alte titluri imobilizate; - creane imobilizate, la valoarea de intrare corectat cu provizioanele de depreciere. b. Active circulante: Stocuri (active circulante materiale), defalcate pe grupele importante: - materii prime, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri la teri; - producie n curs de execuie; - produse; - animale; - mrfuri, la valoarea de intrare corectat cu diferenele de pre i ajustrile pentru depreciere (iar n cazul mrfurilor a cror eviden se ine la pre de vnzare cu amnuntul, corectarea se face i cu TVA-ul neex.). Creane (active circulante n decontare), defalcate pe: - furnizori-debitori - clieni (creane comerciale) - alte creane (salariale, sociale, fiscale, fa de teri, debitori) - decontri cu asociaii privind capitalul, la valoarea nominal, corectat cu ajustrile pentru depreciere (unde este cazul). Elemente de trezorerie (active circulante bneti), defalcate pe grupele importante: - titluri de plasament la valoarea de intrare, corectat cu ajustrile pentru depreciere - disponibiliti n cont, casierie, acreditive, alte valori la valoarea nominal. c. Conturi de regularizare i asimilate (activ) - cheltuieli nregistrate n avans B. Pasivul Bilanier cuprinde elementele patrimoniale de pasiv, structurate pe grupe, n ordinea cresctoare a exigibilitii lor. El reflect sursele economice ale societii comerciale. tiind c exigibilitatea reprezint capacitatea unei sume de a deveni scadent, putem porni de la pasivele cu exigibilitatea cea mai redus capitaluri proprii i putem ncheia cu pasivele care au exigibilitatea cea mai ridicat (datorille pe termen scurt). Astfel, structura Pasivului bilanier va cuprinde: a. Capitaluri proprii: - Capital social (din care vrsat) - Prime legate de capital - Rezerve din reevaluare - Rezerve - Rezultatul reportat (profit nerepartizat +/ pierdere neacoperit ) 5

- Rezultatul exerciiului (profit +/ pierdere -) - Repartizarea profitului Toate elementele se nscriu la valoare nominal. b. Provizioane (litigii, garanii acordate clienilor, etc.) la valoare nominal. c. Datorii (pe termen lung, mediu i scurt), grupate dup termenul de scaden, n: - mprumuturi pe termen mediu, lung i scurt din emisiuni de obligaiuni, credite bancare, datorii legate de participaii etc. la valoare nominal, mpreun cu dobnzile aferente - furnizori (datorii comerciale) - clieni creditori - alte datorii (salariale, sociale, fiscale, fa de acionari, fa de teri creditori). d. Conturi de regularizare i asimilate (pasiv) - venituri nregistrate n avans II. Structura Contului de profit i pierdere

Contul de profit i pierderi se structureaz pe trei pri, n funcie de cele trei tipuri de activiti dup care se clasific veniturile i cheltuielile societii comerciale: activitatea de exploatare, activitatea financiar i activitatea extraordinar. El reflect veniturile, cheltuielile i rezultatele obinute pe fiecare tip de activitate i n final, modul de obinere a rezulatului brut al exerciiului (profit/pierdere); cheltuielile cu impozitul pe profit aferent (n cazul obinerii de profit) i profitul net. Astfel, structura Contului de profit i pierderi va cuprinde: a) Venituri din exploatare, grupate n: - venituri din vnzri de mrfuri - venituri din producia vndut (venituri din vnzri de produse, servicii, studii, chirii, alte activiti) Prin nsumarea celor dou grupe obinem cifra de afaceri! - venituri din producia stocat: ( + ), dac vnzrile nu au depait producia perioadei; ( - ), dac vnzarile au depit producia perioadei, vnznd din stoc; - venituri din producia de imobilizri necorporale i corporale; - venituri din subvenii de exploatare; - venituri din anulri de povizioane sau ajustri pentru activitatea de exploatare (pentru riscuri i cheltuieli; pentru deprecieri ). b) Cheltuieli din exploatare, grupate n: - cheltuieli cu mrfurile vndute; - cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile; - cheltuieli cu combustibili, energie i ap; - alte cheltuieli materiale ( obiecte de inventar, materiale nestocate, animale, ambalaje); - cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri (reparaii, chirii, asigurri, studii, colaboratori, comisioane, protocol i reclam, transport, deplasri, telefon, servicii bancare, altele); - cheltuieli cu impozite i taxe; - cheltuieli cu salarii; - cheltuieli cu asigurri i protecie social (CAS, fond sntate, fond omaj); 6

- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane, etc.); cheltuieli de exploatare cu amortizrile i privind constituirea provizioanelor sau ajustrilor de exploatare (pentru riscuri i cheltuieli; pentru deprecieri). A. Rezultatul din exploatare = Total venituri din exploatare Total cheltuieli din exploatare o Profit (+) o Pierdere (-) c) Venituri financiare, grupate n: venituri din titluri i creane imobilizate (dividende de la alte societai si dobnzi aferente mprumuturilor acordate); venituri din titluri de plasament (vndute la pre de vnzare mai mare dect costul de achiziie); venituri din diferene de curs valutar (cnd pltim datorii la un curs mai mic dect cursul iniial i ncasm creane la un curs mai mare dect cursul iniial); alte venituri financiare (dobnzi, sconturi obinute, etc); venituri din anulri de ajustri pentru activitatea financiar. d) Cheltuieli financiare, grupate n: - cheltuieli privind creanele imobilizate, creane nencasate trecute pe pierderi); - cheltuieli din titluri de plasament (vndute la pre de vnzare mai mic dect costul de ach.) - cheltuieli din diferene de curs valutar (cnd pltim datorii la un curs mai mare dect cursul iniial i ncasm creane la un curs mai mic dect cursul iniial); - alte cheltuieli financiare (dobnzi, sconturi acordate, etc); - cheltuieli cu amortizri (pentru primele privind rambursarea obligaiunilor) i cheltuieli cu constituiri de ajustri pentru activitatea financiar. B. Rezultatul financiar = Total venituri financiare Total cheltuieli financiare o Profit (+) o Pierdere (-) Dac nsumm algebric rezultatul din exploatare (profit +/pierdere -) cu rezultatul financiar (profit + /pierdere -), obinem: Rezultatul curent al exerciiului: o Profit (+); o Pierdere (-). Se mai poate obine conform relaiei: =Total venituri din exploatare + Total venituri financiare Total chetuieli din exploatare Total cheltuieli financiare. e) Venituri extraordinare, grupate n: f) Cheltuieli extraordinare, grupate n: C. Rezultatul excepional = Total venituri extraordinare Total cheltuieli extraordinare. o Profit (+) o Pierdere (-) g. Dac nsumm algebric rezultatul curent (A+B) (profit+/pierdere-) cu rezultatul extraordinar 7

