Curso de direito tributrio: constituio e cdigo tributrio nacional, Regina Helena Costa Curso de direito tributrio: Ed.

Malheiros, Hugo de Brito Machado PRIMEIRA PARTE CONCEITOS FUNDAMENTAIS Captulo I O Estado e o Poder de Tributar 1. O Estado e sua atividade financeira 2. O poder de tributar 3. Poder e competncia 4. Atribuio de competncia e distribuio de receita 5. Os princpios jurdicos da tributao 5.1 Legalidade 5.2 Anterioridade 5.3 Igualdade 5.4 Competncia 5.5 Capacidade contributiva 5.6 Vedao do confisco 5.7 Liberdade de trfego Captulo H O Direito Tributrio 1. Conceito, denominaes e finalidade 2. Natureza, posio e autonomia 3. Direito Tributrio, Direito Financeiro e Cincia das Finanas 4. Tributo: conceito e espcies 41 42 43 44 45 46 48 51 52 52 53 55 57 60 62 64

DIREITO TRIBUTRIO Fontes do Direito Tributrio 1. Conceito e Espcies Lei (sentido amplo) atividade legislativa Atividade administrativa Espcies Jurisprudncia doutrina

2. Fontes legislativa - Constituio Federal (art. 145 a 162) - Lei Complementar (maioria absoluta - 50% + 1 da casa) - Lei Ordinria (maioria simples - 50% + 1 dos presentes) - Lei Delegada - Medida Provisria - Decretos Legislativos - Resolues

3. Atos Administrativos Normativos - Decreto - Instruo

4. Jurisprudncia 5. Doutrina

Competncia Tributria Conceito e caractersticas Caractersticas: a) b) c) d) e) f) Privatividade ou exclusividade Indelegabilidade Incaducabilidade Irrenunciabilidade Inalterabilidade Facultatividade

Instituio Fiscalizao Arrecadao

capacidade tributria ativa

Repartio das competncias tributrias CRITRIOS Impostos Taxas Contribuio de melhorias

materialidade = (fato gerador)

Emprstimos compulsrios

pressupostos

Contribuies

critrio finalstico -

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. Pargrafo nico. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social.

Impostos competncias expressas e enumeradas materialidade art. 154, CF) Expressas = a CF diz quais so os impostos Enumeradas = a CF diz quantos so os impostos

materialidade

(exceo

Competncia residual e extraordinria Taxas

possuem pressupostos h materialidade

competncias expressas e no enumeradas

Expressas = a CF diz a quem cabe instituir No enumeradas = no se consegue enumerar a quantidade de servios prestados

Contribuio de melhorias competncia expressa e no enumerada Expressas = a CF diz a quem cabe instituir No enumeradas = no se consegue enumerar todas as obras pblicas

h materialidade

Diviso das competncias Unio Estados Distrito Federal Municpios

3.

Fiscalidade (serve para abastecer os cofres pblicos)

Extrafiscalidade (estimular ou inibir comportamento do contribuinte imposto sobre importao e exportao) Parafiscalidade (custear despesas de autarquias administrao indireta - INSS)

4.

Bitributao ( o mesmo fato sendo tributado por duas pessoas polticas distintas)

Bis in idem ( o mesmo fato sendo tributado mais de uma vez pela mesma pessoa polticas)

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

Princpios Gerais 1. 2. 3. 4. 5. 6. Princpio da Legalidade Princpio da Segurana Jurdica Princpio da Moralidade Princpio da Isonomia ou Igualdade Princpio da Supremacia do Interesse Pblico Sobre o Particular Princpio da Funo Social Propriedade

Princpios Especficos 1. Princpio da Legalidade Tributria CF, art. 150, I CF, art. 150, 6 Funes do princpio A Lei que institui o tribute deve verificar todos os seus aspectos; Tipicidade Tributria Somente pode ser tributado exatamente aquilo que a Lei define. Excees CF, art. 153 CF, art. 177, 4, I, b

2. Princpio da Competncia O princpio da competncia aquele pelo qual a entidade tributante h de restringir sua atividade tributacional quela matria que lhe foi constitucionalmente destinada.

