CUPRINS

ARGUMENT ....................................................................................................................... 3 CAP.1. CARACTERIZAREA MODALITILOR DE PLAT .................................. 5 1.1. Pli prin virament .......................................................................................................... 5 1.2. Pli prin intermediul mijloacelor electronice ................................................................ 9 1.3. Reglementri privind efectele comerciale .................................................................... 12 CAP.2. PREZENTAREA INSTRUMENTELOR DE PLAT FR NUMERAR ... 15 2.1. Cambia (trata) ............................................................................................................... 16 2.2. Biletul la ordin .............................................................................................................. 20 2.3. Cecul ............................................................................................................................. 21 2.4. Ordinul de plat ............................................................................................................ 24 2.5. Cartea bancar (cardul) ................................................................................................. 25 CAP.3. REGULI DE COMPLETARE A INSTRUMENTELOR DE PLAT ........... 28 3.1. Circuitul instrumentelor de plat .................................................................................. 28 3.2. Documente specifice utilizate ....................................................................................... 31 3.3. Conturi utilizate i funciunea lor ................................................................................. 32 3.4. Regresul i protestul instrumentelor de plat ............................................................... 38 CAP.4. NREGISTRAREA N CONTABILITATE A TRANZACIILOR ECONOMICE LA SC CONDACIA S.A. BOTOANI.................................................. 40 4.1. Prezentarea general a SC CONDACIA S.A. BOTOANI ......................................... 40 4.2. Studiu de caz privind contabilitatea operaiunilor fr numerar .................................. 44 BIBLIOGRAFIE ............................................................................................................... 52

ARGUMENT
ncrederea public reprezint cel mai important activ al oricrei bnci, un post n afara bilanului fr de care rezultatele i pierd semnificaia i veridicitatea. n domeniu plilor, sistemul bancar are obligaia s asigure mecanismele cu ajutorul crora plata bunurilor i serviciilor s fie fcut repede, eficient i sigur, astfel nct vnztorul i cumprtorul s aib ncredere c instrumentele folosite pentru efectuarea acestor plai vor fi onorate i acceptate de ctre toate prile participante la tranzacie. Un efort conjugat i continuu al bncilor centrale i al societilor bancare poate construi ncredere public n folosirea instrumentelor de plat, altele dect numerarul. Circulaia bneasc fr numerar cuprinde operaiunile de stingere a drepturilor i obligaiilor bneti dintre agenii economici, ntre instituii, ntreprinztori particulari, ntre acetia i stat, bnci, organe financiare, societi de asigurare pe calea viramentelor n i din conturile ce le au deschise la unitile bancare. Viramentele sunt folosite ca mijloc principal de stingere a drepturilor i obligaiilor bneti rezultate din: livrri de mrfuri, executri de lucrri, prestri servicii, virri de impozite i taxe la bugetul de stat, acordri i rambursri de credite, plata primelor de asigurare, finanarea i creditarea investiiilor, plata contribuiilor pentru asigurrile sociale etc. Necesitatea operaiunilor fr numerar decurge din relaiile economico-bneti care iau natere ntre agenii economici, instituii, organe financiare, bancare, de asigurri etc. Operaiunile fr numerar sunt organizate astfel nct s: nlesneasc meninerea concordanei dintre circulaia mrfurilor i prestarea serviciilor, pe de o parte i circulaia bneasc, pe de alt parte, accelereaz viteza de circulaie a mfurilor i a banilor, stimuleaz utilizarea raional a activelor circulante i accelerarea vitezei lor de rotaie; restrng la minimum plile cu numerar; nlture ntrzierile n pli i s lichideze plile ntrziate; accelereze circulaia documentelor de plat ducnd la efectuarea la timp a plilor, deoareace formele i instrumentele de decontare se pot adapta particularitilor i raporturilor reciproce dintre furnizori i cumprtori; s fac posibil un control sistematic asupra activitii agenilor economici i instituiilor, contribuind la ntrirea gestiunii economico-financiare, a disciplinei contractuale i financiare. 3

