Sunteți pe pagina 1din 121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Investete n oameni! Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial pentru Dezvoltarea Resurselor Umane 2007 2013 Axa prioritar 1 Educaia i formarea profesional n sprijinul creterii economice i dezvoltrii societii bazate pe cunoatere Domeniul major de intervenie 1.2 Calitate n nvmntul superior Titlul proiectului Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune Contract POSDRU/86/1.2/S/64076

CONTABILITATEA FINANRILOR EUROPENE - suport de curs -

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 1/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Capitolul 1 Necesitatea, obiectul de studiu, metoda contabilitii

1.1 Necesitatea, evoluia i obiectivul principal al contabilitii Apariia i evoluia contabilitii ca tiin, domeniu al practicii, sistem de informare sau limbaj de comunicare n lumea afacerilor este strns legat de dezvoltarea omenirii n general i de progresul economico-social n special. Contabilitatea este o istorie multicultural fiind considerat de marele poet Goethe una din cele mai sublime creaii ale spiritului omenesc pe care fiecare bun gospodar ar trebui s-o foloseasc in gospodria sa. Contabilitatea ofer cu generozitate informaii tuturor celor implicai n conducerea unei entiti, constituind oxigenul necesar derulrii cu succes a oricrei afaceri. Evoluia contabilitii a cunoscut o linie ascendent trecnd succesiv de la simplu la complex, de la forme rudimentare la forme superioare, dezvoltndu-i n permanen obiectul de studiu i metoda de cercetare. Astzi contabilitatea reprezint teorie, practic i nu n ultimul rnd tiin aflate ntr-un proces de perfecionare continu. Aa dup cum se arat in Legea Contabilitii nr. 82/1991 republicat in 2011 contabilitatea este o activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii precum i a rezultatelor obinute de persoanele juridice i fizice care desfioar activiti productoare de venituri. Contabilitatea trebuie s asigure1 : nregistrarea cronologic i sistematic a evenimentelor i tranzaciilor derulate de entiti; prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar i performanele financiare ale entitii; alte informaii referitoare la activitatea desfurat att pentru cerinele interne ale acestora ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari si comerciali, clieni, instituiile publice i ali utilizatori; Obiectivul principal al contabilitii este furnizarea de informaii care s faciliteze procesul de management. Informaiile furnizate de contabilitate sunt considerate cele mai complete, precise, reale i opportune informaii economice. Contabilitatea poate fi considerat : art, tiin, tehnic de gestiune si limbaj de comunicare n lumea afacerilor. Contabilitatea modern poate fi considerat o tiin social i aplicativ cu valene economice,determinnd un sistem informaional cu principii , reguli, norme, procedee i instrumente care constat (nregistreaz), prelucreaz, informeaz i explic evoluia unei entiti; ca urmare a utilizrii resurselor disponibile n vederea obinerii de beneficii economice.2

Legea 82/1991 actualizat n 2011

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 2/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

1.2 Abordri i concepii cu privire la obiectul contabilitii A delimita obiectul de studiu al unei discipline tiinifice nseamn : a stabili a fixa => sfera preocuprilor sale a utilitii, a importanei i a locului pe care l a contura ocup n proceul cunoaterii umane. Evoluia contabilitii ca: art, tiin, tehnic de gestiune, limbaj de comunicare n afaceri a fost nsoit de numeroase controverse cu privire la utilitatea social a acesteia n cadrul gestiunii, averii i a rezultatelor financiare ale entitilor. Astfel s-au desprins cel puin dou abordri semnificative: a) ca teorie tiinific, adic un sistem de principii i cunotine care cerceteaz, delimiteaz si argumenteaz enunuri conceptuale pe care se fundamenteaz metoda sa de cercetare b) ca tehnic de gestiune, prin care se realizeaz nregistrarea, prelucrarea, transmiterea, analiza i stocarea informaiilor privind evenimentele si tranzaciile ce au avut loc la nivelul unei entiti economice Dintre concepiile cele mai reprezentative cu privire la obiectul contabilitii, cele mai reprezentative sunt: a) Concepia economic. Conform acesteia obiectul de studio al contabilitii este reprezentat de circuitul capitaluilui sun dou aspecte (Principiul prevalenei economice n faa juridicului): al existenei concrete, destinaiei, utilizrii i al modului n care se aloc, ntrebuineaz i consum capitalul (cap. fizic) al provenienei, sursei, originii, exprimnd modul de procurare (cap. financiar) Capital fizic fix (imobilizat sau necurent) => Active circulant (current) Capital financiar propriu (activ net contabil) => Pasive sau datorii mprumutat (datorii pe termen lung) b) Concepia juridic. n baza acesteia constituie obiect al contabilitii averea (patrimoniu) entitilor economice private prin prisma drepturilor i obligaiilor n corelaie cu bunurile i valorile ce aparin de drept unei persoane fizice sau juridice. Conform acestei concepii averea este privit sub dou aspect: economice format din active (bunuri) tangibile, netangibile i financiarece pot fi evaluate monetar i aparin unei personae juridice cuprinznd totalitatea drepturilor i obligaiilor conexe activelor, evaluabile monetar care apatin unei persoane

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 3/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

c) Concepia financiar. Potrivit acesteia obiectul contabilitii este circumscris existenei, miscrii i transformrii resurselor private sub: aspectul utilizrii, ca durabile (imobilizat), ciclice (circulante) aspectul sursei, provenienei sau originii ca pemanente (tr. lung) temporare (tr. scurt) Dac avem in vedere aceste concepii, putem considera c obiectul contabilitii este respectat prin: existena (starea), miscarea (intrri, ieiri) i transformarea elementelor de avere evenimentele i tranzaciile generate de activitatea entitii economice (Aprovizionare, Producie, Vnzare, ncasare) care pot fi: de exploatare, de investire, de finanare rezultatele financiare ca o consecin a activitii desfurate care determin: situaiile financiare anuale (bilan, cont de profit i pierdere, note explicative) care cuprind informaii cu privire la poziia i performanele financiare respective modificarea acestora, ca urmare a activitii desfurate de entiti. 1.3.1 Structuri component ale obiectului contabilitii Elementele generice denumite i structure specific ale obiectului contabilitii sunt considerat: Activele Datoriile (externe) Capitalurile proprii Rezultatele finaciare a) Activele = resurse controlate de entiti ca rezultat al unor evenimente trecute de la care se ateapt beneficii economice viitoare Beneficii economice = potenialul unui active de a contribui n mod direct sau indirect la fluxul de numerar i echivalente ctre entitate. Activele drepturi de proprietate > bunuri reale Drepturi de crean > creane Activele dup natur se clasific: active imibilizate (corporale, necorporale, financiare) active circulante cheltuieli n avans b) Datoriile reprezint obligaii actuale ale entitii ce decurg din evenimente trecute pentru decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care s ncorporeze beneficii economice viitoare (angajament, responsabilitatea de a active ntr-un anumit fel) Datoriile reflect obligaiile entitii fa de teri, alii decat proprietarii de capital (investitori acionari, acociai).
creterea de beneficii economice adica venituri (creane, ncasri) reduceri de beneficii economice sub form de cheltuieli (consumuri, pli, angajamente)

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 4/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

datorii < 1 an datorii > 1 an Provizioane - obligaii cu valoare i exigibilitate incert (exist o obligaie, probabiltatea ieirii de resurse, evaluare credibil) Venituri n avans venituri nregistrate n exerciiul N dra se refer la N+1 c) Capitalurile proprii reflect obligaiile entitii fa de proprietarii de capitaluri (investitori acionari, ascociai). Capitalul propriu este denumit i activ net contabil. Aceta reflect interesul residual sau drepturile acionarilor n activele entitii dup deducerea tuturor datoriilor.

Se grupeaz astfel :

Capitalul propriu cuprinde: capitalul social, reserve, aciuni proprii, ctig sau pierderi din operaiuni de capital, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului. Se poate dermina prin dou metode: o Subiectiv: Cp (A nete) = At Dt o Aditiv: Cp = elemente ce constituie cap. Cs+Prime+Rez etc Cp = Cs + Rezv Rezultat exer Rez rep Ac proprii Repartiz profit d) Rezultatele financiare reflect capacitatea entitii de a genera fluxuri viitoare de numerar prin utilizarea resurselor disponibile.

Utilizarea resurselor n vederea generrii de fluxuri de numerar presupune ca entitatea s nregistreze cheltuielile, iar intrrile de numerar antreneaz venituri. - creane - stocuri - numerar i echivalente - active - datorii Veniturile sub aspect finaciar reprezint suma de ncasat sau ncasat din: livrri de bunuri, prestri de servicii, producie realizat dar stocat si alte avantaje. Momentele nregistrrii veniturilor: facturare, producie, ncasare, decontare asupre rezultatului. Cheltuielile: Bec + A => Cp - consumuri - D - angajamente - pli, deprecierile activelor, etc. Sub apectul financiar, cheltuielile reprezint valori pltite sau de pltit, consumuri, deprecieri. Momentele nregistrrii cheltuielilor: angajamentul datoriei, consumul, plata, decontarea asupre rezultatului. Rezultatul financiar poate fi: Rb =V-Ch sau Cp st Cp inop per. Rimp (rfs) = Rb + Ch ned V neimp (ded) Elementele rezultatelor finaciare sunt: Veniturile: Bec + A => - D Cp

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 5/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

R net = Rb Impozit ;

Imp = cota (16%) x Ri

1.3.2 Procedeele metodei contabilitii Procedeul n general nseamn un anumit mod de aciune pentru obinerea unui scop. Procedeele contabilitii exprim aciunile ntreprinse pentru sistematizarea i sintetizarea informaiilor economice rezultate n baza unor politici si tratamente contabile specific. Trei categorii: comune tuturor tiinelor comune tiinelor economice specifice metodei contabilitii

Metoda contabilitii
1.4 Coninutul i principiile metodei contabilitii Metoda n general indic calea de urmat; mujlocul prin care se realizeaz scopul urmrit. Metoda contabilitii constituie un sistem de procedee prin care se corecteaz starea i micarea elementelor de avere ce reflect poziia i performana financiar a unei entiti. Comparativ cu obiectul contabilitii care arat ce operaiuni, evenimente i tranzacii trebuie studiate, metoda ne arat cum trebuie respectate acestea n contabilitate i care este cauza sau geneza acestora. Metoda contabilitii are la baz: principiile partidei duble i principiile contabile general admise cu character normative coninute expres n reglememntrile contabile. Principiile contabile reprezint abordri conceptual fundamentale sau enunuri de esen conceptual foarte generale, care izvorsc din prctic i creeaz cadrul normative al recunoaterii i evalurii structurilor ce reflect poziia, performana financiar i modificrile acestora. A. Principiile partidei duble stau la baza definirii sistemului contabil naional n patid dubl. n esen patida dubl presupune: a) reprezentarea utilizrilor i surselor de finanare pe structure specific aflate n echilibru: utilizrile dup destinaie, folosin, ntrebuinare sursele de finanare dup raportrile juridice ce exprim proveniena, originea, resursa

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 6/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

b)

reflectarea evenimentelor i tranzaciilor ca fluxuri ce indic intrri (creteri) respectiv ieiri (micri) sub form de eoplitate valoric c) dubla determinare a rezultatului financiar (V-Ch i Cp sf C imp) Partida dubl presupune utilizarea a trei principii: Principiul dublei reprezentri a averii sau patrimoniului sub dublu aspect: utilizri sau active surse de finanare sau datorii (pasive) D,Cp Ex. de echilibru: Active = Surse de finanare sau A = D + Cp Exprim echilibrul static > reflectat prin bilan. Principiul dublei nregistrri presupune ca orice micare care afecteaz un element patrimonial va fi nsoit de o micare de aceeai valoare asupra unuia sau mai multor elemente n condiii de egalitate valorica economic: A=D+Cp meninndu se Principiul dublei determinari a performanelor are n vedere dterminarea rezultatului financiar sau performanei n funcie de V, Ch, Cp sf, Cp incep per. B. Principiile contabile general admise Contabilitatea din Romnia este o contabilitate de angajamente. 9 Principii: o Principiul continuitii activitii o Princiupiul pemanenei metodelor o Principiul prudenei o Principiul independenei exerciiului o Principiul necompensrii o Principiul intangibilitii bilanului de deschidere o Principiul evalurii separate a elementelor de active de cele de datorii (pasive) o Principiul prevalenei economicului aupra juridicului o Principiul pragului de semnificaie

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 7/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Capitolul 2 Organizarea contabilitii


Organizarea contabilitii entitilor presupune luarea n considerare a obiectivelor, funciilor, a reglementrilor specifice n domeniu i a sistemelor de organizare a contabilitii (surs L. 82/2011 i B.C. 2011 cap. 2). 2.1 Obiectivele contabilitii Contabilitatea reprezint principala surs de date a sistemului informaional economic, constituit ca un sistem organizat de principii, metode, tratamente i procedee utilizate pentru nregistrarea, procesarea, transmitere, stocarea i valorificarea informaiilor economice, n vederea atingerii obiectivelor stabilite de conducerile entitilor. Obiectivul principal al contabilitii ca tiine, domeniu el practicii, utilitate social l reprezint furnizarea de informaii cu privire la: poziia financiar (Active, Datorii, Capitaluri proprii => Bilanul) performanele financiare (Cheltuieli, Venituri, Rezultatele financiare => Contul de profit si pierdere) modificrile poziiei i a performanelor financiare => Situaia fluxurilor de numerar, Situaia modificrilor Capitalurilor proprii, Note explicative la situaiilor financiare Obiectivele operaionale: nregistrarea operativ (curent) n evidena cronologic i sistemic a evenimentelor i tranzaciilor ce s -au produs n decursul unei perioade contabile procesarea contabil a tuturor datelor din evidena ethnic -operativ i gruparea pe structuri specifice: Active, Datorii, Capitaluri proprii, Venituri, Cheltuieli, Rezultat verificarea, centralizarea i contro lul nregistrrilor effectuate cu ajutorul balanei de verificare a conturilor prezentarea informaiilor n situaiile financiare generale ale entitiilor analiza rezultatelor activitii desf urate cu ajutorul BVC-ului asigurarea condiiilor pentru pstrarea i arhivarea documetelor financiar contabile (OMFP 3512/2008) furnizarea de informaii n vederea elaborrii strategiilor de dezvoltare 2.2 Funciile contabilitii n general prin funcie nelegem o mrime variabil ce exprim un rol sintetic sau un ansamblu de proprieti ce influeneaz o anumit activitate. Funciile principale ale contabilitii sunt: funcia de nregistrare; funcia de sistematizare i grupare a informaiilor; funcia de analiz i control; funcia de informare;

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 8/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

funcia previzional 2.3 Reglementarea contabilitii n Romnia n Romnia organizarea i conducerea contabilitii are la baz reglementri exprese. Cele mai reprezentative sunt: Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat i actualizat (Ord. 37/2011) OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor conforme cu directivele europene, cu modificrile si completrile ulterioare OMFP 2861/2009 privind inventarierea Activelor, Doatoriilor, Capitalurilor proprii OMFP 3512/2008 privind documentele financiar-contabile alte reglementri specifice 2.3.1 Organiarea contabilitii in baza Legii contabilitii 82/1991 modificat prin Ord. Guvern 37/2011 n conformitate cu L. 82/1991 actualizat contabiilitatea este o activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul Activelor,Datoriilor, Capitalurilor proprii i a rezultatelor obinute de: societi comerciale, companii naionale, regii autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste, instit uiile publice, asociaiile, persoanele juridice fr scop patrimonial; subunitile fr personalitate juridic cu sediul n strintate care aparin societilor comerciale, etc; organismele de plasament colectiv care nu sunt prevzute in legislaia pieei de capital, fondurile de pensii facultative, fondurile de pensii administrate privat i alte entiti organizate pe baza Codului civil; persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri. Cu excepia persoanelor fizice care condu c contabilitatea n partid simpl n baza normelor specifice elaborate n acest sens; celelalte entiti sunt obligate s organizeze i conduc contabilitatea cu patid bubl, respective contabilitatea financiar i dup caz contabilitatea de gestiune, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens. Contabilitatea se ine n limba romn i n moned naional, contabilitatea operiunilor efectuate n valut se ine att n moned naional ct i n valut n baza reglementrilor elaborate n acest sens. Ministerul Finanelor Publice elaboreaz i emite: norme si reglementri n domeniul contabilitii; planul de conturi general; modelele situaiilor finaciare, registrelor i formularelor commune privind activitatea finaciar-contabil; normele metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora Elaborarea reglementrilor se face cu consultarea organismelor profesionale de profil. Rspunderea pentru organizarea si conducerea contabilitii entitailor revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 9/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Entitile care n exerciiul financiar precedent au nregistrat o cifr de afaceri net i total active sub echivalentul n lei a sumei de 35000 de euro pot opta pentru un system simplificat de contabilitate aprobat prin OMFP 2239/2011. n esen acesta presupune: un set simplificat de reguli de baz privind evaluarea i nregistrarea in contabilitate a evenimentelor i tranzaciilor; un plan de conturi simplificat; situaii fi nanciare formate din: bilan i conte de profit si pierdere; ncadrarea n criteriile de norme (35000 euro) se face pe baza indicaiilor i a cursului de schimb valoric comunicat de BNR la nchiderea exerciiului financiar precedent. n cazul entitilor care au optat pentru sistemul simplificat de contabilitate; aceasta poate fi organizat i condus pe baz de contracte/conventii civile ncheiate potrivit Codului civil cu persoane fizice care au studii economice superioare, care rspund potrivit legii. Celelalte categorii de entiti pot organiza si conduce contabilitatea astfel: n compartimnete distincte conduse de directorul economic, contabilul ef sau o alt persoan mputenicit s ndeplineasc acest funcie i care trebuie s aib studii economice superioare pe baz de contracte de prestri servicii n domeniul contabilitii ncheiate cu persoane fizice i juridice autorizate potrivit legii, membre ale CECCAR n ambele cazuri rspundere pentru aplicarea necorespunztoare a reglementrilor contabile revine directorului economic, contabilului ef, personaluilui din subordine, persoanei juridice i fizice membre CECCAR cu care s-a ncheiat contractual de prestri servicii. Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distinct sau care nu au personal ncadrat cu contract de munc individual sau numite ntr-o funcie public potrivit legii pot ncheia contracte de prestri servicii pentru inerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare cu persoane fizice sau juridice autorizate, membre ale CECCAR. Contabilitatea instituiilor publice asigur nregistrarea drepturilor constatate, a veniturilor ncasate, angajamentelor bugetare, angajamentelor legale, plilor de cas i a cheltuielilor efective pe subdiviyiunile clasificaiei bugetare potrivit bugetului aprobat i normelor metodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice. 2.3.2 Organizarea contabilitii conforme cu directivele europene eprobate prin OMFP 3055-2009 cu modificrile si reglementrile ulterioare Reglementrile contabile conforme cu directivele europene au n vedere aspecte semnificative de natur contabil prevzute prin: Directiva a IV a CEE privind conturile anuale Directiva a VII a CEE privind conturile consolidate Abordrile semnificative ale acestor reglementri sunt prezentate n cele ce urmeaz.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 10/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

2.3.2.1 Aspecte introductive Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou din urmtoarele trei criteria de mrime respectiv: total active 3,65 mil euro cifr de afaceri net 7,3 mil euro numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 50, ntocmesc Situaii financiare anuale care cuprind: Bilan Cont de profit i pierdere Situaia modificrilor Capitalurilor proprii Situaia fluxului de trezorerie Notele explicative la situaiile financiare Entitile care la data bilanului nu depesc limitele a dou criterii ntocmesc situaii financiare simplificate formate din: Bilan prescurtat Cont de profit i pierdere Note explicative Se trece la 5 componente ale situaiilor financiare dac n dou exerciii financiare consecutive se depesc limitele a dou criterii. Situaiile finaciare trebuiesc nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii entitii pentru ntocmirea acestora n conformitate cu Directiva a IV a a CEE. 2.3.2.2 Formatul i coninutul bilanului i contului de profit i pierderi Situaiile anuale se ntocmesc n mod clar astfel inct s ofere o imagine fidel a Activelor, Datoriilor i Capitalurilor proprii. Formatul situaiilor financiare este cel de list sau formatul vertical. Bilanul exprim poziia financiar a entitii prin corelaia dintre active (resurs), datorii (obligaii) i capitaluri proprii (dreptul acionarilor n entitate dup determinarea datoriilor). Beneficiu economic potenialul unui active de a contribui n mod direct sau indirect la fluxul de numerar ctre entitate. Utilizatorii situaiilor financiare: investitorii, angajaii, creditorii, furnizorii, clienii, instituiile statului i alte autoriti, publicul. Caracteristici calitative ale situaiiolr financiare: inteligibilitatea, relevana utile pentru luarea deciziilor; credibilitatea nu conine erori semnificvative, nu este perturbatoare, reprezint fidel evenimentele i tranzaciile. Trebuie s fie prezentate n conformitate cu fondul i realitatea economic i nu doar cu forma juridic. Comparabilitatea s fie prezentate, elaborate n parallel i din care rezult abateri

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 11/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Format bilan: active imobilizate, active circulante, cheltuieli n avans; Doatorii < 1 an; Active circulante/Datorii curente nete; Total Active Datorii curente; Datorii > 1 an; Provizioane; Venituri n avans; Capital i Rezerve. Formatul contului de profit i pierdere: cifra de afaceri net; Variaia stocurilor; Producia realizat; Cheltuieli de exploatare; Venituri de exploatare; Rezultatul exploatrii; Venituri financiare; Cheltuieli financiare; Rezultatul financiar; Venituri extraordinare; Cheltuieli extraordinare; Rzultatul extraordinary; Impozitul pe profit; Profit sau pierderea exerciiului. Principiile contabile (cele 9): o Principiul continuitii activitii o Princiupiul pemanenei metodelor o Principiul prudenei o Principiul independenei exerciiului o Principiul necompensrii o Principiul intangibilitii o Principiul evalurii separate a elementelor de active de cele de datorii (pasiv) o Principiul prevalenei economicului aupra juridicului o Principiul pragului de semnificaie 2.3.2.3 Reguli de evaluare Elementele din situaiile finaciare se evalueaz n conformitate cu principiile contabilitii generale conform contabilitii de angajamente. Elementele din dituaiile financiare se evalueaz de regul la: Cost de achiziie = Pc + taxe+ Ch trasnp Red comerciale Cost de producie = Cd + Cind Cheltuielile de transport sunt incluse n Ca i atunci cnd funcia de transport este externalizat. Reducerile comerciale (rabaturi, remize, risturnuri) acordate ulterior facturrii se evideniaz: la client cu ajutorul contului 609 (Pasiv) Reduceri comerciale primite 3xx = 401 401 = % 609 4426 la frunizor 709 (Activ) Reduceri comerciale acordate 411 = 7xx Reducerile financiare sconturi de decontare > pentru achitarea datoriilor nainte de termen. Furnizor: % = 411 Client: 401 = % 5121 5121 667 767

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 12/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Alte cheltuieli directe n cazul imobilizrilor: - amenajare amplasament - livrare i manipulare - testarea funcionrii - onorarii i comisioane n legtur cu activul Nu trebuie incluse n costul stocurilor cheltuieli ale perioadei: - pierderi de material i manoper, - cheltuieli de depozitare cu excepia cazului n care costurile sunt necesare trecerii ntr-o alt faz de producie, - regii generale care nu particip la aducerea stocurilor n forma final, - regia fix nealocat costului, - regia perioadei care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final. Evaluarea la inventar i n balan La inventar evaluarea se face la valoarea actual (de inventar) La bilan la valoarea contabil pus de accord cu rezultatele inventarierii: Activ i Venituri > valoarea ce mai mic Datorii i cheltuieli > valoarea cea mai mare La ieire sau dare n consum la valoarea de intrare sau alt valoare de nregistrare Valoarea de reevaluare, Valoarea just. La scoaterea din eviden a activelor, ajustrile se reiau la venituri Venituri = Ajustri Corectarea erorilor(declaraii eronate,omisiuni) - aferente exerciiului current pe seama contului de profit si pierdere (121) - aferente exerciiului precedent pe seama rezultatului reportat (117) 2.3.2.4 Coninutul notelor explicative la situaiile financiare Note explicative trebuie: - informaii depre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor finaciare - informaii despre politicile contabile folosite - informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere, situaia capitaluriolo proprii, situaia fluxului de trezorerie Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea situaiilor financiare. Exemplu: alegerea metodei de amortizare sau evaluare a stocurilor; reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric; contabilizarea stocurilor prin metoda inventarului permanent sau intermittent Politicile contabile trebuie:

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 13/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

elaborate n funcie de specificul activitii de ctre specialiti (economiti, ingineri, manageri) aprobate de administrator inclusive procedure proprii Notele explicative trebuie: s fie prezentate sistematic; s cuprind informaiile cu privire la metoda de evaluare utilizat, de ajustare; bazele de conversie a valutelor; cifra de afaceri defalcat pe segmente i piee geographic s cuprind costul de achizie sau producie Sunt 10 note explicative.

