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ESCOLA NORTE-AMERICANA DE CONTABILIDADE

Acadmicos: Sara dos Reis Diego Solange Thais Ferreira de Melo Luciano de Lima Oliveira Celiomar Jose Louredo Fernando Rodrigues Teodoro

Faculdade Alfredo Nascer-Unifan Aparecida de Goinia- GO- 2012

Acadmicos: Sara dos Reis Diego Solange Thais Ferreira de Melo Luciano de Lima Oliveira Celiomar Jose Louredo Fernando Rodrigues Teodoro

ESCOLA NORTE-AMERICANA DE CONTABILIDADE

Trabalho destinado composio parcial da nota processual da disciplina Teoria da Contabilidade

Orientador: Lucilla Valeria

Faculdade Alfredo Nascer-Unifan Aparecida de Goinia- GO- 2011

Dedicatria

Dedicamos este trabalho acadmico aos nossos familiares, que nos apoiaram em mais esse momento de realizao de nosso curso acadmico de Cincias Contbeis.

INTRODUO

Este trabalho tem por objetivo fazer uma abordagem ampla sobre a escola norteamericana de contabilidade, desde o contexto de seu nascimento, desenvolvimento, principais expoentes e contribuies, at os dias atuais, pois se trata de uma escola de vanguarda, atenta as necessidades de informaes dos usurios da contabilidade.

impulsionada por expressivo investimento em pesquisa e forte atuao das entidades representativas de profissionais da rea contbil. Est inserida em um contexto econmico altamente vigoroso e dinmico de mercado de capitais, cuja expresso mxima capitaneada pelos Estados Unidos da Amrica. Abordaremos ainda, aspectos negativos vinculados escola relatados por autores como Srgio de Iudcibus e Antnio Lopes de S.

CENRIO MUNDIAL
O controle do patrimnio uma preocupao natural do ser humano e a histria evidencia que desde antes de Cristo h registro do uso de prticas contbeis, especialmente, as relacionadas ao inventrio de animais. O desenvolvimento econmico ao longo da histria caminhou lado a lado com o avano da contabilidade. A aglomerao de pessoas em cidades favoreceu a acumulao de riqueza e a transformao dos empreendimentos, que evoluram de um modelo familiar de conduo dos negcios, para um ambiente mais plural de captao de recursos, tornando os empreendimentos maiores e mais complexos, exigindo o aprimoramento dos mecanismos de controle do patrimnio. As teorias desenvolvidas pelas escolas italianas contriburam para o desenvolvimento da contabilidade e a construo da histria cientfica da contabilidade. Entretanto, com o declnio da economia em face da devastao ocasionada pela I Guerra Mundial na Europa (empobrecimento dos pases europeus), d-se inicio a perda da hegemonia na conduo da teoria contbil das cidades italianas como Gnova, Florena e Veneza. Alm do fator econmico, outros aspectos ocasionaram o declnio das escolas europias, tais como: nfase demasiada na contabilidade como cincia e a teoria das contas; falta de nfase na auditoria e na aplicao das teorias desenvolvidas; extrema prolixidade de seus trabalhos e a queda da qualidade do ensino das instituies. Entre 1919 a 1945 houve uma crescente urbanizao nos Estados Unidos o que resultou em gradual transformao da maioria rural em minoria e no aumento da participao das grandes corporaes na economia americana. A revoluo industrial e comercial, inicialmente ocorrida na Europa, passa a ocorrer na Amrica do Norte, especialmente, nos Estados Unidos. A natureza dos negcios mudou com a revoluo industrial. A grande produo de ferro facilitou a construo de fbricas. Surgiram grande companhias de eletricidade, de gua, de gs, de bondes e frreas. A conjugao da produo em massa com o avano dos sistemas de distribuio foi fundamental para o surgimento de grandes empreendimentos. As atividades empresariais no cresceram somente em tamanho, mas difundiram-se em todas as partes do mundo, ocasionando a necessidade de desenvolvimento de novos mtodos de administrao e controle.

Foi ento que a economia americana ganhou destaque, fora e entrou em trajetria de ascenso, por meio do surgimento de gigantescos conglomerados empresariais. Nesse contexto, comeam a surgir nos novos parmetros para a contabilidade, uma vez que tais empresas necessitavam de grande aporte de capitais de acionistas. Os investidores e os outros interessados demandavam informaes de qualidade, que permitissem a correta interpretao dos relatrios contbeis, em qualquer parte do mundo. A partir de 1920 (trmino da I Guerra Mundial), inicia-se a fase de predominncia norteamericana na contabilidade, que era favorecida pela ampla estrutura econmica e poltica que dispunham aliado ao formidvel desenvolvimento do mercado de capitais e ritmo de desenvolvimento acelerado dos EUA, constituiu um campo frtil para o avano da pesquisa e das teorias contbeis, fruto do trabalho de equipe de diversos setores da sociedade como: universidades, rgos de pesquisa, entidades de classes, bolsa de valores e rgos governamentais.