(C), obinem REZULTATUL BRUT AL EXERCIIULUI(profit+/pierdere-). Se mai poate determina: = Total venituri din exploatare + Total venituri financiare + Total venituri extraordinare Total cheltuieli din exploatare - Total cheltuieli financiare - Total cheltuieli extraordinare. h. Cheltuielile cu impozitul pe profit (determinate in funcie de profitul impozabil la care aplicm cota legal de impozit de 16%). i. Dac din Rezultatul brut al exerciiului, scdem cheltuielile cu impozitul pe profit, obinem Rezultatul net. -Profitul net: Total venituri din exploatare + Total venituri financiare + Total venituri extraordinare - Total cheltuieli din exploatare - Total cheltuieli financiare - Total cheltuieli extraordinare - Cheltuieli cu impozitul pe profit -Pierdere: Total cheltuieli din exploatare + Total cheltuieli financiare + Total cheltuieli extraordinare + Cheltuieli cu impozitul pe profit - Total venituri din exploatare - Total venituri financiare -Total venituri extraordinare. Toate datele nscrise n contul de profit i pierderi se refer la 31.12 N-1 i 31.12 N, pentru compararea datelor. III.Structura Anexei la bilan Anexa reprezint de fapt un set de situaii financiare ce cuprind informaii suplimentare i explicative n raport cu Bilanul propriu-zis i Contul de profit i pierderi. Ele sunt urmatoarele: a. Situaia activelor imobilizate, cunoscut i sub denumirea de "Balana imobilizrilor"cuprinde trei pri, furniznd informaii despre:valoarea brut, amortizrile i ajustrile pentru depreciere - pe toate categoriile importante de imobilizri, din Bilanul propriu-zis. A. Valoarea brut - cuprinde date referitoare la exerciiul ncheiat: valoare iniial (la 01.01.N); intrri n timpul exerciiului (prin cumprri, producie proprie, donaii, plusuri de inventar, etc.); reevaluri n timpul exerciiului; ieiri (prin casri, vnzri, donaii, minusuri de inventar, etc.) i valoarea final la 31.12.N,unde: Valoare final = Valoarea iniial + Valoare intrri + Diferene de reev. - Valoare ieiri B.Amortizri (pentru deprecieri ireversibile) - cuprinde date referitoare la: valoarea amortizat la 01.01.N(iniial); amortizri nregistrate n timpul exerciiului; amortizri cedate(aferente imobilizrilor ieite din eviden), valoare final a amortizrii(la 31.12.N), unde: Valoare final = Valoare iniial + Amortiz. nreg. n timpul exerciiului Amortiz. Cedate C. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor (pentru deprecieri reversibile) -cuprinde date referitoare la: ajustri existente la 01.01.N; ajustri constituite n timpul exerciiului i suplimentri de ajustri; ajustri anulate i diminuri de ajustri; ajustri existente la 31.12.N, unde; Valoare final = Ajustri iniiale + ajustri constituite i suplimentate - ajustri anulate i diminuate Aceast situaie permite detalierea pe categorii de imobilizri a valorii brute, a deprecierilor i deci, a valorii rmase - reflectat prin Bilanul propriu-zis. b.Situaia stocurilor i a produciei n curs - furnizeaz informaii despre stocurile existente la 31.12.N-1 i 31.12.N pe principalele categorii: materii prime, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, producie neterminat, produse, stocuri aflate la teri, animale, mrfuri 8

la cost de achiziie sau cost de producie(dup caz). Aceast situaie permite detalierea stocurilor reflectate n bilanul propriu-zis, dup natura lor. c.Situaia creanelor i datoriilor-furnizeaz informaii referitoare la exerciiul ncheiat privind principalele categorii de creane i datorii - sum brut - i defalcarea sumelor pe termene de scaden. Creanele i datoriile se nscriu pornind de la cele imobilizate i continund cu cele pe termen scurt: -Creane imobilizate, inclusiv dobnzile aferente; -mprumuturi pe termen lung, mediu i scurt(datorii financiare), inclusiv dobnzile aferente; -Furnizori; -Clieni; -Impozit pe profit; -Datorii i creane fa de salariai i bugetul A.S.; -Alte creane i datorii; -Cheltuieli i venituri nregistrate n avans. Situaia detaliaz creanele i datoriile din Bilanul propriu-zis astfel: creanele se defalc dup termenul de lichiditate a activului (sub 1 an, peste 1 an), iar datoriile se defalc dup termenul de exigibilitate a pasivului (sub 1 an, 1-5 ani, peste 5 ani). d.Situaia provizioanelor - cuprinde informaii referitoare la exerciiul ncheiat privind: provizioanele riscuri i cheltuieli i ajustrile pentru deprecieri(de stocuri, creane i titluri de plasament). Valoare final = Provizioane + Provizioane constituite/ Provizioane anulate/ la 01.01.N suplimentate diminuate Situaia detaliaz pe feluri, provizioanele din Bilanul propriu-zis. e. Situaia datoriilor fa de bugetul statului cuprinde informaii aferente exerciiului ncheiat, cu privire la impozitele i taxele datorate la buget pe feluri i defalcate n sume datorate i sume virate (aferente exerciiului precedent i exerciiului curent). Situaia cuprinde att impozite i taxe cu caracter central: impozit pe profit, impozit pe venitul din salarii, TVA, accize, impozit pe dividende, taxe vamale etc., ct i impozite i taxe cu caracter local: impozit pe terenuri, pe cldiri, etc. Se detaliaz astfel, pe feluri i pe termene de scaden, datoriile fiscale cuprinse n Bilanul propriu-zis. f. Repartizarea rezultatului exerciiului- cuprinde informaii aferente exerciiului ncheiat i precedent(31.12.N i 31.12.N-1) privind modul de repartizare a profitului net pe destinaiile legale, conform hotrrii AGA. Avem astfel, profit net din care: rezerve legale, dividende, cretera de capital social, acoperire de pierderi precedente i report la noul exerciiu ( profit nerepartizat ). Situaia detaliaz repartizarea profitului din Bilanul propriu-zis, evideniind constituirea de noi surse de finanare. g. Alte informaii- cuprind dou grupe de informaii i anume: obligatorii: metodele utilizate pentru evaluarea stocurilor; metode utilizate pentru contabilitate a stocurilor; metode utilizate pentru amortizare a imobilizrilor; modul utilizat pentru calculul provizioanelor/ajustrilor. 9