Reducnd considerabil masa de numerar necesar circulaiei, viramentele contribuie la buna desfurare a circulaiei bneti, la realizarea stabilitii leului, nlesnesc efectuarea controlului bancar, fapt ce conduce la ntrirea disciplinei economice, contractuale, financiare de pli. Efectuarea prompt a viramentelor influeneaz favorabil desfurarea activitii agenilor economici, viteza de rotaie a capitalului circulant, realizarea veniturilor i cheltuielilor bugetare. Viramentele dau posibilitatea agenilor economici s efectueze un control reciproc asupra respectrii clauzelor contractuale. Lucrarea are la baz legi importante: Legea nr. 58/1934 privind cambia i biletul la ordin i Legea nr. 59/1934 privind cecul astfel cum au fost modificate prin O.U.G. nr. 38/2008 i, respectiv, prin O.U.G. nr. 39/2008.

CAP.1. CARACTERIZAREA MODALITILOR DE PLAT

Trezoreria unei ntreprinderi constituie punctul su forte deoarece de maniera n care vor fi dirijate fluxurile bneti i financiare de care dispune aceasta va depinde, n final, situaia patrimonial i rezultatul exercitiului. Trezoreria societilor comerciale cuprinde totalitatea operaiunilor efectuate n vederea asigurrii mijloacelor bneti necesare pentru buna desfurare a activitii. n sens restrns, termenul de trezorerie cuprinde disponibilitile bneti la bnci i n numerar. n sens larg, termenul se extinde i la valorile mobiliare de plasamanet (aciuni) care pot fi transformate prin vnzare n disponibiliti bneti. Sunt asimilate mijloacelor de trezorerie i creditele pe termen scurt contractate cu bncile pentru pli. Cunoaterea permanent a valorilor de realizat i a valorilor disponibile, precum i a obligaiilor unitii patrimoniale are o importan deosebit pentru urmrirea ncasrii drepturilor de crean i a plii datoriilor la scaden. ncasarea drepturilor de crean asupra clienilor i debitorilor, precum i plata datoriilor unitii fa de furnizori, stat, salariai, bnci, creditori provoac decontri bneti cu i fr numerar. 1.1. Pli prin virament

n sfera activitii de trezorerie a ntreprinderii se cuprind toate operaiile de gestiune a investiiilor financiare pe termen scurt, a valorilor de ncasat, a disponibilitilor bneti, a altor valori de trezorerie, precum i concursurile bancare sub forma creditelor de scont i de trezorerie. Disponibilitile bneti n lei i n devize se delimiteaz sub forma numerarului din casieria ntreprinderii, depozitelor la banc n conturile curente sau de disponibil i prin alte valori financiare care datorit naturii lor sunt convertibile imediat n disponibiliti bneti. n aceast ultim situaie se afl valorile de ncasat sub forma cecurilor, efectelor comerciale i cupoanelor primite de la pltitori i depuse la banc spre ncasare. Motivaia ncadrrii acestor titluri sau documente de valori n activitatea de trezorerie i nu n categoria creanelor, este aceea c ele devin lichidabile (disponibile) ntr-un termen foarte scurt. Disponibilitile sau depozitele create n conturile de banc pot funciona la vedere sau la termen. Dac nu acioneaz la vedere este recomandabil s se utilizeze tehnica contului curent sau a casei de credit. Prin acest cont se nregistreaz toate operaiile bneti ntre ntreprindere i banc. n situaia n care ncasrile sunt mai mari dect plile, soldul contului reprezint disponibilitile bneti, iar dac ncasrile sunt mai mici dect plile, soldul exprim creditele acordate de banc. 5

Viramentul este un procedeu bancar special de plat fr numerar, efectuat prin transferul unei sume de bani n moneda naional sau n valut, din contul celui care dispune plata (ordonatorul) n contul beneficiarului care ncaseaz, acest lucru nsemnnd debitarea contului primului i creditarea contului celuilalt. Viramentul presupune existena unui cont n banc din partea persoanei fizice sau juridice i existena unor disponibiliti n acest cont, create prin depozite anterioare, ncasri, credite acordate de banc etc. Principalele etape ale unei pli fr numerar sunt prezentate n figura de mai jos.
Instituia de credit a debitorului Compensare i decontare Instituia de credit a creditorului

Debitare

Instrument de plat (1)

Creditare

Instrument de plat (2)