Os fatores anteriormente citados propiciaram um campo frtil para o crescimento de uma contabilidade nova, que estava voltada para seu grau de utilidade e aplicabilidade. Na medida em que a economia norte-americana ganha destaque e fora comeam a surgir novos parmetros e desafios para a contabilidade. O avano comercial leva s empresas norteamericanas a todas as partes do mundo. Dessa forma, quando uma filial de empresa americana instalada em outro pas, leva a reboque toda a sua cultura organizacional, bem como os mtodos de gerenciamento, controle e procedimentos contbeis. No s as empresas americanas so fortes, a economia do pas forte. O poderio dos EUA leva a uma supremacia de instrumentos econmicos como a utilizao do dlar como referencial de moeda mundial

O SURGIMENTO E EVOLUO DAS ENTIDADES DE CLASSE

O mesmo veio a ocorrer com o idioma, que se tornou padro nos negcios empresariais globais. A influncia da escola americana ganha ainda mais nfase em funo das empresas multinacionais, sobretudo, as que possuem ttulos negociados em bolsa de valores. Dado que o mercado mobilirio dos EUA o mais significativo do mundo, houve por parte dos demais pases uma necessidade de ajuste aos padres de auditoria e procedimentos contbeis por eles praticados.

As associaes foram as principais propulsoras para o desenvolvimento doutrinrio da contabilidade nos Estados Unidos, especialmente da contabilidade financeira. Essas associaes trabalharam na qualidade da informao contbil, na padronizao da contabilidade e na diviso da contabilidade em financeira e gerencial. Uma caracterstica peculiar da Escola Norte-americana a de que as associaes profissionais desenvolveram a contabilidade, principalmente a Associao Norte-americana de Contadores (AAA) e o Instituto Norte-americano de Contadores Pblicos Certificados (AICPA) que teve vrios predecessores como: Associao Americana de Contadores Pblicos (AAPA American Association of Public Accountants); Instituto Norte-americano de Contadores (AIA American Intitute of Accountants); Associao Norte-americana dos professores Universitrios (AAUIA American Association of University Instructores in Accounting). A Associao Americana de Contadores (AAPA), fundada em 1887, o primeiro organismo profissional representando os contadores nos Estados Unidos. A criao da Associao Americana de Contadores (AAPA) foi proposta pelo britnico Edwin Guthrie da empresa Thomas, Wade e Guthrie de Londres. Como sua firma atuava no mercado dos Estados Unidos, ele procurou, por meio dessa Associao, criar uma mentalidade britnica de trabalho entre os profissionais norte-americanos que prestavam servio a sua empresa. No incio, a Associao Americana de Contadores (AAPA) formulou um programa para a profissionalizao da Contabilidade e criou o College of Accounts para certificar a prtica da competncia dos prticos nela inscrito. Esse programa foi mudado, em 1890, em funo da iniciativa feita pela associao rival, a New York Intitute of Accounts (NYIA), que estabeleceu sua prpria diretriz profissional. Para isso era necessrio que o rgo que controlava o licenciamento profissional chamado de New York State Board of Regents autorizasse, no entanto o New York State Board of Regents foi contrrio a emisso dos certificados por qualquer entidade.

A AAPA e a NYIA tentaram novamente promover planos para a obteno de licenas similares s dos profissionais que atuavam na rea de Direito e Medicina. Entretanto s em 17 de abril de 1896, foi promulgada uma lei no Estado de Nova York autorizando a NYIA a emitir certificado de capacitao profissional, criando a CPA. As principais exigncias do Estado de Nova York para que o candidato participe da prova para receber o certificado de capacitao profissional Contador Certificado pblico (Certfied Public Accountant CPA) so as seguintes: a) ser cidado americano ou declarar sua inteno de tornar-se cidado americano;

b) ter pelo menos 21 anos de idade e bom carter moral;

c) residir no Estado de Nova York ou possuir negcio regular no Estado;

d) ter curso de graduao aprovado pelo departamento de Educao do Estado de Nova York, ou equivalente, e completar esse curso com pelo menos, 24 horas semestrais de Contabilidade, seis de legislao, seis de finana e seis de Economia, ou ter curso de graduao em Contabilidade aprovado pela Comisso de educao de Nova York, ou ter, pelo menos, 15 anos de experincia prtica em auditoria, ficando essa possibilidade sujeita aprovao de uma junta examinadora;

e) ter sido aprovado em exame aprovado pelo Departamento de Ensino aps a concluso do curso de graduao;

f) ter completado trs anos de experincia envolvendo a aplicao diversificada dos princpios contbeis e dos procedimentos de auditoria, por sua prpria conta, como membro de uma empresa ou como empregado de uma empresa de auditoria.

