Manual de IRPC VF Aprov PT 2julho 2010

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MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS
NDICE 1. 2. 3. 4. 5.
5.1 5.2
NOTA PRVIA ............................................................................................................ 7 ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO .......................................... 8 GLOSSRIO ............................................................................................................... 9 CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS.................................. 14 INCIDNCIA ............................................................................................................. 16
Quem so os sujeitos passivos? .................................................................................. 16 Incidncia real ou objectiva ........................................................................................ 17 Qual a base do imposto? .........................................................................................17 O que um estabelecimento estvel? ........................................................................18
5.2.1 5.2.2 5.3 5.4
Extenso da obrigao do imposto ............................................................................ 19 Quais so os rendimentos considerados obtidos em Moambique? ............................19 Perodo de tributao ................................................................................................. 20 Perodo de tributao no coincidente com o ano civil ...............................................20 Perodo de tributao inferior ao ano civil ...................................................................20 Perodo de tributao superior ao ano civil .................................................................20
5.3.1
5.4.1 5.4.2 5.4.3 5.5
Facto gerador .............................................................................................................. 21
6.
6.1
ISENES E OUTROS BENEFCIOS FISCAIS ........................................................... 22

Isenes estabelecidas no Cdigo do IRPC ................................................................. 22 Isenes Pessoais ........................................................................................................22 Isenes Reais ............................................................................................................23
6.1.1 6.1.2 6.2
Isenes e outros benefcios fiscais estabelecidos no CBF ......................................... 23
7.
7.1 7.2
REGIME DE TRANSPARNCIA FISCAL.................................................................... 26

Em que consiste este regime? .................................................................................... 26 Quais as sociedades abrangidas por este regime? .................................................... 26 Sociedades civis no constitudas sob forma comercial ...............................................26 Sociedades de profissionais ........................................................................................27 Sociedades de simples administrao de bens ............................................................27
7.2.1 7.2.2 7.2.3
8.
8.1
DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL ...................................................... 28

Mtodos e regras de determinao da matria colectvel ........................................ 28 Quais so os mtodos de determinao da matria colectvel? ..................................28 Quais so as regras de determinao da matria colectvel? ......................................29
8.1.1 8.1.2
ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Abril 2010 Pgina 2
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 8.2 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola ................... 29 8.2.1 8.2.2 Quais os critrios para imputar os proveitos e custos ao exerccio? .............................31 Quais os critrios para imputar os proveitos e custos a actividades plurianuais? ..........32 Exploraes silvcolas plurianuais ........................................................................32 Obras plurianuais ...............................................................................................32
8.2.2.1 8.2.2.2 8.2.3 8.2.4 8.2.5
O que se consideram proveitos ou ganhos? ................................................................36 O que se consideram variaes patrimoniais positivas? ...............................................36 O que se consideram custos ou perdas? .....................................................................37 Rendas de locao financeira .............................................................................38 Realizaes de utilidade social, seguros e contribuies para fundos de penses38 Amortizaes e reintegraes ............................................................................40 Provises e Perdas por Imparidade .....................................................................44 Crditos incobrveis...........................................................................................45 Donativos ..........................................................................................................45 Outros encargos no dedutveis para efeitos fiscais ............................................46
8.2.5.1 8.2.5.2 8.2.5.3 8.2.5.4 8.2.5.5 8.2.5.6 8.2.5.7 8.2.6 8.2.7 8.2.8 8.2.9 8.2.10
Outros encargos dedutveis para efeitos fiscais ..........................................................49 O que se consideram variaes patrimoniais negativas? .............................................50 Qual o tratamento fiscal das relocaes financeiras? ...............................................50 Quais so os critrios de valorimetria das existncias?.................................................51 Qual o regime aplicvel s mais e menos valias? ......................................................52 Conceito de mais e menos valias realizadas .......................................................52 Apuramento das mais e menos valias ................................................................53 Reinvestimento dos valores de realizao ...........................................................54
8.2.10.1 8.2.10.2 8.2.10.3 8.2.11 8.2.12 8.2.13
Como eliminar a dupla tributao econmica de lucros distribudos? .........................55 Qual o tratamento dos prejuzos fiscais? ..................................................................56 Transmissibilidade dos prejuzos fiscais em caso de fuso ou ciso de sociedades .......57
8.3 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que no exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola . 57 8.4 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos no residentes com estabelecimento estvel....................................................................................................... 58 8.5 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos no residentes sem estabelecimento estvel....................................................................................................... 59
9.
9.1
DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL POR MTODOS INDIRECTOS........... 60

Regime simplificado de determinao do lucro tributvel ........................................ 60 Quais so os sujeitos passivos abrangidos por este regime? ........................................60 Como se apura o lucro tributvel? ..............................................................................60 Quando que cessa a aplicao deste regime? ..........................................................61
9.1.1 9.1.2 9.1.3 9.2
Mtodos indirectos de correco ................................................................................ 61
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 9.2.1 9.2.2 Quando que se aplicam? .........................................................................................61 No que consiste a aplicao dos mtodos indirectos? .................................................62
10. OUTRAS CORRECES FISCAIS PARA EFEITOS DE DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL ................................................................................................... 63
10.1 Preos de transferncia ............................................................................................... 63 10.2 Pagamentos a entidades residentes em pases com regime fiscal privilegiado ........ 64 10.3 Imputao de lucros de sociedades residentes em pases com regime fiscal privilegiado .......................................................................................................................... 64 10.4 Subcapitalizao ......................................................................................................... 64
11.
TRANSFORMAO DE SOCIEDADES .................................................................... 66
11.1 Fuses e Cises ........................................................................................................... 66 11.1.1 11.1.2 Quais so as condies e regras aplicveis s fuses e cises de sociedades residentes? 66 Os scios das sociedades fundidas ou cindidas beneficiam tambm de regime especial? 67
11.1.3 Como proceder se os intervenientes forem pessoas colectivas que no sejam sociedades? ..............................................................................................................................68 11.2 Entradas de activos nas fuses e cises ..................................................................... 68 11.2.1 11.2.2 O que se entende por entradas de activos? ................................................................68 Qual o regime fiscal aplicvel s entradas de activos? .................................................68
11.2.3 Como proceder se os intervenientes forem pessoas colectivas que no sejam sociedades? ..............................................................................................................................68 11.3 Permuta de aces nas Fuses e Cises ...................................................................... 69
12.
TAXAS ...................................................................................................................... 71
12.1 Taxas Gerais ................................................................................................................ 71 12.2 Taxas de Reteno na Fonte ....................................................................................... 71 12.3 Perguntas frequentes ................................................................................................. 73
13.
LIQUIDAO ........................................................................................................... 75
13.1 O que e a quem compete a liquidao do imposto? ............................................... 75 13.2 Qual a base para a liquidao do imposto? ............................................................ 75 13.3 O que a colecta e quais so as dedues colecta? ................................................ 76 13.4 Quais so os prazos para a liquidao? ...................................................................... 78 13.5 Em que situaes pode ocorrer a exigncia de liquidao adicional? ....................... 78 13.6 Em que situaes pode ocorrer a liquidao correctiva no regime de transparncia fiscal? .................................................................................................................................... 79 13.7 Em que circunstncias a Administrao Tributria procede anulao oficiosa do IRPC liquidado?..................................................................................................................... 79
14.
OBRIGAES DO SUJEITO PASSIVO ..................................................................... 80
14.1 Obrigaes de Pagamento .......................................................................................... 80 14.1.1 Em que consiste a reteno na fonte? ........................................................................81 Retenes na fonte com natureza de imposto por conta ...................................81 Retenes na fonte com natureza de imposto definitivo ....................................81 Quais so os prazos de entrega do IRPC retido na fonte? ..................................82
14.1.1.1 14.1.1.2 14.1.1.3 14.1.2
O que e quem obrigado ao pagamento por conta (PC)? .......................................82 Como calculado o PC? ....................................................................................82 Como suspender ou limitar o PC? ......................................................................82 Quando devem ser efectuados os pagamento por conta?..................................83
14.1.2.1 14.1.2.2 14.1.2.3 14.1.3
O que e quem obrigado ao pagamento especial por conta (PEC) ..........................83 Como calculado o PEC? ..................................................................................83 Quando deve ser efectuado o PEC? ...................................................................85
14.1.3.1 14.1.3.2 14.1.4 14.1.5 14.1.6 14.1.7 14.1.8 14.1.9
Como deve ser efectuado o pagamento final do IRPC liquidado? ...............................85 Como se processa o pagamento do IRPC liquidado pelos Servios ..............................86 Quais o limite mnimo para efectuar o pagamento ou ser reembolsado pelos servios? 86 Quais os meios de pagamento autorizados para o IRPC? ............................................86 Onde se paga o IRPC? ................................................................................................86 Regra a observar nos pagamentos de rendimentos a entidades no residentes ...........87
14.1.10 Privilgios Creditrios .................................................................................................87 14.2 Quando se aplicam juros compensatrios, indemnizatrios ou de mora? ................ 87 14.2.1 14.2.2 14.2.3 Juros compensatrios .................................................................................................87 Juros indemnizatrios .................................................................................................89 Juros de mora ............................................................................................................89
14.3 Obrigaes Declarativas ............................................................................................. 90 14.3.1 14.3.2 14.3.3 14.3.4 Quais so os procedimentos relativos apresentao de declaraes? .......................90 Qual a finalidade da declarao de inscrio? ..........................................................91 Qual a finalidade da declarao de alteraes? ........................................................91 Qual a finalidade da declarao de cessao? ..........................................................91 Qual a finalidade da declarao peridica de rendimentos .................................91 Qual a finalidade da declarao anual de informao contabilstica e fiscal? ......92
14.3.4.1 14.3.4.2 14.3.5 14.3.6 14.3.7
Quando deve ser apresentada a declarao de substituio? ......................................93 Quando se deve proceder a nomeao de um representante fiscal? ...........................93 Arquivo da documentao fiscal .................................................................................93
14.4 Obrigaes contabilsticas .......................................................................................... 95 14.4.1 O regime de contabilidade organizada .......................................................................96 Em que consiste a contabilidade organizada? ....................................................96
14.4.1.1
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 14.4.1.2 14.4.1.3 14.4.1.4 14.4.1.5 14.4.2 Em que consiste o PGC? ....................................................................................98 Os livros obrigatrios e a sua legalizao .........................................................106 Preceitos de execuo ......................................................................................106 Pessoa responsvel pela contabilidade .............................................................107
Quais as obrigaes no regime simplificado de escriturao? ...................................107
14.4.2.1 Regime simplificado de escriturao de entidades que exeram actividade comercial a ttulo principal ................................................................................................107 14.4.2.2 Regime simplificado de escriturao de entidades que no exeram actividade comercial a ttulo principal ................................................................................................107 14.4.3 Onde deve estar centralizada a contabilidade ou a escriturao? ..............................109
15. 16. 17. 18.
FISCALIZAO E GARANTIAS DO SUJEITO PASSIVO ........................................ 110 REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS ............................................... 111 LISTA DA LEGISLAO APLICVEL AO IRPC ...................................................... 114 BIBLIOGRAFIA ....................................................................................................... 116
1.
NOTA PRVIA
O presente manual surge no quadro de aces que vm sendo desenvolvidas pela Associao Comercial e Industrial de Sofala (ACIS) em colaborao com o GTZ/APSP e com o apoio do Governo Provincial de Sofala, visando a elaborao de uma srie de publicaes destinadas a proporcionar informao e suporte legal s empresas associadas. neste contexto que foi elaborado o presente manual sobre o IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, sendo preocupao da ACIS responder s necessidades das suas associadas, pequenas, mdias e grandes empresas que, na gesto do dia a dia, so confrontadas com dvidas quanto a aspectos prticos do funcionamento do imposto. O manual pretende ser uma ferramenta til e prtica disposio de empresrios e gestores contribuindo para que estes possam, optando pela melhor soluo de enquadramento face sua actividade e dimenso dentre aquelas que a lei lhes oferece, gerir os seus negcios conhecendo os seus direitos e garantias e observando com rigor os preceitos, regras e prazos do imposto. Procurando corresponder a estes objectivos, obtiveram-se da ACIS alguns casos estudo, partilharamse informaes e opinies com auditores e estabeleceram-se canais de relacionamento com entidades ligadas Autoridade Tributria, na busca de informaes, de perguntas frequentes dos contribuintes e de clarificaes que foram valiosas. Porque o conjunto das matrias abordadas de natureza especialmente complexa e dada a relativa brevidade desta publicao, a respectiva utilizao no deve ser entendida em caso algum como dispensando a consulta dos textos legais relevantes e/ou a obteno de parecer profissional nos casos concretos que o motivem, tendo em conta a crescente complexidade das relaes econmicas subjacentes a qualquer sistema tributrio. O presente manual uma verso actualizada Verso IRPC 02 contendo as alteraes introduzidas pela legislao que regula o IRPC, como requerido e aprovado pelo Management Committee da ACIS. As alteraes introduzidas na legislao so as seguintes: Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, altera os artigos 18, 20, 21, 22, 24, 26, 28, 36 e 40; elimina a alnea h) do art. 68 e introduz os artigos 36- A e 41- A no Cdigo do IRPC, aprovado pela Lei n 34/2007, de 31 de Dezembro, e Decreto n 68/2009, de 11 de Dezembro, altera o art. 5 do Regulamento do Cdigo do IRPC, aprovado pelo Decreto n9/2008, de 16 de Abril.;
ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 7
2.
ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO
O manual est estruturado por captulos subdivididos em seces, preparado para ser compilado segundo um sistema de encadernao em folhas substituveis por forma a permitir a sua actualizao sempre que se mostre necessrio ou por via de alteraes legislao que regula o IRPC ou por disposies emanadas da Autoridade Tributria. Dependendo do nvel e da extenso das alteraes a introduzir poder haver necessidade de substituir ou introduzir folhas em qualquer dos captulos ou seces. Neste processo dever ter-se os seguintes cuidados: A introduo de qualquer alterao actual verso do manual identificada como IRPC 02 ser requerida e aprovada pelo Management Committee da ACIS, que dever indicar o responsvel por essa introduo; Aps aprovao da Management Committee da ACIS procede-se actualizao da verso electrnica do manual publicada no web site da ACIS e emite-se uma circular, por email, dirigida a todos os membros informando das alteraes efectuadas; Cada actualizao ser datada e identificada com o nmero da nova verso, o qual dever ser sequencial; O manual actualizado estar disponvel para download no web site da ACIS e todos os membros recebero uma cpia por email; O original do manual, bem como as verses alteradas, sero mantidos em suporte electrnico e em papel, no arquivo permanente da ACIS. O texto do manual est apresentado em duas verses com igual teor, nas lnguas inglesa e portuguesa, estando a legislao de suporte disponvel, apenas, na lngua portuguesa.
Na elaborao do manual procurou-se abarcar os aspectos essenciais do funcionamento do imposto recorrendo a representaes grficas e exemplos prticos para facilitar o seu entendimento. Embora bastante abrangente, o manual no inclui todos os detalhes legais do IRPC e no deve ser tomado como um instrumento legal. O aprofundamento da informao poder realizar-se recorrendo ao glossrio e ou legislao de suporte geralmente indicada ao longo do texto em cada seco ou assunto.
A existncia de cpias impressas da responsabilidade dos respectivos utilizadores. Estes devero assegurar que possuem sempre a ltima verso do documento. As alteraes ao documento original so da responsabilidade exclusiva da ACIS.
3.
GLOSSRIO
Acrnimos: ACIS Associao Comercial e Industrial de Sofala APSP Ambiente Propcio para o Sector Privado AT Autoridade Tributria CBF Cdigo dos Benefcios Fiscais CIRPC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas CIRPS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares Dc Decreto DGI Direco Geral de Impostos, unidade orgnica da ATM. DM Diploma Ministerial GTZ Deutsche Gesellschaft fur Technische Zusammenarbeit Empresa alem federal para a cooperao internacional no desenvolvimento sustentvel com operaes espalhadas a nvel mundial. A GTZ Gmbh apoia o Governo Alemo na prossecuo dos seus objectivos inerentes poltica de desenvolvimento. IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado MF Ministro das Finanas NUIT Nmero nico de Identificao Tributria PGC Plano Geral de Contabilidade RIRPS Regulamento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares RIRPC Regulamento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas RIVA Regulamento do Imposto sobre o Valor Acrescentado RR Regulamento do Reembolso do IRPS e IRPC UGC Unidade de Grandes Contribuintes
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Definies: Actividades comerciais e industriais consideram-se actividades comerciais e industriais as seguintes: compra e venda; fabricao; pesca; exploraes mineiras e outras indstrias extractivas; transportes; construo civil; urbansticas e explorao de loteamentos; actividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas, bem como venda ou explorao do direito real de habitao peridica; agncias de viagens e de turismo; artesanato; as actividades agrcolas e pecurias no conexas com a explorao da terra ou em que esta tenha carcter manifestamente acessrio; as actividades agrcolas, silvcolas e pecurias integradas noutras de natureza comercial ou industrial.
Actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias consideram-se actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias as seguintes: as comerciais ou industriais, meramente acessrias ou complementares daquelas, que utilizem, de forma exclusiva, os produtos das prprias exploraes agrcolas, silvcolas ou pecurias; caa e explorao de pastos naturais, gua e outros produtos espontneos, explorados directamente ou por terceiros; exploraes de marinhas de sal, algas e outras; exploraes apcolas; investigao e obteno de novas variedades animais e vegetais, dependentes daquelas actividades.
Actividade econmica engloba actividades de produo, comrcio, ou prestao de servios, incluindo as actividades extractivas, agrcolas, silvcolas, pecurias e de pesca. Associao em participao1 contrato pelo qual uma pessoa (associado) se associa a uma actividade econmica exercida por outra (associante), ficando a primeira a quinhoar nos lucros ou nos lucros e perdas que dessa actividade resultam para a segunda. Associao quota1 contrato celebrado entre um scio de uma sociedade (associante) e uma outra pessoa (associado) pelo qual o primeiro se obriga a prestar ao segundo uma parte convencionada ou a totalidade dos frutos futuros da quota de que titular na sociedade, em contrapartida de uma determinada prestao do associado. Colecta montante que resulta da aplicao da taxa de imposto matria colectvel.
Fonte URTI Manual de Formao do IRPS Maputo, Abril de 2003 ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 10
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Crdito de imposto uma deduo colecta que visa: reduzir a tributao do rendimento, no caso de revestir a forma de benefcio fiscal; atenuar ou eliminar a dupla tributao de um rendimento, no caso de dupla tributao econmica ou internacional.
Direco da rea Fiscal competente ou Recebedoria da Fazenda competente ou Servios Tributrios competentes Direco ou Recebedoria da rea Fiscal ou servios onde o contribuinte tiver a sua sede, estabelecimento principal ou, na falta deste, a do domiclio, sendo que: Para os contribuintes, pessoas singulares ou colectivas no residentes no territrio nacional considera-se como domiclio: o estabelecimento estvel local da centralizao da gesto administrativa e direco de negcios; ou a rea fiscal da sede, estabelecimento principal ou domiclio do representante; ou na falta de um estabelecimento estvel ou representante, a rea fiscal da sede, estabelecimento principal ou domiclio do adquirente;
Para efeitos do cumprimento das obrigaes decorrentes da sujeio a impostos pelas operaes realizadas na importao de bens consideram-se, competentes os correspondentes servios aduaneiros.
Domiclio fiscal: Para as pessoas singulares: a residncia habitual em territrio moambicano; Para as pessoas colectivas: a sede estatutria em territrio moambicano ou a direco efectiva em que estiver centralizada a contabilidade, se esta for diferente da sede; Para os estabelecimentos estveis de no residentes situados em territrio moambicano: o local da centralizao da gesto administrativa e direco de negcios.
No caso das pessoas singulares que possuam vrias residncias e no seja possvel identificar uma como residncia habitual, considera-se domiciliada no lugar da residncia onde tenha a sua permanncia habitual ou naquele em que tiver o seu centro de interesses vitais. Para os sujeitos passivos considerados grandes contribuintes pela Administrao Tributria ou em outros casos especficos, poder ser-lhes estabelecido um domiclio fiscal diferente do que resultaria da aplicao da regra geral da determinao do domicilio das pessoas colectivas. Os no residentes que aufiram rendimentos sujeitos a tributao em territrio nacional e no possuam estabelecimento estvel, so considerados domiciliados na residncia do seu representante1. Factura documento que, segundo os usos comerciais, deve ser emitido pelos agentes econmicos nas transmisses de bens ou prestaes de servios. O seu formato livre, devendo conter obrigatoriamente os elementos constantes dos ns 5, 7 e 8 do artigo 27 do Cdigo do IVA e observar na sua impresso, os requisitos do despacho de 01.03.99 do Ministro das Finanas. Infraco tributria acto, aco ou omisso do contribuinte, substituto ou representante tributrio, contrrio s leis tributrias. Os crimes, contra-ordenaes, transgresses ou contravenes so considerados infraces tributrias.
Art. 3 do Decreto 52/2003, de 24 de Dezembro ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 11
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Locao O contrato pelo qual uma das partes se obriga a proporcionar outra o gozo temporrio de uma coisa, mediante retribuio. A locao diz-se arrendamento quando versa sobre coisa imvel ou aluguer quando incide sobre coisa mvel1. Mora2 o atraso, por falta imputvel ao devedor, no cumprimento de uma prestao devida3. Mtuo1 contrato pelo qual uma das partes empresta outra dinheiro ou outra coisa fungvel, ficando a segunda obrigada a restituir outro tanto do mesmo gnero e qualidade. Objectos de arte so os bens da autoria dos prprios artistas, como quadros, pinturas e desenhos originais, excluindo os desenhos industriais, gravuras, estampas e litografias de tiragem limitada a 200 exemplares. Incluem-se tambm nesta definio outros objectos de arte no domnio da escultura e estaturia, com a excluso de ourivesaria e joalharia e exemplares nicos de cermica executados e assinados pelo artista. Obrigaes1 so ttulos de crdito representativos de um emprstimo garantindo uma taxa de juro fixa e pr-estabelecida pagvel em data pr-determinada. Podem emitir obrigaes, alm das sociedades pblicas, as sociedades comerciais. Prestao de Servios considera-se prestao de servios, de acordo com o Cdigo do IVA, qualquer operao efectuada a ttulo oneroso que no seja uma transmisso ou importao de bens, incluindo: As prestaes de servios gratuitos efectuados pela prpria empresa para benefcio do seu proprietrio, do pessoal ou de pessoas estranhas mesma; Utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal ou, em geral, para fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos, quando tenha sido exercido o direito a deduo do IVA; Operaes realizadas pelas agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos.
Regime de transparncia fiscal o regime de transparncia fiscal aplica-se aos scios das entidades a seguir enumeradas, com sede ou direco efectiva em territrio nacional, e estabelece que a matria colectvel determinada nos termos do Cdigo do IRPC das referidas entidades seja imputada aos scios no seu rendimento tributvel para efeitos de IRPS ou IRPC, consoante o caso: sociedades civis no constitudas sob forma comercial; sociedades de profissionais; sociedades de simples administrao de bens, cuja maioria do capital social pertena, directa ou indirectamente, durante mais de 180 dias do exerccio social, a um grupo familiar ou cujo capital social pertena, em qualquer dia do exerccio social, a um nmero de scios no superior a cinco e nenhum deles seja pessoa colectiva de direito pblico.
Reintegrao representa o desgaste que um bem corpreo sofre anualmente devido ao seu uso ou a inovaes tecnolgicas (ex: computadores). A reintegrao definida por uma percentagem que se aplica sobre o valor de aquisio dos bens, tendo presente o perodo de vida til dos respectivos bens. Territrio Nacional ou Territrio Moambicano abrange toda a superfcie terrestre, a zona martima e o espao areo delimitados pelas fronteiras nacionais. Para efeitos do Cdigo do IRPC, o territrio moambicano compreende tambm as zonas onde, em conformidade com a legislao moambicana e o direito internacional, a Repblica de Moambique tem direitos soberanos
1 2
Artigos 1022 e 1023 do Cdigo Civil Fonte URTI Manual de Formao do IRPS Maputo, Abril de 2003 3 Artigo 1142 do Cdigo Civil ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 12
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS relativamente prospeco, pesquisa e explorao dos recursos naturais do leito do mar, do seu subsolo e das guas sobrejacentes. Ttulos da dvida pblica1 documentos representativos de um emprstimo pblico contrado pelo Estado e que confere aos seus titulares o direito restituio do capital e sua remunerao. Transmisso de bens consideram-se transmisses de bens, designadamente para efeitos de IVA, a transferncia onerosa de bens corpreos, incluindo: Energia, gs, calor e frio; Entrega de bens em regime de locao, com clusula, vinculante para ambas as partes, de transferncia de propriedade; Entrega de bens atravs de contrato de compra e venda com reserva de propriedade at ao pagamento total ou parcial do preo; Entrega de bens consignao, cuja devoluo no ocorra no prazo de 180 dias; Afectao permanente de bens empresariais a uso prprio do seu titular, do pessoal, ou regra geral a fins alheios quando tenha sido exercido o direito deduo do IVA, excluindose as amostras e ofertas de pequeno valor (limites a regulamentar pela Administrao Fiscal at publicao destes limites recomenda-se a aplicao de limites razoveis e consistentes); Afectao de bens por parte de um sujeito passivo a um sector de actividade isento e bem assim a afectao de bens (viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos), quando tenha havido deduo total ou parcial do imposto na aquisio; Transmisso de bens em segunda mo efectuada por sujeitos passivos revendedores e por organizadores de vendas em sistema de leilo que objecto de regulamentao especial (artigos 47 a 49 do Regulamento do IVA).
Viatura de turismo qualquer veculo, com incluso de reboque, que, pelo seu tipo de construo e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de mercadoria ou a uma utilizao com carcter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de transporte de passageiros, no tenha mais de nove lugares, incluindo o condutor.
4.
CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS
O calendrio das obrigaes peridicas do sujeito passivo em sede de IRPC o seguinte:
Ms
Dia (1)
Obrigaes Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de IRPC relativas ao ms anterior, pelas entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a reteno na fonte Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de IRPC relativas ao ms anterior, pelas entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a reteno Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de IRPC relativas ao ms anterior, pelas entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a reteno na fonte Entrega de declarao anual relativa aos rendimentos pagos e respectivas retenes na fonte efectuados no exerccio anterior Entrega de declarao anual relativa a rendimentos pagos ou colocados disposio de entidades no residentes ou pessoas singulares ou colectivas sem estabelecimento estvel em Moambique Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de IRPC relativas ao ms anterior, pelas entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a reteno Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de IRPC relativas ao ms anterior, pelas entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a reteno Entrega da rendimentos declarao peridica de
Modelos
Legislao Aplicvel
Janeiro
20
M/39
Art. 45 do RIRPC
Fevereiro
20
M/39
Art. 45 do RIRPC
20
M/39
Art. 45 do RIRPC
Maro
31
M/ 20 H
Art. 44 do RIRPS
31
M/20 I
Art. 44 do RIRPS
Abril
20
M/39
Art. 45 do RIRPC
20
M/39
Art. 45 do RIRPC Art. 39 do RIRPC
31 Maio 31
M/22
Pagamento da diferena que existir entre o IRPC total nela calculado e as importncias entregues por conta. O pagamento ser efectuado conjuntamente com a apresentao da declarao peridica de rendimentos M/22 Efectivao da 1 prestao do pagamento por conta (2)
M/39
Art. 27 do RIRPC
31
M/39
Art. 27 do RIRPC
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Cont....

Ms Dia (1) Obrigaes Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de IRPC relativas ao ms anterior, pelas entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a reteno Entrega da Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal M/20 Efectivao da 1 prestao do pagamento especial por conta (3) Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de IRPC relativas ao ms anterior, pelas entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a reteno Efectivao da 2 prestao do pagamento por conta (2) Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de IRPC relativas ao ms anterior, pelas entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a reteno Efectivao da 2 prestao do pagamento especial por conta (3) Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de IRPC relativas ao ms anterior, pelas entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a reteno Efectivao da 3 e ltima prestao do pagamento por conta (2) Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de IRPC relativas ao ms anterior, pelas entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a reteno Efectivao da 3 e ltima prestao do pagamento especial por conta (3) Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de IRPC relativas ao ms anterior, pelas entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a reteno Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de IRPC relativas ao ms anterior, pelas entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a reteno Modelos Legislao Aplicvel
20 Junho
M/39
Art. 45 do RIRPC Art. 40 do RIRPC Art. 29 do RIRPC Art. 45 do RIRPC
30 30
M/20 e anexos M/39
20 Julho 31
M/39
M/39
Art. 27 do RIRPC Art. 45 do RIRPC Art. 29 do RIRPC
20 Agosto 31
M/39
M/39
20 Setembro 30
M/39
Art. 45 do RIRPC
M/39
Art. 27 do RIRPC
20 Outubro 31
M/39
Art. 45 do RIRPC Art. 29 do RIRPC Art. 45 do RIRPC
M/39
Novembro
20
M/39
Dezembro
20
M/39
Art. 45 do RIRPC
(1) (2) (3)
A data indicada refere-se ao termo do prazo de pagamento; No caso de entidades que optem por um perodo de tributao diferente do ano civil os pagamentos por conta tero lugar nos meses 5, 7 e 9 do respectivo perodo de tributao No caso de entidades que optem por um perodo de tributao diferente do ano civil as prestaes do pagamento especial por conta tero lugar nos meses 6, 8 e 10 do respectivo perodo de tributao
5.
INCIDNCIA
O IRPC um imposto directo que incide sobre os rendimentos obtidos pelos sujeitos passivos num determinado perodo de tributao, independentemente, da sua fonte ou origem e mesmo que provenientes de actos ilcitos.
Art. 1 do CIRPC
Chama-se a ateno para o facto de ter entrado em vigor no dia 1 de Janeiro de 2009, atravs da Lei n. 5/2009, um novo imposto designado Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes (ISPC) com o objectivo de: reduzir os custos de cumprimento das obrigaes tributrias e os encargos de fiscalizao e controlo atravs da simplificao dos procedimentos, propiciando, assim, o alargamento da base tributria.. Este novo imposto aplica-se s pessoas singulares e colectivas que exercem, no territrio nacional, actividades agrcolas, industriais ou comerciais, incluindo a prestao de servios, mas tem carcter optativo. Para os sujeitos passivos que optem pela tributao em ISPC, sobre os rendimentos obtidos, no incide IRPC, pelo que no se lhes aplica as disposies do Cdigo do IRPC. 5.1 Quem so os sujeitos passivos?
Art. 2 do CIRPC
Os sujeitos passivos do IRPC podem agrupar-se segundo dois critrios, a saber: A residncia considerando-se residentes os sujeitos passivos com sede ou direco efectiva no territrio nacional; A personalidade jurdica1.
Assim, de acordo com estes dois critrios, os sujeitos passivos so:

Sujeitos passivos de IRPC: Sociedades comerciais; Sociedades civis sob forma comercial; Cooperativas; Empresas pblicas; Outras pessoas colectivas de direito pblico ou privado. Cujos os rendimentos no sejam tributveis em IRPS ou IRPC directamente na titularidades de pessoas singulares ou colectivas, nomeadamente: Heranas jacentes * Pessoas colectivas declaradas invlidas; Associaes e sociedades civis sem personalidade jurdica; Sociedades comerciais ou civis sob forma comercial antes do registo definitivo.
Com personalidade jurdica
Residentes Sem personalidade jurdica
No Residentes
Que obtenham em territrio moambicano rendimentos no sujeitos a IRPS
* Entende-se por heranas jacentes as heranas abertas mas ainda no aceites nem repudiadas pelos sucessveis, nem declaradas vagas (disponveis) para o Estado (art. 2046 do Cdigo Civil)
Susceptibilidade de ser titular de direitos e sujeito de obrigaes ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 16
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 5.2 Incidncia real ou objectiva
Art. 4 do CIRPC
5.2.1 Qual a base do imposto? A base do imposto varia consoante o sujeito passivo de acordo com os seguintes critrios: Residncia (localizao da sede ou direco efectiva) e a existncia de estabelecimento estvel; Exerccio a ttulo principal ou no de uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola1.
Assim, de acordo com estes critrios, agrupam-se os sujeitos passivos, identificando-se a base de imposto aplicvel:
Base de imposto:
Que exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola Que no exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola (ex: associaes culturais, desportivas, recreativas, bem como as fundaes, mesmo que pratiquem ocasionalmente actos destinados a produzir rendimentos)
LUCRO =Patrimnio lquido final Patrimnio lquido inicial coreces fiscais
Residentes
RENDIMENTO GLOBAL = rendimentos das diversas categorias de IRPS
Com estabelecimento estvel No Residentes Sem estabelecimento estvel
LUCRO IMPUTVEL AO ESTABELECIMENTO ESTVEL (a) que no sejam rendimentos sujeitos a IRPS RENDIMENTOS DAS DIVERSAS CATEGORIAS DE IRPS (b) que no sejam rendimentos sujeitos a IRPS
(a) Note-se que constitui lucro imputvel ao estabelecimento estvel, os rendimentos de qualquer natureza obtidos por seu intermdio, bem como outros rendimentos obtidos em territrio moambicano resultantes de actividades de natureza idntica s realizadas atravs do estabelecimento estvel.
Consideram-se actividades de natureza comercial, industrial ou agrcola todas as actividades que consistam na realizao de operaes econmicas de carcter empresarial, incluindo as prestaes de servios. ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 17
Exemplo: Uma sociedade inglesa cuja actividade consiste na elaborao de estudos jurdicos e econmicos detm um estabelecimento estvel em Moambique onde exerce a mesma actividade. A referida sociedade foi contratada por um cliente moambicano para elaborar um estudo de mercado, sendo que a facturao foi processada directamente entre a sede e o cliente. Neste caso, embora os servios no tenham sido prestados atravs do estabelecimento estvel, os rendimentos obtidos sero imputveis a esse estabelecimento. (b) No caso dos sujeitos passivos no residentes sem estabelecimento estvel, ao contrrio de todos os outros, o IRPC incide, regra geral, sobre os rendimentos de forma individualizada por via da aplicao de uma taxa de reteno na fonte a titulo definitivo, libertando o sujeito passivo de qualquer obrigao declarativa. Contudo, sempre que os sujeitos passivos no residentes aufiram os seguintes rendimentos, devero ser declarados conforme desenvolvido na seco 14.3.4.1. Rendimentos prediais; Mais valias resultantes da transmisso de onerosa de imveis ou de participaes representativas do capital de entidades residentes em Moambique.
5.2.2 O que um estabelecimento estvel?