Instrument de plat (2) Debitor Vnzare de bunuri/servicii Creditor

Fig. nr.1. Etapele plii fr numerar Datorit caracterului abstract al viramentului, banca nu poate cenzura un ordin de virament emis de clientul titular al contului, n cazul n care acest cont are un sold creditor, doar cu excepie cnd sunt nesocotite normele de ordine public privind ordinea efecturii viramentelor care decurg din aplicarea dispoziiilor legale privind msurile pentru evitarea blocajului financiar. Banca nu trebuie s verifice cauza juridic a ordinului de virament, validitatea lui nedepinznd de validitatea actului juridic care se realizeaz prin acest procedeu bancar. De asemenea, banca nu este obligat s verifice dac autorul ordinului de virament are capacitatea juridic de a efectua actul juridic realizat prin virament. Viramentul se clasific n: 1. intern (intrabancar) este efectuat ntre 2 conturi deschise la aceeai banc; 2. extern (interbancar) este efectuat ntre 2 conturi deschise la bnci diferite i se realizeaz n etape: 6

- pltitorul emite ordinul de virament cernd bncii sale s-i debiteze contul cu o anumit sum, pentru a se credita contul beneficiarului deschis la o alt banc; - banca pltitorului pune la dispoziia bncii beneficiarului un credit egal cu aceeai sum; - banca beneficiarului crediteaz contul acestuia; - ntre cele dou bnci se realizeaz reglementarea conturilor prin casa de compensaii interbancare. n funcie de ordonatorul operaiei, viramentul poate fi: al clientelei, cnd clientul d ordin de a se efectua un transfer de bani, prin debitarea contului su ctre unul sau mai muli beneficiari i al BNR, n relaiile interbancare. n funcie de sensul din care se dispune i efectueaz plata: - virament de credit: 1. pltitorul ordon bncii sale (banc pltitoare) s promoveze ordinul de plat ctre beneficiarul specificat; 2. banca pltitoare preia suma din contul pltitorului i efectueaz plata ctre banca creditorului; 3. banca creditorului nscrie suma n contul beneficiarului. - virament de debit: 1. pltitorul mputernicete creditorul pentru astfel de operaiuni; el solicit bncii sale aprobarea operaiunii; 2. creditorul depune documentaia aferent sumei de plat (factura) la banca sa; 3. banca pltitorului include pentru plat suma respectiv la data scadenei de plat, iar dup efectuarea plii, suma revine pe filier bancar n contul creditorului Este prudent de a compara la perioade de timp regulate (n general n fiecare lun) soldul ce figureaz n extrasul de cont cu soldul ce figureaz n contul 512 Conturi curente la bnci. Aceast comparaie reprezint un punctaj bancar care permite identificarea i justificarea diferenelor ntre soldurile extrasului de cont i cel al contului inut de ctre ntreprindere. n cazul n care la sfritul perioadei se constat c soldul contului 512 Conturi curente la bnci nu coincide cu soldul care figureaz n extrasul de cont, diferenele care se pot ntlni sunt: a) ntreprinderea a tras la sfritul exerciiului cecuri n favoarea furnizorilor, dar acetia nu au avut timp s depun cecurile la banc nainte de 31 decembrie; b) ntreprinderea depune la banc cecurile primite de la clienii si, dar banca nu a avut timp s consemneze aceste sume n extrasul de cont ntocmit la 31 decembrie; c) banca a ncasat fonduri n contul ntreprinderii, exemplu creane asupra clienilor i dividende, ncasrile figureaz n extrasul de cont dar ntreprinderea nu a cunoscut aceast situaie pentru c nu a primit nc extrasul; 7