2.3.2.5 Planul de conturi general Cuprinde 9 clase. Conturile sintetice se pot dezvolta n conturi analitice n funcie de necesiti. Conturile pot avea funcie contabil de Activ, Pasiv sau Bifuncional. Pentru organizarea contabilitii de gestiune nu este obligatorie clasa a 9-a. Din clasa 8 fac parte dou grupe de conturi: grupa 80 Conturi n afara bilanului i grupa 89 Bilan. Nouti : 109 Aciuni prprii (A) < 502 Gr. 14 : 141 Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii P 149 Pierderi legate de emiterea,rscumprarea,vnzarea,cedarea cu titlu gratuity sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P) Gr. 22 - Imobilizri n curs de aprovizionare (A) Gr. 32 Stocuri n curs de aprovizionare (A) 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit (P) 4451 Subvenii guvernamentale (A) 4452 mprumuturi nerambursabile cu character de subvenii (A) 4458 Alte sume primite cu character de subvenii (A) 475 Subvenii pentru investiii (P) 4751 - Subvenii guvernamentale pentru investiii (P) 4752 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investiii (P) 4753 - Donaii pentru investiii (P) 4754 - Plusuri de inventar de natura imobilizrilor (P) 4758 - Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii (P) 609 Reduceri comerciale primite (P) 642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor (P) 643 Cheltuieli cu primele reprezentnd perticiparea personalului la profit (P) 644 Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii (P) 6456 - Contribuia unitii la schemele de pensii facultative 6457 - Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 14/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

652 Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie 806 Certificate de emisii de gaze cu effect de ser 807 Active contingente active poteniale ce depind de evenimente viitoare 808 Datorii contingente obligaie potenial

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 15/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Capitolul 3 Contabilitatea imobilizrilor


3.1. Definirea i structura imobilizrilor Imobilizrile (activele imobilizate) sunt reprezentate prin bunurile i valorile unei entiti deinute durabil ( pe o perioad >1 an), care nu se consum la prima utilizare, iar valoarea lor se recupereaz ealonat prin includerea n cheltuielile mai multor perioade contabile n funcie de durata de via util (durata de utilizare economic). Activele reprezint o resurs controlat de entiti ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt beneficii economice viitoare. Resursa reprezint sursa de mijloace susceptibile de a a fi valorificate ntr-o mprejurare dat. Evenimentele trecute reprezint acele evenimente care n mod normal determin obinerea de active prin cumprare, producie proprie sau alte surse ce preced o anumit dat. Beneficiile economice viitoare ncorporate n active, reprezint potenialul de a contribui n mod direct sau indirect la fluxul de numerar sau echivalente ale numerarului ctre entitate. Activele entitii se clasific n dou mari categorii: a) Active imobilizate (imobilizri).Sunt active generatoare de beneficii economice viitoare deinute pe o perioad mai mare de 1 an, destinate utilizrii pe o baz continu n producia de bunuri , prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative. b) Active curente. Se caracterizeaz prin urmtoarele: 1) se ateapt s fie realizate sau deinute pentru vnzare sau consum, n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; 2) sunt deinute, n principal, n scopul comercilizrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizate n termen de un an de la data bilanului; 3) reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. Imobilizrile pot intra n entitate prin: achiziii de la teri, producie proprie, aport n natur, donaii,etc. Din punct de vedere financiar, sunt considerate alocri permanente sau active cu o lichiditate redus. Clasificarea imobilizrilor se poate face dup urmtoarele criterii: 1.Dup natura economico-financiar : a) necorporale, b) corporale c) financiare. Reglementrile contabile conforme cu directivele europene definesc imobilizrile astfel:3

OMFP nr. 3055/2009, privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE, publicat n MO nr. 766 bis/2009

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 16/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

a)Imobilizrile necorporale sunt reprezentate prin active identificabile, nemonetare, fr suport material (netangibile), deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii, pentru a fi nchiriate terilor ori pentru scopuri administrative. b)Imobilizrile corporale reprezint active care: sunt deinute de entiti pentru a fi utilizate o perioad ndelungat n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an. c)Imobilizrile financiare cuprind investiiile financiare deinute de o entitate n capitalul altor entiti pe o perioad mai mare de un an i care aduc deintorilor diverse cstiguri. Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entittilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entittilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. n structura imobilizrilor corporale se includ i imobilizrile n curs de aprovizionare. Acestea reprezint acele imobilizri corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare. n structura imobilizrilor corporale i necorporale se includ i imobilizrile n curs. Acestea mbrac forma lucrrilor de investiii care la sfritul exerciiului nu au fost terminate, urmnd ca finalizarea lor s se produc n exerciiile viitoare, cnd vor fi ncadrate n categoria imobilizrilor corporale sau a imobilizrilor necorporale, dup caz. 2. Dup coninutul acestora, distingem: a) imobilizri de natur financiar, cum ar fi: investiiile financiare; b) imobilizri nefinanciare, cum ar fi: imobilizrile necorporale, corporale sau n curs, necorporale i corporale. 3. Dup destinaie deosebim: a) imobilizri profesionale, cum sunt imobilizrile care particip la realizarea obiectivelor de baz ale activitii unei entiti; b) imobilizri neprofesionale care particip la ndeplinirea altor funcii ale unei entiti. 4. Dup modul cum sunt prezentate n situaiile financiare, deosebim: a) n bilan, imobilizrile sunt prezentate la valori substractive, deci dup scderea amortizrilor cumulate i a oricrei deprecieri din valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora; b) n notele explicative la situaiile financiare, activele imobilizate (Nota 1) sunt prezentate n valori brute, cu indicarea modificrilor acestora n cursul perioadei de gestiune, precum i cu prezentarea ajustrilor care privesc exerciiile anterioare. 3.2. Evaluarea i recunoaterea imobilizrilor Evaluarea imobilizrilor este procesul prin care se determin valorile la care sunt recunoscute n bilan i celelalte componente ale situaiilor financiare imobilizrile necorporale, corporale i financiare.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 17/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Evaluarea imobilizrilor se face la urmtoarele valori mai reprezentative:4 a) Valoarea de intrare (costul istoric) se determin n funcie de modalitatea de intrare i poate fi: costul de achiziie, costul de producie, valoarea de aport, valoarea de utilitate sau alte valori similare. b) Valoarea contabil (denumit i net) este valoarea la care imobilizrile se prezint n situaiile financiare obinndu-se prin deducerea din valoarea de intrare a amortizrilor i ajustrilor pentru depreciere. c) Valoarea de inventar este valoarea actual stabilit n funcie de utilitatea activului, starea, amplasarea i preul pieei. d) Valoarea just este reprezentat prin suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.n practic este valoarea de pia determinat de profesioniti specializai n evaluare (evaluatori). e)Valoarea de aport este folosit n cazul bunurilor aduse ca aport n natur la societate cu ocazia asocierii, fuziunii sau comasrii. Ea se stabilete de ctre experi i este acceptat de pri conform statutului sau contractului de asociere. 5 f) Valoarea de utilitate este utilizat pentru evidenierea bunurilor de natura imobilizrilor primite prin donaii, cu titlu gratuit. Ea reprezint preul propus a fi acceptat la plat de ctre un eventual cumprtor, innd seama de starea i locul n care se afl bunul respectiv, precum i de efectul util pe care l-ar avea pentru entitate. Valoarea de utilitate mai este cunoscut i sub denumirea de: valoare actual, valoare real, valoare venal, valoare curent, sau valoare just. Evaluarea curent are loc n timpul exerciiului financiar cu ocazia intrrii i ieirii imobilizrilor n i din patrimoniul entitii. Intrarea imobilizrilor n patrimoniul i gestiunea entitii poate fi: din afar, adic de la alte entiti sau persoane, sau din producie proprie. Evaluarea curent presupune luarea n considerare a costului de achiziie i a costului de producie. Costul de achiziie cuprinde: preul de cumprare negociat de ambele pri la care se adaug taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, instalare, ntreinere, montaj i punere n funciune, costul de amenajare a amplasamentului, prime de asigurare, T.V.A. i altele cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective, mai puin reducerile comerciale primite.6 n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare este externalizat.
4

D.Mate, D. Mati, D. Cotle- Contabilitatea financiar a entitilor economice, Editura Mirton, Timioara, 2006 pag. 115 5 Maria Moraru, Marian Moraru- Contabilitatea financiar a agenilor economici, Editura Mirton, Timioara, 2006, pag. 78 6 OMFP nr. 3055/2009, privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE, publicat n MO nr. 766 bis/2009

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 18/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama conturilor de teri. Costul de producie este utilizat pentru evidenierea bunurilor obinute din propriul proces de producie al entitii sau cele construite. Costul de producie al imobilizrilor cuprinde cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. n cazul produciei de imobilizri, exemple de cheltuieli ncadrate la alte cheltuieli direct atribuibile sunt urmtoarele: a) costurile de amenajare a amplasamentului; b) costurile iniiale de livrare i manipulare; c) costurile de instalare i asamblare; d) costurile de testare a funcionrii corecte a activului; e) onorarii profesionale i comisioane achitate n legtur cu activul, etc. Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse n costul acelui activ. De exemplu, n costurile ndatorrii pot fi incluse dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie, precum i comisioanele aferente acestor mprumuturi contractate. Prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare. Valoarea de utilitate mai este cunoscut i sub denumirea de: valoare actual, valoare real, valoare venal, valoare curent, sau valoare just. Evaluarea iniial a unei imobilizri corporale trebuie fcut la costul su n funcie de modalitatea de intrare n entitate. La ieirea imobilizrilor din patrimoniul i gestiunea entitii, acestea se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat).7 Cu aceast ocazie trebuie nregistrate ctigurile sau pierderile care apar odat cu ieirea imobilizrilor. Ctigurile sau pierderile se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizabil inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial n contul de profit sau pierdere.8
7

OMFP nr. 3055/2009, privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE, publicat n MO nr. 766 bis/2009 8 F. Ineovan- Contabilitate financiar, Editura Mirton, Timioara, 2008, pag. 107

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 19/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora. La scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora. Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, se face potrivit reglementrilor i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.9 Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii se face la valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie. Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora. Evaluarea la data bilanului: Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi din depreciere ulterioare cumulate, denumit valoare contabil sau net. Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv. Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau ajustrile provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii activelor. Ajustrile pentru depreciere sunt operabile imobilizrilor corporale i necorporale. Pentru imobilizrile financiare se pot constata pierderi de valoare pentru care trebuie fcute ajustri astfel nct acestea s fie evaluate la valoarea cea mai mic atribuit acestora la data bilanului. Ajustrile de valoare indiferent dac sunt permanente sau provizorii trebuie nregistrate n contul de profit sau pierdere i prezentate distinct n notele explicative, dac nu au fost prezentate separate n contul de profit sau pierdere. Evaluarea la valorile minime nu se mai continu atunci cnd nu mai sunt evidente motivele pentru care au fost fcute ajustrile respective. Recunoaterea este procesul ncorporrii n bilan sau contul de profit sau pierdere a unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere stabilite n Cadrul general. Recunoaterea unui activ se bazeaz pe dou criterii care trebuie ndeplinite cumulativ: a) se exercit un control asupra activului fiind probabil generarea de beneficii economice viitoare; b) are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil. Un activ reportat drept cheltuial nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul acelui activ.
9

Idem 4

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 20/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Imobilizrile corporale pot fi supuse reevalurii, caz n care sunt prezentate n bilan la valoarea reevaluat i nu la costul istoric. Reevaluarea se face la valoarea just (cu excepiile prevzute de lege) determinat pe baza unor evaluri efectuate de regul de evaluatori autorizai. Elementele dintr-o clas (terenuri, cldiri, maini, nave) de imobilizri corporale sunt evaluate simultan, cu excepia situaiei cnd nu exist nici o pia activ pentru acel activ. O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: - elementele comercializate sunt omogene; - pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai; - preurile sunt cunoscute de ctre cei interesai.10 Dac valoarea just a unei imobilizri corporale reevaluate nu mai poate fi determinat prin referin la o pia activ, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri din care se scad amortizarea i ajustrile pentru depreciere cumulate. Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz ca o cretere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu condiia s nu fi existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ sau ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acelai activ. Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete atunci aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, dac n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.11 n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele compensatorii ncasate de la teri legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baz de documente justificative. n astfel de situaii deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia iar dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz conform contabilitii de angajament. Asemenea compensaii pot fi nregistrate n situaii cum sunt: - sume pltite de societile de asigurare pentru deprecerea sau pierderea unor imobilizri corporale cauzate de : dezastre, furt, etc.; - indemnizaii acordate de guvern n schimbul unor imobilizri corporale care au fost expropriate. Cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizrilor corporale care a fost deja recunoscut trebuie adugate valorii contabile a activului numai atunci cnd se estimeaz c entitatea va obine beneficii economice viitoare suplimentare fa de performanele iniiale. Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au fost suportate.12
10

OMFP nr. 3055/2009 privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE, publicat n MO nr. 766 bis/2009 11 OMFP nr. 3055/2009 privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE, publicat n MO nr. 766 bis/2009 12 OMFP nr. 3055/2009 privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE, publicat n MO nr. 766 bis/2009

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 21/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Exemple de mbuntiri care pot duce la creterea beneficiilor economice viitoare sunt: - modificarea unei imobilizri corporale pentru a-i extinde durata de via util, incluznd sporirea capacitii acesteia; - modernizarea unor componente ale activelor imobilizate cu scopul de a obine mbuntiri substaniale ale calitii produciei; - adoptarea unui nou proces de producie care permite reducerea substanial a costurilor de exploatare estimate iniial. Imobilizrile corporale trebuie scoase din eviden la cedare (vnzare) sau casare atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este de ateptat din utilizarea lor ulterioar. n situaia n care o imobilizare corporal este schimbat pentru o alta similar costul activului achiziionat este egal cu valoarea contabil a activului cedat i nu se nregistreaz nici un ctig sau pierdere. Ctigurile sau pierderile rezultate n urma casrii sau cedrii unui element al imobilizrii corporale trebuie determinate ca diferen ntre ncasrile nete estimate din cedare i valoarea contabil a activului i trebuie recunoscute ca venit sau cheltuial n contul de profit sau pierdere. Imobilizrile care sunt retrase din uz i deinute n scopul cedrii sunt nregistrate la valoarea lor contabil de la data la care activul este retras din uz, iar cel puin la sfritul fiecrui an se revizuiete deprecierea recunoscndu-se n consecin orice pierdere din depreciere. 3.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale Imobilizrile necorporale sunt definite de IAS 38 Active necorporale ca active identificabile nemonetare, fr suport material i deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative. O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil atunci cnd:13 a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut, transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii. Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru entitate i costul acestuia poate fi evaluat n mod credibil. Imobilizrile necorporale cuprind : - cheltuielile de constituire; - cheltuielile de dezvoltare; - concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte valori similare; - fondul comercial; - alte imobilizri necorporale;
13

OMFP nr. 3055/2009, privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE, publicat n MO nr. 766 bis/2009

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 22/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

- imobilizri necorporale n curs de execuie, inclusiv avansurile pentru imobilizri necorporale.

3.3.1. Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor drepturi i valori similare Concesiunea reprezint convenia prin care o parte numit concedent cedeaz unei alte pri denumite concesionar pe o perioad determinat dreptul de exploatare a unor bunuri sau de exercitare a unor activiti. Suma datorat periodic de ctre concesionar, concedentului n baza contractului de concesiune se numete redeven. Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinat. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale i activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziie dup caz. Valoarea de aport n acest caz se asimileaz valorii juste. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei chirii i nu o valoarea amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea se reflect cheltuiala reprezentnd chiria fr recunoaterea unei imobilizri necorporale. Locaia de gestiune const n transferarea de ctre un subiect de drept altui subiect de drept a posesiei, folosinei, exploatrii unor bunuri. n cazul locaiei de gestiune, relaiile dintre locator (cel care ofer) i locatar (cel care primete) sunt mai complexe, existnd de regul, prestaii i angajri reciproce astfel nct fiecare s obin eficiena scontat. nchirierea reprezint cedarea folosinei temporare a unui bun unei persoane fizice sau juridice n schimbul unei sume de bani numit chirie. Pot face obiectul nchirierii: cldirile, utilajele, mainile, terenurile, etc. Brevetul ca form de manifestare a imobilizrilor necorporale este un titlu eliberat de o instituie de stat competent prin care se confirm caracterul de invenie a unei cercetri i ofer inventatorului o serie de drepturi, principalul drept fiind dreptul exclusiv i temporar de a utiliza invenia. Licena ca modalitate de utilizare a rezultatului cercetrii n producie reprezint un contract prin care posesorul unui brevet de invenie cedeaz dreptul de utilizare a acestuia unei alte persoane fizice sau juridice n schimbul unei sume de bani. Know-how-ul, reprezint cunotine tehnice i procedee tehnologice care nu fac obiectul unui brevet de invenie dar care aparin celor care le-au creat i care pot fi comercializate. Mrcile de fabricaie, de servicii sau de comer reprezint semne distinctive folosite de ctre o entitate pentru a-i deosebi produsele, lucrrile, serviciile sale de altele cu caracteristici asemntoare. Franciza este dreptul asupra unui domeniu exclusiv asupra utilizrii exclusive a unei formule, tehnici, design, etc.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 23/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

n categoria altor drepturi i valori similare se ncadreaz: dreptul de proprietate intelectual, de autor, traductor, etc. Imobilizrile necorporale de natura concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric aduse ca aport n cazul achiziionrii, sau realizate pe cont propriu se evideniaz n contabilitate cu ajutorul contului 205 Concesiuni, brevete , licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare. Dup coninutul economic: este un cont de active imobilizate necorporale. Dup funcia contabil: este un cont de activ. Exemple: 1).Societatea Comercial AstraSRL achiziioneaz o lucrare de dezvoltare n valoare de 5.000 lei. Se realizeaz o mbuntire a performanelor acesteia n valoare de 2500 lei dup care obine confirmarea de brevet de invenie pe care l vinde dup 5 ani de utilizare, la preul de 10.000 lei inclusiv TVA. - achiziionarea lucrrii de cercetare dezvoltare: % = 404 6.200 203 5.000 4426 1.200 - trecerea lucrrii de cercetare dezvoltare, dup mbuntire, n categoria brevetelor de invenie: 2052 = % 7.500 203 5.000 721 2.500 - nregistrarea amortizrii: An I 6811 = 2805 1500 An II 6811 = 2805 1500 An III 6811 = 2805 1500 An IV 6811 = 2805 1500 An V 6811 = 2805 1500 - vnzarea: 461 = % 10.000 7583 8.064,52 4427 1.935,48 - descrcarea gestiunii: % 6583 2805 5121 = - ncasarea: 2052 7.500 1.500 6.000 10.000

461

2). O entitate primete n concesiune un imobil mpreun cu terenul aferent aparinnd domeniului public al statului. Durata concesiunii este de 40 ani ncepnd de la data de 1.01.2011.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 24/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

n contractul ncheiat ntre cele 2 pri se stabilete c valoarea total a concesiuniii primite este de 100.000 lei. La expirarea perioadei de concesionare se restituie imobilul luat n concesiune mpreun cu terenul aferent. Amortizarea concesiunii se efectueaz pe durata de folosire a acesteia prevzut n contractul de concesiune prin utilizarea metodei liniare. Not: Potrivit reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. - nregistrarea valorii totale a concesiunii primite: 205 = 167 100.000 concomitent 8038 = 100.000 - nregistrarea amortizrii lunare a concesiunii: 6811 = 2805 208,33 - scoaterea din eviden a concesiunii la expirarea contractului: 2805 = 205 100.000 concomitent = 8038 100.000 3). O entitate primete n concesiune un imobil mpreun cu terenul aferent aparinnd domeniului public al statului. Durata concesiunii este de 40 ani ncepnd cu 1.01.2011. n contractul de concesiune ncheiat ntre cele 2 pri nu se stabilete valoarea total a concesiunii primite, ci doar valoarea redevenei trimestriale datorate care este n sum de 625 lei. La expirarea perioadei de concesionare se restituie imobilul luat n concesiune mpreun cu terenul aferent. Plata redevenei se va face trimestrial la data de 15 a primei luni a fiecrui trimestru. Not: n cazul n care n contract se prevede plata unei redevene i nu o valoare amortizabil a concesiunii, entitatea care primete concesiunea nu o va recunoate ca pe o imobilizare necorporal i va nregistra doar cheltuiala cu redevena. - nregistrarea redevenelor datorate pe toat perioada concesionrii: 8036 = 100.000 - nregistrarea redevenei aferente trimestrului I: 612 = 401 625 concomitent = 8036 625 - plata datoriei fa de furnizor: 401 = 5121 625

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 25/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

3.3.2. Contabilitatea altor imobilizri necorporale n categoria alte imobilizri necorporale se regsesc acele active de natura imobilizrilor necorporale ce nu au fost cuprinse n cadrul structurilor prezentate anterior. Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice create n cadrul entitii sau achiziionate de la teri pentru necesiti proprii, precum i alte imobilizri necorporale evaluate la costul de producie, respectiv la costul de achiziie. Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate l a elementul Alte imobilizri necorporale se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine. (ex. programele informatice 3 ani). n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de utilizare, dac se poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate separat. Contabilitatea altor imobilizri necorporale se conduce cu ajutorul contului 208 Alte imobilizri necorporale Dup coninutul economic: este un cont de imobilizri necorporale. Dup funcia contabil: este un cont de activ. Exemple: 1). Se obine un program informatic din producie proprie evaluat la 700 lei. Dup 1 an de utilizare se realizeaz mbuntiri la programul informatic n valoare de 500 lei. Se vinde imediat la preul de 1.500 lei, inclusiv TVA. Se ncaseaz contravaloarea programului informatic vndut prin contul de la banc. - obinerea programului informatic din resurse proprii: 208 = 721 700 An I - nregistrare amortizare (700 : 3 ): 6811 = 2808 An II - se realizeaz mbuntiri: =

233,33

208 461

721

500 1.500 1209,68 290,32 1.200 233,33

- vnzarea porogramului informatic: = % 7583 4427

% 2803

- descrcarea gestiunii: =

208

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 26/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

6583 5121

966,67 - ncasarea contravalorii programului informatic vndut: = 461 1.500

2). SC DUO achiziioneaz un program informatic la preul de 800 lei, TVA 24%. Dup 1 an de utilizare vinde programul informatic la preul de 600 lei, inclusiv TVA, ncasnd contravaloarea acestuia n numerar prin casieria firmei. - achiziionarea programului informatic: % = 404 992 208 4426 404 - plata furnizorului: = 5121 800 192 992

- amortizarea aferent primului an: An I 6811 = 2808 - vnzarea programului informatic: 461 = % 7583 4427 % 2808 6583 - descrcarea gestiunii: = 208

266,66

600 438,88 116,12 800 266,66 533,34

- ncasarea contravalorii programului informatic vndut : 5311 = 461 600

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 27/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

3.4. Contabilitatea imobilizrilor corporale 3.4.1. Concepte specifice privind imobilizrile corporale Imobilizrile corporale sunt acele active tangibile (materiale) generatoare de beneficii economice viitoare care: - sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri i prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; - sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an.14 Aspecte privind imobilizrile corporale sunt prezentate de IAS 16 Imobilizri corporale. Sunt considerate structuri ale imobilizrilor corporale: - terenurile; - construciile; - instalaiile tehnice, mainile, utilajele, animalele i plantaiile; - mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale; - avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie, - imobilizrile corporale n curs de aprovizionare. Sunt de asemenea imobilizri corporale: - investiiile efectuate la imobilizrile corporale care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie, etc; - imobilizrile puse n funciune pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizri; - investiiile efectuate la imobilizrile existente sub forma cheltuielilor cu modernizarea realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice superioare. 15 Nu sunt considerate imobilizri corporale: - componentele imobilizrilor corporale procurate cu ocazia reparaiilor care au ca scop restabilirea parametrilor tehnici iniiali ale acestora; - construciile i instalaiile provizorii; - animalele tinere, animalele la ngrat, psrile i coloniile de albine; - pdurile; - echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special i accesoriile de pat indiferent de valoarea i durata de utilizare; - sculele, instrumentele i dispozitivele folositepentru fabricarea anumitor produse de serie sau pe baza unor comenzi. Conceptele specifice16 imobilizrilor corporale sunt:
14

OMFP nr. 3055/2009 privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE, publicat n MO nr. 766 bis/2009 15 Legea 571/2003 privind codul fiscal actualizat 16 Standardele Internaionale de Contabilitate 2006 IAS 16

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 28/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Durata de via util reprezint perioada pe parcursul creia se estimeaz c entitatea va utiliza activul sau numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de ntreprindere prin folosirea activului respectiv. Costul activului reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea just a altor contraprestaii efectuate pentru achiziionarea unui activ, la data achiziiei sau construciei acestuia la data recepiei. Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util. Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit costului n situaiile financiare din care s-a sczut valoarea rezidual. Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o entitate estimeaz c o va obine pentru un activ la sfritul duratei de via utile a acestuia dup deducerea prealabil a costurilor de cedare estimate. Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup scderea amortizrii cumulate pn la acea dat precum i a pierderilor cumulate din depreciere. Pierderile din depreciere reprezint diferena dintre valoarea contabil i valoarea recuperabil. 3.4.2. Contabilitatea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice i altor active corporale La majoritatea entitilor economice ponderea imobilizrilor corporale este deinut de construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier i alte active similare. Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor: 212 Construcii; 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru); 2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare; 2133 Mijloace de transport 2134 Animale i plantaii. 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale Dup coninutul economic sunt conturi de imobilizri corporale (tangibile). Dup funcia contabil sunt conturi de activ, evideniind existena i micarea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie i munc, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 29/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Exemple: 1). SCFavitSA achiziioneaz de la un furnizor din afara Uniunii Europene un mijloc de transport la preul de 20.000 Euro conform facturii externe, cursul de schimb fiind de 4,27 lei/Euro. TVA-ul se achit n vam conform ordinului de plat. Taxa vamal este de 900 Euro, iar comisionul vamal este de 1% din valoarea n vam. SC FavitSA achit furnizorului extern contravaloarea mijlocului de transport achiziionat n dou trane astfel: - 60% din contravaloare peste 30 zile, cursul de schimb fiind de 4,26 lei/Euro; - 40% din contravaloare peste 45 zile, cursul de schimb fiind de 4,29 lei/Euro. - achiziie mijloc de transport extracomunitar: 2133 = % 90.097 404 85.400 446.02 3.843 447.01 854 - nregistrare TVA: 4426 = 446.01 21.623,28

- limitarea dreptului de deducere a TVA conform Circularei MFP nr.341061/15.05.2009: 2133 = 4426 21.623,28 - plata TVA, taxei vamale i a comisionului vamal: % = 5121 26.320,28 446.01 21.623,28 446.02 3.843,00 447.01 854,00 - plata I trane de 60% din contravaloarea mijlocului de transport ctre furnizorul extern: 404 = % 51.240 5121 51.120 765 120 - plata - plata tranei a II-a de 40% din contravaloarea mijlocului de transport ctre furnizorul extern: % 404 665 = 5121 34.320 34.160 160

2). SC Gama SA achiziioneaz de la un furnizor din Germania un autoturism n valoare de 15.000 Euro conform Facturii externe, cursul de schimb fiind de 4,3 lei/Euro. Dup 30 de zile SC Gama SA achit furnizorul extern contravaloarea autoturismului achiziionat la cursul de schimb de 4,35 lei/Euro.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 30/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

- achiziionare autoturism intracomunitar: 2133 = 404 64.500 4426 = 4427 15.480 - limitarea dreptului de deducere a TVA: 4426 = 4427 15.480 % 404 665 - plata contravalorii autoturismului ctre furnizorul extern: = 5121 65.250 64.500 750

3). SC ALFA SRL decide modernizarea unui echipament tehnologic care are valoarea contabil 22.000 lei. n acest scop se achiziioneaz componente n valoare de 5.000 lei, TVA 24%, care ncorporeaz n echipamentul tehnologic supus modernizrii. Durata normal de utilizare a echipamentului tehnologic este de 10 ani, iar durata rmas este de 4 ani. Amortizarea investiiei se face pe durata rmas. - achiziionare accesorii: % = 401 6.200 302 5.000 4426 1.200 -plata furnizorului: 401 = 5121 6.200 - consum accesorii: 602 = 302 5.000 - modernizarea echipamentului tehnologic: 2131 = 722 5.000 - nregistrarea amortizrii anuale (27.000 / 4 = 6.750 lei/an): 6811 = 2813 6.750 3.5. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de aprovizionare Imobilizri corporale n curs de aprovizionare reprezint acele imobilizri corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.17 Imobilizrile corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare se evideniaz cu ajutorul urmtoarelor conturi: 223 "Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii n curs de aprovizionare;

17

OMFP nr. 3055/2009 privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE, publicat n MO nr. 766 bis/2009

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 31/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

224 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare. Dup coninutul economic:sunt conturi de active imobilizate corporale n curs de aprovizionare. Dup funcia contabil: sunt conturi de activ. Se debiteaz cu: - valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare: 223 "Instalaii tehnice ... n curs = 404 Furnizori de imobilizri de aprovizionare (224 Mobilier, aparatur birotic... n curs de aprovizionare) Se crediteaz cu: - valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor cumprate, pentru care s-a ncheiat procesul de aprovizionare. 213 Instalaii tehnice... = 223 Instalaii tehnice... n curs de aprovizionare (214 Mobilier, aparatur birotic...) (224 Mobilier, aparatur birotic... n curs de aprovizionare) Soldul conturilor este debitor i reprezint valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor cumprate,respectiv mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare. Exemplu: 1). SC Gama achiziioneaz aparatur birotic de la furnizor la preul de 2.000 lei, TVA 24%, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente dar care este n curs de aprovizionare. Dup 15 zile se ncheie procesul de aprovizionare i se nregistreaz recepia aparaturii birotice. - achiziionare aparatur birotic % = 224

404

2.480 2.000

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 32/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

4426 - recepia aparaturii birotice 214 = 224

480 2.000

3.6. Contabilitatea imobilizrilor n curs i a avansurilor pentru imobilizri n activitatea entitilor se pot ntlni situaii cnd la sfritul perioadei contabile, unele active imobilizate s fie nefinalizate. Acestea sunt considerate investiii n curs sau neterminate. Se ncadreaz n aceast categorie: investiiile neterminate executate n regie proprie; sau efectuate de teri, aduse sub form de aport n natur de ctre asociai; cheltuieli de proiectare, montajul utilajelor, cheltuieli privind probele tehnologice inclusiv avansurile acordate furnizorilor de imobilizri pn la decontarea acestora. Imobilizrile n curs mbrac n cea mai mare parte forma imobilizrilor corporale i mai rar cea a imobilizrilor necorporale. 3.6.1.Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs de execuie i a avansurilor pentru imobilizri necorporale Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobiliztile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz, la care se mai adaug imobilizrile necorporale facturate de furnizori, dar nesosite i cele subscrise ca aport la capitalul social, dar neaduse nc 18 Costul de producie al investiiilor de natura imobilizrilor necorporale executate cu fore proprii i costul de achiziie al celor achiziionate sau executate de teri care la sfritul exerciiului nu sunt terminate se reflect cu ajutorul contului 233 Imobilizri necorporale n curs. Dup coninutul economic: este un cont de active imobilizate necorporale n curs. Dup funcia contabil: este un cont de activ. Soldul este debitor i reprezint valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale nedecontate.