Conceito de Estabelecimento Estvel
Art. 3 do CIRPC
Qualquer instalao fixa atravs da qual seja exercida, total ou parcialmente, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, incluindo a prestao de servios. INCLUINDO: EXCLUINDO:
um local ou um estaleiro de construo, de instalao ou de montagem, quando a sua durao ou a durao da obra ou da actividade exceder 6 meses; as actividades de coordenao, fiscalizao e superviso em conexo com os estabelecimentos acima referidos; um estaleiro onde o sub-empreiteiro a exerce a sua actividade por um perodo mnimo de 6 meses; um local de direco, sucursal, escritrio, fbrica, oficina, mina, poo de petrleo ou de gs, pedreira ou qualquer outro local de extraco de recursos naturais; as instalaes, plataformas ou barcos de perfurao utilizados para a prospeco ou explorao de recursos naturais;
a actuao de um agente (no independente) em territrio moambicano, por conta de uma empresa, que tenha poderes de intermediao e concluso de contratos que vinculem a empresa.
as instalaes utilizadas unicamente para armazenar, expor ou entregar mercadorias pertencentes empresa; um depsito de mercadorias pertencentes empresa mantido unicamente para: - as armazenar, expor ou entregar; - serem transformados por outra empresa; uma instalao fixa, mantida unicamente para: - comprar mercadorias ou reunir informaes para a empresa; - exercer qualquer outra actividade de carcter preparatrio ou auxiliar; - exercer qualquer c ombinao das actividades referidas nas alneas anteriores desde que a actividade de conjunto da instalao fixa resultante desta combinao seja de carcter preparatrio ou auxiliar; a actividade exercida em territrio moambicano por intermdio de um corrector, de um comissionista ou de qualquer outro agente independente desde que essas pessoas actuem no mbito normal da sua actividade, suportando o risco empresarial da mesma.
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Note-se que, no caso de sociedades a que se aplica o regime de transparncia fiscal (ver captulo 7), considera-se que os scios ou membros dessas que no tenham sede nem direco efectiva em territrio moambicano obtm esses rendimentos atravs de estabelecimento estvel nele situado. 5.3 Extenso da obrigao do imposto
Art. 5 do CIRPC
A extenso da obrigao do imposto distinta consoante se trate de sujeitos passivos residentes ou no residentes. Enquanto que para as sociedades e outras entidades com sede ou direco efectiva em territrio nacional o IRPC incide sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora de Moambique, para os outros sujeitos passivos o IRPC incide apenas sobre os rendimentos obtidos no territrio nacional.
5.3.1 Quais so os rendimentos considerados obtidos em Moambique? Consideram-se obtidos em territrio moambicano: Rendimentos imputveis a estabelecimento estvel a situado; Rendimentos provenientes de: imveis situados no territrio moambicano (ex: rendas), incluindo as mais valias resultantes da venda desses imveis; ganhos resultantes da transmisso onerosa de partes de capital de entidades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano ou de outros valores mobilirios emitidos por entidades residentes; partes de capital ou outros valores mobilirios emitidos por entidades no residentes quando o pagamento dos respectivos rendimentos seja imputvel a estabelecimento estvel situado em territrio moambicano;
Rendimentos a seguir mencionados, cujo devedor seja residente em territrio moambicano ou cujo pagamento seja imputvel a um estabelecimento estvel nele situado, excepto quando esses rendimentos constituam encargo de um estabelecimento estvel situado fora do territrio moambicano: Rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial e transmisso de know how adquirido no sector industrial, comercial ou cientfico; Rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico; Outros rendimentos de aplicao de capitais; Remuneraes auferidas na qualidade de membros de rgos estatutrios de pessoas colectivas e outras entidades; Prmios de jogos de diverso social; Rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de quaisquer contratos; Rendimentos de outras prestaes de servios realizados ou utilizados em territrio moambicano. Rendimentos derivados do exerccio em territrio moambicano da actividade de profissionais de espectculos ou desportistas, excepto quando seja feita prova de que estes no controlam directa ou indirectamente a entidade que obtm o rendimento.
5.4
Perodo de tributao
Art. 7 do CIRPC
O perodo de tributao o correspondente ao exerccio econmico, que regra geral coincide com o ano civil. Contudo, existem 3 excepes regra, podendo o perodo de tributao, em determinadas situaes, ser: No coincidente com o ano civil; Inferior a um ano; Superior a um ano.
5.4.1 Perodo de tributao no coincidente com o ano civil O perodo anual de imposto pode ser diferente do ano civil nas seguintes situaes: Por opo dos sujeitos passivos de IRPC, quando razes determinadas pelo tipo de actividade o justifiquem e mediante requerimento e autorizao por despacho do Ministro das Finanas; Por opo das pessoas colectivas no residentes que disponham de estabelecimento estvel em territrio moambicano, mediante comunicao expressa Administrao Tributria, a considerar a partir do fim do exerccio em que foi feita a comunicao1.
Em qualquer das duas situaes a opo exercida deve ser mantida durante, pelo menos, os cinco exerccios seguintes.
5.4.2 Perodo de tributao inferior ao ano civil O perodo de tributao pode ser inferior a um ano nas seguintes circunstncias: No incio de actividade ou de sujeio ao imposto: o perodo de tributao fica compreendido entre o incio de actividade/sujeio ao imposto e o fim do exerccio; Na cessao da actividade ou de fim de sujeio ao imposto: o perodo de tributao fica compreendido entre o incio do exerccio e a data da cessao da actividade/fim sujeio ao imposto; Na adopo de perodo de tributao diferente do ano civil: o perodo de tributao fica compreendido entre o incio do ano civil e o dia imediatamente anterior ao do incio do novo perodo adoptado.
5.4.3 Perodo de tributao superior ao ano civil No caso das sociedades em liquidao, o perodo de tributao pode ser superior a um ano, tendo a durao correspondente da liquidao, no podendo ultrapassar trs exerccios fiscais. Contudo, este limite poder ser prorrogado mediante pedido fundamentado dirigido Administrao Tributria.
Esta opo no depende de deferimento por parte da Administrao Tributria ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 20
Exemplo: A sociedade de construo ALFA dissolveu-se em 10/10/2007, tendo a liquidao sido terminada em 9/02/2009.
Perodo de liquidao
Dissoluo 01/01/07 10/10/07 31/12/07
Fim da liquidao 31/12/08 9/02/09 31/12/09
1/01/08
Assim, o perodo de tributao o correspondente ao perodo de liquidao, ou seja, de 10/10/07 at 9/02/09. Contudo, durante o perodo de liquidao dever ser apurado o lucro tributvel de cada exerccio e entregar a respectiva declarao de rendimentos que ter natureza provisria, excepto se o perodo de tributao for superior a 3 anos, caso em que as liquidaes do imposto passam a ser definitivas.
5.5
Facto gerador
Art. 8 do CIRPC
O facto gerador do imposto considera-se verificado no ltimo dia do perodo de tributao. No caso do perodo de tributao ser o ano civil, o facto gerador do imposto ocorre a 31 de Dezembro relativamente aos rendimentos obtidos durante todo o exerccio econmico. Contudo, o mesmo no se aplica aos seguintes rendimentos, obtidos por entidades no residentes, que no sejam imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio moambicano: Mais valias resultantes da transmisso onerosa de imveis, em que o facto gerador se considera verificado na data da transmisso; Mais valias resultantes da transmisso onerosa de partes do capital de entidades residentes ou de outros valores mobilirios emitidos por entidades residentes, em que o facto gerador se considera verificado na data da transmisso; Rendimentos objecto de reteno na fonte a ttulo definitivo em que o facto gerador se considera verificado na data em que ocorra a obrigao de efectuar aquela.
6.
ISENES E OUTROS BENEFCIOS FISCAIS
As isenes so excepes regra de incidncia, ou seja, s podem estar isentos os rendimentos que integram as normas de sujeio e como tal assumem a natureza de benefcio fiscal. Regra geral, o efeito prtico da no incidncia e da iseno o mesmo, porque no h tributao, mas no caso dos rendimentos isentos, estes tm que ser declarados. As isenes de IRPC podem classificar-se em: Pessoais ou subjectivas quando so concedidas em funo da entidade beneficiria; Reais ou objectivas quando so concedidas em funo da natureza dos rendimentos.
Art. 9 a 14 do CIRPC
Neste captulo, iremos abordar as isenes e outros benefcios fiscais estabelecidos pelo Cdigo do IRPC e pelo Cdigo dos Benefcios fiscais (CBF)1. Uma das razes existentes para esta arrumao das isenes e de outros benefcios fiscais em dois cdigos distintos, prende-se com a maior ou menor permanncia no tempo desses benefcios. Note-se que, para alm dos benefcios fiscais estabelecidos nestes Cdigos, outros podero ser aplicados ou concedidos, decorrendo, nomeadamente, de: Leis para sectores de actividade especficos, tais como a Lei das Minas e Lei dos Petrleos; Convenes para evitar a dupla tributao internacional estabelecidas entre Moambique e outros pases, ou seja: frica do Sul, Portugal, Maurcias, Itlia, Emiratos rabes Unidos e Macau; Actividades exercidas em regime de concesso; Obras de reconhecida importncia scio-econmica para o pas.
6.1
Isenes estabelecidas no Cdigo do IRPC
6.1.1 Isenes Pessoais So isentos deste imposto: o Estado2; as autarquias locais e as associaes ou federaes de municpios, quando exeram actividades cujo objecto no vise a obteno do lucro2; as instituies de segurana social; Iseno automtica
1 2
Lei n.4/2009, de 12 de Janeiro No abrange as empresas pblicas e estatais, as quais so sujeitas a IRPC. ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 22
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS as sociedades e outras entidades as quais se aplica o regime de transparncia fiscal1. as entidades de bem pblico, social ou cultural, devidamente reconhecidas, quando estas no tenham por objecto actividades comerciais, industriais ou agrcolas; as associaes de utilidade pblica devidamente reconhecidas 2 ou as que prossigam predominantemente fins cientficos ou culturais, de caridade, assistncia ou beneficncia, relativamente explorao directa de jogos de diverso social3, bufetes, restaurantes, creches e servios similares, edio ou comercializao de livros ou outras publicaes que se destinem exclusivamente a complementar a realizao do seu objecto bsico; as cooperativas agrrias, de artesanato e culturais, em 50% da taxa de IRPC; A requerimento
Conforme acima referido determinadas isenes no so de aplicao automtica, devendo as mesmas ser requeridas pelos interessados ao Ministro das Finanas.
6.1.2 Isenes Reais So isentos deste imposto, os seguintes rendimentos: os rendimentos derivados do exerccio de actividades culturais, recreativas e desportivas, sempre que tais rendimentos e o patrimnio social se destinem aos fins de sua criao e em nenhum caso se distribuam directa ou indirectamente entre os scios 4; os rendimentos sujeitos ao Imposto Especial sobre o Jogo.
6.2
Isenes e outros benefcios fiscais estabelecidos no CBF
Consideram-se benefcios fiscais, as medidas que impliquem a iseno ou reduo do montante a pagar dos impostos em vigor, com o fim de favorecer as actividades de reconhecido interesse pblico, bem como incentivar o desenvolvimento econmico do pas. 5
Os benefcios fiscais estabelecidos pelo Cdigo dos Benefcios Fiscais so concedidos ao abrigo da Lei de Investimentos6 e respectivo regulamento7 a sujeitos passivos com contabilidade organizada. Estes benefcios fiscais no so de aplicao automtica, devendo os mesmos ser requeridos atravs do Centro de Promoo de investimentos. Tendo presente que o actual Cdigo dos Benefcios Fiscais entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2009, este s se aplica aos projectos de investimentos formulados e submetidos para anlise depois dessa data.
Apesar do Cdigo do IRPC determinar que esta iseno automtica, recomenda-se que a mesma seja requerida por forma a garantir a sua aplicao nos termos legais. 2 Vide Lei n 8/91, de 18 de Julho 3 Previstos na Lei n 9/94, de 14 de Setembro 4 Esta iseno s pode beneficiar as associaes legalmente constitudas para o exerccio dessas actividades. 5 Art. 2 da Lei n.4/2009 de 12 de Janeiro 6 Lei n.3/93, de 24 de Junho 7 Decreto n.14/93, de 21 de Julho
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Os benefcios fiscais estabelecidos no Cdigo dos Benefcios podem ser: Especficos aplicando-se a projectos de investimentos especficos ou desenvolvidos em reas especficas, ou seja: Criao de Infraestruturas bsicas; Comrcio e Indstria nas Zonas Rurais; Indstria Transformadora e Montagem; Agricultura e Pescas; Hotelaria e Turismo; Parques de Cincias e Tecnologia; Projectos de Grande Dimenso; Zonas de Rpido Desenvolvimento; Zonas Francas Industriais; Zonas Econmicas Especiais
Genricos aplicando-se, regra geral, aos investimentos que no sejam destinatrios de benefcios especficos.
Apresentam-se resumidamente os benefcios com impacto no imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas: Benefcios na determinao da matria colectvel: Amortizaes e reintegraes aceleradas: consiste em incrementar em 50% as taxas normais legalmente fixadas para o clculo das amortizaes e reintegraes consideradas como custos do exerccio, relativamente aos imveis novos utilizados nos projectos de investimentos; Despesas a considerar como custo fiscal: 110% ou 120% dos custos havidos com a construo ou reabilitao de obras consideradas de utilidade pblica (ex: estradas, aeroportos, abastecimento de gua, escolas, hospitais...), consoante a localizao do investimento seja na Cidade de Maputo ou nas restantes provncias, respectivamente; 50% das despesas com obras de arte e outros objectos representativos da cultura moambicana para patrimnio prprio, bem como aces para o desenvolvimento desta cultura. Dedues matria colectvel: Custos com a modernizao e introduo de novas tecnologias: consiste na deduo, at ao limite de 10% da matria colectvel, do valor investido em equipamento especializado, durante os primeiros cinco anos do projecto de investimento; Custos com formao profissional consiste na deduo do valor dos custos realizados com a formao profissional, durante os primeiros cinco anos do incio de actividade, at ao limite de 5% da matria colectvel ou 10% se se tratar de formao profissional para a utilizao de equipamento considerado de novas tecnologias.
Dedues colecta: Crdito fiscal por investimento consiste numa deduo colecta de IRPC, durante cinco exerccios fiscais, de uma percentagem do total do investimento realizado que poder ser de:
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 5% ou 10%, consoante se trate de investimentos na Cidade de Maputo ou nas restantes provncias, respectivamente; 20%, em caso de investimento em zonas de rpido desenvolvimento. Isenes: Investimentos nas reas de investigao cientfica, desenvolvimento de tecnologias de informao e comunicao, levados a cabo em parques de Cincia e Tecnologia: iseno de IRPC nos primeiros cinco exerccios; Operadores e empresas de Zonas Francas Industrias: iseno de IRPC nos primeiros dez exerccios; Empresas de Zonas Francas Isoladas1: iseno de IRPC nos primeiros cinco exerccios; Operadores de Zonas Econmicas Especiais: iseno de IRPC nos primeiros cinco exerccios; Empresas de Zonas Econmicas Especiais: iseno de IRPC nos primeiros trs exerccios.
Reduo da taxa do IRPC e o diferimento do pagamento deste: Criao de infra-estruturas bsicas de utilidade pblica: reduo da taxa do IRPC em 80%, nos primeiros cinco exerccios fiscais; em 60%, do 6 ao 10 exerccio fiscal e em 25%, do 11 ao 15 exerccio fiscal; Investimentos nas reas da agricultura e aquacultura: reduo da taxa do IRPC em 80% at 2015, e em 50% at 2025; Investimentos nas reas de investigao cientfica, desenvolvimento de tecnologias de informao e comunicao, levados a cabo em parques de Cincia e Tecnologia: reduo da taxa do IRPC em 50%, do 6 ao 10 exerccio fiscal, e em 25%, do 11 ao 15 exerccio fiscal; Operadores e empresas de Zonas Francas Industriais: reduo da taxa do IRPC em 50%, do 11 ao 15 exerccio fiscal, e em 25%, pela vida do projecto; Empresas de Zonas Francas Isoladas1: reduo da taxa do IRPC em 50%, do 6 ao 10 exerccio fiscal, e em 25%, pela vida do projecto; Operadores de Zonas Econmicas Especiais: reduo da taxa do IRPC em 50%, do 6 ao 10 exerccio fiscal, e em 25%, pela vida do projecto; Empresas de Zonas Econmicas Especiais: reduo da taxa do IRPC em 50%, do 4 ao 10 exerccio fiscal, e em 25%, do 11 ao 15 exerccio fiscal; Empresas de Zonas Econmicas Especiais de servios: reduo da taxa do IRPC em 50% durante um perodo de cinco exerccios fiscais.
Os sujeitos passivos que gozam dos benefcios fiscais acima indicados devem apresentar, junto declarao de rendimentos: A declarao (M/1-BF) dos benefcios usufrudos em cada exerccio fiscal; Uma declarao segundo modelo aprovado indicando o valor do investimento realizado; A origem das compras e despesas que do lugar s dedues, com indicao do nmero de factura, nome de fornecedor, importncia e montante total a deduzir, bem como as amortizaes aceleradas efectuadas.
Aprovadas nos termos do Regulamento de Zonas Francas ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 25
7.
7.1
REGIME DE TRANSPARNCIA FISCAL

Em que consiste este regime?
Art.6 do CIRPC
O regime de transparncia fiscal consiste, genericamente na imputao aos scios dos rendimentos obtidos por determinadas sociedades residentes em territrio moambicano, independentemente de ter havido ou no distribuio de lucros. As sociedades, abrangidas por este regime, apuram a matria colectvel de acordo com as regras do Cdigo do IRPC como qualquer outra sociedade, sendo essa matria colectvel depois imputada a cada scio, de acordo com a proporo que resulta do acto constitutivo das sociedades, ou na falta desses elementos, em partes iguais. Sendo os scios na maior parte dos casos pessoas singulares, o montante a imputar ser englobado no rendimento global como rendimento lquido da 2 categoria para efeitos de tributao em IRPS. Assim, a obrigao de pagamento do imposto deixa de ser das referidas sociedades, recaindo sobre as pessoas singulares ou colectivas que as constituam. Refira-se que, apesar das sociedades transparentes no serem tributadas em IRPC, excepto quanto ao pagamento especial por conta (PEC) e nas situaes de aplicao de tributao autnoma continuam a ter obrigaes declarativas, na medida em que com base na declarao de rendimentos que determinada a matria colectvel que cabe a cada scio. O regime de transparncia fiscal visa: Eliminar a dupla tributao econmica dos lucros distribudos, na medida em que os lucros includos na matria colectvel passam apenas a ser tributados na esfera dos scios, deixando de serem tributados pela sociedade que os gerou; Tributar os destinatrios dos rendimentos independentemente da forma jurdica adoptada; Tributar os scios na proporo da matria colectvel que lhes couber, independentemente da poltica de distribuio de lucros da sociedade.
7.2
Quais as sociedades abrangidas por este regime?
As sociedades abrangidas por este regime so: Sociedades civis no constitudas sob forma comercial; Sociedades de profissionais; Sociedades de simples administrao de bens, cuja maioria do capital social pertena, directa ou indirectamente, durante mais de 180 dias do exerccio social, a um grupo familiar 1 ou cujo capital social pertena, em qualquer dia do exerccio social, a um nmero de scios no superior a cinco e nenhum deles seja pessoa colectiva de direito pblico.
7.2.1 Sociedades civis no constitudas sob forma comercial Consideram-se sociedades civis no constitudas sob forma comercial, as sociedades de pessoas que no visam a prtica de actos de comrcio e que esto subordinadas lei civil.
Entende-se por grupo familiar, o constitudo por pessoas unidas por vnculo conjugal ou de adopo e bem assim de parentesco ou afinidade na linha recta ou colateral at ao 4 grau, inclusive. ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 26
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 7.2.2 Sociedades de profissionais Consideram-se sociedades de profissionais, as que cumulativamente renem estes 3 requisitos: A actividade profissional exercida consta da lista da Classificao das Actividades Econmicas Moambicanas por Ramos de Actividade (CAE); Todos os scios so profissionais dessa actividade; Se os scios fossem considerados individualmente, ficariam enquadrados na segunda categoria de rendimentos para efeitos do IRPS.
Exemplo: Alexandre, Incio e Jos, trs engenheiros, abriram um gabinete de projectos de engenharia, tendo os 3 scios quotas iguais. Em 2008, a sociedade obteve uma matria colectvel de 3.000.000 MT. Esta sociedade est sujeita ao regime de transparncia fiscal, pelo que no tributada em IRPC. A matria colectvel ser dividida em partes iguais, sendo que cada scio ir declarar, na sua declarao de rendimentos de 2008 para efeitos de tributao em IRPS,1.000.000 MT, como rendimento da 2 categoria. Refira-se que, caso tenha havido ou no distribuio de lucros, esse facto fiscalmente irrelevante.
7.2.3 Sociedades de simples administrao de bens Considera-se uma sociedade de simples administrao de bens, a sociedade que limita a sua actividade: administrao de bens ou valores mantidos como reserva ou para fruio; ou compra de prdios para habitao dos seus scios.
Pode ainda a sociedade de simples administrao de bens exercer conjuntamente outras actividades desde que os proveitos relativos a esses bens, valores ou prdios atinjam, na mdia dos ltimos trs anos, mais de 50% da mdia, durante o mesmo perodo, da totalidade dos seus proveitos. Exemplo: A sociedade X, para alm de administrar bens, exerce outras actividades e apresentou nos ltimos 3 anos os seguintes proveitos em MT: Ano 2006 2007 2008 Total Mdia dos ltimos 3 anos Administrao de Bens 480.000 550.000 600.000 1.630.000 543.333 Outras Actividades 300.000 600.000 650.000 1.550.000 Total dos Proveitos 780.000 1.150.000 1.250.000 3.180.000 1.060.000
Como a mdia dos proveitos relativos actividade de administrao de bens nos ltimos 3 anos superior a 50% da mdia do total dos proveitos (0.5 x 1.060.000 = 530.000), a sociedade X abrangida pelo regime de transparncia fiscal.
8.
DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL
Antes de iniciar este captulo sobre a determinao da matria colectvel, apresenta-se a frmula geral de clculo do IRPC: Frmula de clculo do IRPC Matria colectvel = = = Taxa Colecta do IRPC Dedues colecta IRPC liquidado Retenes na fonte Pagamentos por conta IRPS a pagar ou a receber Captulo 13 e 14 Captulo 13 Captulo 8, 9, 10 e 11 Captulo 12
Como se pode verificar pelo quadro acima, a matria colectvel o valor sobre o qual se aplica a taxa do imposto, sendo neste captulo explicado como se determina a matria colectvel, que como iremos ver, diferente consoante o sujeito passivo e o regime de escriturao em que se insere. 8.1 Mtodos e regras de determinao da matria colectvel
8.1.1 Quais so os mtodos de determinao da matria colectvel? Existem vrios mtodos de determinao da matria colectvel que se dividem em mtodos directos e indirectos, como a seguir se indicam: Mtodos directos: Regime de contabilidade organizada; Regime de escriturao simplificada; Aplicados passivo pelo sujeito
Mtodos indirectos: Regime simplificado de determinao do lucro tributvel; Mtodos indirectos de correco Aplicados pela Administrao Tributria
A diferena entre os mtodos directos e indirectos que os mtodos directos tm por base uma contabilidade enquanto que os outros se baseiam em estimativas. Os mtodos indirectos de correco so mtodos de recurso residual, utilizados pela Autoridade Tributria quando no seja possvel aplicar os outros. Neste captulo, iremos cingir-nos a determinao da matria colectvel dos sujeitos passivos com base nos mtodos directos, sendo os mtodos indirectos desenvolvidos no captulo 9.
8.1.2 Quais so as regras de determinao da matria colectvel? As regras de determinao da matria colectvel variam em funo de: local de residncia da entidade;
Art.15 do CIRPC
exerccio da actividade comercial, industrial ou agrcola, a ttulo principal, ou no; existncia de estabelecimento estvel a que sejam imputveis os rendimentos para as entidades no residentes.
Assim, a seguir se descreve a frmula de clculo da matria colectvel em funo desses critrios:
MATRIA COLECTVEL: Que exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola Que no exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola
= LUCRO PREJUZOS FISCAIS BENEFCIOS FISCAIS
Residentes
= RENDIMENTO GLOBAL CUSTOS COMUNS E OUTROS BENEFCIOS FISCAIS
No Residentes
Com estabelecimento estvel
= LUCRO IMPUTVEL AO ESTABELECIMENTO ESTVEL PREJUZOS FISCAIS BENEFCIOS FISCAIS
Sem estabelecimento estvel
= RENDIMENTOS DAS DIVERSAS CATEGORIAS DE IRPS
Note-se que, no se aplicam as dedues base do imposto referentes aos prejuzos fiscais e benefcios fiscais, sempre que: haja lugar determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos (ver captulo 9), incluindo o regime simplificado de determinao do lucro tributvel; se opte pelo regime de escriturao simplificada.
8.2
Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola
A matria colectvel dos sujeitos passivos residentes que exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola determinada de acordo com o regime em que se inserem, que so trs: Regime de contabilidade organizada; Regime de escriturao simplificada; Regime simplificado de determinao do lucro tributvel.
O regime de contabilidade organizada de aplicao obrigatria para: As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, incluindo as cooperativas, cujo volume de negcios, relativo ao ano anterior seja igual ou superior a 2.500.000 MT; As empresas pblicas, sociedades annimas e em comandita por aces.
Os sujeitos passivos no enquadrados no regime de contabilidade organizada podem optar pelo regime de escriturao simplificada ou pelo regime simplificado de determinao do lucro tributvel.
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Com base na Declarao Peridica de Rendimentos, apresenta-se a frmula de clculo da matria colectvel para os sujeitos passivos com contabilidade organizada ou com escriturao simplificada: Apuramento do matria colectvel Resultado do exerccio + = Variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido Variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado lquido Resultado antes da aplicao das correces fiscais Matria colectvel imputada por sociedades transparentes Reintegraes e amortizaes no aceites como custo Despesas ilcitas, prmios de seguros e contribuies para fundos de penses no aceites como custo Provises no dedutveis ou para alm dos limites legais Realizaes de utilidade social que sejam atribudas individualmente e revistam a natureza de rendimentos de trabalho dependente, seguros de doena e encargos com pensionistas Donativos no previstos ou para alm dos limites legais IRPC Impostos e encargos de responsabilidade de outrem A acrescer Multas, juros compensatrios e encargos pela prtica de infraces Indemnizaes por eventos segurveis 50% das despesas com ajudas de custo e de compensao pela utilizao de viatura do trabalhador no facturadas a clientes 80% das despesas de representao escrituradas a qualquer ttulo Despesas confidenciais e/ou no documentadas Importncias devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras ou mistas na parte correspondente s reintegraes de viaturas no aceites como custo (na parte excedente a 800.000 MT) Combustveis consumidos em excesso, ou em viaturas que no se prove estarem afectas ao exerccio da actividade 50% dos encargos com viaturas ligeiras de passageiros Menos valias contabilsticas Mais valias fiscais Correces nos casos de crdito de imposto Correces relativas a exerccios anteriores Reposio ou reduo de provises tributadas Mais valias contabilsticas A deduzir Menos valias fiscais Restituio de impostos no dedutveis e excesso de estimativa para impostos Dupla tributao econmica de lucros distribudos Actualizao de encargos de explorao silvcolas plurianuais Benefcios fiscais (ver seco 6.2) = = Prejuzo fiscal Benefcios fiscais (ver seco 6.2) Matria colectvel Lucro tributvel 201* 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 231 232 233 234 235 236 237 252 267 268 269
* correspondente ao nmero do campo da Declarao de Rendimentos M/22
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Assim, para o apuramento da matria colectvel, necessrio determinar o Art.17 do CIRPC lucro tributvel que resulta do somatrio do resultado do exerccio e das variaes patrimoniais positivas e negativas no reflectidas nesse, determinados com base na contabilidade e eventualmente corrigidos nos termos do Cdigo do IRPC. O apuramento do resultado do exerccio feito com base: Para os sujeitos passivos com contabilidade organizada, no Plano Geral de Contabilidade e outras disposies legais em vigor para o respectivo sector de actividade, sem prejuzo da observncia das disposies do CIRPC (ver seco 14.4.1);
Para os sujeitos passivos com escriturao simplificada, nos registos e regras estabelecidos para o regime escriturao simplificada (ver seco 14.4.2).
No caso das cooperativas, o resultado do exerccio corresponde aos excedentes lquidos. Nas seces que se seguem, iremos analisar as regras estabelecidas pelo Cdigo do IRPC para a determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola.
Art.18 do CIRPC
8.2.1 Quais os critrios para imputar os proveitos e custos ao exerccio?
O lucro tributvel determinado em cada exerccio econmico, com base nos proveitos e custos de acordo com o princpio contabilstico de especializao dos exerccios. Este princpio consiste em reconhecer os proveitos e custos quando obtidos ou ocorridos, independentemente, do seu recebimento ou pagamento, devendo os mesmos ser includos nas demonstraes financeiras dos perodos a que respeitam. Assim, importa definir qual o critrio para definir como imputar os proveitos e custos a cada exerccio.
Prncipio de especializao do exerccio: Regra geral: Os proveitos e os custos so imputados ao exerccio a que dizem respeito, devendo para o ef eito considerar-se as seguintes datas: a data da entrega ou expedio dos bens, ou se anterior, a data de transf erncia de propriedade
No caso de Vendas:
No caso de Prestaes de Servios:
a data de concluso do servio, excepto: na prestao de mais um acto ou numa prestao continuada ou sucessiva, em que os custos e proveitos devero ser levados a resultados numa medida proporcional da sua execuo (ver seco 8.2.2).
Excepo regra: Os proveitos e os custos que dizem respeito a anos anteriores s so imputveis ao exerccio quando na data do encerramento das contas daquele a que deveriam ter sido imputados eram imprevisveis ou manif estamente desconhecidos.
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Refira-se ainda que: Os proveitos ou ganhos e os custos ou perdas, assim como quaisquer outras variaes patrimoniais, relevados na contabilidade em consequncia da utilizao do mtodo de equivalncia patrimonial1 para valorizar os investimentos em associadas, no concorrem para a determinao do lucro tributvel, devendo ser considerados como proveitos ou ganhos para efeitos fiscais os lucros atribudos no exerccio em que se verifica o direito aos mesmos2; Os subsdios governamentais cujo recebimento no dependa de qualquer condio ou limitao so imputveis ao exerccio numa base sistemtica, durante os perodos necessrios para compensar os custos com eles relacionados2; Os custos e proveitos originados pelos instrumentos financeiros valorizados pelo mtodo do custo amortizado3 so imputados ao exerccio a que respeitem2. Os sujeitos passivos que tm como objecto a produo e venda de produtos agrcolas e de outros activos biolgicos4, que: disponham de adequados registos e controlo sobre o ciclo de produo, incluindo a oramentao e o acompanhamento dos custo ou gastos, e cujo produto final tenha uma cotao de mercado previamente estimada e divulgada podem reconhecer os proveitos e os respectivos custos, medida que evolui o ciclo produtivo, de acordo com a percentagem de cumprimento do referido ciclo e mensurados, tendo por base as cotaes estimadas e o total de custos oramentados2.
8.2.2
Quais os critrios para imputar os proveitos e custos a actividades plurianuais?
As actividades plurianuais so aquelas em que o ciclo de produo ou tempo de construo seja superior a um ano, pelo que, os custos e proveitos se repartem por mais de um exerccio, atravs de critrios definidos por lei. 8.2.2.1 Exploraes silvcolas plurianuais No caso das exploraes silvcolas plurianuais, em que os primeiros anos so de plantao, apresentando nestes elevados custos, o Cdigo do IRPC estabelece critrios no sentido de equilibrar os custos e os proveitos. Assim, os encargos suportados no ciclo de produo devem ser imputados em funo da percentagem que a extraco efectuada no exerccio represente na produo total do mesmo produto e, ainda, no considerada em exerccio anterior. O Cdigo ainda prev que os custos imputados em funo de referida percentagem sejam actualizados atravs de coeficientes de desvalorizao da moeda. Tendo presente que no existe publicao dos referidos coeficientes, recomenda-se que os mesmos sejam propostos Administrao Tributria para efeitos da sua aprovao. 8.2.2.2 Obras plurianuais
Art.19 do CIRPC
No caso das obras plurianuais, existem os seguintes critrios para imputao dos proveitos e custos:
1
Mtodo de equivalncia patrimonial consiste na substituio no balano da empresa consolidante do valor contabilstico das partes de capital por ela detidas pelo valor que proporcionalmente lhe corresponde nos capitais prprios da empresa participada. 2 Disposio introduzida pela Lei n20/2009, de 10 de Setembro 3 O mtodo do custo amortizado tem subjacente o conceito do valor temporal do dinheiro, a que corresponde um exerccio de actualizao de acordo com o mtodo do juro efectivo, que consiste em imputar um rendimento (ou gasto) dos juros durante o perodo relevante. 4 Activos biolgicos so animais ou plantas vivos. ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 32
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Critrio da percentagem de acabamento; Critrio de encerramento da obra.
A aplicao de cada um destes critrios depende da natureza da obra, sendo que o critrio da percentagem de acabamento obrigatrio quando: Se verifiquem cumulativamente estas duas condies: Ou, Sejam efectuadas obras por conta prpria, em que estas so vendidas fraccionadamente medida que forem sendo concludas e entregues aos adquirentes, ainda que no sejam conhecidos exactamente os custos totais das mesmas. Emisso de facturas parciais do preo (no caso de obras em regime de empreitada), e Grau de acabamento das obras correspondente aos montantes facturados;
No caso de aplicao deste critrio, os proveitos so reconhecidos com base nos montantes facturados ou com base no grau de acabamento da obra quando inferior percentagem de facturao. Para o efeito, o grau de acabamento (GA) de uma obra calculado da seguinte forma: GA = Custos incorporados na obra Custos incorporados na obra + Custos estimados para sua concluso
No se verificando os referidos requisitos para aplicao do critrio da percentagem de acabamento, deve-se adoptar o critrio de encerramento da obra. No caso de aplicao do critrio de encerramento da obra, os custos e proveitos so imputados quando a obra estiver concluda. Para efeitos de aplicao deste critrio, uma obra considerada concluda quando: o grau de acabamento da obra for igual ou superior a 95% e o preo esteja estabelecido no contrato ou seja conhecido o preo de venda; se verifique a recepo provisria da obra pelo dono da obra, nos casos de obras pblicas em regime de empreitada.
Sempre que sejam apurados resultados relacionados com obras, cujos custos totais necessrios para o seu acabamento ainda no tenham sido suportados, poder ser considerada como receita antecipada uma parte dos proveitos correspondente aos custos estimados a suportar.
As empresas que tenham por actividade a execuo de obras de carcter plurianual devem: Adoptar um critrio nico de apuramento de resultados para obras de idntica natureza; Manter o critrio adoptado at ao final da obra;
excepto nos casos em que haja autorizao prvia da Administrao Tributria.
Exemplo 1: Simo em 2007, foi contratado para uma realizar uma empreitada, tendo sido acordado com o cliente que a facturao ser efectuada em 4 facturas de igual valor em funo da percentagem de acabamento da obra, ou seja: 1 factura, quando 25% da obra estiver concluda; 2 factura, quando 50% da obra estiver concluda; 3 factura, quando 75% da obra estiver concluda; ltima factura, quando a obra estiver totalmente concluda.
Em cada factura, feita uma reteno de 5% a ttulo de garantia para boa execuo da obra. A empreitada foi adjudicada pelo valor 1.100.000 USD, sendo que os custos incorridos nos 2 anos de execuo foram de 800.000 USD. Apuramento dos resultados fiscais nos anos de execuo da empreitada: Ano 2007: 31.12.2007 A B C D E F G H Custos incorridos Grau de acabamento 1 Factura 2 Factura Montantes das Retenes efectuadas [5% x (C+D)] Resultado fiscal 2007 Custos fiscais (50% x 800.000) Proveitos fiscais (C+D) - E Resultado fiscal (G-F)
(3) (4) (1) (2) (2)
USD 460.000 57,50% 275.000 275.000 27.500 400.000 522.500 122.500
Notas: (1) Grau de acabamento = 460.000 / 800.000 x 100 (2) Valor de cada factura = 25% x 1.100.000 (3) Os custos fiscais sero os subjacentes facturao emitida, devendo os remanescentes ser considerados em obras em curso. Assim, como foi facturado 50% do valor da empreitada, os custos fiscais sero equivalentes a um grau de acabamento de 50%. (4) Os proveitos fiscais correspondem aos montantes das facturas menos as garantias efectuadas. As garantias so apenas consideradas proveitos: - nos exerccios do perodo de garantia em montantes equivalentes aos custos, ou - no exerccio da recepo definitiva da obra, em caso de saldo positivo entre os custos incorridos no perodo de garantia e o valor das retenes.
...continuao do exemplo na pgina seguinte
Ano 2008: 31.12.2008 A B C D E F G H I Custos incorridos Trabalhos em curso Grau de acabamento 3 Factura ltima Factura Montantes das Retenes efectuadas [5% x (C+D)] Resultado fiscal 2008 Custos fiscais (50% x 800.000) Proveitos fiscais (D+E) - F Resultado fiscal (H-G)
(3) (4) (2) (2)
USD 340.000 60.000