Princpio da Legalidade Excees CF, art. 153, 1

Princpio da Anterioridade Tributria Anual CF, art. 150, III, b Nonagesimal CF, art. 195, 6 Especial CF, art. 150, III, c (Alnea acrescida pela Emenda Constitucional n 42, de 2003) A exigncia de antecedncia de 90 dias, da alnea "c" do inciso III do art. 150, no se aplica ao imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (art. 153, inc. III) e relativamente base de clculo do IPVA (art. 155, inc. III) e base de clculo do IPTU (art. 156, inc. I). Esta exceo permite que uma lei que aumenta esses impostos possa entrar em vigor no primeiro dia do exerccio financeiro mesmo tendo sido publicada no ltimo dia do exerccio anterior. Relativamente a outros tributos de incidncia anual no abrangidos por esta exceo, como o caso do ITR, a lei deve ser publicada pelo menos 90 dias antes do incio do exerccio da respectiva cobrana. Excees CF, art. 153, 1 CF, art. 155, 4, IV, c CF, art. 177, 4, I, b

Sumula 669 (STF)

Princpio da Irretroatividade Tributria CF, art. 150, III, a CTN, art. 106

IMUNIDADE TRIBUTRIA

CRDITO TRIBUTRIO 217 5.1 Distines entre iseno, no incidncia e imunidade Distingue-se a iseno da no incidncia. Iseno a excluso, por lei, de parcela da hiptese de incidncia, ou suporte ftico da norma de tributao, sendo objeto da iseno a parcela que a lei retira dos fatos que realizam a hiptese de incidncia da regra de tributao. A no incidncia, diversamente, configura-se em face da prpria norma de tributao, sendo objeto da no incidncia todos os fatos que no esto abrangidos pela prpria definio legal da hiptese de incidncia. O imposto de importao, por exemplo, tem como hiptese de incidncia a entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional (CTN, art. 19). Assim, qualquer fato no compreendido nessa hiptese constitui caso de no incidncia do tributo. J a iseno a retirada, por lei, de parte da hiptese de incidncia. Alguns produtos cuja entrada no territrio nacional ensejaria a incidncia do tributo podem ficar isentos desta, por expressa determinao legal. A regra jurdica de iseno no configura uma dispensa legal de tributo devido, mas uma exceo regra jurdica de tributao. E exatamente por constituir uma exceo que ela deve ser interpretada literalmente (CTN, art. 111). J a no incidncia tudo o que est fora da hiptese de incidncia. No foi abrangido por esta. Resulta da prpria regra jurdica de tributao que, definindo a hiptese em que o tributo devido, por excluso define aquelas em que no o . O legislador muitas vezes trata como de no incidncia casos de iseno, e isto tem efetivamente ensejado dvidas interminveis. Assim que alguns agentes do fisco, por desconhecerem a distino entre iseno e no incidncia, s reconhecem situaes de no incidncia diante de regra jurdica expressa. O equvoco evidente. No se h de exigir uma regra indicando casos de no incidncia. Basta a existncia de regra jurdica definindo a hiptese de incidncia, isto , a hiptese que, se e quando concretizada, ser devido o tributo, e tudo que como tal no esteja definido ser, obviamente, hiptese de no incidncia. Existem, todavia, situaes em que poderiam ser suscitadas dvidas a propsito da configurao, ou no, da hiptese de incidncia tributria. Nestas situaes o legislador, espancando as dvidas, diz expressamente que o tributo no incide. So hipteses de no incidncia legal, ou de direito. Pode ainda ocorrer que a lei de tributao esteja proibida, por dispositivo da Constituio, de incidir sobre certos fatos. H, neste caso, imunidade. A regra constitucional impede a incidncia da regra jurdica de tributao. Caracteriza-se, portanto, a imunidade pelo fato de decorrer de regra jurdica de categoria superior, vale dizer, de regra jurdica residente na Constituio, que impede a incidncia da lei ordinria de tributao. O que distingue, em essncia, a iseno da imunidade a posio desta ltima em plano hierrquico superior. Da decorrem conseqncias da maior importncia, tendo-se em vista que a imunidade, exatamente porque estabelecida em norma residente na Constituio,

