Sunteți pe pagina 1din 38

CONTABILITATEA FLUXURILOR DE

TREZORERIE
1. Coninutul, caracteristicile
structuri ale fluxurilor de trezorerie

principalele

Trezoreria ntreprinderii asigur evidena existenei i micrii


titlurilor de plasament (investiiilor financiare pe termen scurt), a
disponibilitilor din conturi bancare, a creditelor bancare pe termen
scurt, a numerarului din casierie, a acreditivelor, avansurilor de
trezorerie, viramentelor interne i a altor valori similare.
n funcie de moneda n care se concretizeaz, fluxurile de
trezorerie pot exista n moneda naional sau n valut.
Evidena se conduce distinct pe fiecare entitate monetar.

2. Organizarea contabilitii trezoreriei


Contabilitatea sintetic a trezoreriei este organizat cu ajutorul
conturilor din clasa 5 Conturi de trezorerie, care cuprinde
urmtoarele grupe de conturi:
grupa 50 Investiii financiare pe termen scurt
grupa 51 Conturi la bnci
grupa 53 Casa
grupa 54 Acreditive
grupa 58 Viramente interne
grupa 59 Provizioane pentru deprecierea conturilor de
trezorerie

3. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen


scurt
Investiiile financiare pe termen scurt sunt titlurile de plasament
achiziionate de uniti n vederea realizrii unor ctiguri de capital sau a
unor venituri pe termen scurt.
n aceast categorie se includ urmtoarele:
- aciunile emise d ctre societi din cadrul grupului sau din afara
acestuia cumprate pentru a fi revndute;
- obligaiunile emise i rscumprate la scaden n vederea
anulrii pentru a fi vndute n vederea obinerii de ctiguri pe termen
scurt;
- obligaiunile achiziionate;
- alte titluri de plasament achiziionate n vederea realizrii unui
profit pe termen scurt (cum sunt: warantul, contractul futures, bonurile de
tezaur, certificatele de depozit).
Warantul este un titlu de valoare care d dreptul dobnditorului
s cumpere aciunile societii care le-a emis la un pre fix ntr-o perioad
de timp determinat.
Contractele de futures reprezint o nelegere ntre dou pri de a
vinde, respectiv de a cumpra un activ la o scaden viitoare.
Bonurile de tezaur sunt titluri emise de ctre stat care au preul de
vnzare mai mic dect cele rscumprate.
Certificatele de depozit sunt titluri de valoare emise de ctre stat
sau bnci care asigur la scaden o anumit dobnd.
Contabilitatea acestora trebuie organizat distinct pe fiecare
categorie de titluri n parte. Principalele caracteristici ale titlurilor de
plasament se refer la faptul c sunt: negociabile, constitutive de drepturi
i obligaii, liber transmisibile i pot fi cotate la burs.
Evaluarea investiiilor financiare pe termen scurt se poate fac la:
- valoarea de intrare reprezentat de costul de achiziie (preul de
cumprare) sau valoarea stabilit potrivit contractelor;
- valoarea de inventar stabilit prin compararea valorii de
inventar cu valoarea de intrare aplicnd principiul prudenei;
- valoarea de ieire dat de preul de vnzare, diferena dintre
acesta i valoarea contabil, reprezentnd ctigul sau pierderea ca
urmare a tranzaciilor.
2

Redobndirea investiiilor financiare pe termen scurt de ctre


emitorii lor pentru a fi anulate sau revndute poart denumirea de
rscumprare.
Cheltuielile de cumprare a investiiilor financiare pe termen
scurt se nregistreaz pe cheltuieli fiind deductibile fiscal.
Contabilitatea investiiilor pe termen scurt se conduce cu ajutorul
conturilor din grupa 50 Investiii financiare pe termen scurt.
Contul 501 Aciuni deinute la entiti afiliate
Evideniaz investiiile financiare pe termen scurt la societile
din cadrul grupului, cumprate pentru obinerea de venituri financiare pe
termen scurt.
Dup funcia contabil: este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz valoarea, la pre de
cumprare, a aciunilor achiziionate de la societile din cadrul grupului:
__________________________ x ____________________________
501 Active deinute la =
%
entiti afiliate
509 Vrsminte de efectuat
pentru investiii financiare pe
termen scurt
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
__________________________ x ____________________________
n creditul contului se nregistreaz valoarea aciunilor cedate,
deinute anterior la societile din cadrul grupului:
__________________________ x ____________________________
%
= 501Active deinute la entiti
512 Conturi curente la bnci
afiliate
531 Casa
664 Cheltuieli privind investiiile
financiare cedate
__________________________ x ____________________________
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea aciunilor
deinute pe termen scurt deinute la entiti din cadrul grupului.
Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate
Evideniaz obligaiunile emise i rscumprate de ntreprindere.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
3

n debitul contului se nregistreaz valoarea obligaiunilor emise


i rscumprate ulterior:
__________________________ x ____________________________
505 Obligaiuni emise i =
%
rscumprate
509 Vrsminte de efectuat
pentru investiii financiare pe
termen scurt
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
__________________________ x ____________________________
n creditul contului se nregistreaz valoarea obligaiunilor
emise, rscumprate i anulate ulterior:
__________________________ x ____________________________
161 mprumuturi din
= 505 Obligaiuni emise i
emisiuni de obligaiuni
rscumprate
__________________________ x ____________________________
Soldul contului este debitor i reflect valoarea obligaiunilor
emise i rscumprate, neanulate.
Contul 506 Obligaiuni
Evideniaz obligaiunile cumprate de ctre ntreprinderi de pe
piaa financiar.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz valoarea de achiziie a
obligaiunilor cumprate:
__________________________ x ____________________________
506 Obligaiuni
=
%
509 Vrsminte de efectuat
pentru investiii financiare pe
termen scurt
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
__________________________ x ____________________________
n creditul contului se nregistreaz valoarea obligaiunilor
cedate:
__________________________ x ____________________________
4