A segunda fase da Associao Americana de Contadores (AAPA), que vai de 1905 a 1916, caracterizou-se pela federalizao. A criao do certificado de capacitao profissional Contador Certificado pblico (Certfied Public Accountant-CPA) trouxe um engrandecimento para a profisso contbil e, conseqentemente, para a prpria Contabilidade. Os lderes das associaes rivais perceberam e reconheceram a necessidade de uma harmonizao. A AAPA, portanto, associou-se com uma associao nacional e com todas as associaes estaduais de contadores certificados, ou seja, com todas as associaes que j haviam criado de alguma forma de certificar a capacidade dos profissionais da rea contbil. Vale salientar que a AAPA no tinha poder de ingerncia sobre os testes dos estados que os requisitos exigidos para o teste no eram o mesmo em todos os estados. O exame era mais rgido em alguns estados do que em outros. O sucesso da AAPA nessa nova fase foi imediato, tanto que 31 estados americanos j haviam criado de alguma forma de certificar a capacidade dos profissionais da rea contbil. Essa associao tambm foi responsvel pela implantao de muitos sistemas contbeis em empresas

estatais, bem como auxiliou na padronizao dos sistemas contbeis das empresas responsveis pela estrada de ferro. A Associao Americana de Contadores (AAPA) trabalhou na padronizao da prtica contbil norte-americana. Um grande impulso para esse trabalho foi a criao da revista Jounal of Accountancy, publicada em 1905. Esse peridico comeou a fornecer informaes teis sobre matria tcnicas contbeis, impostos e casos particulares para o progresso da profisso. Em 1916, a Associao Americana de Contadores (AAPA), foi reorganizada e transformada no Instituto Norte-americano de Contadores (AIA). Nesse mesmo ano foi fundada a Associao Norte-americana dos Professores Universitrios de Contabilidade (AAUIA American Association of University Instructores in Accounting) que, inicialmente, voltou-se mais para questes relacionadas ao desenvolvimento do currculo universitrio e, s mais tarde, para questes relacionadas ao desenvolvimento da teoria contbil. S em 1935 alterou sua denominao para Associao Norte-americana de Contadores (AAA American Accounting Association) e, como resultado, surgiu um primeiro trabalho, intitulado relatrio experimental de princpios contbeis atrelados a demonstraes financeiras da empresa. A terceira fase do agora chamado de Instituto Norte-americano de Contadores (AIA American Institute of Accountants) foi marcada por sua independncia, que vai de 1916 a 1936. Desde ento, essa entidade passou a direcionar seus esforos no desenvolvimento de padres profissionais e na prtica de pesquisas contbeis. A partir de 1917, o ingresso no Instituto Norteamericano de Contadores (AIA American Institute of Accountants) era precedido de um rigoroso teste, isso tambm foi oferecido aos outros Estados que licenciavam contadores. Em 1921, 36 Estados j haviam adotado o teste do AIA. Apesar de uma enorme credibilidade no meio contbil e de sua presena marcante em todas as diretrizes sobre a prtica contbil. O Instituto Norte-americano de Contadores (AIA American Institute of Accountants) experimentou uma ruptura, ou seja, passou pro uma crise onde dois eventos foram responsveis por essa crise. Primeiro evento, o Instituto Norte-americano de Contadores (AIA) promulgou um cdigo de tica para a profisso que proibia a propaganda de servios dos profissionais e a busca direta de clientes. Essas proibies geraram um desconforto por parte de muitos contadores, que as interpretaram como uma tentativa da elite do AIA de dominar a prtica contbil. Segundo evento, foi em 1922 quando o AIA tentou, porm no conseguiu, fazer um lobby no Congresso Federal para que lhe fosse concedida licena para emitir o certificado de CPA para todo o territrio americano. Portanto, esses dois eventos originaram revolta de muito contadores, levando-os a criar uma organizao rival denominada de Associao norte-americana de Contadores Pblicos Certificados (ASCPA - American Society of Certified Public Accountants), fundada em dezembro de 1921, por Durand Springer, em Michigan. Em 1936, o ASCPA contava com 2.135 membros, enquanto o AIA tinha 2.239. Logo aps o crack da Bolsa de Valores de New York em 1929, que causou um grande abalo na contabilidade das demonstraes contbeis, membros do Instituto Norte-americano de Contadores (AIA) e da prpria Bolsa de Valores (NYSE) reuniram-se para discutir diferentes aspectos contbeis de interesse dos investidores das Bolsas e dos contadores, quanto elaborao e publicao das demonstraes contbeis. Na poca, ficou claro que as empresas adotavam diferentes mtodos contbeis, j que no existiam regras definidas a serem seguidas e tanto contadores, auditores, fiscalizadores (Bolsas) foram alvo de crticas muito severas por parte do pblico e investidores. As recomendaes que o Instituto Norte-americano de Contadores (AIA) e a Bolsa de Valores (NYSE), no foram suficientes para tranqilizar a situao. O Securities Act de 1933, promulgado dentro do projeto New Deal, do Presidente Franklin D. Roosevelt, aumentou