d) banca a facturat anumite sume ntreprinderii, exemplu cheltuieli bancare, care figureaz n extrasul de cont la 31 decembrie dar de care ntreprinderea nu a tiut neprimind extrasul. Aceste situaii odat cunoscute permit stabilirea unui punctaj bancar adic a diferenei ntre soldul contului 512 Conturi curente la bnci i soldul ce figureaz n extrasul de cont. Pentru nregistrarea operaiilor de ncasri i pli n devize se poate folosi metoda: nregistrrii operaiilor la cursul zilei (sau curs variabil) sau la cursul fix. Metoda cursului fix presupune nregistrarea i evaluarea n lei, de-a lungul anului, a tuturor ncasrilor i plilor la un curs fix, prestabilit (de regul, cursul de nchidere sau un curs mediu al anului anterior). Metoda cursului variabil presupune nregitrarea i evaluare n lei, de-a lungul anului, a tuturor ncasrilor i plilor la cursul zilei (comunicat de BNR). Excepie fac cumprturile i vnzrile de valut (licitaiile) care se evalueaz la cursul bncii societii. Diferenele cursului fix n raport de cursul zilei sunt nregistrate n conturile de cheltuieli sau de venituri, dup caz. La ncheierea exerciiului financiar, pentru ambele metode, soldul este evaluat la cursul zilei, iar diferena este nregistrat dup caz, la conturile de cheltuieli sau venituri din diferena de curs valutar. Acreditivele n lei i n devize reprezint disponibiliti bneti rezervate n conturi distincte, la dispoziia terilor, n vederea efecturii plilor pe msura livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor i prestrii serviciilor. Deschiderea acreditivului se face la cererea clientului din disponibilitile proprii aflate n cont. Unitile bancare, nainte de efectuarea plii verific dac furnizorul de bunuri sau servicii a respectat condiiile stabilite la deschiderea acreditivului. Aadar, acreditivul documentar reprezint angajamentul ferm asumat de o banc la ordinul clientului su ctre o alt banc solicitnd bncii creia i este adresat s efectueze plata sau s accepte sau s negocize o cambie sau la ordinul unei tere persoane beneficiarul contra unor documente solicitate n anumite termene i condiii. Acesta se nchide la utilizarea integral a sumei, la expirarea termenului de valabilitate sau la cererea pltitorului, cu acordul prealabil al furnizorului. La expirarea termenului de valabilitate al acretivului soldat rmas neutilizat se vireaz de ctre unitatea bancar a furnizorului n contul de disponibil al unitii pltitoare. Fiind o form sigur de decontare pentru furnizor se utilizeaz cu precdere ca modalitate de plat n schimburile economice internaionale pe baza creia firma importatoare d dispoziie bncii sale s plteasc firmei exportatoare, prin mijlocirea unei bnci corespondente echivalentul valoric al mrfurilor i serviciilor furnizate de firma exportatoare. Prile implicate n acreditiv sunt: 8

1. ordonatorul este responsabil de iniierea acreditivului. El va completa un formular de deschidere de acreditiv adresat bncii sale detaliind termenii i condiiile acreditivului; 2. banca emitent va fi n mod normal banca ordonatorului; 3. banca notificatoare primete detalii cu privire la acreditiv de la banca emitent; 4. beneficiarul este vnztorul mrfurilor. La primirea acreditivului, el trebuie s verifice dac acesta corespunde cu termenii i condiiile menionate n contract. Exist mai multe tipuri de acreditive, precum: acreditiv la vedere necesit plata imediat la prezentarea documentelor, iar contractual specific plata n numerar; acreditiv cu plata amnat necesit plata la scaden. Contractul specific efectuarea plii la o dat n viitor. Dup prezentarea documentelor, suma datorat n baza acreditivului poate fi obinut sub forma unei pli n avans; acreditiv prin acceptare plata se face la scaden, iar contractul specific efectuarea plii la o dat n viitor; acreditiv cu negociere beneficiarul poate obine valoarea documentelor de la banca nominalizat cu autoritatea de a negocia. n cazul unui acreditiv negociabil, orice banc este privit ca banc nominalizat; acreditiv cu clauza roie - un avans este pus la dispoziia beneficiarului; acreditiv stand-by funcioneaz ca o garanie; acreditiv transferabil utilizat pentru plata furnizorilor beneficiarului. 1.2. Pli prin intermediul mijloacelor electronice La nivel mondial s-au dezvoltat i continu s se dezvolte platforme, sisteme, dispozitive i mijloace pentru eficientizarea tranzaciilor electronice. n Romnia, sistemul financiar-bancar a fost cel care a nceput s implementeze astfel de resurse tehnologice n scopul mbuntirii calitii serviciilor. Acest lucru a dus la sensibilizarea persoanelor fizice i juridice cu privire la facilitile oferite i i-a ndemnat n mare msur s apeleze la acestea. Comerul electronic (e-commerce, pe scurt EC) este acea manier de a conduce activitile de comer care folosete echipamente electronice pentru a mri aria de acoperire (locul n care se pot afla potenialii clieni) i viteza cu care este livrat informaia. Transferul electronic al fondurilor reprezint o metod electronic de plat foarte simpl prin care se realizeaz una dintre cele mai vechi funcii ale bncii, 9