corporifica princpio superior dentro do ordenamento jurdico, a servir de bssola para o intrprete, que ao buscar o sentido e o alcance da norma imunizante no pode ficar preso sua literalidade. Ainda que na Constituio esteja escrito que determinada situao de iseno, na verdade de iseno no se cuida, mas de imunidade. E se a lei porventura referir-se a hiptese de imunidade, sem estar apenas reproduzindo, inutilmente, norma da Constituio, a hiptese no ser de imunidade, mas de iseno. Em resumo: a) iseno exceo feita por lei regra jurdica de tributao. b) No incidncia a situao em que a regra jurdica de tributao no incide porque no se realiza a sua hiptese de incidncia, ou, em outras palavras, no se configura o seu suporte ftico. Pode ser: pura e simples, se resulta da clara inocorrncia do suporte ftico da regra de tributao; ou juridicamente qualificada, se existe regra jurdica expressa dizendo que no se configura, no caso, a hiptese de incidncia tributria. A no incidncia, mesmo quando juridicamente qualificada, no se confunde com a iseno, por ser mera explicitao que o legislador faz, para maior clareza, de que no se configura, naquele caso, a hiptese de incidncia. A rigor, a norma que faz tal explicitao poderia deixar de existir sem que nada se alterasse. J a norma de iseno, porque retira parcela da hiptese de incidncia, se no existisse o tributo seria devido. c) Imunidade o obstculo criado por uma norma da Constituio que impede a incidncia de lei ordinria de tributao sobre determinado fato, ou em detrimento de determinada pessoa, ou categoria de pessoas. E possvel dizer-se que a imunidade uma forma qualificada de no incidncia. Realmente, se h imunidade, a lei tributria no incide, porque impedida de faz-lo pela norma superior, vale dizer, pela norma da Constituio.

IMUNIDADES GERAIS (art. 150, VI, CF) Imunidade recproca (art. 150, VI, a, CF) Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; 2 A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. 3 As vedaes do inciso VI, a, e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exoneram o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.

Imunidade religiosa (art. 150, VI, b, CF) b) templos de qualquer culto; (casa do padre, veculos, cemitrios 4 As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c , compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. Imunidade no autoaplicveis (art. 150, VI, c, CF) c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; Imunidade de imprensa (art. 150, VI, d, CF) d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

Imunidades especficas

CONCEITO DE TRIBUTO (Lei 4.320/64) Art. 9 Tributo a receita derivada instituda pelas entidades de direito publico, compreendendo os impostos, as taxas e contribuies nos termos da constituio e das leis vigentes em matria financeira, destinado-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou especificas exercidas por essas entidades.

CONCEITO DE TRIBUTO (Lei 5.172/66 - CTN) Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria / compulsria / , em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir / , que no constitua sano de ato ilcito / , instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

TRIBUTO E SUAS ESPCIES 1. conceito constitucional 2. definio legal CTN, art. 3

Caractersticas: prestao pecuniria (dinheiro ou cheque) prestao compulsria

no constitua sano de ato ilcito instituio mediante lei cobrana mediante atividade administrativa plenamente vinculada

Natureza jurdica CTN, art. 4 Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador (hiptese de incidncia) da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao (nomenclatura) e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao. 3. espcies

TRIBUTO

impostos (CF, art. 145, I) taxas (CF, art. 145, II) contribuio de melhorias (CF, art. 145, III) emprstimos compulsrios (CF, art. 148) contribuies (CF, art. 149) sociais de interveno no domnio econmico (CIDE) de interesse de categoria profissional ou econmica

