Sunteți pe pagina 1din 43

INTRODUCERE Informaia economic este prezent astzi n toate domeniile de activitate.

Dezvoltarea economiei de pia i sporirea gradului de complexitate a acesteia impune i dezvoltarea corespondenei informaiei economice ca i arie, coninut i operativitate. Principala surs de date a sistemului informatic economic este contabilitatea a crei sfer de acionare o reprezint ntreprinderea. Realizarea obiectului activitii, numit patrimoniu, determin angajarea de relaii juridico-patrimoniale, cu o multitudine de persoane juridice i fizice.Aceste relaii dau natere la obligaii i drepturi de crean cu influen direct asupra mrimii i structurii patrimoniale a unitii. Contabilitatea unitii trebuie s reflecte natere i stingerea att a obligaiei, ct i a drepturilor unitii, obiectivul oricrei uniti patrimoniale este acela de a obine profit. Pentru realizarea acestui obiectiv, este necesar stabilirea unor relaii care implic drepturi i obligaii, din acest motiv orice firm se va nfptui pe pia cu un numr mai mic sau mai mare de furnizori i clieni. Faptul de a vizualiza i de a nelege n mod concret aceste relaii pe care ntreprinderea le are cu furnizorii i cu clienii si, este esenial pentru bunul mers al acesteia. n acest sens, lucrarea va evidenia aspecte necesare pentru stabilirea unor relaii optime, att pentru ntreprindere, ct i pentru furnizorii si. Contabilitatea creanelor i datoriilor comerciale i gsete atribuie n fiecare aspect al unei ntreprinderi. Cert este ns c acesta este practic indispus pentru crearea unei ntreprinderi sau reactualizarea ei. Din aceste motive am considerat c un viitor contabil este absolut necesar s cunoasc noiunile privind contabilitatea creanelor i datoriilor comerciale Tema aleas pentru lucrare se numete Contabilitatea creanelor i datoriilor comerciale. Tema s-a efectuat la S.C.TEMECO S.A. Lucrarea este structurat n trei capitole: Capitolul I trateaz prezentarea societii , denumirea i forma juridic, obiectul de activitate, organigrama,scurt istoric al activitii, poziia actual pe pia i contextul organizaional. Capitolul II prezint evoluia principalilor indicatori economici ai activitii S.C. TEMECO S.A. pe perioada ultimilor 3-4 ani.Pentru fiecare indicator se analizeaz variaia absoluta i relativ, identificandu-se astfel factorii care au cauzat aceast variaie. Capitolul III trateaz studiul de caz efectuat n cadrul societii S.C. TEMECO S.A. , prezentnd operaiunile privind contabilitatea creanelor i datoriilor comerciale. Capitolul IV prezint concluziile i propunerii acestei lucrri .

CAPITOLUL I.PREZENTAREA GENERAL A S.C. TEMECO S.A.


5

1.1.Date de identificare Denumirea: Sediul: Numr de nregistrare la O.R.C.: Cod fiscal: Durata de funcionare: Forma juridic: SC TEMECO SA Calea DOROBANILOR 54 TIMIOARA J35/2394/1991 RO 1827660 Nelimitat persoan juridic romn societate pe aciuni Societate cu capital privat, majoritar german

CAEN: Comer cu ridicata de piese i accesorii pentru autovehicule

1.2 Istoricul societii Temeco i are originea la nceputul anilor 90. ntr-o perioad n care economia de pia era nc n stadiul de proiect, un mic grup de colaboratori, cu toii pasionai de automobil, au avut curajul de a ncepe o afacere. n 1991, anul nfiinrii, pasiunea a avut acelai rol major pe care l are i astzi, la peste 15 ani de activitate. De-a lungul anilor, Temeco a marcat numeroase premiere n plan naional (1993 primul import de piese auto Bosch n Romnia, 1996 primul Bosch Car Service din Romnia, 1996 primul import de anvelope Bridgestone/Firestone n Romnia). Avnd ca punct de pornire un magazin de piese auto, Temeco desfoar astzi mai multe tipuri de activiti: service auto, distribuie de piese auto, comer i servicii n domeniul sculelor electrice i echipamentelor pentru construcii, comer i servicii n domeniul accesoriilor electronice pentru autoturisme. Dezvoltarea permanent se datoreaz faptului c firma a ncercat s se adapteze ct mai bine la cerinele clienilor. 1991: Dup mai multe cutri, asociaii fondatori stabilesc sediul firmei n Calea Dorobanilor nr. 54 i ncep activitatea de comer cu piese auto. Pe spaiul viran se instaleaz o copertin i, mai apoi, se construiesc trei garaje. 1993: La 7 iulie se semneaz, la Viena, contractul cu Robert Bosch AG. Imediat dup aceea, Temeco face primele importuri de piese auto Bosch n Romnia. Activitatea comercial se mut n primul spaiu cu aceast destinaie, din noua cldire. 1994 : Se nfiineaz firma ProCar, cu participare majoritar din firma Temeco. Cele dou firme formeaz grupul Temeco,care organizeaz Tabra de Design Auto i sponsorizeaz echipa de karting a Casei copiilor i Cupa Tivoli la Tenis.
6

1995 : ncepe s prind contur activitatea de comercializare a sculelor electrice Bosch precum i comercializarea produselor audio Blaupunkt, marc a grupului Robert Bosch AG. Demareaz crearea reelei de distribuie a pieselor i accesoriilor auto n zona de Vest a rii. Concernul Bosch include Temeco, mpreun cu alte dou firme din Ucraina i Bulgaria, ntrun program-pilot destinat pieei est-europene, privind diversificarea gamei de produse i servicii. 1996 : Completarea serviciilor oferite clienilor departamentului Scule Electrice se concretizeaz prin nfiinarea unui atelier de service. Acesta este dotat cu echipamente conforme cu standardele service-urilor de scule electrice Bosch, cu documentaii profesionale originale i personal specializat. La 26 aprilie are loc recepia final a cldirii din Calea Dorobanilor nr. 54, n forma n care funcioneaz n prezent. Se lanseaz Cupa Dacia Nova, prima competiie automobilistic mono-marc din Romnia. Temeco pregtete ase maini cu echipament de curse i ofer premii ctigtorilor. 1997 : Se demareaz colaborarea cu firma Kenwood, pentru comercializarea produselor car audio. Se realizeaz primul import in Romania de jante auto din aliaj uor, marca Dtz, (cu caracter de exclusivitate). n cadrul Cupei Dacia Nova, Temeco nregistreaz nc o premier: echiparea cu injecie a unei maini Dacia participant la competiie. 1998 : Reeaua de distribuie ajunge la maturitate, Temeco avnd stabilite trasee precise, care deservesc o reea de clieni n continu cretere.ncepe colaborarea cu Porsche Romnia pentru aducerea, n premier pe piaa timiorean, a automobilelor Skoda din noua generaie, dup cumprarea constructorului ceh de ctre cel mai puternic productor european de automobile, V.A.G. 1999 : ncepe colaborarea cu firma Aral Romnia, n domeniul distribuiei de lubrifiani auto. 2001: Demareaz parteneriatul pentru comercializarea aparaturii hi-fi Alpine, facilitnd clienilor accesul la produse car audio de cea mai bun calitate. 2002 : Pentru a fi n pas cu cererile clienilor, Departamentul Scule Electrice i diversific gama de produse, comercializnd aparate de sudur i compresoare. 2003 : Produsele noi pe care Temeco le comercializeaz ncepnd cu acest an sunt generatoarele i sculele de mn profesionale. Este iniiat parteneriatul cu Goodyear Dunlop Tires Romnia, prin care Temeco i diversific gama de produse oferite clienilor cu mrcile de anvelope Goodyear, Dunlop, Fulda i Sava. 2004 : ncepe remprosptarea echipamentelor din service-ul auto, care permite diagnosticarea i repararea celor mai noi autoturisme. 2005 : Temeco aloc o box pentru montajul echipamentelor car audio i accesoriilor electronice pentru autoturisme. Departamentul Scule Electrice ncepe comercializarea de scule pneumatice. 2006 : Pentru c numrul i cerinele clienilor Bosch Car Service sunt n cretere, Temeco demareaz investiia ntr-o nou box destinat diagnozei i reparaiei de autoturisme. 2007 : Departamentul Servicii Auto a venit n ntmpinarea (nevoilor) clienilor prin nfiinarea staiei de Inspecii Tehnice Periodice, care realizeaz inspeciile tehnice periodice cerute de legislaie, pentru orice autoturism, la standardele impuse de Registrul Auto Romn. Echipa de vnzri i service a Departamentului de Scule Electrice a insistat pe creterea calitii serviciilor prestate, n special pe consultana oferit clienilor la achiziia de scule, utilaje i echipamente. Anul 2007 a fost ncheiat cu o recunoatere din partea CCIAT: Premiul al III-lea n domeniul "Comer cu autovehicule, piese i accesorii de schimb i carburani pentru autovehicule", n grupa "Comer, export, turism", pentru rezultatele obinute n 2006.
7

1.3.Structura organizatoric SC TEMECO SA dispune de o structur organizatoric de tip piramidal, iar conducerea societii se realizeaz de ctre un director i un consiliu de administraie, numii de ctre AGA. La nivel central, structura se prezint astfel: 1. Adunarea General a Acionarilor 2. Consiliul de Administraie 3. Directorul General 4. Directorii Executivi 1. A.G.A. - Adunarea General a Acionarilor se convoac o data pe an i extraordinar la cererea Consiliului de Administraie sau a acionarilor. Are urmtoarele atribuii principale: - aprob bugetul de venituri i cheltuieli - aprob bilanul contabil i contul de profit i pierdere - aprob listele pentru investiii - hotrte cu privire la creterea sau scderea capitalului social 2. Consiliul de Administraie se ntrunete o dat pe lun. Este condus de un preedinte care este i Directorul General al firmei. Este format din reprezentani ai acionariatului, i are urmtoarele atribuii: - poate delega un Comitet de Direcie care trebuie s prezinte Registrul de debitri la fiecare edin a consiliului de administraie i-l poate revoca totodat 3. Directorul General are urmtoarele atribuii: - poate fi preedintele Consiliului de Administraie - primete rapoarte zilnice de la Directorii Executivi. 4. Directorii Executivi conduc i controleaz toate compartimentele operative ale societii. n cadrul societii exist urmtorii directori: Director Economic conduce i organizeaz activitatea financiar-contabil; Director Comercial conduce activitatea de aprovizionare i desfacere a firmei; Director Tehnic conduce i organizeaz activitatea de producie. 1.4. Pozi ia actual pe pia i contextual concuren ial Investiiile totale n producia de componente pentru automobile au depit 500 milioane de euro n 2006, iar piata a atras zece companii strine noi, care au investit ntre cinci i 170 milioane euro. Principala competiie pe piaa anvelopelor, estimat la 2,2 milioane de uniti n 2007, este manifestat de productorii Michelin, cu fabrici la Zalu i Floreti, Continental AG, a crui activitate este concentrat n partea de vest a rii, i de producatorul Pirelli, instalat la Slatina. Printre companiile de componente auto care dein uniti de producie n Romnia se numr: Marquardt Schaltsysteme - produce la Sibiu sisteme electrice i electromecanice pentru Audi, BMW, Mercedes-Benz i Porsche Calsonic Kansei - produce la Ploieti sisteme de aer condiionat, sisteme de rcire i de evacuare pentru Audi i BMW. Takata-Petri - produce la Arad volane pentru maini din segmentul premium

Star Transmision - produce la Cugir cutii de viteze pentru Mercedes-Benz Hutchinson - produce lng Braov componente din cauciuc pentru etaneizare i antivibraie pentru Dacia, Ford, BMW, Peugeot, ACI, Mahle, Filtrauto, Behr i Bosch INA-Schaeffler - produce lng Braov subansamble pentru industria auto Trelleborg Automotive - produce la Dej componente pentru motoare i asiuri pentru Dacia Schneider&Oechsler International - cu fabrica de cablaje i subansamble auto la Lipova Valeo - produce la Mioveni sisteme de cablaj pentru Dacia Autoliv - companie suedeza furnizoare de sisteme de siguranta auto, produce la Brasov, Timisoara si Lugoj centuri de siguranta, chingi pentru acestea, airbag-uri si butelii cu gaz pentru declansarea lor Honeywell HTP High Tech Plastics Brose Amberger Werkzeugbau Cluj - firma germana care produce la Cluj componente tanate si ambutisate pentru industria auto

Piaa de piese auto fost evaluat la 950 de milioane de euro n anul 2009.