substancialmente o poder do governo sobre a flutuao das aes e dos ttulos emitidos. No ano seguinte, pelo Securities Act de 1934, o governo federal regulamentou a forma de divulgao das demonstraes contbeis de todas as empresas abertas, alm de determinar o papel de controle do mercado financeiro por meio da Securitites and Exchange Commission (SEC). Com esses atos o governo federal passou a avaliar o trabalho dos profissionais de Contabilidade e a SEC comeou a ter o poder de impedir a emisso de novos ttulos no mercado, caso as demonstraes contbeis das empresas no estivessem de acordo com sua determinao. Membros da Securitites and Exchange Commission (SEC), preocupados com a baixa qualidade das demonstraes contbeis submetidas a registro na SEC, passaram a promulgar, em 1935, atos a respeito de procedimentos prticos de Contabilidade e auditoria. Essa parcial perda de autonomia dos contadores induziu o Instituto Norte-americano de Contadores (AIA American Institute of Accountants) a buscar a reunificao da comunidade contbil. Lderes do AIA trabalharam para a reconciliao com o ASCPA. Em 1936 as duas associaes se uniram e adotaram o nome de Instituto Norte-americano de Contadores (AIA), como era chamado anteriormente. A SEC reconheceu a autoridade do Instituto Norte-americano de Contadores (AIA) no tratamento de assuntos ligados Contabilidade e auditoria. O Comit de procedimentos Contbeis (Committee on Accounting Procedure - CAP) do AIA comeou a emitir, em 1939, os Boletins de Investigao de Contabilidade (Accounting Research Bulletins ARB), como uma forma de padronizar os procedimentos utilizados na Contabilidade financeira. Essa reunificao do Instituto Norte-americano de Contadores (AIA) com a Associao norteamericana de Contadores Pblicos Certificados (ASCPA) foi em aceita por toda comunidade contbil e pelo prprio governo federal, formando uma organizao maior e de grande influncia para o desenvolvimento da teoria contbil: o Instituto Norte-americano de Contadores Pblicos Certificados (AICPA American Institute of Certified Public Accountants).

CARACTERSTICAS DA ESCOLA

O Instituto Norte-americano de Contadores Pblicos Certificados (AICPA American Institute of Certified Public Accountants) criou, poca, diversos comits e conselhos voltados para o desenvolvimento dos Princpios Contbeis (CAP Comittee on Accounting Procedures), em 1938, e a Junta de Princpios Contbeis (APB Accounting Principles Board), em 1959. Em 1972, surge a Junta de Princpios e Padres Contbeis (FASB Financial Accounting Standards Board), como rgo independente do AICPA.

O incio da escola caracteriza-se por seu aspecto prtico no tratamento de problemas econmico-administrativos. As grandes questes enfrentadas pela escola, especialmente nesse sculo, so as inerentes as transformaes das operaes comerciais, e a dinamicidade das informaes demandadas para melhor avaliar a performance empresarial, riscos para se realizar investimentos e gerenciar as entidades econmicas. Estes elementos foram responsveis por transform-la em uma das escolas mais importantes do mundo, ditando regras no tratamento de questes ligadas contabilidade de custos, controladoria, anlise das demonstraes contbeis, gesto financeira e controle oramentrio, entre outros aspectos do conhecimento contbil. O interesse dos norte-americanos pela qualificao da informao contbil, associada necessidade de padronizao e normatizao dos procedimentos contbeis, levou a escola a ser dividida em duas grandes reas de interesse. O primeiro relacionado com a contabilidade financeira e com a divulgao dos relatrios contbeis, com grande participao das entidades de classe em seu desenvolvimento e com forte preocupao com o usurio externo. O segundo relacionado com a contabilidade gerencial e de custos, focada na qualidade da informao como suporte para o processo de tomada de deciso do usurio interno. A contabilidade considerada a linguagem dos negcios, ou seja, onde os principais agentes econmicos buscam informaes sobre lucro, retorno e endividamento. Os investidores desejam mensurar a convenincia e a oportunidade para concretizar negcios. O mercado acionrio americano slido e atuante de sorte que h uma cultura de investimento voltada para a bolsa de valores. J no Brasil, percebe-se uma recorrncia maior ao mercado bancrio para a captao de recursos. O papel da contabilidade no mercado de capitais se suma importncia, pois dados ao carter inovador que lhe caracterstico, novos e complexos instrumentos financeiros so criados e necessitam ter um disciplinamento de evidenciao nos relatrios contbeis com vistas a que reflitam a essncia da transao econmica. IUDCIBUS (2004:38) aponta os seguintes fatores como base para a sustentao do desenvolvimento da contabilidade dos Estados Unidos: a) O grande avano e o refinamento das instituies econmicas e sociais; b) O investidor mdio um homem que deseja estar permanentemente bem informado, colocando presses no percebidas no curtssimo prazo, mas frutferas no mdio e longo prazos, sobre os elaboradores de demonstrativos financeiros, no sentido de que sejam evidenciadores de tendncias; c) O governo, as universidades e os corpos associativos de contadores empregam grandes quantias para pesquisas sobre os princpios contbeis; d) O Instituto dos Contadores Pblicos Americanos um rgo atuante em matria de pesquisa contbil, ao contrrio do que ocorre em outros pases;