Cide/Combustvel - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico

RE 146.733-9/SP Relator Min. Moreira Alves J. 29/06/92 (STF pleno) a) impostos (tributo no vinculado no h obrigao de contraprestao especfica do Estado) CTN (definio) Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Definio das receitas (CF, art. 167, IV) Princpio da capacidade contributiva (CF, art. 145, 1) Averiguar aqueles que realmente tm a possibilidade de contribuir para com o Estado.

Repartio das competncias CF, art. 153 Unio (competncia exclusiva da Unio) CF, art. 155 Estados e DF materialidades definidas CF, art. 156 Municpios

I competncia residual da Unio CF, art. 154 II competncia extraordinria da Unio materialidades no definidas

Rol taxativo de impostos CTN, art. 17 superado CTN, art. 18 = CF, art. 147

exceo

art. 154

Classificao dos impostos Reais (impostos incidindo sobre coisas) e pessoais (imposto de renda) Fiscais (intuito de arrecadar recursos) e extrafiscais (estimular ou inibir o comportamento) Federais, estaduais ou distritais e municipais Diretos e indiretos

Direto imposto indireto

absoro do impacto econmico

contribuinte de fato e de direito

repercusso tributria

TAXA CF, art. 145, II CTN, art. 77, caput Conceito pag. 115 Taxa so tributos vinculados...

Taxa X impostos CF, art. 145, 2 Base de clculo CTN, art. 77, pargrafo nico

Exerccio do poder de polcia TAXA Servio pblico Especfico e Divisvel de utilizao efetiva ou potencial

Princpio da retributividade (carter contraprestacional)

Poder de polcia CTN, art. 78 Exerccio do poder de polcia deve ser efetivo (STF Ag. Rg. No AI 618.150-3/MG, 2 turma. Relator Ministro Eros Grau. Julg. 13/03/07. DJ 27/04/07)

Servio Pblico 3 elementos: Subjetivo Formal Material

Utilizao efetiva Utilizao potencial (gua e esgoto, quando servido pelo Estado) Servio pblico CTN, art. 79 Especfico identificao do usurio Divisvel qual o valor do servio

Pedgio X Taxa CF, art. 150, V Pedgio tem natureza tributria? Na constituio consta como um tributo seria uma taxa cobrada em decorrncia de servio pblico. Fiscal (quando o servio prestado pelo prprio Estado) Taxa de servio Para fiscal (quando por concesso)

Tarifa X Preo Pblico CF, art. 150, 3 CF, art. 175, Pargrafo nico, inc. III Propriamente estatal (indelegvel prestado mediante taxa) Servio pblico Essencial (utilizao obrigatria prestado mediante taxa) No essencial (delegvel prestado mediante tarifa)

EMPRESTIMO COMPULSRIO CF, art. 148 CTN, art. 15 Carter de excepcionalidade (somente pode ser criado em carter excepcional)

Carter de urgncia excees ao princpio da anterioridade Urgncia anterioridade (CF, art. 150, 1)

Competncia exclusiva da Unio que deve ser instituda por Lei Complementar 148, I (exceo ao princpio da anterioridade anual e nonagesimal) Situaes extraordinrias 148, II (deve ser observado tanto o principio da anterioridade anual quanto a da nonagesimal)

EMPRESTIMO COMPULSRIO Lei 4.320/64, art. 9 I CF, art. 148 II

CTN, art. 15

Art. 148, P.U

Vinculao dos recursos

CONTRIBUIO DE MELHORIA CF, 145, 3 CTN, art. 81 e 82 Decreto Lei n 195/67 Competncia de todos os entes federativos Vinculado Objetivo Art. 81 Limites total individual Art. 82 Requisitos