CAPITOLUL II .EVOLU IA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICI AI ACTIVIT II ORGANIZA IEI 2.1 Principalii indicatori economico-financiari Pentru evidenierea situaiei reale a unei ntreprinderi trebuie s avem n vedere o serie de indicatori economico-financiari, precum cei prezentai n tabelul de mai jos. Tabel 2.1
9

Principalii indicatori economico-financiari

Perioada de analiz Nr.crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Indicator economic Cifra de afaceri Profitul net Profitul brut Salaria i Datorii total Cheltuieli totale Venituri totale Active imobilizate TOTALE Active circulante TOTALE Stocuri Crean e Cheltuieli n avans Capitaluri Capital social subscris i vrsat U.M. lei lei lei nr lei lei lei lei lei lei lei lei lei lei 2009 21.578.805 632.792 723.531 44 2.989.480 21.762.145 22.485.676 3.621.745 6.976.300 2.966.820 3.931.146 30.989 7.639.554 103.174 2011 15.573.128 291.916 331.569 49 1.559.301 15.742.701 16.074.270 3.449.409 5.856.442 2.009.782 3.773.238 33.496 7.780.026 103.174 2011 12.871.897 115.790 134.056 46 2.028.240 13.200.097 13.334.153 3.310.712 6.491.510 2.420.558 4.019.519 41.060 7.815.142 103.174

Grafic, evoluia principalilor indicatori se prezint astfel:

10

Figura 2.1 Principalii indicatori de venituri i cheltuieli Din cele prezentate se observ o evoluie descendent a tuturor indicatorilor de venituri i cheltuieli n 2009,2010,2011 i o scdere semnificativ a performanelor financiare ale societii, n perioada 2009-2011.

Figura 2.2 Principalii indicatori de rezultate

Tabel 2.3 Rata amortizrii


Nr.Crt. Indicator economic U.M. 2009 1 Valoarea imobilizrilor 2 Cheltuieli cu amortizarea 3 Rata medie a amortizrii lei lei % 1,800,149 120,136 15 Perioada de analiz 2010 1,713,885 115,705 15 2011 1,522,882 110,625 14

Iar grafic, situaia se prezint astfel:

11

Figura 2.3. Rata medie a amortizrii

Se observ o mbuntire a gradului de recuperare a investiiilor realizate n active n anul 2009 fa de anul 2011, ceea ce reflect o schimbare n politica de amortizare a firmei.

CAP.III STUDIU DE CAZ LA S.C. TEMECO S.A.

3.1.Considera ii teoretice privind crean ele i datoriile


3.1.1.Definirea i clasificarea crean elor n cadrul relaiilor societii comerciale cu terii (furnizori, clieni, salariai, buget, acionari) se nasc datorii i creane sume de pltit, respectiv de ncasat. Creana este definit ca fiind o surs controlat de ntreprindere, ca rezultat al unor evenimente anterioare, din care sunt ateptate beneficii ulterioare pentru ntreprindere. Creanele sunt valorile economice avansate temporar de ctre titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Datoriile i creanele pot fi n lei sau n devize. Cele n devize se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei (cursul valutar). Deoarece cursul este variabil de la o perioad la alta, apar frecvent situaii n care datoria/creana se nregistreaz la un anumit curs, numit curs iniial, iar plata, respectiv ncasarea, se face la un alt curs.
12

Apare astfel necesitatea de a reflecta n contabilitate diferenele de curs valutar, care pot fi: Favorabile: - pentru datorii, cnd cursul la plat este mai mic dect cursul iniial; - pentru creane, cnd cursul la ncasare este mai mare dect cursul iniial. Nefavorabile: - pentru datorii, cnd cursul la plat este mai mare dect cursul iniial; - pentru creane, cnd cursul la ncasare este mai mic dect cursul iniial. Dup natura lor, creanele pot fi: a) creane comerciale, structurate pe clieni i efecte comerciale de primit : Clienii reprezint creane fr teri (beneficiari), determinate de vnzarea, pe credit comercial, de bunuri materiale. Efecte comerciale de primit presupun existena unor raporturi juridice anterioare.Efectele comerciale sunt titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau lung, n cadrul relaiilor comerciale cu furnizorii sau clienii. Efectele comerciale pot fi: - de primit (cnd atest o crean similar cu clienii); - de pltit (cnd atest o datorie similar cu furnizorii). Creanele comerciale se clasific: 1. Dup termenul de ncasare, avem: Creane exigibile (nsoite de factura emis de ctre client) ; Creane neexigibile (pentru care nu s-a emis nc factura). 2. Dup modalitatea de ncasare, avem: Creane ncasate prin contul bancar, cu ordin de plat emis de client ; Creane ncasate prin casierie (cu numerar), pe baz de chitan de cas, emis ctre client; Creane ncasate prin efecte comerciale de primit (bilete de ordin) primite de la client. 3. Dup sediul clientului, avem: Creane interne, fa de client ; Creane externe, fa de clieni strini, provenite din activitatea de export. b) sume de ncasat de la societile din cadrul grupului i din interese de participare sunt creane specifice societilor de grup ; c) creane privind capitalul subscris i nevrsat reprezint drepturi de crean asupra acionarilor sau asociailor care au subscris la capitalul social i care nu au vrsat integral contribuia la care s-au angajat ; d) alte creane cuprind drepturile unitii patrimoniale rezultate din alte relaii de decontare - avansuri acordate personalului, sume de ncasat de la bugetul statului, pagube de recuperat, debitori (creane din alte operaiuni cu terii din afara ntreprinderii). 3.1.2.Definirea i clasificarea datoriilor n cadrul relaiilor societii comerciale cu terii (furnizori, clieni, salariai, buget, acionari) se nasc datorii i creane sume de pltit, respectiv de ncasat. O datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii, ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire din resurse care ncorporeaz beneficii economice. Ca urmare, o caracteristic esenial a unei datorii este faptul c ntreprinderea are o obligaie actual pentru sume ce trebuiesc pltite pentru bunuri i servicii primite, credite, impozite i taxe datorate.
13

Datoriile rezult din tranzacii sau alte evenimente trecute. Exemplu: achiziia de bunuri sau utilizarea serviciilor d natere unor datorii comerciale, iar primirea unui credit de la banc determin o obligaie de rambursare a creditului. Datoriile se concretizeaz n resurse strine atrase temporar n circuitul economico-financiar al agentului economic. Ele reprezint fonduri primite de la teri fa de care avem datorie de a le rambursa la un anumit termen numit scaden. Datoriile i creanele pot fi n lei sau n devize. Cele n devize se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei (este vorba de cursul valutar). Deoarece cursul este variabil de la o perioad la alta, apar frecvent situaii n care datoria/creana se nregistreaz la un anumit curs (numit curs iniial), iar plata, respectiv ncasarea, se face la un alt curs. Apare astfel necesitatea de a reflecta n contabilitate diferenele de curs valutar, care pot fi: Favorabile: - pentru datorii, cnd cursul la plat este mai mic dect cursul iniial; - pentru creane, cnd cursul la ncasare este mai mare dect cursul iniial. Nefavorabile: - pentru datorii, cnd cursul la plat este mai mare dect cursul iniial; - pentru creane, cnd cursul la ncasare este mai mic dect cursul iniial. Datoriile se ramburseaz la un anumit termen, numit scaden. n funcie de scaden, datoriile pot fi: - datorii curente, ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an, numite i pe termen scurt; - datorii necurente, ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an sau pe termen lung. Clasificarea datoriilor dup scaden, permite aprecierea gradului de solvabilitate a ntreprinderii (capacitatea de a-i respecta angajamentele de plat asumate). Potrivit destinaiei lor, datoriile cuprind urmtoarele structuri: 1. datorii financiare 2. datorii comerciale 3. datorii fiscale 4. datorii salariale 5. datorii sociale 6. datorii fa de acionari sau societi 7. creditori diveri 3.2.Organizarea eviden ei contabile a crean elor i datoriilor 3.2.1 Contabilitatea creanelor i datoriilor privind furnizorii n conformitate cu prevederile Ordinului Ministerului Finanelor Publice nr. 3055/29.10.2009, n contabilitatea furnizorilor se nregsitreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv livrrile de mrfuri i produse, serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate. Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate , pe baza documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor. n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate toate veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
14

n conturile de furnizori se evideniaz distinct datoriile, respectiv creanele din penaliti stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri datorate pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur similar. Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de avansurile acordate altor furnizori. Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de primit sau de pltit, dup caz. n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i creanele rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. n cazul mrfurilor returnate de clieni se corecteaz nregistrrile contabile efectuate cu ocazia vnzrii mrfurilor. Ca urmare, se corecteaz conturile 411 "Clieni", 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor", 607 "Cheltuieli privind mrfurile" i 371 "Mrfuri". Tratamentul TVA n aceste situaii este cel prevzut de legislaia n domeniu. Evidena datoriilor fa de furnizori se ine cu ajutorul conturilor din grupa 40 Furnizori si conturi asimilate, din care fac parte conturile: 401 Furnizori 403 Efecte de pltit 404 Furnizori de imobilizri 405 Efecte de pltit pentru imobilizri 408 Furnizori facturi nesosite 409 Furnizori debitori 4091Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 4092Furnizori debitori pentru prestri de servicii Contabilitatea analitic a furnizorilor se ine pe fiecare persoan juridic sau fizic n parte, grupate pe furnizori interni i furnizori externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat n parte. 3.2.2 Contabilitatea creanelor i datoriilor privind clienii n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv livrrile de mrfuri i produse, serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate. Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor. n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate toate veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale. n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile, respectiv creanele din penaliti stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri datorate pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur similar. Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. Scontul comercial - reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei, valoarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv, iar instituia are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.
15

Forfetarea - reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii, contra unei taxe forfetare. Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de primit sau de pltit, dup caz. Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat. Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului (contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden") i se menioneaz n notele explicative. Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii, se nregistreaz n contabilitate att n lei, ct i n valut, cu respectarea prevederilor pct. 185 din prezentele reglementri. Contabilitatea creanelor i a datoriilor privind clienii se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 41 Clienii i conturile asimilate din care fac parte: Contul 411 Clieni Contul 413 Efecte de primit de la clieni Contul 418 Clieni facturi de ntocmit Contul 419 Clieni creditori 3.2.3 Contabilitatea creanelor i datoriilor privind personalul Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat. n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, o entitate recunoate ca provizion costul previzionat al acestora atunci i numai atunci cnd: a) entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al evenimentelor anterioare; i b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei. O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd entitatea nu are o alt alternativ realist dect s efectueze aceste pli. Contabilitatea creanelor i datoriilor privind personalul se realizeaz prin conturile din grupa 42 Personal i conturi asimilate: 421 Personal - salarii datorate; 423 Personal - ajutoare materiale datorate; 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit ; 425 Avansuri acordate personalului; 426 Drepturi de personal neridicate; 427 Reineri din salarii datorate terilor; 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul; 4281 Alte datorii n legtur cu personalul; 4282 Alte creane n legtur cu personalul.