%
= 506 Obligaiuni
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
664 Cheltuieli privind investiiile
financiare cedate
__________________________ x ____________________________
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea obligaiunilor
cumprate deinute de ntreprindere.
Contul 508 Alte investiii financiare pe termen scurt i
creane asimilate
Evideniaz alte titluri de plasament i creane asimilate,
cumprate de ntreprindere.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
- valoarea de achiziie a altor investiii financiare pe termen scurt
i creane asimilate cumprate:
__________________________ x ____________________________
508 Alte investiii
=
%
financiare pe termen scurt 509 Vrsminte de efectuat pentru
i creane asimilate
investiii financiare pe termen
scurt
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
__________________________ x ____________________________
- diferenele favorabile de curs valutar aferente altor valori de
trezorerie (titluri de stat n valut i depozite pe termen scurt n valut), la
finele exerciiului financiar sau la lichidarea acestora:
__________________________ x ____________________________
508 Alte investiii
= 765 Venituri din diferene de
financiare pe termen scurt
curs valutar
i creane asimilate
__________________________ x ____________________________
n creditul contului se evideniaz:
5

- valoarea altor investiii financiare pe termen scurt i creane


asimilate cedate:
__________________________ x ____________________________
%
= 508 Alte investiii financiare pe
512 Conturi curente la bnci
termen scurt i creane
531 Casa
asimilate
664 Cheltuieli privind
investiiile financiare cedate
__________________________ x ____________________________
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de
trezorerie, la nchiderea exerciiului sau la lichidarea acestora:
__________________________ x ____________________________
665 Cheltuieli din
= 508 Alte investiii financiare pe
diferene de curs valutar
termen scurt i creane asimilate
__________________________ x ____________________________
Soldul contului este debitor i reflect valoarea altor investiiilor
financiare pe termen scurt i creane asimilate deinute de ntreprindere.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile
financiare pe termen scurt
Este destinat evidenierii vrsmintelor de efectuat pentru
investiii financiare pe termen scurt.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz valoarea datorat pentru
investiiile financiare pe termen scurt cumprate i neachitate:
__________________________ x ____________________________
%
= 509Vrsminte de efectuat pentru
501 Aciuni deinute la
investiii financiare pe termen
entiti afiliate
scurt
502 Aciuni proprii
503 Aciuni
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii financiare pe termen
scurt i creane asimilate
__________________________ x ____________________________
6

n debitul contului se nregistreaz valoarea achitat a


investiiilor financiare pe termen scurt achiziionate:
__________________________ x ____________________________
509 Vrsminte de
=
%
efectuat pentru investiii
512 Conturi curente la bnci
financiare pe termen scurt 531 Casa
__________________________ x ____________________________
Soldul creditor al contului, reprezint valoarea datorat pentru
investiiile financiare pe termen scurt cumprate.

4. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli


prin conturi la bnci
Cea mai mare parte a decontrii valorilor materiale, a lucrrilor
i serviciilor prestate ntre ntreprinderi se deruleaz n condiii normale
prin intermediul conturilor bancare.
Cu ajutorul conturilor bancare sunt delimitate i nregistrate
valorile de ncasat (cecurile i efectele comerciale), disponibilitile n lei
i n valut, creditele bancare pe termen scurt, precum i dobnzile
bancare aferente disponibilitilor i creditelor bancare.
Reflectarea n contabilitate a acestora se realizeaz cu ajutorul
conturilor din grupa 51 Conturi la bnci.
Principalele documente care se folosesc pentru efectuarea
decontrilor prin conturi la bnci sunt: cecul, biletul la ordin, cambia,
ordinul de plat. Evidena operativ se asigur cu ajutorul extrasului de
cont.

.4.1. Contabilitatea decontrilor prin conturi curente


la bnci
Evidena disponibilitilor n lei i n valut aflate n conturile
bancare, a sumelor n curs de decontare, precum i circuitul acestora se
efectueaz cu ajutorul contului 512 Conturi curente la bnci.
7

Se dezvolt n mai multe conturi sintetice de gradul II:


5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
5125 Sume n curs de decontare
Dup coninutul economic: cont de mijloace de trezorerie.
Dup funcia contabil: cont bifuncional.
n debitul contului se nregistreaz:
- sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasrile n
numerar, din alte instrumente de plat, indiferent de modalitile de plat
utilizate:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 581 Viramente interne
bnci
__________________________ x ____________________________
- valoarea subveniilor pentru investiii cuvenite i ncasate:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la =
%
bnci
131 Subvenii pentru investiii
445 Subvenii
__________________________ x ____________________________
- creditele bancare ncasate n contul curent:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la =
%
bnci
162 Credite bancare pe termen
lung
519 Credite bancare pe termen
scurt
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate de la agenii economici pentru titlurile de
participare deinute la acetia, de la alte societi din cadrul grupului sau
de la alte entiti legate prin participaii:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 166 Datorii ce privesc
bnci
imobilizrile financiare
451Decontri n cadrul grupului
452 Decontri privind interesele
8

de participare
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate cu titlu de mprumuturi i datorii asimilate:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 167 Alte mprumuturi i datorii
bnci
asimilate
__________________________ x ____________________________
- sumele reprezentnd creane imobilizate i dobnzile aferente,
precum i garaniile restituite:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 267 Creane imobilizate
bnci
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate de la clieni:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la =
%
bnci
411 Clieni
413Efecte de primit de la clieni
419 Clieni creditori
__________________________ x ____________________________
- sumele reprezentnd recuperri de debite de la personalul
unitii:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 4282 Alte creane n legtur
bnci
cu personalul
__________________________ x ____________________________
- taxa pe valoarea adugat de recuperat, primit de la bugetul
statului:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 4424 TVA de recuperat
bnci
__________________________ x ____________________________