(1)
100%
275.000 275.000 27.500 400.000 522.500 122.500
Notas: (1) O saldo dos custos dos trabalhos em curso igual percentagem no facturada relativamente ao grau de acabamento de 2007, ou seja 7.5%. Assim, os custos correspondentes aos 7.5% so de: 7.5% x 460.000 / 57.5% (2) Valor de cada factura = 25% x 1.100.000 (3) Os custos fiscais sero os subjacentes facturao emitida, ou seja os restantes 50% do valor da empreitada, na medida em que a obra foi concluda neste exerccio. (4) Os proveitos fiscais correspondem aos montantes das facturas menos as garantias efectuadas.
Exemplo 2: Alfredo, construtor civil, construiu em 2008, um prdio de 10 apartamentos, tendo concludo e vendido metade nesse ano pelo valor total de 25.000.000 MT. Os custos imputveis aos apartamentos foram de 20.750.000 MT. Contudo, os espaos exteriores esto ainda por executar e Alfredo estima gastar 800.000 MT. Os custos dos espaos exteriores so imputados de igual forma a cada apartamento e representam no valor do preo de venda uma percentagem de 3,4%. Apuramento do resultado fiscal de 2008: 31.12.2008 A B C G H I Custos incorridos Grau de acabamento Facturas Resultado fiscal 2008 Custos fiscais (=A) Proveitos fiscais Resultado fiscal (H-G)
(1)
MT 20.750.000 50% 25.000.000 20.750.000 24.150.000 3.400.000
Nota: (1) Os proveitos fiscais correspondem ao valor das facturas menos a percentagem dos proveitos correspondentes aos espaos exteriores (25.000.000-3,4%). Assim, diferido uma parte dos proveitos, sendo estes reconhecidos no exerccio em que ocorrem os custos referentes aos espaos exteriores.
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 8.2.3 O que se consideram proveitos ou ganhos?
Art. 20 do CIRPC
Para efeitos fiscais, consideram-se proveitos ou ganhos, os derivados de operaes de qualquer natureza, independentemente se provm ou no de uma actividade principal ou se so normais ou ocasionais, e designadamente os resultantes de: vendas ou prestaes de servios, descontos, bnus e abatimentos; comisses e corretagens; rendimentos de imveis; rendimentos de carcter financeiro (juros, dividendos e outras participaes em lucros, diferenas de cmbio, desde que realizadas1 prmios de emisso de obrigaes...); remuneraes auferidas pelo exerccio de cargos sociais; rendimentos de bens ou valores mantidos como reserva; rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos; prestaes de servios de carcter cientfico ou tcnico; mais-valias realizadas; indemnizaes auferidas a qualquer ttulo; subsdios ou subvenes de explorao; valorizao dos activos biolgicos2; anulaes de amortizaes extraordinrias, desde que estas tenham sido solicitadas e autorizadas pela Direco da rea Fiscal competente2.
Contudo, no so considerados como proveitos ou ganhos do exerccio2: os resultantes de operaes de concentrao de actividades empresariais, tais como fuses de sociedades e aquisies de activos e passivos, desde que os bens, direitos e obrigaes transferidos constituam uma universalidade; os resultantes de aumentos de valor de mercado dos activos tangveis de investimento; os resultantes de alteraes de valor de mercado de activos e passivos financeiros, excepto quando este for comprovvel por referncia a uma bolsa de valores; os resultantes do diferimento do IRPC e de quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros.
Art. 21 do CIRPC
8.2.4 O que se consideram variaes patrimoniais positivas?
As variaes patrimoniais que resultem de operaes com implicaes no patrimnio, qualificam-se como positivas ou negativas, consoante o patrimnio aumenta ou diminui o seu valor. Como anteriormente mencionado na frmula de clculo da matria colectvel, as variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado do exerccio so acrescidas no campo 202 do M/ 22. As variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado do exerccio so as que decorrem de operaes que no so registadas em contas de explorao (conta 7), como por exemplo: os ganhos resultantes da venda de partes de capital prprio; subsdios recebidos que no se destinem a investimentos amortizveis nem explorao (ex: doaes).
A partir de 1 de Janeiro de 2010, passam a ser consideradas como proveitos apenas as diferenas cambiais que forem realizadas de acordo com a Lei n20/2009, de 10 de Setembro 2 Disposio introduzida pela Lei n20/2009, de 10 de Setembro ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 36
Contudo, as seguintes variaes patrimoniais no concorrem para a formao do lucro tributvel, pelo que no so acrescidas ao resultado lquido: as entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de aces, bem como as coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas pelos titulares do capital; as mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade (ex: valorizao de um prdio do activo por via de reavaliao e aumento da cotao de aces detidas em carteira) os incrementos patrimoniais sujeitos a imposto sobre as sucesses e doaes; as contribuies, incluindo a participao nas perdas, do associado ao associante, no mbito da associao em participao e da associao quota; as resultantes dos efeitos do diferimento do IRPC e de quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros 1.
8.2.5 O que se consideram custos ou perdas?
Art. 22 e 23 do CIRPC
Para efeitos fiscais, s so aceites como custos ou perdas os que cumulativamente renem as seguintes condies: Estarem comprovados; Serem indispensveis para a obteno dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto ou para manuteno da fonte produtora;
So considerados custos ou perdas designadamente os seguintes: encargos relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou servios (ex: matriasprimas, mo-de-obra, energia, manutenes, reparaes ...); encargos de distribuio e venda, abrangendo os de transportes, publicidade e colocao de mercadorias; encargos de natureza financeira (ex: juros de emprstimos aplicados na explorao, descontos, transferncias, diferenas de cmbio, desde que realizadas2, gastos com operaes de crdito, cobrana de dvidas e emisso de ttulos...); encargos de natureza administrativa (ex: remuneraes, ajudas de custo, penses ou complementos de reforma, material de consumo corrente, transportes, comunicaes, rendas, contencioso, seguros, contribuies para fundos de penses e para quaisquer regimes complementares da segurana social); encargos com anlises, racionalizao, investigao e consulta; encargos fiscais e parafiscais a que estiver sujeito o contribuinte, com excepo dos mencionados na seco 8.2.5.7; reintegraes e amortizaes; provises ou perdas por imparidade13; menos valias realizadas; indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja segurvel;

1 2
Disposio introduzida pela Lei n20/2009, de 10 de Setembro A partir de 1 de Janeiro de 2010, passam a ser considerados como custos apenas as diferenas cambiais que forem realizadas de acordo com a Lei n20/2009, de 10 de Setembro 3 Perda por imparidade a parte da quantia registada de um activo que excede a sua quantia recupervel. ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 37
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS encargos com campanhas publicitrias1 2; encargos com aumentos de capital, transformao jurdica das sociedades, emisso de obrigaes, prospeco, pesquisas e estudos2; encargos relativos a gratificaes e outras remuneraes do trabalho de membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa, a ttulo de participao nos resultados, desde que as importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do exerccio seguinte2; encargos resultantes da valorizao de activos biolgicos 2
As despesas ilcitas, ou seja, as que decorrem de comportamentos que indicie a violao da lei moambicana no so considerados custos, devendo os mesmos serem acrescidos ao resultado do exerccio no campo 207 do M/22 quando estes tenham sido contabilizados. Para alm destas despesas no serem aceites fiscalmente, tambm so tributados autonomamente taxa de 35% (ver seco 12)
8.2.5.1 Rendas de locao financeira
Art. 23 do CIRPC
As rendas de locao financeira pagas ao locador no so dedutveis na parte da renda destinada a amortizao financeira (capital), na medida em que os bens adquiridos por via de locao financeira so contabilizados no imobilizado e as respectivas amortizaes tcnicas j so consideradas como custo fiscal. Note-se que a parte das rendas referentes aos encargos financeiros (juros) so custos dos exerccios em que os mesmos ocorrem.
8.2.5.2 Realizaes de utilidade social, seguros e contribuies para fundos de penses
Art. 23, 31 a 33 do CIRPC
Apresentam-se resumidamente no quadro seguinte as condies e limites para que os encargos com realizaes de utilidade social, seguros e contribuies para fundos de penses sejam aceites como custos:
Consideram-se campanhas publicitrias as aces de lanamento de marcas, produtos e/ou servios com projeco econmica num horizonte temporal superior a um ano. 2 Disposio introduzida pela Lei n20/2009, de 10 de Setembro ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 38
Encargos com: Manuteno facultativa de creches, jardins-de-infncia, cantinas, bibliotecas e escolas, preveno e assistncia mdica e medicamentosa aos doentes infectados com "SIDA", bem como outras de natureza semelhante reconhecidas pela Administrao Tributria. Contratos de seguros de doena e de acidentes pessoais, bem como com contratos de seguros de vida, que garantam, exclusivamente, o benefcio de reforma, complemento de reforma, invalidez ou sobrevivncia, a favor dos trabalhadores da empresa.
Considerados custos do exerccio nas seguintes condies cumulativas: Sejam em benefcio do pessoal da empresa e seus familiares; Tenham carcter geral; No revistam a natureza de rendimentos do trabalho dependente ou, sendo o caso, sejam de difcil individualizao relativamente a cada um dos beneficirios.
At ao limite de: Sem limite
Benefcios atribudos generalidade dos trabalhadores; Benefcios atribudos segundo um critrio objectivo e idntico para todos os trabalhadores; Seguros geridos e celebrados com seguradoras residentes; No sejam considerados rendimentos de trabalho dependente.
10% do total das despesas com remuneraes ou 20% se os trabalhadores no tiverem direito a penses da Segurana Social. Sem limite
Sempre que o somatrio dos prmios e contribuies excedam os limites de 10% ou 20% das despesas com remuneraes, consoante o caso, o excedente no aceite como custo.
Sejam considerados rendimentos de trabalho dependente e, portanto, sujeitos a IRPS Contribuies para fundos de penses e equiparveis ou para quaisquer regime complementares de segurana social que garantam, exclusivamente, o benefcio de reforma, complemento de reforma, invalidez ou sobrevivncia, a favor dos trabalhadores da empresa. Benefcios atribudos generalidade dos trabalhadores; Benefcios atribudos segundo um critrio objectivo e idntico para todos os trabalhadores; Fundos de penses e equiparveis constitudos de acordo com a legislao nacional; Sejam adoptadas as mesmas disposies do regime geral de segurana social quanto idade da reforma e aos titulares de direito s correspondentes prestaes; No sejam considerados rendimentos de trabalho dependente. Sejam considerados rendimentos de trabalho dependente e, portanto, sujeitos a IRPS
10% do total das despesas com remuneraes ou 20% se os trabalhadores no tiverem direito a penses da Segurana Social.
Sem limite
Refira-se ainda que podero ser aceites como custos de acordo com determinadas condies estabelecidas no art. 33 do CIRPC: As dotaes destinadas cobertura de responsabilidades com penses do pessoal no activo em 31 de Dezembro do ano anterior ao da celebrao dos contratos de seguro ou da entrada para fundos de penses, por tempo de servio anterior a essa data; As contribuies suplementares destinadas cobertura de responsabilidades por encargos com penses, quando efectuadas em consequncia de alterao dos pressupostos actuariais
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS em que se basearam os clculos iniciais daquelas responsabilidades e desde que devidamente certificadas pelas entidades competentes. Sempre que, para efeitos fiscais, os referidos encargos no sejam aceites como custos, estes devem ser acrescidos ao resultado do exerccio no campo 209 do M/22. Refira-se ainda que, caso no tenham sido cumpridas as condies e os limites, na determinao dos custos para efeitos fiscais, relativos aos encargos com Art. 7 do RIRPC contratos de seguros ou contribuies para fundos de penses e equiparveis, bem como nos casos de regaste em benefcio da entidade patronal ser efectuada a seguinte correco: IRPC liquidado desse exerccio + Taxa de IRPC x Prmios de contribuies considerados indevidamente como custo em cada um dos exerccios anteriores x 10% x n. anos decorridos desde a data em que cada um daqueles prmios e contribuies foram considerados como custo
Em caso de resgate em benefcio da entidade patronal: a parte do valor do resgate correspondente ao capital aplicado no ser considerada como proveito do exerccio; no se aplica a correco acima mencionada, sempre que: por via de transferncia de responsabilidades, seja aplicada a totalidade do valor do resgate na celebrao de outros contratos de seguro de vida com outras seguradoras residentes ou com empresas de seguros que estejam autorizadas a operar neste territrio em livre prestao de servios ou, no caso de contribuies para fundos de penses, com instituies autorizadas a aceitar contribuies para planos de penses situadas em Moambique; for demonstrada a existncia de excesso de fundos originada por cessao de contratos de trabalho, previamente aceite pela Administrao Tributria.
8.2.5.3 Amortizaes e reintegraes

Art. 26 do CIRPC
O regime das amortizaes e reintegraes regulamentado pela Portaria n.20817, de 27 de Janeiro de 1968. Contudo, o Cdigo do IRPC estabelece as condies e os limites para a aceitao das amortizaes e reintegraes como custo fiscal. Assim, para efeitos fiscais so aceites como custos as reintegraes1 e amortizaes2 de elementos do activo imobilizado sujeitos a deperecimento, que, com carcter repetitivo, sofrem perda de valor resultante da sua utilizao, do decurso do tempo, do progresso tcnico ou de quaisquer outras causas. Quem pode considerar os custos das amortizaes na sua contabilidade? As amortizaes e reintegraes dos elementos do activo imobilizado sujeitos a deperecimento so custos dedutveis do exerccio a que as mesmas respeitam pelo proprietrio, ou, no caso de locao pela entidade que assume o risco da perda ou deteriorao do bem.
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Termo aplicvel aos bens do activo imobilizado corpreo Termo aplicvel aos bens do activo imobilizado incorpreo ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 40
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Os bens so amortizados a partir de que data? Os bens do activo imobilizado s se consideram sujeitos a deperecimento depois de entrarem em funcionamento, excepto em situaes devidamente justificadas e aceites pela Administrao Tributria. Assim, os bens do activo imobilizado podem ser reintegrados a partir do ms de funcionamento. Durante quanto tempo podem os bens ser amortizados? Os bens sujeitos a deperecimento tm um perodo de vida til durante o qual estes podem ser amortizados. A Portaria n.20817, de 27 de Janeiro de 1968, estabelece um perodo de vida til mnimo e mximo, sendo que o mximo representa o dobro do mnimo. O perodo mnimo de vida til obtmse atravs da seguinte operao: Perodo mnimo de vida til (em anos) = 100 / taxa de amortizao
A adopo do perodo de vida til mximo sempre opcional. Qual o valor base para o clculo das amortizaes? As amortizaes e reintegraes so calculadas com base nos seguintes valores: Valor de aquisio, i.e, valor de compra, fabrico ou construo, acrescido de todas as despesas necessrias para colocar os elementos patrimoniais em condies de utilizao; Valor contabilstico dos bens reavaliados, sempre que as reavaliaes sejam efectuados de acordo com a legislao fiscal ou autorizadas pela Autoridade Tributria; Valor da avaliao, quando no seja conhecido o valor efectivo do bem, estando este sujeito a eventuais correces por parte da Autoridade Tributria quando este for considerado excessivo. Como se calculam as amortizaes e reintegraes? O clculo das amortizaes e reintegraes efectuado, em regra, pelo mtodo das quotas constantes. Contudo, outros mtodos podero ser utilizados, como por exemplo o mtodo das quotas degressivas, consoante a natureza do deperecimento e devidamente autorizado pela Autoridade Tributria. De acordo com o mtodo das quotas constantes, as amortizaes e reintegraes so calculadas da seguinte forma: Quota de amortizao = Valor do bem x taxa(%) As taxas so as constantes das tabelas publicadas na Portaria n.20817, de 27 de Janeiro de 1968. Exemplo 1 - Clculo das reintegraes de andaimes metlicos afectos actividade de construo pelo mtodo das quotas constantes. Os andaimes foram adquiridos em 2008 por 15.000 MT. De acordo com a tabela de amortizaes e reintegraes da Portaria n.20817, de 27-01-1968, a taxa de 12,5%, pelo que o perodo mnimo de vida til de 8 anos (100/12,5). .../...
....Exemplo Assim, as quotas anuais de reintegraes sero: Valor bruto do activo (a) 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 Quota anual de reintegrao (b) 1875 1875 1875 1875 1875 1875 1875 1875 Quotas acumuladas 1.875 3.750 5.625 7.500 9.375 11.250 13.125 15.000 Valor lquido do activo (c) 13.125 11.250 9.375 7.500 5.625 3.750 1.875 0
Exerccio 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

(a) (b) (c)
Valor bruto do activo = Valor de aquisio Quota anual de reintegrao = 15.000 X 12,5% Valor lquido do activo = valor bruto do activo valor acumulado das reintegrao
Exemplo 2 - Clculo das reintegraes de computadores afectos actividade de uma empresa de contabilidade. Foram adquiridos em 2008, 4 computadores no valor por 25.000 MT cada. A tabela de amortizaes e reintegraes da Portaria n.20817, de 27-01-1968, no prev nenhuma taxa para computadores devido sua antiguidade. Contudo, tem sido aceite pela Administrao Tributria a aplicao de uma taxa de 25%, pelo que o perodo mnimo de vida til de 4 anos (100/25). Assim, as amortizaes anuais, num sistema de quotas constantes sero de 4 x (25%x25.000) = 25.000 MT. Podero ser contudo, aplicadas taxas diferentes s definidas na referida Portaria nos seguintes casos: Bens adquiridos em estado de uso podero ser aplicadas como taxas mximas as que permitem reintegrar o seu valor de aquisio dentro do perodo de vida til que lhes resta; Bens reavaliados podero ser aplicadas como taxas mximas as necessrias para reintegrar totalmente o novo valor contabilstico tendo em conta a respectiva durao provvel dos mesmos data da reavaliao; Bens cujo o valor real ou durao provvel dos mesmos tenha aumentado por via de grandes reparaes e beneficiaes podero ser reintegrados mediante a aplicao de taxas calculadas com base no perodo de utilidade esperada; Bens sujeitos a desgaste mais rpido do que o normal em consequncia de laborao em dois ou mais turnos ou de outras causas devidamente justificadas podero as quotas anuais de reintegrao aplicveis a esses bens serem acrescidas at 50%, mediante aceitao da Administrao Tributria; Imposio de taxas diferentes por lei ou clusulas de contrato de concesso de bens pblicos;
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS -
Desvalorizaes excepcionais provenientes de causas anormais devidamente comprovadas (ex: incndios, inundaes, obsolescncia tcnica derivada de inovaes tecnolgicas...) - podero ser aplicadas taxas que se adeqem desvalorizao desde que aceites pela Administrao Tributria. Quais so as reintegraes e amortizaes no aceites como custo?
Art. 26, 27 e 39 do CIRPC
No so aceites como custos para efeitos fiscais as seguintes reintegraes e amortizaes: as correspondentes a elementos do activo imobilizado no sujeitos a deperecimento; as correspondentes ao valor dos terrenos; as que excedam os limites definidos anteriormente quanto s taxas a aplicar; as praticadas para alm do perodo mximo de vida til; as relativas a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor de aquisio ou de reavaliao excedente a 800.000 MT; Para alm das limitaes referidas quanto s reintegraes das viaturas ligeiras de passageiros, no so ainda aceites como custos 50% das mesmas. as relativas a barcos de recreio, helicpteros e avies de turismo e todos os encargos com estes relacionados, na parte correspondente ao valor de aquisio ou de reavaliao excedente a 800.000 MT;
Se estes bens estiverem afectos a empresas exploradoras de servio pblico de transportes, ou sejam destinados a ser alugados no exerccio da actividade normal da empresa sua proprietria, no h qualquer limitao aceitao dos custos para efeitos fiscais.
as reintegraes dos bens em que se tenha concretizado o reinvestimento do valor de realizao, na parte correspondente s mais valias no tributadas (ver seco 8.2.9.3).
Refira-se que o facto das amortizaes e reintegraes acima referidas no serem aceites fiscalmente como custo, no significa que as sociedades no possam contabilisticamente, para efeitos de gesto, calcular as amortizaes de acordo com outros critrios. Exemplo 1: A empresa BETA adquiriu em 2008 uma viatura ligeira de passageiros pelo valor de 1.100.000 Meticais. Clculo das reintegraes aceites fiscalmente: a) No so aceites as reintegraes de viaturas ligeiras de passageiros > a 800.000MT, ou seja [(1.100.000-800.000) x 25%] = 75.000MT. Segundo este limite, seriam aceites como custo 200.000MT (= 800.000 x25%), caso no houvesse mais nenhuma limitao fiscal. b) No so aceites 50% das reintegraes de viaturas ligeiras de passageiros, ou seja (200.000 x 50%) = 100.000MT. Assim, s so aceites como custo dedutvel 100.000MT, devendo ser acrescido ao resultado lquido 175.000MT: 75.000MT no campo 206 e 100.000MT no campo 220, do M/22.
Exemplo 2: A empresa GAMA vendeu as suas instalaes em 2009 pelo valor de 5.000.000MT, tendo obtido uma mais valia de 750.000MT. No mesmo ano, a empresa reinvestiu o valor de realizao numas novas instalaes que custaram 7.000.000MT. Clculo das reintegraes aceites fiscalmente: O valor de aquisio das novas instalaes para efeitos do clculo das reintegraes : 7.000.000 750.000 = 6.250.000MT. Aplicando o mtodo das quotas constantes e tendo presente que a quota de reintegrao de 2%, em cada exerccio, durante 50 anos (optando pelo perodo mnimo de vida til) sero aceites como custo: 6.250.000 x 2% = 125.000MT. Como o valor das reintegraes registadas na contabilidade de 140.000MT (=7.000.000 x 2%), durante a vida til do bem, o resultado de cada exerccio dever ser corrigido em 15.000MT (=140.000 - 125.000), registando este valor no campo 206 do M/22. Para efeitos fiscais, em caso de reinvestimento do valor de realizao, conforme se explica na seco 8.2.9.3, as mais valias realizadas no sero consideradas no lucro tributvel. Contudo, no se trata de uma no tributao, mas de um diferimento no tempo da mesma, na medida em que esta ocorre medida em que o bem est a ser reintegrado.
8.2.5.4 Provises e Perdas por Imparidade1
As provises so criadas por via da previso de encargos certos ou incertos de exerccios seguintes. Contudo, para efeitos fiscais, s so aceites como custo as seguintes provises2 ou perdas por imparidade: as constitudas para cobrir crditos de cobrana duvidosa, mediante aplicao da taxa de 1,5%, com limite acumulado de 6%, sobre o valor dos crditos resultantes da actividade normal da empresa existentes no fim do exerccio. Exemplo: O balancete da empresa Y apresentou em 31.12.08 nas contas de devedores (somatrio das contas clientes e outros devedores) um montante de 100.000MT. A empresa decidiu reforar a conta de proviso para cobranas duvidosas em 1.500MT, sendo que esta conta passou a ter um saldo de 11.500MT. Embora a proviso constituda corresponda a 1,5% do saldo das contas de devedores (1,5% x 100.000 = 1.500MT), esta no aceite como custo, na medida em que o saldo acumulado da conta de proviso para cobranas duvidosas ultrapassa 6% do saldo das contas de devedores (11.500 > (6% x 100.000)). Assim, os 1.500MT devem ser acrescidos ao resultado do exerccio no campo 208 do M/22.
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A Lei n 20/2009 de 10 de Setembro introduziu terminologia contabilstica de perdas por imparidade O n.2 do art. 29 do CIRPC estabelece que o regime das provises... objecto de regulamentao. Contudo, data do presente manual, a referida regulamentao no foi publicada. ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 44
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS as que visam cobrir as perdas de valor que sofrerem as existncias, dentro do limite das perdas efectivamente observadas; as constitudas para fazer face a obrigaes e encargos derivados de processos judiciais em curso por factos que determinariam a incluso daqueles entre os custos do exerccio; as constitudas, de harmonia com a disciplina imposta pelo Banco de Moambique, pelas empresas sujeitas sua superviso, bem como as constitudas, de harmonia com a disciplina imposta pela Inspeco-Geral de Seguros de Moambique, pelas empresas de seguros submetidas sua superviso, incluindo as provises tcnicas legalmente estabelecidas; as que, constitudas por empresas que exeram a indstria extractiva do petrleo, se destinem reconstituio de jazigos; as que, constitudas pelas empresas pertencentes ao sector das indstrias extractivas, visam fazer face aos encargos com a recuperao paisagstica e ambiental dos locais afectos explorao, aps a cessao desta, nos termos da legislao aplicvel.
Sempre que no se verifiquem os factos/eventos que originaram a constituio das provises, bem como nos casos em que estas tiverem sido criadas para outros fins que no os acima mencionados, deve o valor dessas provises ser acrescido ao resultado lquido do respectivo exerccio para efeitos de determinao do lucro tributvel (campo 208 do M/22). Consideram-se, tambm, como custo fiscal os reforos das provises efectuadas nos anos subsequentes sua constituio e calculados com base no seu valor descontado pelo decurso da passagem do tempo (conceito do valor temporal do dinheiro) e reconhecidos contabilisticamente como custos financeiros1
Refira-se que o facto das provises acima referidas no serem aceites fiscalmente como custo, no significa que as sociedades no possam contabilisticamente, para efeitos de gesto, criar provises de outra natureza ou valor.
8.2.5.5 Crditos incobrveis
Art. 30 do CIRPC
Os crditos incobrveis s so de considerar directamente como custos ou perdas do exerccio na medida em que tal resulte de processo de execuo, falncia ou insolvncia.
8.2.5.6 Donativos
Os donativos concedidos, em dinheiro ou em espcie, so considerados custos do exerccio nas condies estabelecidas no quadro seguinte:
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 45
Beneficirios dos donativos: Associaes constitudas ao abrigo da Lei de livre associao (Lei n 8/91, de 18 de Julho) Outras associaes ou entidades pblicas ou privadas sem objectivos partidrios que: No tenham fins lucrativos e Desenvolvam aces no mbito da Lei do Mecenato (Lei n 4/94, de 13 de Setembro) Pessoas jurdicas privadas, singulares ou colectivas que: No tenham fins lucrativos e Levem a cabo ou apoiem, aces no mbito da Lei do Mecenato Estado e as autarquias
At ao limite de:
5% da matria colectvel do ano anterior
Sem limite
8.2.5.7 Outros encargos no dedutveis para efeitos fiscais