transferul de bani. Practic este o facilitate la dispoziia clienilor pentru efectuarea de pli, fr a apela la numerar sau cecuri. Fondurile sunt transferate electronic din contul clientului, via terminalul unui calculator, n contul vnztorului. Instrumentul de plat electronic permite deintorului s efectueze operaiuni precum: retragerea de numerar, respectiv ncrcarea i descrcarea unitilor valorice n cazul unui instrument de plat de tip moned electronic, de la terminale precum distribuitoarele de numerar i ghieul automat de banc (Automated Teller Machine denumit prescurtat ATM), de la ghieele emitentului/bncii acceptante sau de la sediul unei instituii, obligat prin contract s accepte instrumentul de plat electronic; plata bunurilor sau a serviciilor achiziionate de la comercianii acceptani i plata obligaiilor ctre autoritile administraiei publice, reprezentnd impozite, taxe, amenzi, penaliti etc.; transferurile de fonduri ntre conturi, altele dect cele ordonate i executate de instituiile financiare. Instrumentele de plat de tip moned electronic pot fi emise numai de instituii de credit sau de instituii financiare nebancare care au notificat Bncii Naionale a Romniei intenia de a efectua asemenea operaiuni. Tranzaciile cu instrumente de plat electronic implic urmtoarele entiti: deintorul, care este persoana fizic sau juridic, rezident sau nerezident, care, conform contractului ncheiat cu emitentul instrumentului de plat, deine un instrument de plat emis pe numele su; banca acceptant, care este o banca ce ofer comercianilor servicii de acceptare la plata a cardurilor si/sau a instrumentelor de plat de tip moned electronic (e-money) precum i servicii de eliberare de numerar la ghieele bncii i n reeaua proprie de automate bancare; comerciantul acceptant, care este persoana juridic care realizeaz acte i fapte de comer i care accept cardul i/sau instrumentul de plat de tip moned electronic (e-money) ca mijloc de plat pentru bunurile vndute i serviciile prestate, pe baza unui contract ncheiat anterior cu o banc acceptant; emitentul, care este o banc autorizata de Banca Naional a Romniei s emit instrumente de plat electronic i care pune la dispoziie deintorului un instrument de plat electronic, pe baza unui contract ncheiat cu acesta. Instrumentele de plat electronic sunt de dou feluri: 10

 Instrumentele de plat la distan (cardul, ordinul de plat electronic, cecul electronic) permit deintorului s aib acces la fondurile aflate n contul su bancar i mijlocesc efectuarea de pli ctre un beneficiar sau alt gen de transfer de fonduri i care necesit un nume de utilizator i un cod personal de identificare, aa cum este cardul de debit sau de credit. n aceast categorie se includ i aplicaiile de tip internet-banking i home-banking bazate pe cardurile clasice. Ordinul de plata (OP) este instrumentul efectiv care circul ntre emitent i beneficiar, prin intermediul sistemului bancar, fiind purttorul transferului de fonduri ntre cei doi parteneri. Presupune ca emitentul s aib disponibiliti n cont la banca sa n sum cel puin egal cu transferul i comisionul aferent sau dac nu are cont sa depun la banc suma necesar. Se emit pe suport hrtie sau electronic avnd structuri diferite, respectiv cele pe suport hrtie au un format standard tiprit (formular), n timp ce modelele electronice se prezint sub forma unor mesaje codificate. Trunchierea este procedeul informatic care const n urmtoarele operaiuni succesive: a) transpunerea n format electronic a informaiilor relevante de pe cecul original; b) reproducerea imaginii cecului original n format electronic; i c) transmiterea informaiei electronice obinute prin operaiunile de mai sus ctre instituia de credit pltitoare. Prezentarea la plat a unui cec prin trunchiere produce aceleai efecte juridice ca i prezentarea la plat a cecului original, cu condiia ca acesta din urm s fi fost emis cu respectarea prevederilor legii. Instituiile de credit pot recurge la procedeul trunchierii, cu condiia ca ntre ele s existe o convenie prealabil n contextul unui aranjament de plat sau o convenie constnd n aderarea lor la un sistem de pli. Momentul recepionrii de ctre instituia de credit pltitoare, respectiv de ctre un sistem de pli a informaiilor relevante pentru trunchiere i a imaginii electronice a respectivului cec constituie momentul prezentrii la plat. Transmiterea ctre instituia de credit pltitoare a informaiilor relevante i a imaginii cecului, prin trunchiere, trebuie realizat astfel nct s se asigure autenticitatea i integritatea acestora, prin utilizarea oricror procedee tehnice admise de lege. Un cec electronic, eCec, este un document electronic care conine aceleai cmpuri ca un cec pe hrtie, la care este posibil (dar nu obligatorie) adugarea unei semnturi digitale a pltitorului i, la momentul ncasrii, eventual i a semnturii digitale a pltitului. eCecurile sunt folosite n special n plile din eComer pentru cumprarea de bunuri i servicii dar i pentru transferul de fonduri ntre persoane. n 11