complementare: angajamente financiare reflectate n conturi din afara bilanului (clasa 8); informaii privind modificarea capitalului social; numrul mediu de salariai; comentarii asupra cifrei de afaceri; comentarii asupra cheltuielilor i veniturilor extraordinare, etc. 2.3 ntocmirea bilanului contabil Fiind un document ce sintetizeaz n expresie valoric ntreaga activitate economicofinanciar a societii comerciale pe parcursul unui exerciiu financiar, este evident c ntocmirea Bilanului contabil este o lucrare deosebit de complex, care poate dura cteva saptmni. Din acest motiv, termenul legal de depunere a Bilanului la Administraia Financiar este de regul 15 aprilie al exerciiului urmtor. n perioada 01.01-15.04.N+1 se efectueaz Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar N. Ele cuprind: - ntocmirea Balanei de Verificare nainte de inventariere; - inventarierea general a patrimoniului i nregistrarea rezultatelor acesteia; - nregistrearea regularizrilor, rectificrilor i delimitarea operaiunilor pe exerciii financ.; - determinarea rezultatului exerciiului i repartizarea lui. 1. ntocmirea balanei de verificare nainte de inventariere, presupune preluarea sumelor nregistrate cronologic n Registrul-Jurnal i sistematic n Registrul Cartea-Mare i ntocmirea balanei cu 4 serii de egaliti la 31.12.N, cuprinznd: -Sume precedente (cumulate pe 11 luni) - debitoare i creditoare, avnd egalitatea TSpD=TSpC -Rulaj lun (decembrie) - debitor si creditor, avnd egalitatea RD=RC -Total sume(cumulate pe 12 luni)-debitoare si creditoare,unde: TOTAL sume = Sume precendente + Rulaj lun, avnd egalitatea TSD=TSC -Sold final (la 31.12)-debitor i creditor,unde: Sold final debitor (pentru conturile de activ) =Total sume debitoare Total sume creditoare

Sold final creditor =Total sume creditoare Total sume debitoare, (pentru conturile de pasiv) avnd egalitatea:TSfD=TSfC. ntocmirea balanei nainte de inventarierea anual are ca scop verificarea corectitudinii nregistrrii operaiunilor n conturi pe parcursul exerciiului financiar (pe principiul dublei nregistrri) i depistarea i corecia eventualelor erori. Un alt scop al ntocmirii acestei balane, la fel de important ca i primul, l constituie stabilirea soldurilor scriptice ale conturilor, la 31.12.N, care vor fi preluate n listele de inventariere i comparate cu cele faptice. 2. Inventarierea general a patrimoniului stabilete situaia real a fiecrui element patrimonial i o compar (cantitativ i valoric) cu situaia scriptic (din contabilitate).

10

3. nregistrarea regularizrilor, rectificrilor i delimitarea operaiunilor pe exerciii financiare, se refer la urmtoarele aspecte: provizioane; diferene de conversie; operaiuni n curs de clarificare; venituri i cheltuieli nregistrate n avans. - nregistrarea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli se face atunci cnd la sfritul exerciiului financiar societatea comercial se afl ntr-una din urmtoarele situaii: este n litigiu cu alt societate; a acordat garanii clieniilor pentru bunuri vndute cu termen de garanie, etc. Constituirea provizioanelor se nregistreaz pe seama cheltuielilor de exploatare ( contul 6812 activ), i respectiv prin contul 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli pasiv, defalcat pe tipuri de provizioane: 1511, 1512, 1513, 1514, 1518 (pasiv). Anularea provizioanelor rmase fr obiect se face pe seama veniturilor din exploatare (contul 7812 pasiv);. nregistrarea diferenelor de conversie se face atunci cnd la sfritul exerciiului financiar avem datorii sau creane n devize nepltite, respectiv nencasate, nregistrate la curs iniial. Pentru a arta fluctuaia cursului valutar ntre data nregistrrii sumei i 31.12, determin diferenele de conversie. Ele pot fi: - favorabile, cnd cursul crete pentru creane i scade pentru datorii; - nefavorabile, cnd cursul scade pentru creane i crete pentru datorii. Se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului 107. nregistrarea operaiunilor n curs de clarificare se face atunci cnd pentru o operaiune nu avem document justificativ sau nu cunoatem contul corespondent, la 31.12.N. Se nregistreaz prin contul 473 Operaiuni n curs de clarificare bifuncional. nregistrarea veniturilor si cheltuielilor n avans se face atunci cnd la 31.12.N avem facturi aferente lunilor urmtoare (chirii, ntreinere, reparaii etc.).

4. Determinarea rezultatului exerciiului i repartizarea lui toate operaiile privind rezultatele inventarierii, regularizarea i delimitarea pe exerciii financiare, se includ n balana de verificare la 31.12.N, pe baza creia se stabilete rezultatul exerciiului: - Pierderea se reflect prin soldul debitor al contului 121 Profit i pierderi bifuncional (activ), iar dup aprobarea Bilanului contabil se reporteaz n exerciiul urmtor prin contul 1171 Rezultat reportat, reflectnd pierderea neacoperit: 1171 = 121 Valoarea pierderii

Ulterior, pierderea se va acoperi din sursele legale astfel: % = 129 1061 1068 1012 1171 Valoarea pierderii Prin repartizri din profitul curent Din rezerva legal Din alte rezerve Prin diminuarea capitalului social

Obs.: Conform legii, aceast pierdere se scade din profitul impozabil n urmtorii 5 ani, diminund impozitul pe profit datorat bugetului statului (facilitate fiscal) 11

Profitul se reflect prin soldul final creditor al contului 121 Profit i pierderi bifuncional (pasiv) i se supune impozitrii. n acest scop, la 31.12.N se determin Profitul impozabil cumulat pe 12 luni, conform relaiei: Profit impozabil = Profit brut contabil Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile fiscal unde: - Profit brut contabil = Total venituri Total cheltuieli Deduceri fiscale: Rezerva legal; Dividende de la alte societi etc. Cheltuieli nedeductibile fiscal : Cheltuieli cu impozit pe profit precedent, cu amenzi i penaliti la buget, cu lipsuri neimputabile, cu protocol peste plafonul legal, etc.