Art. 36 do CIRPC
Para efeitos de determinao do lucro tributvel, no so dedutveis os seguintes encargos, mesmo quando contabilizados como custos ou perdas do exerccio: ... o IRPC e quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros; Sempre que estes impostos tenham sido reflectidos no resultado do exerccio devem ser acrescidos ao mesmo no campo 211 do M/22. os impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre terceiros que a empresa no esteja legalmente autorizada a suportar; Sempre que estes encargos tenham sido contabilizados como um custo, deve o respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 212 do M/22. as multas e demais encargos pela prtica de infraces, de qualquer natureza, que no tenham origem contratual, incluindo os juros compensatrios; Sempre que estes encargos tenham sido contabilizados como um custo, deve o respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 213 do M/22. as indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel; Sempre que estas indemnizaes tenham sido contabilizadas como um custo, deve o respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 214 do M/22. 50% das despesas com ajudas de custo e de compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo, excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRPS, na esfera do respectivo beneficirio; Sempre que estes encargos tenham sido contabilizados como um custo, deve o respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 215 do M/22.
Exemplo: Uma empresa de consultoria sedeada em Maputo foi contratada para efectuar um estudo de viabilidade econmica para a prossecuo de um empreendimento turstico na Beira, sendo que para o efeito, enviou um dos seus consultores at Beira, onde permaneceu 3 dias. Para fazer face aos custos com alimentao e alojamento o consultor recebeu a ttulo de ajudas de custos 7.500MT. Tendo presente que as ajudas de custas atribudas foram superiores s estabelecidas para os funcionrios pblicos, a parte excedente foi tributada em IRPS. De acordo com o Despacho do MF de 1.11.2006, o limite dirio das ajudas de custo para um economista (grupo salarial 11) de 1.700 MT, pelo que foram tributados 7.500 (3 x 1.700) = 2.400MT. No tendo sido os encargos com as ajudas de custo devidamente evidenciadas na factura ao cliente, sero estes dedutveis para efeitos fiscais? Resposta: Para efeitos fiscais, no so consideradas como custo 50% das despesas com ajudas de custos que no tenham sido facturadas a clientes, excepo das que tenham sido tributadas em IRPS. Assim, as despesas consideradas como custo so: 2.400 + 50% (7.500-2.400) = 4.950MT. Devero ser acrescidos no campo 215 do M/22 os seguintes custos no dedutveis: 50% (7.500-2.400) = 2.550MT 80% das despesas de representao, escrituradas a qualquer ttulo; Para o efeito, so consideradas despesas de representao: os encargos suportados com recepes, refeies, viagens, passeios e espectculos oferecidos no Pas ou no estrangeiro a clientes ou a fornecedores ou ainda a quaisquer outras pessoas ou entidades. Sempre que estas despesas tenham sido contabilizadas como um custo, deve o respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 216 do M/22. Exemplo: A sociedade Z contabilizou no ano de 2008, mediante facturas, despesas relativas a almoos com clientes no valor de 30.000MT. Ser este custo aceite fiscalmente? Resposta: Para efeitos fiscais s so dedutveis 20% das despesas de representao, devendo assim ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 216 do M/22: 80% x 30.000 = 24.000MT
os encargos no devidamente documentados e as despesas de carcter confidencial ou ilcito; Os encargos no devidamente documentados so os encargos cujo documento de suporte no cumpre com os requisitos legais e as despesas de carcter confidencial so as que no apresentam suporte documental. Em ambos os casos, para alm destes encargos no serem aceites fiscalmente, pelo que devero ser acrescidos ao resultado do exerccio no campo 217 do M/22, so tambm tributados autonomamente taxa de 35% (ver seco 12.1).
as importncias devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor das reintegraes dessas viaturas que no sejam aceites como custo, nos termos a regulamentar;
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS As rendas devidas no aluguer sem condutor, vulgarmente chamado Aluguer de Longa Durao (ALD), no so aceites como um custo fiscal na parte da amortizao financeira que exceda as reintegraes de viaturas ligeiras ou mistas no aceites como custo, ou seja > 200.000 MT (= 800.000MT x 25%) devendo as mesmas ser acrescidas ao resultado do exerccio no campo 218 do M/22. Esta disposio do Cdigo do IRPC permite pr em igualdade de circunstncias em termos de aceitao de custos o aluguer sem condutor, a aquisio directa e a locao financeira de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas. Exemplo: A sociedade X, recorreu ao aluguer de longa durao para fornecer um carro de servio a um dos seus trabalhadores. Em 2008, o montante das rendas foi de 280.000MT, em que: - 260.000MT constitui a amortizao financeira e - 20.000MT, os encargos financeiros (juros). Para efeitos fiscais, no so aceites como custo as rendas na parte da amortizao financeira que exceda 200.000MT. Assim, deve a sociedade X acrescer ao resultado do exerccio no campo 218 do M/22, 60.000MT (=260.000 200.000).
as despesas com combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa prova de que as mesmas respeitam a bens pertencentes ao seu activo ou por ele utilizadas em regime de locao e de que no so ultrapassados os consumos normais, relacionados com o objecto social da empresa. Sempre que estas despesas tenham sido contabilizadas como um custo, deve o respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 219 do M/22;
50% dos encargos relacionados com viaturas ligeiras de passageiros, designadamente, rendas ou alugueres, reparaes e combustvel, excepto tratando-se de viaturas afectas explorao de servio pblico de transportes ou destinadas a ser alugadas no exerccio da actividade normal do respectivo sujeito passivo... Sempre que tenham sido contabilizados como custos os encargos com viaturas ligeiras de passageiros devem ser acrescidos 50% dos mesmos ao resultado do exerccio no campo 220 do M/22. Refira-se que, no existe qualquer correco a fazer ao resultado do exerccio quando as viaturas ligeiras de passageiros estejam afectas explorao de servio pblico de transportes ou destinadas a ser alugadas no exerccio da actividade normal do respectivo sujeito passivo. Exemplo: Retomando o exemplo da sociedade X anteriormente dado e assumindo que o aluguer de longa durao diga respeito a uma viatura ligeira de passageiros. No exemplo anterior aplicou-se um limite fiscal, tendo-se concludo que: - os custos no dedutveis eram de 60.000MT (parte da amortizao financeira que excede 200.000MT); - os custos aceites fiscalmente eram de 200.000 + 20.000 = 220.000MT. Aplicao deste segundo limite: = 50% x 220.000 = 110.000MT Assim, os 110.000MT devero ser acrescidos ao resultado lquido no campo 220 do M/22.
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Os custos resultantes de reduo do valor de mercado de activos tangveis de investimento1. Esta reduo de activos pode surgir por uma perda de imparidade, isto , quando a quantia recupervel de um activo for inferior ao valor contabilizado. Neste caso, o valor contabilizado deve ser reduzido para a quantia recupervel e deve ser reconhecida nos resultados do exerccio, a no ser que se trate de um activo reavaliado, caso em que a perda deve ser tratada como decrscimo de reavaliao. Sempre que estes tenham sido contabilizados como um custo, deve o respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no M/22 na tabela correspondente aos acrscimos em campo a designar. Os custos resultantes de alteraes de valor de mercado de activos e passivos financeiros, se este no for comprovvel por referncia a uma bolsa de valores1 Sempre que estes tenham sido contabilizados como um custo, deve o respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no M/22 na tabela correspondente aos acrscimos em campo a designar. Os custos resultantes de sada, em dinheiro ou em espcie, a favor dos titulares do capital, a ttulo de remunerao ou de reduo do mesmo ou de partilha de patrimnio1 Sempre que estes tenham sido contabilizados como um custo, deve o respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no M/22 na tabela correspondente aos acrscimos em campo a designar. Os custos resultantes de perdas estimadas pelos sujeitos passivos em obras de carcter plurianual que se encontram em curso1 Sempre que estes tenham sido contabilizados como um custo, deve o respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no M/22 na tabela correspondente aos acrscimos em campo a designar. As despesas com publicidade, na parte em que exceda 1% do volume de vendas resultante da actividade normal do respectivo exerccio1 Sempre que estas tenham sido contabilizadas como um custo, deve o respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no M/22 na tabela correspondente aos acrscimos em campo a designar.
8.2.6 Outros encargos dedutveis para efeitos fiscais
Art. 36A do CIRPC
Para efeitos de determinao do lucro tributvel, so, considerados custos plurianuais dedutveis os seguintes encargos ao longo de trs exerccios fiscais: Encargos com campanhas publicitrias, considerando-se como tal, os gastos realizados em aces de lanamento de marcas, produtos e/ou servios com projeco econmica num horizonte temporal superior a um ano; Encargos com aumentos de capital, transformao jurdica de sociedades, emisso de obrigaes, prospeco, pesquisas e estudos.
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Disposio introduzida pela Lei n20/2009, de 10 de Setembro Artigo aditado pela Lei n20/2009, de 10 de Setembro ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 49
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 8.2.7 O que se consideram variaes patrimoniais negativas?
Art. 24 do CIRPC
Para efeitos de determinao da matria colectvel, as variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado do exerccio so registadas no campo 203 do M/ 22. As variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado do exerccio so as que decorrem de operaes que no so registadas em contas de explorao, como por exemplo as gratificaes e outras remuneraes do trabalho de membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa, a ttulo de participao nos resultados, desde que: As importncias sejam pagas at ao fim do exerccio seguinte, e quando Os beneficirios sejam titulares de partes representativas de, pelo menos, 1%1 do capital social, as referidas importncias no ultrapassem o dobro da remunerao mensal auferida no exerccio a que respeita o resultado em que participam, sendo a parte excedentria assimilada, para efeitos fiscais, a lucros distribudos.
Sempre que as referidas gratificaes no forem pagas ou colocadas disposio dos interessados no prazo acima referido, dever ser adicionado ao valor do IRPC liquidado no exerccio seguinte o IRPC que deixou de ser pago por via da deduo das mesmas acrescido dos juros compensatrios correspondentes. Contudo, as seguintes variaes patrimoniais negativas no concorrem para a formao do lucro tributvel, pelo que no so acrescidas ao resultado lquido: as que no estejam relacionadas com a actividade do contribuinte sujeita a IRPC (ex: a compra de mobilirio de quarto, quando o objecto da actividade restaurao); as menos valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade; as sadas, em dinheiro ou espcie, a favor dos titulares do capital, a ttulo de remunerao ou de reduo do mesmo, ou de partilha do patrimnio; as prestaes do associante ao associado, no mbito da associao em participao; as resultantes dos efeitos do diferimento do IRPC e de quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros 2; as resultantes das reclassificaes das prprias aces ou quotas para passivos2.
8.2.8 Qual o tratamento fiscal das relocaes financeiras?
Art. 25 do CIRPC
Sempre que, no fim de um contrato de locao financeira, o locatrio opte por no pagar o valor residual do bem, entregando o bem ao locador que de seguida relocado, ou seja, objecto de novo contrato de locao financeira com o mesmo locatrio, no h lugar ao apuramento de qualquer resultado para efeitos fiscais em consequncia dessa entrega. O locatrio dever continuar a reintegrar o bem, de acordo com o regime que vinha sendo seguido at ento.
Locatrio Entrega o bem ao Locador
Reloca
Para efeito da determinao da percentagem de capital, considera-se, igualmente as partes de capital da titularidade do cnjuge, respectivos ascendentes ou descendentes at ao 2 grau. 2 Disposio introduzida pela Lei n20/2009, de 10 de Setembro ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 50
Nos casos de venda de bens, por um sujeito passivo de IRPC, que sejam de seguida objecto de locao financeira, observa-se o seguinte:
Sujeito passivo de IRPC Vende um bem Locador
Loca o mesmo bem
Hiptese 1: o sujeito passivo tinha o bem registado no seu imobilizado deve continuar a reintegrar o bem de acordo com o regime que vinha seguindo Hiptese 2: o sujeito passivo tinha o bem registado nas suas existncias
deve registar o bem no activo imobilizado ao custo incial de aquisio e calcula as amortizaes com base nesse valor
No h lugar ao apuramento de qualquer resultado fiscal em consequncia da venda
8.2.9 Quais so os critrios de valorimetria das existncias? Os critrios de valorimetria das existncias fiscalmente aceites para efeitos de determinao do resultado do exerccio, so os que utilizem: Custos efectivos de aquisio ou de produo; As sociedades que utilizem este critrio podem valorizar as suas existncias com base nos seguintes mtodos, devendo reflectir todos os custos de compra, transformao e outros, necessrios produo e sua colocao no local de armazenamento: Custo especfico custo suportado na aquisio ou produo; Custo mdio ponderado as sadas das existncias so valorizadas ao custo unitrio resultante da mdia ponderada em funo das quantidades adquiridas e dos diferentes preos de aquisio; FIFO (First in First Out) as sadas das existncias so valorizadas ao custo das mercadorias mais antigas que estejam no armazm; Note-se que, com a alterao dada pela Lei n20/2009, de 10 de Setembro, o critrio LIFO deixou de ser aceite a partir de 1 de Janeiro de 2010 Custos padres apurados de acordo com princpios tcnicos e contabilsticos adequados; Sempre que a utilizao deste critrio conduza a desvios significativos, a Administrao Tributria poder efectuar as correces necessrias, tendo por base o campo de aplicao dos mesmos, o montante das vendas e das existncias finais e o grau de rotao.
Art. 5 e 6 do RIRPC
Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro; Este critrio s aceite nos sectores de actividade em que o clculo do custo de aquisio ou custo de produo se torne excessivamente oneroso ou no possa ser apurado com razovel rigor. Sempre que a margem normal de lucro no seja facilmente determinvel, aceite uma deduo mxima de 20% do preo de venda.
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Para o efeito, so considerados como preos de venda: os constantes de elementos oficiais, ou os ltimos que em condies normais tenham sido praticados pela empresa, ou ainda os que, no fim do exerccio, forem correntes no mercado.
Valorimetrias especiais para as existncias tidas por bsicas ou normais A adopo deste critrio carece de autorizao prvia da Administrao Tributria, devendo ser solicitada em requerimento, com indicao dos critrios a adoptar e as razes que as justificam.
Valorimetrias com base na cotao de mercado No caso dos sujeitos passivos que produzem e vendem produtos agrcolas e de outros activos biolgicos, sempre que estes disponham de adequados registos de controlo sobre o ciclo de produo, os inventrios devem ser valorizados com base na cotao de mercado, deduzida dos custos no ponto de venda1.
Os critrios adoptados para a valorimetria das existncias no podem ser alterados, excepto quando razes de natureza econmica ou tcnica o justifiquem e sejam aceites pela Administrao Tributria.
8.2.10
Qual o regime aplicvel s mais e menos valias?
Art. 37 a 39 do CIRPC
Como j referido anteriormente as mais valias realizadas constituem proveitos e as menos valias realizadas constituem custos e ambos contribuem para a formao do lucro tributvel. Pretende-se agora definir o que so e como se calculam as mais e menos valias realizadas para efeitos fiscais, de acordo com o respectivo regime estabelecido pelo Cdigo. 8.2.10.1 Conceito de mais e menos valias realizadas Consideram-se mais valias ou menos valias realizadas as provenientes das seguintes situaes: Transmisso onerosa de elementos do activo imobilizado2; Sinistros ocorridos em elementos do activo imobilizado; Afectao permanente de elementos do activo imobilizado a fins alheios actividade exercida.
Contudo, para efeitos fiscais, no constituam mais valias ou menos valias os resultados obtidos nas seguintes situaes: Entrega pelo locatrio ao locador dos bens objecto de locao financeira; Transmisso onerosa, ou afectao permanente a fins alheios actividade exercida, de ttulos de dvida (obrigaes) cuja remunerao seja constituda, total ou parcialmente, pela diferena entre o valor de reembolso e o preo de emisso 1.
1 2
Disposio introduzida pela Lei n20/2009, de 10 de Setembro Considera-se tambm transmisso onerosa a promessa de compra e venda ou de troca, logo que verificada a tradio dos bens ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 52
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 8.2.10.2 Apuramento das mais e menos valias As mais valias e as menos valias obtm-se da seguinte forma: Mais ou Menos Valia = VR [(VA RAac) x CDM] Em que: VR - Valor de realizao lquido dos encargos que lhe sejam inerentes VA - Valor de aquisio RAac - Reintegraes ou Amortizaes acumuladas CDM - Coeficiente de Desvalorizao Monetria Relativamente ao valor de realizao, apresenta-se no esquema seguinte os diferentes valores a considerar consoante a situao:
No caso de troca por bens futuros, o valor de mercado o que corresponderia data da troca o valor de mercado + ou importncia em dinheiro conjuntamente recebida ou paga o valor da correspondente indemnizao o valor de mercado o valor por que os elementos so inscritos na contabilidade da entidade para a qual se transmitem em consequncia daqueles actos
Troca
Expropriaes ou bens sinistrados Bens afectos permanentemente a fins alheos actividade exercida
Fuso ou Ciso
Alienao de ttulos de dvida
valor da transaco (juros contados desde o ltimo vencimento at data da alienao) (valor de emisso valor do reembolso) o valor da contraprestao
Outras situaes
No que diz respeito aos coeficientes de desvalorizao da moeda, apesar destes no terem sido publicados at data do presente manual, refira-se que s so aplicveis ao valor de aquisio dos activos imobilizados que no sejam investimentos financeiros e que tenham sido adquiridos h mais de dois anos. Para efeitos de apuramento do lucro tributvel, o M/22 apresenta campos para depurar o resultado do exerccio das mais valias e menos valias contabilsticas, de forma a somar e deduzir as mais valias e menos valias fiscais, respectivamente. A razo deste procedimento explica-se pelo facto do apuramento das mais valias e menos valias ser diferente para efeitos contabilsticos ou para efeitos fiscais, na medida em que: Para efeitos contabilsticos, o valor de aquisio pode ser corrigido pelo valor de reavaliao; Para efeitos fiscais, o valor de aquisio pode ser corrigido pelo coeficiente de desvalorizao monetria.
As obrigaes podem ser reembolsadas pelo valor nominal (valor inscrito no prprio ttulo) ou por um valor superior, caso em que origina um prmio de reembolso para o obrigacionista, equivalente a um juro suplementar. ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 53
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Contudo, apesar desta diferena, a Autoridade Tributria tem aceite o valor de reavaliao, desde que este tenha sido previamente autorizado, para efeitos de clculo da mais valia ou menos valia. 8.2.10.3 Reinvestimento dos valores de realizao O saldo positivo entre as mais-valias e as menos valias decorrentes da transmisso onerosa de elementos do activo imobilizado corpreo ou de indemnizaes por sinistros ocorridos nestes elementos no concorre para a formao do lucro tributvel (ou seja, deduzido ao resultado do exerccio) sempre que: O valor de realizao correspondente totalidade dos referidos elementos seja reinvestido na aquisio, fabricao ou construo de elementos do activo imobilizado, e O reinvestimento seja efectuado at ao fim do terceiro exerccio seguinte1.
Este mecanismo da deduo do referido saldo ao resultado do exerccio traduz-se aparentemente numa no tributao que constitui na realidade um diferimento da mesma, na medida em que esse saldo deduzido ao custo de aquisio ou de produo dos bens do activo imobilizado corpreo em que se concretizou o reinvestimento para efeitos da respectiva reintegrao. Sempre que haja inteno de reinvestir os valores de realizao, os sujeitos passivos devero mencion-la na declarao peridica de rendimentos do exerccio da realizao e comprovar nas declaraes anuais de informao contabilstica e fiscal dos trs exerccios seguintes os reinvestimentos efectuados. Em caso de reinvestimento parcial como proceder? Sempre que seja reinvestido apenas parcialmente o valor de realizao, no ser considerada no lucro tributvel a mais valia que lhe corresponder, calculada da seguinte forma: Mais valia imputada ao valor reinvestido = Valor da mais valia x Valor reinvestido Valor de realizao
Assim, nesse caso, para efeitos de reintegrao, essa mais valia imputada ao valor reinvestido dever ser deduzida ao valor de aquisio do bem em que se concretizou o reinvestimento. Quais as consequncias do no reinvestimento? Sempre que o sujeito passivo tenha manifestado a inteno de reinvestir os valores de realizao e o reinvestimento no se tenha concretizado, ser somado ao valor do imposto liquidado relativamente ao terceiro exerccio posterior ao da realizao o IRPC que deixou de ser liquidado, acrescido de juros compensatrios, ou, no havendo lugar ao apuramento do IRPC, o prejuzo fiscal declarado ser corrigido.
O perodo de reinvestimento poder ser alargado at ao quarto exerccio, mediante autorizao do Ministro das Finanas, obtida atravs de requerimento, submetido pelos interessados at ao fim do exerccio a que respeitam as mais-valias.
Exemplo: A sociedade ABC vendeu em 2008 um bem do seu activo imobilizado corpreo pelo valor de 600.000MT, sendo que obteve uma mais valia de 80.000MT e no alienou mais activos nesse ano. A sociedade manifestou a inteno de reinvestir a totalidade do valor de realizao nos prximos 3 exerccios, pelo que deduziu a mais valia obtida no campo 233 do M/22. No fim dos 3 exerccios seguintes, a sociedade apenas reinvestiu num bem de 450.000MT. Quais so as consequncias fiscais? 1. Apuramento da percentagem do valor no reinvestido: = [1 (450.000/600.000)] x 100 = 25% 2. Determinao da mais valia que deixou de ser tributada: = 25% x 80.000 = 20.000MT Este valor (20.000MT) ser o que servir de base para o apuramento do imposto que deixou de ser liquidado em virtude da mais valia no ter sido considerada como proveito no ano da realizao, devendo ainda ser acrescidos os respectivos juros compensatrios. Este imposto ser pago conjuntamente com o IRPC liquidado no exerccio de 2011. 3. Para efeitos de determinao das reintegraes do bem em que se concretizou o reinvestimento ser deduzido ao valor de aquisio a mais valia imputada ao valor reinvestido, ou seja: = 75% x 80.000 = 60.000MT Caso a sociedade previsse o facto do reinvestimento ser apenas de 75%, esta poderia ter, em 2008, declarado a sua inteno de reinvestir nessa percentagem, evitando, assim, o pagamento posterior de juros. Neste caso, a sociedade deveria adicionar ao resultado do exerccio 2008 a mais valia fiscal 20.000MT.
8.2.11 Como eliminar distribudos?
dupla
tributao
econmica
de
lucros
Art. 40 do CIRPC
O Cdigo do IRPC prev, para evitar a dupla tributao dos lucros distribudos aos scios, uma vez que estes j foram tributados na esfera da sociedade que os gerou e seriam novamente tributados na esfera dos scios, um mecanismo de deduo dos lucros recebidos na base tributvel. O princpio tributar a entidade geradora dos rendimentos e desonerar os destinatrios dos lucros. Contudo, a aplicao deste mecanismo depende de vrias condies, e consoante os casos, conforme iremos explicar, a dupla tributao poder ser totalmente eliminada ou apenas atenuada. Os lucros recebidos de entidades com sede ou direco efectiva em Moambique, sujeitas e no isentas de IRPC ou sujeitas ao Imposto Especial sobre o Jogo, podero ser deduzidos na totalidade no resultado do exerccio das sociedades destinatrias dos lucros (campo 235 do M/22), desde que estas renem cumulativamente as seguintes condies: sejam sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, cooperativas e empresas pblicas; tenham sede ou direco efectiva em territrio moambicano; detenham uma participao no capital da sociedade distribuidora dos lucros de pelo menos 20%1, durante os dois anos anteriores data da colocao disposio dos lucros e de
Percentagem actualizada pela Lei n20/2009, de 10 de Setembro ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 55
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS forma continuada ou, se detida h menos tempo, desde que a participao seja mantida durante o tempo necessrio para completar aquele perodo. O mesmo mecanismo de deduo tambm aplicado, independentemente da percentagem de participao e do prazo em que esta tenha permanecido na sua titularidade, s seguintes sociedades: Sociedades de seguros e mtuas de seguros, relativamente aos rendimentos de participaes sociais em que tenham sido aplicadas as reservas tcnicas; Sociedades de capital de risco; Sociedades de participaes sociais; Sociedades associadas em participao, constitudas como sociedade comercial ou civil sob a forma comercial, cooperativa ou empresa pblica, com sede ou direco efectiva em territrio moambicano, independentemente do valor da sua contribuio, relativamente aos rendimentos, que tenham sido efectivamente tributados, distribudos por associantes residentes no mesmo territrio.
Para as sociedades que no renem as condies acima referidas, o Cdigo do IRPC estabelece uma forma de atenuar a dupla tributao econmica por via de um crdito de imposto conforme explicado na seco 13.3.
8.2.12
Qual o tratamento dos prejuzos fiscais?
Art. 41 do CIRPC
Os prejuzos fiscais apurados em determinado exerccio, so regra geral, dedutveis aos lucros tributveis, quando existam, de um ou mais dos cinco exerccios posteriores. Contudo, existem algumas excepes e particularidades que a seguir se descrevem: Nos exerccios em que o lucro for apurado com base em mtodos indirectos (ver seco 9) no so dedutveis os prejuzos fiscais registados em perodos anteriores, mesmo que se encontrem dentro do perodo legal para a deduo (5 anos), no ficando, porm, prejudicada a deduo, dentro daquele perodo, dos prejuzos que no tenham sido anteriormente deduzidos; Note-se que em caso de correco pela Administrao Tributria dos prejuzos fiscais declarados pelo contribuinte, so alteradas em conformidade as dedues anteriormente efectuadas desde que no tenha decorrido mais de seis anos ao qual o lucro tributvel respeite. Os prejuzos fiscais gerados por actividades que beneficiem de iseno parcial ou reduo de taxas no podem ser deduzidos aos lucros tributveis de outras actividades; Sempre que seja alterada de forma substancial a natureza da actividade deixa de ser aplicvel a deduo dos prejuzos fiscais anteriormente apurados; Os prejuzos fiscais gerados por sociedades enquadradas no regime de transparncia fiscal s podem ser deduzidos nos lucros tributveis das mesmas sociedades, ou sejam no so imputados aos scios.
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 8.2.13 Transmissibilidade dos prejuzos fiscais em caso de fuso ou ciso de sociedades1
Art. 41-A do CIRPC
Desde que devidamente demonstrado (tanto nos aspectos jurdicos como econmicos) que: A fuso de sociedades, ou seja, a transferncia do patrimnio (conjunto dos valores activos e passivos) de uma sociedade para outra que seja detentora da totalidade dos ttulos representativos do seu capital social, ou em caso de ciso, ou seja, da diviso do patrimnio de uma sociedade em duas ou mais sociedades
seja realizada por razes econmicas vlidas, designadamente, visando a reestruturao ou racionalizao das actividades das sociedades intervenientes numa estratgia de desenvolvimento empresarial de mdio longo prazo, com efeitos positivos na estrutura positiva permitido que, aos lucros tributveis da nova sociedade ou da sociedade incorporante sejam deduzidos os prejuzos fiscais das sociedades fundidas ou cindidas, da seguinte forma: Aplicando a regra geral, ou seja, a deduo aos lucros tributveis, quando existam, de um ou mais dos cinco exerccios posteriores; Pedido de autorizao ao Ministro que superintende a rea de Finanas, mediante requerimento entregue Direco Geral de Impostos at ao fim do ms seguinte ao do registo da fuso na Conservatria do Registo Comercial.
No caso de ciso, verificando-se a extino da sociedade cindida, os prejuzos so transferidos para as sociedades beneficirias proporcionalmente aos valores transferidos pela sociedade cindida.
8.3
Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que no exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola
Os sujeitos passivos residentes que no exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola so, por exemplo, as associaes e as fundaes cujo objectivo no visa a obteno de lucros, mesmo que acessoriamente obtenham rendimentos decorrentes de actividades sujeitas a IRPC. Estes sujeitos passivos que tenham uma actividade acessria de natureza comercial, industrial ou agrcola apuram a matria colectvel com base no rendimento global de acordo com o Cdigo do IRPS (soma dos rendimentos lquidos das vrias categorias), deduzido dos custos comuns e benefcios fiscais, caso aplicveis.
MATRIA COLECTVEL = RENDIMENTO GLOBAL CUSTOS COMUNS E OUTROS BENEFCIOS FISCAIS
Para efeitos de apuramento do rendimento global, deve-se ter em conta o seguinte: As quotas pagas pelos associados em conformidade com os estatutos, bem como os subsdios recebidos e destinados a financiar a realizao dos fins estatutrios no so rendimentos sujeitos ao IRPC, logo no integram o rendimento global; No podem ser imputados rendimentos a anos diferentes do da sua percepo;
Artigo aditado pela Lei n20/2009, de 10 de Setembro ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 57
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Os prejuzos fiscais decorrentes do exerccio de actividades comerciais, industriais ou agrcola, a ttulo acessrio, bem como as menos valias s podem ser deduzidos aos rendimentos da 2 e 3 categoria, respectivamente, at ao quinto exerccio posterior.
Relativamente aos custos comuns, que: Forem comprovadamente indispensveis obteno de rendimentos, mas No estejam especificamente ligados obteno dos rendimentos no tributados, e No tenham sido considerados na determinao do rendimento global,
podero ser deduzidos, total ou parcialmente ao rendimento global, de acordo com as seguintes condies: se os custos estiverem apenas ligados obteno de rendimentos tributados, so deduzidos na totalidade; se os custos estiverem ligados obteno de rendimentos tributados, bem como a de rendimentos no tributados, s deduzida a parte dos custos que for imputvel aos rendimentos tributados. Os custos a imputar podero ser repartidos em funo da proporo dos rendimentos brutos tributados face aos rendimentos totais, ou de acordo com outro critrio submetido e autorizado pela Administrao Tributria, sendo que, em qualquer dos casos, a repartio dever evidenciar-se na declarao de rendimentos. Quanto aos benefcios fiscais aplicveis, so os determinados no Cdigo dos Benefcios Fiscais que tenham a natureza de deduo matria colectvel (conforme referido na seco 6.2).
8.4
Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos no residentes com estabelecimento estvel
As sociedades e outras entidades no residentes que obtenham rendimentos em Moambique atravs de um estabelecimento estvel so tributados sobre o lucro que seja imputvel a esse estabelecimento estvel eventualmente corrigido pelos prejuzos e benefcios fiscais.
MATRIA COLECTVEL = LUCRO IMPUTVEL AO ESTABELECIMENTO ESTVEL PREJUZOS FISCAIS BENEFCIOS FISCAIS
O lucro tributvel imputvel ao estabelecimento estvel determinado de acordo com as regras estabelecidas para os sujeitos passivos residentes que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola (ver seco 8.2), e de acordo com o seguinte: S podem ser deduzidos os encargos gerais de administrao que sejam imputveis ao estabelecimento estvel, de acordo com critrios de repartio aceites e dentro de limites tidos como razoveis pela Administrao Tributria, e Os critrios devero ser uniformemente seguidos nos vrios exerccios e justificados na declarao de rendimentos.
Sempre que no seja possvel efectuar uma imputao com base na utilizao pelo estabelecimento estvel dos bens e servios a que respeitam os encargos gerais, o Cdigo do IRPC prev a aplicao dos seguintes critrios de repartio: Volume de negcios;
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Custos directos; Imobilizado corpreo.
Relativamente aos prejuzos fiscais, tambm se aplicam as mesmas regras estabelecidas para os sujeitos passivos residentes que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola (ver seco 8.2.11). Quanto aos benefcios fiscais aplicveis, so os determinados no Cdigo dos Benefcios Fiscais que tenham a natureza de deduo matria colectvel (conforme referido na seco 6.2).
8.5
Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos no residentes sem estabelecimento estvel
Os rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio moambicano obtidos por sociedades e outras entidades no residentes so determinados de acordo com as regras estabelecidas para as categorias correspondentes para efeitos de IRPS. A matria colectvel corresponde aos rendimentos individualizados das diferentes categorias de IRPS.
MATRIA COLECTVEL = RENDIMENTOS DAS DIVERSAS CATEGORIAS DE IRPS
Os rendimentos obtidos em Moambique por sujeitos passivos no residentes esto regra geral sujeitos a reteno na fonte taxa liberatria, sendo assim tributados no acto do recebimento (ver seco 12.2).
9.
DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL POR MTODOS INDIRECTOS
Como j referido, existem dois tipos de mtodos indirectos para determinar a matria colectvel: o regime simplificado de determinao do lucro tributvel que pode em determinadas condies ser aplicado pelo sujeito passivo e os mtodos indirectos de correco que so aplicados pela Administrao Tributria, sempre que haja falta de entrega da declarao de rendimentos pelo contribuinte ou necessidade de corrigir a matria colectvel declarada pelo mesmo, quando no seja possvel recorrer aos elementos da contabilidade.
Recorda-se que a matria colectvel, quando determinada por mtodos indirectos igual ao lucro tributvel, na medida em que no se aplicam os benefcios fiscais aos sujeitos passivos enquadrados nesta situao, tal como no so dedutveis os eventuais prejuzos fiscais. 9.1 Regime simplificado de determinao do lucro tributvel
Art. 47 do CIRPC
9.1.1 Quais so os sujeitos passivos abrangidos por este regime?
Enquadram-se no regime simplificado de determinao do lucro tributvel os sujeitos passivos residentes que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e renam estas condies: No ser obrigados a possuir contabilidade organizada; No apresentar um volume de negcios superior a 2.500.000 MT1; No ter optado pelo regime simplificado de escriturao ou pelo regime de contabilidade organizada.
9.1.2 Como se apura o lucro tributvel? O apuramento do lucro tributvel resulta da aplicao das seguintes percentagens aos proveitos:
20%
vendas de mercadorias e de produtos vendas de mercadorias e prestao de servios de alojamento, restaurao e bebidas Outros proveitos
20%
30%
No exerccio de incio de actividade, para o enquadramento neste regime tem-se em conta o valor total anual de proveitos estimado constante da declarao de incio de actividade.
Exemplo: Ricardo tem uma pequena mercearia, cujos proveitos de 2008 se distribuam da seguinte forma: Vendas de mercadorias: 1.600.000MT Mais valia obtida na venda de imobilizado: 30.000MT
Ricardo no fez opo pelo regime de contabilidade organizada ou de escriturao simplificada. Clculo do lucro tributvel de 2008: = (20% x 1.600.000) + (30% x 30.000) = 329.000MT
9.1.3 Quando que cessa a aplicao deste regime? A aplicao do regime simplificado cessa nas seguintes condies: Opcionalmente: Sempre que o sujeito passivo opte pela mudana de regime, devendo a opo ser formalizada na declarao de alteraes, at ao fim do terceiro ms referente ao perodo de tributao em que se pretende aplicar este regime. Neste caso, a opo vlida a partir do incio do perodo de tributao em que apresentada a declarao de alteraes.
Obrigatoriamente: Quando o volume total anual de negcios ultrapassar os 2.500.000 MT, passando o sujeito passivo a ser tributado pelo regime de contabilidade organizada a partir do exerccio seguinte ao da verificao desse facto; Quando a Administrao Tributria verificar por mtodos indirectos que o volume de negcios declarado abaixo dos 2.500.000 MT no corresponde aos reais proveitos, sendo aplicado o disposto no ponto anterior e efectuadas as devidas correces.
9.2
Mtodos indirectos de correco