16

3.2.4 Contabilitatea creanelor i datoriilor privind bugetele de asigurri i protecie social Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurri sociale de sntate i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj. Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale. Aici se cuprinde i contribuia unitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate. Contabilitatea creanelor i datoriilor privind bugetele de asigurri i protecie social se realizeaz folosind conturile din grupa 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate. Contul 431 "Asigurri sociale" Contul 437 "Ajutor de omaj" Contul 438 "Alte datorii i creane sociale" 3.2.5 Contabilitatea creanelor i datoriilor privind bugetul statului n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile de primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite. Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean. Plile anticipate n contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, se reflect distinct n contabilitate (contul 4411 "Impozitul pe profit"). Taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile din Romnia i pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate n Romnia se determin i se nregistreaz n contabilitate potrivit legii. Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreaz n contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii. La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, vrsmintele din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale. Contabilitatea creanelor i datoriilor privind bugetul statului se realizeaz prin intermediul conturilor din grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate. Contul 441 "Impozitul pe profit/venit" Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat" 4423 "TVA de plat" 4424 "TVA de recuperat" 4426 "TVA deductibil" 4427 "TVA colectat" 4428 "TVA neexigibil". n contextul funciunii acestor conturi, prin perioad se nelege perioada fiscal reglementat de legislaia fiscal n domeniul TVA. Contul 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat"
17

Contul 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" Contul 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" Contul 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" Contul 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil" Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" Contul 445 "Subvenii" Contul 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" Contul 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" Contul 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" 3.2.6 Contabilitatea creanelor i datoriilor privind grupul de societi i asociaii Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu acionarii/asociaii, cuprinde operaiunile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea entitii debitoare, ct i a celei creditoare, precum i decontrile ntre acionari/asociai i entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontri cu acionarii/asociaii i, de asemenea, conturile coparticipanilor referitoare la operaiunile efectuate n comun, n cazul asocierilor n participaie. Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului, precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd dividende, respectiv, vrsminte la buget vor fi reflectate n conformitate cu prevederile prezentate mai sus. Cota - parte din profit ce se pltete, potrivit legii, fiecrui asociat constituie dividend. Sumele depuse sau lsate temporar de ctre acionari/asociai la dispoziia entitii, precum i dobnzile aferente, calculate n condiiile legii, se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. Contabilitatea creanelor i datoriilor privind grupul de societi i ascoiai, se realizeaz folosind contruile din grupa 45 Grup i acionari/asociai. Contul 451 "Decontri ntre entitile afiliate" Contul 453 "Decontri privind interesele de participare" Contul 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor" Contul 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" Contul 457 "Dividende de plat" Contul 458 "Decontri din operaii n participaie" 3.2.7 Contabilitatea creanelor i datoriilor privind debitorii i creditorii diveri Potrivit pct.206 din OMFP 3055-2009, creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i furnizorii, se nregistreaz n conturile de debitori/creditori diveri. Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare". Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data constatrii. Contabilitatea creanelor i datoriilor privind debitorii i creditorii se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 46 Debitori i creditori diveri i anume: Contul 461 "Debitori diveri" Contul 462 "Creditori diveri"
18

3.2.8 Contabilitatea creanelor i datoriilor privind regularizrile Principalele operaii de regularizare se refer la delimitarea cheltuielilor i veniturilor aferente perioadei viitoare de cele aferente perioadei curente. Pentru evidena acestor operaiuni de decontare ntre exerciii se utilizeaz conturile din grupa 47 "Conturi de regularizare i asimilate", care cuprinde conturile: - Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans este un cont de activ i se utilizeaz pentru a evidenia cheltuielile efectuate n avans care urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenar, n exerciiile viitoare; - Contul 472 Venituri nregistrate n avans este un cont de pasiv, cu ajutorul lui se ine evidena veniturilor nregistrate n avans; - Contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare este un con bifuncional, cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor n curs de clarificare ce nu pot fi nregistrate pe cheltuieli sau alte conturi n mod direct, fiind necesare cercetri i lmuriri suplimentare. 3.2.9 Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori diveri se constituie provizioane pe seama cheltuielilor. Contabilitatea acestor provizioane se ine cu ajutorul grupei 49 "Ajustri pentru deprecierea creanelor ". Contul 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni" Contul 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii" Contul 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" 3.3.Recunoa terea,evaluarea i prezentarea n situa iile financiare a crean elor i datoriilor Cadrul general de ntocmire i prezentarea a situaiilor finaciare definete recunoaterea ca fiind procesul ncorporrii in bilan sau in contul de profit i pierdere a unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere. Acest proces implic descrierea n cuvinte a respectivului element i asocierea unei anumite sume, precum i includerea respectivei sume n totalul bilanului sau al contului de profit i pierdere. Recunoaterea elementelor n situaiile financiare se realizeaz prin referin la doua criterii ce trebuie ndeplinite n mod cumulativ: -probabilitatea realizrii unui beneficiu economic viitor (pentru active) respectiv a unei iesiri de resurse purttoare de beneficii economice (pentru datorii); -evaluarea s se poat realiza ntr-un mod credibil Criteriile de recunoatere a datoriilor i creanelor n bilan trebuie recunoscute doar atunci cnd ntreprinderea devine parte a unui contract i, ca urmare, are dreptul legal de a primi numerar sau, respectiv, are obligaia legal de a plti. Astfel, o creana curent este recunoscuta in bilan in momentul in care este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre ntreprindere i atunci cnd are o valoare care poate fi evaluat in mod credibil. O datorie curent este recunoscuta in bilan atunci cnd este probabil ca va rezulta o ieire de resurse, purttoare de beneficii economice, din lichidarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceasta lichidare poate fi determinata in mod credibil.
19

Evaluarea trebuie neleas ca un proces prin care se determina valorile la care creanele i datoriile curente vor fi recunoscute in situaiile financiare. Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de evaluare. Evaluarea capitalului uman se realizeaz utiliznd urmtoarele metode: metoda costului istoric: presupune nregistrarea costurilor ce au caracter de investiie (cum sunt costurile cu recrutarea, selecia, integrarea, formarea, promovarea personalului). Costul acestor active trebuie amortizat pe o perioada egala cu durata de viata a capitalului uman; metoda costului de nlocuire: prezentata ca o extensie a costurilor istorice, se bazeaz pe principiul actualizrii costurilor istorice i are drept scop nregistrarea cheltuielilor ce trebuie angajate pentru a reconstitui, in aceeai mrime, potenialul uman de care dispune ntreprinderea la un moment dat; metoda costurilor de oportunitate: consta in determinarea valorii resurselor umane in utilizarea lor alternativa cea mai favorabila. 3.4.Indicatori de analiz i gestiune a crean elor i datoriilor Pe baza datelor preluate din Situaiile financiare, n special a bilanului i a contului de profitpierdere, se efectueaz cercetarea mediului economic prin analiza economicofinanciar. Analiza folosete un ansamblu de metode i instrumente de lucru, prin care se interpreteaz informaia contabil, cu ajutorul unor indicatori specifici . Principalele categorii de indicatori din cadrul Situaiilor financiare anuale se structureaz n 4 categorii: A. INDICATORI DE LICHIDITATE lichiditatea curent lichiditatea imediat B. INDICATORI DE RISC Gradul de ndatorare Indicatorul pentru acoperirea dobnzilor C. INDICATORI DE ACTIVITATE Viteza de rotaie a stocurilor Numrul zilelor de stocare Viteza de rotaie a debitelor-clieni Viteza de rotaie a creditelor-furnizori Viteza de rotaie a activelor imobilizate Viteza de rotaie a activelor totale D. INDICATORI DE PROFITABILITATE Rentabilitatea capitalului angajat Marja brut din vnzri A. INDICATORI DE LICHIDITATE Lichiditatea reprezint capacitatea entitii de a-i onora la termen obligaiile de plat cu resursele bneti de care dispune . 1.Indicatorul lichiditii curente stabilete garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. Se exprim n coeficieni i se calculeaz dup formula:

20

Valoarea recomandat acceptabil a acestui indicator este n jur de 2, valoarea care ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. 2.Indicatorul lichiditii imediate (indicatorul test acid) arat posibilitatea achitrii datoriilor curente din valorile de trezorerie existente i din cele care se vor ncasa din creane la scaden. Se exprim n coeficieni i se calculeaz dup formula:

Valoarea recomandat este mai mare dect 1. Dac valoarea este sub 1 nseamn c sunt dificulti de achitarea a datoriilor scadente. B. INDICATORI DE RISC Riscul este incertitudinea, nesigurana obinerii anumitor rezultate din activitatea economic a entitii. 1.Indicatorul gradului de ndatorare stabilete ponderea creditelor pe termen lung (capital mprumutat) n capitalul propriu sau ponderea n capitalul angajat (capital propriu+capital mprumutat). Se exprim n procente i se calculeaz dup formula:

2.Indicatorul privind acoperirea dobnzilor arat de cte ori entitatea poate achita cheltuielile cu dobnzile. Cu ct valoarea indicatorului este mai mic, cu att poziia entitii este considerat mai riscant n achitarea preului creditului: dobnda. Se calculeaz dup formula:

C. INDICATORI DE ACTIVITATE (indicatori de gestiune)

Acetia furnizeaz informaii cu privire la: viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de trezorerie; capacitatea entitii de a controla capitalul circulant i activitile comerciale. 1.Viteza de rotaie a stocurilor (rulajul stocurilor) arat numrul de rotaii pe care l-a fcut stocul n cursul exerciiului i se exprim n numr de ori. Se calculeaz dup formula:

2.Numrul de zile de stocare indic numrul de zile n care bunurile sunt stocate n unitate. Se calculeaz dup formula: 3.Viteza de rotaie a debitelor clieni exprim numrul de zile pn la data la care debitorii i achit datoriile ctre entitate. O valoare n cretere arat creane mai greu de ncasat. Se calculeaz dup formula:

21

4.Viteza de rotaie a creditelor-furnizori arat numrul de zile de creditare pe care entitatea l obine de la furnizorii si prin credit comercial. Se calculeaz dup formula:

Pentru aproximarea achiziiilor se poate utiliza indicatorul costul mrfurilor vndute sau cifra de afaceri. 5.Viteza de rotaie a activelor imobilizate arat ponderea cifrei de afaceri n totalul activelor imobilizate i exprim n ce proporie volumul cifrei de afaceri este generat de o anumit valoare a activelor imobilizate. Se exprim n coeficieni i se calculeaz dup formula:

Analiza ratelor de gestiune a clienilor i furnizorilor Realizarea obiectivului de activitate pune ntreprinderea ntr-o dubl ipostaz: de consumator de materii prime, materiale i utiliti (cnd intr n relaii de colaborare cu furnizorii de materii prime i utiliti) i de furnizor de produse finite i servicii. Pentru realizarea echilibrului financiar ntreprinderea va trebui s acioneze att asupra vitezei de rotaie a stocurilor, ct i asupra creditului comercial. Creditul comercial se regsete sub dou forme: creditul clieni; creditul furnizor. a)Rata de gestiune a clienilor (viteza de rotaie a creanelor) ne arat n cte zile ntreprinderea i ncaseaz contravaloarea mrfurilor de la clieni, putndu-se aprecia fie prin numrul de rotaii a creditului clieni (cnd se raporteaz cifra de afaceri la creanele totale), fie prin durata de ncasare, n zile, a creditului, pe baza relaiilor:

sau unde: Creane Totale =suma contului clieni +efecte de primit+efecte neajunse la scaden; T=numrul de zile aferente perioadei. Urmrirea gestiunii clienilor cu ajutorul celei de-a doua formule este cea mai folosit n practic i exprim decalajul mediu de zile de la data facturrii produselor i pn la data ncasrii contravalorii lor. b)Rata de gestiune a furnizorilor (viteza de rotaie a furnizorilor) ne arat n cte zile agentul economic i achit obligaiile sale fa de furnizori, exprimndu-se prin : numrul de rotaii a creditului furnizor (nrf) ; durata n zile a unei rotaii (dzf): sau
22

sau

3.5. Contabilitatea datoriilor de exploatare 3.5.1. nregistrarea datoriilor privind achiziia de materiale i a lucrrilor sau a serviciilor executate de teri

Se cumpr materii prime la preul negociat de 2.000 lei, plus TVA 19 %, dar al cror cost standard este de 1.500 lei: % = 401 2.380 301 Materii prime Furnizori 1.500 308 Diferene de pre la 500 materii prime i materiale 4426 TVA deductibil 380 Aprovizionarea cu materii prime de la furnizori, 1.000 lei, TVA 19%: % = 401 Furnizori 1.190 301Materii prime 1.000 4426 TVA deductibil 190 Aprovizionarea cu materiale de natura obiectelor de inventar, 2.000 lei, TVA 19%: % = 401Furnizori 2.380 303Materiale de natura obiectelor 2.000 de inventar 4426 TVA deductibil 380 Aprovizionarea cu combustibil, 1.000 lei, TVA 19 %: % = 401 Furnizori 1.190 3022 Combustibil 1.000 4426 TVA deductibil 190 Recepia materiilor prime din import, 3.000 lei: 301Materii prime = 401 Furnizori 3.000 Aprovizionarea cu materiale auxiliare, 2.000 lei, TVA 19 %: % = 401 Furnizori 3021 Materiale auxiliare 4426 TVA deductibil Aprovizionarea cu rechizite de birou, 300 lei, TVA 19%: % = 401 Furnizori 3028 Alte materiale consumabile 4426 TVA deductibil Achiziionarea de echipament de lucru i uniforme, 2.000 lei, TVA 19 %: % 303Materiale de natura obiectelor =
23

2.380 2.000 380 357 300 57 2.380

401 Furnizori

de inventar 4426 TVA deductibil

2.000 380

Atribuirea echipamentului de lucru i uniformelor salariailor, 2.000 lei. 50 % din valoare se suport de unitate i 50 % se suport de salariai: % = 303 Materiale de natura 2.000 obiectelor de inventar 603 Cheltuieli privind materialele 1.000 de natura obiectelor de inventar 4282 Alte creane n legtur cu personalul 1.000 nregistrarea TVA suportat de salariai pentru echipamentul de lucru i uniforme, 190 lei: 4282 Alte creane n legtur cu = 4427 TVA colectat 190 personalul ncasarea de la salariai a valorii echipamentului de lucru i uniformelor, 1.190 lei: 4282 Alte creane 1.190 n legtur cu personalul Aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori; valoarea mrfurilor este de 5.000 lei, TVA 19 %: % = 401 Furnizori 5.950 371 Mrfuri 5.000 4426 TVA deductibil 950 Aprovizionarea cu mrfuri pentru care nu a sosit nc factura; valoarea mrfurilor este de 2.000 lei, TVA 19 %: % = 408 Furnizori2.380 facturi nesosite 371 Mrfuri 2.000 4428 TVA neexigibil 380 Primirea facturii pentru mrfurile menionate mai sus: 408 Furnizori-facturi nesosite 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 4428 TVA neexigibil 2.380 380 5311 Casa n lei =

Se primete factura pentru consumul de energie electric, a crei valoare este de 400 lei, TVA 19 %: % = 401 Furnizori 476 605 Cheltuieli privind energia i apa 400 4426 TVA deductibil 76

Se primete factura pentru prestaii de transport efectuate de teri, valoarea facturat fiind de 1.500 lei, TVA 19 %: % = 401 Furnizori 1.785 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 1.500 4426 TVA deductibil 285 Intrri de mrfuri prin aprovizionare de la furnizori, dar lsate n custodia acestora:
24

Aprovizionarea cu mrfuri (5.000 lei) i ambalaje (1.000 lei) de la furnizori, lsate n custodia acestora pentru o anumit perioad de timp: % = 401 Furnizori 7.140 357 Mrfuri aflate la teri 5.000 358 Ambalaje aflate la teri 1.000 4426 TVA deductibil 1.140 Primirea mrfurilor i ambalajelor n gestiunea cumprtorului: 371 Mrfuri = 357 Mrfuri aflate la teri 5.000 381 Ambalaje 358 Ambalaje aflate la teri 1.000

nregistrarea cheltuielilor privind custodia: % = 401 Furnizori 476 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 400 4426 TVA deductibil 76 Se menioneaz o lucrare de reparaii executat de un furnizor, valoare factur 1.000 lei, TVA 19 %: % = 401 Furnizori 1.190 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 1.000 4426TVA deductibil 190 Se nregistreaz factura emis de Romtelecom, valoare factur 1.500 lei, TVA 19%:

% = 401 Furnizori 1.785 626 Cheltuieli potale 1.500 i taxe de telecomunicaii 4426TVA deductibil 285 Se nregistreaz factura de publicitate, valoare factur 600 lei, TVA 19 %: % = 401 Furnizori 714 623 Cheltuieli de protocol, 600 reclam i publicitate 4426TVA deductibil 114 Se nregistreaz factura privind cheltuielile cu colaboratorii, valoare factur 1.800 lei, TVA 19 %: % = 401 Furnizori 2.142 621 Cheltuieli cu colaboratorii 1.800 4426TVA deductibil 342 Se nregistreaz factura privind chiria pe spaiu, valoare factur 860 lei, TVA 19%: % = 401 Furnizori 1.023 612 Cheltuieli cu redevenele, 860 locaiile de gestiune i chiriile 4426TVA deductibil 163 Se nregistreaz cheltuielile privind asigurarea parcului auto, valoare factur 1.700 lei: 613Cheltuieli cu primele = 401 Furnizori 1.700 de asigurare Se nregistreaz cheltuielil eprivind onorariile i comisioanele, valoare factur 800 lei, TVA 19%:
25

% = 401 Furnizori 952 622Cheltuieli privind comisioanele 800 i onorariile 4426TVA deductibil 152 Se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor, valoare factur 1.200 lei , TVA 19%: % = 401 Furnizori 1.428 409 Furnizori debitori 1.200 4426TVA deductibil 228 3.5.2. nregistrarea datoriilor privind furnizorii de bunuri imobilizate

Se achiziioneaz un teren, n valoare de 3.100 lei, pe care se intenioneaz s se construiasc un imobil: Achiziionarea terenului: % = 404 Furnizori de imobilizri 3.689 2111 Terenuri 3.100 4426 TVA deductibil 589 Societatea TEMECO S.A. ncheie un contract cu o firm specializat pentru executarea lucrrilor de desecare a terenului. Lucrrile de amenajare sunt facturate n sum de 5.000 lei, plus TVA 19%, apoi se face recepia final: nregistrarea facturii privind investiia realizat: % = 404 Furnizori de imobilizri 5.950 231Imobilizri corporale n 5.000 curs de execuie

4426 TVA deductibil 950 Recepia lucrrilor de desecare a terenului: 2112 Amenajri de terenuri = 231Imobilizri corporale n 5.000 curs de execuie Se nregistreaz factura privind achiziionarea de licene n valoare de 1.200 lei, TVA 19%: % = 404 Furnizori de imobilizri 1.428 212Construcii 1.200 4426 TVA deductibil 228 Se nregistreaz factura privind achiziionarea programelor informatice, valoare de 2.000 lei, TVA 19%: % = 404 Furnizori de imobilizri 2.380 208 Alte imobilizri corporale 2.000 4426 TVA deductibil 380 Se nregistreaz factura privind achiziionarea mobilierului comercial n valoare de 1.900 lei, TVA 19%: % = 404 Furnizori de imobilizri 2.261 214 Mobilier, aparatur birotic, 1.900 echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 4426 TVA deductibil 361
26

Se nregistreaz factura privind achiziionarea unui spaiu comercial n valoare de 51.600 lei, TVA 19%: % = 404 Furnizori de imobilizri 61.404 212Construcii 51.600 4426 TVA deductibil 9.804 Se nregistreaz obligaia de plat a ratelor pe baza facturii emise de locator pentru leasingul financiar i a dobnzii aferente: % = 404 Furnizori de imobilizri 2.369 167 Alte mprumuturi i datorii 1.680 asimilate 4426 TVA deductibil 319 666 Cheltuieli privin dobnzile 370 Se nregistreaz diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la finele lunii, din evaluarea soldului n valut, n valoare de 208 lei: 665 Cheltuieli din diferene = 404 Furnizori de imobilizri 208 de curs valutar