18

OMFP nr. 3055/2009 privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE, publicat n MO nr. 766 bis/2009

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 33/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

3.6.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de execuie i a avansurilor pentru imobilizri necorporale Imobilizrile corporale n curs reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz la imobilizrile tangibile. Se evalueaz la costul de achiziie sau de producie dup caz. Se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup: recepie, punere n funciune sau darea n folosin. Costul de producie sau achiziie al investiiilor de natura imobilizrilor corporale aflate n curs de execuie se evideniaz la sfritul perioadei contabile cu ajutorul contului 231 Imobilizri corporale n curs de execuie. Dup coninutul economic: este un cont de active imobilizate corporale n curs de execuie. Dup funcia contabil: este un cont de activ. Soldul este debitor i reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie neterminate (nerecepionate). Avansurile acordate pentru imobilizri corporale reprezint avansurile acordate viitorilor furnizori de imobilizri corporale. Avansurile acordate furnizorilor pentru imobilizri corporale se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale. Dup funcia contabil este cont de activ. Soldul este debitor i exprim valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale nedecontate. Exemple: 1). S.C.AXA SRL realizeaz pe cont propriu un proiect pentru dezvoltarea unei tehnologii noi care urmeaz a fi aplicat n producia de serie. Proiectul se realizeaz pe parcursul a 6 luni. n prima lun s-au efectuat pentru realizarea proiectului urmtoarele consumuri: - materii prime 12.000 lei; - materiale consumabile 7.000lei ; - salarii 50.000 lei ; - contribuia entitii la asigurri sociale (20,8 %) ; - contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate( 5,2 %); - contribuia entitii la fondul de omaj ( 0,5 %); - amortizarea imobilizrilor corporale 500 lei. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaiuni : - consumurile efectuate n cursul primei luni pentru realizarea proiectului; - proiectul nefinalizat la nivelul consumurilor efectuate la sfritul primei luni; - recepia final a proiectului dup 6 luni. - consum materii prime: 601 = 301 12.000 - consum materiale: 602 = 303 7.000

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 34/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

641 6451 6453 6452 6811 luni: 233 203

- nregistrare salarii:

= 421 50.000 - nregistrare contribuie entitate la asigurrile sociale: = 4311 10.400 - nregistrare contribuie entitate la asigurrile sociale de sntate: = 4313 2.600 - nregistrare contribuie entitate la fondul de omaj: = 4371 250 - nregistrare amortizare imobilizri corporale: = 281 500 - nregistrarea proiectului nefinalizat la nivelul consumurilor efectuate la sfritul primei = 721 - recepia final a proiectului dup 6 luni: = % 233 721 82.250 493.500 82.250 411.250

2). n vederea achiziionrii unui prototip finalizat n proporie de 80% se acord un avans n valoare de 7.000 lei, TVA 24% facturat de furnizor. Se recepioneaz ulterior prototipul la valoarea de 22.000 lei, TVA 24% iar ulterior se finalizeaz. Lucrrile necesare finalizrii au nsumat 8.000 lei. % 234 4426 404 % 233 4426 4426 404 - nregistrarea avansului: = - plata avansului: 404 8.680 7.000 1.680 8.680 27.280 22.000 5.280 1.680 25.600 7.000 18.600 8.000 30.000

= 5121 - achiziie prototip nefinalizat: = 404 - stornare TVA

= - achitare rest plat:

404 =

233 203

% 234 5121 - finalizare prototip cu fore proprii: = 721 - recepie lucrare de dezvoltare: = 233

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 35/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

3.7. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor 3.7.1. Concepte specifice i regimuri de amortizare Utilizarea n procesul de exploatare, aciunea factorilor de mediu i progresul tehnic conduc inevitabil la pierderea treptat a valorii imobilizrilor. Avem de-a face cu o depreciere fizic i moral numit uzur. Expresia valoric a uzurii care se include ealonat n cheltuielile de exploatare este numit amortizare. Deprecierea este definit n Standardele Internaionale de Contabilitate ca procesul prin care valoarea contabil a unui activ scade sub valoarea sa recuperabil. n sens larg, termenul de depreciere cuprinde att deprecierea de valoare, ca urmare a factorilor interni i externi care afecteaz activitatea entitii, ct i reducerea valorii activului n timp, ca urmare a utilizrii lui. Putem considera astfel c amortizarea reprezint o form a deprecierii. IAS 16 Imobilizri corporale definete amortizarea ca fiind alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util, respectiv repartizarea costului istoric sau a valorii substituit costului, din care se deduce valoarea rezidual estimat, asupra perioadei n cursul creia se estimeaz c entitatea va utiliza activul supus amortizrii sau asupra numrului unitilor produse sau al unor uniti similare estimate a fi obinute prin folosirea activului respectiv. Atunci cnd se achiziioneaz un activ imobilizat corporal se investete, de regula, o suma semnificativ care reprezint costul activului si care trebuie repartizat ct mai echitabil pe cheltuielile exerciiului n care se beneficiaz de serviciile oferite de utilizarea activului respectiv.Acest procedeu este cunoscut sub denumirea de amortizare, fiind un sistem prin care se urmrete distribuirea costului activului corporal imobilizat pe durata de via estimat, n mod sistematic i raional.cesta este un proces de repartizare, nu de evaluare.19 n accepiunea american amortizarea reprezint repartizarea costului activului pe durata sa de utilizare estimat. Includerea n cheltuielile perioadei (lunar) a valorii amortizabile trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice aduse de acel activ sunt consumate de ctre entitate. Astfel entitile care aplic IFRS20-urile vor nregistra n contabilitate doar amortizarea contabil, calculat pe baz de raionamente economice i nu amortizarea fiscal conform reglementrilor fiscale urmnd ca diferenele dintre rezultatul contabil i cel fiscal s fie nregistrat la impozite amnate. Amortizarea este n fapt o constatare contabil a deprecierii definitive a valorii imobilizrilor datorit utilizrii lor n procesul de producie, a influenei factorilor naturali i ca o consecin a progresului tehnic. Deprecierea se recupereaz prin trecerea pe cheltuielile fiecrui exerciiu financiar a sumelor corespunztoare deprecierilor suferite de imobilizri n funcie de durata de via util i valoarea amortizabil.
19

Belverd E. Needles Jr., Henry R. Anderson, James c. Caldwell -Principii de baz ale contabilitii, Ediia a5a,Editura Arc,2000 20 OMFP 1752/2005, M.Of. 1080 bis/2005

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 36/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii amortizabile a imobilizrilor. (A = Ca x Va). Sunt supuse amortizrii imobilizrile necorporale i corporale. Perioada de amortizare a unei imobilizri necorporale trebuie s corespund celei mai bune estimri a duratei sale de via utile. Amortizarea trebuie nceput atunci cnd activul este pregtit pentru utilizare. n msura n care nu sunt amortizate complet cheltuielile de constituire i dezvoltare este interzis orice distribuire a profiturilor dac suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profiturilor reportate nu este cel puin egal cu suma cheltuielilor neamortizate cu excepia situaiei n care legislaia nu prevede altfel. Un element necorporal raportat drept cheltuial nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal. n bilan un activ necorporal trebuie prezentat la cost mai puin amortizarea i ajustrile din depreciere. Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau finalizarea sa se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. Aceste cheltuieli vor majora costul activului necorporal atunci cnd este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial i s poat fi evaluate credibil. Un activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau casare, atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa. Ctigurile sau pierderile care apar odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia i trebuie recunoscut ca venit respectiv cheltuiala n contul de profit i pierderi21. Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe baza unui plan de amortizare ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii amortizabile. Pentru imobilizrile corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune amortizarea se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre persoana juridic care le are n proprietate22. Investiiile efectuate la imobilizrile concesionate luate cu chirie, locaie, etc. se amortizeaz de cel care a efectuat investiia pe perioada contractului sau pe durata de utilizare. Nu se amortizeaz imobilizrile financiare i cele n curs. De asemenea nu se supun amortizrii23 terenurile, lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii ; tablourile i operele de art, bunurile din domeniul public, finanate din surse bugetare, casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, altele dect cele utilizate n scopul realizrii de venituri; orice alt imobilizare care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii. Pentru calcularea amortizrii imobilizrilor trebuie avui n vedere urmtorii parametrii: - valoarea amortizabil; - durata de via util (durata normal de utilizare); - regimul de amortizare (metoda de amortizare).
21 22

IAS 38 Active necorporale OMFP nr. 3055/2009 privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE, publicat n MO nr. 766 bis/2009 23 Legea 571/2003 privind Codul fiscal

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 37/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Valoarea amortizabil (conform IAS16) reprezint costul activului (costul de achiziie, preul de producie) sau o alt valoare substituit n situaiile financiare din care s-a sczut valoarea rezidual. Valoarea rezidual este deseori nesemnificativ caz n care poate fi ignorat la determinarea valorii amortizabile. Durata de via util (durata normal de utilizare) corespunde,n principiu,cu durata economic de utilizare i exprim perioada n care valoarea amortizabil trebuie recuperat prin includerea n cheltuielile de exploatare ale entitii. Duratele normale de utilizare ale imobilizrilor corporale sunt stabilite centralizat prin Hotrre de Guvern fiind revizuite la un interval de 5 ani. Sunt prevzute n Catalogul privind duratele normale de funcionare i clasificarea mijloacelor fixe pe grupe, subgrupe, clase, subclase, familii, mpreun cu codul de clasificare, n funcie de care se calculeaz amortizarea fiscal a imobilizrilor. Pentru unele categorii de imobilizri durata de utilizare este nlocuit cu volumul de activitate programat a se realiza prin utilizarea lor (numrul unitilor produse sau a unor uniti similare). La determinarea duratei de via utile a unui activ trebuie inut cont de: uzura fizic i moral estimat, producia fizic estimat sau capacitatea de producie, limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului (ex. exprimarea contractelor). n cazul imobilizrilor achiziionate cu durat normal de utilizare neconsumat pentru care se cunosc datele de identificare (data punerii n fucniune, durata rmas) recuperarea valorii rmase se face pe durata rmas. Dac durata de funcionare este expirat sau nu se cunosc datele de identificare, duratele normale de utilizare se stabilesc de ctre o comisie tehnic sau de ctre un expert tehnic independent. Regimul de amortizare prezint interes pentru calculul i nregistrarea n contabilitate a amortizrii, determinnd semnificative implicaii fiscale. Cele mai cunoscute regimuri (metode) de amortizare (acceptate n Romnia) sunt: - liniar; - degresiv; - accelerat; - amortizarea calculat pe unitate de produs sau serviciu24 atunci cnd natura imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare. Utilizarea regimului de amortizare se aprob de Consiliul de Administraie. a) Regimul liniar presupune repartizarea uniform a valorii amortizabile imobilizrilor asupra cheltuielilor de exploatare (deductibile fiscal) proporional cu durata de via util. n acest sens se calculeaza norma (cota) de amortizare liniar (procentual): 1 na.l x100 Dv.u Valoarea amortizrii se va obine nmulind valoarea amortizabil (valoarea de intrare) cu norma de amortizare liniar: Va = Vi x nal
24

OMFP nr. 3055/2009 privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE, publicat n MO nr. 766 bis/2009

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 38/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

n care: nal norma de amotizare liniar; Dvu durata de via util; Va valoarea amotizrii; Vi valoarea de intrare sau valoarea amortizabil. b) Regimul degresiv const n suplimentarea normelor (cotelor) de amortizare liniar cu anumii coeficieni (K) prevzui de legislaia n vigoare, ceea ce determin o amortizare mai accentuat n primii ani de la punerea n funciune. Norma degresiv (nd) de amortizare se calculeaz: n d = n al x K n care: ndl - norma de amortizare liniar; K coeficient de multiplicare, cu urmtoarele valori: - 1,5 pentru o durat normal de utilizare cuprins ntre 2 -5 ani; - 2 pentru o durat normal de utilizare cuprins ntre 5 -10 ani; - 2,5 pentru o durat normal de utilizare mai mare de 10 ani. Regimul de amortizare degresiv se aplic n dou variante: - varianta fr influena uzurii morale (AD1); - varianta cu influena uzurii morale (AD2). b1) Amortizarea degresiv n varianta fr influena uzurii morale (AD1) Amortizarea se calculeaz astfel: - pentru primul an de utilizare a imobilizrii aplicnd cota de amortizare degresiv la valoarea amortizabil a imobilizrii. - pentru urmtorii ani se aplic aceeai cot de amortizare degresiv la valoarea rmas de amortizat pn n anul n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai mic dect amortizarea anual determinat prin mprirea valorii rmase la numrul de ani de utilizare rmai. Din acel moment i pn la expirarea duratei de via utile se trece la aplicarea metodei liniare. Amortizarea anual se obine prin mprirea valorii rmase de amortizat la numrul de ani rmai. b2) Amortizarea degresiv n varianta cu influena uzurii morale (AD2) permite amortizarea imobilizrilor corporale ntr-o perioad de timp mai mic dect durata de via util, diferena de ani reprezentnd influena uzurii morale. n acest caz este necesar calcularea normei de amortizare influenat de uzura moral. Se aplic n cazul imobilizrilor cu o durat normal de utilizare mai mare de 5 ani. Aceasta presupune: - determinarea duratei de utilizare aferent regimului liniar, recalculat n funcie de norma (cota) medie anual de amortizare degresiv (DUR): 100 DUR nad - nad norma (cota) de amortizare degresiv. - determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral (DUI): DUI = DVU - DUR - determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare degresiv (DAD): DUD = DUI DUR

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 39/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

- determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare liniar (DUL): DUL = DUI DUD - determinarea duratei de utilizare aferent uzurii morale pentru care nu se calculeaz amortizare (DUM) ca diferen ntre durata de via util i durata de utilizare integral: DUM = DVU - DUI c) Regimul accelerat presupune calcularea n exerciiul financiar (12 luni) n care imobilizrile intr entitii a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare. n exerciiile urmtoare calcularea amortizrii anuale se face dup regimul liniar prin raportarea valorii rmase la numrul de ani de utilizare rmai. Pentru echipamentele tehnologice, respectiv: maini, utilaje, instalaiile de lucru, computere i echipamente periferice ale acestora puse n funciune dup data de 01.07.2002 se poate utiliza regimul de amortizare accelerat fr aprobarea organului fiscal teritorial. Acelai regim se poate utiliza i pentru brevetele de invenie de la data aplicrii acestora de ctre contribuabili. Entitile pltitoare de impozit pe profit care utilizeaz regimul degresiv sau accelerat beneficiaz de avantaje fiscale prin amnarea la plat a impozitului pe profit corespunztor creterii cheltuielilor privind amortizarea n primii ani de utilizare a imobilizrilor. Valoarea rmas neamortizat aferent imobilizrilor vndute este deductibil fiscal numai n situaia n care acestea sunt valoificate prin entiti specializate sau prin licitaii organizate potrivit legii. La alegerea regimului de amortizare a imobilizrilor corporale trebuie respectate urmtoarele reguli25: - n cazul construciilor se aplic metoda liniar; - n cazul echipamentelor tehnologice i computerelor inclusiv a echipamentelor periferice ale acestora, entitile pot opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat fr aprobarea organului fiscal teritorial; - pentru celelalte categorii de imobilizri entitile pot opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv; - amortizarea cheltuielilor cu investiiile pentru amenajarea de terenuri se face dup metoda liniar pe o perioad de 10 ani26; - mijloacele de transport achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004 pot fi amortizate prin raportarea valorii contabile la numrul de kilometri parcuri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice rezultnd astfel amortizare pe km sau or de funcionare27. Pe lng cele trei regimuri de amortizare prezentate practica contabil cunoate i alte regimuri cum ar fi:

25 26

Pntea I.P, Bodea Gh. Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo 2006, pag. 57 Legea 571/2003 privind Codul fiscal art. 24 alin. (4), (11) 27 H.G. nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele de funcionare ale mijloacelor fixe M.OF. nr. 46/03.01.2005

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 40/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

3.7.2. Reflectarea n contabilitate a amortizrii imobilizrilor Pentru reflectarea n contabilitate a amortizrii imobilizrilor, prin Planul de Conturi General s-a creat grupa 28 Amortizri privind imobilizrile, care cuprinde conturile: 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale 281 Amortizri privind imobilizrile corporale Aceste conturi se dezvolt n conturi sintetice de gradul doi, conform structurilor de imobilizri necorporale respectiv corporale. Dup coninutul economic: sunt conturi rectificative ale valorii amortizabile a imobilizrilor. Dup funcia contabil: sunt conturi de pasiv. Soldul conturilor este creditor i reprezint valoarea amortizrii aferent imobilizrilor necorporale (ct.280) respectiv corporale (ct.281) la un moment dat. Not : Amortizarea imobilizrilor trebuie privit ca: - amortizare contabil, reglementat prin Legea contabilitii i Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat, republicat cu modificrile ulterioare; - amortizarea fiscal, reglementat prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile ulterioare. Din punct de vedere contabil amortizarea reprezint att un element rectificativ al valorii de intrare a imobilizrilor n funcie de care se determin valoarea contabil din bilan, ct i o cheltuial de exploatare care afecteaz rezultatul exerciiului. Se nregistreaz n contabilitate prin formula 6811 = 28X. Amortizarea fiscal nu se nregistreaz n contabilitate prin intermediul conturilor contabile ci numai n Registrul de eviden fiscal al entitii. Exemple: 1) Societatea C DUO SRL achiziioneaz un utilaj industrial evaluat la preul de 10.000 lei, TVA 24%. Durata de via util a utilajului 5 ani. Se cere: - evidenierea achiziiei utilajului; -amortizarea utilajului dup metoda liniar; - scoaterea din funciune dup amortizarea complect. - achiziia utilajului: % = 404 12.400 2131 10.000 4426 2.400 - amortizarea liniar: Dn = 5 ani - calculul normei de amortizare liniare (nal): nal (%) 100/Dn = 100/5 = 20% Aal = nal x Vi = 10.000 x 20% = 2.000 lei

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 41/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

An I 6811 = An II 6811 = An III 6811 = An IV 6811 = An V 6811 = - scoaterea din gestiune: 2813 =

2813 2813 2813 2813 2813 2131

2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 10.000

2). Se va amortiza n regim degresiv utiliznd varianta amortizrii degresive fr influena uzurii morale un utilaj a crui valoare de intrare este 10.000 lei, iar durata de utilizare 5 ani. - calculul normei de amortizare degresive (nad): nad = nal x k = 0,2 x 1,5 = 0,3 Aad = Vi x nad = 10.000 x 0,3 = 3.000 lei Anul Mod de Amortizare Amortizare Valoare calcul anual (Aa) cumulat rmas (Vr) (Ac) N 10.000 x 3.000 3.000 7.000 0,3 N+1 7.000 x 2.100 5.100 4.900 0,3 N+2 4.900 / 3 1.633,33 6.733,33 3.266,67 N+3 1.633,33 8.366,66 1.633,33 N+4 1.633,33 10.000 0 3). Se va amortiza n regim accelerat un utilaj a crui valoare de intrare este 10.000 lei, iar durata de utilizare 5 ani. n primul an de funcionare se amortizeaz 50% din valoarea de intrare a utilajului. Pentru exerciiile urmtoare amortizrile anuale sunt calculate dup sistemul liniar prin raportarea valorii rmase la numrul de ani de funcionare rmai. Anul Mod de Amortizare Amortizare Valoare calcul anual (Aa) cumulat rmas (Vr) (Ac) N 10.000 x 5.000 5.000 5.000 50% N+1 5.000 / 4 1.250 6.250 3.750 N+2 1.250 7.500 2.500 N+3 1.250 8.750 1.250 N+4 1.250 5.000 0

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 42/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Capitolul 4 Contabilitatea activelor circulante


4.1. Contabilitatea stocurilor Stocurile sunt active circulante deinute pentru a fi vndute, n curs de producie n vederea vnzrii sau sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul tehnologic sau pentru prestarea de servicii. Un activ se clasific ca circulant atunci cnd: - este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; - este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare28 - este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. Activele circulante se utilizeaz o perioad scurt n activitatea entitii i, n general, particip la un singur circuit economic modificndu-i n permanen forma. Stocurile cuprind ansamblul de bunuri i servicii care intervin n ciclul de exploatare al entitii i sunt destinate fie a fi consumate la prima lor utilizare, fie a fi prelucrate n procesul de producie, ori a fi vndute n starea n care au fost procurate. Se cuprind, de asemenea, n categoria stocurilor, activele cu ciclu lung de fabricaie destinate vnzrii (ex. ansambluri sau complexuri de locuine etc., realizate de entitile care au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine. Dac construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung de ctre entitatea care le-a realizat ele reprezint imobilizri. Construciile realizate pe terenuri cumprate n acest scop vor fi nregistrate n categoria stocurilor, respectiv la mrfuri. Stocurile pot intra n entitate pe mai multe ci: achiziie, producie proprie, aport, donaie, etc. Din punct de vedere financiar, innd cont de perioada scurt n care sunt regsite n structura patrimoniului, sunt considerate alocri ciclice. Din punct de vedere al gradului de lichiditate, stocurile sunt considerate active cu o lichiditate parial. Stocurile, prezint o serie de caracteristici care le particularizeaz n structura activelor: - se afl succesiv i comercializare; nentrerupt n diferite faze ale procesului de producie i

- descriu mai multe rotaii (circuite) n cadrul unei perioade de gestiune; - sunt destinate a fi consumate la prima lor utilizare (materiile prime, materialele consumabile), sau a fi vndute n aceeai stare (mrfurile) sau a fi vndute dup prelucrare (produsele);
Ciclul de exploatare, reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n numerar sau sub forma unui echivalent de numerar.
28

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 43/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

- contribuie la realizarea cifrei de afaceri a unitii i la valorificarea capitalului. Aceste caracteristici fac ca stocurile s dein un rol important n activitatea entitilor. Din acest motiv este foarte important ca gestiunea stocurilor s vizeze meninerea unui nivel corespunztor al acestora din punct de vedere al calitii, cantitii i al volumului produciei i a modului de realizare al acesteia. Nu orice nivel al stocurilor este favorabil entitilor. Un nivel minim poate genera disfuncionaliti pe relaia furnizor beneficiar i opriri ale procesului de producie. Un nivel ridicat al acestora, poate determina imobilizri importante de stocuri care vor fi lipsite de micare o anumit perioad, fapt ce genereaz dificulti n fluxurile financiare ale entitii. Stocurile pot fi clasificate astfel: a) Materii prime, particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat. b) Materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), particip sau ajut procesul de fabricaie sau de exploatare, de regul, fr a se regsi n produsele la a cror fabricare particip. c) Materiale de natura obiectelor de inventar, cuprind bunuri materiale de valoare mare cu durat de via util sub un an, sau durat de via util peste un an indiferent de valoare sub form de: echipamente de protecie i de lucru, mecanisme, dispozitive, verificatoare, baracamente i amenajri provizorii de antier. Nu se includ n aceast categorie lucrrile de organizare de antier de la care n urma terminrii lucrrilor nu se recupereaz materiale (ex. platforme betonate, ci de acces, gropi de var, etc.) d) Produsele, sunt reprezentate de: - semifabricate sunt acele bunuri al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i se pot livra altor secii sau terilor; - produse finite, bunuri care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii patrimoniale, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor; - produse reziduale, reprezentnd rebuturile, materialele recuperabile, deeurile adic bunurile necorespunztoare calitativ ce rezult din procesul tehnologic. e) Animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, porci, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie sau puse la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie (ln, lapte, ou, blan). f) Mrfurile, respectiv bunurile pe care entitate le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii. g) Ambalajele, includ bunurile refolosibile achiziionate sau fabricate, destinate protejrii i prezentrii produselor i care, n mod temporar, pot fi pstrate de teri cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contract.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 44/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

h) Producia n curs de execuie, este reprezentat de producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile de prelucrare) prevzute de procesul tehnologic, precum i de produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. Sunt asimilate produciei n curs: lucrrile, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate. a) Dup apartenen la patrimoniu, stocurile se pot grupa n: - stocuri aflate n proprietatea entitii, se gsesc fie n depozitele sau spaiile proprii (depozite, magazii, magazine, locuri de producie), fie la teri, (materii i materiale aflate la teri, produse aflate la teri, mrfuri n custodie sau consignaie la teri, etc). - stocuri aflate n gestiune, dar care nu sunt n proprietatea entitii (stocurile primite spre prelucrare sau n custodie), nregistrate distinct n conturi n afara bilanului (clasa a 8-a de conturi). b) n funcie de provenien, stocurile se pot grupa n: - stocuri provenite din cumprri din afara unitii, cum sunt: materii prime, materiale consumabile, mrfuri, materiale de natura obiectelor de inventar, etc. - stocuri provenite din producie proprie: produsele, animalele, mrfurile, etc. Pe lng stocuri n categoria activelor circulante se mai cuprind: creanele, investiiile financiare pe termen scurt, disponibilitile bneti din cas i conturi la bnci.

4.1.1. nregistrarea, costul i evaluarea stocurilor n contabilitate n conformitate cu reglementrile n vigoare29, deinerea cu orice titlu de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar, alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaii economice fr s fie nregistrate n contabilitate sunt interzise. n aplicarea acestor prevederi este necesar s se asigure: a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrarea n custodie sau consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate valoarea acestora se nregistreaz n conturi n afara bilanului. b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea unitii, se procedeaz astfel: - bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare; - bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune.

29

Legea nr. 82/1991 legea contabilitii (republicat)

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 45/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: - bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara bilanului; - bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii. d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate. Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n stare de utilizare. Este folosit pentru evaluarea stocurilor la intrare, la ieire, la inventariere i la nchiderea exerciiului financiar. Evaluarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar i la inventariere, trebuie efectuat la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i costurile necesare cedrii. Principale tipologii ale valorii stocurilor sunt: costul de achiziie, costul de producie, costul standard (prestabilit) i preul cu amnuntul. Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele nerambursabile, cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate a bunului achiziionat. Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia. Cheltuielile generale de administraie, financiare i de desfacere nu se includ n costurile de producie cu excepia situaiilor prevzute de Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Materiile prime i materialele consumabile care sunt rennoite n mod constant i a cror valoare global este de importan secundar pentru persoana juridic, pot fi trecute n activ la o cantitate i o valoare nemodificat, atunci cnd acestea nu se modific semnificativ. Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor individuale. Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial unele de altele.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 46/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse. Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente, care sunt, de regul, fungibile. n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n comer cu amnuntul. Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor, consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat. Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor la articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod. Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute. Reducerile de pre, n cazul stocurilor, pot avea caracter comercial sau financiar. Reducerile comerciale mbrac forma: rabaturilor, risturnurilor i remiselor. Rabaturile sunt reduceri de pre ce se primesc pentru defecte de calitate ale stocurilor. Risturnurile sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii cu acelai ter n cadrul unei perioade determinate. Remisele sunt reduceri acordate pentru vnzri superioare volumului convenit sau poziia de transport preferenial a cumprtorului. Reducerile financiare mbrac forma sconturilor de decontare i se acord pentru achitarea datoriilor naintea termenului normal de exigibilitate. Reducerile asupra preului de vnzare se calculeaz n cascad, adic procentul de reducere se aplic de fiecare dat asupra netului anterior, iar TVA asupra ultimului net, reducerile comerciale i financiare fiind excluse din baza de impozitare conform aspectelor referitoare la TVA din Codul fiscal. Cu ocazia evalurii stocurilor trebuie luat n considerare momentul n care intr sau ies din entitate, respectiv se afl la nchiderea exerciiului sau la inventariere. a) Evaluarea la intrarea n entitate se face la valoarea de intrare sau costul istoric, care se stabilete astfel: - stocurile reprezentnd aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilit prin evaluare, n funcie de preul pieei, utilitatea i starea stocurilor;

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 47/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

- stocurile intrate prin subvenie sau cu titlul gratuit, la valoarea de utilitate stabilit n funcie de preul pieei i starea bunurilor respective; - stocurile intrate prin cumprare (obinute cu titlul oneros), la costul de achiziie reprezentat de preul de cumprare fr TVA); - stocurile intrate din producie proprie se evalueaz la costul de producie. - stocurile dobndite prin schimb cu alte active se nregistreaz la valoarea just a activelor primite n schimb. Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie de bun voie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. b) La inventariere, evaluarea stocurilor se face la valoarea actual, denumit i valoarea de inventar30 stabilit n funcie de utilitate, starea bunului i preul pieei. n cazul creanelor i datoriilor valoarea de inventar se stabilete n funcie de valoarea probabil de ncasat respectiv, de plat. c) La nchiderea exerciiului, evaluarea (care, n acest caz, se numete evaluare bilanier) se face la valoarea de intrare a stocurilor pus de acord cu rezultatul inventarierii. Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea ce se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net prin evidenierea unei ajustri pentru depreciere. Pentru a fi nscrise n situaiile financiare stocurile se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. d) La ieirea din gestiune, stocurile se evalueaz, nregistreaz n contabilitate i scad din gestiune la valoarea de intrare. Determinarea valorii de intrare n cazul ieirilor este o problem mai complex, motiv pentru reglementrile din domeniul financiar-contabil prevd urmtoarele metode: - metoda costului mediu ponderat; - metoda FIFO (primul intrat - primul ieit) - metoda LIFO (ultimul intrat primul ieit). Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor, elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare cumprate sau produse (intrate) n cursul perioadei. Costul mediu ponderat (Cmp) se determin conform relaiei:

Cmp

Stoc initial valoric ( Siv) Intrari valorice ( Iv) Stoc initial cantitativ ( Sic) Intrari cantitative ( Ic)

30

Conform IAS 2 Stocuri valoarea actual este denumit valoarea realizabil net.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 48/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Se calculeaz pe baza acestuia valoarea ieirilor (VE): VE = Cmp x CE ; CE = cantitatea ieit.