e) Mais recentemente a criao do FASB - Financial Accounting Standart Board (rgo privado Comisso de Padres de Contabilidade Financeira) e, a muitos anos, do SEC Securities Exchange Commission (rgo regulador do mercado de capitais americano similar CVM no Brasil) tem propiciado grandes avanos na pesquisa sobre procedimentos contbeis. Os sistemas contbeis, de forma geral so classificados pelos autores na atualidade em dois grandes grupos distintos: o modelo Anglo-Saxo e o modelo Continental. O modelo Anglo-Saxo composto por pases como Gr-Bretanha, Austrlia, Nova Zelndia, EUA, Canad, Malsia, ndia, frica do Sul e Cingapura, cujas caractersticas predominantes so: a) Existncia de uma profisso contbil forte e atuante; b) Slido mercado de capitais, como fonte de captao de recursos; c) Pouca interferncia governamental na definio de prticas contbeis; d) As demonstraes financeiras buscam atender, em primeiro lugar, os investidores. O Modelo Continental, por sua vez, composto por pases como Frana, Alemanha, Itlia, Japo, Blgica, Espanha, pases comunistas (Europa Oriental), pases da Amrica do Sul, entre outros. As caractersticas predominantes so: a) Profisso contbil fraca e pouco atuante; b) Forte interferncia governamental no estabelecimento de padres contbeis, notadamente as de natureza fiscal; c) As demonstraes financeiras buscam atender primeiramente aos credores e ao governo em vez dos investidores; e d) Importncia dos bancos e outras instituies financeiras (inclusive governamentais) em vez de recursos provenientes do mercado de capitais como fonte de captao de recursos pelas empresas. H pases como o Brasil, em que a classificao seria considerada mista, pois possui caractersticas de ambos os modelos. O desenvolvimento da escola americana tem uma caracterstica peculiar, qual seja, grande importncia das associaes profissionais da rea contbil, entidades estas que tiveram um papel fundamental na construo do pensamento contbil, em particular daquele relacionado com a contabilidade financeira, com destaque para o American Accouting Association AAA (Associao Americana de Contadores) e American Institute of Certified Public Accountants AICPA (Instituto Norte-Americano de Contadores Pblicos Certificados). Os profissionais da rea contbil acatam quase com unanimidade as diretrizes emanadas das associaes de profissionais, embora nem todos partilhem de suas idias. A profisso contbil nos pases que adotam o modelo anglo-saxo de contabilidade reconhecida como auto-regulamentada (com pouca interferncia do governo) e responsvel pela promulgao de padres contbeis e de auditoria. Tambm nesses pases a prpria profisso contbil que estabelece critrios para credenciamento de contadores e auditores, por intermdio de seus conselheiros ou rgos de classe, seja por meio de exames ou certificaes. Aps a segunda guerra mundial, a profisso contbil j estava firmemente estabelecida e amadurecida. Possui status e reconhecimento, tendo inclusive o poder de delegao de competncia para formular normas e padres contbeis.