Aplicnd cota legala de 16% asupra Profitului impozabil cumulat, rezult impozitul pe profit cumulat pe 12 luni. Impozit cumulat = profit impozabil * 16% Impozitul pe profit aferent lunii decembrie se determin: Impozit pe profit cumulat - Impozit pe profit precedent (pe 11 luni, preluat din balana de verificare din coloana Sume precedente). Se nregistreaz impozitul lunii decembrie: 691 = 441 i se nchide contul de cheltuial: 121 = 691 Profitul net la 31.12.N = Profit brut contabil Impozit pe profit, se reflect prin soldul final creditor al contului 121 Profit i pierderi. El se va repartiza pe destinaiile legale: constituire de rezerve; dividende; cretere de capital social; acoperire de pierderi precedente; aport pentru N+1. 129 = % 106 457 1012 1171 Total repartizri

i n anul N+1 121 = 129 Profitul net * * Datele din Balana de verificare la 31.12.N se preiau n bilanul contabil astfel: soldurile finale (debitoare i creditoare) ale conturilor de activ, reflectnd surse economice, se nscriu n Bilanul propriu-zis, n Activul i Pasivul de bilan. Total sume (debitoare i creditoare) aferente conturilor de cheltuieli i venituri, se nscriu n Contul de profit i pierderi, conducnd la determinarea rezultatelor pe activitai. Detaliind sumele din Bilanul propriu-zis i din Contul de profit i pierderi, ntocmim Anexa la Bilan. Bilanul contabil propriu-zis, Contul de profit i pierderi i Anexa se ntocmesc n 3 exemplare: unul se depune la Administraia Financiar, unul la Registrul Comerului i unul rmne la societatea care le-a ntocmit. 12 *

Bilanul contabil este semnat de director i director economic, tampilat i nsoit de dou rapoarte obligatorii: - Raportul administratorilor, n care conducerea societaii prezint sintetic activitatea exerciiului ncheiat, argumentnd rezultatul obinut; - Raportul cenzorilor, n care cenzorii societaii fac analiza modului n care a fost ntocmit bilanul cu respectarea legislaiei n vigoare i comentariile asupra diverselor posturi de bilan. Bilanul contabil se depune obligatoriu nsoit i de Balana de Verificare la 31.12.N, n baza cruia a fost ntocmit. 2.4 Analiza indicatorilor stabilii pe baza bilanului contabil Analiza economico-financiar efectuat pe baza bilanului contabil ajut la conturarea diagnosticului financiar intern al societaii comerciale i furnizeaz informaii utile urmtoarelor grupe de utilizatori: o Conducerii societii, care le folosete ca baz a politicii sale financiare, pentru buna gospodrie a patrimoniului n funcie de echilibrul financiar, de rentabilitate, solvabilitate i risc financiar; o Salariailor, care pot aprecia perspectiva financiar a societaii n care lucreaz i eventualele modificri organizatorice generate de aceasta (reduceri de personal, sau noi angajri etc.); o Partenerilor societaii comerciale: furnizori, clieni, bnci, care pot aprecia dac societatea i poate onora la timp obligaiile contractuale, sau dac i poate rambursa ratele i dobnzile la credite; o Deintorilor de titluri imobilizate n capitalul societii (aciuni/pri sociale pe termen lung), care pot aprecia nivelul dividendelor pe care le vor ncasa; o Potenialilor investitori, care pot aprecia dac i plaseaz bine fondurile; o Organelor fiscale, care pot aprecia situaia societaii comerciale privind: lichiditatea, solvabilitatea, gradul de ndatorare, perioada de recuperare a creanelor sau de rambursare a datoriilor, rotaia stocurilor etc. Analiza pe baz de bilan poate fi: - analiz pe baza bilanului propriu-zis; - analiz pe baza Contului de profit i pierderi; - analiz combinat. 2.4.1 Analiza pe baza Bilanului propriu-zis n baza datelor furnizate de Bilanul propriu-zis, respectiv situaia elementelor patrimoniale de activ i pasiv, se poate efectua o analiz static i o analiz dinamic. A. Analiza static privete bilanul contabil din 2 puncte de vedere : funcional i financiar. a)Bilanul funcional grupeaz patrimonial societaii comerciale n utilizri i resurse , n funcie de destinaia lor .Astfel, activele societaii constituie utilizrile durabile i de exploatare , iar pasivele societaii constitue resursele durabile i de exploatare. n Activul Bilanului funcional vom avea : - Activele imobilizate (la valoarea brut) numite Utilizri stabile; 13

- Stocurile si Creanele numite Utilizri de exploatare; - Elementele de trezorerie numite Trezorerie activ. n Pasivul Bilanului funcional vom avea: Capitalurile proprii, amortizrile, provizioanele pentru riscuri si cheltuieli i mprumuturile pe termen mediu i lung numite Resurse stabile; - Datoriile pe termen scurt ( comerciale, salariale, sociale, fiscale etc.) numite Resurse de exploatare; - Datoriile financiare pe termen scurt ( creditele bancare sub un an ) numite Trezorerie pasiv. Bilanul funcional conduce la calculul urmtorilor indicatori: 1)Fond de rulment (FR), calculat conform relaiei: FR = Resurse stabile Utilizri stabile El ilustreaz ,,funcia de investiii a Bilanului contabil propriu-zis, indicnd sursele societaii comerciale disponibile pentru investiii. Poate fi : - pozitiv, cand resurse stabile > utilizri stabile, deci capitalurile proprii si mprumuturile pe termen mediu si lung acoper integral imobilizrile, oferind n plus posibilitatea acoperirii unei pri din nevoia de exploatoare - negativ, cand resurse stabile < utilizri stabile, deci societatea trebuie s apeleze la credite bancare pe termen scurt pentru a-i finana complet imobilizrile. 2)Nevoia de fond de rulment (NFR), calculat conform relaiei: NFR = Utilizri de exploatare Resurse de exploatare Ilustreaz ,, funcia de exploatare a Bilanului contabil propriu-zis, indicnd mrimea surselor de finanare a activelor circulante necesare pentru desfurarea activitii de exploatare. Semnificaia formulei este urmatoarea: - Utilizrile de exploatare (stocurile si creanele),care se vor materializa n ncasri, trebuie acoperite momentan din alte resurse. - Resursele de exploatare (datoriile pe termen scurt),care se vor materializa n plti, constituie momentan nite surse atrase temporar, care acoper utilizrile de exploatare cu caracter, de asemenea, temporar. Poate fi: - pozitiv, cnd utilizri de exploatare > resurse de exploatare, deci nevoia de exploatare este acoperit din fondul de rulment; - negativ, cnd utilizri de exploatare < resurse de exploatare, deci avem un excedent de fond de rulment. 1)Trezoreria net (T), calculat conform relaiei: T = Fond de rulment Nevoia de fond de rulment FR NFR sau Trezoreria activ (disponibiliti, titluri de plasament) 14 Trezoreria pasiv (credite bancare pe termen scurt)