Metoda poate fi aplicat periodic sau dup fiecare recepie . Metoda FIFO presupune evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune la preul de achiziie sau de producie a primului lot intrat. Dup terminarea acestuia, se va lua n considerare preul urmtorului lot intrat n ordine cronologic. Metoda LIFO31 presupune evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune n funcie de costul de achiziie sau preul de producie al ultimului lot intrat. Dup epuizarea acestuia se va lua n considerare preul urmtorului lot n ordinea invers cronologic. Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven de la un exerciiu la altul. Dac n situaii excepionale administratorii decid schimbarea metodei pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile n notele explicative trebuie s se prezinte informaii cu privire la motivul schimbrii metodei i efectele sale asupra rezultatului. ntreprinderile trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul a costului poate fi justificat. Evaluarea produciei n curs de execuie se face la sfritul perioadei prin metode tehnice de constatare a gradului de finisare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice, la costul de producie. ntreprinderile din ara noastr au posibilitatea de a evalua i de a nregistra n contabilitate bunurile de natura stocurilor i la alte preuri sub condiia ca, n raportrile periodice, ele s fie prezentate la costuri efective. Astfel de preuri de nregistrare pot fi: preuri prestabilite i preuri de facturare. n cazul n care se utilizeaz preurile prestabilite, aceste preuri se vor stabili pe baza preurilor medii ale bunurilor respective. n acest caz, diferenele de pre fa de costul de achiziie sau costul de producie se vor reflecta distinct n conturile de diferene de pre. Diferenele de pre stabilite la intrarea bunurilor n entitate se repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor.

31

IAS 2 Stocuri nu mai recomand metoda LIFO

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 49/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

4.1.2. Metode de eviden sintetic i analitic a stocurilor

4.1.2.1. Metode de eviden sintetic i contabilizare a stocurilor ntreprinderile din Romnia pot s-i organizeze contabilitatea stocurilor utiliznd fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. a) Metoda inventarului permanent. Presupune nregistrarea n conturile de stocuri a tuturor operaiilor de intrare i ieire a stocurilor, evaluate la valoarea de intrare, preul standard sau preul de facturare, dup caz. Astfel, la intrare vom avea nregistrri contabile de forma: Conturi de stocuri = Conturi de furnizori La ieire, prin dare n consum sau cesiune cu ocazia descrcrii gestiunii, se vor debita conturile de cheltuieli i se vor credita conturile de stocuri astfel: Conturi de cheltuieli = Conturi de stocuri Aceast metod permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor att cantitativ, ct i valoric. b) Metoda inventarului intermitent, const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei (lunii) naintea determinrii obligaiilor fiscale. Stabilirea ieirilor de stocuri i nregistrarea lor n contabilitate se face la sfritul fiecrei perioade, pe baza inventarierii. Formula de calcul a ieirilor este: E= Si + I Sf Unde : E valoarea ieirilor; Si valoarea stocurilor iniiale; I valoarea intrrilor n cursul perioadei; Sf valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere. n cadrul acestei metode, se renun la utilizarea pe parcursul lunii a conturilor de stocuri, iar intrrile de stocuri se nregistreaz dup formule contabile de forma: Conturi de cheltuieli = Conturi de furnizori. Cu ocazia inventarierii, cnd se determin existena faptic a stocurilor, acestea se vor nregistra n contabilitate prin formule contabile de forma: Conturi de stocuri = Conturi de cheltuieli. Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul dac entitatea economic aplic metoda global valoric ca metod de eviden analitic a stocurilor.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 50/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Dintre cele dou metode de contabilizare a stocurilor, agenii economici prefer metoda inventarului permanent deoarece ofer posibilitatea cunoaterii n orice moment a nivelului stocurilor. Metoda inventarului intermitent face posibil cunoaterea nivelului stocurilor doar n urma inventarierii.

4.1.2.2. Metode de eviden analitic a stocurilor n situaia contabilizrii stocurilor dup metoda inventarului permanent, Legea contabilitii prevede n scopul cunoaterii corecte din punct de vedere cantitativ i valoric a stocurilor aflate n gestiunea unitii patrimoniale, pe fiecare lot n parte i pe fiecare categorie de stocuri, organizarea contabilitii analitice a stocurilor dup urmtoarele metode: - metoda cantitativ valoric; - metoda operativ contabil; - metoda global valoric. a) Metoda cantitativ valoric. Presupune inerea unei evidene cantitative la locul de depozitare al stocurilor, pe categorii de bunuri, folosind Fiele de magazie, iar n contabilitate a evidenei cantitativ - valorice folosind Fiele de cont analitice. Fiele de magazie, mpreun cu actele justificative (note de recepie i constatare de diferene, facturi), mprite n funcie de sensul micrii bunurilor (intrri i ieiri), se predau compartimentului financiar - contabil, care prelucreaz datele i nregistreaz stocurile, att cantitativ, ct i valoric, n Fiele de cont analitice, deschise pe feluri de bunuri i locuri de depozitare. Concordana valoric dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice, se verific prin ntocmirea la sfritul lunii a balanei de verificarea conturilor analitice. Concordana cantitilor se asigur prin confruntarea datelor dintre fiele de magazie i fiele analitice pentru valori materiale. b) Metoda operativ contabil (pe solduri). Presupune nregistrarea stocurilor la locul de depozitare cantitativ, pe categorii de bunuri, iar la contabilitatea valoric, pe gestiuni, iar n cadrul acestora pe grupe i subgrupe de bunuri, ntocmindu-se documentul numit Registrul stocurilor. Concordana dintre datele nregistrate n evidena depozitelor i cele din contabilitate se asigur prin evaluarea lunar a stocurilor cantitative nscrise n Fiele de magazie cantitativ i n Registrul stocurilorcantitativ i valoric. c) Metoda global valoric. Are n vedere conducerea evidenei stocurilor numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i a compartimentului de contabilitate. La nivelul gestiunii, Fiele de magazie sunt nlocuite cu Raportul de gestiune, n care se nregistreaz zilnic intrrile i ieirile, pe baz de documente justificative. Acesta, mpreun cu documentele justificative se predau la compartimentul de contabilitate, care verific realitatea documentelor i a valorilor consemnate. Controlul concordanei dintre nregistrrile din Raportul de gestiune (la locul de depozitare) i cele din Fiele de cont pentru operaii diverse (la nivelul compartimentului de contabilitate), se face periodic, de regul lunar, prin confruntarea soldurilor.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 51/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Esena metodei const n inerea evidenei numai valoric la nivelul gestiunilor cu ajutorul Raportului de gestiune completat de responsabilul gestiunii, iar la nivelul compartimentului financiar, contabil global valoric pe fiecare gestiune cu ajutorul formularului Fi de cont pentru operaii diverse completat de contabilul gestiunii.

4.1.3. Contabilitatea materiilor prime i a materialelor Contabilitatea materiilor prime, materialelor i a diferenelor de pre aferente acestora se organizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi: 301 Materii prime 302 Materii consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 308 Diferene de pre la materii prime i materiale Conturile 301 Materii prime; 302 Materiale consumabile, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar sunt dup coninutul economic: conturi de stocuri materiale. Pentru a se evita repetarea, n continuare vom folosi 30X Materiale Dup funcia contabil: conturi de activ. Soldurile conturilor sunt debitoare i exprim valoarea materiilor prime, respectiv a materialelor existente n gestiune la pre de nregistrare. Exemple: 1). Se achiziioneaz n cursul perioadei de gestiune, materii prime n valoare de 1000 lei, (cost efectiv ), TVA 24%. Se dau n consum: - achiziia: % = 401 301 4426 - darea n consum: 601 = 301 1.240 1.000 240 1.000

2). Cu ocazia inventarului de control gestionar se constat un plus de materii prime n valoare de 300 lei, i un minus de materiale consumabile de 200 lei.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 52/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

- nregistrarea plusului de materii prime: 301 = 601 300

- nregistrarea minusului de materiale consumabile: 602 = 302 200

3). Se vnd din stoc materiale consumabile pe baz de factur n valoare de 1500 lei. Se accept ca echivalent un efect comercial (cambie) care se depune la banc spre ncasare. Se ncaseaz imediat. - trecerea materialelor consumabile n gestiunea de mrfuri: 371 = 302 1.500

- vnzarea mrfurilor: 4111 = % 707 4427 1.860 1.500 360

- descrcarea gestiunii: 607 = 371 1.500

- acceptarea efectului comercial: 413 = 4111 1.860

- depunerea efectului comercial la banc: 5113 = 413 1.860

- ncasarea efectului comercial: 5121 = 5113 1.860

4). Cu ocazia inventarului de control de gestiune se constat plus de materiale de natura obiectelor de inventar 400 lei. - plus materiale de natura obiectelor de inventar: 603 = 303 400

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 53/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

4.1.4. Contabilitatea stocurilor n curs de aprovizionare Stocurile n curs de aprovizionare cuprind materiile prime, materialele, animalele, mrfurile i ambalajele cumprate pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care la finele perioadei de raportare sunt n curs de aprovizionare. Pentru reflectarea acestora prin Planul de Conturi General s-au prevzut conturile : 321 Materii prime n curs de aprovizionare 322 Materiale consumabile n curs de aprovizionare 323 Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare 326 Animale n curs de aprovizionare 327 Mrfuri n curs de aprovizionare 328 Ambalaje n curs de aprovizionare Dup coninutul economic: conturi de stocuri materiale. Dup funcia contabil: conturi de activ. Soldul conturilor este debitor i reflect valoarea stocurilor cumprate pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care la finele perioadei de raportare sunt n curs de aprovizionare. 4.2. Contabilitatea creanelor32 Conturile de clieni reflect creanele curente fa de teri, generate de vnzarea pe credit comercial a bunurilor materiale rezultate din activitatea entitilor, precum i a lucrrilor executate i a serviciilor prestate n favoarea acestora. n contabilitate sunt delimitate i evideniate distinct clientii incerti si in litigiu.In situatia in care creantele nu s-au incasat la termenul stabilit si exista lipsa de incredere in solvabilitatea acestor parteneri comerciali de a-si onora obligatiile, clientii normali devin incerti.In cazul in care s-a deschis o actiune judecatoreasca pentru recuperarea sumelor ce constituie creante clientii sunt litigiosi. Contabilitatea vnzrilor pe credit comercial se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 41 Clieni i conturi asimilate respectiv conturile: 411 Clieni 413 Efecte de primit de la clieni 418 Clieni facturi de ntocmit 419 Clieni creditori. Contul 411 Clieni

32

D. Mate i colaboratorii Contabilitate financiar, Timioara, Ed Mirton, 2010

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 54/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Reflect creanele, din decontrile cu clienii interni i externi, pe baz de facturi, inclusiv a clienilor inceri, ri platnici, dubioi sau aflai n litigiu. Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II: 4111 Clieni 4118 Clieni inceri sau n litigiu Dup coninutul economic este un cont de creane. Dup funcia contabil: cont de activ. Soldul contului este debitor i reprezint creanele fa de clieni sau sumele datorate de clieni entitii furnizoare sau prestatoare. Contul 418 Clieni facturi de ntocmit Evideniaz livrrile de bunuri, prestrile de servicii sau executrile de lucrri, pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent. Dup coninutul economic este un cont de creane nefacturate. Dup funcia contabil este un cont de activ. Soldul contului este debitor i reflect valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Contul 419 Clieni creditori Reflect avansurile i aconturile bneti facturate furnizorilor sau ncasate de la clieni precum i ambalajele facturate care circul pe principiul restuirii. Dup coninutul economic este un cont de relaii cu terii exprimnd datorii privind avansurile ncasate respectiv ambalajele primite, care trebuie restituite. Dup funcia contabil este un cont de pasiv. Soldul contului este creditor i reflect sumele datorate clienilor, (creditori) reprezentnd avansuri i aconturi primite sau ambalajele care circul n sistem de restituire facturate. Contul 413 Efecte de primit de la clieni. ine evidena creanelor de ncasat pa baz de efecte comerciale. Dup funcia contabil, este un cont de activ. Soldul contului este debitor i reflect valoarea efectelor comerciale de primit acceptate n contul creanelor fa de clieni. Exemple: 1). Societatea comercial MARA ncaseaz n avans de la un client 30000 lei, n vederea livrrii de produse finite. Se livreaz clientului produse finite n valoare de 50000 lei, TVA 24%. Se face decontarea cu clientul. - facturarea avansului :

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 55/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

4111

% 419 4427

37.200 30.000 7.200 37.200 62.000 50.000 12.000

-ncasarea avansului: 5121 = 4111 - livrarea produselor finite: 4111 % = 701 4427 - stornare TVA aferent avansului: 4111 =

4427 7.200

- decontarea cu clienii: % = 419 5121

4111

54.800 30.000 24.800

2). Societatea comercial ALFA livreaz mrfuri Societii comerciale BETA pe baz de aviz de nsoire n valoare de 4.000 lei, TVA 24%. Dup trei zile se ntocmete factura. Vnztor - vnzarea: 418 % 4.960 = 707 4.000 4428 960 - ntocmirea facturii: 4111 = 418 4.960 960

- transferarea TVA neexigibila in TVA colectata 4428 4427 = - ncasarea: 5121 Cumprtor % 371 4428 = = 4111 408 4.960 4.000 960

4.960

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 56/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

401 - transferarea TVA neexigibila in TVA deductibila 4426 = 4428 - plata: 401

- primirea facturii: 408 =

4.960 960

5121

4.960

3). Clientul Z cu o creanta n valoare de 500 lei este insolvabil. Creanta acestuia nu mai poate fi ncasata trecndu-se pe pierderi. - trecerea clientului n categoria clienilor inceri: 4118 = 4111 500 - nregistrarea pierderilor din clieni insolvabili: % = 4118 500 654 380 4427 120 - anularea ajustarii pentru deprecierea creantelor pe seama veniturilor din ajustari pentru depreciere: 491 = 7814 380 Not:iniial a fost nregistrat ajustarea creanei: 6814 = 491 4). Se presteaz servicii n valoare de 600 lei, TVA 24%, pentru care nu s-a ntocmit factura. Se emite factura pentru serviciile prestate n luna curent. - evidenierea serviciilor prestate pentru care nu s-a ntocmit factura: 418 = % 704 4428 744 600 144

- facturarea serviciilor executate: 4111 = 418 - transformarea TVA neexigibil n TVA colectat 4428 = 4427

744 144

5). Se reactiveaz clienii scoi din eviden, n sum de 200 lei, ncasndu-se imediat:

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 57/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

4111

% 754 4427 200

200 152 48

5121

4111

6). Se vnd mrfuri clienilor fr factur pana la inchiderea exercitiului financiar in valoare de 100.000 lei, TVA 24%. In exercitiul N+1 se intocmeste factura de 150.000 lei , TVA 24 %.Se incaseaza factura. - vnzarea mrfurilor fr factur: 418 = % 124.000 707 100.000 4428 24.000 - emiterea facturii in anul N+1 4111 = % 186.000 418 124.000 707 50.000 4427 12.000 - evidenierea TVA ului: 4428 = 4427 - ncasarea clienilor: 5121 =

24.000

4111

186.000

Reducerile de preuri acordate de ctre furnizori clienilor pot fi: - reduceri comerciale: rabatul, remiza i risturnul; - reduceri financiare: scontul . Rabatul se acord pentru defecte de calitate reducndu-se preul de vnzare. Remiza reprezint reducerea pe care furnizorul o acord clientului n funcie de: volumul mare al unor comenzi fidelitatea clientului. Risturnul este reducerea de pre acordat periodic unui client innd seama de ansamblul operaiilor efectuate cu acesta. Primele dou reduceri se acord de regul n momentul livrrii i facturrii bunurilor, iar risturnul ulterior, fcnd obiectul unei facturi distincte. Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer , se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 58/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate ) pe seama conturilor de teri. Reducerile financiare sub forma sconturilor de decontare, se acord de ctre furnizor pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.Reducerile financiare acordate beneficiarului se nregistreaz distinct n contabilitate, cu ajutorul contului 667 Cheltuieli privind sconturile acordate, iar cele primite de la furnizor, n contul 767 Venituri din sconturile obinute Reducerile menionate trebuie convenite ntre pri i stipulate ca i clauze contractuale sau alte nelegeri. Metodologia de calcul al reducerilor : reducerile comerciale premerg reducerile financiare; reducerile se calculeaz n cascad, respectiv procentul de reducere se aplic de fiecare dat la netul anterior. se opereaz iniial rabaturile, apoi remizele. TVA se aplic asupra netului financiar (ultimului net) Netul de plat din factur rezult: Preul de vnzare Reduceri comerciale NET COMERCIAL Reduceri financiare NET FINANCIAR + TVA . NET DE PLAT din factur. Contabilizarea stocurilor cu reduceri consemnate n factura iniial. Reducerile comerciale prevzute n factura iniial a furnizorului nu se contabilizeaz; la conturile de stocuri se nregistreaz mrimea net comercial. Sconturile primite micoreaz obligaii fa de furnizori, i se contabilizeaz la client ca venit financiar n contul 767 Venituri din sconturi obinute. La furnizor scontul acordat se contabilizeaz ca i o cheltuial financiar n contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate. Scontul se poate nregistra la primirea facturii sau la plata acesteia. Considerm o cumprare de mrfuri n valoare de 200.000 lei, rabat 3%, remiz 10%, scont de decontare 2%, TVA 24%. Factura emis de furnizor este: Mrfuri 200.000 lei Rabat 3% 6.000 lei 194.000 lei Remiz 10% 19.400 lei NET COMERCIAL 174.600 lei. Scont de decontare 2% 3.492 lei NET FINANCIAR 171.108 lei TVA 24% 41.066 lei NET DE PLAT 212.174 lei Operaiile aferente facturii sunt:

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 59/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Contabilitatea clientului a) primirea mrfurilor, la valoarea net comercial: % = 401 215.666 371 174.600 4426 41.066 b) nregistrarea scontului la primirea facturii 401 = sau la plata facturii 401 =

767

3.492

% 5121 767

215.666 212.174 3.492

c) plata facturii n cazul nregistrrii scontului la primirea facturii. 401 = 5121 212.174

Contabilitatea furnizorului a) vnzarea mrfurilor 4111 =

% 707 4427

215.666 174.600 41.066

b) nregistrarea scontului 667 = c) ncasarea facturii 5121 =

4111 4111

3.492 212.174

Remarc:n urma comparrii contabilizrii facturii la cumprtor i vnztor rezult: a) valoarea obligaiei cumprtorului fa de furnizor este aceeai ca i valoarea creanei furnizorului fa de acesta. b) Valoarea mrfurilor la cumprtor este egal cu valoarea veniturilor din vnzri de mrfuri oglindite la furnizor. c) TVA deductibil din contabilitatea cumprtorului este egal cu TVA colectat din contabilitatea furnizorului.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 60/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Contabilizarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer i evideniate distinct n contabilitate pe seama conturilor de teri. Considerm c la data de 12.11.2010 S.C. MARA S.A. achiziioneaz materii prime n valoare de 30.000 lei de la S.C. SARA S.A. , pe care le d n consum n data de 14.11.2010. La vnztor , bunurile prezint produse finite , costul acestora fiind de 22.000 lei. Ulterior facturrii , pe data de 19.11.2010 S.C. SARA S.A. decide acordarea unui rabat de 10% asupra valorii comenzii pentru defectele de calitate reclamate de cumprtor. Diferena se deconteaz n data de 25.11.2010. nregistrri n contabilitatea S.C. MARA S.A. a) achiziionarea materiilor prime pe baza facturii din data de 12.11.2010 301 = 401 30.000 b) nregistrarea consumului de materii prime n data de 14.11.2010 601 = 301 30.000

c) nregistrarea rabatului de 10% ( 3.000lei ) primit n data de 19.11.2010 401 = 609 3.000 d) plata facturii n data de 25.11.2010 401 = 5121

27.000

nregistrri n contabilitatea S.C. SARA S.A. a) vnzarea produselor finite n data de 12.11.2010: 4111 = 701 30.000 b) descrcarea din gestiune a produselor finite vndute, la nivelul costului de producie aferent de 22.000 lei: 711 = 345 22.000 c) nregistrarea rabatului de 10% (3.000lei) acordat n data de 19.11.2010 709 = 4111 3.000 d) ncasarea facturii n data de 25.11.2010 5121 = 4111 27.000

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 61/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

4.3. Contabilitatea trezoreriei


4.3.1. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturi la bnci Contabilitatea decontrilor realizate de entitate prin conturile deschise la bnci include: - operaiuni cu valori de ncasat; - operaiuni efectuate prin conturile curente la bnci; - creditele bancare pe termen scurt; - dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor pe termen scurt. Reflectarea n contabilitate a acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 51 Conturi la bnci. Principalele documente care se folosesc pentru efectuarea decontrilor prin conturi la bnci sunt: ordinul de plat, cecul, biletul la ordin, cambia. Evidena operativ se asigur cu ajutorul extrasului de cont. Evidena disponibilitilor n lei i n valut aflate n conturile deschise la bnci, a sumelor n curs de decontare, precum i micarea acestora se ine cu ajutorul contului 512 Conturi curente la bnci. Se dezvolt n mai multe conturi sintetice de gradul II: 5121 Conturi la bnci n lei 5124 Conturi la bnci n valut 5125 Sume n curs de decontare Dup coninutul economic: cont de mijloace de trezorerie. Dup funcia contabil: cont bifuncional. Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul creditor valoarea creditelor primite n conturi curente la bnci. La sfritul exerciiului financiar, n anumite cazuri se impune nregistrarea n contabilitate a unor sume n curs de decontare. Acestea sunt: -sumele depuse la banc, dar nenregistrate n extrasul de cont; - sumele virate de ctre teri, dar neaprute n extrasul de cont; - sumele achitate prin mandat potal de ctre teri, dar neajunse la banc; - sume consemnate n conturi separate la bnci pentru procurri de valut. Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul contului 5125 Sume n curs de decontare. Dup funcia contabil este un cont de activ. Soldul debitor al contului reprezint sume aflate n curs de decontare Exemple: 1. Entitatea Star SA deine la 1.11.N n contul bancar 7.000 euro la cursul de 4.15lei/euro . n data de 25.11. N entitate ncaseaz la cursul zilei de 4,10 lei/euro o factur emis din 5.11. N de 3000 euro la cursul din data respectiv de 4,00 lei/euro. n data de 29.11. N entitate pltete la cursul zilei de 4,20 lei/euro o factur emis n data de 30.10. N de 4000 euro la cursul din data respectiv de 4,16lei/euro. Cursul la data de 30.11.N este de 4,30lei/euro.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 62/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Soldul iniial la 1.11. N = 7.000* 4,15 = 29.050 lei - ncasarea crean ei n valut la data de 25.11.N Valoarea n cursul zilei = 3000 * 4,10 = 12.300 Valoarea n cost istoric = 3000 * 4,00 = 12.000 Diferena favorabil de curs valutar = 300 5124 = % 12300 411 12000 765 300 - achitarea datoriei n valut la data de 29.11.N Valoarea n cursul zilei = 4000 * 4,20 = 16.800 Valoarea n cost istoric = 4000 * 4,16 = 16.640 Diferena nefavorabil de curs valutar = 160 % = 5124 16.800 401 16.640 665 160 - nregistrarea diferenei de curs aferent disponibilitilor n valut la 30.11.N. Valoarea soldului contabil = 6000 euro =24.550lei Valoarea soldului la 30.11.N = 6000 * 4,30 = 25.800 lei Diferena favorabil de curs valutar = 1.250 lei 5124 = 765 1.250 2. Se vireaz suma de 4.000 lei ntr-un cont distinct n vederea cumprrii de valut. Se cumpr 800 de euro la cursul de 4,10 lei/euro, comisionul achitat fiind de 40 lei. Suma rmas se transfer n contul de disponibil n lei. La sfritul lunii cursul era de 4,20 lei /euro, cnd se nregistreaz diferenele de curs valutar. - virarea sumei ntr-un cont distinct: 581 = 5121 4.000 5125 = 581 4.000 - cumprarea valutei : 800 * 4,10 = 3280 581 = 5125 3.280 5124 = 581 3.280 - plata comisionului: 627 = 5125 40 - virarea n contul de disponibil a sumei rmase: 581 = 5125 680 5121 = 581 680 - nregistrarea diferenei de curs valutar: 5124 = 765 80 3. Se nregistraz la sfritul lunii septembrie mandatele potale primite aferente vnzrilor prin colete, n valoare de 9.000 lei. La nceputul lunii urmtoare se ncaseaz mandatele potale n contul bancar. - nregistrarea mandatelor potale primite: 5125 = 411 9.000 -ncasarea ulterioar n cont a mandatelor potale: 581 = 5125 9.000

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 63/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

5121

581

9.000

4.3.2. Contabilitatea valorilor de ncasat Valorile de ncasat sunt instrumente de plat la termen aflate n posesia beneficiarului pentru a fi ncasate n termen scurt. Se cuprind n aceast categorie cecul, biletul la ordin, cambia, warantul. Aceste valori se grupeaz n contabilitate astfel: - cecurile de ncasat sunt instrumente de plat la termen primite de la clieni i depuse la banc pentru ncasare - efectele de ncasat- sunt bilete la ordin sau cambii depuse la banc pentru ncasarea acestora la scaden - efectele remise spre scontare sunt instrumente de plat la termen depuse la banci n vederea ncasrii acestora nainte de scaden, operaie numit scontare; banca percepe o dobnd (taxa de scont) calculat n raport cu numrul de zile rmase pn la scaden. Contabilitatea valorilor de ncasat se realizeaz cu ajutorul contului 511 Valori de ncasat. ine evidena valorilor de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale primite de la clieni. Contul 511 Valori de ncasat se dezvolt n trei conturi sintetice de gradul II: 5112 Cecuri de ncasat 5113 Efecte de ncasat 5114 Efecte remise spre scontare. Contul 5112 Cecuri de ncasat Are rolul de a evidenia drepturile de crean fa de clieni ca urmare a cecurilor de decontare emise i acceptate de furnizori sau prestatori. Dup funcia contabil este un cont de activ. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea efectelor comerciale de natura efectelor de ncasat depuse spre ncasare la bnci dar nc nencasate. Atunci cnd deintorul unui efect comercial are nevoie de numerar nainte de scaden, el poate depune efectul de comer la banc pentru scontare, nainte de termen. Scontarea reprezint operaia prin care tranzaciile dintre agenii economici se realizeaz pe baz de titluri de credit, plata efectundu-se nainte de scaden atunci cnd posesorul unui efect comercial se prezint la banc, solicitnd plata efectului naintea scadenei. Scontul este deci suma de bani sub form de dobnzi, la care se adaug i un comision pentru compensarea cheltuielilor de scontare ce se cuvine unitii bancare pentru plata efectelor comerciale nainte de scaden. Prin scontare ntreprinderea solicitant va primi suma nscris pe efectul de comer, mai puin taxa scontului (dobnda + comisionul). Contabilitatea efectelor remise spre scontare se conduce cu ajutorul contului 5114 Efecte remise spre scontare Dup funcia contabil este un cont de activ.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 64/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Soldul contului este debitor i exprim efectele comerciale remise spre scontare dar nc nescontate (nencasate). Exemplu: Societatea comercial ARASA livreaz mrfuri societii comerciale BRILLSA n valoare de 1000 lei, TVA 24%. Ca urmare a nelegerii dintre furnizor i client s-a convenit ca furnizorul s acorde clientului un credit comercial pentru mrfurile livrate de 45 zile, pentru care SC B emite un efect comercial de 1400 lei acceptat de SC A (diferena de 160 fiind dobnda curent pentru acceptarea efectului). La scaden SC A depune efectul comercial la banc spre ncasare. Evideniai n contabilitatea celor dou societi operaiunile aferente. SC ARA SA - livrare mrfuri: 4111