O Congresso Nacional a autoridade mxima com competncia para legislar sobre matria contbil no EUA. Entretanto, delega competncia ao SEC (rgo governamental independente, ou seja, no sofre influncia poltica direta do Poder Executivo), que por sua vez delega competncia ao FASB. O SEC foi criado em 1934, aps a quebra da bolsa de valores de 1929 e seu papel foi o de regular o mercado de capitais, exercendo o seu controle e fiscalizao. Desde a dcada de 70, o que vem ocorrendo em relao ao enfoque das regulamentaes que o SEC est mais voltado para disciplinar exigncia de evidenciao (divulgao) e o FASB as exigncias de reconhecimento (ocorrncia/ extenso correta) e mensurao (medir/avaliar). Caso o FASB no cumpra o seu papel, o SEC poder a qualquer momento avocar suas prerrogativas e impor suas regras. Em 2002, foi utilizada uma medida extrema, o prprio Congresso editou a lei Sarbanes e Oxley como uma resposta rpida a crise de confiana estabelecida em funo dos escndalos de fraudes contbeis em grandes empresas como a Enron e a WorldCom que afetaram a credibilidade do mercado de aes dos Estados Unidos. A lei tem enfoque amplo e buscou aumentar o grau de responsabilidade da alta administrao das organizaes, bem como das empresas de auditoria, prevendo penalidades mais severas que podem chegar a US$ 5 milhes e priso de at 20 anos. A lei refora ainda as diretrizes de maior austeridade nos controles internos, de forma a dar maior transparncia e informaes gerenciais corretas aos acionistas. Essa medida foi emergencial e, portanto, uma exceo a forma como a regulao e a normatizao do mercado so realizados usualmente, uma vez que o Congresso Americano delega ao SEC tal competncia. O grande desafio atual da contabilidade em mbito mundial o de promover a harmonizao de padres contbeis que facilite a comunicao e contribuam para reduzir as diferenas internacionais dos demonstrativos contbeis, permitindo a comparabilidade das informaes. Dada a capacidade dos EUA em influenciar outros pases quanto a padres de reconhecimento, mensurao e evidenciao, h uma ambiente favorvel ao desenvolvimento desse processo cuja entidade disciplinadora de padres no mbito dos EUA o FASB, e em mbito internacional o Conselho Internacional de princpios Contbeis - IASB (International Accounting Standards Board), com sede em Londres, o qual possui mais de 140 entidades associadas. O FASB tem mantido estreito contato com o IASB no sentido de reduzir as divergncias. Os padres do FASB apresentam maior riqueza de detalhes operacionais (como fazer), enquanto o IASB mais genrico e abrangente. O nmero de orientaes/padres baixados pelo FASB maior que os disciplinados pelo IASB, de sorte que ainda h muitos temas a serem abordados pelo IASB.

PRINCIPAIS CONTRIBUIES

Entre as principais contribuies da corrente de pensamento da escola americana esto: a) A busca da qualificao da informao contbil como forma de subsidiar a tomada de deciso dos gestores, de modo a torn-la mais til para as empresas. b) A padronizao dos procedimentos utilizados pela contabilidade financeira como forma de aumentar a confiana nas demonstraes contbeis, tendo em vista a quebra da bolsa de Nova Iorque em 1929. A padronizao da informao contbil visou comparao entre o desempenho das vrias empresas por parte dos investidores. c) O estabelecimento dos Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos (US-GAAP) para garantir que as informaes enviadas pela contabilidade aos usurios fossem confiveis. d) O estabelecimento de dois objetivos gerais da contabilidade: fornecer informaes sobre os recursos econmicos e as obrigaes da entidade e fornecer informaes sobre as mudanas nos recursos da entidade, pretendendo fomentar a qualidade das informaes aos diversos usurios. e) Diviso da contabilidade em Financeira (voltada para informar o pblico externo empresa) e a Gerencial (voltada para informar os administradores da empresa). Destacamos ainda outros aspetos que consideramos relevantes, relacionados ao ensino e a contabilidade gerencial e social. No ensino da contabilidade, os livros didticos so mais prticos, sendo que a abordagem parte dos relatrios da contabilidade para, a partir da, chegar aos detalhes dos lanamentos originrios. No que tange a Contabilidade Gerencial, os escales gerenciais de grandes complexos industriais exigiam cada vez mais um controle rigoroso sobre os custos das operaes industriais. Foram criados instrumentos de apoio gesto, durante a primeira metade do sculo XX, como os oramentos flexveis e preos de transferncia. Dessa forma a demanda por informaes contbeis aumentou, e os contadores passaram a trabalhar na preparao de oramentos, a dar assistncia na determinao de formao de preos e nas operaes de controle interno das organizaes e, sobretudo, em fornecer dados para dimensionar o desempenho das organizaes. A contabilidade gerencial foi conceituada por Simon (Apud Marcintosh, 1994, p. 40) como um processo de identificao, mensurao, acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao de informaes usadas pelos administradores para o planejamento, avaliao, controle de uma organizao. O movimento cientfico-administrativo que surgiu no bojo da contabilidade gerencial entre o final do sculo XIX e incio do sculo XX trouxe novas idias e abordagens para o gerenciamento e controle das atividades, centrando o foco de ateno na eficincia. O estudo de Frederick Taylor intitulado tempos de movimentos buscou aumentar a eficincia e a utilizao da mo de obra e dos materiais, por meio da padronizao de todos os elementos da produo de forma a propiciar a melhor alocao de recursos materiais e humanos por unidade produzida. Outro trabalho de destaque na rea contbil gerencial no incio do sculo XX se deu por meio de publicaes de estudos sobre alocao de custos indiretos, custos de capital e depreciao, realizado por Alexander Hamilton Church. O papel da contabilidade nas organizaes cresceu de tamanho e complexidade, tendo consequentemente seu raio de atuao ampliado. A partir desse contexto, um dos instrumentos de anlise e controle operacional utilizados pelos gestores de grandes organizaes foi o retorno sobre o investimento (ROI Retorn on Investment). Na dcada de 50, Joel Dean escreveu trabalhos sobre oramento de capital e promoveu o uso do fluxo de caixa descontado como mtodo de anlise.