Ilustreaz funcia de ,,ajustare financiar a Bilanului Contabil propriu-zis, indicnd stabilitatea sau instabilitatea situaiei societaii comerciale. Poate fi: - pozitiv, cnd FR > NFR sau Disponibiliti > Credite bancare pe termen scurt dovedind o situaie financiar stabil; - negativ, cnd FR < NFR sau Disponibiliti < Credite bancare pe termen scurt dovedind o situaie financiar dezechilibrat (disponibilitile fiind insuficiente, societatea este nevoit s recurg la credite bancare pe termen scurt). Rolul bilanului funcional n analiza echilibrului financiar este de a permite aprecierea structurii financiare a societaii comerciale si de a contribui la evaluarea necesitailor financiare n funcie de categoriile de resurse de care dispune societatea. b)Bilanul financiar grupeaz patrimoniul societii comerciale n utilizri si resurse astfel: - posturile de activ (utilizrile) n ordinea cresctoare a lichiditaii; - posturile de pasiv (resursele) n ordinea cresctoare a exigibilitaii. n Activul Bilanului financiar vom avea: - Activele imobilizate ( la valoare brut ) numite Utilizri > 1 an; - Activele circulante numite Utilizri < 1 an. n Pasivul Bilanului financiar vom avea: - Capitaluri proprii, amortizri, provizioane pentru riscuri si cheltuieli, mprumuturi pe termen mediu i lung numite Resurse > 1 an, din care, evideniate separat : Datorii > 1 an. - Datorii pe termen scurt (comerciale, salariale, sociale, fiscale, financiare i provizioane de depreciere) numite Resurse < 1 an. Bilanul financiar conduce la calculul urmatorilor indicatori: 1. Solvabilitatea = capacitatea societii de a-i onora datoriile, apreciat prin intermediul Activului Net Contabil (ANC), care se calculeaz: ANC = Total utilizri Total resurse mprumutate (Total activ) (Datorii) ANC = Total Capitaluri proprii El constiuie o garanie pentru creditorii societii, dovedind c societatea are, prin activele sale, capacitatea de a-i plti datoriile. Putem calcula solvabilitatea i sub form de indici (sub form relativ), astfel:

i Evident c, pentru a reflecta o situaie favorabil (resurse > utilizri) cei doi indici trebuie s fie subunitari. 2. Lichiditatea = capacitatea societii de a-i transforma activele n bani, pentru a face fa pasivelor exigibile (datoriilor), este apreciat prin intermediul Fondului de rulment financiar (FRf), care se calculeaz: FRf + Resurse > 1 an Utilizri > 1 an = Utilizri < 1 an Resurse < 1 an Situaia este favorabil (echilibrul financiar este asigurat) atunci cnd: 15

capitalurile proprii i mprumuturile pe termen mediu i lung asigur cel puin finanarea imobilizrilor (prima egalitate); - activele circulante (stocuri, creane, disponibiliti) depesc datoriile pe termen scurt (a doua egalitate). n acest caz avem FRf pozitiv, dovedind capacitatea de plat a societii comerciale. Situaia este nefavorabil (dezechilibru financiar), atunci cnd capitalurile nu asigura finanarea imobilizrilor, iar lichiditatea activelor circulante este nesigura, n timp ce exigibilitatea datoriilor sub un an este sigur. n acest caz avem FRf negativ, dovedind riscul de plat al datoriilor de orice natur. Rolul bilanului financiar n analiza echilibrului financiar este de a permite aprecierea relaiei lichiditate solvabilitate. B. Analiza dinamic Urmrete fluxurile pe parcursul unui exerciiu financiar, care pot fi: Fluxuri de fonduri; Fluxuri de trezorerie, ambele prezentate sub form de tablou. 1.Tabloul fluxurilor de fonduri ( TFF), se mai numete i Tablou de finanare. El cuprinde fluxurile de resurse i fluxurile de utilizri, pe baza soldurilor a 2 bilanuri contabile consecutive, transformate n bilanuri funcionale. Permite astfel, cunoaterea echilibrului financiar parial i global prin intermediul a 3 indicatori de variaie absolut: Variaia Fondului de Rulment Net global ( FNRG); Variaia Nevoii de Fond de Rulment ( NFR); Variaia trezoreriei ( T); Ele pot fi pozitive sau negative, existnd corelaia: FNRG = NFR + T Deci, prima parte a tabloului de finanare reflect variaia fondului de rulment global prin compararea resurselor stabile cu utilizrile stabile, iar cea de-a doua parte parte reflect acelai lucru prin nsumarea variaiei nevoii de fond de rulment cu variaia trezoreriei. Datele se obin scznd din soldurile anului curent ( N ) soldurile anului precedent (N-1). Tabloul de finanare pornete de la variaia n timp a activelor i pasivelor, integrnd rezultatul finaciar ca o component a situaiei patrimoniale. El reflect un indicator important al echilibrului financiar - Capacitatea de autofinanare (CAF) ce reprezint ansamblul resurselor financiare obinute din activitatea de exploatare, pe care unitatea le-ar putea folosi s-i acopere nevoile financiare dac ar distribui dividende. 2.Tabloul fluxurilor de trezorerie ( TFT ), exprim variaia n timp a trezoreriei. El pornete de la rezultatul financiar, integrnd variaia activelor i pasivelor (invers dect Tabloul de finanare). Ne arat efectele realizrii echilibrului financiar i cuprinde urmtoarele fluxuri: Fluxul numerar din activitatea de exploatare Fluxul numerar din activitatea de investiii Fluxul numerar din activitatea finaciar Fluxul numerar din alte activiti Flux de numerar Disponibilitile la nceputul perioadei Disponibilitile la sfritul perioadei 16

2.4.2 Analiza pe baza Contului de Profit i Pierderi Cuprinde dou pari: Tabloul soldurilor intermediare de gestiune Calculul unor indicatori compui

A.Tabloul soldurilor intermediare de gestiune Este format din urmtorii indicatori: 1. Marja comercial (MC)= Venituri din vanzri de mrfuri (contul 707) Cheltuieli cu mrfuri (contul 607) 2. Producia exerciiului (PE)= Venituri din producia vndut + (conturile 701, 702, 703, 704, 705, 706, 708) + Venituri din producia stocat (contul 711) + Venituri din producia de imobilizri (conturile 721, 722) 3. Valoarea adugat (VA)= Producia global a exerciiului (MC + PE) Consumuri de bunuri i servicii furnizate de teri (conturile 605, 611, 613, 626, 622, 623, etc) 4. Excedentul brut de exploatare (EBE) = VA + Venituri de subvenii de exploatare (cont 741) + Cheltuieli cu personalul (conturile 641, 645) Cheltuieli cu impozite i taxe (contul 635) exprim ce mai rmne societii dup ce s-a sczut costul forei de munc. 5. Rezultatul exploatrii (RE) = EBE + Venituri din amortizri, ajustri i provizioane + Alte Venituri de exploatare Cheluieli cu amortizri, ajustri i provizioane - Alte cheltuieli de exploatare. Exprim profitul societii innd cont doar de amortizri. 6. Rezultatul curent nainte de impozitare (RC) = RE + Venituri financiare Cheluieli financiare 7. Rezultatul extraordinar (Re)= Venituri extraordinare - Cheluieli extraordinare B. Indicatorii compui Cuprind dou categorii: a)Indicatori ai performanei economice: EBE Brut: CA 1)Profitabilitate economic RE net: CA unde CA= cifra de afaceri; brut: 2)Rentabilitate economic net: b)Indicatori ai performanei financiare: 17 RE Capitaluri investite n exploatare EBE Capitaluri investite n exploatare ; VA RE ; VA EBE

1)Profitabilitate financiar: Rezultat curent ; CA 2)Rentabilitate financiar: Rezultat curent Capitaluri proprii .