% 707 4427

1240 1000 240 1400 1240 160 1400 1400

- acceptare efect comercial cu evidenierea dobnzii: 413 = % 4111 766 - depunere efect comercial spre scontare la banc: 5113 = 413 - ncasare efect comercial: 5121 = 5113 SC BRILLSA - recepie mrfuri: % = 401 371 4426 - acordare efect comercial cu cedare de dobnd: % = 403 401 666 - plat efect comercial: 403 = 512

1240 1000 240 1400 1240 160 1400

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 65/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

4.3.3. Contabilitatea decontrilor prin casierie Entitile economice pot efectua n condiiile legii decontri n numerar, att n lei, ct i n valut. Operaiunile de ncasri i pli n numerar realizate prin caseriile entitilor sunt mai reduse ca volum i importante n comparaie cu cele efectuate prin virament, prin intermediul conturilor bancare. Atunci cnd se folosete numerarul plata se face individual, imediat i fr intermediere. Toate operaiunile de pli i ncasri n numerar se evideniaz operativ cu ajutorul Registrului de cas. n cazul n care unitatea efectueaz operaiuni att n lei, ct i n valut se deschid registre de cas separate. Pentru consemnarea operaiunilor de pli i ncasri n numerar se utilizeaz urmtoarele documente justificative cum sunt: - chitana pentru numerarul ncasat prin casierie; - cecul numerar, pentru ridicarea numerarului din contul de la banc; - foaia de vrsmnt, pentru depunerea numerarului din casierie n contul de la banc; - dispoziia de plat ncasare, utilizat pentru aprobarea operaiunilor de pli i ncasri de ctre persoanele mputernicite din cadrul unitii. Decontrile n numerar pot fi sintetizate astfel: - ncasri adic stingeri de creane monetare, ncasri de vebituri i ctiguri; - pli stingeri de datorii monetare, achitarea cheltuielilor i pierderilor - transferuri (viramente interne) dinspre casierie spre cellalte conturi de trezorerie sau invers. Contabilitatea decontrilor n numerar se conduce cu ajutorul contului 531 Casa. Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II: 5311 Casa n lei 5314 Casa n valut Evideniaz numerarul aflat n casieria entitii precum i a micarii acestuia, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate. Dup funcia contabil este un cont de activ. Soldul contului este debitor i reprezint numerarul existent n casierie. n prezent entitile economice nu sunt limitate n privina plafonului de cas, ns plile totale n numerar nu pot depi 10000 lei/zi i 5000 lei ctre un furnizor sau prestator persoana juridic. Nu se admit pli fracionate, pentru facturile a cror valoare este mai mare de 5000 lei.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 66/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

4.3.4. Contabilitatea acreditivelor i a avansurilor de trezorerie Pentru stingerea obligaiilor fa de furnizori se pot deschide la bnci, acreditive n lei sau n valut. Acreditivul este o form de decontare, de regul impus de ctre furnizor, frecvent utilizat n decontrile internaionale, care asigur furnizorului garania ncasrii contravalorii livrrilor i prestaiilor efectuate prin rezervarea disponibilitilor bneti n conturi distincte din care, pe msura livrrilor, se fac decontrile. Acreditivele pot fi deschise n lei sau n valut. Principalele etape privind derularea decontrilor pe baz de acreditive sunt: -ncheierea unui contract prin care partenerii au convenit decontarea pe baz de acreditiv; -deschiderea acreditivului n lei sau n valut, pe baza ordinului dat de ctre client bncii sale; -livrarea bunurilor, concomitent cu ntocmirea documentelor aferente; -utilizarea acreditivului, efectund plata; -nchiderea acreditivului, la expirarea perioadei de timp nscris n contractul ncheiat ntre pri. Avansurile de trezorerie, reprezint sume puse la dispoziia administratorilor sau altor persoane, cu avizul conducerii, n vederea efecturii unor pli pentru aprovizionri de bunuri, prestri de servicii, cheltuieli de deplasri, detari, delegaii, servicii potale, taxe de telecomunicaii, cheltuieli de reclam, publicitate i protocol, precum i alte sume mai puin semnificative dar n legtur cu activitatea curent a unitii. Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 54 Acreditive respectiv conturile 541 Acreditive i 542 Avansuri de trezorerie. Contul 541 Acreditive Reflect acreditivele deschise la bnci pentru efectuarea de pli n favoarea terilor. Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II: 5411 Acreditive n lei i 5412 Acreditive n valut. Dup funcia contabil sunt conturi de activ. Soldul debitor al contului reprezint valoarea acreditivelor deschise n bnci existente. Contul 542 Avansuri de trezorerie Evideniaz avansurile de trezorerie acordate de ctre entitate personalului propriu n vederea efecturii unor pli curente. Dup funcia contabil este un cont de activ. Soldul debitor al contului reflect sumele acordate sub form de avansuri de trezorerie, nedecontate la finele perioadei. Exemple: 1. Entitatea MarsS.R.L. deschide un acreditiv n sum de 1600 lei, din care face pli ctre furnizori n valoare de 1350 lei. Acreditivul neutilizat se vireaz n contul de disponibil. - deschiderea acreditivului:

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 67/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

581 5411 401 - restituirea acreditivului neutilizat: 581 5121

= = = = =

5121 581 5411 5411 581

1600 1600 1350 250 250

- plata obligaiilor fa de furnizor din acreditivul deschis:

2. Entitatea StarS.R.L. deschide la 1 octombrie un acreditiv de 4000 USD , la cursul de 2,9 lei/USD, pus la dispoziia entitii Alfa pentru un import de mrfuri. n data de 15 octombrie sosesc mrfurile n valoare de 3000 USD, cursul zilei este de 3 lei/USD. Taxa vamal de 0,5% din valoarea n vam i TVA 24% se achit cu ordin de plat n lei. Plata furnizorul extern se face la 15 octombrie la cursul de 3 lei/ USD. La 31 octombrie se anuleaz acreditivul, cursul zilei este de 3,20 lei/USD. - deschiderea acreditivului: 4000 *2,9 = 11.600 581 = 5124 11.600 5412 = 581 11.600 9.000 43,5 -achiziionarea mrfurilor din import: 3000*3 = 9.000 371 = 401 -nregistrarea taxei vamale : 9000*0,5% = 45 371 = 446

-plata taxei vamale i a TVA-ului: TVA = 24%* ( 9000+45)= 2.171 % = 5121 2.216 446 45 4426 2.171 - plata furnizorului din acreditiv: 3000 * 3 = 9.000 401 = 5412 9000 - nregistrarea diferenei favorabile de curs valutar aferent soldului neconsumat: - valoarea contabil de 1000 USD = 2. 600 - valoarea soldului la 31 octombrie = 1000 USD * 3,2 = 3.200 - diferena favorabil de curs valutar = 600 5412 = 765 600 -nchiderea acreditivului : 581 5124 = = 5412 581 3.200 3.200

3. Se acord un avans de trezorerie unui salariat n sum de 900 lei. Ulterior se achit din avans 744 lei, reprezentnd:

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 68/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

-rechizite pentru birou 100 lei, plus TVA 24% - bilete de avion 372 lei, TVA inclus - cheltuieli cu cazarea 200 lei, plus TVA24% Avansul neutilizat se restituie casieriei. - acordarea avansului : 542 - achitarea materialelor nestocate: % = 542 124 604 100 4426 24 -achitarea biletelor de transport(deducere TVA): 372*24:124 = 72 % = 542 372 625 300 4426 72 -achitarea cazrii: % = 542 625 4426 - depunerea avansului neutilizat n casierie: 5311 = 542 = 5311 900

248 200 48 156

4.3.5. Contabilitatea viramentelor interne Viramentele interne reprezint operaiunile de transfer ale disponibilitilor bneti ntre conturile deschise la bnci, respectiv ntre acestea i casieriile entitilor. Reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni economice se explic prin aceea c ntre momentul depunerii, pe baz de borderou la banc a documentelor justificative privind transferul efectiv de sume ntre conturile de trezorerie i consemnarea lor n extrasul de cont se poate scurge un anumit interval de timp. De asemenea documentele de eviden operativ care atest ieirea disponibilitilor bneti (ex. registrul de cas) nu coincid cu cele care arat intrarea (ex. extrasul de cont). n acelai timp este necesar separarea fluxurilor bneti interne de cele externe (cu furnizori i clieni) motiv pentru care se impune un cont distinct pentru evidenierea transferurilor interne. Pentru a evita riscul unor nregistrri duble sau omiterea unor nregistrri, n locul unei singure formule contabile se vor construi dou, una care s arate ieirea banilor iar alta intrarea. n acest sens se va folosi contul de tranzit a disponibilitilor bneti 581 Viramente interne.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 69/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Dup coninutul economic reflect viramentele de disponibiliti ntre conturile de trezorerie. Dup funcia contabil este un cont de bifuncional. La finele perioadei, contul nu prezint (de regul) sold. Exemplu: Se nregistreaz urmtoarele operaii att n extrasele de cont ct i n registrul de cas. 1. Ridicarea de la banc a sumei de 700 lei i depunerea n casierie Extras de cont Registru de cas 581 = 5121 700 5311 = 581 700

2. Ridicarea de la casierie a sumei de 300 lei i depunerea ei la banc Extras de cont Registru de cas 5121 = 581 300 581 = 5311 300

3. Deschiderea unui acreditiv de 3000 euro, cursul de schimb 4,16lei/euro Extras de cont Registru de cas 581 = 5124 12480 5412 = 581 12480

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 70/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Capitolul 5 Contabilitatea datoriilor


5.1. Evaluarea i recunoaterea datoriilor i a creanelor
Evaluarea este procesul prin care valoarea creanelor i a datoriilor curente este recunoscut n situaiile financiare. A.Evaluarea curent. Creanele i datoriile n lei se evalueaz la valoarea nominal consemnat n documente, adic a sumelor de ncasat, respectiv a celor datorate. n cazul reducerilor comerciale de natura rabaturilor i remizelor care intervin ntre partenerii de afaceri, creanele se evalueaz la valoarea net ( rmas de ncasat), respectiv la valoarea rmas de plat n cazul datoriilor. Creanele i datoriile n valut i cele exprimate n lei, a cror decontare se face n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb existent la data efecturii operaiilor comunicat de BNR , ct i n valut. La finele fiecrei luni creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb comunicat de BNR n ultima zi bancar a lunii respective. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar. Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate n contabilitate sunt recunoscute ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar n perioada n care apar. B.Evaluarea la inventar. Creanele i datoriile sunt evaluate la valoarea lor probabil de ncasat sau de plat.Pentru diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i cea contabil se constituie ajustri pentru deprecierea creanelor ( clieni, debitori, etc) iar pentru creanele incerte ajustri pentru pierderea de valoare. n cazul datoriilor diferenele n plus constatate la inventariere se nregistreaz n contabilitate la elementele corespunztoare de datorii. C.Evaluarea la bilan. Creanele i datoriile n valut i cele cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute, se evalueaz la cursul publicat de BNR la data ncheierii exerciiului. Diferenele de curs valutar de la nchiderea exerciiului sunt recunoscute la cheltuieli sau venituri din diferene de curs valutar. In bilan valoarea creanelor se diminueaz cu ajustrile pentru pierderea de valoare. La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de BNR din ultima zi bancar a lunii n cauz.Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar dup caz. n acelai mod se procedeaz la evaluarea n cazul creanelor i a datoriilor exprimate n lei , a cror decontare se face n valut, cu deosebirea c diferenele nefavorabile respectiv favorabile rezultate din evaluarea lor la finele lunii, la nchiderea exerciiului sau cu ocazia decontrii, se recunosc n contabilitate ca alte cheltuieli financiare (nefavorabile) sau alte venituri financiare (favorabile). Recunoaterea n situaiile financiare a creanelor i a datoriilor curente impune ndeplinirea cumulativ a dou criterii: - probabilitatea realizrii unui beneficiu economic viitor ( pentru creane ) , respectiv ieirea de resurse purttoare de beneficii economice (pentru datorii)

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 71/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

- evaluarea s se poat realiza n mod credibil.

5.2. Contabilitatea furnizorilor i a altor tranzacii asimilate


Ca o consecin a operaiunilor de aprovizionare sau ca urmare a efecturii de ctre diferii prestatori a unor servicii se nregistreaz datorii, fa de acetia, ce privesc activitatea de exploatare a entitilor beneficiare, denumite achiziii pe credit comercial. n esen, furnizorii i conturile asimilate, cuprind resursele bneti atrase temporar de la teri i care contribuie la finanarea temporar a activitii curente, prin amnarea plilor adic a ieirilor din firm a numerarului sau a echivalentelor de numerar*). Contabilitatea analitic a furnizorilor se ine pe categorii, pe termene de decontare precum i pe fiecare entitate n parte. Furnizorii pot acorda clienilor reduceri de pre sub form de: rabaturi (pentru calitatea inferioar a serviciilor), remize (pentru fidelitate, volum mare al comenzilor), risturnuri (pentru depirea unui plafon valoric al cumprrilor), sconturi (pentru plata nainte de scaden). Facturile care conin reduceri comerciale (rabaturi, remise, risturnuri) se nregistreaz n contabilitate la valoarea net comercial. Sconturile acordate de furnizori se nregistreaz n contabilitatea acestora la cheltuieli financiare, iar la clieni la venituri financiare. Contabilitatea relaiilor cu furnizorii se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate. Contul 401 Furnizori. Dup coninutul economic: reflect datoriile si decontarile entitilor fa de furnizorii de bunuri, lucrri i servicii prestate rezultate din activitatea de exploatare ( consemnate n facturi de livrare). Dup funcia contabil: cont de pasiv. Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate furnizorilor de stocuri, prestatorilor i colaboratorilor. Contul 404 Furnizori de imobilizri Evideniaz obligaiile fa de furnizorii de imobilizri. Cont de datorii cu funcie contabil de pasiv. Soldul contului este creditor i reflect datoriile entitii fa de furnizorii de imobilizri. Contul 408 Furnizori facturi nesosite Dup coninutul economic este un cont de decontri cu terii exprimnd datorii (achiziii) pentru care nu s-au primit facturile de la furnizori. Dup funcia contabil: cont de pasiv. Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi. Contul 409 Furnizori debitori. Evideniaz avansurile acordate furnizorilor pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor sau pentru prestri de servicii i executri de lucrri. De asemenea reflect ambalajele care circul n sistem de restituire facturate de furnizori. Cont de relaii cu terii, exprimnd creane. Dup funcia contabil: cont de activ.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 72/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Soldul contului este debitor i reprezint avansurile acordate furnizorilor, fr a fi decontate sau ambalajele care circul n sistem de restituire, nerestituite. Contul 403 Efecte de platit Evideniaz obligaiile de plat pe baz de efecte comerciale (bilete la ordin, cambii), ctre furnizorii de bunuri, lucrri i servicii ce privesc activitatea de exploatare. Cont de decontri, cu funcie contabil de pasiv. Soldul contului este creditor i reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit . Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri Evideniaz efectele de pltit aferente bunurilor de natura imobilizrilor achiziionate. Dup funcia contabil: cont de pasiv. Soldul creditor al contului reprezint valoarea efectelor de pltit pentru imobilizrile achiziionate de la furnizori. Exemple: 1). Societatea comercial BETA SA acord unui furnizor un avans de 20000 lei, TVA 24%, n baza facturii de avans, n vederea livrrii de materii prime, pentru care s-a depus comanda. Se primete factura de la furnizor i se recepioneaz materiile prime al cror pre de livrare este de 25000 lei, TVA 24%. Evidena materiilor prime se ine la preul standard (prestabilit), aferent cantitii recepionate 24000 lei. Se achit furnizorul cu ordin de plat. - nregistrare factur de avans: % = 401 24800 4091 20000 4426 4800 -plata avans: 401

5121 =

24800 401 31000 24000 1000 6000

- primirea facturii: % 301 308 4426

- stornarea TVA aferent avansului: 4426 = 401 - decontarea facturii: 401

4800

% 4091 5121

26200 20000 6200

2). Societatea comercial SARA SA achiziioneaz materii prime n valoare de 5000 lei, TVA 24% pentru care s-a acceptat de catre furnizor un bilet la ordin, achitat la scaden.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 73/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

- recepia materiilor prime: % = 301 4426

401

6200 5000 1200 6200

- acordarea biletului la ordin: 401 = 403

- plata biletului la ordin la scaden: 403 = 5121 6200 3). Se achiziioneaz de ctre societatea X materii prime de la furnizorul Y la costul de achiziie de 32000 lei, TVA 24 % n baza facturii i a notei de recepie i constatare de diferene. a) metoda inventarului permanent % = 401 39.680 301 32.000 4426 7.680 b) metoda inventarului intermitent % = 601 4426 401 39.680 32.000 7.680

4). Se nregistreaz consumul de curent electric, n sum de 200 lei, TVA 24%, pentru care nu s-a primit nc factura. Se primete factura pentru curentul electric consumat, la aceeai valoare. Se achit din casierie. - nregistrarea consumului de curent electric fr factur: % = 408 248 605 200 4428 48 - primirea facturii: 408 =

401

248

- transformarea TVA nedeductibil in TVA deductibil 4426 = 4428 48 - plata facturii: 401 = 5311 248

5). Societatea comercial ADELA SA primete odat cu mrfurile 10 buci ambalaje n regim de restituire, la preul de 20 lei/buc. Se restituie furnizorului 5 buci ambalaje cu o bonificaie de 1leu/buc, iar 5 buci ambalaje nu se restituie n termen legal, fapt pentru care ele se nregistreaz n contabilitate la gestiunea de ambalaje. recepia ambalajelor restituibile: 4091 = 401 200

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 74/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

- restituirea la termen, a 5 buci ambalaje: % = 4091 100 401 95 608 5 - recepia ambalajelor nerestituite: 381 = 4091 4426 = 401

100 24

- plata furnizorului pentru diferen: 401 = 5121 129 6). Societatea Comercial SARA SA primete 50 buci ambalaje la 100 lei/ buc, care circul n sistem de restituire. Se restituie furnizorului 30 buci ambalaje, 12 buci nu se restituie, iar 8 buci ambalaje sunt deteriorate. - evidenierea ambalajelor n sistem de restituire: 4091 = 401 50 - evidenierea ambalajelor nerestituite sau degradate: % 401 381 608 = 4091 50 30 12 8

- TVA aferent ambalajelor nerestituite sau deteriorate 4426 = 401 48 - plata ambalajelor nerestituite i degradate: 401 = 5311 68

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 75/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

5.2. Contabilitatea decontrilor cu personalul 5.2.1. Coninutul i structura cheltuielilor salariale


Sunt considerate cheltuieli de natur salarial i se suport de ctre angajatori urmtoarele structuri: - a) Fondul de salarii. Este format din totalitatea salariilor brute suportate de angajator i cuprinde: a1) Salariul de baz este stabilit prin negocieri colective sau individuale ntre patronat i salariai sau reprezentanii acestora., reprezentand echivalentul muncii prestate si care nu poate fi mai mic decat salariul de baza minim brut pe tara. a2)Sporurile se acord pentru: - condiii deosebite de munc: nocive, stres, periculoase,etc ( 10% din salariul de baza) - munc suplimentar care se compenseaza cu zile libere iar daca nu e posibil se plateste un spor de 75% din salariul de baza; - vechime n munc, se acord un spor minim de 5% pentru 3 ani vechime i maximum 25% pentru o vechime de peste 20 ani); - spor de noapte reprezentand 15% din salariul de baza pentru fiecare ora de munca prestata; - pentru munca prestata in zilele de sarbatori legale, unde activitatea nu poate fi intrerupta datorita procesului de productie sau activitatii desfasurate si nu se acorda zile libere sporul este de 100 % din salariul de baza. a3) Adaosurile la salariul de baz sunt: - adaosul de acord; - premiile; - salarii de merit. a4) Indexrile rezult din aplicarea unor procente la salariul de baz ca urmare a creterii preurilor (inflaie) a5) Indemnizaiile pentru concediile de odihn. Se acord tuturor salariailor cu o durat minim de 20 zile lucrtoare proporional cu activitatea prestat ntr-un an calendaristic i nu mai puin de 15 zile lucrtoare nentrerupt. Compensarea n bani este permis numai la ncetarea contractului individual de munc. Cuantumul indemnizaiei se stabilete prin nmulirea numrului de zile de concediu cu salariul mediu zilnic Is = Nrzco x Smz. Salariul mediu zilnic se stabilete prin raportarea drepturilor salariale din ultimele 3 luni anterioare concediului la numrul de zile lucrtoare din cele 3 luni. Indemnizaia trebuie achitat cu cel puin 5 zile naintea plecrii n concediu. a6)Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc pltite din fondul de salarii (concedii medicale) a7) Avantaje n natur sub form de bunuri i servicii. a8)Alte drepturi salariale ex. tichete de mas. De asemenea salariaii pot beneficia de prime reprezentnd participarea la profit atunci cnd exist baza legal pentru acordarea acestora. Sistemul de salarizare a personalului din autoritatile si institutiile publice se stabilesc prin legi speciale. b) Contribuia entitii la asigurrile sociale (CAS) Se calculeaz n funcie de fondul de salarii realizat lunar avnd n vedere condiiile de munc n urmtoarele cote in anul 2010:

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 76/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

- 20,8% pentru condiii normale de munc; - 25,8% pentru condiii deosebite de munc; - 30,8% pentru condiii speciale de munc. c) Contribuia entitii la fondul de asigurri sociale de sntate (CASS) reprezint 5,2% din fondul de salarii realizat lunar n care se includ i indemnizaiile pentru incapacitate de munc suportate de angajator. d) Contribuia entitii la fondul de omaj (CFS) n cot de 0,5% din fondul de salarii realizat lunar n care se includ i indemnizaiile pentru incapacitate de munc suportate de angajator. e) Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate la Fondul National, calculat n cot de 0,85% din fondul de salarii realizat lunar din care se vor suporta indemnizaiile de asigurri sociale de sntate. f) Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale, reprezint ntre 0,15% i 0,85% din fondul de salarii realizat lunar n funcie de clasa de risc n care se ncadreaz activitatea principal a entitii. g) Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munc se calculeaz n cot de 0,75% din fondul de salarii realizat pentru completarea carnetelor de munc sau 0,25% din fondul de salarii realizat pentru verificarea i certificarea legalitii nregistrrilor. n conformitate cu Codul Fiscal, entitile pot efectua anual n limita unei cote de pn la 2% din fondul de salarii realizat anual cheltuieli sociale deductibile fiscal pentru: - funcionarea unor activiti aflate n administrarea acestora cum ar fi: grdinie, cree, dispensare, biblioteci, cantine, baze sportive, coli; - cadouri acordate salariailor sau copiilor acestora; - transportul salariailor la i de la locul de munc; - ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi ca urmare a unor calamiti naturale, ajutoare pentru natere, nmormntare, boli grave sau incurabile, bilet de tratament i odihn.

5.2.2. Coninutul i structura reinerilor din salarii


Sunt considerate contribuii ale salariailor sau reineri din salarii prin stopaj la surs urmtoarele: a) Contribuia personalului la asigurrile sociale. Se calculeaz n cot de 10,5% din salariul brut lunar realizat n care se includ pe lng salariul de baz sporurile reglementate prin lege sau prevzute n contractul colectiv de munc. b) Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate. Se determin prin aplicarea unei cote de 5,5% asupra salariului brut lunar realizat. c) Contribuia personalului la fondul de omaj. Reprezint 0,5% din salariul de baz (tarifar de ncadrare). d) Impozitul pe salarii. Se stabilete prin aplicarea cotei unice de 16% la venitul impozabil (salariul baz de calcul). f) Alte reineri din salarii datorate terilor ( chirii, imputaii, rate, popriri, pensii alimentare, amenzi stabilite n baza unor relaii contractuale ori a unor titluri executorii). De regul plata drepturilor salariale (obligaiile entitii fa de salariai) se face n dou trane (chenzine) respectiv dup deducerea contribuiilor angajailor astfel: - dup data de 15 a lunii n curs reprezentnd 40 45% din salariul de baz, denumit avans (chenzina a-I-a); - dup data de nti a lunii urmtoare restul de plat (chenzina a-II-a).

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 77/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

5.2.3. Elementele de baz privind calculul salariilor


Elementele principale n funcie de care se calculeaz salariile sunt: - Salariul de baz (tarifar de ncadrare) este cel stabilit prin negociere, consemnat n contractul individual de munc (Cim); Sbz = negociere prvz. Cim - Salariul brut - este aferent timpului i activitii desfurate i cuprinde salariul de baz, sporurile, adaosurile, indemnizaii stimulente, avantaje n natur, indexri; Vb = Sbz + Sp + Ads + Id + Stm + Avn + Indx - Venit net din salarii se determin scznd din venitul brut urmtoarele: contribuia personalului la asigurrile sociale, contribuia la asigurrile sociale de sntate, contribuia personalului la fondul de omaj i alte contribuii legale. Vns = Vb (CPAS + CPASS + CPFS +ACL) - Venit baz de calcul (Venitul impozabil) se determin scznd din venitul net din salarii deducerile;

Vbc = Vn D
- Deducerea personal reprezint o sum fix ce se deduce din venitul net pentru a afla venitul baz de calcul. Se acord persoanelor care au un venit brut pentru funcia de baz de pn la 1000 lei difereniat n funcie de numrul persoanelor n ntreinere astfel: - pentru contribuabili care nu au persoane in intretinere 250 lei, - pentru contribuabili care au o persoana in intretinere 350 lei, - pentru contribuabili care au doua persoane in intretinere 450 lei, - pentru contribuabili care au trei persoane in intretinere 550 lei, - pentru contribuabili care au patru sau mai multe persoane in intretinere 650 lei, Pentru salariai cu venituri ntre 1000 i 3000 deducerile personale sunt degresive. Nu se acord deduceri personale pentru salariai care obin venituri brute mai mari de 3000 lei. - Rest de plat se obine scznd din venitul net din salarii, impozitul pe salarii, avansurile acordate i alte reineri datorate terilor. Rpl = Vns (Imps + Avs + Ardt) Stabilirea drepturilor colaboratorilor cu activitate desfurat n baza unei convenii civile (ncheiate potrivit Codului civil) se determin astfel: Dr af colab = Venit brut Impozit pe venit Avans primit Alte reineri Impozitul reprezint conform legislaiei actuale 10% din venitul brut.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 78/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

5.2.4. Evidena i contabilitatea decontrilor cu personalul


La baza stabilirii salariului fiecrui angajat stau documentele primare care se pot grupa astfel: documente privind prezena la lucru: fie de pontaj, condic de prezen, foaie colectiv de prezen, situaia prezenei i a absenelor; documente privind producia obinut: bon de lucru individual sau colectiv etc. documente privind stabilirea salariilor: statele de salarii, list de avans chenzinal,etc. Remuneraia pentru munca depus se calculeaz lunar prin determinarea salariului brut individual, care se nscrie, n statul de plat a salariilor. Statul de plat a salariilor este principalul document care consemneaz i justific decontrile cu personalul ale entitii. Servete ca: - document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, al contribuiilor i altor sume datorate terilor, document justificativ pentru nregistrarea n contabilitate a salariilor. Se ntocmete lunar pe secii, ateliere servicii pe baza documentelor de eviden a muncii i a timpului efectiv lucrat, a documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal etc. Lista de avans chenzinal servete la: Calculul avansurilor chenzinale; Document justificativ de nregistrare n contabilitate; Reinerea avansurilor pltite din statele de salarii. Centralizatorul statelor de salarii pe baza cruia se stabilete fondul de salarii efectiv datorate personalului, reducerile totale din salarii pe feluri, salariile nete datorate, obligaiile angajatorului fa de teri stabilite pe baza fondului de salarii realizat i nregistrarea n contabilitate a salariilor. Reflectarea n contabilitate a decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul grupei 42 Personal i conturi asimilate, respectiv conturile: 421 Personal salarii datorate 423 Personal ajutoare materiale datorate 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit 425 Avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 427 Reineri din salarii datorate terilor 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul Contul 421 Personal salarii datorate Evideniaz datoriile entitatii n legtur cu drepturile salariale cuvenite personalului n bani sau n natur, inclusiv a adaosurilor, sporurilor i premiilor achitate din fondul de salarii pentru munca prestat. Dup coninutul economic este un cont de relaii cu terii exprimnd datorii. Dup funcia contabil este un cont de pasiv. Soldul contului este creditor i reflect ajutoarele materiale datorate salariailor. Contul 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit. Evideniaz stimulentele (primele) acordate personalului din profitul realizat de entitate. Dup funcia contabil este un cont de pasiv. Soldul debitor al contului reflect avansurile acordate personalului i nedecontate. Contul 426 Drepturi de personal neridicate. Evideniaz drepturile de personal neridicate n termenul legal. Dup funcia contabil este un cont de pasiv.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 79/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Soldul contului este creditor i reflect sumele reinute personalului reprezentnd datorii fa de teri. Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul ine evidena altor datorii i creane n legtur cu personalul. Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II: 4281Alte datorii n legtur cu personalul 4282 Alte creane n legtur cu personalul Dup funcia contabil este un cont bifuncional. Soldul contului poate fi: - creditor i reflect sumele datorate personalului; - debitor i reprezint creanele fa de personal.