- sumele primite de la buget cu titlu de vrsminte efectuate n


plus fa de sumele datorate:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la =
%
bnci
446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
448 Alte datorii i creane cu
bugetul statului
__________________________ x ____________________________
- sumele depuse n contul curent de ctre asociai:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 455 Sume datorate asociailor
bnci
__________________________ x ____________________________
- sumele depuse reprezentnd aport n numerar la capitalul social:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 456 Decontri cu acionarii /
bnci
asociaii privind capitalul
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate din operaii n participaie:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 458 Decontri din operaii n
bnci
participaie
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate n cont de la debitori diveri:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 461 Debitori diveri
bnci
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate, dar necuvenite de unitate:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 462 Creditori diveri
bnci
10

__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate n avans i care se refer la exerciii financiare
viitoare:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 472 Venituri nregistrate n
bnci
avans
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate, n curs de clarificare:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 473 Decontri din operaii n
bnci
curs de clarificare
__________________________ x ____________________________
- sumele virate subunitilor (n contabilitatea unitii) sau
unitii (n contabilitatea subunitilor):
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 481 Decontri ntre unitate i
bnci
subuniti
__________________________ x ____________________________
- valoarea investiiilor pe termen scurt cedate:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la =
%
bnci
501Investiii financiare pe termen
scurt la societi n cadrul grupului
505 Obligaiuni emise i
rscumprate
508 Alte investiii financiare pe
termen scurt i creane asimilate
__________________________ x ____________________________
- contravaloarea cecurilor i efectelor comerciale ncasate:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 511 Valori de ncasat
bnci
__________________________ x ____________________________
11

- sumele ncasate cu titlu de redevene, locaii de gestiune i


chirii:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 706 Venituri din redevene,
bnci
locaii de gestiune i chirii
__________________________ x ____________________________
- sumele reprezentnd dobnzi bonificate de bnci pentru
disponibilitile existente n conturi bancare:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 766 Venituri din dobnzi
bnci
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate cu titlu de subvenii acordate pentru exploatare:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 741 Venituri din subvenii de
bnci
exploatare
__________________________ x ____________________________
- sumele reprezentnd alte venituri de exploatare:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 758 Alte venituri din exploatare
bnci
__________________________ x ____________________________
- sumele cu titlu de dividende pentru participaiile la capitalul
altor societi:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la =
%
bnci
761 Venituri din imobilizri
financiare
762 Venituri din investiii
financiare pe termen scurt
__________________________ x ____________________________

12

- sumele ncasate cu
imobilizate:
__________________________
512 Conturi curente la
bnci
__________________________

titlu de dobnzi aferente creanelor


x ____________________________
= 763 Venituri din creane
imobilizate
x ____________________________

- sumele ncasate din investiiile financiare cedate:


__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 764 Venituri din investiii
bnci
financiare cedate
__________________________ x ____________________________
- diferenele favorabile de curs valutar pentru disponibilitile
valutare din banc, existente la finele exerciiului financiar sau
operaiunilor efectuate n valut n cursul exerciiului:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 765 Venituri din diferene de
bnci
curs valutar
__________________________ x ____________________________
- valoarea sconturilor ncasate de la teri:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 767 Venituri din sconturi
bnci
obinute
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate din venituri extraordinare:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 771 Venituri din subvenii
bnci
pentru evenimente extraordinare
i altele similare
__________________________ x ____________________________
n creditul contului se nregistreaz:
- sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont de
trezorerie:
13

__________________________ x ____________________________
581 Viramente interne = 512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________
- sumele pltite cu titlu
obligaiuni rambursate:
__________________________ x
161 mprumuturi din
=
emisiuni de obligaiuni
__________________________ x

de mprumuturi din emisiuni de


____________________________
512 Conturi curente la bnci
____________________________

- valoarea ratelor de credite rambursate din disponibilitile


existente la bnci:
__________________________ x ____________________________
%
= 512 Conturi curente la bnci
162 Credite bancare pe termen
lung
519 Credite bancare pe termen scurt
__________________________ x ____________________________
- sumele reprezentnd rambursarea altor mprumuturi i datorii
asimilate:
__________________________ x ____________________________
167 Alte mprumuturi = 512 Conturi curente la bnci
i datorii asimilate
__________________________ x ____________________________
- sumele restituite societilor care dein titluri de participare ale
unitii sau altor uniti din cadrul grupului:
__________________________ x ____________________________
%
= 512 Conturi curente la bnci
166 Datorii ce privesc
imobilizrile financiare
451 Decontri n cadrul grupului
__________________________ x ____________________________