2.4.3.Analiza combinat Se realizeaz pe baza datelor din Bilanul propiu-zis i din Contul de Profit si Pierderi. Const in calculul urmtorilor indicatori sintetici: Costuri fixe 1) Prag de rentabilitate = Pre vnzare Cost variabil Active circulante 2) Lichiditate general = => ( 2 / 2,5) Datorii curente Active circulante - Stocuri 3) Lichiditate intermediar(redus) = => (0.5 / 1) Datorii curente Trezorerie activ 4) Lichiditate imediat = Datorii pe termen scurt

( 1)

Capitaluri proprii 5) Securitate financiara = ( > 1) Datorii pe termen mediu si lung Capitaluri proprii 6) Solvabilitatea patrimonial = * 100 ( > 30%) Total pasiv mprumutiri pe termen mediu si lung 7) Rata autonomiei financiare = (< 1) Capitaluri proprii Plati exigibile 18

8) Grad de ndatorare = * 100 (ct mai mic); Total activ Profit brut 9) Rata profitului = *100 ( ct mai mare); CA Prevelri din profit pt. investiii 10) Potenialul de dezvoltare = * 100 (ct mai mare) FR Debitori + Facturi nencasate 11) Perioada de recuperare a creanelor = *365 (ct CA mai mic); Obligaii 12) Perioada de rambursare a datoriilor = * 365 (ct mai mic) CA CA 13) Rotaia stocurilor = ( ct mai mare) Stocuri - Facturi nencasate CA 14) Productivitatea muncii = ( ct mai mare) Numr personal Salarii directe 15) Ponderea salariilor n costuri = ------------------------------------- * 100 (ct mai mic) Costuri de producie directe

19

n plus fa de manual: 1. GENERALITI Situaiile financiare ofer informaii cu privire la: poziia financiar a companiei; performana acesteia; fluxurile de numerar. Situaiile financiare conin informaii cu privire la : Activele Pasivele Capitalul propriu Veniturile, cheltuielile, ctigurile i pierderile Fluxurile de numerar. Sinteza cerinelor de ntocmire a situaiilor financiare de entiti SITUAII FINANCIARE CONFORME CU DIRECTIVELE CEE SIMPLIFICATE INND CONT DE CRITERIILE DE MRIME Total active : 3.650.000 Euro Nu depesc limitele a dou dintre criterii de Cifr de afaceri net : 7.300.000 Euro de mrime Nr. mediu de salariai : 50 Bilan Bilan prescurtat Cont de profit i pierdere Cont de profit i pierdere prescurtat Situaia modificrii capitalului propriu Note explicative Situaia fluxurilor de numerar Opional: situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de Notele explicative numerar Raportul auditorului financiar Verificarea se face conform legii SITUAIILE FINANCIARE CONSTITUIE UN TOT UNITAR

20

Responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile, conforme cu directivele europene (a IV-a i a-VII-a) i revine conducerii entitii i este comunicat printr-o declaraie scris ataat acestora. Caracteristicile

calitative ale situaiilor financiare sunt atributele de baz care dau sens utilitii informaiei contabile. Acestea sunt: Inteligibilitatea reprezint calitatea informaiilor de a fi uor nelese de utilizatori, n vederea atingerii cu uurin a scopurilor pentru care se apeleaz la aceste informaii. Relevana se pune n eviden atunci cnd informaiile influeneaz deciziile economice, contribuind la evaluarea evenimentelor istorice, prezente sau prognozate de ctre utilizatori confirmnd sau corectnd evalurile anterioare. Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. O informaie devine semnificativ dac omisiunea sau declararea ei eronat ar putea influena sensul unei decizii. Credibilitatea unei informaii d asigurarea utilizatorilor c ei nu se expun riscurilor apelnd la informaii lipsite de erori semnificative, prtinitoare i pot avea siguran n folosirea lor. Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i operaiunile descrise. Prelevana economicului asupra juridicului presupune prezentarea trazaciilor i operaiunilor n concordan cu realitatea economic i nu n exclusivitate cu forma lor juridic. Neutralitatea informaiei presupune eliminarea oricror forme de influen care ar determina un rezultat sau obiectiv predeterminat. Prudena presupune luarea n considerare a unui grad de precauie, n exercitarea raionamentelor necesare cu ocazia estimrilor unor evenimente n condiii de incertitudine, pentru ca elementele de activ i pasiv s nu fie supraevaluate sau subevaluate, dup caz. Integralitatea presupune o informaie complet, n limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului obinerii ei. Comparabilitatea presupune posibilitatea de analiz pe baza informaiilor furnizate de situaiile financiare n raport de evoluia n timp a activitii (rol determinant avndu-l principiul permanenei metodelor) precum i compararea cu stituaiile financiare ale diverselor entiti de acelai tip (n subramur sau ramur de activitate)pentru a evalua corect poziia financiar, performanele i modificrile acestora. 21

Situaiile financiare se elaboreaz innd cont de dou concepte de baz: Contabilitatea de angajament Principiul continuitii activitii Sistemul contabil romnesc funcioneaz avnd la baz principiile: continuitatea activitii; permanena metodelor; prudena; independena exerciiului; intangibilitatea bilanului; necompensarea; prelevana economicului asupra juridicului; evaluarea separat; importana relativ determinarea pragului de semnificaie.