Art. 46 do CIRPC
9.2.1 Quando que se aplicam?
Aplicam-se os mtodos indirectos de correco para determinar o lucro tributvel quando se verifique uma das seguintes situaes:
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS inexistncia de contabilidade organizada ou dos livros de registo exigidos no regime simplificado de escriturao, bem como a falta, atraso ou irregularidade na sua execuo, escriturao ou organizao; recusa de exibio da contabilidade, dos livros de registo e demais documentos de suporte legalmente exigidos e, bem assim, a sua ocultao, destruio, inutilizao, falsificao ou viciao; existncia de diversas contabilidades ou grupos de livros com o propsito de dissimular a realidade perante a Administrao Tributria; erros ou inexactides no registo das operaes ou indcios fundados de que a contabilidade ou os livros de registo no reflectem a exacta situao patrimonial e o resultado efectivamente obtido.
sempre que: o atraso na execuo da contabilidade/escriturao, bem como a no exibio da mesma no seja regularizada ou apresentada no prazo fixado (prazo regulamentar: entre 15 a 30 dias); no seja possvel comprovar os elementos indispensveis correcta determinao do lucro tributvel no caso de anomalias ou incorreces na contabilidade/escriturao.
9.2.2 No que consiste a aplicao dos mtodos indirectos? A determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos baseia-se em todos os elementos de que a Administrao Tributria disponha, bem como nos seguintes: Margens mdias das vendas e prestaes de servios ou compras e fornecimentos e servios de terceiros1; Taxas mdias de rendibilidade do capital investido, no sector 1; Coeficientes tcnicos de consumos ou utilizao de matrias-primas e outros custos directos1; Elementos e informaes declarados Administrao Tributria, incluindo os relativos a outros impostos, bem assim os relativos a empresas ou entidades que tenham relaes econmicas com o sujeito passivo; Localizao e dimenso das unidades produtivas; Custos mdios em funo das condies concretas do exerccio da actividade; Matria tributvel do ano ou anos mais prximos que se encontre determinada pela Administrao Tributria.
Art. 11 e 12 do RIRPC
Sempre que sejam aplicados os mtodos indirectos de correco, sero os sujeitos passivos notificados do valor do lucro tributvel, com indicao dos factos que lhe deram origem, bem como dos critrios e clculos subjacentes. Contudo, Os sujeitos passivos podem solicitar a reviso do lucro tributvel fixado por mtodos indirectos nos mesmos termos do artigo 135 da Lei n.2/2006, de 22 de Maro.
No regulamentados(as) data da publicao deste manual. ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 62
10.
OUTRAS CORRECES FISCAIS PARA EFEITOS DE DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL
Para alm das correces fiscais para efeitos de determinao da matria colectvel, tratadas no captulo 8, o cdigo do IRPC prev ainda outras que tm a natureza de medidas anti-abuso relacionadas com o seguinte: Preos de transferncia; Pagamentos a entidades residentes em pases com regime fiscal privilegiado; Imputao de lucros de sociedades residentes com regime fiscal privilegiado; Sub capitalizao.
Estas medidas, conforme iremos a seguir explicar, visam impedir que as sociedades contabilizem custos de montantes exagerados com o objectivo de reduzir a tributao. 10.1 Preos de transferncia
Art. 49 do CIRPC
O termo preos de transferncia utilizado para referir os preos que so praticados por entidades relacionadas na transaco de produtos e servios. O disposto sobre esta matria visa corrigir situaes em que, por via da existncia de relaes especiais entre entidades, no seja respeitado o princpio de plena concorrncia conduzindo a transferncias indirectas de resultados. Assim, a Administrao Tributria poder efectuar as devidas correces para efeitos de determinao do lucro tributvel quando: existam relaes especiais entre o sujeito passivo e outra pessoa, sujeita ou no a IRPC, e sejam estabelecidas condies diferentes das que seriam normalmente acordadas entre pessoas independentes; Resultando no apuramento de um lucro contabilstico menor ao que seria na ausncia dessas relaes
Neste caso, sero tambm efectuados os devidos ajustamentos, reflectindo as correces anteriores, no lucro tributvel do sujeito passivo com o qual haja relaes especiais. o lucro contabilstico imputvel ao estabelecimento estvel das entidades no residentes seja diferente do que se apuraria caso se tratasse de uma empresa distinta e separada que exercesse as mesmas actividades ou similares, nas mesmas condies ou em condies anlogas, e agisse com total independncia com a empresa de que estabelecimento estvel; as sociedades que exeram simultaneamente actividades sujeitas e no sujeitas ao regime geral do IRPC apuram um lucro contabilstico menor ao que seria se exercessem apenas uma das actividades (sujeitas ou no sujeitas).
Para efeitos de determinao da existncia ou no de relaes especiais entre o sujeito passivo e outra pessoa, recomenda-se, na falta de melhor definio, que seja feita a analogia com a definio dada para relaes especiais entre o sujeito passivo e uma entidade no residente (ver seco 10.4).
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 10.2 Pagamentos a entidades residentes em pases com regime fiscal privilegiado Para efeitos de determinao do lucro tributvel, no so dedutveis as importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou colectivas residentes em pases com um regime fiscal claramente mais favorvel.
Art. 50 do CIRPC
Contudo, esta regra no se aplica sempre que o sujeito passivo comprovar que tais importncias correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou um montante exagerado. Esta prova deve ser efectuada no prazo de 30 dias, aps notificao do sujeito passivo. O Cdigo do IRPC estabelece que uma pessoa singular ou colectiva est sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel quando no territrio de residncia da mesma no for tributada em imposto sobre o rendimento ou, esteja sujeita a uma taxa efectiva de tributao igual ou inferior a 60% da taxa de IRPC, ou seja 19,2% (=60%x32%)1.
10.3 Imputao de lucros de sociedades residentes em pases com regime fiscal privilegiado
Art. 51 do CIRPC
Sempre que os sujeitos passivos residentes em Moambique sejam scios de sociedades residentes em pases onde o regime fiscal seja claramente mais favorvel2, sero imputados aos scios os lucros gerados por essas sociedades na proporo da respectiva participao social e independentemente de ter havido distribuio dos mesmos, desde que: o scio detenha, directa ou indirectamente, uma participao social no inferior a 25%, ou no caso da sociedade no residente ser detida, directa ou indirectamente, em mais de 50%, por scios residentes, com uma participao social individual no inferior a 10%.
O lucro a ser imputado dever ser somado ao resultado do respectivo exerccio e dever corresponder ao seguinte: Lucro a imputar = % da Participao Social x (lucro obtido pela sociedade no residente imposto sobre esses lucros de acordo com o regime fiscal aplicvel no Estado de residncia dessa sociedade)
10.4 Subcapitalizao
Art. 52 do CIRPC
Para efeitos de determinao do lucro tributvel, sempre que o sujeito passivo esteja numa situao de endividamento, considerado excessivo, para com uma entidade no residente em territrio moambicano com a qual existam relaes especiais, no sero dedutveis os juros suportados em excesso. O Cdigo do IRPC estabelece que existem relaes especiais entre o sujeito passivo e uma entidade no residente quando: a entidade no residente detenha uma participao directa ou indirecta no capital do sujeito passivo de, pelo menos, 25%;
Os sujeitos passivos devero fornecer os elementos comprovativos da taxa efectiva de tributao sempre que solicitados pela Administrao Tributria. 2 Ver seco 10.1 quanto definio de pessoas colectivas sujeitas a um regime claramente mais favorvel. ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 64
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS a entidade no residente, sem atingir esse nvel de participao, exera, de facto, uma influncia significativa na gesto; a entidade no residente e o sujeito passivo estejam sob o controlo da mesma entidade, nomeadamente em virtude de por esta serem participados directa ou indirectamente; uma das entidades tenha prestado aval ou garantia outra numa situao de endividamento.
O excesso de endividamento verifica-se quando o valor das dvidas, com referncia a qualquer data do perodo de tributao, seja superior ao dobro do valor da correspondente participao no capital prprio do sujeito passivo. Considera-se para o clculo do endividamento todas as formas de crdito, ou seja: em numerrio ou em espcie, ou qualquer que seja o tipo de remunerao acordada, e ainda, os crditos resultantes de operaes comerciais, quando decorridos mais de seis meses aps a data do respectivo vencimento.
Quanto ao capital prprio a considerar: o capital social subscrito e realizado com as demais rubricas como tal qualificadas pela regulamentao contabilstica em vigor, excepto as que traduzem mais valias ou menos valias potenciais ou latentes, designadamente as resultantes de reavaliaes no autorizadas por diploma especfico relativo a matria fiscal ou da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial. Contudo, numa situao de excesso de endividamento, sempre que o sujeito passivo comprovar que podia ter obtido o mesmo nvel do endividamento e em condies anlogas de uma entidade independente, no se aplicar nenhuma correco ao lucro tributvel. Esta prova dever ser apresentada dentro de 30 dias aps o termo do perodo de tributao em causa.
11.
TRANSFORMAO DE SOCIEDADES
Art. 13 do RIRPC
O princpio fiscal que preside s reorganizaes das unidades produtivas , de que em consequncia delas, no resulte qualquer nus fiscal, pelo que se aplica um regime especial de neutralidade fiscal. Na transformao de sociedades, mesmo quando ocorra dissoluo da anterior, no implica a alterao do regime fiscal que vinha sendo aplicado, excepto no caso especfico de transformao de sociedades no constitudas sob a forma comercial em sociedades comerciais. Neste caso, existe alterao ao regime fiscal, sendo que os resultados devem ser apurados separadamente: Do incio do exerccio at data da transformao, em que se aplica o regime de transparncia fiscal; Do perodo posterior transformao, em que se aplica as regras gerais do IRPC, podendo os prejuzos anteriores serem deduzidos nos lucros tributveis da sociedade resultante da transformao.
11.1 Fuses e Cises A fuso ou ciso constituem formas de reestruturao e reorganizao das empresas, considerandose: Fuso, a transferncia do patrimnio (conjunto do activo e do passivo) de uma sociedade para outra que seja detentora da totalidade dos ttulos representativos do seu capital social, e Ciso, a diviso do patrimnio de uma sociedade em duas ou mais sociedades.
Tal como para a transformao de sociedades, o sistema fiscal estabelece um regime especial de neutralidade fiscal nos processos de fuso e ciso, desde que reunidas determinadas condies, que adiante se analisam. De notar que, no se verificando as condies estabelecidas para a aplicao do regime especial de neutralidade, sero aplicadas as regras gerais de tributao em sede de IRPC.
11.1.1 Quais so as condies e regras aplicveis s fuses e cises de sociedades residentes?
Art. 14 do RIRPC
O regime especial de neutralidade fiscal aplicvel fuso e ciso de sociedades, com sede ou direco efectiva em territrio nacional, desde que estejam reunidas as seguintes condies cumulativas: A sociedade para a qual transmitido o patrimnio das sociedades fundidas ou cindidas tenha sede ou direco efectiva em territrio nacional; Os elementos patrimoniais objecto de transmisso sejam inscritos na contabilidade da sociedade que recebe o patrimnio pelos mesmos valores que tinham na contabilidade das sociedades fundidas ou cindidas, e que os mesmos sejam resultado da aplicao da regulamentao do Cdigo do IRPC ou de reavaliaes feitas ao abrigo de legislao fiscal. Nas sociedades fundidas ou cindidas no deve ser considerado qualquer resultado pela transmisso dos elementos patrimoniais e quaisquer proveitos ou ganhos quanto s
Regras aplicveis na determinao do lucro tributvel:
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS provises constitudas e aceites para efeitos fiscais que respeitem a crditos, existncias, obrigaes e encargos objecto da transmisso. Dever o processo de documentao fiscal integrar uma declarao passada pela sociedade para a qual foram transmitidos os elementos patrimoniais, atestando que esta rene as condies requeridas tanto para aplicao do regime fiscal especial, como para a determinao do lucro tributvel; Na sociedade para a qual so transmitidos os bens patrimoniais das sociedades fundidas ou cindidas: O apuramento de resultados respeitantes aos elementos patrimoniais transmitidos dever ser efectuado como se no tivesse havido fuso; As reintegraes e amortizaes sobre os bens do imobilizado transmitido devero ser efectuadas de acordo com o regime que vinha sendo seguido nas sociedades fundidas ou cindidas; As provises que foram transferidas das sociedades fundidas ou cindidas tero, para efeitos legais, o regime que lhes era aplicvel nestas sociedades.
Detendo, a sociedade para a qual so transmitidos os bens patrimoniais, participaes no capital das sociedades fundidas ou cindidas, no se considera no apuramento do lucro tributvel a mais valia ou menos valia que possa resultar da anulao dessa participao em resultado da fuso ou ciso; Este regime especial de neutralidade fiscal deixar de aplicar-se, dando lugar a liquidao adicional do imposto, quando se verifique que as operaes de fuso ou ciso, tiveram como objectivo a evaso fiscal, designadamente nas seguintes situaes: Quando as sociedades intervenientes no tenham a totalidade dos seus rendimentos sujeitos ao mesmo regime de tributao em IRPC; Quando as operaes no tenham sido realizadas por razes econmicas vlidas.
11.1.2 Os scios das sociedades fundidas ou cindidas beneficiam tambm de regime especial?
Art. 55 do CIRPC Art. 15 do RIRPC
Sim, relativamente aos scios das sociedades fundidas ou cindidas, o Cdigo do IRPC estabelece que, em consequncia de fuso ou ciso no haver lugar ao apuramento de ganhos ou perdas para efeitos fiscais desde que na sua contabilidade seja mantido, quanto s novas participaes sociais, o valor pelo qual as antigas se encontravam registadas. Este regime fiscal no , porm, extensivo s importncias em dinheiro que sejam, eventualmente, atribudas, em resultado da fuso, aos scios das sociedades fundidas sobre as quais a tributao devida.
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 11.1.3 Como proceder se os intervenientes forem pessoas colectivas que no sejam sociedades? s fuses ou cises, efectuadas por sujeitos passivos do IRPC residentes em territrio nacional que no sejam sociedades e aos respectivos membros, so aplicveis, com as necessrias adaptaes, o regime e regras, atrs descritas, para as sociedades Art. 16 do RIRPC residentes e para os scios das sociedades fundidas ou cindidas. 11.2 Entradas de activos nas fuses e cises 11.2.1 O que se entende por entradas de activos?
Art. 54 do CIRPC
Entende-se por entradas de activos, a operao pela qual uma sociedade transfere, sem que seja dissolvida, o conjunto de um ou mais ramos da sua actividade 1 para outra sociedade, tendo como contrapartida partes do capital social da sociedade adquirente, como o esquema abaixo exemplifica: A recebe partes de capital de B
Sociedade A Ramo A1
Sociedade B Ramo A2 Ramo B1
Ramo A2
A transfere Ramo A2 para B
11.2.2 Qual o regime fiscal aplicvel s entradas de activos? Aplica-se s entradas de activos o regime especial de neutralidade fiscal estabelecido para as fuses e cises. Para tal, aquando da determinao das mais valias ou menos valias realizadas com partes de capital recebidas em contrapartida da entrada de activos, necessrio que estas partes de capital sejam consideradas pelo valor lquido contabilstico que os elementos do activo e do passivo tinham na contabilidade da sociedade que efectua a entrada de activos.
11.2.3 Como proceder se os intervenientes forem pessoas colectivas que no sejam sociedades?
Art. 56 do CIRPC
entrada de activos, efectuada por sujeitos passivos do IRPC residentes em territrio nacional que no sejam sociedades e aos respectivos membros, so aplicveis com as necessrias adaptaes, o regime e regras, atrs descritas, para as sociedades residentes e para os scios das sociedades fundidas ou cindidas.
O conjunto de elementos que constituem, do ponto de vista organizacional, uma unidade econmica autnoma, ou seja, um conjunto capaz de funcionar pelos seus prprios meios. ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 68
11.3 Permuta de aces nas Fuses e Cises
Art. 57 do CIRPC
Para efeitos de IRPC, considera-se permuta de aces a operao pela qual uma sociedade (sociedade adquirente A) adquire uma participao no capital social de outra (sociedade adquirida B), que tenha como efeito conferir-lhe a maioria dos direitos de voto na sociedade adquirida (B). Em troca dos ttulos, a sociedade adquirente (A) atribui aos scios da sociedade adquirida (B) ttulos representativos do seu capital e, eventualmente, uma quantia em dinheiro no superior a 10% do valor nominal1, como se representa no esquema que se segue: A atribui ttulos representativos do seu capital aos scios de B + quantia no >10% do valor nominal dos seus ttulos
Sociedade A Adquirente
Sociedade B Adquirida
A recebe uma participao do capital de B Os scios da sociedade adquirida no so tributados pelos ttulos representativos do capital da sociedade adquirente, recebidos em resultado de uma permuta de aces, desde que: Continuem a valorizar, para efeitos fiscais, as novas participaes sociais pelo valor das antigas; O registo contabilstico seja autnomo relativamente a outras aces, eventualmente, detidas relativamente mesma entidade, Ambas as sociedades, a adquirente e a adquirida, sejam residentes em territrio nacional; Os scios da sociedade adquirida sejam pessoas ou entidades residentes em terceiros Estados quando os ttulos recebidos sejam representativos do capital social de uma entidade residente em territrio nacional.
e, que cumulativamente estejam reunidas as seguintes condies:
Os scios sero sempre tributados pelas importncias em dinheiro que, eventualmente, lhes sejam atribudas em resultado da permuta de aces. Os scios da sociedade adquirida devem integrar no processo de documentao fiscal os seguintes elementos: Declarao donde conste, quanto permuta de aces, designadamente: 1
Descrio da operao; Data da realizao; Identificao das entidades intervenientes; Nmero e valor nominal das aces entregues e das aces recebidas; Valor por que se encontravam registadas na contabilidade as aces entregues;
Na falta de valor nominal, considera-se o valor contabilstico equivalente ao nominal dos ttulos entregues em troca. ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 69
Quantia em dinheiro eventualmente recebida; Resultado que seria integrado na base tributvel se no fosse previsto o regime de neutralidade fiscal e demonstrao do seu clculo.
Declarao da sociedade adquirente de como em resultado da operao de permuta de aces ficou a deter a maioria dos direitos de voto da sociedade adquirida.
12.
TAXAS
Art. 61 do CIRPC
12.1 Taxas Gerais As taxas aplicveis so as seguintes: Designao Taxas aplicveis sobre a matria colectvel Taxa Geral Taxa reduzida (aplicvel Agricultura e Pecuria at 31 de Dezembro de 2010) Taxas 32% 10%
Tributao autnoma (aplicvel a encargos no devidamente documentados e a despesas confidenciais ou ilcitas)
35%
No caso da taxa reduzida, os sujeitos passivos que desenvolvam outras actividades, para alm da agricultura e/ou pecuria, devem discriminar nas declaraes os lucros tributveis das actividades sujeitas s diferentes taxas. Na tributao autnoma, os encargos e despesas no so dedutveis, para efeitos de determinao do lucro tributvel, mesmo quando contabilizados como custos ou perdas do exerccio.
Art. 36 do CIRPC
12.2 Taxas de Reteno na Fonte
Art. 62, 67 e 68 do CIRPC
Alguns rendimentos esto sujeitos ao sistema de reteno na fonte, que consiste numa deduo, ao rendimento pago ou posto disposio do beneficirio, efectuada pela entidade devedora desse rendimento cujo montante resultante da aplicao duma taxa sobre essa importncia. A reteno na fonte tem, regra geral, a natureza de imposto por conta o que significa que levado em considerao no apuramento final do imposto devido, tratando-se na prtica de um pagamento a ttulo de adiantamento do imposto. Existem, no entanto, excepes regra geral, em que a reteno na fonte assume a natureza de taxa liberatria, isto , de imposto definitivo. As taxas liberatrias aplicam-se sempre que o titular dos rendimentos seja uma entidade no residente e sem estabelecimento estvel em Moambique, ou, tendo estabelecimento estvel, no lhe sejam imputveis os rendimentos, excepto no caso de se tratar de rendimentos prediais. Os quadros que se seguem indicam as taxas a aplicar sobre os rendimentos sujeitos a reteno na fonte, quer a ttulo de imposto por conta, quer de imposto definitivo, bem como, aqueles em relao aos quais permitida, em determinados casos, a dispensa de reteno:
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Rendimentos sujeitos a reteno na fonte, incluindo os casos especficos em que essa obrigao dispensada: Rendimentos obtidos no Territrio Nacional provenientes de:
Uso ou concesso do uso de equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico Intermediao na celebrao de contratos e outras prestaes de servios realizados ou utilizados no territrio nacional
Taxas de Reteno na Fonte Residentes

20%
No Residentes
20% (1)
Dispensa de Reteno na Fonte quando esta tenha natureza de imposto por conta e se verificam as seguintes condies:
Os rendimentos sejam obtidos por pessoas colectivas sujeitas a IRPC 20% 20% (1)
Os juros e outros rendimentos sejam obtidos por instituies de crdito residentes, e decorrem de mtuos, aberturas de crdito ou mora no pagamento, que estejam sujeitos a IRPC Os juros ou quaisquer acrscimos de crdito, sejam resultantes da dilatao do vencimento ou de mora no seu pagamento, na sequncia de vendas ou prestaes de servios de entidades sujeitas a IRPC Aplicao de capitais quando o devedor seja sujeito passivo de IRPC ou quando sejam encargo da actividade empresarial de sujeitos passivos de IRPS com contabilidade organizada Os lucros, que decorrem da distribuio de dividendos de entidades residentes sujeitas e no isentas de IRPC ou sujeitas ao Imposto Especial sobre o Jogo, sejam obtidos por entidades a que seja aplicvel o referido na seco 8.2.10 para eliminar a dupla tributao econmica. Os rendimentos pagos s SGPS pelas suas participadas, com participao 10% e perodo de pelo menos 1 ano, sejam resultantes de contratos de suprimento ou de tomada de obrigaes Os rendimentos obtidos por fundos de penses ........ (*) (*) corresponde a alnea h) do art. 68 suprimida pela Lei n20/2009, de 10 de Setembro Rendimentos Prediais, quando o devedor seja sujeito passivo de IRPC ou sejam encargo da actividade empresarial de sujeitos passivos de IRPS com contabilidade organizada Remuneraes auferidas por membros de rgos estatutrios de pessoas colectivas e outras entidades Os rendimentos sejam obtidos por sociedades de gesto de imveis prprios e no se encontrem sujeitos ao regime de transparncia fiscal
20%
20% (1)
20%
20%
20%
20% (1)
Os Remuneraes sejam obtidos por sociedades de contabilistas que participem nos rgos estatutrios
(1) Reteno a ttulo definitivo com natureza de Taxa liberatria
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Rendimentos sujeitos a reteno na fonte em que no existe, em qualquer caso, dispensa de reteno na fonte: Taxas de Reteno na Fonte Residentes
20%
Rendimentos obtidos no Territrio Nacional provenientes de:

Propriedade intelectual ou industrial, prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico Prmios de jogo, lotarias, rifas e apostas mtuas e prmios atribudos em quaisquer sorteios ou concursos1 Rendimentos de profissionais de espectculos ou desportistas, no residentes, quando o devedor dos mesmos seja sujeito passivo de IRPC ou quando seja encargo da actividade empresarial de sujeitos passivos de IRPS com contabilidade organizada. De ttulos cotados na Bolsa de Valores de Moambique Rendimentos derivados de prestao de servios de telecomunicaes e transportes internacionais, bem como os resultantes da montagem e instalao de equipamentos efectuadas por no residentes (1) Reteno a ttulo definitivo com natureza de Taxa liberatria
No Residentes
20% (1) 20% (1)
20%
20% (1)
10% (1)
10% (1) 10% (1)
Quando existam rendimentos pagos a entidades residentes em pases com os quais Moambique tenha celebrado Convenes, - Emiratos rabes Unidos, Itlia, Portugal, Maurcias, Macau e Africa do Sul os rendimentos podem ser tributados a taxas reduzidas ou estarem dispensados de reteno na fonte por no estarem sujeitos a tributao de acordo com o normativo da Conveno.
12.3 Perguntas frequentes
O que se consideram encargos no devidamente documentados?
Consideram-se encargos no devidamente documentados, todos os registos efectuados pela contabilidade sem suporte documental ou suportado por justificativos no vlidos, isto , documentos que no possuem os requisitos essenciais que permitam aferir da sua validade e legalidade, como por exemplo: no mencionar o nome do adquirente; no ser original e autntico; no conter os NUIT(s) do fornecedor e do adquirente; no indicar a data da transaco; apresentar rasuras; ter os clculos aritmticos incorrectos, incluindo do IVA, entre outros requisitos.
Definidos na Lei dos Jogos de Diverso Social Lei n 9/94, de 14 de Setembro ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 73
Tendo pago a tributao autnoma de 35% sobre o valor de consumveis adquiridos para o escritrio no devidamente documentados, posso regist-los como custos?
Sim, o valor dos consumveis so contabilizados como custos do exerccio, mas no so dedutveis para efeitos fiscais. Assim, para alm de ter efectuado o pagamento relativo tributao autnoma, o mesmo valor deve ser adicionado ao resultado do exerccio para efeitos do apuramento do lucro tributvel.
13.
LIQUIDAO
13.1 O que e a quem compete a liquidao do imposto? A liquidao do imposto consiste no clculo do montante exacto do imposto a pagar. A liquidao do IRPC compete: Ao sujeito passivo, em regra, na Declarao Peridica de Rendimentos ou na Declarao de Substituio;
Art. 63 do CIRPC
Administrao Tributria, quando se verifique a falta de apresentao da Declarao Peridica de Rendimentos, por parte do sujeito passivo.
13.2 Qual a base para a liquidao do imposto?