Se nregistreaz diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul valutar, rezultate la finele lunii, n sum de 291: 665 Alte cheltuieli financiare = 404 Furnizori de imobilizri 291 Avansuri acordate : % = 404 Furnizori de imobilizri 23.800 232 Avansuri acordate pentru 19.200 imobilizri corporale 234 Avansuri acordate pentru 800 imobilizri necorporale 4426 TVA deductibil 3.800 3.5.3. nregistrarea reducerilor acordate de furnizori n activitatea comercial intervin reduceri comerciale sau financiare mai ales atunci cnd relaiile comerciale sunt de durat i se desfoar pe baze reciproc avantajoase. Reducerile de pre pot fi de dou categorii, reduceri de natur comercial i reduceri de natur financiar. Reducerile de natur comercial sunt determinate de cantitatea i calitatea produselor sau mrfurilor livrate. Dintre aceste reduceri comerciale mai frecvente sunt: rabatul, care se acord n cazul unei caliti inferioare fa de calitatea prevzut n contract. Rabatul are scopul de a compensa pierderea prin calitatea inferioar a produselor sau a mrfurilor livrate; remiza, care se acord n cazul unui volum mare de vnzri ctre un client. Acordarea remizei are rolul de cointeresare a clientului de a cumpra cantiti mari de marf sau produse; risturnul, care se acord n funcie de importana clientului, acesta avnd rolul de a stimula clienii pentru un volum mare de cumprri, precum i pentru a-i stabiliza pe acetia. Reducerile financiare se acord, potrivit reglementrilor contabile romneti, atunci cnd ncasarea are loc anterior datei prevzute n contract. Reducerile acordate sunt reflectate n mod distinct n conatbilitate. Astfel, reducerile comerciale se nregistreaz la venituri, respectiv n valoarea stocurilor n funcie de poziia celui care nregistreaz, de furnizor sau de
27

client, i n funcie de acordarea reducerii la livrare sau post-vnzare. Trebuie s se recunoasc valoarea net corectat cu reducerile acordate sau primite. Reducerile financiare sunt nregistrate diferit, respectiv se separ cumprarea de reducerea de pre. n ceea ce privete deductibilitatea, att la stabilirea impozitului pe profit, ct i a taxei pe valoare adugat, acordarea reducerilor comerciale i financiare se poate face cu respectarea urmtoarelor condiii: reducerile de pre, indiferent c sunt comerciale sau financiare, s fie compatibile cu prevederile Legii concurenei nr.21/1996, cu modificrile i completrile ulterioare; s fie efective i n sume exacte n beneficiul clientului; s nu constituie n fapt remunerarea unui serviciu sau o contrapartid pentru o prestaie oarecare n favoarea uneia dintre prile contractante; s fie reflectate n facturi sau n alte documente legale, adic s fie cuprinse n facturile prin care se acord reducerile, iar dac se acord ulterior s fie emise facturi de stornare (n rou); s se acorde n baza unei hotrri a asociailor sau acionarilor, dup caz; Fr respectarea prevederilor enumerate, reducerile de pre comerciale sau financiare nu ndeplinesc condiiile de deductbilitate. n cele ce urmeaz vom prezenta operaiunile legate de reducerile comerciale, care au loc n mai multe situaii: acordarea lor la unitile cu amnuntul sau la unitile cu ridicata, acordarea odat cu livrarea sau dup livrare la finele lunii, acordarea reducerilor de ctre productor sau de ctre comerciant etc. Reducerile comerciale nu se nregistreaz distinct n contabilitate, recunoscndu-se la venituri, respectiv n valoarea stocurilor, doar valoarea net corectat cu reducerile acordate sau primite. Societatea achiziioneaz mrfuri n valoare de 10.000 lei pentru care primete o reducere de pre de 5%: nregistrarea n contabilitatea clientului: % = 401 Furnizori 11.305 371 Mrfuri 9.500 4426 TVA deductibil 1.805 Dac reducerea de pre se acord ulterior facturrii, avem urmtoarea situaie: 401 Furnizori = 609 Reduceri comerciale 595 primite n ceea ce privete reducerile financiare, acestea sunt mult mai uor de nregistrat pentru c ele privesc cheltuielile sau veniturile financiare, iar n Planul de Conturi General sunt nominalizate conturi n acest scop, respectiv: contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate; contul 767 Venituri din sconturi obinute ; Societatea primete sconturile efectund urmtoarea nregistrare: 5121 Conturi la bnci n lei = 767 Venituri din sconturi obinute 1.000

n relaiile economice se obinuiete s se utilizeze termenul discount, deci acest neologism a luat locul termenului scont. Mai trebuie precizat c n practic, n dese cazuri, reducerile comerciale sunt prezentate sub denumirea de discount. n realitate, rabaturile comerciale, remizele i risturnele sunt
28

reduceri comerciale, iar cnd folosim termenul scont ne referim la reducerile financiare. n terminologia contabil trebuie s folosim aceti termeni pentru a nu crea confuzii. Conform legii, rabaturile, remizele, risturnele i sconturile, precum i alte reduceri de pre nu trebuie cuprinse n baza de impozitare. Toate aceste reduceri trebuie s fie consemnate i n documente care s fie nregistrate n jurnalul de cumprri sau de vnzri, prelucrate n deconturile ntocmite att de furnizor, ct i de beneficiar pentru perioada fiscal n care s-a efectuat ajustarea. 3.5.4. nregistrarea decontrii datoriilor fa de furnizori 1) S.C. TEMECO S.A. nregistreaz urmtoarele operaiuni privind decontarea datoriilor cu furnizorii de materiale i servicii: Acceptarea de ctre furnizori a biletului la ordin, n valoare de 7.140 lei: 401 Furnizori = 403 Efecte de pltit 7.140 7.140

Plata la scaden a valorii efectelor comerciale (bilet la ordin, cambie): 403 Efecte de pltit = 5121 Conturi la bnci n lei

Pli efectuate ctre furnizori prin: - banc: 401 Furnizori = -cas: 401 Furnizori = -avans trezorerie: 401 Furnizori = -acreditive: 401 Furnizori =

5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei 542 Avansuri de trezorerie 5411 Acreitive n lei

11.883 7.000 2.500 3.000

-credite pe termen lung i mijlociu: 401 Furnizori = 162 Credite bancare pe termen lung 2.000 -credite pe termen scurt: 401 Furnizori = 5191 Credite bancare pe termen scurt 2.000 Decontare avansuri acordate furnizorilor cu ocazia regularizrii plilor cu acetia: 401 Furnizori = 409 Furnizori-debitori Pli ctre colaboratori i reinerea impozitului la surs: 401 Furnizori = % 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei Datoriile prescrise: 401Furnizori = 758 Alte venituri din exploatare Valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii: 401 Furnizori = 609 Reduceri comerciale primite Valoarea sconturilor obinute de la furnizori: 401 Furnizori = 767 Venituri din sconturi obinute
29

1.200 2.142 180 962 1.000 2.380 595 500

Diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori evaluate la sfritul lunii: 401 Furnizori = 765 Venituri din diferene de curs valutar 280 Diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul valutar, cu ocazia evalurii la finele lunii: 401 Furnizori = 768 Alte venituri financiare 350

2) Decontarea datoriilor fa de furnizorii de imobilizri, dup cum urmeaz: -acreditive 10.000 lei; -numerar 1.500 lei; -virament 6.380 lei; -avansuri 20.000 lei; -garanii depuse la teri 500 lei; -bilete la ordin 5.000 lei; -datorii prescrise 1.000 lei; nregistrarea sumelor achitate n numerar: 404 Furnizori de imobilizri = 5311 Casa n lei nregistrarea sumelor achitate prin banc: 404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei Pli cu bilet la ordin, cu valoarea acceptat de 5.000 lei: 1.500 73.780

404 Furnizori de imobilizri = 405 Efecte de pltit pentru imobilizri 5.000 Decontarea avansurilor pentru imobilizri corporale: 404 Furnizori de imobilizri = 232 Avansuri acordate pentru 18.000 imobilizri corporale Decontarea avansurilor pentru imobilizri necorporale: 404 Furnizori de imobilizri =234 Avansuri acordate pentru imobilizri 2.000 necorporale

Decontarea garaniilor depuse la teri: 404 Furnizori de imobilizri = 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 500 nregistrarea datoriilor prescrise: 404 Furnizori de imobilizri = 758 Alte venituri din exploatare 1.000 nregistrarea sconturilor obinute de la furnizorii de imobilizri: 404 Furnizori de imobilizri = 767 Venituri din sconturi obinute 1.500 nregistrarea diferenelor favorabile de curs: 404 Furnizori de imobilizri = 765 Venituri din diferene de curs valutar 1.200 nregistrarea diferenelor favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul valutar: 404 Furnizori de imobilizri = 768 Alte venituri financiare 1.700 nregistrarea decontrii prin acreditive n lei: 404 Furnizori de imobilizri = 5411 Acreditive n lei 10.000

3.5.5 nregistrarea datoriilor privind clienii-creditori


30

n baza contractului ncheiat n data de 10 martie 2010, firma SC TEMECO SA, n calitate de importator piese auto urmeaz s fac aceast livrare dup cum urmeaz: Valoarea total a contractului este de 13.090 euro, inclusiv TVA, din care 11.000 euro baza de impozitare i 2.090 euro TVA aferent bazei de impozitare. Prin contract, se prevede plata n termen de 30 de zile de la ncheierea contractului a unui avans de 15% din valoarea total a contractului, inclusiv TVA. Termenul de livrare a bunurilor este data de 25 aprilie 2010. Diferena de plat urmeaz a fi achitat de ctre cumprtor n termen de 30 de zile de la livrarea efectiv a bunurilor contractate, repsectiv n data de 25 mai 2010. Firma SC TEMECO SA n calitate de furnizor i firma SC TEMECO S.A, n calitate de cumprtor, sunt persoane impozabile pe teritoriul Romniei i nregistrate n scopuri de TVA. Pentru determinarea n lei a bazei de impozitare, ambele pri stabilesc prin contract utilizarea cursului de schimb valutar comunicat de BNR, valabil n ziua efecturii tranzaciei. n situaia n care condiiile negociate prin contract sunt respectate integral de ctre ambele pri contractante, firma SC TEMECO S.A. procedeaz astfel: ncaseaz n data de 25 martie 2010 contravaloarea n lei a avansului negociat, n sum de 1.963,50 euro (13.090 euro x 15% = 1.963,50 euro, din care 1.650 euro baza de impozitare a TVA i 313,50 euro -TVA); emite factura de avans la cursul valutar din data ncasrii avansului, respectiv 4,2100 lei/euro. Valoarea total a facturii de avans n sum de 7.304,22 lei, determinat astfel: baza de impozitare: 1.650 euro x 4,2100 lei/euro = 6.138 lei ; calcul TVA 313,50 euro x 4,2100 lei/euro = 1.166,22 lei ; Pentru operaiunile realizate, efectueaz urmtoarele nregistrri contabile: emitere factur pentru avans : 4111 Clieni = % 7.304,22 419 Clieni-creditori 6.138 4427 TVA colectat 1.166,22 ncasarea avansului (are la baz ca document justificativ extras de cont bancar ): 5121 = 4111 7.304,22 Conturi curente la bnci Clieni livreaz bunurile pe data de 25 aprilie 2010, moment n care cursul valutar comunicat de BNR este de 4,1900 lei; determin baza de impozitare a TVA pentru bunurile livrate astfel: pornete de la contravaloarea avansului ncasat n lei: 1.963,50 euro x 4,2100 lei/euro = 7.304,22 lei; stabilete diferena de achitat pentru bunurile livrate, inclusiv TVA: 13.090 euro 1.963,50 euro = 11.126, 50 euro; Pentru suma de 11.126,60 euro, se utilizeaz cursul valutar din data livrrii, respectiv 4,1900 lei: calculeaz valoarea bunurilor de livrare, n lei, avnd ca baz urmtoarele elemente de calcul, exclusiv TVA: 15 % avans achitat = 1.650 euro, exclusiv TVA 85 % diferen de plat = (11.000 euro 1.650 euro ) = 9.350 euro Modul de calcul TVA este urmtorul: [(1.650 euro x 4,2100 lei/euro ) + (9.350 euro x 4,1900 lei/euro )] x19% = [(6.138 lei + 34.408 lei)] x 19% = 7.703,74 lei 40.546 lei + 7.703,74 lei = 48.249,74 lei
31