14

- valoarea la pre de achiziie a investiiilor financiare cumprate,


achitate:
__________________________ x ____________________________
%
= 512 Conturi curente la bnci
261 Aciuni deinute la entiti afiliate
263 Interese de participare
265 Alte titluri imobilizate
501 Investiii financiare pe termen
scurt la societile din cadrul grupului
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii financiare pe termen
scurt i creane asimilate
__________________________ x ____________________________
- sumele reprezentnd vrsmintele efectuate pentru titlurile
imobilizate i investiiile financiare pe termen scurt:
__________________________ x ____________________________
%
= 512 Conturi curente la bnci
269 Vrsminte de efectuat
pentru imobilizri financiare
509 Vrsminte de efectuat
pentru investiii financiare pe
termen scurt
__________________________ x ____________________________
- sumele achitate cu titlu de interese de participare:
__________________________ x ____________________________
452 Decontri privind = 512 Conturi curente la bnci
interesele de participare
__________________________ x ____________________________
- sumele achitate sau
contractelor n participaie:
__________________________ x
458 Decontri din
=
operaii n participaie
__________________________ x

virate

coparticipanilor,

conform

____________________________
512 Conturi curente la bnci
____________________________
15

- sumele pltite reprezentnd dobnzi :


__________________________ x ____________________________
%
= 512 Conturi curente la bnci
168 Dobnzi aferente
mprumuturilor i datoriilor
asimilate
5181 Dobnzi de pltit
666 Cheltuieli privind
dobnzile
__________________________ x ____________________________
- plile efectuate constnd n avansuri acordate furnizorilor de
imobilizri:
__________________________ x ____________________________
%
= 512 Conturi curente la bnci
232 Avansuri acordate
pentru imobilizri corporale
234 Avansuri acordate pentru
imobilizri necorporale
__________________________ x ____________________________
- valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung:
__________________________ x ____________________________
267 Creane imobilizate = 512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________
- plile efectuate ctre furnizori:
__________________________ x ____________________________
%
= 512 Conturi curente la bnci
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
404 Furnizori de imobilizri
405 Efecte de pltit pentru imobilizri
409 Furnizori debitori
__________________________ x ____________________________
16

- plile efectuate ctre personalul unitii:


__________________________ x ____________________________
%
= 512 Conturi curente la bnci
421 Personal salarii datorate
423 Personal ajutoare materiale
datorate
424 Prime pentru participarea
personalului la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
__________________________ x ____________________________
- sumele pltite terilor, cu titlu de reineri sau popriri din salarii:
__________________________ x ____________________________
427 Reineri din salarii = 512 Conturi curente la bnci
datorate terilor
__________________________ x ____________________________
- sumele achitate reprezentnd contribuia la asigurrile sociale:
__________________________ x ____________________________
431 Asigurri sociale = 512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________
- sumele achitate pentru constituirea fondului pentru ajutorul de
omaj, datorat de angajator i de angajai:
__________________________ x ____________________________
437 Ajutor de omaj = 512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________
- sumele virate asigurrilor sociale sub form de alte datorii
sociale:
__________________________ x ____________________________
4381 Alte datorii
= 512 Conturi curente la bnci
sociale
__________________________ x ____________________________
17

- sumele achitate la buget cu titlu de impozit pe profit:


__________________________ x ____________________________
441 Impozitul pe profit = 512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________
- plata ctre buget a TVA datorat, inclusiv cea pltit n vam:
__________________________ x ____________________________
%
= 512 Conturi curente la bnci
4423 TVA de plat
4426 TVA de recuperat
__________________________ x ____________________________
- plile ctre organismele publice privind fondurile speciale,
taxele i vrsmintele asimilate datorate:
__________________________ x ____________________________
447 Fonduri speciale, = 512 Conturi curente la bnci
taxe i vrsminte asimilate
__________________________ x ____________________________
- plata ctre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe i
vrsminte asimilate datorate:
__________________________ x ____________________________
%
= 512 Conturi curente la bnci
446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
448 Alte datorii i creane
cu bugetul statului
__________________________ x ____________________________
- plata impozitului de natur salarial, datorat bugetului de stat:
__________________________ x ____________________________
444 Impozitul pe venituri = 512 Conturi curente la bnci
de natura salariilor
_________________________ x ____________________________
- sumele achitate asociailor:
__________________________ x ____________________________
18

%
= 512 Conturi curente la bnci
455 Sume datorate asociailor
456 Decontri cu acionarii /
asociaii privind capitalul
__________________________ x ____________________________
- sumele achitate acionarilor sau asociailor sub form de
dividende:
__________________________ x ____________________________
457 Dividende de plat = 512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________
- sumele achitate creditorilor diveri:
__________________________ x ____________________________
462 Creditori diveri = 512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________
- restituirea sumelor aflate n curs de lmurire dup clarificare:
__________________________ x ____________________________
473 Decontri din
= 512 Conturi curente la bnci
operaiuni n curs de clarificare
__________________________ x ____________________________
- plile efectuate constnd
subuniti:
__________________________ x
481 Decontri ntre unitate =
i subuniti
__________________________ x

n sume transferate ntre unitate i


____________________________
512 Conturi curente la bnci
____________________________

- contravaloarea serviciilor bancare pltite:


__________________________ x ____________________________
627 Cheltuieli cu
= 512 Conturi curente la bnci
serviciile bancare i asimilate
__________________________ x ____________________________
19

- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente


disponibilitilor n valut din conturile bancare, la finele exerciiului
financiar sau la data efecturii operaiunilor, n cursul anului:
__________________________ x ____________________________
665 Cheltuieli din
= 512 Conturi curente la bnci
diferene de curs valutar
__________________________ x ____________________________
Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar
soldul creditor valoarea creditelor primite n conturi curente la bnci.
Un tratament distinct are contul 5125 Sume n curs de
decontare
Operaiuni:
- sumele virate la bnci dar neaprute n extrase de cont:
5125
=
4111
- consemnarea de sume pentru licitarea de valut:
5125
=
581
- sumele aprute n extrasele de cont:
5121 (5124) =
5125
- sumele virate n contul de disponibil:
581
=
5125
- comisionul bancar:
627
=
5125