Art. 21 do RIRPC
O imposto apurado com base: Na Declarao Peridica de Rendimentos (M/22), apresentada pelo sujeito passivo, anualmente, dentro do prazo legal, sem prejuzo de ser corrigida pela Administrao Tributria. A referida correco poder ocorrer at ao fim do quinto ano seguinte ao da ocorrncia do factor gerador; No sendo apresentada a Declarao Peridica de Rendimentos dentro do prazo legal, o apuramento do imposto ter por base: a totalidade da matria colectvel do exerccio mais prximo que se encontre determinada ou, na falta desta, nos elementos de que a Administrao Tributria disponha.
Com base na Declarao de Rendimentos M/22, apresenta-se o mtodo de clculo do imposto, aps ter sido determinada a matria colectvel como explicado na seco 8.2: Liquidao do imposto Clculo do imposto Imposto taxa normal = Matria Colectvel x 32%
+
* 300 301 302 303 304 305 306 307 308 309
Imposto taxa reduzida = Matria colectvel x ..... Colecta Dupla tributao econmica Dupla tributao internacional Benefcios Fiscais Pagamento especial por conta Total das dedues colecta (303+304+305+306)
= Dedues colecta =
IRPC Liquidado = (302-308)
Assim, para o apuramento do imposto liquidado necessrio: Determinar o valor da colecta, e Efectuar as dedues colecta que sejam devidas;
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 13.3 O que a colecta e quais so as dedues colecta? O valor da colecta o resultado do produto da matria colectvel pela taxa do imposto (campos 300 e/ou 301 do M/22). Ao montante da colecta so efectuadas as seguintes dedues (totalizadas no campo 308 do M/22) pela seguinte ordem: Relativa dupla tributao econmica de lucros distribudos (campo 303); aplicvel quando os sujeitos passivos residentes tenham includo na Art. 64 do CIRPC matria colectvel rendimentos correspondentes a lucros distribudos por entidades residentes sujeitas a IRPC e no isentas, sempre que no estejam reunidas as condies descritas na seco 8.2.10 que permitam a eliminao total da dupla tributao por deduo desses rendimentos ao resultado do exerccio para efeitos de apuramento do lucro tributvel. Neste caso, o sistema fiscal optou por integrar um mecanismo de atenuao da dupla tributao econmica pela concesso de um crdito de imposto por deduo colecta, correspondente a 60% do IRPC dos lucros distribudos e includos na base tributria, o qual se obtm pela seguinte frmula: Crdito de Imposto =60% x Taxa do IRPC x Lucros distribudos e includos no RE* 1 - Taxa do IRPC
*RE Resultado do Exerccio Art. 21 do RIRPC
Observando-se os seguintes aspectos: -
Art. 53 do CIRPC
O crdito de imposto acima determinado deve ser adicionado aos rendimentos englobados (campo 223 do M/22), e Os lucros distribudos e includos devem ser considerados pela respectiva importncia ilquida do imposto retido na fonte. Exemplo : A sociedade SME, Lda, com sede em Moambique, recebeu em 2007, o montante de 54.000 MT (ilquido de reteno de IRPC) relativo a dividendos distribudos pela SP, Lda., tambm com sede em Moambique, em virtude de possuir, nesta ltima, uma participao de 10% no seu capital, h 10 anos. Pelo facto da percentagem de participao detida pela SME, Lda. ser inferior a 25%, a dupla tributao no poder ser totalmente eliminada. Assim, aplicaremos o mecanismo que lhe permite atenuar o efeito da dupla tributao por deduo colecta, pelo seguinte crdito de imposto: Crdito de Imposto =54.000 X 60% X 32% = 15.247 MT 1 32% O crdito de imposto apurado no valor de 15.247 MT : - Deduzido ao valor da colecta (campo 303 do M/22), e - Acrescido ao resultado do exerccio para efeitos da apuramento do lucro tributvel (campo 223 do M/22).
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Correspondente dupla tributao internacional (DTI) (campo 304); aplicvel apenas quando na matria colectvel tenham sido includos rendimentos obtidos no estrangeiro.
Art. 65 do CIRPC
Para alm das Convenes celebradas com alguns pases para evitar a dupla tributao, o CIRPC prev a possibilidade de eliminar ou atenuar a DTI suportada por sujeitos passivos residentes que auferem rendimentos no estrangeiro e que a sejam tributados, podendo deduzir colecta do IRPC o menor dos seguintes valores: O montante do imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; A fraco do IRPC, calculado antes da deduo, correspondente aos rendimentos que no pas em causa possam ser tributados. Sempre que no seja possvel efectuar a deduo correspondente a DTI, por insuficincia de colecta no exerccio em que os rendimentos obtidos no estrangeiro foram includos na base tributvel, o remanescente pode ser deduzido at ao fim dos cinco anos seguintes. Exemplo: A sociedade Orqudea, Lda., com sede em Moambique, obteve em 2007 rendimentos no valor de 200.000 MT, provenientes de um empreendimento na Tanzania, sobre os quais pagou nesse pas imposto sobre o rendimento no valor de 40.000 MT. Moambique no celebrou, com a Tanzania, conveno para eliminar a dupla tributao. Assim: Imposto pago no pas de origem do rendimento: Imposto a pagar em Moambique (200.000 x 32%): 40.000 MT 64.000 MT
A deduo colecta por DTI a que a Orqudea, Lda. tem direito corresponder menor das importncias, portanto ao valor do imposto pago na Tanzania 40.000 MT, que ser deduzido colecta (campo 304 do M/22).
Relativa a benefcios fiscais (campo 305); O Cdigo dos Benefcios Fiscais prev a concesso de diversos tipos de crditos fiscais por investimento a deduzir colecta (ver seco 6.2)
Relativa ao pagamento especial por conta (PEC) (campo 306)
Art. 66 do CIRPC
O pagamento especial por conta (ver frmula de clculo na seco 14.1.3) uma forma de pagamento antecipado, tendo por base de clculo o volume de negcios anteriormente obtido pelo contribuinte, sendo dirigido essencialmente aos sujeitos passivos que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e aos no residentes com estabelecimento estvel em territrio nacional, que por falta de colecta de referncia no efectuem pagamentos por conta (ver seco 14.1.2), ou os efectuem em baixos montantes. A deduo do PEC efectuada ao montante da colecta do prprio exerccio a que respeita, ou se insuficiente, nos exerccios seguintes at ao mximo de trs exerccios fiscais, o que significa que, se o sujeito passivo apurar prejuzos de explorao ou lucros insuficientes nos trs anos seguintes perder esse valor, j que, para alm da no deduo, a lei no permite o seu reembolso.
A deduo do PEC ter lugar depois de efectuadas as seguintes dedues, pela ordem indicada, relativas a: dupla tributao econmica de lucros distribudos; dupla tributao internacional, e benefcios fiscais.
Estas dedues devem ser feitas at concorrncia da colecta.
Notem-se, os seguintes aspectos relativamente s dedues acima referidas: Quando respeitantes a entidades a que seja aplicvel o regime de transparncia fiscal, so imputadas aos respectivos scios ou membros, nos termos que resultarem do acto constitutivo ou na falta de elementos em partes iguais, e deduzidas ao montante apurado com base na matria colectvel que tenha tido em considerao a respectiva imputao; Devem ser feitas at concorrncia da colecta do IRPC, no havendo lugar a qualquer reembolso; Quando o apuramento do imposto tenha sido efectuado pela Administrao Tributria apenas sero efectuadas as dedues de que esta tenha conhecimento; Nos casos em que seja aplicvel o regime simplificado de determinao do lucro tributvel ou se tenha optado pelo regime simplificado de escriturao, no h lugar s seguintes dedues: Relativa dupla tributao econmica de lucros distribudos; Correspondente dupla tributao internacional; Relativa a benefcios fiscais.
Portanto, estas dedues s so permitidas no regime de contabilidade organizada.
13.4 Quais so os prazos para a liquidao?
Art. 39 do RIRPC
A liquidao do IRPC deve ser apresentada at ao ltimo dia til do ms de Maio na Declarao Peridica de Rendimentos M/22 Direco da rea Fiscal da sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em que estiver centralizada a contabilidade. O direito liquidao do IRPC caduca no final do quinto ano seguinte ao da ocorrncia do facto gerador do imposto.
Art. 24 do RIRPC
13.5 Em que situaes pode ocorrer a exigncia de liquidao adicional?
Art. 22 do RIRPC
A Administrao Tributria procede liquidao adicional, quando depois de liquidado o imposto, seja devida, em consequncia de: Reviso do lucro tributvel fixado por mtodos indirectos; Exame contabilidade efectuado posteriormente liquidao correctiva; Improcedncia, total ou parcial, do recurso hierrquico; Erros de facto ou de direito ou omisses verificados em qualquer liquidao.
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 13.6 Em que situaes pode ocorrer a liquidao correctiva no regime de transparncia fiscal?
Art. 23 do RIRPC
Sempre que, a Administrao Tributria proceda a alguma correco matria colectvel das entidades a que se aplique o regime de transparncia fiscal de que resulte alteraes aos montantes imputados aos respectivos scios ou membros, h lugar s correspondentes modificaes na liquidao efectuada queles, cobrando-se ou anulando-se as diferenas apuradas.
As correces liquidao s podem ser efectuadas dentro dos cinco anos seguintes quele a que o rendimento respeita, mediante notificao ao sujeito passivo.
13.7 Em que circunstncias a Administrao Tributria procede anulao oficiosa do IRPC liquidado?
Art. 26 do RIRPC
A Administrao Tributria procede oficiosamente anulao, total ou parcial, do imposto que tenha sido liquidado, quando este seja superior ao devido, designadamente em resultado de: Correco da liquidao; Exame escrita do contribuinte; Determinao da matria colectvel por mtodos indirectos; Motivos imputveis aos servios; Duplicao da colecta.
No haver lugar anulao quando: O quantitativo seja inferior a 100 MT; Tenham decorrido j cinco anos contados da data de pagamento do imposto.
14.
OBRIGAES DO SUJEITO PASSIVO
14.1 Obrigaes de Pagamento O procedimento de pagamento do IRPC assenta na seguinte regra geral: Realizao de pagamentos por conta, a ttulo de adiantamento do imposto devido a final; Realizao de pagamento final, pela diferena entre o montante total entregue por conta e o imposto anual (total) liquidado com base na declarao de rendimentos ou de substituio.
Com base na Declarao de Rendimentos M/22, apresenta-se o mtodo de clculo do imposto devido a final a pagar ou a recuperar aps ter sido efectuada a liquidao do imposto (ver seco 13): Apuramento do imposto devido a final IRPC Liquidado Adiant. Retenes na fonte Pagamentos por conta * 309 310 311 312 IRPC a Pagar se [309-(310+311+312)]>0 IRPC a Recuperar se [309-(310+311+312)]<0 IRPC de exerccios anteriores Outros Juros compensatrios Juros de mora Total a Pagar [(313 ou -314) +315+316+317+318]>0 Total a Recuperar (-314+315+316+317+318)<0 313 314 315 316 317 318 = = 319 320
= =
De seguida analisam-se as vrias formas de pagamento do imposto, ou seja, os pagamentos a ttulo de: Adiantamento: Reteno na fonte; Pagamentos por conta (PC); Pagamento especial por conta (PEC),- na realidade o PEC reveste em determinadas situaes a natureza de um imposto mnimo e no um imposto por conta, porque ele devido independentemente do sujeito passivo apresentar rendimentos.
Pagamento final do IRPC liquidado.
14.1.1
Em que consiste a reteno na fonte?
Como mencionado na seco 12.2 a reteno na fonte consiste numa deduo ao rendimento pago ou posto disposio do beneficirio, efectuada pela entidade devedora desse rendimento, cujo montante resultante da aplicao duma taxa sobre essa importncia. Assim, a entidade devedora assume o papel de substituto tributrio ao efectuar a reteno de uma importncia e proceder respectiva entrega nos cofres do Estado por conta do titular dos rendimentos. As tabelas apresentadas na referida seco indicam a natureza de rendimentos sujeitos a reteno na fonte e respectivas taxa a aplicar, bem como, os casos em que a reteno dispensada. 14.1.1.1 Retenes na fonte com natureza de imposto por conta So retenes na fonte com natureza de pagamento por conta do imposto devido a final, quando o imposto retido considerado um adiantamento ao IRPC anual liquidado na declarao anual de rendimentos M/22, sendo inscrito no campo 310 da referida declarao. Exemplo: A SAM Lda., com sede em Moambique, beneficiria de rendimentos provenientes de prestao de informaes de carcter cientfico fornecido SIM Lda., no montante de 100.000 MT. A SIM, Lda. no acto do pagamento efectuou a seguinte reteno na fonte: 100.000 x 20%= 20.000 MT Assim, a SIM, Lda. pagou 80.000 MT SAM Lda. e efectuou a entrega nos cofres do Estado dos 20.000 MT. Para efeitos do clculo do IRPC devido a final, a SAM Lda. deduz o valor retido (20.000MT) ao imposto liquidado (campo 310 do M/22), sendo deste modo, sempre, reembolsado o valor do IRPC retido.
14.1.1.2 Retenes na fonte com natureza de imposto definitivo So retenes na fonte a ttulo definitivo, quando as retenes na fonte so efectuadas de acordo com taxas liberatrias, libertando o sujeito passivo das obrigaes declarativas ou de pagamento posterior por se tratar de uma tributao definitiva. Exemplo: Retomando o exemplo anterior e considerando agora que a SAM no residente e nem tem estabelecimento estvel em territrio nacional ao qual o rendimento seja imputvel. Neste caso, a reteno na fonte continua a ser de 20.000 MT, devendo ser pago os 80.000MT SAM e entregue os 20.000 MT nos cofres do Estado. Contudo, pelo facto do beneficirio ser uma entidade no residente, o IRPC retido na fonte tem carcter definitivo, sendo a taxa aplicada de 20% denominada de taxa liberatria. Assim, a tributao deste rendimento esgota-se com a entrega nos cofres do Estado do imposto retido.
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 14.1.1.3 Quais so os prazos de entrega do IRPC retido na fonte? As retenes na fonte devem ser entregues nas Direces de reas Fiscais do domiclio fiscal do sujeito passivo que efectuou as retenes at ao dia 20 do ms seguinte quele em que foram deduzidas, conjuntamente com a guia de pagamento M/39.
14.1.2
O que e quem obrigado ao pagamento por conta (PC)?
Os pagamentos por conta so considerados como adiantamentos de imposto, pois so efectuados durante o exerccio a que respeita o lucro tributvel, antes do mesmo ser apurado e do respectivo imposto ser liquidado. So obrigados a efectuar pagamentos por conta os sujeitos passivos que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e os no residentes com estabelecimento estvel em territrio nacional. 14.1.2.1 Como calculado o PC? O pagamento por conta calculado com base no imposto liquidado relativamente ao exerccio imediatamente anterior quele a que correspondem os rendimentos, lquido das retenes na fonte sendo corresponde a 80% desse valor repartido em trs pagamentos de igual valor, arredondados por excesso, como apresentado pela seguinte frmula:
Art. 70 do CIRPC Art. 28 do RIRPC
Cada PC = (Imposto liquidadoretenes na fonte na fonte desse exerccio) x 80% 3 Exemplo: A sociedade Mar Azul, Lda, com sede em Moambique, apurou no final do exerccio de 2008 uma matria colectvel de 2.400.000 MT. No tendo havido qualquer deduo colecta o valor do IRPC liquidado foi de 768.000 MT. Durante esse exerccio obteve rendimentos sujeitos a reteno na fonte a ttulo de imposto por conta, cujo valor das retenes foi de 150.000 MT. Qual o montante do pagamento por conta a efectuar em 2009? Cada PC =(768.000150.000) x 80% = 206.000 MT 3 A sociedade Mar Azul Lda. dever proceder ao pagamento por conta no montante total de 618.000MT, repartido em trs pagamentos de 206.000 MT cada, nos meses de Maio, Julho e Setembro.
14.1.2.2 Como suspender ou limitar o PC?
Art. 72 do CIRPC
Sempre que o sujeito passivo verifique, com base nos elementos que possui, que o montante total dos trs pagamentos por conta venha a ser superior ao IRPC previsto a final, poder: Suspender a entrega de novo pagamento por conta, quando verifique que o total dos pagamentos j efectuados igual ou superior ao IRPC considerado devido a final, ou Limitar o valor do pagamento por conta a efectuar diferena entre o montante do imposto total considerado devido a final e as entregas j efectuadas.
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Em qualquer dos casos, o sujeito passivo deve remeter aos servios fiscais da rea da sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel onde estiver centralizada a contabilidade, at ao termo do prazo para o respectivo pagamento, uma declarao de limitao de pagamento por conta, em modelo oficial1, devidamente assinada e datada, A utilizao desta prerrogativa - suspender ou limitar os pagamentos por conta - acarreta para o sujeito passivo o risco de pagamento de juros compensatrios, caso se venha a verificar face declarao de rendimentos a que respeita o imposto, que este deixou de pagar uma importncia superior a 20% da que em condies normais era devida e teria sido entregue. 14.1.2.3 Quando devem ser efectuados os pagamento por conta? Os pagamentos por conta so efectuados durante os meses de Maio, Julho e Setembro, excepto para os sujeitos passivos que adoptem um perodo de tributao diferente do ano civil, caso em que devero efectuar os seus pagamentos nos meses 5, 7 e 9 do respectivo perodo de tributao, atravs de guia de pagamento M/39.
14.1.3
O que e quem obrigado ao pagamento especial por conta (PEC)
considerado um pagamento antecipado de imposto, a realizar durante o exerccio a que respeitam os rendimentos, devido pelos sujeitos passivos que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e aos no residentes com estabelecimento estvel em territrio nacional, sendo efectuado a partir do segundo ano de actividade nas seguintes condies cumulativas: Os sujeitos passivos possurem contabilidade organizada ou estarem enquadrados no regime simplificado de escriturao, e Do clculo do PEC (frmula apresentada a seguir) resultar imposto a pagar, isto , a obteno de um resultado >0.
14.1.3.1 Como calculado o PEC?
Art. 27 do RIRPC
O pagamento especial por conta calculado tendo por base 0.5% do valor das vendas e/ou dos servios prestados, realizados durante o exerccio anterior 2, com o limite mnimo de 30.000 MT e o mximo de 100.000 MT, deduzido do montante dos pagamentos por conta efectuados no ano anterior, podendo ser repartido em trs prestaes de igual valor, arredondados por excesso, como representado pela seguinte frmula: Cada pagamento do PEC= Volume de negcios do ano anterior X 0,5% - PC do ano anterior 3 Assim, face aos resultados obtidos no ano anterior e aos pagamentos por conta efectuados nesse exerccio, o sujeito passivo dever, antes do vencimento da 1 prestao do PEC (Julho ou tendo optado por um perodo de tributao diferente do ano civil no ms 7 desse perodo) verificar se devido o pagamento especial por conta.
At data do presente manual, no estava disponvel nenhum modelo oficial. Na falta deste, a referida declarao elaborada pelo sujeito passivo em papel timbrado do prprio. No havendo volume de negcios num determinado ano, o PEC ser determinado com base no ltimo montante de anos anteriores. ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 83
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Regra geral, o PEC devido quando, relativamente ao exerccio anterior, no tenham sido efectuados pagamentos por conta ou tenham sido efectuados em baixos montantes, ou ainda, quando os resultados tenham sido sucessivamente negativos. Enquanto que, os pagamentos por conta so sempre devidos no exerccio imediato ao da obteno de um resultado positivo, o PEC pode ser, ou no, tambm devido. Os exemplos que se seguem pressupem que os sujeitos passivos possuem contabilidade organizada ou escriturao simplificada e que iniciaram a sua actividade h mais de um ano.
Exemplo 1: Durante o exerccio de 2008 a sociedade Jade, Lda, com sede em Moambique, atingiu um valor de vendas de 80.000.000 MT, tendo no mesmo perodo efectuado pagamentos por conta no montante de 4.600.000 MT. Dever a sociedade em 2009 efectuar o pagamento especial por conta e se sim qual o montante? Verificar qual o enquadramento do valor das vendas (limite mximo ou mnimo): 80.000.000 MT x 0.5% = 400.000 MT Como o valor superior ao limite mximo que de 100.000 MT, considera-se o limite mximo para efeitos do clculo do PEC Ento: PEC = 100.000 MT 4.600.000 MT= -4.500.000 MT A sociedade Jade Lda. no dever proceder ao pagamento de PEC em 2009 porque o valor resultante <0, devido aos pagamentos por conta terem sido efectuados em montante suficiente.
Exemplo 2: Durante o exerccio de 2008 a sociedade Prola, Lda., com sede em Moambique, atingiu um valor de vendas de 10.000.000 MT, tendo no mesmo perodo efectuado pagamentos por conta no montante de 614.000 MT. Dever a sociedade em 2009 efectuar o pagamento especial por conta e se sim qual o montante? Verificar qual o enquadramento do valor das vendas (limite mximo ou mnimo): 10.000.000 MT x 0.5% = 50.000 MT Como o valor superior ao limite mnimo e inferior ao limite mximo (30.000MT e 100.000 MT, respectivamente), considera-se os 50.000MT para efeitos do clculo do PEC. Ento: PEC = 50.000 MT 614.000 MT= - 564.000 MT A sociedade Prola Lda. no dever proceder ao pagamento de PEC em 2009 porque o valor resultante <0, devido aos pagamentos por conta j terem sido efectuados em montante suficiente.
Exemplo 3: Supondo que a mesma sociedade (do exemplo 2) tivesse efectuado pagamentos por conta no montante de apenas 20.000 MT. Qual o pagamento especial por conta que deveria efectuar em 2009? Verificar qual o enquadramento do valor das vendas (limite mximo ou mnimo): 10.000.000 MT x 0.5% = 50.000 MT Como o valor superior ao limite mnimo e inferior ao limite mximo (30.000MT e 100.000 MT respectivamente), considera-se os 50.000MT para efeitos do clculo do PEC. Ento: PEC = 50.000 MT 20.000= 30.000 MT A sociedade Prola Lda. dever proceder ao pagamento de PEC em 2009 no montante de 30.000 MT, repartido em 3 pagamentos de 10.000 MT cada um: o 1 em Junho, o 2 em Agosto e o 3 em Outubro, ou se pretender a totalidade em Junho. Recorde-se que o montante do PEC, dedutvel ao valor da colecta do IRPC (considerado no apuramento do imposto liquidado) e at concorrncia desta (se insuficiente no respectivo ano pode ser, ainda, deduzido na colecta dos trs exerccios seguintes se esta existir), no dando lugar a qualquer reembolso de importncia que no tenha sido possvel deduzir colecta, ao contrrio dos pagamentos por conta que so sempre dedutveis ao imposto liquidado e do lugar a reembolso. 14.1.3.2 Quando deve ser efectuado o PEC?
Art. 29 do RIRPC
O pagamento especial por conta pode ser pago de uma s vez ou repartido em trs pagamentos iguais a efectuar nos meses de Junho, Agosto e Outubro, excepto para os sujeitos passivos que adoptem um perodo de tributao diferente do ano civil, que devero efectuar os seus pagamentos nos meses 6, 8 e 10 do respectivo perodo de tributao. O pagamento e efectuado atravs de guia de pagamento M/39.
14.1.4
Como deve ser efectuado o pagamento final do IRPC liquidado?
Art. 27 do RIRPC
O montante do IRPC devido a final constitudo pela diferena, entre o IRPC liquidado e as importncias entregues por conta (importncias retidas na fonte e pagamentos por conta). Se essa diferena for positiva h lugar ao pagamento final do IRPC deve ser efectuado nas Direces de reas Fiscais do domiclio fiscal do sujeito passivo nos seguintes prazos: At ao termo do prazo fixado para a apresentao da declarao de rendimentos (M/22) conjuntamente com a guia de pagamento M/39; ou At ao dia da apresentao da declarao de substituio (M/22) conjuntamente com a guia de pagamento M/39.
Se esse montante for negativo (campo 314) h lugar a reembolso ao sujeito passivo1, devendo este ser efectuado pelos servios at ao fim do terceiro ms imediato ao da apresentao do M/22, quando apresentada dentro do prazo.
O Regulamento de Reembolso do IRPS e IRPC aprovado pelo Diploma Ministerial n 82/2005, de 20 de Abril, estabelece os procedimentos e regras para que a Administrao Tributria efectue o reembolso da diferena do imposto que for devida ao sujeito passivo.
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 14.1.5 Como se processa o pagamento do IRPC liquidado pelos Servios
Art. 32 do RIRPC
Quando a liquidao efectuada pelos servios o pagamento do imposto processa-se da seguinte forma: Se a liquidao der lugar a imposto a pagar: O sujeito passivo notificado a pagar o imposto e juros devidos; A notificao efectuada atravs de carta registada, considerando-se efectuada no terceiro dia posterior ao do registo; O prazo de pagamento de 30 dias a contar da data da notificao. Caso no seja efectuado neste prazo, sero devidos juros de mora e instaurado um processo de execuo fiscal.
Se a liquidao der lugar a reembolso de imposto, o mesmo deve ser efectuado pelos servios at ao fim do terceiro ms imediato ao da sua apresentao. Note-se que o reembolso s ser efectuado pelos servios se a declarao de rendimentos tiver sido apresentada dentro do prazo legal.
14.1.6 Quais o limite mnimo para efectuar o pagamento ou ser reembolsado pelos servios?
Art. 27 do RIRPC
No h lugar ao pagamento do imposto nem ao seu reembolso quando o respectivo montante de IRPC for inferior a 100 MT.
14.1.7
Quais os meios de pagamento autorizados para o IRPC?
Art. 33 do RIRPC
O pagamento do IRPC efectuado em moeda nacional, em numerrio ou por cheque, dbito em conta, transferncia conta a conta, vale postal ou outros meios utilizados pelos servios dos correios ou pelas instituies de crdito, que a lei expressamente autorize. Caso o pagamento seja efectuado por meio de cheque, considera-se que o imposto foi pago aquando do recebimento efectivo da respectiva importncia, no sendo, porm, devidos juros de mora pelo tempo que mediar entre a entrega ou expedio do cheque e aquele recebimento, salvo se o cheque no tiver proviso. Tratando-se de vale postal, a obrigao de pagamento considera-se extinta com a sua entrega ou expedio.
Art. 34 do RIRPC
14.1.8
Onde se paga o IRPC?
O imposto deve ser pago nas Recebedorias de Fazenda competentes, que funcionem junto das Direces de reas Fiscais, ou nos bancos autorizados. No caso de cobrana coerciva o imposto deve ser pago nas Recebedorias de Fazenda da instituio onde estiver pendente o processo executivo ou nos bancos autorizados.
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 14.1.9 Regra a observar nos pagamentos de rendimentos a entidades no residentes
Art. 48 do RIRPC
As transferncias para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a IRPC obtidos no territrio nacional por entidades no residentes s so permitidas depois de pago ou assegurado o imposto que for devido.
14.1.10
Privilgios Creditrios
Art. 74 do CIRPC
Para o pagamento do IRPC relativo aos ltimos 6 anos, a Fazenda Nacional goza de privilgio mobilirio geral e privilgio imobilirio sobre os bens existentes no patrimnio do sujeito passivo data da penhora ou outro acto equivalente.
14.2 Quando se aplicam juros compensatrios, indemnizatrios ou de mora? No procedimento tributrio os juros podem ser:
Art. 168 da Lei 2/2006 de 22 de Maro
Juros compensatrios: so devidos pelo sujeito passivo, pelo no pagamento de quantias que deviam ter sido entregues ou pelo reembolso de montantes indevidos; Juros indemnizatrios: so devidos pelo Estado no caso de ter sido pago imposto em montante superior ao legalmente devido; Juros de Mora so devidos pelo sujeito passivo, no caso de no pagamento de uma dvida tributria dentro do prazo fixado para o efeito.
Art. 25 e 35 do RIRPC Art. 72 do CIRPC
14.2.1
Juros compensatrios
So devidos juros compensatrios quando por facto imputvel ao sujeito passivo: For retardada: a liquidao de parte ou da totalidade do imposto devido, nomeadamente quando as declaraes de rendimentos so entregues fora de prazo; a entrega de imposto a pagar antecipadamente (ex: pagamentos por conta); a entrega do imposto retido ou do que devia ter sido no mbito da substituio tributria;
Para efeitos de contagem de juros compensatrios entende-se haver retardamento da liquidao, quando a declarao peridica de rendimentos seja apresentada fora do prazo estabelecido sem que o pagamento do imposto devido se encontre totalmente pago no prazo legal.
For obtido reembolso indevido, isto , se o montante do reembolso recebido for superior ao devido; Pela entrega fora do prazo ou pela falta de entrega, total ou parcial, do pagamento por conta e do pagamento especial por conta;
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Se, em consequncia da suspenso ou limitao dos pagamentos por conta, se vier a verificar que o sujeito passivo deixou de pagar uma importncia superior a 20% da que em condies normais teria pago.
A contagem dos juros compensatrios efectua-se dia a dia nos seguintes termos: Desde o termo do prazo para a apresentao da declarao peridica de rendimentos at ao suprimento, correco ou deteco da falta que motivou o retardamento da liquidao; Se no tiver sido efectuado, total ou parcialmente, o pagamento especial por conta, desde o dia imediato ao termo do respectivo prazo at ao termo do prazo para a entrega da declarao de rendimentos ou at data da autoliquidao, se anterior, devendo os juros vencidos ser pagos conjuntamente; Se houver atraso no pagamento por conta, desde o dia imediato ao do termo do respectivo prazo at data em que se efectuou, devendo ser pagos conjuntamente; Desde o reconhecimento do reembolso indevido at data do suprimento ou correco da falta que o motivou; Se no tiver sido feita a reteno na fonte, total ou parcialmente, do imposto com natureza de imposto por conta, desde aquela mesma data at ao termo do prazo da entrega da declarao de rendimentos; Se tiver sido feito a reteno na fonte, mas no tenha sido entregue o imposto retido com natureza de imposto por conta, desde do dia imediato aquele em que devia ter sido entregue at data do pagamento ou da liquidao; Se no tiver sido feita a reteno na fonte, do imposto com carcter definitivo, ou tendo sido feita, no tenha sido entregue dentro do prazo legal, desde o dia imediato quele em que deviam ter sido entregues at data do pagamento ou da liquidao; No caso de suspenso ou limitao dos pagamentos por conta, se o sujeito passivo tiver deixado de entregar uma quantia superior a 20% daquela que em condies normais teria entregue, desde o termo do prazo em que cada entrega do pagamento por conta deveria ter sido efectuada at ao termo do prazo para a apresentao de declarao ou at data do pagamento da autoliquidao, se anterior.
Os juros compensatrios integram-se na prpria dvida do imposto, com a qual so conjuntamente liquidados, devendo sempre evidenciar-se claramente o montante principal da prestao e os juros compensatrios. Os juros compensatrios so calculados de acordo com a seguinte frmula: Taxa de juros compensatrios =Taxa interbancria (MAIBOR 12 meses)* + 2 pontos percentuais
*taxa interbancria em vigor na data da entrega do imposto retido ou do que o devia ter sido ou da entrega do imposto que autonomamente deva ser liquidado e entregue nos cofres do Estado.
Tratando-se de faltas relacionadas com a obrigatoriedade de reteno na fonte, os juros compensatrios devem ser pagos: Conjuntamente com as importncias retidas, quando estas sejam entregues fora do prazo legalmente estabelecido; Autonomamente, no prazo de 30 dias a contar do termo do perodo em que so devidos, quando a reteno com natureza de imposto por conta no tenha sido feita.
Quando o atraso na liquidao decorrer de erros de clculo praticados no quadro da liquidao do imposto da declarao, os juros compensatrios devidos em consequncia dos mesmos no podem contar-se por perodo superior a 180 dias.
14.2.2
Juros indemnizatrios
Art. 26 do RIRPC
So devidos juros indemnizatrios ao sujeito passivo, sempre que este tenha pago o imposto e se determine em processo gracioso ou judicial que na liquidao houve erro imputvel aos Servios. So igualmente devidos juros indemnizatrios ao contribuinte, quando havendo lugar a reembolso de IRPC, este no seja efectuado pelos Servios no prazo estabelecido, isto , at ao fim do terceiro ms imediato apresentao (se dentro do prazo legal) da declarao de rendimentos M/22. Os juros so contados dia a dia, desde a data do pagamento do imposto at da emisso da nota de crdito na qual so includos, e calculados de acordo com a seguinte frmula: Taxa de juros indemnizatrios =Taxa interbancria (MAIBOR 12 meses) + 2 pontos percentuais Note-se que a taxa de juros indemnizatrios igual taxa de juros compensatrios.
14.2.3
Juros de mora
So devidos juros de mora: Pela falta de pagamento do IRPC autoliquidado at ao termo do prazo legal para a apresentao da declarao de rendimento; Pela falta de pagamento do IRPC e juros que se mostrem devidos, no caso do imposto liquidado pelos Servios, em que o sujeito passivo tenha sido notificado a faz-lo no prazo de 30 dias a contar da data da respectiva notificao.
A taxa dos juros de mora igual taxa dos juros compensatrios acrescida de uma percentagem a fixar pelo Conselho de Ministros.
14.3 Obrigaes Declarativas
Art. 36 do RIRPC
Os sujeitos passivos de IRPC tm as seguintes obrigaes declarativas, directamente ou atravs dos seus representantes legais: Declaraes Declarao de Inscrio Declarao de Alteraes Declarao de Cessao Declarao Peridica de Rendimentos Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal
(a) (b) (c) (d)
Modelos Oficiais M/01(a) M/03 M/04 M/22 ou M/22A(b) M/20
Prazos 15 dias antes do incio de actividade 15 dias a contar da data da alterao 30 dias a contar da data da cessao da actividade At ao ltimo dia til do ms de Maio (c) At ao ltimo dia til do ms de Junho(d)
Esta declarao posterior obteno do NUIT1 M/22 aplica-se ao Regime de Contabilidade Organizada e Regime Simplificado de escriturao; M/22A aplica-se ao Regime Simplificado de Determinao do Lucro Tributvel. Quando diferente do ano civil, at ao ltimo dia til do quinto ms posterior data do termo desse perodo Quando diferente do ano civil, at ao ltimo dia til do sexto ms posterior data do termo desse perodo.
14.3.1 Quais so declaraes?
os
procedimentos
relativos
apresentao
de
Art. 36, 53 e 54 do RIRPC
Requisitos e procedimentos relativos apresentao de declaraes: So de modelo oficial, aprovado pelo Ministro das Finanas, sendo que os documentos e anexos requeridos na prpria declarao faro dela parte integrante; So recusadas pela Administrao Tributria se estiverem incompletas ou indevidamente preenchidas; Quando as declaraes no forem consideradas suficientemente claras, os contribuintes so notificados a prestarem esclarecimentos adicionais, num prazo nunca inferior a 5 dias; Sempre que a entrega de declaraes ou outros documentos seja efectuada em mais de um exemplar, um deles deve ser devolvido ao apresentante, com meno de recebimento; Sendo as declaraes ou outros documentos entregues num nico exemplar, pode o sujeito passivo entregar cpia do mesmo para ser carimbado, como comprovativo de recebimento; As declaraes ou outros documentos que devam ser apresentados em qualquer servio da Administrao Tributria podem ser remetidos via correio, sob registo postal, acompanhados de um sobrescrito, devidamente endereado para a devoluo imediata dos duplicados ou dos documentos ao respectivo remetente se for caso disso.
Nos termos do Decreto 52/2003, de 24 de Dezembro, para efeitos de atribuio de NUIT, todas as pessoas singulares ou colectivas com rendimentos sujeitos a imposto, ainda que dele isentos, so obrigadas a inscrever-se na Direco da rea Fiscal, mediante apresentao da declarao modelo M/06. ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 90
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS No caso de remessa via correio, considera-se a data de entrega, a data constante do carimbo dos Correios de Moambique ou a data do registo. Ocorrendo extravio, a Administrao Tributria pode exigir 2 via, que, para todos os efeitos, se considera como remetida na data em que, comprovadamente, o tiver sido o original.
14.3.2
Qual a finalidade da declarao de inscrio?
Art. 37 do RIRPC
A declarao de inscrio no registo, M/01- declarao de incio de actividade, destina-se ao registo dos dados do sujeito passivo, designadamente: a sua identificao, actividade, opo pelo regime contabilstico e opo pelo perodo anual do imposto. A declarao deve ser apresentada, em triplicado, na Direco da rea Fiscal onde tiver a sua sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em que estiver centralizada a contabilidade. De notar que os sujeitos passivos no residentes que, aqui obtenham rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel, so obrigados, tambm, apresentao da declarao de inscrio na Direco da rea Fiscal da residncia, sede ou direco efectiva do seu representante no prazo de 15 dias a contar da data da ocorrncia do facto que originou o direito aos mesmos rendimentos.
14.3.3
Qual a finalidade da declarao de alteraes?
Art. 37 do RIRPC
A declarao de alteraes - M/03 - destina-se a informar a Administrao Tributria de quaisquer alteraes relativas aos elementos constantes da declarao de inscrio, nomeadamente, o domiclio fiscal e outros contactos, a actividade e a opo pelo regime contabilstico.
14.3.4
Qual a finalidade da declarao de cessao?
A declarao de cessao da actividade - M/04 - destina-se a informar a Administrao Tributria do termo da actividade do sujeito passivo. Tratando-se de sujeitos passivos no residentes que, aqui obtenham rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel, devem proceder apresentao da declarao no prazo de 30 dias a contar da data em que tiver ocorrido a cessao da obteno de rendimentos. As declaraes de inscrio, de alteraes ou de cessao, podem ser substitudas por declarao verbal, efectuada pelo sujeito passivo, de todos os elementos que constituem estas declaraes, quando a Direco da rea Fiscal disponha dos meios informticos adequados. Neste caso, o registo dos dados efectuado imediatamente e impresso um documento tipificado, que confirmado pelo declarante, autenticado pela assinatura do funcionrio receptor e com a assinatura do tcnico de contas que assume a responsabilidade fiscal do sujeito passivo. Nestas condies o documento tipificado substitui, para todos os efeitos legais, as declaraes M/01, M/03 e M/04.
14.3.4.1 Qual a finalidade da declarao peridica de rendimentos
Art. 39 do RIRPC
A declarao peridica de rendimentos (M/22), destina-se determinao do lucro tributvel, liquidao anual do IRPC e apuramento do imposto devido - a pagar ou a recuperar - como
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS desenvolvido na seco 13, devendo os elementos que a constituem ser exactos e concordantes com os elementos constantes da contabilidade ou dos registos da escriturao do regime simplificado. As entidades no residentes que obtenham aqui rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel, so obrigadas apresentao da declarao desde que relativamente aos mesmos no tenha havido lugar a reteno na fonte a ttulo definitivo. Estes sujeitos passivos so obrigados apresentao da declarao especificamente para os seguintes rendimentos: Derivados de imveis, exceptuados os ganhos resultantes da sua transmisso onerosa at ao ltimo dia til do ms de Maio do ano seguinte quele a que respeitam os rendimentos, ou at o ltimo dia til do prazo de 30 dias a contar da data em que tiver cessado a obteno de rendimentos; Derivados de ganhos resultantes da transmisso onerosa de imveis ou de partes representativas do capital ou de outros valores mobilirios de entidades residentes ou quando o pagamento dos respectivos rendimentos seja imputvel a estabelecimento estvel situado em territrio nacional at ao ltimo dia til do prazo de 30 dias a contar da data de transmisso.
14.3.4.2 Qual a finalidade da declarao anual de informao contabilstica e fiscal?
Art. 40 do RIRPC
A declarao anual de informao contabilstica e fiscal - M/20 - destina-se apresentao do processo de documentao contabilstica e fiscal Administrao fiscal, aplicando-se, consoante o tipo de entidade, os correspondentes anexos, como se segue: Tipo de entidade Sujeitos passivos que exercem a ttulo principal actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola com contabilidade organizada Sujeitos passivos que exercem a ttulo principal actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola do regime simplificado de escriturao Entidades residentes que no exercem a ttulo principal actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola Entidades no residentes sem estabelecimento estvel Sujeitos passivos do IRPS com contabilidade organizada Entidades sujeitas ao regime de transparncia fiscal imputao de rendimentos dos scios Discriminao de rendimentos com vrios regimes de tributao no IRPS ou no IRPC Rendimentos pagos (descriminao por tipo de rendimentos das retenes efectuadas e a identificao NUIT dos titulares desses rendimentos com natureza de pagamento por conta do imposto devido a final) Rendimentos pagos a no residentes ou pessoas colectivas sem estabelecimento estvel em territrio nacional (descriminao por tipo de rendimentos das retenes efectuadas e a identificao e endereo dos titulares desses rendimentos com natureza de pagamento de imposto a final taxa liberatria) Modelo anexo M/20A M/20B M/20C M/20D M/20E M/20F M/20G M/20H
M/20I
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS A declarao M/20 deve ser, ainda, acompanhada dos seguintes documentos e elementos contabilsticos e outros que sejam requeridos pela Administrao fiscal e que constituem o processo de documentao fiscal descrito na seco 14.3.7: Documentos que devem acompanhar a declarao Declarao de compromisso de honra do tcnico de contas autenticada pelo Director da rea Fiscal Balancetes analticos antes e depois do apuramento de resultados do exerccio Balano de modelo previsto no PGC Listagem dos beneficirios dos donativos concedidos Mapa demonstrativo da determinao de resultados em relao a obras de carcter plurianual Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas Mapa de modelo oficial das provises
Nota: Os documentos acima indicados podem ser apresentados em formato electrnico.
14.3.5
Quando deve ser apresentada a declarao de substituio?