5.2.5. Contabilitatea decontrilor cu asigurrile sociale, asigurrile sociale de sntate i fondul de omaj
Entitile datoreaz organismelor de asigurri i protecie social contribuii suportate att prin afectarea cheltuielilor de exploatare ale unitii, ct i de personal, prin reinerea din drepturile salariale cuvenite acestora. Plata acestor contribuii are loc prin stopaj la surs pn n ziua plii chenzinei a II-a, dar nu mai trziu de 25 a lunii urmtoare pentru luna expirat. Din fondurile de asigurri sociale se suport: - pensiile; - indemnizaii materiale pentru concedii de boal; - concedii de maternitate i pentru ngrijirea copilului; - ajutoare de deces; - asisten medical gratuit acordat asigurailor; - proteze medicale; - ajutoare de omaj. Decontarea contribuiei sociale la sfritul fiecrei luni poate conduce la dou situaii: - contribuia unitii la asigurrile sociale depete ajutoarele materiale datorate, rezultnd diferene de plat; - contribuia unitii la asigurrile sociale este inferioar ajutoarelor materiale acordate, nregistrndu-se diferene de ncasat. Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale i asigurrile de sntate precum i alte fonduri de protecie social se ine cu ajutorul grupei 43 Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate prin conturile: 431 Asigurri sociale 437 Ajutor de omaj Contul 431 Asigurri sociale ine evidena decontrilor privind contribuia angajatorului i a personalului la asigurrile sociale inclusiv contribuia pentru asigurrile de sntate. Se dezvolt n mai multe conturi sintetice de gradul II: 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 80/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate Dup coninutul economic sunt conturi de relaii cu terii exprimnd datorii. Dup funcia contabil sunt conturi de pasiv. Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de sntate. Contul 437 Ajutor de omaj. Reflect contribuia la ajutorul de omaj din partea angajatorului i a personalului. Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II: 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj Dup funcia contabil sunt conturi de pasiv. Soldul contului este creditor i reflect ajutorul de omaj datorat fondului special constituit pentru protecia social a omerilor.

5.2.6. Contabilitatea impozitului pe venituri de natur salarial


Impozitul pe venituri de natur salarial este un impozit direct, datorat bugetului de stat de ctre persoanele fizice care desfoar activiti n baza unui contract individual de munc i realizeaz venituri sub forma salariilor. Baza de calcul a impozitului o constituie venitul impozabil, care se determin prin deducerea din venitul net din salarii a valorii deducerii personale i dup caz, a deducerii suplimentare pentru persoanele aflate n ntreinerea familiei. Venitul net din salarii se determin prin deducerea din venitul brut (suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului), a contribuiilor obligatorii individuale datorate asigurrilor sociale, fondului de omaj, asigurrilor de sntate i alte fonduri de protecie social. Angajaii, datoreaz un impozit lunar, sub form de pli anticipate, care se reine prin stopaj la surs i se vireaz de ctre angajatori bugetului de stat. Impozitul se calculeaz, la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul, determinat ca diferen ntre venitul net din salarii aferent unei luni i deducerile personale acordate pentru luna respectiv. Pentru veniturile realizate n celelalte cazuri, impozitul se determin prin aplicarea baremului de impozitare asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuia la asigurrile sociale de sntate, pe fiecare loc de realizare a acestuia. Dup expirarea anului fiscal, pltitorii de venituri de natur salarial au obligaia s determine venitul anual impozabil din salarii i s stabileasc diferena dintre impozitul calculat la nivelul anului i cel reinut anticipat n cursul anului, pn n ultima zi lucrtoare a lunii februarie a anului fiscal urmtor. Regularizarea diferenelor se efectueaz n termen de 90 de zile de la data de mai sus pentru persoanele fizice care au fost angajai permaneni ai pltitorului n cursul anului, cu funcie de baz i nu au alte surse de venituri care s fie cuprinse n venitul anual global impozabil. Determinarea impozitului final, efectiv datorat bugetului de stat i efectuarea regularizrilor se efectueaz pe baza fielor fiscale eliberate de organele fiscale, care se completeaz potrivit normelor fiscale de ctre pltitorii de salarii (FF1 pentru funcia de baz i FF2 pentru celelalte locuri de munc). Contabilitatea impozitului pe venituri de natur salarial se conduce cu ajutorul contului 444 Impozitul pe venituri de natur salarial. Este un cont de datorii cu funcie contabil de pasiv.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 81/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Soldul contului este creditor i reflect sumele datorate bugetului de stat reprezentnd impozitul pe venituri de natur salarial. Exemple: 1) Se achit avansul personalului, aferent lunii n curs n sum de 4000 lei (se ridic din contul de la banc). Salariile tarifare de ncadrare (de baz) ale personalului nsumeaz 10000 lei. La sfritul lunii se stabilesc salariile cuvenite pentru timpul efectiv lucrat (salarii brute) 12000 lei. nregistrai n contabilitate: achitarea avansului, salariile datorate, obligaiile firmei i a salariailor fa de asigurrile sociale i alte organisme publice, achitarea acestor obligaii din contul de la banc. Impozitul pe salarii este de 2400 lei. Alte reineri datorate terilor 500 lei. Salarii neridicate 300 lei. Achitai restul de plat. a) ridicarea numerarului din banc n vederea achitrii avansului din casierie: 581 = 5121 4.000 5311 = 581 4.000 b) achitarea avansului: 425 = 5311 4.000 c) nregistrarea salariilor datorate personalului: 641 = 421 12.000 d) nregistrarea contribuiei unitii la asigurrile sociale (12000 x 20.8%): 6451 = 4311 2.496 e) nregistrarea contribuiei unitii la asigurrile sociale de sntate (12000 x 5,2%): 6453.01 = 4313.01 624 f) nregistrarea contribuiei unitii pentru ajutorul de omaj (12000 x 0,5%): 6452 = 4371 60 - nregistrarea comisionului pentru crile de munc (0,75% din 120.000.000, dac unitatea ine crile de munc la Direcia Muncii i 0,25 % dac acestea sunt conduse de unitate): 635 = 447 90 g) nregistrarea contribuiei entitii pentru ndemnizaiile de asigurri sociale de sntate (12000 x 0,85%): 6453.02 = 4313.02 102 h) nregistrarea contribuiei entitii pentru accidente de munc i boli profesionale (12000 x 0,50%): 6458 10.5%): 421 = 4381 60 i) nregistrarea contribuiei individuale a personalului la asigurrile sociale (12000 x

= 4312 1.260 j) nregistrarea contribuiei personalului la fondul de omaj (0,5% din salariul de baz tarifar + sporuri i adaosuri permanente adic din 10000 lei): 421 = 4372 50 k) nregistrarea contribuiei personalului la asigurrile sociale de sntate (5,5% x 12000): 421 = 4314 660 l) nregistrarea impozitului pe salarii: 421 = 444 2.400 m) reinerea avansului acordat: 421 = 425 4.000 n) evidenierea altor reineri datorate terilor:

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 82/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

421 421 % 44311 4313.01 4313.02 4371 4381 447 4312 4372 4314 444 427 421

= 427 500 o) reflectarea salariilor neridicate n termen: = 426 300 p) plata obligaiilor constituite de unitate i a celor reinute de la personal: = 5121 8.302 2.496 624 102 60 60 90 1.260 50 660 2.400 500 r) achitarea restului de plat: = 5311 2.830 421 1260 12000 50 660 2400 4000 500 300 9170 12000 Sfc 2830

2) Adunarea General a acionarilor a hotrt acordarea unei cote pri din profitul net salariailor n sum de 500 lei. Contabilizai primele de participare i reinerile aferente. Achitai datoriile fa de buget i primele. - Anul N-1: - constituire provizion: 6812 = 1518 500 - Anul N: - anulare provizion: 1518 = 7812 500 - evidenierea primelor reprezentnd participarea personalului le profit: 643 = 424 500 - reinerea CASS-ului ( 5.5% ) i a impozitului ( 16% ): 424 = % 104 104 4314 28 444 76 (( 500-28) x 16%) - achitarea obligaiilor:

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 83/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

% = 4314 444 - plata primelor: 424 =

5121

104 28 76 396

5311

3) Se acord salariailor, pentru munca prestat n cursul lunii, produse finite n valoare de 200 lei, ( salariu net ) percepndu-se un impozit de 40 lei. La sfritul lunii se face decontarea obligaiilor fa de salariai pentru produsele finite acordate. - TVA aferent salariilor n natur: 635 = 4427 48 - decontarea salariilor dup ce a fost reinut impozitul: 421 % 200 444 40 701 160 - descrcarea gestiunii pentru produsele finite acordate salariailor: = 345 200 =

711

4) Se obin produse finite n valoare de 2000 lei. Pentru munca prestat n cursul lunii, salariaii firmei X primesc drepturile salariale nete n valoare de 2000 lei, n natur. - obinerea produselor finite: 345 = 711 2.000 - decontarea salariilor: 421 = 701 2.000 635 = 4427 480 - descrcarea gestiunii: 711 = 345 2.000 5) S-au pltit salariailor n plus fa de drepturile cuvenite, salarii n valoare de 200 lei. Se recupereaz prin reinere pe stat de salarii. 4282 = 7588 200 421 = 4282 200 6) Se nregistreaz suma de 2500 lei, salarii datorate personalului, dup ncheierea exerciiului financiar. Se ridic suma din banc i se achit salariailor din caserie. - evidenierea salariului datorat: 641 = 4281 2.500 - ridicarea sumei din contul de la banc: 581 = 5121 2.500 5311 = 581 2.500 - achitarea sumei din casierie: 4281 = 5311 2.500 7) Se nregistreaz drepturile salariale neridicate n termen n sum de 400 lei. Ulterior se prescriu. 421 = 426 400 426 = 7588 400

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 84/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Capitolul 6 Contabilitatea subveniilor


6.1. Contabilitatea subveniilor aferente veniturilor Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile guvernamentale diferite de cele pentru active fiind destinate finanrii cheltuielilor cum ar fi: achiziia de materii prime i material necesare ncorporrii procesului de producie; plata salariilor; sprijinirea activitilor de formare profesional; informare, deseminare i difuzare a cunotinelor; sprijinirea frunizrii serviciilor de consultan i consiliere pentru ferme, etc. n condiiile n care cheltuielile nu au fost nc angajate fondurile primite pentru finanarea lor se nregistreaz la venituri n avans: 445Subvenii = 472 Venituri nregistrate n avans 5121 = 445 ncasarea subveniei se face prin includerea n conturi din clasa a VI a: 6xx = 401 sau 5121 Reluarea la venituri a subveniilor pe msura nregistrrii cheltuielilor aferente: 472 = 741 Venituri din subvenii de exploatare Se ncadreaz n categoria acestor subvenii i valoarea subveniilor primite sau de primit pentru pierderile nregistrate ca urmare a unor evenimente extraordinare: nregistrarea pierderilor 671 Cheltuieli cu calamitile = 3xx nregistrarea subveniei de primit 445 = 771 valoarea subveniei ncasate 512 = 445

Sumele de primit n contul partenerilor, ce vor fi virate ctre Autoritatea de Management, beneficiarului fondului vor fi evideniate in contul 458 Decontri din operaiuni n participaie, analitic distinct pentru partenerul respectiv. n cazul fondurilor nerambursabile care urmeaz a fi primite drept compensaie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate n cursul exerciiului fr a exista costuri viitoare aferente, acestea se nregistreaz n contabilitate ca venit din exploatare n perioada n care devin creane. Prefinanarea* ncasat n contul subveniilor se va nregistra ca o datorie n contul 462 Creditori diveri, deoarece subveniile nu au ntotdeauna un character gratuity, ncasarea contravalorii lor fiind condiionat de ndeplinirea anumitor obligaii.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 85/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

n cazul n care beneficiul subveniei are un partener, prefinanarea ncasat n contul su i virat ctre acesta se va evidnia n contul 458 Decontri din operaiuni n participaie, analitic distinct. Prefinanarea se nchide prin contul 445 Subvenii la ncasarea afectiv, a fondului cu character nerambursabil. n cazul n care beneficiarul sau partenerul este nepltitor de TVA i conform contractului va primi suma reprezentnd TVA de la Autoritatea de Management, aceasta se va evidenia in contabilitatea proprie n contul 461 Debitori diveri. n situaia n care exist parteneri implicai n proiect nepltitori de TVA, aceasta se va evidenia distinct de ctre beneficiar in contul 462 Creditori diveri n coresponden cu contul 458 Decontri din operaiuni n participaie. O condiie general de eligibilitate pe care trebuie s-o ndeplineasc un potenial beneficiar al fondurilor structurale este aceea de a contribui financiar i de a dovedi aceast contribuie. Cofinanarea privat poate fi asigurat din surse proprii cnd acestea exist; din sponsorizri, donaii, etc; credit bancar atunci cnd poate fi obinut. Primirea cofinanrii private se nregistreaz utiliznd contul 581 n cazul cofinanrii realizate din surse proprii i un analitic al contului 461 n cazul unui alt tip de cofinanare dect cea din surse proprii. Corectarea sumelor solicitate autoritilor de management ca urmare a autorizrii pariale a cheltuielilor aferente fondurilor externe nerambursabile postaderare pentru anul curent se face prin stornare n rou a subveniei de primit, iar dac s-au utilizat conturi de cheltuieli si venituri prin influenarea contului 121 Profit i pierdere. Dac corectarea are n vedere perioade precedente se va storna n rou primirea subveniilor iar dac au fost afectate veniturile i cheltuielile se vor utilize contul 117 Rezultatul reportat.33 6.2. Contabilitatea subveniilor pentru investiii Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active imobilizate. O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporal), caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just. n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale. Subveniile pentru activele neamortizabile (de exemplu, terenuri) pot fi condiionate de ndeplinirea unor obligaii. n astfel de situaii, subveniile se vor recunoate ca venituri de-a lungul perioadelor care confirm costul realizrii respectivelor obligaii. De exemplu, o subvenie pentru achiziia unui teren poate fi condiionat de construirea unei cldiri pe terenul respectiv, caz n care subvenia va fi recunoscut ca venit de-a lungul perioadei utile de via a cldirii. Reguli privind subveniile: - subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri
33

Ghid CECCAR 2011

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 86/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

ale perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze; - n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au fost nc efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade curente; - subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve; - subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat (contul 475 Subvenii pentru investiii). Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor; - restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat, cu suma rambursabil; - restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz fie prin reducerea veniturilor amnate, dac exist, sau, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor; - n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se recunoate imediat ca o cheltuial. Tratamentul contabil al fondurilor din cadrul Programelor de finanare extern pentru entitile care deruleaz fonduri nerambursabile n cadrul unor programe de finanare extern vor utiliza tratamentul contabil aplicabil pentru subvenii, n vederea contabilizrii operaiunilor generate de primirea i utilizarea acestor fonduri. Raionamentele contabile utilizate la reflectarea n contabilitate a fondurilor astfel primite vor avea n vedere att prevederile din contractele de finanare, ct i reglementrile contabile i politicile contabile aplicabile beneficiarilor de fonduri. n funcie de informaiile asociate acestor surse de finanare, ct i de prevederile legale specifice activitii finanate prin subvenii, entitile care utilizeaz astfel de surse vor stabili seturi de proceduri i politici contabile prin care s se respecte att principiile contabile, ct i prevederile contractuale stabilite ntre pri. Procedurile contabile pentru derularea fondurilor nerambursabile sunt stabilite n conformitate cu tratamentul contabil aplicabil att subveniilor aferente activelor, ct i subveniilor aferente veniturilor. Regula de baz utilizat la elaborarea procedurilor contabile presupune corelarea corespunztoare a veniturilor din subvenii cu cheltuielile prevzute a se efectua din aceste surse. n situaia n care, potrivit unor acte normative specifice, se constituie fonduri speciale cu scopul de a finana anumite obiective de investiii, acestea pot fi asimilate subveniilor. Aceste fonduri sunt utilizate conform destinaiilor prevzute n acele acte normative n baza crora s-au constituit, cum ar fi: achitarea ratelor scadente aferente creditelor externe contractate pentru plata furnizorilor de imobilizri, achitarea costurilor ndatorrii, ct i pentru alte destinaii. n cazul derulrii de asemenea programe, n contabilitatea financiar operaiunile economice se nregistreaz potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a patra a CEE, parte component a reglementrilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009. Totodat, entitile trebuie s organizeze evidena intern pentru a rspunde cerinelor specifice de informaii aferente proiectului solicitate de finanator, conform contractelor ncheiate.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 87/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

n toate cazurile se va urmri ca modul de contabilizare a operaiunilor s respecte clauzele cuprinse n contractele ncheiate i legislaia n vigoare. Contabilitatea sintetic a subveniilor pentru investiii se conduce cu ajutorul contului Subvenii pentru investiii respectiv conturile: 4751 Subvenii guvernamentale pentru investiii 4752 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii 4753 Donaii pentru investiii 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor 4758 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii pentru evidenierea subveniilor de primit se utilizeaz contul 445 Subvenii. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena subveniilor guvernamentale pentru investiii, mprumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii, donaiilor pentru investiii, plusurilor la inventar de natura imobilizrilor i a altor sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii. Dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu: - subveniile pentru investiii, mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii,i a altor sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii: 445 Subvenii = 475 ,,Subvenii pentru investiii - valoarea imobilizrilor necorporale i corporale primite drept subvenii guvernamentale, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar: 21x Imobilizri corporale = 475 ,,Subvenii pentru 20x Imobilizri investiii necorporale Se debiteaz cu: - trecerea cotelor pri din subvenii pentru investiii la venituri corespunztoare amortizrii calculate: 475 ,,Subvenii pentru = 758 Alte venituri din exploatare investiii - partea din subvenia pentru investiii restituit sau de restituit: 475 ,,Subvenii pentru = % investiii 512 Conturi curente la bnci 462 Creditori diveri Soldul contului este creditor i exprim subveniile pentru investiii nevirate la venituri (neafectate rezultatului). Restituirea unei subvenii se efectueaz fie prin reducerea veniturilor amnate, dac exist, fie n lipsa acestora pe seama cheltuielilor. n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea venit, surplusul respectiv valoarea integral restituit se recunoate imediat ca o cheltuial. Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil. Soldul conturilor este creditor i exprim subveniile primite sau de primit pentru investiii dar nevirate la venituri (neafectate rezultatului).

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 88/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Contul 445 Subvenii este dup coninutul economic un cont de creane iar dup funcia contabil un cont de activ. Contul 445 Subvenii se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II astfel: 4451 Subvenii guvernamentale 4588 Alte sume primite cu caracter de subvenii Sunt conturi de activ ce reflect decontrile privind subveniile. n debitul contului se nregistreaz: - subveniile pentru investiii, mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii i alte sume cu caracter de subvenii pentru investiii de primit: 445 ,,Subvenii = 475x ,,Subvenii pentru investiii - valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadei: 445 ,,Subvenii = 741 ,,Venituri din subvenii de exploatare - valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare: 445 ,,Subvenii = 472 ,, Venituri nregistrate n avans - valoarea subveniilor de primit drept compensaii pentru pierderile nregistrate ca urmare a unor evenimente extraordinare : 445 ,,Subvenii = 771 ,,Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare n creditul contului se nregistreaz : - valoarea subveniilor ncasate : 512 Conturi curente la = 445 ,,Subvenii bnci Soldul contului este debitor i reflect subveniile de primit. Exemplu: Societatea Comercial Transcom SA a primit o sum nerambursabil de 15.000 lei pentru achiziionarea unui mijloc de transport. Entitatea achiziioneaz mijlocul de transport la costul de achiziie de 15.000 lei. Durata de via estimat a mijlocului de transport este de 5 ani, iar amortizarea se calculeaz prin metoda liniar. -recunoaterea dreptului de a ncasa subvenia de 15.000 lei 445 = 475 15.000 -ncasarea subveniei 5121 = 445 15.000 -achiziionare autoturism 2133 = 404 15.000 -nregistrarea amortizrii lunare (15.000/5ani/12luni=250lei/lun)

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 89/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

6811 = 2813 250 -concomitent, se nregistreaz recunoaterea venitului aferent subveniei 475 = 7584 250 Not:Atunci cnd datoriile n valut aferente anumitor obiective sau lucrri finanate din subvenii sunt achitate direct de ctre autoritile care gestioneaz fondurile, din sumele reprezentnd acele subvenii, fr ca aceste sume s tranziteze conturile entitii, n contabilitate se reflect att datoria n valut, ct i creana din subvenii corespunztoare. Dac la sfritul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii fa de furnizori i creane din subvenii n valut prezint sold, acestea se evalueaz, astfel nct veniturile i cheltuielile financiare aferente s nu influeneze rezultatul acelei luni, respectiv perioade. n cazul achiziiilor n valut, finanate din sume nerambursabile, decontate de operatorii economici, n calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se deconteaz cu instituia finanatoare dac exist clauze n acest sens, cuprinse n contractele ncheiate, sau prevederi n actele normative aplicabile. Diferenele respective se nregistreaz n conturi de debitori diveri sau creditori diveri, n relaie cu alte venituri financiare, respectiv alte cheltuieli financiare, dup caz.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 90/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Capitolul 7

Reglementarea, documentarea, prefinanarea i rambursarea cheltuielilor beneficiarilor fondurilor structural

7.1

Reglementarea i documentarea contabil a fondurilor europene

Fondurile europene reflect contribuia financiar a Uniunii Europene, reprezintat prin suma care se transfer Guvernului Romniei de ctre Comisia Uniunii Europene cu titlu de asisten financiar nerambursabil. Fonduri structural sunt fonduri postaderare alimentate prin bugetul U.E avnd drept scop spijinirea statelor membre n domenii de interes precum: educaie; cercetare; agricultur; dezvoltarea unor zone defavorizate, mai puin dezvoltate; dezvoltarea IMM-urilor etc. Sub aspect contabil fondurile structurale sunt constituite ca entiti juridice independente reglementate prin acorduri ntre acionari sau ca entiti de finanare separate n cadrul unei instituii financiare existente. Beneficiarii fondurilor structural vor efectua nregistrri contabile i vor asigura evidena acestora n conformitate cu: Legea contabilitii nr. 82/1991 cu modificri i completri ulterioare OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor conforme cu directivele europene, cu modificrile si reglementrile ulterioare OMFP 1917/2005 pentru modificarea normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice OMFP 1969/2007 privind aprobarea reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial OMFP 3512/2008 privind documentele financiar-contabile OMFP 2861/2009 privind inventarierea Activelor, Doatoriilor, Capitalurilor proprii Operaiunile contabile effectuate sunt reflectate n evidena beneficiarului i susinute de documente justificative care vor atrage rspunderea persoanelor ctre: le-a vizat i operat precum i a celor care le-a nregistrat n contabilitate Beneficiarii fondurilor structurale trebuie s prezinte Organismului Intermediar toate documentelor justificative de plat i alte documete similare: facturi, ordine de plat, efecte comerciale, deconturi, ordine de deplasare, situaii de calcul etc, din care trebuie s rezulte: valoarea contribuiei proprii valoarea finanrii nerambursabile

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 91/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

dovada efecturii investiiei Dac proiectul de accesare a fondurilor structural impune elaborarea de studii i beneficiarul apeleaz la serviciile unei firme de consultan, este necesar ca la decontare s se prezinte: studiul elaborat; o copie a facturii; dovada plii Atunci cnd studiul face obiectul dreptului de autor i nu poate fi prezentat se va justifica cu un document de atestare a lucrrii emise de ctre firma de consultan; la care se anexeaz un rezumat al studiului, ambele semnate i tampilate. Atunci cnd proectele prevd extinderea cldirii beneficiarul trebuie s prezinte documentaia cadastral i alte documente care in de ncrierea construciei n Registru de carte funciar. Cele mai des utilizate documete justificative pentru evidena fondurilor structural sunt: facturi, avize de expediie, state de plat salarii, procese verbale de recepie preliminar, definitiv, de montaj i punere n funciune, ordine de plat, extrase de cont, ordine de deplasare, foi de parcurs, deconturi de cheltuieli, etc.