Suma de 48.249,74 lei reprezint valoarea total a facturii de livrare a bunurilor, inclusiv TVA, din care: 40.546 lei baza de impozitare a TVA i 7.703,74 lei TVA colectat; la data de 25 aprilie 2010, storneaz integral factura emis iniial la data ncasrii avansului prin emiterea unei facturi n rou i efectueaz n rou urmtoarea nregistrare contabil: 4111 = % 7.304,22 Clieni 419 6.138 Clieni-creditori 4427 166,22 TVA colectat la data de 25 aprilie 2010, emite factur pentru ntreaga contravaloare a bunurilor livrate n sum total de 48.249,74 lei i efectueaz urmtoarea nregistrare contabil: 4111 = % 48.249,74 Clieni 707 40.546,00 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 7.703,74 TVA colectat stabilete diferena de plat pornind de la urmtoarele elemente de calcul TVA: - valoarea total a facturii emise: 48.249,74 lei; - valoarea avansului ncasat 7.304,22 lei diferen de plat: 40.945,52 lei; ncaseaz n data de 25 mai 2010 diferena de plat n sum de 40.945,52 lei, pentru care efectueaz nregistrarea contabil: 5121 Conturi curente la bnci = 4111 Clieni 40.945,52

3.5.6. nregistrarea datoriilor privind personalul angajat

Cheltuielile cu salariile personalului:

641 = 421 12.228 Cheltuieli cu salariile Personal salarii datorate personalului Reineri la surs privind contribuiile pe venituri din salarii, sume datorate de angajai conform statului de salarii: impozitul pe veniturile de natura salariilor: 421 = 444 463 Personal-salarii datorate Impozitul pe venituri de natura salariailor cheltuieli privind comisionul de 0,25 % pentru I.T.M.: 635 = 44702 31 Cheltuieli cu alte impozite , taxe Comision I.T.M. i vrsminte asimilate Eviden avans: 4211 =
32

4251

4.650

Personal-salarii datorate

Avansuri acordate personalului

3.5.7. nregistrarea datoriilor privind bugetele asigurrilor sociale

Reineri la surs privind contribuiile pe venituri din salarii, sume datorate de angajai conform statului de salarii: contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate (10,5 %): 421 = 4312 746 Personal-salarii datorate Contribuia personalului la asigurrile sociale contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (5,5 %): 421 = 4314 390 Personal-salarii datorate Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate

contribuia personalului la fondul de omaj (0,50 %): 421 = 4372 36 Personal-salarii datorate Contribuia personalului la fondul de omaj impozitul pe veniturile de natura salariilor: 421 = 444 463 Personal-salarii datorate Impozitul pe venituri de natura salariailor Contribuii datorate de angajator: cheltuieli privind contribuia de 20,8% la asigurrile sociale (condiii normale ): 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale = 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 1479

6452 = 4371 36 Contribuia unitii pentru Contribuia unitii ajutor de omaj la fondul de omaj cheltuieli privind contribuia de 5,50% la asigurrile sociale de sntate: 6453 = 4313 370 Contribuia angajatorului Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale pentru asigurrile sociale de sntate de sntate cheltuieli privind contribuia de asigurare de 0, 279% pentru accidente de munc i boli profesionale: 6451 = 431102 20 Contribuia unitii la Contribuia angajatorului asigurrile sociale la fondul de risc cheltuielile privind contribuia de 0,85% pentru concedii i indemnizaii: 6451 = 431103 60
33

cheltuieli privind contribuia de 0,50% la fondul de omaj:

Contribuia unitii la asigurrile sociale

Contribuia angajatorului asigurrile sociale de sntate 0,85%

cheltuieli privind contribuia de 0,25 % la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale: 6452 = 437102 Contribuia unitii pentru Contribuia uniti ajutorul de omaj fondul de garantare

18

3.5.8. nregistrarea decontrii datoriilor societaii privind bugetele asigurrilor sociale i ctre alte instituii privind asistena social

nregistrarea viramentelor aferente obligaiilor de plat care cad n sarcina angajatorului: Plata sumelor datorate pe baza ordinelor de plat nlocuite se evideniaz conform urmtoarelor nregistrri contabile ce au ca document justificativ extrasul de cont bancar: contribuia personalului la asigurrile sociale: 4312 = 5121 742 Contribuia personalului la Conturi la bnci n lei asigurrile sociale contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate: 4314 = 5121 390 Contribuia angajailor pentru Conturi la bnci n lei asigurrile sociale de sntate contribuia personalului la fondul de omaj: 4372 = 5121 36 Contribuia personalului la Conturi la bnci n lei fondul de omaj impozitul pe venitul de natura salariilor: 444 = 5121 643 Impozitul pe venituri Conturi la bnci n lei de natura salariilor contribuia angajatorului la asigurrile sociale: 4311 = 5121 1479 Contribuia unitii la Conturi la bnci n lei asigurrile sociale contribuia angajatorului la fondul de omaj: 4371 = 5121 36 Contribuia unitii la Conturi la bnci n lei fondul de omaj contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate: 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 431102 Contribuia angajatorului = 5121 Conturi la bnci n lei 370

contribuia de asigurare pentru accidentele de munc i boli profesionale:

5121 Conturi la bnci n lei

20

34

la fondul de risc contribuia de 0,85% pentru concedii i indemnizaii: 431103 = 5121 60 Contribuia angajatorului Conturi la bnci n lei asigurrile sociale de sntate 0,85% contribuia de 0,25% la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale: 437102 = 5121 18 Contribuia unitii la Contul la bnci n lei fondul de garantare

3.6.Contabilitatea crean elor de exploatare 3.6.1. nregistrarea creanelor privind clienii Vnzarea mrfurilor: 4111 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 1.190 1.000 190

Achitarea prin banc: 5311 Casa n lei = 4111 Clieni 1.190 Prestare de servicii, respectiv servicii de ntreinere auto n cadrul service-ului: 4111 Clieni = % 1.190 704 Venituri din servicii 1.000 prestate 4427 TVA colectat 190 Achitarea prin cas: 5311Casa n lei = 4111 Clieni 1.190 3.6.2. nregistrarea avansurilor acordate ctre furnizori Societatea TEMECO S.A. achiziioneaz un utilaj de la un furnizor ce impune plata unui avans nainte de livrare. Contractul este ncheiat i urmeaz s fie derulat. Factura pentru plata avansului se primete nainte de a se face plata, prima rat achitnduse n aceeai lun: nregistrarea utilajului: 409 Furnizori-debitori = 401 Furnizori de imobilizri 5.000 achitarea avansului: 401 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 1.000

3.6.3. nregistrarea decontrii creanelor


35

La inventarul de la nchiderea exerciiului 2009 s-a constatat o crean incert a unui client n valoare de 7.140 lei, inclusiv TVA, grad de recuperare 60%. n cursul i la nchiderea exerciiului 2010 s-a constatat ca respectivul client a fcut o plat definitiv n contul datoriilor sale numai pentru suma de 4.165 lei, restul fiind considerat irecuperabil. nregistrrile contabile n anul 2009: Ajustare necesar=Valoare nominal x grad de recuperare =7.140 lei x (100%-60%) =2.856lei. Trecerea clienilor n categoria clieni inceri, pentru toat creana inclusiv TVA, 7.140lei: 4118 Clieni inceri sau n litigiu = 4111 Clieni 7.140 Constituirea ajustrii pentru deprecierea creanelor clieni n valoare de 2.856lei: 6814 Cheltuieli de exploatare = 491 Ajustri pentru deprecierea 2.856 privind ajustrile pentru creanelor-clieni deprecierea activelor circulante nregistrri contabile n anul 2010: ncasarea de la clieni inceri a sumei de 4.165 lei: 5121 Conturi la bnci n lei = 4118 Clieni inceri sau n litigiu 4.165 restul creanei 7.140 lei 4.165 lei =2.975 lei este irecuperabil, deci nregistrat sub forma unor pierderi, pe cheltuieli; valoarea nominal a creanei, exclusiv TVA = 2.975 lei x 100 = 2.500 lei 119 TVA colectat = 2.975 lei 2.500 lei =475 lei % = 4118 Clieni inceri sau n litigiu 2.975 654 Pierderi din creane i debitori 2.500 diveri 4427 TVA colectat 475 Anularea ajustrii: Ajustarea existent rmas fr obiect este anulat prin reluare de venituri: 491 Ajustri pentru deprecierea= 7814 Venituri din ajustri creanelor clieni pentru deprecierea activelor circulante 2.856

Se nregistreaz sumele ncasate de la clieni prin banc conform extrasului de cont: 5121 Conturi la bnci = 411 Clieni 35.021,20 n lei Se nregistreaz pe baz de chitane sumele ncasate de la clieni n numerar: 5311 Casa n lei = 411Clieni 10.000 500 20.000 10.000 10.000 900

Se nregistreaz valoarea garaniilor reinute de teri: 267 Creane imobilizate = 411 Clieni Se nregistreaz valoarea cecurilor i efectelor comerciale acceptate la plat: % = 411 Clieni 511 Valori de ncasat 413 Efecte de primit de la clieni Se nregistreaz valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii: 709 Reduceri comerciale = 411 Clieni
36

acordate Se nregistreaz valoarea sconturilor acordate clienilor: 667 Cheltuielile privind = 4111Clieni sconturile acordate Se nregistreaz creanele prescrise, scutite, anulate:

110

658 Alte cheltuieli de exploatare = 4111 Clieni 120 Se nregistreaz diferene favorabile de curs valutar aferente creanelor n valut, n sold la finele lunii: 665 Cheltuieli din diferena de curs valutar = 411 Clieni 98

3.7.Contabilitatea datoriilor i crean elor fiscale 3.7.1 nregistrarea datoriilor i creanelor impozitelor indirecte Calculul i contabilizarea proratei privind taxa pe valoare adugat Consideraii generale Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat sunt denumite operaiuni impozabile. Operaiunile impozabile pot fi : operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute la art.140 din Codul Fiscal; operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoare adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate aa cum sunt prevzute la art.143 i art.144 din Codul Fiscal; operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoare adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoare adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate aa cum sunt prevzute la art 141 din Codul Fiscal; operaiuni de import scutite de taxa pe valoare adugat, prevzute la art.142 din Codul Fiscal, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat n vam. Entitile care nu sunt nregistrate ca pltitoare de T.V.A. i care realizeaz att operaiuni care dau drept de deducere a T.V.A.-ului, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere a T.V.A.-ului sunt considerate pltitoare de T.V.A. cu regim mixt. De reinut este faptul c prorata pentru T.V.A. se calculeaz numai n cazul n care o societate nregistreaz operaiuni mixte.Astfel, prorata se calculeaz cnd se nregsitreaz venituri la care nu se colecteaz T.V.A. i pentru care nu exist drept de deducere la T.V.A., de exmplu, veniturile din chirii care, pe lng activitatea de zi cu zi , nchiriaz i cteva spaii i a optat pentru facturare fr T.V.A. Prorata se determin ca raport ntre numrtor i numitor, astfel: la numrtor, veniturile obinute din operaiuni, care dau drept de deducere, inclusiv subveniile legate direct de preul acestora;