Situaiile financiare prezint rezultatele financiare ale unei entiti grupate pe categorii de informaii conform caracteristicilor economice denumite generic structurile situaiilor financiarecare sunt direct legate de evaluarea poziiei financiare (activele, datoriile i capitalul propriu) i a performanei (veniturile i cheltuielile). - Un activ reprezint o resurs controlat de ctre o entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare. - O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimentele trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. - Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. Suma capitalului propriu din bilan depinde n mod direct de evaluarea activelor i a datoriilor. Indicatorul de profit este adesea folosit ca o msur a performanei sau ca baz de referin a altor indicatori. - Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate ntr-un exerciiu financiar (perioada dat) sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor cu influen direct n creterea capitalului propriu, altele dect contribuia acionarilor. - Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate ntrun exerciiu financiar (perioad dat) sub form de ieiri, sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n diminuarea capitalului propriu, altele dect distribuirea acestora ctre acionari. 2. FORMATUL BILANULUI Bilanul reflect situaia financiar a unei entiti la un moment dat i se prezint astfel: A. ACTIVE IMOBILIZATE I. Imobilizri necorporale 1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 22

3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros 4. Fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros. 5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie II. Imobilizri corporale 1. Terenuri i construcii 2. Instalaii tehnice i maini 3. Alte instalaii, utilaje i mobilier 4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie III.Imobilizri financiare 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 2. mprumuturi acordate entitailor afiliate 3. Interese de participare 4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare. 5. Investiii deinute ca imobilizri 6. Alte mprumuturi B. ACTIVE CIRCULANTE I. Stocuri 1.Materii prime i materiale consumabile 2.Producia n curs de execuie 3.Produse finite i mrfuri 4.Avansuri pentru cumprri de stocuri

II.

Creane (Sumele care urmeaz s fie ncasat dup o prioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) 1. Creane comerciale 2. Sume de ncasat de la entitile afiliate 3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare. 4. Alte creane 5. Capital subscris i nevrsat III. Investiii pe termen scurt 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 2. Alte investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci C. CHELTUIELI N AVANS D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN . 23

1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale- furnizori 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate entitilor afiliate 7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale E. ACTIVE CIRCULANTE NETE /DATORII CURENTE NETE F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale- furnizori 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate entitilor afiliate 7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale H. PROVIZIOANE 1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare 2. Provizioane pentru impozite 3. Alte provizioane I. VENITURI N AVANS J. CAPITAL I REZERVE I. Capital subscris 1.Capital subscris i vrsat 2.Capital subscris nevrsat Prime de capital Rezerve din reevaluare Rezerve 1. Rezerve legale 2. Rezerve statutare sau contractuale 3. Alte rezerve Profitul sau pierderea reportat()

II. III. IV.

V.

24

VI.

Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Formul bilanului prescurtat este urmtorul: A. ACTIVE IMOBILIZATE I. II. III. B. ACTIVE CIRCULANTE Stocuri II. Creane (Sumele care urmeaz s fie ncasat dup o prioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. CHELTUIELI N AVANS D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD PN LA UN AN E. ACTIVE CIRCULANTE NETE /DATORII CURENTE NETE F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE G. DATORII: SUME CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN H. PROVIZIOANE I. VENITURI N AVANS J. CAPITAL I REZERVE Capital subscris Prime de capital Rezerve din reevaluare Rezerve Profitul sau pierderea reportat() Profitul sau pierderea exerciiului financiar Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare

I.

3. FORMATUL CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE

1. 2. 3. 4. 5.

Cifra de afaceri net Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat Alte venituri din exploatare a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile b) alte cheltuieli externe 6. Cheltuieli cu personalul a) Salarii i indemnizaii 25

b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz. 8. Alte cheltuieli de exploatare 9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate. 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate. 11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicaea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante 13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile afiliate 14. Profitul sau pierderea din activitatea curent 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuielile extraordinare 17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.

4.PRINCIPII CONTABILE GENERALE Obiectivul fundamental al contabilitii privind prezentarea unei imagini fidele a poziiei financiare, a performanei i a modificrilor poziiei financiare a unei entiti, se realizeaz pe baza unor reguli, metode i proceduri contabile care se fundamenteaz i se concretizeaz, avndu-se n vedere o gam larg de principii i reguli contabile generale, determinate de realitatea economic. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale avnd n vedere constrngerile contabilitii de angajamente astfel: - Principiul continuitii activitii const n aceea c se presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac se cunoate existena unor elemente de nesiguran legate de anumite evenimente ce conduc la incapacitatea entitii de a-i continua activitatea, administratorii au obligaia de a prezenta aceste elemente n notele explicative. De asemenea, se impun explicaii n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului analizat, prezentndu-se motivele care au determinat adoptarea deciziei c entitatea nu-i mai poate continua activitatea. - Principiul permanenei metodelor presupune meninerea n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul a metodelor de evaluare, nregistrare i prezentare a elementelor patrimoniale i a rezultatelor financiare, n scopul crerii premiselor pentru compararea n timp a informaiilor contabile. Metodele care se folosesc trebuie s aib caracter de permanen, n 26

sensul utilizrii lor n cadrul mai multor exerciii financiare consecutive, ceea ce permite compararea situaiilor financiare, iar analiza indicatorilor economico-financiari conduce la obinerea unor informaii utile pentru utilizatori. - Principiul prudenei se refer la determinarea valorii oricrui element patrimonial, printr-o evaluare prudent i n special cu referire la: - includerea n situaiile financiare numai a profitului realizat la data bilanului; - toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac ele apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii situaiilor financiare, precum i ajustarea valorilor corespunztoare deprecierilor constatate, indiferent c rezultatul exerciiului este profit sau pierdere. De reinut c , prin aplicarea n mod voit, incorect,a acestui principiu se poate ascunde sau denatura realitatea, crendu-se rezerve nejustificate prin exagerarea riscurilor viitoare. - Principiul independenei exerciiului presupune delimitarea riguroas n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente exerciiului financiar pentru care se face raportarea, indiferent de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor, cerin de baz a contabilitii de angajament. Acest lucru impune utilizarea unor conturi de regularizare, att a veniturilor, ct i a cheltuielilor. - Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. n baza acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. - Principiul intangibilitii presupune existena unei concordane depline ntre bilanul de deschidere al unui exerciiu i cel de nchidere al exerciiului precedent. - Principiul necompensrii interzice efectuarea de operaiuni compensatorii ntre elementele de activ i de datorii. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de ea nsei, cu respectarea prevederilor legale numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. - Principiul prevalenei economicului asupra juridicului se refer la faptul c prezentarea valoarilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face avnd n vedere fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu numai de forma juridic a acestora. Principiul se aplic att entitilor care ndeplinesc c riteriul de mrime, pentru situaiile financiare individuale i consolidate,ct i pentu entitile care nu ndeplinesc criteriile de mrime , dar ntocmesc situaii financiare consolidate, cu respectarea prevederilor din Reguli de evaluare alternative. - Principiul pragului de semnificaie are influen asupra relevanei informaiei, motiv pentru care situaiile financiare trebuie s conin, n mod distinct numai acele elemente ce au o valoare semnificativ. Restul elementelor, n msura n care au aceeai natur, precum i funcii similare se reflect n sume cumulate. Pragul de semnificaie depinde n mod direct de mrimea i natura elementului analizat n circumstanele particulare ale omisiunii sale. La aprecierea unui element sau cumul de element, dac este semnificativ, se ine seama de evaluarea mpreun a naturii i mrimii elementului respectiv. n anumite cazuri, ar putea fi determinant fie natura, fie mrimea elementului. Acest principiu poate fi aplicat numai de entitile care ndeplinesc criteriile de mrime. Abaterile de la principiile contabile generale prezentate pot fi efectuate numai n cazuri excepionale, cu condiia de a se prezenta n notele explicative mpreun cu motivele care au determinat acest lucru, precum i evaluarea efectului produs de aceste abateri asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.