No que se refere contabilidade social, houve na dcada de 60, uma grande manifestao popular contra a guerra do Vietn, em funo dos malefcios causados, e dos gastos elevados com armamentos sofisticados utilizados na guerra, cujo efeito era prejudicial ao homem e ao meio ambiente. Vrias organizaes passaram a pressionar as empresas no sentido da mudana do comportamento empresarial, moral e tico no sentido de informar sociedade os benefcios que prestavam a seus funcionrios e a sociedade, dando origem ao Balano Social. O modelo americano obteve sucesso, pois um sistema contbil deve estar intimamente ligado a sua capacidade de adaptao aos novos direcionamentos das demandas de mercado e da sociedade.

ASPECTOS NEGATIVOS

Nem tudo considerado perfeito na escola americana. Alguns autores tecem crticas conforme pudemos observar nas afirmaes dos autores Iudcibus e Lopes de S. Para Iudcibus a escola americana apresentava os seguintes defeitos: a) Pouca importncia atribuda sistematizao dos planos de contas, pelo menos nos livrostexto; b) Apresentao de tpicos dos livros de forma no ordenada, dificultando, distinguir, s vezes, os de maior importncia; c) Pouca considerao por parte dos rgos responsveis pela edio de princpios contbeis, pelo menos at pouco tempo atrs pelo problema inflacionrio, embora algumas das melhores obras sobre indexao tenham sido escritas por autores americanos e alemes.

Lopes de S, em seu artigo Bases das Escolas Europia e Norte-Americana, perante a cultura contbil e a proposta neopatrimonialista, teceu crticas ao modelo anglo-saxo de contabilidade, cujos principais aspectos a seguir resumimos: a) Regime empregado no estudo da teoria contbil americana uma linha emprica e no cientfica, de natureza eminentemente pragmtica, preocupada apenas em escriturar e informar. Em sua percepo a escola esteve limitada a formas e esteve alheia a essncia do conhecimento. Defendia que uma coisa informar sobre o acontecimento a outra explicar, interpretar e entender sobre o ocorrido; b) A escola no estava preocupada com a verdade, mas, sim, com a maioria de opinies a respeito de assuntos contbeis, divulgando o que convinha aos usurios e no a verdade que estes deveriam ter por dever prestar; c) Ressaltou que as entidades de classe foram criadas e dirigidas pelas empresas mais fortes do setor contbil. Entre elas, as multinacionais de auditoria, que buscavam ter o controle sobre estas associaes, ou seja, estavam contaminadas por interesses prprios.

PRINCIPAIS PENSADORES

CHARLES EZRA SPRAGUE

Nascido em Nassau, Nova Iorque, em 9 de outubro de 1842. Aos 50 anos foi eleito presidente do banco (Union Dime Savings Bank) e ocupou esse cargo at a sua morte (1912). Introduziu algumas inovaes nas atividades bancrias, incluindo: a caderneta de depsito bancrio, livros de conferncia, registros em folhas individuais por cliente, registro de entrada feito mecanicamente, entre outros. Dedicou-se ao ensino de contabilidade e sua influncia foi decisiva para a criao da Escola de Comrcio, Contabilidade e Finanas, na Universidade de Nova Iorque. Os estgios de desenvolvimento profissional alcanados na contabilidade norte-americana foi fruto do pioneirismo do seu trabalho. Destaca-se como contribuio nos estudos da contabilidade norte-americana, a proposta de uma nova classificao contbil, onde as contas eram divididas em pessoais e impessoais, por uma diviso simples: um grupo incluiria os ativos e passivos e um segundo grupo incluiria as contas de capital e as de lucro ou prejuzo, pela equao A=P+C (ativo = Passivo + Contas de Capital), demonstrando algebricamente a teoria das contas, procurando demonstrar o porqu da igualdade patrimonial, fundamentando a base terica para o registro contbil. MAURICE MOONITZ Nasceu em 31 de outubro de 1910, em Cincinnati, Ohio. He attended the public schools in Cincinnati, and he graduated from Withrow High School in 1927. Frequentou as escolas pblicas de Cincinnati, e graduou-se Withrow High School em 1927. Objeto de uma excelente biografia, foi condecorado em 1976 com o ttulo de Professor com Distino e a Associao Americana de Contabilidade, entregou-lhe, em 1985, o prmio Educador Destaque. Outro importante prmio recebido por ele foi a indicao, em 1979, para membro da Cmara Americana de Contabilidade. Alm de trabalhar em contabilidade bancria, atuou por muito anos como auditor. Seu primeiro trabalho de destaque foi a monografia N. 4 da Associao Americana de Contabilidade, publicada em 1944. Nesse estudo, ele apresentou uma abordagem conceitual e coerente como forma de consolidar demonstraes contbeis, baseadas em discusses de um grupo de empresas com economias e contabilidades distintas. Foi dessa discusso que saiu o conceito de que todos os ativos e passivos, inclusive goodwill, que representam 100% dos valores devem ser considerados e registrados. Outra rea de interesse de Moonitz foi o efeito da inflao na Contabilidade, onde procurou aperfeioar os estudos com explicaes mais aprofundadas sobre o nvel de preos. Em 1960, ano que o projetou definitivamente no cenrio contbil, foi indicado para o cargo de Diretor de Pesquisa do AICPA (Instituto Norte-Americano de Contadores Pblicos Certificados). Em 1962, sob as orientaes da AICPA, props um estudo sobre os postulados bsicos da contabilidade. Considerando que essa abordagem normativa conduzia ao estudos de princpios contbeis a valores correntes, a comunidade contbil da poca no aceitou muito bem esse estudo.