37

la numitor, veniturile de la numrtor, plus veniturile obinute din operaiuni, care

nu dau drept de deducere. n calculul proratei, n scopul finanrii de activiti fr drept de deducere sau care nu intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Din calculul proratei se exclud: veniturile financiare, dac acestea sunt accesorii activitii principale; veniturile aferente serviciilor efectuate de prestatorii stabilii n strintate, aa cum sunt definii la art.127 alin.(2) din Codul Fiscal, pentru care beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat. Reflectarea n contabilitate 1. Cumprarea de bunuri n valoare de 400.000 lei, TVA 19%. Aceste bunuri urmeaz a se utiliza ntr-o activitate care cuprinde att operaiuni taxabile, ct i scutite cu drept de deducere. % = 401 Furnizori 476.000 371 Mrfuri 400.000 4426.1TVA deductibil 76.000 2. Se efectueaz o vnzare care se ncadreaz n categoria operaiunilor taxabile, n valoare de 200.000 lei, TVA 19%: 411 Clieni = % 238.000 707 Venituri din vnzarea 200.000 mrfurilor 4427 TVA colectat 38.000 3. Se efectueaz o vnzare de mrfuri, n valoare de 100.000 lei, care se ncadreaz n categoria operaiunilor scutite cu drept de deducere: 411 Clieni = 707 Venituri din vnzarea 100.000 mrfurilor 4. Se efectueaz o cumprare destinat operaiunilor scutite fr drept de deducere, n valoare de 100.000 lei, T.V.A. 19%: % = 401 Furnizori 119.000 371 Mrfuri 100.000 4426.2 TVA deductibil 19.000 Concomitent, se nregistreaz pe cheltuieli TVA ce nu poate fi dedus: 635Cheltuieli cu alte impozite, taxe = 4426.1 TVA deductibil 19.000 i vrsminte asimilate Se observ c n aceast situaie, chiar dac se nregistreaz n prima faz i TVA deductibil, simultan aceasta va fi trecut pe cheltuieli, deci contul 4426.2 va avea n permanen sold 0 i nu va participa la regularizare. 5. Efectuarea unei vnzri din categoria operaiunilor scutite fr drept de deducere, n valoare de 238.000 lei. n contabilitate, operaiunea se nregistreaz fr TVA aferent. 411 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 238.000 6. Se efectueaz o cumprare din categoria operaiunilor mixte, n valoare de 150.000 lei, TVA 19%: % = 401 Furnizori 178.500 371Mrfuri 150.000 4426.3 TVA deductibil 28.500
38

Reflectarea n contabilitatea a bazelor de impozitare din jurnalele de vnzri, respectiv cele de cumprri, n condiii de prorat Societatea comercial TEMECO S.A. efectueaz operaiuni mixte din punctul de vedere al TVA, motiv pentru care utilizeaz o prorat de 90 % (stabilit la finele exerciiului anului 2009) n exerciiul financiar 2010. Utilizarea proratei s-a efectuat pe tot parcursul anului 2010 pe baza jurnalelor de vnzri i cumprri, care la luna noiembrie cuprind urmtoarele informaii, referitoare la TVA: Jurnal de vnzri (cont 4427): operaiuni taxabile cu 19% - TVA aferent 57.000 lei operaiuni taxabile cu 9% - TVA aferent 9.000 lei Jurnal de cumprri 1 Cumprri destinate operaiunilor taxabile i scutite cu drept de deducere (cont 4426.1): cumprri cu TVA 19% - TVA aferent 19.000 lei cumprri cu TVA 9% - TVA aferent 9.000 lei Jurnal de cumprri 3 Cumprri destinate operaiunilor mixte, att scutite cu drept de deducere, ct i fr drept de deducere (4426.3): cumprri cu TVA 19% - TVA aferent 19.000 lei Situaia rulajelor conturilor de TVA din jurnale se prezint astfel: n contul 4426.1, rulajul debitor este de 28.000 lei (19.000+9.000). n contul 4426.2, rulajul debitor este la nivelul rulajului creditor de 7.600 lei. n contul 4426.3, rulajul debitor este de 19.000lei. n contul 4427, rulajul creditor este de 66.000 lei. nainte de nchiderea conturilor de TVA, societatea calculeaz TVA, care poate fi dedus conform proratei din anul precedent. TVA dedus = cont 4426.1+cont 4426.3 x prorata TVA = =28.000 + 19.000 x 90 % = 45.100 TVA nedeductibil = 19.000(1- prorata TVA ) = = 19.000x(1-90%) = = 1.900 1) Se nregistreaz TVA nedeductibil: 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4426.3 TVA deductibil 1.900 taxe, i vrsminte asimilate 2) nregistrarea TVA deductibil, cu drept de deducere: 4426 TVA deductibil = % 45.100 4426.1 TVA deductibil 28.000 4426.3 TVA deductibil 17.100 3) nchiderea conturilor de TVA: 4427 TVA colectat = % 47.000 4426 TVA deductibil 45.000 4423 TVA de plat 1.900 4) n luna decembrie se pltete TVA ul pentru luna noiembrie, anul 2010: 4423 TVA de plat = 512 Conturi curente la bnci 1.900

3.7.2. nregistrarea datoriilor i creanelor impozitelor directe


39

n conformitate cu Legea bugetului de stat n categoria impozitelor directe se includ: Impozitul pe veniturile din salarii;

40

Judetul: 35-TIMIS MARI CONTRIBUABILI Persoana juridica: SC TEMECO SA Adresa: localitatea TIMIOARA,CALEA DOROBANILOR,NR.54 Numar din registrul comertului: J35/2394/1991 Forma de proprietate: 27--Capital de stat si privat autohton (stat>=50%) nregistrarea datoriilor privind impozitul pe veniturile din ACCESORII PENTRU AUTOVEHICULE Activitatea preponderenta (cod si denumire clasa CAEN): 5030-COMER CU RIDICATA DE PIESE Isalarii avnd ca document Cod de identificare fiscala: RO 1827660

BILANT PRESCURTAT la data de 30.06.2010 Formularul 10 Denumirea indicatorului Nr. rd. B - lei Sold la: 01.01.201 30.06.2009 0 1 2

A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZARI NECORPORALE (ct.201+203+205+2071+208+233+234-280-290-2933) II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct.211+212+213+214+231+232-281-291-2931) III. IMOBILIZARI FINANCIARE (ct.261+263+264+265+267-296) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd.01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct.301+302+303+/-308+331+332+341+345+346+/-348+351+354+356+357+358+361+/-368+371+/378+381+/-388-391-392-393-394-395-396-397-398+4091-4428) II. CREANTE (ct.267-296+4092+411+413+418+425+4282+431+437+4382+441+4424+ 4428+444+445+446+447+4482+451+452+456+4582+461+473+5187-491-495-496+5187 ) III. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT (ct.501+505+506+508+5113+5114-591-595-596-598) IV. CASA SI CONTURI LA BANCI (ct.5112+512+531+532+541+542) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd.05 la 08) C. CHELTUIELI IN AVANS (ct.471) D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.161+162+166+167+168-169+269+401+403+404+405+408+ +419+421+423+424+426+427+4281+431+437+4381+441+4423+4428+444+446+ +447+4481+451+452+455+456+457+4581+462+473+509+5186+519) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE / DATORII CURENTE NETE (rd.09+10-11-18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd.04+12-17) G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN (ct.161+162+166+167+168-169+269+401+403+404+405+ +408+419+421+423+424+426+427+4281+431+437+4381+441+4423+4428+444+ +446+447+4481+451+452+455+456+457+4581+462+473+509+5186+519) H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI (ct.151) I.VENITURI IN AVANS (rd.17+18), din care: - subventii pentru investitii (ct.131+132+133+134+138) - venituri inregistrate in avans (ct.472) J. CAPITAL SI REZERVE I. CAPITAL (rd.20 la 22), din care: -capital subscris varsat (ct.1012) -capital subscris nevarsat (ct.1011) -patrimoniul regiei (ct.1015) II. PRIME DE CAPITAL (ct.104) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) IV. REZERVE (ct.106) Actiuni proprii (ct.109) V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT (A) (ct.117) -Sold C

01 02 03 04

16,000 16,000

05

71,000

28,970

06 07 08 09 10

31,000 31,000 133,000 2,000

311,600 78,450 415,420 1,000

11 12 13

119,000 2,000 2,000

355,300 57,120 73,120

14 15 16 17 18 19 20 21 22

14,000 14,000 4,000 4,000 -

47,600 4,000 4,000 4,000 4,000 800 20,720

41

23 24 25 26 27

421 Personal-salarii datorate

= 444 Impozitul pe venituri de natura 1.200 salariilor nregistrarea impozitului pe profit datorat conform declaraiei i a registrului fiscal: 691 Cheltuieli cu impozitul = 441 Impozitul pe profit/venit 1.075 pe profit nregistrarea impozitului pe dividende calculat n cuantum de 16% din dividendul acordat dup aprobare bilan: 457 Dividende de plat = 446 Alte impozite,taxe i vrsminte 900 asimilate nregistrarea impozitului pe teren, datorat bugetului local: 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte 1.500 taxe i vrsminte asimilate asimilate nregistrarea impozitului pe cldiri, datorat bugetului local: 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte 2.300 taxe i vrsminte asimilate asimilate 3.8. Studiul indicatorilor privind datoriile i creanele Pe baza datelor preluate din Situaiile financiare, n special a bilnaului i a contului de profitpierdere, se efectueaz cercetarea mediului economic prin analiza economicofinanciar. Analiza folosete un ansamblu de metode i instrumente de lucru, prin care se interpreteaz informaia contabil, cu ajutorul unor indicatori specifici . n continuare exemplificm metodologia de calcul a acestor indicatori prin preluarea datelor dintr-un formular de bilan prescurtat i unul de cont de profit i pierdere, ncheiate la momentul 31.12.2009. INDICATORI DE LICHIDITATE Lichiditatea reprezint capacitatea entitii de a-i onora la termen obligaiile de plat cu resursele bneti de care dispune. 1.Indicatorul lichiditii curente stabilete garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. Se exprim n coeficieni i se calculeaz dup formula:

Valoarea recomandat acceptabil a acestui indicator este n jur de 2, valoarea care ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. Lichiditatea curent = Active curente =415.420/355.300=1,17 Datorii curente Indicaii: Datele sunt preluate din Bilan rd.09 Active circulante total i rd.11 grupa D, Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an. Concluzii: Indicatorul se ndeprteaz de valoarea 2 i arat c entitatea nu ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente.