CONTRIBUIES Organograma (CF, art. 149, caput) gerais sociais contribuies art. 195 de seguridade social interveno no dom. econmico gerais previdencirias

interveno de categoria prof. Ou econmico

Tributo finalstico Lei ordinria Exceo art. 195, 4 (LC) Tributo vinculado Competncia privativa da Unio Muito ampla Exceo (CF, art. 144, 1)

impostos Materialidade das contribuies taxas

CF, art. 149, 2 Aplicao para as contribuies sociais e as CIDE's Ad valorem III - alquotas Especfica

CF, art. 149, 3 CF, art. 149, 4

equiparao de PF PJ incidncia monofsica

Parte I Fundamentos do Direito Tributrio 1. A tributao e os direitos fundamentais 1.1. O conceito de tributao 1.2. Tributao e direitos fundamentais

1.3. Escoro histrico da tributao 2. Perfil do Direito Tributrio 2.1. Conceito e objeto 2.2. Autonomia 2.3. Relacionamento com outros ramos do direito 3. Fontes do Direito tributrio 3.1. Conceito e espcies 3.2. Fontes legislativas 3.2.1. Constituio da Repblica 3.2.2. Lei complementar 3.2.3. Lei ordinria 3.2.4. Medida provisria 3.2.5. Decreto legislativo 3.2.6. Resoluo 3.3. Atos administrativos normativos 3.3.1. Decretos 3.3.2. Instrues 3.4. Jurisprudncia 3.5. Doutrina Parte II Sistema Constitucional Tributrio 1. A disciplina constitucional da tributao 1.1. O sistema tributrio nacional 1.2. Normas tributrias fora do captulo do sistema tributrio nacional 1.3. As alteraes promovidas por emendas constitucionais 2. Competncia tributria 2.1. Conceito e caractersticas 2.2. Repartio de competncias tributrias 2.3. Fiscalidade, extrafiscalidade e parafiscalidade 2.4. Bitributao e bis in idem 3. Limitao ao poder de tributar 3.1. Consideraes gerais 3.2. Princpios constitucionais 3.2.1. Princpios gerais com especial repercusso no mbito tributrio 3.2.1.1. Segurana jurdica 3.2.1.2. Isonomia 3.2.1.3. Legalidade 3.2.1.4. Princpio republicano 3.2.1.5. Princpios federativo e da autonomia municipal 3.2.1.6. Moralidade 3.2.1.7. Supremacia do interesse pblico sobre o particular 3.2.1.8. Funo social da propriedade 3.2.2. Princpios especficos 3.2.2.1. Legalidade tributria 3.2.2.2. Anterioridade da lei tributria: genrica, especial e nonagesimal 3.2.2.3. Irretroatividade da lei tributria 3.2.2.4. Praticabilidade tributria 3.2.2.5. No-observncia do exerccio de direitos fundamentais por via da tributao 3.2.2.6. Generalidade da tributao 3.2.2.7. Capacidade contributiva 3.2.2.8. Vedao da utilizao de tributo com efeito de confisco 3.2.2.9. No limitao ao trfego de pessoas e bens

3.3.

3.4.

3.2.2.10. Uniformidade geografia, vedao da tributao diferenciada da renda das obrigaes da dvida pblica e da remunerao dos servidores e vedao iseno heternoma 3.2.2.11. No diferenciao tributria entre bens e servios em razo de sua procedncia ou destino Imunidades 3.3.1. Conceito 3.3.2. Classificao 3.3.3. Imunidades genricas 3.3.3.1. Imunidade recproca 3.3.3.2. Templos de qualquer culto 3.3.3.3. Imunidades contidas no art. 150, VI, c 3.3.3.3.1. Partidos polticos e suas funes 3.3.3.3.2. Entidades sindicais de trabalhadores 3.3.3.3.3. Instituies de educao e de assistncia social 3.3.3.4. Livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso 3.3.4. Imunidades especficas Tributos e suas espcies

REGINA HELENA COSTA