4.2. Contabilitatea valorilor de ncasat


Valorile de ncasat reprezint efecte de comer aflate n posesia
furnizorilor pentru a fi transformate la scaden n disponibiliti bneti.
Se cuprind n aceast categorie:
- cecurile de ncasat;
- efectele comerciale de ncasat;
- efectele comerciale remise spre scontare.
La scadena efectelor comerciale funcia de instrument de
trezorerie a acestora se realizeaz cu ajutorul contului 511 Valori de
ncasat. Rolul contului este de a nregistra efectele comerciale depuse
spre ncasare la scaden sau remise spre scontare, precum i cecurile de
20

decontare predate la banc spre ncasare pn la momentul n care


valoarea acestora se nregistreaz n conturile curente de la bnci.
Contul 511 Valori de ncasat se dezvolt n trei conturi
sintetice de gradul II:
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare.
Contul 5112 Cecuri de ncasat
Are rolul de a evidenia drepturile de crean fa de clieni ca
urmare a cecurilor de decontare acceptate de la acetia.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz sumele reprezentnd
contravaloarea bunurilor livrate i a serviciilor prestate acoperite prin
cecuri emise de pltitor (clieni) i depuse la banc spre ncasare:
__________________________ x ____________________________
5112 Cecuri de ncasat = 4111 Clieni
__________________________ x ____________________________
n creditul contului se nregistreaz ncasarea efectiv la
scaden a cecurilor acceptate de bnci:
__________________________ x ____________________________
%
= 5112 Cecuri de ncasat
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
__________________________ x ____________________________
Soldul debitor reflect valoarea cecurilor depuse la banc spre
ncasare dar nencasate.
Contul 5113 Efecte de ncasat
Are rolul de a evidenia efectele comerciale pe intervalul de la
depunerea la banc spre ncasare i pn la ncasarea efectiv n conturile
curente.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz valoarea efectelor comerciale
depuse la bnci spre ncasare dar nencasate nc:
__________________________ x ____________________________
5113 Efecte de ncasat = 413 Efecte de primit
21

__________________________ x ____________________________
n creditul contului se nregistreaz ncasarea sumelor aferente
efectelor de primit n lei sau n devize prin conturile de la bnci:
__________________________ x ____________________________
%
= 5113 Efecte de ncasat
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n devize
__________________________ x ____________________________
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea efectelor
comerciale de natura efectelor de ncasat depuse spre ncasare la bnci
dar nc nencasate.
Atunci cnd deintorul unui efect comercial are nevoie de
numerar nainte de scaden, el poate depune efectul de comer la banc
pentru scontare, nainte de termen.
Scontarea reprezint operaia prin care tranzaciile dintre agenii
economici se realizeaz pe baz de titluri de credit, plata efectundu-se
nainte de scaden atunci cnd posesorul unui efect comercial se
prezint la banc, solicitnd plata efectului naintea scadenei.
Scontul este deci suma de bani sub form de dobnzi, la care se
adaug i un comision pentru compensarea cheltuielilor se scontare ce se
cuvine unitii bancare pentru plata efectelor comerciale nainte de
scaden.
Prin scontare ntreprinderea solicitant va primi suma nscris pe
efectul de comer, mai puin taxa scontului (dobnda + comisionul).
Contabilitatea efectelor remise spre scontare se conduce cu
ajutorul contului 5114 Efecte remise spre scontare
Dup funcia contabil este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz valoarea efectelor comerciale,
mai puin taxa de scont, depuse spre scontare la bnci nainte de
scaden:
__________________________ x ____________________________
%
= 413 Efecte de primit
5114 Efecte remise spre scontare
667 Cheltuieli privind sconturile
acordate
22

__________________________ x ____________________________
n creditul contului se nregistreaz sumele ncasate din efecte
remise spre scontare n lei sau n devize:
__________________________ x ____________________________
%
= 5114 Efecte remise spre scontare
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
__________________________ x ____________________________
Soldul contului este debitor i exprim efectele comerciale
remise spre scontare dar nc nescontate (nencasate).

4.3.
Contabilitatea
dobnzilor
aferente
disponibilitilor i creditelor acordate prin conturile curente
la bnci
Evidena dobnzilor datorate aferente creditelor acordate de bnci
n conturile curente, respectiv de ncasat pentru disponibilitile aflate
temporar n conturile curente se conduce cu ajutorul contului 518
Dobnzi.
Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II:
5186 Dobnzi de pltit
5187 Dobnzi de ncasat.
Dobnzile datorate i cele de ncasat, aferente exerciiului n curs,
se nregistreaz la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare
dup caz.
Contul 518 Dobnzi, dup funcia contabil: este un cont
bifuncional.
n debitul contului se nregistreaz:
- dobnzile cuvenite, de ncasat aferente disponibilitilor aflate
temporar n conturile curente:
__________________________ x ____________________________
5187Dobnzi de ncasat = 766 Venituri din dobnzi
__________________________ x ____________________________
- dobnzile pltite pentru mprumuturile primite:
23

__________________________ x ____________________________
5186 Dobnzi de pltit = 512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________
n creditul contului se nregistreaz:
- dobnzile datorate pentru creditele acordate de bnci n
conturile curente:
__________________________ x ____________________________
666 Cheltuieli privind
= 5186 Dobnzi de pltit
dobnzile
__________________________ x ____________________________
- dobnzile ncasate pentru disponibilitile existente n conturile
curente:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 5187 Dobnzi de ncasat
bnci
__________________________ x ____________________________
Soldul contului poate fi:
- debitor i reprezint dobnzile de primit pentru disponibilitile
bneti aflate n conturi bancare;
- creditor i reprezint dobnzile de pltit pentru creditele n
conturile curente acordate de bnci.