7.2

Erori posibile la cererea de rambursare

La cererea de rambursare a unor proiecte finanate din fonduri europene nerambursabile sunt posibile o serie de erori cum ar fi34: facture nu prezint semntura de primire; totalul de plat din facturp este incorect; lipsesc facturile proforme sau sunt incomplete ori nesemnate; facturile externe nu sunt semnate i tampilate; n ordinal de plat, n biletul la ordin emis pentru garanie de bun execuie, se semneaz un cont diferit de cel precizat n contractual ncheiat cu furnizorul de lucrri; ordinal de plat nu menioneaz numrul facturii sau al contractului sau ordinal de plat este emis naintea facturii; situaiile de lucrri nu sunt semnate i tampilate de beneficiari; documentele nu sunt traduse; lipsesc procese verbale de predare-primire; declaraia de conformitate emis de furnizor nu este datat; procesele verbale de recepie sunt incomplete; lipsesc documente justificative, situaii de lucrri i liste de utilaje pentru lucrrile executate; la dosarul de plat nu sunt ataate toate certificatele de calitate si de conformitate pentru bunurile achiziionate; lipsesc extrase de cont sau sunt incomplete; CECCAR Ghid privind accesarea, contabilitatea, fiscalitatea, auditul si managementul proiectelor cu finanarea european, Editura CECCAR, Bucureti, pg 65-67
34

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 92/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

lipsete centralizatorul situaiilor de lucrri sau este incomplete, nefiind ataat facturii; lipsete semntura i tampila (sau numai una) constructorului, dirigintelui de antier, proiectantului de pe proceul-verbal de predare-primire sau de control; lipsesc procesele-verbale de punere n funciune a bunurilor achiziionate; lipsesc chitanele pentru autorizaii; declaraiile de conformitate nu sunt: datele, semnate, tampilate; lipsesc polie de asigurare pentru bunuri; sunt neconcordane la data emiterii procesului-verbal de predare-primire a proiectului ethnic; exist neconcordane ntre data ntocmirii proceselor verbale de control al calitii lucrrilor pe faze determinate, a proceselor verbale de lucrri ascunse i date ntocmirii situaiilor de lucrri; devizul financiar al serviciilor de proiectare nu este ntocmit n conformitate cu oferta de servicii aferente contractului cheltuielile privind studiul geotehnic solicitat la plat prin factur sunt neeligibile; ncadrarea n limitele bugetare a cheltuielilor realizate, dup luarea n considerare anotelor de comand suplimentare i a notelor de renunare nu este corect; 7.3 Evidena prefinanrii n cadrul proiectului OMFP 2548/2008 prevede c prefinanarea se acord beneficiarilor de proiecte finanate din instrumente structural n limita de 30% din valoarea eligibil a contractului/deciziei/ ordinului de finanare ncheiat ntre Autoritatea de Management/ Organismul Intermediar i beneficiar. Prefinanarea reprezint transferarea unor sume de Comisia European, sub forma avansurilor, pentru susinerea nceperii i/sau pe parcursul implementrii proiectelor finanate n vederea derulrii corespunztoare a acestora. Prefinanarea solicitat de beneficiari presune existena urmtoarelor documente: Cerere scris de solicitare conform contractului/ordinului de finanare/deciziei; Contract de furnizare de bunuri/prestri servicii/execuie de lucrri ncheiat ntre beneficiar i un operator economic; Scrisoare de garanie bancar pentru suma aferent prefinanrii solicitate (n cazul proiectelor care intr sub incidena ajutorului de stat) Beneficiarii prfinanrii au obligaia s deschid un cont dedicate exclusive primirii prefinanrii i efecturii de cheltuieli aferente proiectelor inclusive acordarea de avansuri ctre contractori sau transferul de sume ctre parteneri n cazul proiectelor implementate n perteneriat. Nu beneficiaz de prefinanare: beneficiari finaai integral din bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor special beneficiari alflai n subordinea Ministerului Transporturilor i Infrastructurii Administraia Naional Apele Romne aflate n subordinea Ministerului Mediului i Pdurilor

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 93/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

7.4

Proiectele implementate n parteneriat

n conformitate cu OUG nr. 64/2009, proiectele finanate din instrumente structural n cadrul programelor operaionale pot avea ca beneficiari parteneriate compuse din dou sau mai multe entiti cu personalitate juridic nregistrat n Romnia sau UE, cu condiia desemnrii ca lider al parteneriatului a unei entiti nregistrate fiscal n Romnia, excepie facnd proiectele pentru care beneficiar este o grupare european de cooperare teritorial. Pentru implementarea unor astfel de proiecte autoritile sau instituiile finanate din fonduri publice pot stabili parteneriate transparente i nediscriminatorii privind alegerea partenerilor din sectorul privat. Liderul unui parteneriat beneficiar este responsabil cu implementarea proiectului i a respectrii tuturor prevederilor din contractile de finanare. Liderul are obligaia deschiderii unui cont de desponibiliti n vederea efecturii ncasrilor i a plilor, att a sumelor aferente prefinanrii ct i a celor aferente rambursrii cheltuielilor eligibile effectuate n cadrul proiectului. Sumele primite sunt virate de lider, n temen de maxim 3 zile lucrtoare de la data ncasrii n conturile de sisponibiliti proprii i/sau n conturile de disponibiliti ale partenerilor, care au obligaia s deschid conturi pentru: primirea sumelor aferente prefinanrii primirea rambursrii cheltuielilor efectuate n cadrul proiectului 7.5 Evidena rambursrii cheltuielilor beneficiarilor fondurilor structurale Beneficiarii fondurilor structural realizeaz decontarea cheltuielilor n conformitate cu prevederile contractului de finanare. Pentru a putea fi solicitat rambursarea cheltuielilor trebuie s fie deja angajate i pltite. Data plaii se consider data efecturii transferului bancar din contul beneficiarului n contul contractorului. Rambursarea este procesul prin care cheltuielile efectuate de ctre beneficiar n cadrul proiectului sunt cumulate i cerute spre decontare Autoritii de Management. Lucrrile, activitile i materialele pot fi facturate la valoarea real de execuie i nu n cantiatea integral specificat n devizul estimativ inclusiv n oferta ctigtoare a contractului. Analiza corectitudinii articolelor facturate este obligaia principal a consultantului pentru urmrirea execuiei (dirigintelui de antier) care va putea refuza la deducere orice articol nejustificat. Inginerul de antier are obligaia de a aproba factura nsoit de documentele justificative recomandate precum i : devizul estimativ; rapoartele lunare privind evoluia lucrrilor; graficul actualizat al balanei disponibilitilor; graficul actualizat al lucrrilor; lista certificatelor de plat emise.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 94/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Inginerul va declara de asemenea cheltuielile acceptabile din perspectiva metodologiei naionale iar ulterior toate documentele vor fi transmise efului de proiect care le va administra corespunztor. n cadrul analizelor privind rambursarea cheltuielilor se vor avea n vedere urmtoarele: separarea clar a funciilor ntre personalul responsabil pentru certificarea primirii bunurilor i serviciilor (prin facturare) i cel responsabil cu efectuarea plilor; examinarea validitii i corectitudinii cererilor de rambursare vor fi urmrite cel puin de o persoan responsabil; certificarea(semnarea) cererilor de rambursare se va atribui unui numr minim de doi membri ai personalului desemnat de beneficiar; includerea n cererea de rambursare exclusiv a sumelor datorate; deducerea din fondurile alocate a cheltulielilor non-eligibile; evitarea consemnrii plilor neefectuate i asigurarea faptului c se pot efectua pli fr a fi consemnate; Beneficiarii fondurilor structurale sunt obligai s transmit Organismului Intermediar/ Autoritii de Management cererea de rambursare n patru exemplare (din care unul este returnat dup avize) nsoit de un set complet de copii dup documemtele justificative. Cele mai importante documente justificative de cereri de rambursare sunt: rapotul de progres; copii certificate cu meniunea conform cu originalul tampilate i semnate; dovada publicitii, criteriile de selecie, raportul de atribuire a contractului; aprobarea beneficiarului pentru documentele remise n cadrul consultanei: foi de prezen la cursuri, fie de evaluare, state de plat a formatorilor; copii certificate dup: note de recepie, procese verbale de predare-primire, proces verbal de punere n funciune a utilajelor, situaii de lucrri, devize, procese verbale de verificare pe faze de execuie a lucrrilor; declaraia privind metoda de calcul a amortizrii i valoarea lunar a acesteia pentru fiecare imobilizare amortizabil. Pentru neclaritai Autoritatea de Management/ Organismul Intermediar poate solicita documente suplimentare. Toate documentele vor fi ntocmite, verificate, clasate, arhivate conform normelor n viguare (n Ord. 3512/2008). Organismul Intermediar monitorizeaz proiectele prin: verificarea coninutului documentelor de raportare transmise de beneficiari; vize de monitorizare care i propun verificarea implementrii proiectului la faa locului (sediul beneficiarului) anunate i ad-hoc (inopinate); monitorizarea durabilitii investiiilor; verificarea cererilor de rambursare se face in maxim 30 de zile de la depunere beneficiarul este obligat s furnizeze orice document cerut de Organismul Intermediar n termen de 3 zile lucrtoare de la prima solicitare; documentele pentru rambursarea de cheltuieli vor fi nsoite de un .(opis)?

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 95/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Capitolul 8 Particulariti privind organizarea contabilitii finanrilor europene la entiti non-profit


8.1 Delimitri conceptuale i legislative privind activitatea entitilor non-profit Sectorul non-profit include organizaiile nonguvernamentale, asociaiile profesionale, filantropice, grupuri pentru protecia mediului, fundaii, coli i universiti, uniti de cercetare, centre de dezvoltare comunitar, spitale i alte centre de asisten sanitar precum i alte forme associative. Trsturile reprezentative ale acestor entiti sunt: - Sunt private ca form i publice prin obiectivele urmrite; - Sunt independente de instituiile i aparatul guvernamental; - Au o structur proprie de organizare i funcionare, corespunztoare scopului pentru care sunt finanate; - Sunt redistribuitoare de profit; - Presupun participarea membrilor inclusiv sub form de voluntariat la realizarea obiectului de activitate i obiectivelor propuse a se realiza. Cele mai importante criterii prin care entitile non -profit se disting de organizaiile guvernamentale sau de afaceri sunt: - Cultura organizaional orientat spre client - Intensitatea relaiilor cu alte organisme - Dotarea i calitatea tehnologiei folosite - Rigurozitatea n gestionarea resurselor - Compentenele i pregatirea profesional a personalului; Actele normative importante care reglementeaz organizarea i conducerea contabilitii persoanelor juridice fr scop patrimonial sunt: - OMFP 1969/2007, privind aprobarea reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial; - OMFP 2869/2010, pentru modificarea si completarea unor reglementri contabile; - Legea nr. 1/2011, privind organizarea i funcionarea nvtmntului din Romnia Activitatea financiar contabil care se desfoar la nivelul entitilor non -profit, urmrete optimizarea unei relaii de echilibru valoric ntre efort i efect, venituri i cheltuieli, utilizri i resurse, ceea ce presupune asigurarea unei evidene adecvate prin intermediul contabilitii.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 96/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

8.2 Consideraii generale privind sistemul informaional contabil al entitilor non-profit Sistemul informaional contabil al entitilor non-profit asigur: - Evidena tranzaciilor privind primirea, utilizarea fondurilor i a cofinanrilor; - Concordana dintre principiile contabile i legislaia specific; - Raportri periodice privind delegaiile i plile efectuate pentru fiecare proiect. Entitile non-profit, n calitate de beneficiar de fonduri europene trebuie s organizeze sistemul informaional contabil astfel nct acesta s permit: - Evidenierea operaiunilor privind primirea finanrii; - Evidenierea operaiunilor necesare realizrii proiectului; - Controlul operativ al costurilor; - Respectarea clauzelor contractelor de finanare; - Finalizarea i lichidarea proiectului; Elementele operaionale ale sistemului informaional contabil la entitile non -profit pot fi considerate: - Documente justificative, referitoare la procedurile de achiziie ce privesc ofertele, licitaiile, rapoartele de analize; - Documentele justificative privind angajamentele asumate precum i contracte sau formulare de comand; - Documente justificative cu privire la furnizarea de servicii;, rapoarte, pontaje, bilete de transport, deconturi, ordine de deplasare; - Documente justificative de recepie a bunurilor de realizare i ncasare a lucrrilor: facturi, procese verbale, note de recepie, chitane; - Documente justificative privind plile realizate: ordine de plat, dispoziii de plat, extrase de cont, statele de plat; - Registrele de contabilitate: jurnal, inventar, registrul de ncasri i pli(persoane fizice); - Notele de contabilitate, fiele de cont, balanele de verificare, situaii financiare generale;

8.3 Contabilitatea implementrii proiectelor la entitile non-profit


Cadrul general al organizrii contabilitii entitilor non-profit prevede utilizarea sistemului de contabilitate n partid dubl cu excepia entitilor de cult care conduc contabilitatea n partid simpl. nregistrrile contabile aferente operaiunilor derulate de beneficiarii fondurilor europene, nu difer semnificativ de cele ale entitilor economice deoarece reglementrile n vigoare specifice OMFP 1969(2007) se completeaz dup caz cu reglementrile generale conforme cu Directivele Europene(OMFP 3055/2009). Entitile non-profit nu beneficiaz de prefinanare. Cele mai reprezentative nregistrri contabile aferente implementrii proiectelor sunt:

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 97/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

1. nregistrarea sumei ce urmeaz a fi primit de la Autoritatea de Management n baza contractului de finanare - Valoarea bugetului aferent investiiei rambursat din fonduri structurale(ce urmeaza a fi amortizata) 445.2 = 475.2 Subvenie eferente implementarilor Imprumuturi necesare nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii - Sume de primit de la bugetul de stat afferent investitiei(cofinantare nationala) reprezentand cheltuieli eligibile mai puin necesare invesiei 445.2 = 472 mprumuturi nerambursabile Venituri inregistrate in avans cu caracter de subventii 2. ncasarea sumelor primite de la Autoritatea de Management 512.1 = % conturi la bnci 445.2 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii 445.2 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii 3. Evidena sumelor de primit ce urmeaz a fi rambursate 445.2 = % 475.2 472

4. Rambursarea sumelor aferente incasatematunci cand se impune 445.2 = 512.1 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii 5. Amortizarea investitiilor realizate din sume primite de la Autoritatea de Management 681.1 = 281x Cheltuieli de exploatare privind Amortizri privind amortizarea imbobilizrilor imobilizrile corporale 6. nregistrri la venituri a sumelor amortizate din valoarea investiiei rambursate din fonduri structurale

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 98/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

475.2

758.4 Venituri din subvenii pentru investiii

7.

nregistrarea la venituri a valorii cheltuielilor eligibile mai puin valoarea investiiei - suma din fonduri structurale 472 = 741 Venituri din subvenii de exploatare 741

- suma de la bugetul de stat 472 =

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 99/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Capitolul 9 Particulariti privind organizarea Contabilitii finanrilor europene la entittle din sectorul public
9.1 Cadrul conceptual i legislativ al contabilitii finanelor europene la entitile publice n conformitate cu reglementrile specifice contabilitii proiectelor finanate prin fonduri structurale n contractele de finanare precum i n manualul beneficiarului este prevzut c acesta are obligaia s in o eviden contabil distinct utiliznd conturi analitice pe fiecare proiect n parte, folosind sistemul de contabilitate n partid dubl. Pentru plile efectuate* din cheltuielile prevzute n buget eligibile pentru a fi acoperite din fonduri externe nerambursabile, postaderare, beneficiarul ordonator de credite va solicita Autoritti de Management rambursarea cheltuielilor efectuate. Sumele aferente rambursrilor de la Comisia European se fac venituri la bugetele din care au fost finanate proiectele respective i se vireaz de ctre Autoritatea de Management dup certificarea cheltuielilor conform prevederilor legale comunitare i naionale iar sumele neutilizate la sfritul exerciiului bugetar se reflect n excedentul bugetului local, respectiv n fondul de rulment i vor fi utilizate anul urmtor cu aceai destinaie. Fondurile externe nerambursabile sunt destinate exclusiv scopului pentru care au fost acordate, neputnd fi utilizate pentru finan area altor cheltuieli prin redistribuire cu ocazia rectificrilor bugetare i/sau prin vir ri de credite ori prin cedarea la Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, prevzut n bugetul de stat. Redistribuiri de fonduri se pot face doar ntre proiectele propuse sau finanate n cadrul titlului corespunztor acestora din clasificaia bugetar sau se pot vira la acest titlu sume alocate ini ial altor titluri sau capitol de cheltuieli pentru a se asigura implementarea corespunztoare a acestor proiecte Prefinan area acordat se restituie de ctre beneficiar Autoritii de Management/ Autoritii de Certificare i Plat, dac nici o cerere de rambursare nu a fost depus de aceasta n termenul stabilittii conform prevederilor contractelor, deciziilor/ordinelor de finanare. Cadrul legislativ al contabilitii finanrilor europene la entitile publice este reprezentat prin: Legea Contabilitii Nr. 82/1991, cu modificrile i complet rile ulterioare Legea 500/2002 privind finanele publice cu modificrile i completrile ulterioare; OMFP 1917/2005 pentru aprobarea normelor metodologice prinvind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice; OMEP 1187/2008 pentru modificarea i completarea OMFP 1917/2005; OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementrile contabile conform cu directivele europene;

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 100/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

9.2 Utilizarea clasificatiei bugetare pentru evidenta fondurilor externe nerambursabile Pentru fondurile externe nerambursabile, instituiile publice vor utiliza clasificarea bugeta r specifica ce cuprinde: 1. Cheltuieli: - clasificaia economic , titlul 56 Proiecte cu finanare din fonduri externe nerambursabile (FEN) - articolele 01-20, pe programe i fonduri; - cheltuielile efective( conturile din Clasa 6) 2. Venituri din rambursari de fonduri externe nerambursabile post-aderare capitolul 45 Sume primate de la Uniunea Europeana n contul plailor efectuate; sursa de finanare 01-10 pe fiecare buget; subcapitolele 01-18 cu detaliere pe fonduri; contul 775 Finanare din FEN post aderare

3. Venituri din cofinanare i TVA - Capitolul 42.02 Subvenii de la bugetul de stat: - Subcapitolul 42.10.39 Subvenii de la bugetul de stat ctre instituii publice finanate parial sau integral din venituri proprii pentru proiecte finanate din FEN postaderare - Contul 7721 Subvenii de la bugetul de stat Documentele trebuie s fie usor accesibile i s fie arhivate astfel nct s permit o verificare uoar, iar beneficiarul este obligat s informeze autoritatea contractant asupra adresei exacte unde acestea sunt pstrate. Documentele la care se face referire mai sus includ: A. Lucrri, bunuri i servicii oferte de la furnizori; contracte i comenzi; facturi i dovezi ale plii sau facturi pltite; dac bunurile provin din stocurile beneficiarului, facturile vor reflecta preul pl tit la data achizi iei;o copie a facturii de achiziie trebuie s fie ataat; pentru carburani i uleiuri, beneficiarul va ine evident distanelor parcurse, a consumului(mediu) al vehiculelor folosite, a costurilor carburanilor i a cheltuielilor de intre inere.

B. Costuri de personal: - o eviden a cheltuielilor cu personalul local angajat pe o perioad determinate, menionnd sumele pltite ca remuneraie, certificate corespunztor de ctre persoana responsabil la nivel local, cu detalierea salariului brut, a taxelor i a contribuiilor la asigurrile sociale i a salariului net;

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 101/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

o eviden a cheltuielilor cu personalul din afara rii angajat n interesul proiectului; cheltuielile vor fi evaluate pe baza costurilor unitare pe uniti de timp efectiv lucrate i verificabile i vor fi detaliate n salarul brut, taxe i contribuii la asigurrile sociale i salariu net

Documentele contabile trebuie: s fie ntocmite pe baza documentelor sursa; s fie numerotate; s detalieze coninutul tranzaciilor contabile; s specific valoarea sumelor in LEI i/sau euro; s fie datate; s specifice contul bancar folosit pentru tranzac ie; s fie n original; Toate documentele folosite n timpul tranzac iilor contabile vor fi parte integrant a documentelor contabile. Aceste documente vor fi inregistrate, completate i arhivate astfel nct s se pstreze legtura dintre anumite documente. Baza legal: Principiile i procedurile contabile vor fi reglementate de acordurile ncheiate cu autoritatea de certificare i vor fi n concordan cu reglementrile Comisiei Europene i cu: - Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu notificrile i completrile ulterioare; - Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu notificrile i completrile ulterioare; - Legea nr 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i complet rile ulterioare; - OMFP nr. 1.792/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evident i raportarea angajamentelor bugetare i legale, cu modificrile i completrile ulterioare; - OMFP nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilittii institu iilor publice . Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia cu modificrile i completrile ulerioare. - OMEF nr. 1.187/2008 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice. Planul de conturi pentru instituiile publice i intruc iunile de aplicare a acestuia, aprobate prin ordinul ministrului finan elor publice nr. 1.917/2005

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 102/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

9.3 Contabilitatea finanrilor europene la entitile din sect orul public n conformitate cu reglementrile comunitare i naionale beneficiarii fondurilor europene din sectorul public vor efectua nregistrri periodice axate n contabilitate, referitoare la implementarea proiectului folosind un sistem de eviden contabil n partid dubl ca parte a contabilit ii proprii sau adiacent acesteia. nregistrrile se vor efectua separate pentru fiecare proiect i trebuie s evidenieze: veniturile i cheltuielile inclusiv dobnda provenind din fondurile pltite de autoritatea contractant. Beneficiarul va trebui s in un registru i o eviden contabil clar a implementrii aciunilor derulate n conformitate cu procedurile stabilite n practica profesional i legislaia naional. Se vor utiliza corecturi analitice distincte pentru fiecare proiect, ntocmindu-se balan a de verificare distinct. n cazul n care o instituie public, unitatea subordonat fr personalitate juridic ce conduc contabilitatea pn la balana de verificare, Registrul jurnal se va conduce de ctre unitile subordonate care vor asigura activitatea contabil distinct pe fiecare proiect pn la balana de verificare. Monografiile contabile privind nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice ale finanrilor europene are n vedere metodologia de finan are respective: - finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurilor sociale de stat i din bugetele fondurilor speciale pentru operaiuni aferente derulrii proiectelor din fonduri externe nerambursabile post aderare; - finanate din venituri proprii i subven ii acordate de la buget; - ordonatorii de credite ai bugetului local pentru opera iuni cu fonduri externe nerambursabile post aderare i celui de la buget.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 103/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

SEMINAR Documente care stau la baza evidenei contabile i operative


1. REGISTRUL NUMERELOR DE INVENTAR (Cod 14-2-1) 1.Servete ca document de atribuire a numerelor de inventar mijloacelor fixe existente n unitate, n vederea identificrii lor. 2.Se ntocmete de ctre compartimentul financiar-contabil prin nregistrarea cronologic a mijloacelor fixe intrate n unitate. Se poate folosi fie cte un registru pentru fiecare grup de mijloace fixe, fie un registru pentru mai multe grupe, n funcie de numrul mijloacelor fixe existente i al celor care urmeaz a intra n unitate. n scopul asigurrii controlului asupra existenei mijloacelor fixe, se atribuie fiecrui mijloc fix, care constituie obiect de eviden, un numr de inventar n momentul intrrii n unitate prin achiziionare, construire, confecionare, transfer etc. (cu excepia celor luate cu chirie), care se consemneaz n registrul numerelor de inventar. Numerele de inventar atribuite mijloacelor fixe care circul prin schimb (tuburi pentru oxigen, butoaie etc.) nu se imprim pe acestea. Numerotarea mijloacelor fixe n cadrul registrului se face, de regul, n ordinea succesiv a numerelor i/sau pe grupe de mijloace fixe. Numrul de inventar atribuit unui mijloc fix urmeaz s fie trecut n toate documentele care privesc mijlocul fix respectiv. Numrul de inventar atribuit se imprim direct pe obiect (cu vopsea sau prin poansonare) sau se graveaz pe o plcu ce se fixeaz pe mijlocul fix respectiv sau prin alte mijloace care s asigure identificarea mijlocului fix respectiv. Pe fiecare obiect este obligatoriu s se imprime i iniialele unitii creia i aparin mijloacele fixe respective. Pentru mijloacele fixe complexe (formate din mai multe obiecte componente) i pentru mijloacele fixe a cror eviden se ine pe tronsoane (conducte de distribuie gaz metan, drumuri, linii electrice etc.), pe fiecare obiect se indic numrul de inventar atribuit. n aceste cazuri, este necesar ca, pe lng numrul de inventar respectiv, s se foloseasc i numere suplimentare. Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate altor uniti sau scoase din funciune nu pot fi atribuite altor mijloace fixe intrate n unitate. Aceste numere rmn libere pn la renumerotarea mijloacelor fixe, cnd se ntocmete un nou registru al numerelor de inventar. Mijloacele fixe nchiriate se evideniaz n contabilitatea unitii care le-a luat cu chirie, n conturi n afara bilanului, cu numerele de inventar atribuite de unitatea care le-a dat cu chirie. Principalele date ale formularului se completeaz astfel: - n coloana 1 se nscrie numrul de inventar; - n coloana 2 se nscrie codul mijlocului fix; - n coloana 3 se nscriu, pe scurt, datele strict necesare pentru identificarea mijlocului fix; - n coloana 4 se nscrie locul unde se afl mijlocul fix. n cazul micrilor frecvente, aceast coloan se completeaz cu creionul negru, pentru a se putea terge denumirea locului de folosin anterior i a se nscrie noul loc unde se afl mijlocul fix; - coloana 5 se folosete n msura n care sunt necesare i alte meniuni dect cele fcute n celelalte coloane, ca, de exemplu, meniuni privind transferul sau scoaterea din funciune a mijlocului fix, data instituirii gajului i beneficiarul acestuia, dup caz. 3.Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 104/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

4.Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 5.Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea formularului; - denumirea unitii; - numrul de inventar; codul de clasificare; denumirea mijlocului fix i caracteristici tehnice; locul unde se afl. 2. FIA MIJLOCULUI FIX (Cod 14-2-2) 1.Servete ca document pentru evidena analitic a mijloacelor fixe. 2.Se ntocmete ntr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel i de aceeai valoare, care au aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun. Se pstreaz pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din clasificarea imobilizrilor corporale conform legislaiei n vigoare, iar n cadrul acestora, fiele mijloacelor fixe se grupeaz pe locuri de folosin. Fiele mijloacelor fixe scoase din funciune sau transferate se evideniaz separat. Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii sau reevalurii lor (bon de micare a mijloacelor fixe, proces-verbal de scoatere din funciune etc.). Cnd formularul este folosit ca fi colectiv, mijloacele fixe se nscriu pe un singur rnd, specificndu-se n prima coloan numerele de inventar atribuite. n acest caz, valoarea unitar de inventar se poate nscrie n coloana a treia a formularului. n coloana "Buci", intrrile se nscriu "n negru", iar ieirile "n rou". nregistrrile n coloanele "Debit", "Credit" i "Sold" se fac la valoarea de inventar a mijloacelor fixe. n rubrica destinat datelor tehnice de identificare a mijlocului fix, n afar de datele privind marca, numrul de fabricaie, seria, se nscriu i prile componente ale mijlocului fix. Data amortizrii complete i cota de amortizare se nscriu n spaiile rezervate. 3.Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. 4.Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 5.Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea formularului; numrul de inventar; - felul, seria, numrul i data documentului de provenien; - valoarea de inventar; - amortizarea lunar; - denumirea mijlocului fix i caracteristicile tehnice; - accesorii; - grupa; - codul de clasificare; - data drii n folosin (anul, luna); - data amortizrii complete (anul, luna); - durata normal de funcionare; cota de amortizare (%), dup caz; Verso, dup caz: - numrul de inventar; documentul (felul, numrul, data); operaiunile care privesc micarea, creterea sau diminuarea valorii mijlocului fix; debit; credit; sold; date privind gajul instituit asupra mijlocului fix, dup caz.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 105/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

3. BON DE MICARE A MIJLOACELOR FIXE (Cod 14-2-3A) 1.Servete ca: - document justificativ de predare-primire a mijloacelor fixe ntre dou locuri de folosin ale unitii (secie, serviciu, brigad, atelier, uniti subordonate etc.); - document de nsoire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la secia sau subunitatea predtoare la cea primitoare; - document justificativ de nregistrare n evidena responsabilului cu mijloacele fixe la locurile de folosin i n contabilitate. 2.Se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana desemnat de compartimentul care dispune micarea mijloacelor fixe (compartimentul mecanic-ef, energetic-ef, administrativ etc.). 3.Circul: - la persoana care aprob micarea mijlocului fix n cadrul unitii (ambele exemplare); - la secia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) predtoare, pentru semnare de predare de ctre responsabilul cu mijloacele fixe i pentru semnare de primire de ctre delegatul seciei, serviciului etc. primitor (ambele exemplare); - la secia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) primitoare (mpreun cu mijlocul fix), pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin (exemplarul 1); - la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea micrii mijlocului fix (exemplarul 1). 4.Se arhiveaz: - la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1); - la secia (serviciul, atelierul, subunitatea) predtoare (exemplarul 2). 5.Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea formularului; - numrul documentului; data eliberrii (ziua, luna, anul); predtor; primitor; - numrul curent; denumirea mijlocului fix i caracteristicile tehnice; numrul de inventar; buci; valoarea de inventar; - subunitatea predtoare (secie, atelier etc.); numele i prenumele; semntura; - subunitatea primitoare (secie, atelier etc.); numele i prenumele; semntura; - aprobat: data, semntura. 4. PROCES-VERBAL DE SCOATERE DIN FUNCIUNE A MIJLOACELOR FIXE/DE DECLASAREA UNOR BUNURI MATERIALE (Cod 14-2-3/aA) 1.Servete ca: - document de constatare a ndeplinirii condiiilor necesare scoaterii din funciune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin i de declasare a altor bunuri materiale dect mijloacele fixe, potrivit dispoziiilor legale; - document de consemnare a scoaterii efective din funciune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau de declasare a bunurilor materiale; - document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din funciune a mijloacelor fixe, precum i din scoaterea din uz a bunurilor materiale propuse pentru declasare; - document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) i n contabilitate. 2.Se ntocmete n dou exemplare, separat pentru mijloace fixe, materiale de natura obiectelor de inventar n folosin i bunuri materiale aflate n gestiunea unui singur gestionar, pe baza documentaiei prevzute n normele legale (not privind starea tehnic a mijlocului fix propus a fi scos din funciune, deviz estimativ al reparaiei capitale, act constatator al avariei,