momentul plii cu eCec prin Internet, pltitorul citete datele de pe carnetul lui de cecuri pe hrtie i le introduce n formularul afiat de navigator, dup care apas pe un buton care comand plata. Comerciantul va livra bunurile numai dup primirea (de regul prin mesaj electronic) confirmrii c a fost pltit (dac nu cumva i asum riscul de a nu primi banii, n cazul n care trimite bunurile nainte de a primi aceast confirmare). Cardul este un instrument de plat electronic, respectiv un suport de informaie standardizat, securizat i individualizat, care permite deintorului su s foloseasc disponibilitile bneti proprii dintr-un cont deschis pe numele su la emitentul cardului i/sau s utilizeze o linie de credit, n limita unui plafon stabilit n prealabil, deschis de emitent n favoarea deintorului cardului, n vederea efecturii uneia sau mai multora dintre urmtoarele operaiuni: retragerea sau depunerea de numerar de la terminale; plata bunurilor achiziionate i/sau serviciilor prestate de comercianii acceptani i/sau emiteni; transferurile de fonduri. Instrumentele de plat de tip moned electronic (portofelul electronic) permit accesul numai la un depozit electronic (deci nu direct la contul bancar) constituit n prealabil i instrumentul poate fi sau nu rencrcabil cu o anumit valoare (uniti valorice de moned electronic). Instrumente de plat de tip moned electronic pot fi: chip-cardul, memoria unui calculator (portofelul electronic) sau alt dispozitiv electronic pe care sunt stocate uniti valorice de moned din care se pot face pli ctre alt entitate care accept aceast modalitate de plat. 1.3. Reglementri privind efectele comerciale

Efectele comerciale reprezint titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care atest, dup caz, datorii creane n cadrul relaiilor comerciale cu furnizorii i clienii. n Romnia, elaborarea i supravegherea cadrului legal n domeniul contabilitii este realizat de Ministerul Finanelor Publice. Acesta colaboreaz cu Banca Naional a Romniei pentru elaborarea legislaiei n domeniul contabilitaii, publicnd urmtoarele reglementri cu privire la efectele comerciale: Legea nr. 58/1934 asupra cambiei i biletului la ordin, publicat n M. Of., Partea I, nr. 100/01.05.1934, actualizat prin Ordonana de urgen nr. 39/26.03.2008, prevederi ce vor intra n vigoare ncepnd cu data de 12.05.2008. 12