HENRY RAND HATFIELD

Nascido em 27 de novembro de 1866, em Chicago, Illinois. Estudou na Northwestern University, obtendo o grau de Ph.D. em economia poltica e cincia poltica na University of Chicago. Hatfield nunca trabalhou em contabilidade nem era contador pblico certificado. Mesmo assim criou o curso de Contabilidade da Universidade de Chicago. Foi o primeiro professor de contabilidade em tempo integral, onde, ao longo de sua vida, recebeu vrias condecoraes, tendo sido agraciado vrias vezes com o ttulo de Professor Associado e Professor Emrito de Contabilidade por diversas universidades americanas. Teve um posicionamento autntico na Associao Americana de Contabilidade, assumindo em 1919, o cargo de Presidente. Num artigo escrito ele afirmou que o grande desafio para a nova cincia contbil seria o de resolver a falta de uniformidade de seus princpios e de sua terminologia. Para ele, o desenvolvimento de uma estrutura coerente de contabilidade do incio do sculo s seria possvel se os contadores fossem mais tericos, a exemplo dos fsicos e dos qumicos. O teste de teoria, em sua opinio, deveria ser realizado por meio da verificao em procedimentos contbeis costumeiros e por meio de opinio de especialistas. Outro posicionamento importante foi quanto aos ativos intangveis. Ele acreditava em declnio do valor dos servios dos ativos fixos ao longo do tempo. Em funo disso, defendeu uma amortizao regular e recomendou que fossem adotados parmetros de para a vida legal dos intangveis. Mesmo aps sua morte, em 1945, teve o seu trabalho reconhecido e foi indicado, em 1951, para a Cmara Americana de Contabilidade.

CONSIDERAES FINAIS

A partir do estudo desenvolvido pode-se dizer que a Escola Americana, ao contrrio da Italiana, preocupou-se com o usurio da informao contbil. A escola americana de contabilidade se consolidou como uma das escolas mais importantes e influentes do mundo e suas contribuies mais significativas esto ligadas ao disciplinamento de questes ligadas contabilidade gerencial, posto que, no mundo globalizado em que estamos inseridos, a informao uma necessidade contnua e a agilidade na sua obteno instrumento para prover oportunidades de negcios e sua intempestividade pode ocasionar ameaas. A busca de solues prticas voltadas para a mensurao e evidenciao de novas operaes/transaes de mercado, associado ao desenvolvimento de mecanismos de apoio gesto levaram a escola americana a sustentar a condio de principal expoente mundial em relao ao disciplinamento de prticas contbeis. Outro aspecto a destacar que a contabilidade a linguagem dos negcios e visa dar transparncia as atividades empresariais. Assim como no passado houve por parte dos americanos um grande interesse pela padronizao dos demonstrativos contbeis, hoje, h um grande esforo das naes para buscar a harmonizao dos padres contbeis, em funo da diversidade de normas existentes, gerando um alto custo de converso das demonstraes contbeis. Tal diversidade inconcebvel, na medida em que no h uniformidade de prticas de reconhecimento, mensurao e evidenciao que propiciem mecanismos de comparabilidade de resultados alcanados. Este sem dvida o maior desafio para a contabilidade no cenrio atual. Devido ao grande aporte de recursos que os EUA canalizam para pesquisa contbil, dificilmente a escola americana deixar de produzir notveis avanos nesta disciplina. A cincia contbil continuar evoluindo, beneficiando no s os EUA, mas o ambiente global. Por fim, pode-se afirmar que os avanos alcanados pela escola americana propiciaram a ampliao do leque de alternativas de atuao no mercado de trabalho para o profissional contbil, tornando a profisso mais reconhecida e com status perante a sociedade, principalmente em pases de economia forte.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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SCHMIDT, Paulo. Histria do Pensamento contbil. Porto Alegre: Bookman, 2000.