42

2.Indicatorul lichiditii imediate (indicatorul test acid) arat posibilitatea achitrii datoriilor curente din valorile de trezorerie existente i din cele care se vor ncasa din creane la scaden. Se exprim n coeficieni i se calculeaz dup formula:

Valoarea recomandat este mai mare dect 1. Dac valoarea este sub 1 nseamn c sunt dificulti de achitarea a datoriilor scadente. Lichiditatea imediat = Active curente Stocuri= Datorii curente (415.420 28.970)/355.300=386.450/355.300 =1,08 Indicaii:Datele sunt preluate din Bilan rd.09 Active circulante total, rd.05 subgrupa I Stocuri i rd.11 grupa D, Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an. Concluzii: Indicatorul are valoarea mai mare dect 1 i arat c entitatea nu are dificulti n achitarea datoriilor scadente imediat. INDICATORI DE ACTIVITATE (indicatori de gestiune) Acetia furnizeaz informaii cu privire la: viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de trezorerie; capacitatea entitii de a controla capitalul circulant i activitile comerciale. 1.Viteza de rotaie a stocurilor (rulajul stocurilor) arat numrul de rotaii pe care l-a fcut stocul n cursul exerciiului i se exprim n numr de ori. Se calculeaz dup formula:

Viteza de rotaie a stocurilor = 4.328.000/49.985 =87 ori Indicaii: Datele sunt preluate din Contul de Profit i Pierdere rd.32 Cheltuieli de exploatare din care se scad eventualele cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital (corelare cu Balana de verificare) i Bilan rd.5 subgrupa I Stocuri. Stocul mediu = (Stoc la nceputul perioadei + Stoc la sfritul perioadei)/2 =(71.000+28.970)/2=99.970/2=49.985 Concluzii: Indicatorul arat c stocul a fost rulat de 87 de ori n cursul exerciiului i se apreciaz c este o vitez optim n raport cu volumul vnzrilor. 2.Numrul de zile de stocare indic numrul de zile n care bunurile sunt stocate n unitate. Se calculeaz dup formula:

Numrul de zile de stocare = (49.985/4.328.000)x365=4,22 zile Indicaii: Calculul indicatorului se face pe baza acelorai date ca i la indicatorul precedent, cu diferena c raportul este invers i rezultatul se nmulete cu 365. Concluzii: Indicatorul arat c durata de stocare este mic, ceea ce presupune o aprovizionare ritmic.
43

3.Viteza de rotaie a debitelor clieni exprim numrul de zile pn la data la care debitorii i achit datoriile ctre entitate. O valoare n cretere arat creane mai greu de ncasat. Se calculeaz dup formula:

Viteza de rotaie a debitelor-clieni =(145.810/4.333.000)x365=12 zile Indicaii: Datele sunt preluate din Bilan rd.06 cu preluarea secvenial prin corelare cu Balana de verificare a soldului mediu la clieni cont 4111 i Cont de Profit i Pierdere rd.0, Cifra de afaceri. Sold mediu clieni=(Sold clieni la nceputul perioadei +Sold clieni la sfritul perioadei)/2=(30.000+261.620)/2=291.620/2=145.810 Concluzii: Nivelul indicatorului de 12 zile arat numrul de zile pn la care clienii i achit datoriile fa de entitatea noastr. Se apreciaz ca fiind un numr mic de zile i indic creane care se pot ncasa ntr-un termen scurt. 4.Viteza de rotaie a creditelor-furnizori arat numrul de zile de creditare pe care entitatea l obine de la furnizorii si prin credit comercial. Se calculeaz dup formula:

Pentru aproximarea achiziiilor se poate utiliza indicatorul costul mrfurilor vndute sau cifra de afaceri. Viteza de rotaie a creditelor-furnizori=(27.285/4.333.000)x365=2,3 zile Indicaii: Datele sunt preluate din Bilan rd.11 i 14 cu preluarea secvenial prin corelare cu Balana de Verificare a soldului mediu la furnizori cont 401 i Cont de Profit i Pierdere rd.01, Cifra de afaceri. Sold mediu furnizori=(Sold furnizori la nceputul perioadei + Sold furnizori la sfritul perioadei ) /2=(51.000+3.570) /2=54.570/2=27.285 Concluzii: Nivelul indicatorului de 2,3 zile arat numrul de zile de creditare pe care entitatea l obine de la furnizorii si. Se apreciaz ca fiind un numr de zile destul de mic i arat c entitatea folosete creditul comercial pentru o perioad mai scurt. 5.Viteza de rotaie a activelor imobilizate arat ponderea cifrei de afaceri n totalul activelor imobilizate i exprim n ce proporie volumul cifrei de afaceri este generat de o anumit valoare a activelor imobilizate. Se exprim n coeficieni i se calculeaz dup formula:

Viteza de rotaie a activelor imobilizate=4.333.000/16.000=270.813 Indicaii: Datele sunt preluate din Contul de Profit i Pierdere rd.01 Cifra de afaceri i Bilan rd.04 Active imobilizate total. Concluzii: Nivelul indicatorului arat n ce proporie volumul cifrei de afaceri este generat de volumul activelor imobilizate. Proporia, ponderea este foarte mare i arat c entitatea i desfoar activitatea i obine venituri mari cu un volum redus de active fixe. INDICATORI DE PROFITABILITATE
44

Acetia exprim eficiena cu care se realizeaz profit din resursele disponibile. 1. Rentabilitatea capitalului angajat reprezint profitul pe care l obine entitatea din banii investii n afacere. Se exprim n coeficieni i se calculeaz dup formula : Rentabilitatea capitalul =Profit naintea plii dobnzii i a imp.pe profit angajat Capital angajat Capitalul angajat se refer la banii investii n entitate att de ctre acionari, ct i de creditorii pe termen lung i include capitalul propriu plus datoriilr pe termen lung sau total active minus datorii curente. Rentabilitatea capitalului angajat= 28.000/73.120=0,38 Indicaii: Datele sunt preluate din Contul de Profit i Pierdere rd.60 Profitul sau pierderea brut i Bilan rd.34 Capital Total +rd.14 grupa G Datorii- sumele pltite ntr-o perioad mai mare de un an=25.520+47.600=73.120 sau rd.13 grupa F.Total active minus datorii curente 73.120. Concluzii: Nivelul indicatorului arat profitul pe care l obine entitatea din banii investii n afacere.Capitalul angajat se refer la capitalul propriu plus datoriile pe termen lung sau indicatorul total active minus datorii curente .Se apreciaz c rezultatul indicatorului este satisfctor, la 1 leu capital angajat se obine 0,38 lei profit . 2. Marja brut din vnzri arat procentul de profit brut din vnzri care revine cifrei de afaceri sau valoarea profitului obinut la 100 lei vnzri.Se exprim n procente i se calculeaz dup formula: Marja brut din vnzri = Profitul brut din vnzri Cifra de afaceri n cazul n care procentul scade de la o perioad la alta se trage concluzia c entitatea nu este capabil s i controleze costurile de producie sau s obin profit optim din vnzri. Marja brut din vnzri = (31.000/4.333.000)x100=0,72 % Indicaii: Datele sunt preluat din Contul de Profit i Pierdere rd.33 Profitul sau pierderea din exploatare i rd.01 Cifra de afaceri . Concluzii :Indicatorul ne arat procentul de profit brut din vnzri care revine cifrei de afaceri.Procentul de 0,72 % arat c la 100 lei vnzri se obine 0,72 lei profit.Se apreciaz c este un procent redus, ceea ce indic c n perioada urmtoare entitatea trebuie s i organizeze n aa fel activitatea nct s-i optimizeze profitul din vnzri.

CONCLUZII
Contabilitatea creanelor i datoriilor ntr-o dinamic continu se impune ca un important subsistem de informare i asistare a deciziei n cadrul unei ntreprinderi. Prin operaiunile pe care le genereaz, vizeaz creterea ncrederii ntre partenerii care particip la viaa economic, ncredere care s conving asupra situaiei financiare a ntreprinderii, a solvabilitii, a performanelor de exploatare, asigurnd totodat suficiente elemente care s duc la concluzii despre modul n care este condus gestiunea ntreprinderii.
45

Reprezint un sprijin important al managementului ntreprinderii, furniznd informaii menite s susin argumentat hotrrea, decizia formulat. Contabilitatea creanelor i datoriilor este sursa informaional a oricrei negocieri, fiind un instrument de referin pentru determinarea preurilor motivate economic. Ea servete ca mijloc de comunicare, utiliznd un limbaj comun, acceptat de toi participanii la viaa economic i social i ajut la arbitrarea eventualelor conflicte sau nenelegeri. Ea reprezint un subsistem informaional care cuantific, prelucreaz i transmite informaii financiare fcnd legtura dintre activitile economice i factorii decizionali. n plus, introduce vigoare i ordine n redarea fenomenelor i proceselor economice, fiind un veritabil consilier. Creanele societii trebuie recuperate n cea mai mare msur conform termenelor stabilite, iar datoriile societii trebuie pltite de asemenea ntr-o proporie ct mai mare. ntre aceste dou elemente exist o strns legtur astfel recuperarea creanelor creaz flux de numerar societii care ulterior este folosit pentru plata datoriilor. Chiar dac prin contractarea unor mprumuturi care reprezint datorii ale societii, aceasta i mrete disponibilul, acesta trebuie valorificat astfel nct pe lng funcia de plat el trebuie s aduc n cadrul societii stocuri care s fie ulterior transformate apoi n creane, iar ncasarea acestora s conduc la posibilitarea achitrii datoriilor deci inclusiv a acestor mprumuturi. Astfel se creeaz un adevrat lan n cadrul societii. Perturbarea unuia dintre elementele acestui lan pot conduce la producerea unor fenomene cu consecine destul de grave n cadrul societii. Astfel imposibilitatea recuperrii unei pri importante din creanele societii poate conduce la neplata datoriilor. Deasemenea o valoare prea ridicat a datoriilor unei societi poate conduce la imposibilitatea de stingere a acestora chiar i prin recuperarea tuturor creanelor. Astfel viteza de rotaie a debitelor-clienti calculeaz eficacitatea entitii n colectarea creanelor sale i exprima numrul de zile pn la data la care debitorii i achita datoriile ctre entitate. Viteza de rotaie a debitelor-clienti = (old mediu clieni /Cifra de afaceri )x 365 O valoare n cretere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienilor i, n consecin, creane mai greu de ncasat (clieni ru platnici). Nivelul acestui indicator , a crui valoare este de12 zile, calculat anterior n cadrul studiului de caz, reflect un termen scurt n care se pot ncasa creane , ceea ce reprezint o situaie avantajoas pentru societatea S.C. TEMECO S.A. , datoriile ctre aceast societate fiind recuperate ntr-o perioad scurt de timp. n ceea ce privete stocurile, tot din studiul de caz se reflect o vitez optim de rulare a acestora n raport cu volumul vnzrilor, viteza de rotaie a stocurilor avnd o valoare de 87. Durata de stocare este mic, respectiv 4,22 zile , ceea ce presupune o aprovizionare ritmic. Din perspectiva capacitii cu care entitatea i onoreaz la termen obligaiile de plat, S.C. TEMECO S.A. nu ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente, dar aceasta nu are dificulti n achitarea datoriilor scadente imediat, indicatorul de lichiditate imediat avnd valoarea de 1,08. n ceea ce privete profitabilitatea, rezultatul indicatorului de rentabilitate este satisfctor, respectiv 0,38 ,apreciindu-se c la 1 leu capital angajat se obine 0,38 lei profit. Ca urmare un bun echilibru n cadrul elementelor bilaniere ale societii, n spe a creanelor i datoriilor acesteia, conduce la bun desfurare a activitii chiar la asigurarea continuitii acesteia.

46

47