Art. 41 do RIRPC
Quando tenha sido liquidado imposto inferior ao devido ou declarado prejuzo fiscal superior ao efectivo, pode ser apresentada uma declarao de substituio M/22, ainda que fora do prazo legalmente estabelecido e efectuado o pagamento do imposto em falta.
14.3.6
Quando se deve proceder a nomeao de um representante fiscal?
Art. 43 do RIRPC
Um representante uma pessoa singular ou colectiva com residncia ou sede em Moambique que tem a funo de representar determinado sujeito passivo perante a Administrao Tributria para garantir o cumprimento das obrigaes fiscais desse. Sempre que um sujeito passivo que no tenha sede ou direco efectiva em Moambique, ou ainda estabelecimento estvel, mas aqui obtenha rendimentos dever nomear um representante. A nomeao feita na declarao de incio de actividade ou de registo de nmero de contribuinte, devendo nela constar expressamente a sua aceitao pelo representante.
14.3.7
Arquivo da documentao fiscal
Art. 46 do RIRPC
Os sujeitos passivos do IRPC so obrigados a manter, em boa ordem, durante um prazo de 10 anos, um processo de documentao fiscal relativo a cada exerccio1: (elementos contabilsticos e fiscais), que deve ser constitudo at ao termo do prazo para entrega da declarao anual de informao contabilstica e fiscal M/20, devendo conter:
O Despacho de 27 de Dezembro de 2004 define os elementos que integram a documentao fiscal relativa a cada exerccio e os modelos oficiais dos mapas de reintegraes e amortizaes e provises. ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 93
Documentos que integram o processo de documentao fiscal Cpia da acta da reunio ou assembleia de aprovao de contas Declarao de compromisso de honra do tcnico de contas autenticada - Director da rea Fiscal Relao dos representantes permanentes, administradores, gerentes e membros do conselho fiscal Relao dos scios e seus domiclios Balano e demonstrao de resultados de acordo com o PGC Balancete analtico antes e aps apuramento de resultados Contratos que definam as condies estabelecidas para os pagamentos a no residentes Documentos comprovativos das retenes efectuadas ao sujeito passivo Listagem de crditos incobrveis Inventrio de ttulos e participaes financeiras Listagem dos donativos atribudos Mapa de modelo oficial das mais e menos valias fiscais Mapa relativo aos contratos de locao financeira Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas Mapa de modelo oficial das provises Mapa demonstrativo da determinao de resultados em relao a obras de carcter plurianual Parecer do conselho fiscal, do conselho de administrao ou gerncia e documento de certificao legal das contas, quando legalmente exigido Relatrio tcnico, que deve conter os seguintes elementos: Mtodo de amortizaes utilizado e taxas aplicadas; Alteraes em existncias de todas categorias e critrios de valorimetria; Crditos incobrveis verificados; Movimentos ocorridos nas contas de provises; Movimentos ocorridos na alienao de imobilizaes; Mudanas nos critrios de imputao de custos ou atribuio de proveitos s diferentes actividades ou estabelecimentos da empresa; Nmero mdio de pessoas ao servio da empresa; Adiantamentos concedidos aos rgos sociais ou aos trabalhadores, com indicao das taxas de juro praticadas e outras condies; Valor das dvidas registadas em Credor Estado no final do exerccio, cujo prazo de pagamento j foi ultrapassado; Listagem dos bens utilizados em regime de locao financeira e respectivos valores; No estando aprovadas as contas, indicao dos motivos e se a aprovao tiver sido efectuada judicialmente anexar documento comprovativo; Outros elementos relevantes para o esclarecimento das demonstraes financeiras Extractos bancrios Inventrio fsico dos meios circulantes materiais Gastos gerais de administrao, em especial, remuneraes de qualquer espcie atribudas aos corpos gerentes Mapa de ajudas de custo, com indicao das visitas efectuadas a clientes e fornecedores Mapa de consumo de combustveis com indicao da marca e matrcula das viaturas pertencentes empresa ou em regime de locao Certificado de residncia fiscal para os no residentes vivendo em pases com os quais Moambique tenha assinado Conveno para evitar a dupla tributao Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Este processo deve estar centralizado no estabelecimento ou instalao indicados na declarao de inscrio ou na declarao de alteraes se for o caso. Esta obrigao no se aplica as entidades isentas de IRPC, nomeadamente: O Estado; As Autarquias Locais, Associaes ou Federaes de Municpios sem fins lucrativos; As Instituies de segurana e de previdncia social legalmente reconhecidas.
14.4 Obrigaes contabilsticas Os sujeitos passivos do IRPC devem possuir os registos contabilsticos organizados de forma a possibilitar o conhecimento claro e inequvoco dos elementos necessrios, designadamente: ao clculo do imposto; ao seu controlo; ao preenchimento da declarao de rendimentos e declarao de informao contabilstica e fiscal.
O Cdigo do IRPC estabelece dois regimes contabilsticos: Regime de contabilidade organizada e, Regime simplificado de escriturao.
Estes regimes so aplicveis segundo as seguintes regras:
Regime Contabilstico
Tipo de entidade Sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial, as cooperativas, e demais entidades que exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola com sede ou direco efectiva em Moambique ou com estabelecimento estvel Empresas pblicas Sociedades annimas Sociedades em comandita por aces As entidades que optarem por este regime Sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial, as cooperativas, e demais entidades que exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola com sede ou direco efectiva em Moambique ou com estabelecimento estvel
Volume de Negcios
>2.500.000MT
Contabilidade Organizada
Independentemente do volume de negcios
Simplificado de Escriturao
2.500.000MT
14.4.1
O regime de contabilidade organizada
14.4.1.1 Em que consiste a contabilidade organizada? A contabilidade uma cincia que estuda, regista, controla e interpreta os factos ocorridos no patrimnio de uma entidade com ou sem fins lucrativos. O patrimnio o conjunto de bens., direitos e obrigaes1 que uma entidade possui. Os bens e direitos so os valores activos e as obrigaes os valores passivos. O patrimnio lquido ou fundos prprios a diferena entre os valores activos e passivos representados pelo capital (participaes dos scios), reservas e resultados (lucros ou prejuzos) acumulados. A explorao da actividade incorre em custos - consumos de bens e utilizao de servios de terceiros (Ex.: Salrios, Agua, Energia, Matrias-primas) e obtm proveitos que decorrem das vendas de bens e/ou da prestao de servios (Ex.: vendas de mercadorias, vendas de servios). O patrimnio de uma empresa varia a cada momento acompanhando a dinmica da sua actividade. Os factos que determinam estas variaes so registados diariamente pela contabilidade e o seu reporte pode ser apresentado, em qualquer momento, sob a forma de demonstraes financeiras, das quais o Balano e a Demonstrao de Resultados so as principais, que a seguir se apresentam esquematicamente:
BALANO EM 31 DE DEZEMBRO DE 2008 ACTIVO PASSIVO
(Obrigaes)
Ordem de liquidez
(Bens e Direitos)
Ordem de exigibilidade
Imobilizado Existncias Clientes Bancos Caixa
30.000 20.000 10.000 45.000 5.000
Capital Reservas Resultados Acumulados De exerccios anteriores Do exercicio
35.000 5.000
Fundos Prprios
11.000 9.000 30.000 20.000

110.000
Emprstimos Bancrios Fornecedores

TOTAL 110.000 TOTAL
Fundos de Terceiros
DEMONSTRAO DE RESULTADOS PARA O EXERCCIO F INDO EM 31 DE DEZEMBRO DE 2008 CUSTOS Materiais Consumidos Salrios Energia Encargos Financeiros Resultado 20.000 7.500 1.000 3.500 9.000 41.000 TOTAL 41.000 PROVEITOS Venda de Mercadorias Venda de Servios 33.000 8.000
TOTAL
Como se pode constatar qualquer das demonstraes se equipara a uma igualdade:

1
No balano o Activo = Fundos Prprios + Passivo Na demonstrao de resultados o Resultado = Proveitos - Custos
Os bens podem ser corpreos, como por exemplo viaturas, computadores, etc., ou incorpreos como sejam as despesas de constituio da empresa, projectos, etc; os direitos constitudos perante terceiros como sejam crditos concedidos reflectidos nas contas de devedores e as obrigaes constitudas pelas responsabilidades perante terceiros, como sejam valores que entidade tem em dvida banca e a outros credores ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 96
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS As duas demonstraes esto interligadas (pelo movimento das contas), sendo o lucro ou prejuzo apurado na demonstrao de resultados expresso no balano em contas de Fundos Prprios, donde podemos dizer, que o balano se equilibra pela transferncia para este dos resultados obtidos. O Balano representa, assim, a posio financeira e patrimonial da entidade numa determinada data, normalmente, coincidente com o dia 31 de Dezembro, evidenciando: No Activo - as aplicaes do financiamento da empresa, constitudas pelos valores imobilizados, dvidas de clientes, existncias e disponibilidades, em Fundos Prprios e Passivo - as fontes de financiamento de que a empresa dispe, pela sua origem os fundos prprios (incluindo capital, reservas e resultados acumulados) e Passivo - emprstimos e fornecedores; As contas do Activo esto inscritas no balano por ordem crescente de liquidez, como se segue: Os valores imobilizados constituem os meios de trabalho da empresa, no sendo, normalmente, convertveis em dinheiro; Os valores realizveis em contas de clientes e em existncias, cuja reconverso em dinheiro est sujeita a determinados condicionalismos: ao recebimento de clientes e ao seu nvel de cobrana, isto , a prazos contratados e/ou boa cobrana; as existncias de mercadorias sua venda e tratando-se materiais para a produo, prpria fabricao e posterior venda, apresentando estes ltimos menor liquidez que os primeiros; Os valores disponveis em Bancos e Caixa, so os meios com liquidez absoluta.
As contas de Fundos Prprios e do Passivo esto inscritas no balano por ordem crescente de exigibilidade: os Fundos Prprios constitudos pelo capital reservas e lucros acumulados, so valores considerados, normalmente, no exigveis, j que, os scios no devem, em qualquer momento, retirar os valores com que entraram para a constituio da sociedade, pois que isso levaria a empresa a cessar a sua actividade. Os lucros podero ser distribudos pelos scios, ou transitarem para exerccios seguintes e constiturem uma reserva de capital para o desenvolvimento da actividade; os emprstimos, consoante o prazo longo, mdio ou curto prazos; os fornecedores, geralmente, com prazos inferiores a um ano.
A Demonstrao de Resultados apresenta o conjunto ordenado dos custos e dos proveitos e o resultado obtido (lucro ou prejuzo) num determinado exerccio ou perodo. A contabilidade, deve registar escriturar, realizar lanamentos de todas as variaes operadas no patrimnio utilizando contas especificamente definidas segundo a natureza da operao. A conta o nome tcnico que identifica um componente patrimonial (Bem, Direito, Obrigao ou Patrimnio Lquido) ou um componente de Resultado (Custo ou Proveito). A conta movimenta-se a dbito e a crdito, como a seguir se representa:
Nome da Conta Dbito Crdito
O primeiro passo para que a contabilidade possa operar identificar as contas a utilizar e sistematiza-las segundo um Plano de Contas (tambm chamado Quadro de Contas ou Estrutura de Contas), o qual consiste numa listagem ordenada, sistematizada e codificada de todas as contas a utilizar pela contabilidade para o registo das operaes.
14.4.1.2 Em que consiste o PGC? Em Moambique a contabilidade organizada rege-se pelo PGC Plano Geral de Contabilidade - que obriga utilizao de um Plano de Contas oficial, segundo uma nomenclatura, codificao, contedo e movimentao de contas estabelecidos por lei, o que significa, que a sua estrutura no pode ser alterada, admitindo apenas a introduo de contas de detalhe, especficas da actividade e de acordo com a informao que o empresrio necessite para a sua gesto. Estas contas designamse por contas divisionrias das contas principais (obrigatrias), como por exemplo: as contas de cada banco, de cada cliente, de cada fornecedor, entre outras. As contas que identificam os componentes patrimoniais so designadas por Contas de Balano, que no PGC tem a seguinte codificao por classes: Classe 1 Contas de Meios Financeiros (contas de disponibilidades em Caixa e Bancos, Devedores, etc.) Classe 2 Contas de Meios Circulantes Materiais (contas de existncias) Classe 3 Contas de Meios Imobilizados (contas dos bens corpreos e incorpreos) Classe 4 Contas de Credores (Contas de responsabilidades perante a banca, fornecedores e outros credores) Classe 5 Contas de Capital e Fundos Prprios (contas de capital, reservas e resultados acumulados)
As contas que identificam os componentes de Resultados: so as que representam os custos e os proveitos e fazem parte da Demonstrao de Resultados (lucro ou prejuzo), que no PGC tem a seguinte codificao por classes: Classe 6 Contas de Custos ou Perdas (contas de custo de materiais consumidos, com o pessoal, fornecimentos e servios de terceiros, custos financeiros, etc..) Classe 7 Contas de proveitos ou ganhos (contas de vendas resultado da actividade, investimentos realizados pela prpria empresa, receitas financeiras, etc) Classe 8 Contas de Resultados (contas de apuramento de resultados)
O PGC estabelece os princpios, as directrizes tcnicas e os critrios valorimtricos que orientam a realizao da escriturao, resumidamente enumerados a seguir: Princpios Contabilsticos fundamentais: Da continuidade de operao da actividade, isto , a entidade opera num mbito temporal indefinido, entendendo-se, em consequncia, que no tenciona nem necessita de entrar em liquidao ou de reduzir significativamente o volume das suas operaes; Da consistncia das polticas contabilsticas durante os vrios exerccios e que alteraes materialmente relevantes sejam reportadas; Da prudncia acautelando nas suas contas as necessrias provises, sem que da afectem a quantificao dos activos e proveitos por defeito ou dos passivos e custos por excesso; Da especializao dos exerccios, pelo reconhecimento dos proveitos e custos medida que eles ocorram, devendo inclu-los nas demonstraes dos exerccios a que respeitem mesmo que pagos em exerccio seguinte;
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Do custo histrico, pelo registo com base no custo de aquisio ou de produo; Da substncia sobre a forma, pelo registo das operaes na base da realidade financeira e no atendendo apenas forma legal; Da materialidade, evidenciando nas suas demonstraes financeiras todos os elementos para a correcta interpretao pelos utentes investidores, financiadores, trabalhadores, fornecedores, clientes, Estado e o pblico em geral.
Directrizes Tcnicas: Mtodo de registo das partidas dobradas - consiste no principio de que para cada dbito numa conta corresponde um crdito de igual valor numa outra conta ou distribudo por mais de que uma conta ou vice versa, o que significa que, no mnimo cada registo utiliza duas contas uma a dbito e outra a crdito sendo sempre o total do(s) dbito(s) igual ao total do(s) crdito(s). Exemplo: Pagamento de 500 MT, referente a compra de material de escritrio:
Material de Escritrio 500,00 Caixa 500,00
Suporte documental cada registo contabilstico fundamentado por documento justificativo vlido. Os documentos devem ser mantidos em arquivo durante 10 anos a partir do ltimo registo; Inventrio consistindo na contagem fsica dos meios da empresa (bens do imobilizado e existncias), deve ser realizado pelo menos uma vez por ano e obrigatria no encerramento do exerccio; Exerccio contabilstico deve ser anual e corresponder ao ano civil. Pode, no entanto, o perodo ser diferente se solicitado Administrao Fiscal nos termos do CIRPC; Moeda e lngua de registo contabilstico deve ser executada na moeda (o metical) e na lngua (o Portugus) oficiais e em forma apropriada: com clareza, por ordem cronolgica, sem intervalos em branco, entrelinhas, rasuras ou emendas. Qualquer rectificao ser efectuada por estorno, isto , por anulao do lanamento incorrecto e realizao de novo lanamento; Livros obrigatrios de contabilidade Livro de Dirio e de Inventrio e balanos. Demonstraes financeiras So consideradas demonstraes financeiras as seguintes, (a serem apresentadas anualmente em modelo oficial): Balano mapa demonstrativo da posio financeira e patrimonial de uma entidade demonstrando quantitativa e qualitativamente, de um lado (lado esquerdo) os valores do ACTIVO - os bens e direitos e do outro (lado direito) os valores do FUNDOS PROPROS e PASSIVO as obrigaes; No balano as contas so apresentadas por grupos e estes organizados por classes, devendo, ainda, evidenciar em coluna individualizada os valores obtidos no ano anterior relativos aos mesmos grupos de contas; Demonstrao de Resultados mapa evidenciando o lucro ou prejuzo obtido pela entidade demonstrando, quantitativa e qualitativamente, os valores, por natureza, dos custos incorridos (classe 6) e os valores, por natureza, dos proveitos obtidos (classe 7). A diferena entre o total de Proveitos e o total de Custos corresponde ao Resultado
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS (classe 8). Este mapa apresentado pelo detalhe das contas das classes 6, 7 e 8 devendo, ainda, evidenciar em coluna individualizada os valores obtidos no ano anterior relativos aos mesmos grupos de contas; Anexos ao Balano e Demonstrao de Resultados so constitudos pelos balancetes (listagem detalhada de todas as contas com movimento no exerccio com os respectivos valores acumulados a dbito, a crdito e saldo) antes e depois do apuramento de resultados, cpia da acta de aprovao de contas; relao dos membros da assembleia geral, gerentes e membros do conselho fiscal; Relatrio tcnico relatrio contendo os comentrios tcnicos necessrios compreenso e interpretao correcta das demonstraes financeiras e toda a informao relevante sobre a situao econmica e financeira da entidade. O PGC indica os aspectos que devem ser obrigatoriamente desenvolvidos neste relatrio. Critrios Valorimtricos (regras gerais) Operaes em moeda estrangeira os valores representativos de operaes em moeda estrangeira so expressos no balano taxa de cmbio que autoridade cambial regulamentar; Constituio de Provises Para devedores de cobrana duvidosa: sempre que se preveja o no recebimento de dvidas de terceiros, deve ser constituda uma proviso em medida correspondente ao respectivo risco de cobrana. Para depreciao de existncias: quando se verifique que a valorizao dos stocks excessiva ou se considerem obsoletos, tenham sofrido deteriorao, quebra de preos ou outras causas que os desvalorizem, dever ser constituda uma proviso de valor adequado cobertura do risco. O valor das provises a constituir deve cobrir, na exacta medida, o risco previsto, independentemente, das taxas fixadas pelo CIRPC. Da aplicao destas resulta o limite que a Administrao Fiscal considera como custo para efeitos de determinao da matria colectvel. Assim, sendo a proviso criada superior, a diferena deve ser acrescida (M/22) para determinao da matria colectvel. (ver seco .8.2.5) Custeio de Existncias Nas Compras pelo custo de aquisio acrescido dos gastos directos ou indirectos para colocar as colocar em armazm. Na produo pelos custos incorridos na produo at os colocar em armazm, designadamente: matrias-primas consumidas, mo de obra directa, custos industriais variveis e fixos. De notar que os custos administrativos, financeiros e de distribuio no so imputveis ao custo de produo. Bens do Imobilizados Os bens do imobilizado so valorizados pelo seu custo de aquisio ou de produo, considerando-se imputveis os gastos incorridos at os colocar em funcionamento, incluindo os juros de emprstimos relacionados com a aquisio ou produo enquanto se mantiverem em curso.
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Os bens do imobilizado esto, no geral, sujeitos a depreciao, pela utilizao das regras e tabela oficiais1 de amortizaes e reintegraes De notar que os bens incorpreos so amortizados no prazo mximo de 5 anos.
A tabela de amortizaes e reintegraes no contempla toda a gama de bens, pelo que, na aplicao das taxas dever-se-, tanto quanto possvel, usar as indicadas para bens com semelhantes caractersticas, podendo ser propostas a Administrao Fiscal outras taxas se necessrio. importante que o critrio de depreciao e as taxas usadas no primeiro ano sejam mantidos at ao fim da vida til do bem. No caso de uso de critrios e taxas diferenciadas e no autorizadas, de que resulte um custo superior, a diferena que se apure deve ser acrescida ao resultado do exerccio (M/22) para efeitos de determinao da matria colectvel. (ver seco 8.2.5)
Perguntas frequentes
Como contabilizar os custos relacionados com o consumo das existncias?
Os bens adquiridos que se destinam venda (mercadorias) ou a serem integrados no processo produtivo (matrias primas, materiais, etc.) so, normalmente, armazenados e contabilizados nas respectivas contas de existncias (classe 2 do PGC). medida que estes bens saam dos armazns, para serem vendidos ou consumidos, passam a constituir um custo imputvel venda ou produo, que dever ser registado na contabilidade, como representado no esquema que se segue relativo a mercadorias: 1. Compra de uma mercadoria 20.000 MT 2. Sada de armazm 20.000 MT
212 Compras Mercadorias (1) 20.000 20.000 (2)
2. Colocao em armazm 4. Venda