4.4.Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt


O datorie trebuie clasificat pe termen scurt (curent) atunci cnd
se ateapt s fie decontat n cursul normal al circuitului de exploatare
al entitii sau este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Pentru finanarea activitii pe termen scurt agenii economici pot
apela la credite pe termen de maximum 12 luni prin conturi separate de
mprumut. Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul contului 519
Credite bancare pe termen scurt. Se dezvolt n mai multe conturi
sintetice de gradul II, dintre care mai reprezentative sunt:
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite pe termen scurt nerambursate la scaden
24

5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.


Dup funcia contabil: sunt conturi de pasiv.
Principalele operaiuni:
- evidenierea creditelor pentru nevoi temporare acordate de bnci
n conturi distincte (separate):
__________________________ x ____________________________
%
= 5191 Credite bancare pe termen
512 Conturi curente la bnci
scurt
531 Casa
__________________________ x ____________________________
- evidenierea dobnzilor datorate pentru creditele pe termen scurt
primite:
__________________________ x ____________________________
666 Cheltuieli privind = 5198 Dobnzi aferente creditelor
dobnzile
bancare pe termen scurt
__________________________ x ____________________________
- reflectarea creditelor pe termen scurt nerambursate la scaden:
__________________________ x ____________________________
5192 Credite bancare pe = 5191 Credite bancare pe termen
termen scurt nerambursate
scurt
la scaden
__________________________ x ____________________________
- evidenierea ratelor creditelor pe termen scurt rambursate,
inclusiv dobnzile pltite:
__________________________ x ____________________________
%
= 512 Conturi curente la bnci
5191 Credite bancare pe termen scurt
5198 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurt
nerambursate la scaden
__________________________ x ____________________________
Soldul creditor al contului reprezint creditele bancare pe termen
scurt nerambursate (ct. 5191), nerambursate la scaden (ct. 5192) i
dobnzile aferente creditelor pe termen scurt (ct. 5198).
25

5. Contabilitatea decontrilor n numerar


5.1. Contabilitatea decontrilor prin casierie
Agenii economici pot efectua n condiiile legii decontri n
numerar, att n lei, ct i n valut.
Toate operaiunile de pli i ncasri n numerar se evideniaz
operativ cu ajutorul Registrului de cas. n cazul n care unitatea
efectueaz operaiuni att n lei, ct i n valut se deschid registre de
cas separate.
Pentru consemnarea operaiunilor de pli i ncasri n numerar
se utilizeaz urmtoarele documente justificative cum sunt:
- chitana pentru numerarul ncasat prin casierie;
- cecul numerar, pentru ridicarea numerarului din contul de la
banc;
- foaia de vrsmnt, pentru depunerea numerarului din casierie
n contul de la banc;
- dispoziia de plat ncasare, utilizat pentru aprobarea
operaiunilor de pli i ncasri de ctre persoanele mputernicite din
cadrul unitii.
Decontrile n numerar pot fi sintetizate astfel: ncasri adic
stingeri de creane; pli stingeri de datorii i transferuri (viramente
interne).
Contabilitatea decontrilor n numerar se conduce cu ajutorul
contului 531 Casa. Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II:
5311 Casa n lei
5314 Casa n devize
Evideniaz numerarul aflat n casieria unitii i micarea
acestuia, sub forma plilor i ncasrilor efectuate n cursul perioadei.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
- sumele n numerar ridicate din conturile bancare n casieria
ntreprinderii:
__________________________ x ____________________________
531 Casa
= 581 Viramente interne
26

__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate n numerar de la clieni:
__________________________ x ____________________________
531 Casa
=
%
411 Clieni
419 Clieni creditori
__________________________ x ____________________________
- sumele depuse de asociai n numerar pentru finanarea
activitii:
__________________________ x ____________________________
531 Casa
= 455 Sume datorate asociailor
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate rezultate din decontri n cadrul grupului sau
din interese de participare:
__________________________ x ____________________________
531 Casa
=
%
451Decontri n cadrul grupului
453 Decontri privind interesele
de participare
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate cu titlu de aport la capitalul social:
__________________________ x ____________________________
531 Casa
= 456 Decontri cu acionarii /
asociaii privind capitalul
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate de la debitori diveri sau personal:
__________________________ x ____________________________
531 Casa
=
%
428 Alte datorii i creane n
legtur cu personalul
461 Debitori diveri
__________________________ x ____________________________
27

- sumele ncasate de la creditori diveri:


__________________________ x ____________________________
531 Casa
= 462 Creditori diveri
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate reprezentnd venituri anticipate:
__________________________ x ____________________________
531 Casa
= 472 Venituri nregistrate n
avans
__________________________ x ____________________________
- sumele restituite n casierie din avansuri de trezorerie acordate
anterior:
__________________________ x ____________________________
531 Casa
= 542 Avansuri de trezorerie
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate n urma cedrii imobilizrilor financiare pe
termen scurt:
__________________________ x ____________________________
531 Casa
=
%
501Investiii financiare pe termen
scurt la societi din cadrul
grupului
506 Obligaiuni
508 Alte investiii financiare pe
termen scurt i creane
asimilate
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate din prestri de servicii, vnzarea de mrfuri i
alte activiti:
__________________________ x ____________________________
531 Casa
=
%
704Venituri din lucrri executate
i servicii prestate
28