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 106/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

avize, not justificativ privind descrierea degradrii bunurilor materiale, specificaia bunurilor materiale propuse pentru declasare etc.). Formularul se completeaz astfel: - capitolele I i II, de ctre comisia constituit n acest scop, dup caz, cu constatrile i concluziile rezultate din analiza documentaiei primite i din verificarea strii mijloacelor fixe propuse a fi scoase din funciune, scoaterii din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau a bunurilor materiale propuse pentru declasare, se semneaz de ctre membrii comisiei; - capitolul III, dup aprobarea propunerilor i efectuarea scoaterii din funciune, din uz sau declasrii, de ctre comisia de analiz i avizare a propunerii de declasare a bunurilor materiale sau de delegaii numii de conducerea unitii care semneaz pentru realitatea operaiunilor; servete i ca document de predare la magazie (depozit) a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar sau din declasarea bunurilor materiale. Se menioneaz c, n cazul scoaterii din funciune a mijloacelor fixe, numrul de inventar se va trece la cap. II n coloana "Denumirea". n situaia n care capitolul III se completeaz n alte exerciii financiare, este necesar s se ntruneasc o nou comisie care s ntocmeasc un nou proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale, care s confirme datele completate n acest capitol. 3.Circul: - la persoana autorizat s aprobe scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale (ambele exemplare); - la secie (serviciu, subunitate) pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin a mijloacelor fixe scoase din funciune (ambele exemplare); - la magazie (depozitul de materiale), pentru descrcarea gestiunii, respectiv nregistrarea n eviden a bunurilor materiale declasate (ambele exemplare); - la magazia primitoare, pentru semnare de ctre gestionar a primirii n gestiune a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din funciune a mijloacelor fixe i materialelor recuperabile i refolosibile, rezultate din scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau din declasarea bunurilor materiale (ambele exemplare); - la compartimentul financiar-contabil, pentru verificarea i nregistrarea operaiunilor privind scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau declasarea bunurilor materiale (exemplarul 1); - la compartimentul care a fcut propunerile de scoatere din funciune, din uz sau de declasare, pentru nregistrare (exemplarul 2). 4.Se arhiveaz: - la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1); - la compartimentul care ine evidena mijloacelor fixe (exemplarul 2). 5.Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea unitii; - denumirea, numrul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului; - aprobat; data; - predtorul; - constatrile i concluziile comisiei; - mijloacele fixe scoase din funciune sau bunurile materiale declasate; - numrul curent; denumirea; codul; U/M; cantitatea; preul unitar; valoarea; amortizarea pn la scoaterea din funciune; - ansamble, subansamble, piese, componente i materiale rezultate, dup caz; - numrul i data (ziua, luna, anul) documentului; predtorul; primitorul;

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 107/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

- numrul curent; denumirea; codul; U/M; cantitatea; preul unitar; valoarea; numele, prenumele i semntura membrilor comisiei i a gestionarului pentru primire. 5. PROCES-VERBAL DE RECEPIE (Cod 14-2-5); PROCES-VERBAL DE RECEPIE PROVIZORIE (Cod 14-2-5/a); PROCES-VERBAL DE PUNERE N FUNCIUNE (Cod 14-25/b) 1.Servete ca: - document de nregistrare n evidena operativ i n contabilitate; - document de consemnare a stadiului n care se afl obiectivul de investiii; - document de apreciere a calitii lucrrilor privind obiectivul de investiii; - document de aprobare a recepiei (cod 14-2-5); - document de constatare a ndeplinirii condiiilor de recepie provizorie a obiectivului de investiii (cod 14-2-5/a); - document de aprobare a recepiei provizorii a obiectivului de investiii (cod 14-2-5/a); - document de punere n funciune a obiectivului de investiii (cod 14-2-5/b). 2.Se ntocmete n trei exemplare, la data punerii n funciune a mijlocului fix, astfel: - procesul-verbal de recepie (cod 14-2-5) se ntocmete pentru mijloacele fixe independente care nu necesit montaj i nici probe tehnologice (utilaje pentru intervenie, unelte, accesorii de producie, mijloace de transport auto, animale etc.), acestea considerndu-se puse n funciune la data achiziionrii lor; - procesul-verbal de recepie provizorie (cod 14-2-5/a) se ntocmete pentru utilajele care necesit montaj, dar care nu necesit probe tehnologice, produse cu ciclu lung de fabricaie care depesc un exerciiu bugetar, realizate pe faze de fabricaie, precum i cldirile i construciile speciale care nu deservesc procese tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la data terminrii montajului, respectiv la data terminrii construciei; - procesul-verbal de punere n funciune (cod 14-2-5/b) se ntocmete pentru utilajele i instalaiile care necesit montaj i probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care deservesc procese tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la terminarea probelor tehnologice. Se ntocmete de ctre secretarul comisiei numite pentru recepionarea obiectivului de investiii, n prezena membrilor comisiei care este format din: preedinte, specialiticonsultani, asisteni la recepie. 3.Circul: - la persoanele care fac parte din comisie (exemplarele 1, 2 i 3); - la compartimentul care efectueaz operaiunea de control financiar preventiv (exemplarul 2); - la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea i nregistrarea procesului-verbal de recepie (exemplarele 2 i 3). 4.Se arhiveaz: La furnizor (antreprenor): - la compartimentul financiar-contabil (exemplarele 2 i 3). La beneficiar: - la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1).

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 108/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

6. NOT DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE (Cod 14-3-1A) 1._ a)Servete ca: - document pentru recepia bunurilor aprovizionate; - document justificativ pentru ncrcare n gestiune; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. b)Se folosete ca document de recepie obligatoriu numai n cazul: - bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care fac parte din gestiuni diferite; - bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare; - bunurilor materiale procurate de la persoane fizice; - bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare; - bunurilor materiale care prezint diferene la recepie; - mrfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la pre de vnzare. c)n alte cazuri dect cele menionate la lit. b), recepia i ncrcarea n gestiune, dup caz, i nregistrarea n contabilitate se fac pe baza documentului de livrare care nsoete transportul (factura, avizul de nsoire a mrfii etc.). 2.Se ntocmete n dou exemplare, la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul, dup caz, pe msura efecturii recepiei. n situaia n care la recepie se constat diferene, Nota de recepie i constatare de diferene se ntocmete n trei exemplare de ctre comisia de recepie legal constituit. n cazul n care bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete cte un formular pentru fiecare tran, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii. Datele de pe verso formularului se completeaz numai atunci cnd se constat diferene la recepie. 3.Circul: - la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate (toate exemplarele); - la compartimentul financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privind reglementarea diferenelor constatate (toate exemplarele), precum i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat la documentele de livrare (factura sau avizul de nsoire a mrfii); - la unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea de transport (exemplarul 3), pentru comunicarea lipsurilor stabilite. 4.Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 5.Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea unitii; - denumirea, numrul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului; - numrul facturii/avizului de nsoire al mrfii etc., dup caz; - numrul curent; denumirea bunurilor recepionate; U/M; cantitatea conform documentelor nsoitoare; cantitatea recepionat, preul unitar de achiziie i valoarea, dup caz; - numele, prenumele i semntura membrilor comisiei de recepie, n condiiile n care se face recepia mrfii primite direct de la furnizor sau data primirii n gestiune i semntura gestionarului n situaia n care apar diferene; - preul de vnzare i valoarea la pre de vnzare, dup caz, pentru unitile cu amnuntul. n condiiile n care nu se nscriu datele valorice n Nota de recepie i constatare de diferene, este obligatoriu ca aceste date s se regseasc ntr-un alt document justificativ care st la baza nregistrrii n contabilitate a valorii bunurilor.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 109/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

7. BON DE CONSUM (Cod 14-3-4A); BON DE CONSUM (colectiv - Cod 14-3-4/aA) 1.Servete ca: - document de eliberare din magazie a materialelor; - document justificativ de scdere din gestiune; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. 2.Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din magazie pentru consum, de ctre compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza programului de producie i a consumurilor normate, sau de ctre alte compartimente ale unitii, care solicit materiale pentru a fi consumate. Bonul de consum se poate ntocmi ntr-un exemplar n condiiile utilizrii tehnicii de calcul. Bonul de consum (colectiv), n principiu, se ntocmete pe formulare separate pentru materialele din cadrul aceluiai cont de materiale, loc de depozitare i loc de consum. n situaia n care materialul solicitat lipsete din depozit, se procedeaz n felul urmtor: - n cazul bonului de consum se completeaz rubrica cu denumirea materialului nlocuitor, dup ce, n prealabil, pe verso-ul formularului se obin semnturile persoanelor autorizate s aprobe folosirea altor materiale dect cele prevzute n consumurile normate; - n cazul bonului de consum (colectiv) se taie cu o linie denumirea materialului nlocuit i se semneaz de aprobare a nlocuirii, n dreptul rndului respectiv. Dup nscrierea denumirii materialului nlocuitor se ntocmete un bon de consum separat pentru materialul nlocuitor sau se nscrie pe un rnd liber n cadrul aceluiai bon de consum. n bonul de consum, coloanele "Unitatea de msur" i "Cantitatea necesar" de pe rndul 2 se completeaz n cazul cnd se solicit i se elibereaz din magazie materiale cu dou uniti de msur. Dac operaiunile de predare-primire a materialelor nu pot fi suspendate n timpul inventarierii magaziei de materiale, comisia de inventariere trebuie s nscrie pe documentul respectiv meniunea "predat n timpul inventarierii". 3.Circul: - la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare); - la persoanele autorizate s aprobe folosirea altor materiale, n cazul materialelor nlocuitoare; - la magazia de materiale, pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare de ctre gestionar i de primire de ctre delegatul care primete materialele (ambele exemplare); - la compartimentul financiar-contabil, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (ambele exemplare). 4.Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 5.Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea unitii; - denumirea formularului; - produsul/lucrarea (comanda); norma; buci lansate; - numrul documentului; data eliberrii (ziua, luna, anul); numrul comenzii; denumirea materialului (inclusiv sortimentul, marca, profilul, dimensiunea); cantitatea necesar; U/M; cantitatea eliberat; preul unitar; valoarea, dup caz; - data i semntura gestionarului i a primitorului. 8. AVIZ DE NSOIRE A MRFII (cod 14-3-6A) Este formular cu regim special intern de tiprire i numerotare. 1.Servete ca: - document de nsoire a mrfii pe timpul transportului, dup caz; - document ce st la baza ntocmirii facturii, dup caz;

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 110/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

- dispoziie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate teritorial, ale aceleiai uniti; - document de primire n gestiune, dup caz; - document de descrcare din gestiune a bunurilor cedate cu titlu gratuit. 2.Se ntocmete, n dou sau mai multe exemplare, de ctre unitile care nu au posibilitatea ntocmirii facturii n momentul livrrii produselor, mrfurilor sau altor valori materiale, precum i n alte situaii stabilite prin procedurile proprii ale unitii. n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti, dispersate teritorial, precum i al transportului bunurilor cedate cu titlu gratuit (mostre, bunuri date pentru stimularea vnzrii sau testri la locul de desfacere, premii, materiale promoionale etc.) avizul de nsoire a mrfii va purta meniunea "Fr factur", dup caz. Pe avizul de nsoire a mrfii emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la teri se face meniunea "Pentru prelucrare la teri". n celelalte situaii dect cele prevzute mai sus se face meniunea cauzei pentru care s-a ntocmit avizul de nsoire a mrfii i nu factura. 3.Circul, dup caz: - la furnizor: - la delegatul unitii care face transportul sau al clientului, pentru semnare de primire; - la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia i pentru ntocmirea facturii; - la compartimentul financiar-contabil; - la cumprtor: - la magazie, pentru ncrcarea n gestiune a produselor, mrfurilor sau altor valori materiale primite, dup efectuarea recepiei de ctre comisia de recepie i dup consemnarea rezultatelor; - la compartimentul aprovizionare, pentru nregistrarea cantitilor aprovizionate n evidena acestuia; - la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic. 4.Se arhiveaz, dup caz: - la furnizor: - la compartimentul desfacere; - la compartimentul financiar-contabil; - la cumprtor: - la compartimentul financiar-contabil. 5.Coninutul minimal obligatoriu de informaii al avizului de nsoire a mrfii este urmtorul: - seria i numrul intern de identificare a formularului; - data emiterii formularului; - datele de identificare ale furnizorului (denumire, adres, cod de identificare fiscal); - datele de identificare ale cumprtorului (denumire, adres, cod de identificare fiscal); - denumirea i cantitatea bunurilor livrate; - preul i valoarea, dup caz; - date privind expediia: numele delegatului, buletin/carte identitate (serie, numr), numrul mijlocului de transport, ora livrrii, semntura delegatului; - semntura expeditorului. - data primirii n gestiune si semntura gestionarului primitor. 9. FI DE MAGAZIE (Cod 14-3-8), FI DE MAGAZIE (cu dou uniti de msur - Cod 14-3-8/a) 1.Servete ca: - document de eviden la locul de depozitare a intrrilor, ieirilor i stocurilor bunurilor, cu una sau cu dou uniti de msur, dup caz;

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 111/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

- document de contabilitate analitic n cadrul metodei operativ-contabile (pe solduri). 2.Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material i se completeaz de ctre: - compartimentul financiar-contabil la deschiderea fiei (datele din antet) i la verificarea nregistrrilor (data i semntura de control). n coloana "Data i semntura de control" semneaz i organul de control financiar cu ocazia verificrii gestiunii; - gestionar sau persoana desemnat, care completeaz coloanele privitoare la intrri, ieiri i stoc. Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic. Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii. n scopul inerii corecte a evidenei la magazie, persoanele desemnate de la compartimentul financiar-contabil verific inopinat, cel puin o dat pe lun, modul cum se fac nregistrrile n fiele de magazie, dup caz. nregistrrile n fiele de magazie se fac document cu document. Stocul se poate stabili dup fiecare operaiune nregistrat i obligatoriu zilnic. 3.Nu circul, fiind document de nregistrare. 4.Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 5.Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea formularului; numrul paginii; - denumirea unitii; magazia; materialul (produsul), sortimentul, calitatea, marca, profilul, dimensiunea; - U/M; preul unitar, dup caz; - data (ziua, luna, anul), numrul i felul documentului; intrri; ieiri; stoc; - data i semntura de control. 10. REGISTRU DE CAS (Cod 14-4-7A i Cod 14-4-7bA) 1.Servete ca: - document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar, efectuate prin casieria unitii, pe baza actelor justificative; - document de stabilire, la sfritul fiecrei zile, a soldului de cas; - document de nregistrare n contabilitate a operaiunilor de cas. 2.Se ntocmete n dou exemplare, manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, zilnic, de ctre persoanele care au calitatea de casier, pe baza actelor justificative de ncasri i pli. La sfritul zilei, rndurile neutilizate din formularul cod 14-4-7A se bareaz. Soldul de cas al zilei precedente se reporteaz, dup caz, pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n curs. Se semneaz de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiunilor efectuate i de ctre persoana din compartimentul financiar-contabil desemnat pentru primirea exemplarului 2 i a actelor justificative anexate. 3.Circul la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea exactitii sumelor nscrise i respectarea dispoziiilor legale privind efectuarea operaiunilor de cas (exemplarul 2). Exemplarul 1 rmne la casier. 4.Se arhiveaz: - la casierie (exemplarul 1); - la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2). 5.Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea unitii; - denumirea i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului; - numrul curent; numrul actului de cas; explicaii; ncasri; pli;

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 112/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

- report/sold ziua precedent; - semnturi: casier i compartiment financiar-contabil.

Problema 1 O societate comercial avnd ca obiect de activitate Colectarea i epurarea apelor uzate, primete de la Guvern subvenie n sum de 500.000 lei pentru achiziionarea unor echipamente moderne de epurare a apei menajere. Costul echipamentelor achiziionate este de 650.000 lei, durata de via 5 ani iar metoda de amortizare folosit este cea liniar. Prezentai tratamentele contabile cunoscnd faptul c subvenia este recunoscut ca venit amnat i nu dedus din valoarea activului care face obiectul finanrii. REZOLVARE: 1. nregistrarea subveniei pentru investiii (documentul pe baza cruia se nregistreaz = contractul de finanare) 500.000 lei 445 Subvenii" = 475 500.000 lei Subvenii pentru investiii"

2. ncasarea subveniei pentru investiii (documentul pe baza cruia se nregistreaz = extras de cont) 500.000 lei 5121 = Conturi la bnci n lei" 445 Subvenii" 500.000 lei

3. Achiziia echipamentului (documentul pe baza cruia se nregistreaz = factura) 806.000 lei 650.000 lei 156.000 lei % = 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibil 404 806.000 lei Furnizori de imobilizri

4. Stingerea obligaiei fa de furnizor (documentul pe baza cruia se nregistreaz = ordin de plata, extras de cont) 806.000 lei 404 = Furnizori de imobilizri 5121 806.000 lei Conturi la bnci n lei

5. Amortizare echipament n primul an (650.000 lei/5 ani=130.000lei/an) (documentul pe baza cruia se nregistreaz = situatia de calcul a amortizrii)

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 113/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

130.000 lei

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor"

2813 130.000 lei Amortizri privind echipamentele

6. Trecerea subveniilor pentru investiii la veniturile exerciiului curent ( 500.000/5 ani sau 130.000*500.000/650.000 = 100.000). (documentul pe baza cruia se nregistreaz = nota contabil) 100.000 lei 475 Subvenii pentru investiii" = 7584 100.000 lei Venituri din subvenii pentru investiii"

Problema 2 Se contracteaz un fond extern nerambursabil n urmtoarele condiii: - 80% nerambursabil (60% din bugetul Uniunii Europene, 40% din bugetul de stat); - 20 % finanare proprie; - valoare total lider: 10.000lei (anul I), 15.000 lei (anul II); - valoare total partener: 5.000lei (anul I), 7.000 lei (anul II); n anul I: - prefinanare 30%; - cheltuieli curente lider: 6.000 lei; - cheltuieli n avans lider: 1.000 lei; - echipamente lider: 3.000 lei; (durata 5 ani) - cheltuieli curente partener: 2.500 lei; - cheltuieli n avans partener: 500 lei; - echipamente partener: 2.000 lei; (durata 5 ani) - ncasarea sumelor cuvenite n anul II: - cheltuieli curente lider: 10.000 lei; - cheltuieli n avans lider: 1.000 lei; - echipamente lider: 4.000 lei; (durata 5 ani) - cheltuieli curente partener: 5.000 lei; - cheltuieli n avans partener: 500 lei; - echipamente partener: 1.500 lei; (durata 5 ani) Cota de TVA aferent achiziiilor este de 24%. Cheltuielile n avans devin cheltuieli curente ncepnd cu luna martie a anului I. Imobilizrile sunt puse n funciune n cursul lunii iunie. S se efectueze nregistrrile contabile pentru anul I n contabilitatea liderului i a partenerului.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 114/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

REZOLVARE ANUL I CONTABILITATEA LIDERULUI 1. Recunoaterea creanei la semnarea contractului de finanare atat a liderului ct i a partenerului (10.000+15.000)+(5.000+7.000)= (25.000+12.000)=37.000*80%=29.600 lei 29.600 lei 445 Subvenii" % 29.600 lei 475 5.600 lei Subvenii pentru investiii" 458. Partener 9.600 lei Decontri din operaii n participaie" 472 14.400 lei Venituri nregistrate n avans =

Investitiile liderului n anul I+II (3.000+4.000)*80%=5.600 lei Valoarea total a partenerului n anul I+II (5.000+7.000)*80%=9.600 lei Cheltuielile curente+cheltuielile n avans ale liderului n anul I+II (6.000+1.000+10.000+1.000)*80%=14.400 lei 2. nregistrarea prefinanrii primite (25.000+12.000)=37.000*30%=11.100 lei 11.100 lei 512 Conturi curente la bnci" = (10.000+15.000)+(5.000+7.000)=

462 Creditori diveri"

11.100 lei

3. Virarea prefinanrii de ctre lider partenerului (5.000+7.000)=12.000*30%=3.600 lei 3.600 lei 461.Partener Debitori diveri" = 5121 3.600 lei Conturi la bnci n lei

4. Cheltuielile curente reflectate n cadrul proiectului 7.440 lei 6.000 lei 1.440 lei % = 6xx Conturi de cheltuieli TVA deductibil 401 Furnizori 7.440 lei

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 115/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

5. Plata furnizorilor 7.440 lei 401 Furnizori = 5121 7.440 lei Conturi la bnci n lei

6. Achiziia de imobilizri corporale 3.720 lei 3.000 lei 720 lei % = 2XX Conturi de imobilizri corporale 4426 TVA deductibil 404 3.720 lei Furnizori de imobilizri

7. Plata furnizorilor de imobilizri 3.720 lei 404 = Furnizori de imobilizri 8. nregistrarea cheltuielilor n avans 1.240 lei 1.000 lei 240 lei % = 471 Cheltuieli nreg. n avans TVA deductibil 401 Furnizori 1.240 lei 5121 3.720 lei Conturi la bnci n lei

9. Plata furnizoului 1.240 lei 401 Furnizori = 5121 1.240 lei Conturi la bnci n lei

10. Trecerea pe cheltuieli curente a cheltuielilor nregistrate n avans (1.000 lei*10luni/12 luni) 833 lei 6XX Conturi de cheltuieli = 471 833 lei Cheltuieli nregistrate n avans"

Obs. n lunile ianuarie si februarie a anului II se reia i diferena de 167 lei

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 116/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

11. ncasarea fondului de la Autoritatea de Management pentru anul I (10.000+5.000)=15.000*80%=12.000 lei % = 5121 Conturi la bnci n lei" 11.100 lei 462 (prefinantarea) Creditori diversi 12.000 lei 900 lei 445 Subvenii" 12.000 lei

12. nregistrarea sumelor virate partenerului (5.000 lei*80%=4.000 lei) 4.000 lei 458.Partener = Decontri din operaii n participaie" % 4.000 lei 5121 400 lei Conturi la bnci n lei 461.Partener 3.600 lei Debitori diveri

13. nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea (3.000 lei/60luni*6luni=300 lei) sau (3.000 lei/5 ani*6/12 luni=300lei) 300 lei 6811 = Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor" 281 Amortizri privind imobilizrile 300 lei

14. Virarea subveniei pentru investiii la venituri (300lei*80%=240 lei) 240 lei 475 Subvenii pentru investiii" = 7584 240 lei Venituri din subvenii pentru investiii"

15. Virarea la venituri a cheltuielilor n avans (833 lei*80%=666,40 lei) 666,40 lei 472 = Venituri nregistrate n avans" 741 666,40 lei Venituri din subvenii de exploatare"

16. Finanarea virat la venituri pentru cheltuielile curente (6.000*80%=4.800 lei) 4.800 lei 472 = Venituri nregistrate n avans" 741 4.800 lei Venituri din subvenii de exploatare"

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 117/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

ANUL I CONTABILITATEA PARTENERULUI 1. nregistrarea subveniei la semnarea contractului de finanare, anul I+II (5.000+7.000)= 12.000*80%=9.600 lei 9.600 lei 445 Subvenii" % 475 Subvenii pentru investiii" n participaie" 472 Venituri nregistrate n avans = 9.600 lei 2.800 lei 6.800 lei

Investitiile partenerului n anul I+II (2.000+1.500)*80%=2.800 lei Cheltuielile curente+cheltuielile n avans ale partenerului n anul I+II (2.500+500+5.000+500)*80%=6.800 lei 2. nregistrarea prefinanrii primite (5.000+7.000)=12.000*30%=3.600 lei 3.600 lei 512 Conturi curente la bnci" = 462. Beneficiar Creditori diveri" 3.600 lei

3. nregsitrarea cheltuielile curente n cadrul proiectului 3.100 lei % = 6xx 2.500 lei Conturi de cheltuieli 600 lei TVA deductibil 4. Plata furnizorilor 3.100 lei 401 Furnizori = 401 Furnizori 3.100 lei

5121 3.100 lei Conturi la bnci n lei

5. Achiziia de imobilizri corporale 2.480 lei 2.000 lei 480 lei % = 2XX Conturi de imobilizri corporale 4426 TVA deductibil 404 2.480 lei Furnizori de imobilizri

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 118/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

6. Plata furnizorilor de imobilizri 2.480 lei 404 = Furnizori de imobilizri 7. nregistrarea cheltuielilor n avans 620 lei 500 lei 120 lei % = 471 Cheltuieli nreg. n avans TVA deductibil 401 Furnizori 620 lei 5121 2.480 lei Conturi la bnci n lei

8. Plata furnizoului 620 lei 401 Furnizori = 5121 620 lei Conturi la bnci n lei

9. Trecerea pe cheltuieli curente a cheltuielilor nregistrate n avans (500 lei*10luni/12 luni) 416,67 lei 6XX = Conturi de cheltuieli 471 416,67 lei Cheltuieli nregistrate n avans"

Obs. n lunile ianuarie si februarie a anului II se reia i diferena de 83,33 lei 10. nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea (2.000 lei/60luni*6luni=200 lei) sau (2.000 lei/5 ani*6/12luni=200lei) 200 lei 6811 = Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor" 281 Amortizri privind imobilizrile 200 lei

11. Virarea subveniei pentru investiii la venituri (200lei*80%=160 lei) 160 lei 475 Subvenii pentru investiii" = 7584 160 lei Venituri din subvenii pentru investiii"

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 119/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

12. Virarea la venituri a subventilor aferente cheltuielilor n avans (416,67lei*80%=333,34 lei) 333,34 lei 472 = 741 333,34 lei Venituri nregistrate Venituri din subvenii n avans" de exploatare 13. Virarea la venituri a subventilor pentru cheltuielile curente (2.500*80%=2.000 lei) 2.000 lei 472 = Venituri nregistrate n avans" 741 2.000 lei Venituri din subvenii de exploatare"

14. Emiterea notei de decontare cu beneficiarul (5.000 lei*80%=4.000 lei) 4.000 lei 458 = Decontri din operaii n participaie" % 445 Subvenii 4.000 lei

15. ncasarea fondului de la Autoritatea de Management pentru anul I (10.000+5.000)=15.000*80%=12.000 lei 4.000 lei 400 lei 3.600 lei % = 5121 Conturi la bnci n lei" 462. Beneficiar Creditori diversi 458 4.000 lei Decontri din operaii" n participaie"

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 120/121

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007-2013

OIPOSDRU

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Modele de subiecte Cap. 8 i 9 integral + monografii ghid i probleme la seminar. Din curs inclusiv suport. Contabilitatea imobilizrilor necorporale (IAS 38). Din contabilitate financiar. Contabilitatea imobilizrilor corporale (IAS 16) inclusiv n curs de aprovizionare, de execuie. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor: concepte, metode (IAS 36). Metoda de eviden sintetic i analitic a stocurilor. Contabilitatea stocurilor n curs de aprovizionare, de execuie. Aspeste particulare privind reducerile de pre acordate de furnizori clienilor (reduceri comerciale conturile 609, 709 i reducerile financiare). Contabilitatea subveniilor aferente activelor (investiii 445, 475). Contabilitatea subveniilor aferente veniturilor conturile 741, 742, 771. Contabilitatea decontrilor prin conturi la bnci i prin casierie (conturile 512, 531, 541, 542, 581). Contabilitatea efectelor comerciale i a valorilor de ncasat (conturile 403, 405, 513, 5112, 5113, 5114). Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor extraordinare. Evaluarea: capitaului, imobilizrilor, stocurilor, creanelor, datoriilor i fluxurilor de trezorerie. Structuri componente ale obiectului contabilitii. Coninutul i principiile metodei contabilitii. Obiectivele i funciile contabilitii. Reglementarea contabilitii n Romnia. Legea 82/1991, OMFP 3055/2009.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

OAMENI

Investete n

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune POSDRU/86/1.2/S/64076 Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

ROMNIA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483 Fax: 40 - 264 - 40.53.79 E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

2007-2013

Pag. 121/121