2.2.1 Mercadorias (2) 20.000 20.000 (3)
20.000 MT 28.000 MT
12.. Bancos (4) 28.000 20.000 (1)
612 Custo Mercadorias (3) 20.000 Resultado bruto da venda = 8.000M
711 Venda de Mercadorias 28.000 (4)
Nota: no presente exemplo no foi considerada a movimentao do IVA
Portaria n 20817, de 27 de Janeiro de 1968 ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 101
Uma empresa adquiriu ao Estado um conjunto de bens por um determinado preo global. Como deve proceder para os registar na sua contabilidade?
A valorizao individual dos bens adquiridos por um preo global poder ser realizada como se segue: 1. Por avaliao tcnica de cada bem, segundo critrios geralmente aceites, como por exemplo, com base no preo de mercado ajustado face ao seu estado e vida til adicional que se estime. Desta avaliao poder resultar um valor global superior ao preo pago, caso em que o registo no imobilizado se far pelo valor da avaliao, criando-se uma reserva de reavaliao correspondente diferena entre este valor e o preo de aquisio. Note-se que as regras e critrios a seguir na avaliao tcnica devem ser previamente submetidos autorizao da Administrao Fiscal. 2. Por rateio do preo global pelos itens adquiridos com base em coeficientes previamente definidos em funo da natureza, tipo, qualidade e funcionalidade dos bens.
Como se contabilizam e se valorizam os investimentos em curso e como se procede sua transferncia para as respectivas contas de imobilizado?
A conta de Investimentos em Curso regista todos os custos incorridos durante o perodo em que obras novas, obras de melhoramento ou de substituio esto em execuo, portanto, desde o seu incio at a sua concluso. As obras podero ser executadas por administrao directa (realizadas pela prpria empresa) e/ou com recurso contratao de servios de terceiros. Em qualquer dos casos os custos incorridos so imputados conta de Investimentos em Curso, devendo ser criadas contas divisionrias, de vrios nveis, para identificar o investimento e obter o detalhe de informao requerida pela empresa sobre cada obra. Por exemplo:
Contas obrigatrias - PGC Nvel 1 Nvel 2 Nvel 3 Contas divisionrias a criar pela empresa Nvel 4 Nvel 5 3.4.3.1.1 Mo-de-obra 3.4.3.1.2 Materiais 3 Meios Imobilizados 3.4 Imobilizaes em curso 3.4.3 Imobilizaes Corpreas 3.4.3.1 Edifcio A 3.4.3.1.3 Subcontratos ................. 3.2.3.2 Edifcio B ................. Nvel 6 3.4.3.1.1.1 ............. 3.4.3.1.2.1 Cimento 3.4.3.1.2.2 Madeira ............ 3.4.3.1.3.1 Fornecedor A 3.4.3.1.3.2 Fornecedor B .............. .............. ..............
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Quanto ao registo contabilstico: Se as obras forem executadas por terceiros, os custos so debitados conta de Investimentos em Curso (conta divisionria respectiva), por crdito das contas de Fornecedores de Imobilizado, de Bancos ou de Caixa, consoante se trate de uma aquisio a crdito ou a pronto pagamento; Se as obras forem executadas pela prpria empresa os custos relativos aplicao de meios prprios (Ex.: mo-de-obra, materiais e outros) ou meios adquiridos para o efeito so debitados conta de Investimentos em Curso (conta divisionria respectiva), por crdito da conta Investimentos Realizados pela Prpria Empresa(conta divisionria da conta 7.3 do PGC). Estando a obra concluda transferem-se os valores das contas divisionrias de Investimentos em curso para a respectiva conta do imobilizado corpreo, no caso do exemplo acima, para uma conta divisionria da conta de Imobilizaes Corpreas (conta 3.2 do PGC)
Portanto, o valor a imobilizar igual ao total dos custos incorridos com a execuo da obra, passando a mesma a ser reintegrada a partir do primeiro ano de utilizao, segundo as tabelas aprovadas pela Portaria no. 20817 de 27 de Janeiro de 1968.
Quais os procedimentos contabilsticos relativos a subsdios ou donativos recebidos destinados implementao de projectos de investimento ou explorao de uma actividade?
Os subsdios ou donativos que uma empresa obtenha provenientes do Estado ou de Organizaes Nacionais ou Internacionais, quando envolverem transferncia de propriedade sobre bens mveis e imveis, entendo-se os ltimos como prdios urbanos situados em territrio nacional so objecto de Imposto sobre Sucesses e Doaes taxa de 10%. Quaisquer subsdios ou donativos recebidos por uma empresa devem ser registados na sua contabilidade. A sua forma de registo ser distinta consoante o tipo de aplicao e os fins a que os mesmos se destinam, como a seguir se sintetiza: Subsdios ou donativos relacionados com activos depreciveis: Os subsdios ou donativos relacionados com activos depreciveis, designadamente, destinados ao desenvolvimento de projectos de investimento ou bens do imobilizado, devem ser reconhecidos em resultados nas propores em que as reintegraes so contabilizadas, isto : Registados pelo recebimento em contas de Caixa ou Bancos ou Meios Imobilizados por contrapartida de Proveitos Diferidos (Conta de balano - conta 4.9 do PGC) sendo mantidos nesta conta durante realizao do investimento, o qual, vai sendo registado em Investimento em Curso ou directamente noutra conta apropriada de Meios Imobilizados (Conta de balano conta da Classe 3 do PGC); Aps a concluso do investimento e sua transferncia para a conta de imobilizado respectiva, medida que forem contabilizadas as reintegraes do imobilizado adquirido com o donativo, esses proveitos (inicialmente registados em Proveitos Diferidos) so transferidos numa base sistemtica, isto , em quotas anuais constantes para a conta de resultados - proveitos (conta 7.4 do PGC). Assim: O custo reconhecido pela contabilizao da quota de amortizao ou reintegrao do bem (Conta 6.5);
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS O proveito reconhecido pela transferncia da conta de Proveitos Diferidos Conta 4.9 para conta de Proveitos 7.4 do PGC, pelo mesmo valor. Este movimento contabilstico ser realizado durante o perodo de amortizao ou reintegrao dessa imobilizao e tem por fim compensar o custo da respectiva amortizao, pois, esta no representa um custo efectivo, dado que a empresa no suportou os custos de aquisio das imobilizaes a que as amortizaes dizem respeito, por elas terem sido adquiridas com um donativo ou subsdio. Estes donativos apesar de constiturem uma variao patrimonial positiva, como so sujeitos a Imposto sobre Sucesses e Doaes, eles no so acrescidos ao lucro tributvel para efeitos de apuramento de resultado fiscal de IRPC. Subsdios ou donativos relacionados com activos no depreciveis So aqueles que a empresa obtenha, sem a finalidade de com eles realizar investimentos ou cobrir encargos de explorao, representando, portanto, um acrscimo de fundos prprios (Ex: uma obra de arte, participao social numa empresa, direitos de autor ou de propriedade industrial, etc). Estes devem ser contabilizados em contas de Fundos Prprios Reservas Conta 5.5.5 do PGC. Estes donativos apesar de constiturem uma variao patrimonial positiva, como so sujeitos a Imposto sobre Sucesses e Doaes, eles no so acrescidos ao lucro tributvel para efeitos de apuramento de resultado fiscal de IRPC. Subsdios ou donativos relacionados com encargos de explorao: Os subsdios ou donativos que se destinem a cobrir encargos de explorao devem ser considerados como proveitos, na conta 7.4 do PGC, medida em que os custos que lhe esto directamente relacionados forem incorrendo. Por exemplo: tratando de uma explorao no coincidente com o exerccio econmico, como frequente na agricultura, os donativos so contabilizados em Proveitos Diferidos e posteriormente reconhecidos nos resultados, ou seja, transferidos para a conta de resultados - Proveitos medida que os custos relacionados com a explorao forem incorrendo, isto : Reconhecimento do custo pela contabilizao dos custos de explorao incorridos (Conta da Classe 6); Reconhecimento do proveito pela transferncia da conta de Proveitos Diferidos para a conta de Proveitos 7.4 do PGC, pelo valor correspondente aos custos relacionados.
Estes donativos constituem uma variao patrimonial positiva, no so sujeitos a Imposto sobre Sucesses e Doaes, e se registados nas devidas contas de proveitos e custos ficam implicitamente reflectidas no resultado do exerccio com um efeito nulo. Consequentemente, devero ser acrescidas ao resultado do exerccio no campo 202 do M/22 pelo valor total do subsdio ou donativo recebido no exerccio.
Como so tratadas, para efeitos fiscais, as aces sociais que envolvam donativos em dinheiro, bem como os bens do imobilizado que so doados a terceiros como por exemplo as escolas, clnicas e pontes?
Todos os tipos de donativos, independentemente da causa qual a empresa se associa ou a entidade beneficiria so registados na contabilidade como um custo. No caso de tratar-se de donativos em
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS dinheiro, credita-se a conta Caixa ou Depsitos ordem (11 ou 12) por dbito da conta 694. No caso de doao de bens que estejam registados no activo imobilizado da empresa necessrio: Registar o abate Dbito da conta 691 (Perdas em meios Imobilizados) por Crdito da respectiva conta do Imobilizado pelo valor do bem registado no Activo Imobilizado; Apurar o valor lquido do bem Dbito da respectiva conta de Amortizaes por Crdito da 691 pelo valor das respectivas amortizaes efectuadas at data; Registar o donativo Dbito da conta 694 (Donativos) por Crdito da conta 691 pelo valor lquido do bem. Contudo, para efeitos fiscais, a aceitao dos donativos como um custo depende da entidade beneficiria dos mesmos (ver tabela na seco 8.2.5.6). No caso dos donativos efectuados: ao Estado ou autarquias - estes so sempre aceites como custo na totalidade; associaes pblicas ou privadas ou pessoas singulares ou colectivas que no tenham fins lucrativos e desenvolvam aces no mbito da Lei do Mecenato so aceites como custo at ao limite de 5% da matria colectvel do ano anterior. Assim, sempre que os donativos no sejam efectuadas s referidas entidades ou que o tenham sido em montantes superiores aos limites estabelecidos, devero ser feitas as devidas correces ao resultado do exerccio, na Declarao Peridica de Rendimentos (M/22), campo 210. Refira-se ainda que a lista dos donativos aceites como custo fiscal devero constar do processo de documentao fiscal a entregar.
O que fazer quando um bem do activo imobilizado tem uma vida til mais curta do que a estabelecida pela lei fiscal, ou no caso de avarias, destruio e de roubos?
Contabilisticamente, a empresa pode praticar as amortizaes e reintegraes que achar mais adequadas, ou seja, as que melhor reflectem a depreciao efectiva de acordo com o tipo de utilizao, as reparaes efectuadas, a desvalorizao tecnolgica etc... Para efeitos fiscais, s so aceites como custo as amortizaes e reintegraes praticados dentro dos limites legais, de acordo com a Portaria n.20817, de 27 de Janeiro de 1968, havendo, algumas excepes que dependem de autorizao da Administrao Tributria (ver seco 8.2.5.3). Assim, sempre que existe divergncia entre a contabilidade e o que aceite legalmente para efeitos fiscais, devero ser feitas as devidas correces ao resultado do exerccio, na Declarao Peridica de Rendimentos (M/22), campo 206. No caso de avarias, destruio e roubos de bens do activo imobilizado, antes do fim do perodo de vida til, necessrio proceder ao respectivo abate. O registo contabilstico procede-se da seguinte forma: Credita-se a conta do respectivo Imobilizado por contrapartida da conta 691 (Perdas em meios Imobilizados) pelo valor do activo dos bens; Credita-se a conta 691 por contrapartida da conta 38 (Amortizaes Acumuladas) pelo valor das respectivas amortizaes acumuladas. Os abates devem ser sempre autorizados pelo gestor/director da empresa e, sempre que possvel, manter os comprovantes dos abates, nomeadamente declarao de destruio com assinatura de testemunhas, participaes polcia... Refira-se que, para efeitos fiscais, s so considerados como custos os prejuzos resultantes de eventos cujo risco no seja segurvel.
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Assim, sempre que os bens que sejam abatidos por via de avaria, destruio ou roubo, sejam bens segurveis (ex: viaturas, prdios, computadores...), os respectivos custos com as amortizaes e reintegraes no so aceites como custo fiscal. Recomenda-se que, no caso de, por exemplo avarias ou destruio, a responsabilidade seja imputada as respectivas entidades ou pessoas causadoras dos danos, no devendo a empresa suportar tais prejuzos.
14.4.1.3 Os livros obrigatrios e a sua legalizao
Art. 75 CIRPC
Neste regime, os sujeitos passivos so obrigados a possuir os seguintes livros de registo 1: Livros de dirio e de inventrio e balanos; Livro de actas da assembleia-geral, administrao e de rgo de fiscalizao, quando aplicvel; Livro de registo de nus, encargos e garantias.
Para a legalizao dos livros obrigatrios, fichas e instrumentos utilizados na escriturao devem estes ser submetidos para o registo junto das Conservatrias do Registo Comercial, depois de liquidado e pago o respectivo imposto de selo de acordo com a Tabela Geral do Imposto de Selo. A legalizao consiste na assinatura dos termos de abertura e de encerramento e aposio em cada folha do respectivo nmero e rubrica, podendo a rubrica das folhas ser aposta por chancela. 14.4.1.4 Preceitos de execuo Na execuo da contabilidade deve observar-se em especial o seguinte: Todos os lanamentos devem estar apoiados em documentos justificativos, datados e susceptveis de serem apresentados sempre que necessrio; As operaes devem ser registadas cronologicamente sem emendas ou rasuras e os erros devem ser objecto de regularizao contabilstica logo que descobertos; No so permitidos atrasos na execuo da contabilidade superiores a 90 dias, contados do ltimo dia do ms a que as operaes respeitam; Quando a contabilidade for estabelecida por meios informticos esta obrigao de conservao extensiva documentao relativa anlise, programao e execuo dos tratamentos informticos; Os documentos de suporte dos livros e registos contabilsticos, que no sejam documentos autnticos ou autenticados podem ser substitudos, para efeitos fiscais, por microfilmes ao fim de trs exerccios, desde que a sua reproduo seja fiel e obedea s condies que forem estabelecidas e tenha sido obtida previamente autorizao da Autoridade Tributria. Os livros de contabilidade, registos auxiliares e respectivos documentos de suporte devem ser conservados, em boa ordem, durante um prazo de dez anos a partir do ltimo registo.
Est preparado para publicao um Diploma Ministerial conjunto dos Ministrios das Finanas e da Justia que vir regulamentar a utilizao dos livros obrigatrios de escriturao mercantil atravs de meios informticos, prevista no Cdigo Comercial e no Decreto 36/2006, de 21 de Setembro, que aprovou o PGC. ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 106
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS 14.4.1.5 Pessoa responsvel pela contabilidade
Art. 55 RIRPC
Os sujeitos passivos que sendo obrigados ou tenham optado pela contabilidade organizada devem ter um tcnico de contas responsvel pela contabilidade da empresa. O tcnico de contas deve estar devidamente inscrito e autorizado pelo servio competente da Administrao Tributria1, sob pena de se considerar inexistncia de contabilidade organizada.
14.4.2
Quais as obrigaes no regime simplificado de escriturao?
14.4.2.1 Regime simplificado de escriturao de entidades que exeram actividade comercial a ttulo principal
Art. 76 CIRPC
Este regime aplicvel s entidades com sede ou direco efectiva em territrio nacional que exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola, que no disponham nem sejam obrigados a dispor de contabilidade organizada. Neste regime, os sujeitos passivos so obrigados a possuir os seguintes livros de registo contabilstico: Livro de registo de compras de mercadorias e/ou livros de registo de matrias-primas e de consumo; Livro de registo de vendas de mercadorias e/ou livros de registo de produtos fabricados; Livro de registo de servios prestados; Livro de registo de despesas e de operaes ligadas a bens de investimento; Livro de registo de mercadorias, matrias-primas e de consumo, de produtos fabricados e outras existncias data de 31 de Dezembro de cada ano.
A escriturao dos livros obedece s seguintes regras: Os registos das operaes devem ser efectuados no prazo mximo de 60 dias; As importncias recebidas a ttulo de proviso, adiantamento ou a qualquer outro, destinadas a custear despesas da responsabilidade dos clientes devem ser registadas em conta corrente e escrituradas no respectivo livro, sendo consideradas como receita no ano posterior ao da sua recepo, sem contudo exceder a apresentao da conta final relativa ao trabalho prestado; Os lanamentos devem ser sempre suportados por documentos comprovativos; O registo das despesas pode ser efectuado globalmente, quando apoiado em contas correntes individuais dos clientes em que aquelas se encontrem devidamente discriminadas e documentadas; Os livros devem ser apresentados, antes de utilizados, com as folhas devidamente numeradas, na Direco da rea Fiscal respectiva para que sejam assinados os seus termos de abertura e encerramento, e rubricadas as respectivas folhas, podendo ser utilizada a chancela.
14.4.2.2 Regime simplificado de escriturao de entidades que no
Art. 77 CIRPC
Os requisitos e termos de inscrio e autorizao dos tcnicos de contas so regulados pelo Diploma Ministerial 159/87, de 23 de Dezembro, enquanto no for aprovado novo Diploma. ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte Verso: IRPC 02 Junho 2010 Pgina 107
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS exeram actividade comercial a ttulo principal Este regime aplicvel s entidades com sede ou direco efectiva em territrio nacional que no exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola e que no tenham, nem sejam obrigados a ter, contabilidade organizada, nem tenham escriturao simplificada como mencionado na seco anterior. Neste regime, os sujeitos passivos so obrigadas a possuir os seguintes livros de registo contabilstico: Registo de rendimentos, organizado segundo as vrias categorias de rendimentos considerados para efeitos de IRPS; Registo de encargos, organizado de modo a distinguirem-se os encargos especficos de cada categoria de rendimentos sujeitos a imposto e os demais encargos a deduzir, no todo ou em parte, ao rendimento global; Registo de inventrio, em 31 de Dezembro, dos bens susceptveis de gerarem ganhos tributveis na categoria de mais valias. Estes registos no abrangem os rendimentos das actividades comerciais, industriais ou agrcolas eventualmente exercidas, a ttulo acessrio, devendo caso existam, ser tambm estabelecida contabilidade organizada que permita o controlo do lucro apurado. Os livros devem ser apresentados, antes de utilizados, com as folhas devidamente numeradas, na Direco da rea Fiscal respectiva para que sejam assinados os seus termos de abertura e encerramento, e rubricadas as respectivas folhas, podendo ser utilizada a chancela. Na execuo da escriturao so observados os requisitos estabelecidos para a contabilidade organizada, em especial os seguintes: Todos os lanamentos devem estar apoiados em documentos justificativos, datados e susceptveis de serem apresentados sempre que necessrio; As operaes devem ser registadas cronologicamente sem emendas ou rasuras e os erros devem ser objecto de regularizao contabilstica logo que descobertos; No so permitidos atrasos na execuo da contabilidade superiores a 90 dias, contados do ltimo dia do ms a que as operaes respeitam. Quando a contabilidade for estabelecida por meios informticos esta obrigao de conservao extensiva documentao relativa anlise, programao e execuo dos tratamentos informticos. Os documentos de suporte dos livros e registos contabilsticos, que no sejam documentos autnticos ou autenticados podem ser substitudos ao fim de ts exerccios, para efeitos fiscais, por microfilmes, desde que a sua reproduo seja fiel e obedea s condies que forem estabelecidas e que tenha sido obtida previamente autorizao da Autoridade Tributria.
Os livros de contabilidade, registos auxiliares e respectivos documentos de suporte devem ser conservados, em boa ordem, durante um prazo de dez anos a partir do ltimo registo.
14.4.3
Onde deve estar centralizada a contabilidade ou a escriturao?
Art. 42 RIRPC
A contabilidade ou a escriturao deve ser centralizada em estabelecimento ou instalao situado em territrio nacional, de acordo com o seguinte: Para as pessoas colectivas e outras entidades residentes no territrio nacional, a centralizao abranger igualmente as operaes realizadas no estrangeiro; Para as pessoas colectivas e outras entidades no residentes no territrio nacional, mas que a disponham de estabelecimento estvel, a centralizao abranger apenas as operaes que lhe sejam imputveis. Havendo mais do que um estabelecimento estvel, um deles deve abranger as operaes imputveis a todos eles.
15.
FISCALIZAO E GARANTIAS DO SUJEITO PASSIVO

Art. 49 do RIRPC
A fiscalizao do cumprimento das obrigaes tributrias pelos sujeitos passivos, bem como, as suas garantias gerais so regidas pela Lei n.2/2006, de 22 de Maro, que estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico tributrio da Repblica de Moambique.
O procedimento de fiscalizao tributria preceituado pelo Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria, aprovado pelo Decreto n. 19/2005, de 22 de Junho, abrangendo a verificao das realidades tributrias, do cumprimento das obrigaes e a preveno das infraces tributrias. As peties relativas a rendimentos sujeitos a IRPC ou relacionadas com o exerccio de actividades comerciais, industriais ou agrcolas por sujeitos passivos do imposto, no podero ter seguimento perante qualquer autoridade, sem que tenham sido cumpridas as obrigaes declarativa referidas na seco 14.3. Constituem garantias gerais dos sujeitos passivos as seguintes, nos termos do artigo 50 da Lei n.2/2006, de 22 de Maro: .... 1. no pagar tributos que no tenham sido estabelecidos de harmonia com a Constituio; 2. apresentar reclamaes ou recursos hierrquicos, solicitar revises ou apresentar recursos contenciosos de quaisquer actos ou omisses da administrao tributria lesivos dos seus direitos ou interesses legalmente protegidos, nos prazos, nos termos e com fundamentos previstos nesta lei (Lei 2/2006 de 22 de Maro), na lei processual e demais legislao tributria; 3. poder ser esclarecido, pelo competente servio tributrio, acerca da interpretao das leis tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir; 4. poder ser informado sobre a sua correcta situao tributria. Sobre qualquer notificao, pode o sujeito passivo proceder: reclamao, a qual tem lugar para a prpria entidade que haja determinado a liquidao, normalmente a Direco da respectiva rea Fiscal; impugnao ou recurso hierrquico, a interpor junto do respectivo superior hierrquico (normalmente o Presidente da Autoridade Tributria); ao recurso contencioso, para o Tribunal Fiscal de 1 Instncia.
Art. 47 do RIRPC
Art. 52 do RIRPC
Nos casos em que tenha lugar a fixao da matria colectvel por mtodos indirectos, o procedimento da reclamao graciosa substitudo pela possibilidade de pedido de reviso, a qual pode ter lugar nos trs anos posteriores. A reclamao ou o recurso no tm legalmente efeito suspensivo, salvo prestao de garantia adequada. At efectiva entrada em funcionamento dos tribunais de jurisdio fiscal, mantm-se a competncia actual dos rgos da administrao tributria, sendo que o Director da respectiva rea fiscal actua como Juiz das Contribuies e Impostos, em primeira instncia.
16.
REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS

Dc 46/2006 de 26 Dezembro
O Regime Geral das Infraces Tributrias, estabelece as penalizaes aplicveis s transgresses s normas sobre os impostos, no qual se incluem as transgresses ao Cdigo e Regulamento do IRPC.
As transgresses so infraces tributrias formais, dividindo-se em simples e graves, sendo o montante das multas graduado consoante: a gravidade da infraco; a culpa do agente; a situao econmica do agente; a importncia do imposto a pagar, e sempre que possvel, exceder o benefcio econmico que o agente retirou da prtica da transgresso.
Relativamente s transgresses graves, o Regime Geral prev, para alm das multas, as seguintes sanes, designadamente: Privao do direito de receber subsdios concedidos por entidades pblicas; Suspenso de benefcios fiscais concedidos pela Administrao Tributria; Privao temporria de participao em feiras, mercados, leiles ou arremataes e concursos de obras pblicas, entre outros; Encerramento de estabelecimento; Privao de licenas ou concesses e suspenso de autorizaes; Publicao da deciso condenatria a expensas do infractor.
Subsidiariamente, so aplicveis as normas do Cdigo Penal, Cdigo do Processo Penal e demais legislao complementar, bem como as disposies do Cdigo Civil e as normas previstas na legislao criminal e tributria na execuo de multas. importante, tambm, referir os seguintes aspectos: Salvo Tratado ou Conveno Internacional em contrrio, as disposies do referido Decreto so aplicveis a qualquer infractor independentemente da sua nacionalidade, sempre que a infraco seja praticada em territrio nacional ou a bordo de navios ou aeronaves moambicanos; Quanto responsabilidade: As pessoas colectivas so responsveis pelas infraces cometidas pelos seus rgos ou representantes em seu nome e no interesse colectivo; Os administradores, gerentes e outras pessoas que exeram funes de administrao so subsidiariamente responsveis pelas multas quando, por culpa sua, o patrimnio da sociedade se tornar insuficiente para o seu pagamento; O cumprimento da sano aplicada no exonera do pagamento de prestao tributria devida e respectivos acrscimos legais; As transgresses tributrias so sempre punveis ainda que a ttulo de negligncia.
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS O quadro que se segue indica os montantes limites mximos e mnimos das multas a aplicar segundo a natureza da infraco tributria cometida:
Infraces Tributrias Formais
Limites (MT) Mnimo Mximo
Obs
Decreto 46/2002 de 26 de Dezembro
Artigos 23
No apresentao de contabilidade ou documentos fiscalmente relevantes solicitados pela administrao tributria
3,000
A infraco considera-se 1,000,000 consumada no termo do prazo fixado pela AT A multa no poder ultrapassar o limite mximo abstractamente estabelecido
Falta de entrega de prestao tributria
Dobro do Valor da valor da prestao em prestao falta em falta 2,000 3,000 10,000 65,000
24
Pagamento de imposto por forma diferente da legalmente prevista Falta de declarao ou respectiva prestao fora do prazo legal Falta ou atraso na apresentao ou no exibio de declaraes ou documentos comprovativos dos factos, valores ou situaes constantes das declaraes Falta de apresentao, ou apresentao fora do prazo de declaraes do inicio, alterao ou cessao de actividade, declaraes autnomas de cessao ou alterao dos pressupostos de benefcios fiscais e declaraes para inscrio em registos da administrao fiscal de valores patrimoniais Falta de apresentao, ou apresentao fora do prazo de declaraes ou fichas de inscrio ou actualizao de elementos do NUIT Omisses ou inexactides na apresentao ou exibio de documentos ou declaraes, que no constituem fraude fiscal e havendo imposto a liquidar Omisses ou inexactides na apresentao ou exibio de documentos ou declaraes, que no constituem fraude fiscal e no havendo imposto a liquidar Inexactides ou omisses nas declaraes ou fichas de inscrio ou actualizao de elementos do numero de NUIT
24 25
3,000
65,000
26
6,000
130,000
26
1,500
7,000
26
6,500
350,000
27
3,250
175,000
27
500
15,000 O contribuinte tem um prazo no >30dias para 300,000 organizar a contabilidade findo o qual fica sujeito multa (art. 23)
27
Inexistncia de livros de contabilidade obrigatrios, bem como de registos e documentos com eles relacionados
3,000
28
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Continuao .....

Infraces Tributrias Formais Obs Decreto 46/2002 de 26 de Dezembro Artigos
Limites (MT) Mnimo Mximo
No organizao da contabilidade ou atraso na execuo da contabilidade superior a 90 dias (art. 75 CIRPC) Falta de apresentao no prazo legal e antes da respectiva utilizao dos livros , registos e documentos relacionados com a contabilidade No conservao dos livros , registos e documentos relacionados com a contabilidade pelo prazo legal - (10 anos art 46 RIRPC)
3,000
O contribuinte tem um prazo no >30dias para 50,000 organizar a contabilidade findo o qual fica sujeito multa (art. 28) 15,000
29
1,500
30
1,500
15,000
30
No emisso de recibos e facturas ou emisso fora dos prazos
5,000
Prazo para emisso de factura - 5 dias teis aps a 70,000 transmisso de bens ou prestao de servios (Art 21 RIVA)
31
A no exigncia de emisso de facturas e recibos ou a no conservao pelo perodo previsto na lei Falta de designao de representantes perante a administrao tributria com residncia, sede ou direco efectiva em territrio nacional, de entidades no residentes ou que se ausentem por perodo superior a seis meses (art43 RIRPC) O representante fiscal do no residente, que no apresente administrao tributria da identificao do gestor de bens ou direitos quando solicitado Pagamento a titulares de rendimentos sujeitos a imposto com cobrana mediante sistema de reteno na fonte, sem comprovao do NUIT Transferncia para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a imposto, obtidos no territrio nacional sem que tenha sido pago ou assegurado o imposto devido (art 48 do RCIRPC)
2,000
30,000
31
3,000
100,000
32
2,000
60,000
32
1,500
15,000
33
6,500
650,000
36
Impresso de documentos fiscalmente relevantes por tipografias no autorizadas pelo Ministro das Finanas (art. 21 RIVA) bem como a sua aquisio
25,000
As facturas, documentos equivalentes, guias ou notas de devoluo devem conter 1,000,000 identificao da tipografia: designao social, sede e NUIT, bem como autorizao (art. 21 RIVA) 1,000,000
37
Fornecimento de documentos fiscalmente relevantes por entidades oficialmente autorizadas sem observncia das formalidades legais, bem como a sua aquisio
25,000
37
17.
LISTA DA LEGISLAO APLICVEL AO IRPC
Lei n 34/2007, de 31 de Dezembro Aprova nova redaco do Cdigo do IRPC, ficando revogados o Decreto n 21/2002, de 30 de Julho, e suas alteraes e toda a legislao complementar que a contrarie. Decreto n 9/2008, de 16 de Abril Aprova o Regulamento do Cdigo IRPC e revoga toda a legislao em contrario. Lei n 20/2009, de 10 de Setembro Altera os artigos 18, 20, 21, 22, 24, 26, 28, 36 e 40; elimina a alnea h) do art. 68 e introduz os artigos 36-A e 41-A no Cdigo do IRPC, aprovado pela Lei n 34/2007, de 31 de Dezembro. Decreto n 68/2009, de 11 de Dezembro Altera o art. 5 do Regulamento do Cdigo do IRPC, aprovado pelo Decreto n9/2008, de 16 de Abril. Lei n 33/2007, de 31 de Dezembro Aprova nova redaco do Cdigo do IRPS, ficando revogados o Decreto n 20/2002, de 30 de Julho, e suas alteraes e toda a legislao complementar que a contrarie. Decreto n 8/2008, de 16 de Abril Aprova o Regulamento do Cdigo IRPS e revoga toda a legislao em contrrio. Decreto n 52/2003, de 24 de Dezembro Aprova o Regulamento do Nmero nico de Identificao Tributria (NUIT). Diploma Ministerial n 113/2006 de 31 de Maio Autonomiza, em modelo prprio, o dever de comunicao dos rendimentos pagos e respectivas retenes na fonte a no residentes. Diploma Ministerial n 82/2005 de 20 de Abril Aprova o Regulamento do Reembolso do IRPS e IRPC. Decreto n 19/2005, de 22 de Junho Aprova o Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria. Decreto n 46/2002, de 26 de Dezembro Aprova o Regime Geral de Infraces Tributrias. Despacho de 27 de Dezembro de 2004 do Ministro do Plano e Finanas Aprova a composio do processo de documentao fiscal relativo a cada exerccio dos sujeitos passivos do IRPC. Portaria n. 20817, de 27 de Janeiro de 1968 Fixa as taxas anuais de reintegraes e amortizaes. Diploma Ministerial n 159/1987 de 23 de Dezembro Estabelece a obrigatoriedade de inscrio dos tcnicos de contas Lei n 4/2009, de 12 de Janeiro Aprova o Cdigo dos Benefcios Fiscais. Lei n 3/1993, de 24 de Junho Lei de investimentos
MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Decreto n 36/2006, de 21 de Setembro Aprova o Plano Geral de Contabilidade (PGC).
18.
BIBLIOGRAFIA
Constituio da Repblica de Moambique Aprovada em 16 de Novembro de 2004 e publicada na I Srie, BR n 51, de 22 de Dezembro de 2004. Decreto-lei n 47344, de 25 de Novembro de 1966 Aprova o Cdigo Civil. Lei n 15/2002, de 26 de Junho Lei de Bases para a implementao do novo sistema de tributao do rendimento. Lei n 2/2006, de 22 de Maro Estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico moambicano aplicveis a todos os tributos nacionais e autrquicos. Lei n 1/2006, de 22 de Maro Cria a Autoridade Tributria de Moambique. Decreto n 49/2004, de 17 de Dezembro Aprova o Regulamento do Licenciamento da Actividade Comercial. Lei n 32/2007, de 31 de Dezembro Aprova nova redaco do Cdigo do IVA, revogando o Decreto n 51/98, de 21 de Setembro, e suas alteraes, os Decretos ns 78/98 e 79/98, ambos de 29 de Dezembro, os Decretos ns 34/99, 35/99 e 36/99, todos de 1 de Junho, e a demais legislao complementar que a contrarie. Decreto n 7/2008, de 16 de Abril Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado e revoga toda a legislao em contrario. Despacho de 1 de Maro de 1999 do Ministro do Plano e Finanas Referente aos requisitos para a obteno da autorizao para impresso de facturas por parte das tipografias. Despacho de 15 de Junho de 1999 do Ministro do Plano e Finanas Aprova os modelos de livros de escriturao previstos no Cdigo do IVA. Decreto n 33/94, de 30 de Dezembro Autoriza a reavaliao dos elementos de activo imobilizado corpreo das empresas sujeitas a contribuio industrial Decreto n 13/88, de 11 de Novembro Determine que se procede a reavaliao dos elementos do activo imobilizado corpreo das empresas sujeitas a contribuio industrial Convenes: Resoluo 10/2004, de 14 de Abril Acordo entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo dos Emiratos rabes Unidos para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento. Resoluo 27/1999, de 8 de Setembro Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Repblica de Itlia para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento.
Resoluo 54/1998, de 12 de Novembro Acordo entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Repblica das Maurcias para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento. Resoluo 09/1991, de 20 de Dezembro Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Repblica Portuguesa para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento. Resoluo 34/2008, de 16 de Outubro Ratifica o Protocolo entre a Repblica de Moambique e a Repblica Portuguesa que rev a Conveno para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento. Resoluo 33/2008, de 16 de Outubro Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Regio Administrativa Especial de Macau da Repblica Popular da China para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento. Resoluo 35/2008, de 30 de Dezembro Conveno entre a Repblica de Moambique e a Repblica da frica do Sul para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento. Cdigo Comercial aprovado pela Lei n 10/2005 de 23 de Dezembro Maputo, 2005. Ministrio do Plano e Finanas URTI Manual de Formao em Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas IRPC Maputo, Abril de 2003. Ministrio das Finanas Autoridade Tributria de Moambique DGI Perguntas Mais Frequentes em sede do IRPS, IRPC e IVA Maputo. Ferreira, Lurdes IRC- Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas Edies Tcnicas Lidel Lisboa, Agosto 2008. Valada, Rui Breve Guia do IRC Editorial Presena 1 edio Lisboa, 1995. Gonalves da Silva, F.V. e Esteves Pereira, J.M. Contabilidade das Sociedades Pltano Editora, 9 Edio Lisboa, Julho 1991.

Manual de IRPC VF Aprov PT 2julho 2010

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Pgina 1

MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS

5.2.1 5.2.2 5.3 5.4

5.4.1 5.4.2 5.4.3 5.5

Facto gerador .............................................................................................................. 21

ISENES E OUTROS BENEFCIOS FISCAIS ........................................................... 22

6.1.1 6.1.2 6.2

Isenes e outros benefcios fiscais estabelecidos no CBF ......................................... 23

REGIME DE TRANSPARNCIA FISCAL.................................................................... 26

7.2.1 7.2.2 7.2.3

DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL ...................................................... 28

8.2.2.1 8.2.2.2 8.2.3 8.2.4 8.2.5

8.2.10.1 8.2.10.2 8.2.10.3 8.2.11 8.2.12 8.2.13

DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL POR MTODOS INDIRECTOS........... 60

9.1.1 9.1.2 9.1.3 9.2

Mtodos indirectos de correco ................................................................................ 61

TRANSFORMAO DE SOCIEDADES .................................................................... 66

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OBRIGAES DO SUJEITO PASSIVO ..................................................................... 80

14.1.1.1 14.1.1.2 14.1.1.3 14.1.2

14.1.2.1 14.1.2.2 14.1.2.3 14.1.3

14.1.3.1 14.1.3.2 14.1.4 14.1.5 14.1.6 14.1.7 14.1.8 14.1.9

14.3.4.1 14.3.4.2 14.3.5 14.3.6 14.3.7

Quais as obrigaes no regime simplificado de escriturao? ...................................107

15. 16. 17. 18.

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MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS

ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO

MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS

MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS

CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS

O calendrio das obrigaes peridicas do sujeito passivo em sede de IRPC o seguinte:

Art. 45 do RIRPC Art. 39 do RIRPC

MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS Cont....

Art. 45 do RIRPC Art. 40 do RIRPC Art. 29 do RIRPC Art. 45 do RIRPC

M/20 e anexos M/39

Art. 27 do RIRPC Art. 45 do RIRPC Art. 29 do RIRPC

Art. 45 do RIRPC Art. 29 do RIRPC Art. 45 do RIRPC

(1) (2) (3)

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Assim, de acordo com estes dois critrios, os sujeitos passivos so:

Com personalidade jurdica

Residentes Sem personalidade jurdica

Que obtenham em territrio moambicano rendimentos no sujeitos a IRPS

LUCRO =Patrimnio lquido final Patrimnio lquido inicial coreces fiscais

RENDIMENTO GLOBAL = rendimentos das diversas categorias de IRPS

Com estabelecimento estvel No Residentes Sem estabelecimento estvel

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5.2.2 O que um estabelecimento estvel?

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Dissoluo 01/01/07 10/10/07 31/12/07

Fim da liquidao 31/12/08 9/02/09 31/12/09

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ISENES E OUTROS BENEFCIOS FISCAIS

Isenes estabelecidas no Cdigo do IRPC

Isenes e outros benefcios fiscais estabelecidos no CBF

MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS

REGIME DE TRANSPARNCIA FISCAL

Quais as sociedades abrangidas por este regime?

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DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

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