707 Venituri din vnzarea


mrfurilor
708 Venituri din activiti
diverse
4427 TVA colectat
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate din despgubiri i alte venituri din exploatare:
__________________________ x ____________________________
531 Casa
= 7581 Venituri din despgubiri,
amenzi i penaliti
__________________________ x ____________________________
- diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor
n valut la finele exerciiului financiar sau la data operaiunilor efectuate
n valut:
__________________________ x ____________________________
531 Casa
= 765 Venituri din diferene de
curs valutar
__________________________ x ____________________________
n creditul contului se nregistreaz:
- depunerile de numerar din casierie n conturile bancare:
__________________________ x ____________________________
581 Viramente interne = 531 Casa
__________________________ x ____________________________
- valoarea de intrare a investiiilor financiare achiziionate prin
plata n numerar:
__________________________ x ____________________________
%
= 531 Casa
261 Aciuni deinute la entiti afiliate
263 Interese de participare
265 Alte titluri imobilizate
267 Creane imobilizate
269 Vrsminte de efectuat pentru
imobilizri financiare
29

501 Investiii financiare pe termen


scurt la societi din cadrul grupului
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii financiare pe termen
scurt i creane asimilate
509 Vrsminte de efectuat pentru
investiii financiare pe termen scurt
__________________________ x ____________________________
- plile efectuate ctre furnizori din casierie:
__________________________ x ____________________________
%
= 531 Casa
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizri
__________________________ x ____________________________
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor i prestatorilor n baza
facturilor emise de acetia:
__________________________ x ____________________________
%
= 531 Casa
409 Furnizori debitori
4426 TVA deductibil
__________________________ x ____________________________
- sumele achitate personalului din casierie:
__________________________ x ____________________________
%
= 531 Casa
421 Personal salarii datorate
423 Personal ajutoare materiale
datorate
424 Participarea personalului
la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
4282 Alte creane n legtur
cu personalul
30

__________________________ x ____________________________
- sumele achitate terilor n urma unor reineri i popriri din
remuneraiile personalului:
__________________________ x ____________________________
427 Reineri din salarii = 531 Casa
datorate terilor
__________________________ x ____________________________
- sumele achitate n cadrul decontrilor din cadrul grupului i cele
privind interesele de participare:
__________________________ x ____________________________
%
= 531 Casa
451 Decontri ntre entiti afiliate
452 Decontri privind interesele
de participare
__________________________ x ____________________________
- sumele restituite asociailor din casierie:
__________________________ x ____________________________
%
= 531 Casa
455 Sume datorate asociailor
456 Decontri cu acionarii /
asociaii privind capitalul
__________________________ x ____________________________
- dividende pltite acionarilor sau asociailor n numerar:
__________________________ x ____________________________
457 Dividende de plat = 531 Casa
__________________________ x ____________________________
- sumele achitate creditorilor diveri din casierie:
__________________________ x ____________________________
462 Creditori diveri = 531 Casa
__________________________ x ____________________________

31

- plile efectuate cu titlu de transfer ntre unitate i subuniti n


numerar:
__________________________ x ____________________________
481 Decontri ntre
= 531 Casa
unitate i subuniti
__________________________ x ____________________________
- valoarea avansurilor de trezorerie acordate din casierie:
__________________________ x ____________________________
542 Avansuri de
= 531 Casa
trezorerie
__________________________ x ____________________________
- plile n numerar privind achiziiile de alte valori:
__________________________ x ____________________________
532 Alte valori
= 531 Casa
__________________________ x ____________________________
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente
disponibilitilor n valut la finele exerciiilor financiare sau la data
efecturii operaiunilor de pli n valut, n cursul perioadei:
__________________________ x ____________________________
665 Cheltuieli din
= 531 Casa
diferene de curs valutar
__________________________ x ____________________________
- plile efectuate n numerar reprezentnd alte cheltuieli de
exploatare:
__________________________ x ____________________________
658 Alte cheltuieli de = 531 Casa
exploatare
__________________________ x ____________________________
Soldul contului este debitor i reprezint numerarul existent n
casierie la un moment dat.
32

n prezent entitile economice nu sunt limitate n privina


plafonului de cas, ns plile totale n numerar nu pot depi 10000
lei/zi i 5000 lei ctre un furnizor sau prestator. Nu se admit pli
fracionate, pentru facturile a cror valoare este mai mare de 5000 lei.

5.2. Contabilitatea altor valori de trezorerie


Alte valori asimilate trezoreriei sunt reprezentate prin: bunurile
valorice, timbrele fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn,
tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor de mas, alte valori similare,
precum i micarea acestora. Se reflect cu ajutorul contului 532 Alte
valori.
Se dezvolt n patru conturi sintetice de gradul II:
5321 Timbre fiscale i potale
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5328 Alte valori.
Dup funcia contabil: sunt conturi de activ.
n debitul contului se nregistreaz valoarea bonurilor valorice, a
timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor,
biletelor de cltorie i a altor valori achiziionate:
__________________________ x ____________________________
532 Alte valori
=
%
(4426 TVA deductibil
401 Furnizori
dac este cazul)
531 Casa
542 Avansuri de trezorerie
__________________________ x ____________________________
n creditul contului se nregistreaz valoarea bunurilor valorice, a
timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor de
mas, biletelor de cltorie i a altor valori consumate, cedate sau
distribuite:
__________________________ x ____________________________
%
= 532 Alte valori
301 Materii prime
428 Alte datorii i creane n
legtur cu personalul
604 Cheltuieli privind
33

materialele nestocate
624 Cheltuieli cu transportul
de bunuri i personal
625 Cheltuieli cu deplasri,
detari i transferri
626 Cheltuieli potale i
taxe de telecomunicaii
__________________________ x ____________________________
Soldul contului este debitor i reflect alte valori de trezorerie
aflate n gestiunea unitii la un moment dat.