27

5. EVALUAREA ELEMENTELOR PREZENTATE N SITUAIILE FINANCIARE Recunoaterea i prezentarea n situaiile financiare anuale a activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor se realizeaz n baza evalurii credibile a elementelor respective, apelndu-se n acelai timp i la raionamentul profesional. Pentru ca un element de activ sau o datorie s fie recunoscut n structurile din situaiile financiare, trebuie ca s ndeplineasc n mod cumulativ dou criterii: s existe probabilitatea asigurrii realizrii de beneficii economice viitoare, respectiv ieirea acestora pentru stingerea unei obligaii prezente; i costul aferent s poat fi evaluat n mod credibil. Un element de venituri sau cheltuieli este recunoscut n structurile contului de profit i pierdere, atunci cnd, pe lng evaluarea credibil, determin o cretere de beneficii economice viitoare corespunztor creterii unui activ, sau diminurii unei datorii, respectiv diminuarea acestor beneficii prin reducerea unui activ sau majorarea unei datorii.

5.1. REGULI GENERALE DE EVALUARE Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza : principiului costului de achiziie, sau principiului costului de producie; excepia existnd n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, apelndu-se la regulile evalurii alternative. Se utilizeaz patru reguli generale de evaluare, astfel: a) evaluarea la data intrii n entitate; b) evaluarea cu ocazia inventarierii; c) evaluarea la ncheierea exerciiului financiar; d) evaluarea la data ieirii din entitate. a) Evaluarea la data intrii n entitate Valoarea de intrare
la cost de achiziie la cost de producie la valoarea de aport la valoarea just

Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe, cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziiei bunurilor respective. Costul de producie cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile, precum i cheltuielile directe atribuite bunului respectiv. Costul de producie este format din urmtoarele elemente: materiale directe; energie consumat n scopuri tehnologice; 28

manoper direct; alte cheltuieli directe de producie; cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional. Dobnda aferent costului capitalului mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n costurile de producie dac aceasta aparine perioadei de producie. - Aceast situaie se va prezenta n notele explicative. - Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, n schimb sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au avut loc: - pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normale admise; - cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie; - cheltuielile generale de administraie care nu particip la formarea stocurilor. b) Evaluarea cu ocazia inventarierii anuale, se efectueaz de regul, la sfritul anului , nainte de nchiderea conturilor, se face la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element, fiind denumit valoarea de inventar stabilit funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieii. Pentru creane i datorii se are n vedere valoarea lor previzibil de ncasat, respectiv de plat. c) Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar urmrete aplicarea consecvent a principiului prudenei i const n aceea c elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se refelect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Pentru aceasta, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar, caz n care se vor avea n vedere urmtoarele: - pentru elementele de activ constatate n minus (valoarea de inventar mai mic dect valoarea contabil net, diferena se va include n cheltuieli , concomitent cu creterea amortizrii aferente, (cnd suntem n situaia activelor amortizabile), active la care deprecerea este ireversibil (definitiv) sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare (pentru activele neamortizabile), active la care deprecierea este reversibil. Prin valoarea contabil net se nelege valoarea de intrare , corectat cu amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate. Valorile tranzacionate pe o pia reglementat se evalueaz la cursul din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric, mai puin ajustrile pentru pierdere de valoare, dac este cazul. - pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenelor constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii. La fiecare nchidere de bilan se vor avea n vedere i urmtoarele: c1. Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti, acreditive i depozite bancare, creane i datorii n valut) se evalueaz i nregistreaz utiliznd cursul de schimb comunicat de BNR, valabil la data nchiderii exerciiului financiar. Diferenele favorabile sau nefavorabile se vor nregistra la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. 29

c2. Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventuale diferene care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz de regul, la venituri sau cheltuieli de exploatare sau financiare, n funcie de natura operaiunii. c3. Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) se nregistreaz i raporteaz utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei. Se definesc elementele monetare ca fiind disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile. d) Evaluarea la data ieirii din entitate. La data ieirii din entitate, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

6. VENITURI I CHELTUIELI Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net; veniturile i cheltuielile exerciiului grupate dup natura lor; rezultatul exerciiului. Cifra de afaceri net nsumeaz veniturile rezultate din livrrile de bunuri, execuiile de lucrri i prestri de servicii, precum i alte venituri depozitate de activitatea de exploatare din care se deduc reducerile comerciale acordate clienilor. 6.1. VENITURI La venituri se nscriu sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activitatea de baz (curent i cele conexe), precum i ctigurile din orice alte surse. Se nelege prin ctiguri acele creteri de beneficii economice ce pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea de baz i conexe, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. VENITURILE SE GRUPEAZ: FINANCIARE
- imobilizri financiare - investiii pe termen scurt - creane imobilizate - investiii financiare cedate - diferene de curs valutar - dobnzi 30

EXPLOATARE

EXTRAORDINARE

- din vnzri - din producie de imobilizri - din variaia stocurilor - din subvenii de exploatare - alte venituri

- sconturi primite n urma reduceri financiare - alte venituri financiare

6.2. CHELTUIELI Cheltuielile unei entiti reprezint plile pentru : - consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate; - cheltuieli cu personalul: executarea unor obligaii legale sau contractuale; provizionale, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, nregistrate. CHELTUIELILE SE GRUPEAZ: FINANCIARE EXTRAORDINARE
- pierderi din creane legate de participaii - investiii financiare cedate - diferene nefavorabile de curs valutar - dobnzile aferente exerciiului financiar - sconturile acordate clienilor - pierderi din creane de natur financiar

EXPLOATARE

- materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar - energie, ap, animale, psri - lucrri i servicii executate de teri, redevene, locaii - prime de asigurare, studii i cercetri, comisioane, onorarii, protocol, reclam i publicitate - cu personalul - alte cheltuieli de exploatare - amenzi i penaliti, donaii aferente activelor cedate, etc.

- calamiti i alte
evenimente extraordinare

31