6. Contabilitatea acreditivelor i a avansurilor de


trezorerie
Acreditivul este o form de decontare care asigur furnizorului
garania ncasrii contravalorii livrrilor i prestaiilor efectuate prin
rezervarea disponibilitilor bneti n conturi distincte din care, pe
msura livrrilor, se fac decontrile.
Avansurile de trezorerie, reprezint sume puse la dispoziia
administratorilor sau altor persoane, cu avizul conducerii, n vederea
efecturii unor pli pentru aprovizionri de bunuri, prestri de servicii,
cheltuieli de deplasri, detari, delegaii, servicii potale, taxe de
telecomunicaii, cheltuieli de reclam, publicitate i protocol, precum i
alte sume mai puin semnificative dar n legtur cu activitatea curent a
unitii.
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor din
grupa 54 Acreditive respectiv conturile 541 Acreditive i 542
Avansuri de trezorerie.
Contul 541 Acreditive
Reflect acreditivele deschise la bnci pentru efectuarea de pli
n favoarea terilor. Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II:
5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n valut.
Dup funcia contabil sunt conturi de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
34

- valoarea acreditivelor deschise puse la dispoziia terilor:

__________________________
581 Viramente interne
541 Acreditive
__________________________

x
=
=
x

____________________________
5121 Conturi la bnci n lei
581 Viramente interne
____________________________

- diferenele favorabile de curs valutar aferente soldului


acreditivelor deschise, la finele exerciiului financiar:
__________________________ x ____________________________
541 Acreditive
= 765 Venituri din diferene de
curs valutar
__________________________ x ____________________________
n creditul contului se nregistreaz:
- sumele achitate terilor sau virate n conturile de disponibiliti
ca urmare a ncetrii acreditivului:
__________________________ x ____________________________
- achitate:
%
= 541 Acreditive
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizri
- virate:
581 Viramente interne = 541 Acreditive
512 Conturi curente la = 581 Viramente interne
bnci
__________________________ x ____________________________
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente operaiunilor
efectuate n cursul anului sau soldului de acreditive n valut, existent la
finele exerciiului financiar:
__________________________ x ____________________________
665 Cheltuieli din
= 541 Acreditive
diferene de curs valutar
__________________________ x ____________________________
35

Soldul debitor al contului reprezint valoarea acreditivelor


deschise, existente n conturi la bnci.
Contul 542 Avansuri de trezorerie
Evideniaz avansurile de trezorerie acordate de ctre unitate
personalului propriu n vederea efecturii unor pli curente.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
- avansurile de trezorerie acordate din casierie:
__________________________ x ____________________________
542 Avansuri de
= 531 Casa
trezorerie
__________________________ x ____________________________
- diferene favorabile de curs valutar aferente avansurilor de
trezorerie n valut, la finele exerciiului financiar:
__________________________ x ____________________________
542 Avansuri de
= 765 Venituri din diferene de
trezorerie
curs valutar
__________________________ x ____________________________
n creditul contului se nregistreaz:
- avansurile de trezorerie justificate prin achiziii de stocuri:
__________________________ x ____________________________
%
= 542 Avansuri de trezorerie
3xx Conturi de stocuri
6xx Conturi de cheltuieli
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizri
532 Alte valori
4426 TVA deductibil
__________________________ x ____________________________
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor de
trezorerie n valut, la lichidarea acestora sau la finele exerciiului
financiar:
__________________________ x ____________________________
36

665 Cheltuieli din


= 542 Avansuri de trezorerie
diferene de curs valutar
__________________________ x ____________________________
Soldul debitor al contului reflect sumele acordate sub form de
avansuri de trezorerie, nedecontate la finele perioadei.

7. Contabilitatea viramentelor interne


Viramentele interne reprezint operaiunile de transfer ale
disponibilitilor bneti ntre conturile bancare, respectiv ntre acestea i
casieriile ntreprinderilor.
Reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni economice se
explic prin aceea c ntre momentul depunerii, pe baz de borderou la
banc a documentelor justificative privind transferul efectiv de sume
pentru conturile de trezorerie i consemnarea lor n extrasul de cont poate
interveni un anumit interval de timp.
De asemenea documentele de eviden operativ care atest
ieirea disponibilitilor bneti (ex. regsitrul de cas) nu coincid cu cele
care arat intrarea (ex. extrasul de cont). n acelai timp este necesar
separarea fluxurilor bneti interne de cele externe (cu furnizori i
clieni) motiv pentru care se impune un cont distinct pentru evidenierea
transferurilor interne. Pentru a evita riscul unor nregistrri duble sau
omiterea unor nregistrri, n locul unei singure formule contabile se vor
construi dou una care s arate ieirea banilor iar alta intrarea.
n acest sens se va folosi contul de tranzit a disponibilitilor
bneti 581 Viramente interne.
Dup coninutul economic reflect viramentele de disponibiliti
ntre conturile de trezorerie.
Dup funcia contabil este un cont de bifuncional.
n debitul contului se nregistreaz sumele virate (ieite) dintrun cont de trezorerie n alt cont de trezorerie:
__________________________ x ____________________________
581 Viramente interne =
%
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
37

541 Acreditive
__________________________ x ____________________________
n creditul contului se nregistreaz sumele intrate ntr-un cont de
trezorerie provenind din alt cont de trezorerie:
__________________________ x ____________________________
%
= 581 Viramente interne
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
541 Acreditive
__________________________ x ____________________________
La finele perioadei, contul nu prezint (de regul) sold.

38