Noile reglementri privind cambia i biletul la ordin au drept scop recunoaterea valorii legale a acestor instrumente de plat n forma electronic. Modificarile sunt similare celor din legea asupra cecului, adic se introduc posibilitatea trunchierii (prezentarea electronic la plat a cambiei i a biletului la ordin); definirea mai clar a cuprinsului semnturilor; eliminarea foii de prelungire i a referirilor de pe verso-ul instrumentelor. Legea nr. 59/1934 asupra cecului, publicat n M. Of., Partea I, nr. 100/01.05.1934, actualizat prin Ordonana de urgen nr. 38/26.03.2008, prevederi ce vor intra n vigoare ncepnd cu data de 12.05.2008. n vederea uurrii procesrii cecurilor, instituiile de credit au convenit schimbarea formatului instrumentului de plat, prin aducerea elementelor de pe verso-ul acestora pe recto (fa) . Semnatura cecului trebuie s cuprind: a) n clar, numele i prenumele persoanei fizice sau denumirea persoanei juridice ori a entitii care se oblig; b) semntura olograf (de mn) a persoanei fizice, respectiv a reprezentanilor legali sau a mputerniciilor persoanelor juridice care se oblig ori a reprezentanilor sau a mputerniciilor altor categorii de entiti care utilizeaz astfel de instrumente. Se elimin foaia de prelungire (allonge) pe care se puteau nscrie girurile sau avalurile sau protestul, precum i posibilitatea de postdatare, respectiv prezentarea la plat a unui cec care are completat o dat a emiterii ulterioar datei prezentrii. Se reglementeaz un termen unic de prezentare la plata a cecului, respectiv 15 zile (n prevederea anterioar cecul trebuia prezentat la plat n termen de 8 zile, dac era pltibil n chiar localitatea unde a fost emis, iar n celelalte cazuri n termen de 15 zile). Prezentarea unui cec la plat se poate face n original sau prin trunchiere, prin trunchiere nelegndu-se procedeul informatic care const n urmtoarele operaiuni succesive: a) transpunerea n format electronic a informaiilor relevante de pe cecul original; b) reproducerea imaginii cecului original n format electronic; i c) transmiterea informaiei electronice obinute prin operaiunile prevzute la lit. a) i b) ctre instituia de credit pltitoare. Prezentarea la plat a unui cec prin trunchiere produce aceleai efecte juridice ca i prezentarea la plat a cecului original, cu condiia ca acesta din urm s fi fost emis cu respectarea prevederilor legii. Instituiile de credit pot recurge la procedeul trunchierii, cu condiia ca ntre ele s existe o convenie prealabil n contextul unui 13

aranjament de plat sau o convenie constnd n aderarea lor la un sistem de pli. Imaginea cecului original reprezint copia electronic a cecului original. Obligaiile instituiei de credit la prezentarea la plat a unui cec prin trunchiere sunt: a) s verifice dac cecul original respect n form i coninut prevederile legale, inclusiv regularitatea succesiunii girurilor, cu excepia autenticitii semnturilor trgtorului i giranilor; b) s garanteze acurateea i conformitatea informaiilor relevante pentru trunchiere transmise electronic cu datele din cecul original, precum i conformitatea imaginii cecului cu cecul original. Regulamentul nr. 2/2005 al B.N.R. privind ordinul de plat utilizat n operaiuni de transfer-credit publicat n M. Of., Partea I, nr 265/31.03.2005 Norm-cadru nr. 6/1994 privind comerul fcut de societile bancare i celelalte societi de credit, cu cambii i bilete la ordin, publicat n M. Of., Partea I, nr. 119 bis, Partea I/14.06.1995 Alturi de acestea, pot fi luate n considerare i altele, precum: Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n M.Of. nr. 48/14.01.2005, modificat i completat prin Legea nr. 259 publicat n M. Of. nr. 506/27.07.2007 Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale modificat i completat, republicat n M.Of. nr. 923/2005 cu modificrile i completrile ulterioare OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene, publicat n M. Of. nr. 1.080/30.11.2005, modificat prin OMF 2001/2006 pulicat n M.Of. nr. 994/13.12.2006 i modificat i completat prin OMF 2.374/2007 publicat n M.Of. nr. 25/14.01.2008 Ordinul nr. 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile, publicat n M. Of. nr. 870/23.12.2008

14

CAP.2. PREZENTAREA INSTRUMENTELOR DE PLAT FR NUMERAR

Plile fr numerar se concretizeaz, din punct de vedere al tehnicii i evidenei bancare, n virri de sume dintr-un cont n altul, ca urmare a livrrilor de mrfuri, executrilor de lucrri, prestrilor de servicii sau stingerea altor drepturi de crean. n cadrul acestor transferuri de sume intervine pe de o parte pltitorul, iar pe de alt parte beneficiarul. ncasrile i plile fr numerar, n practica bancar opereaz sub denumirea de operaiuni de viramente sau decontri. Datorit faptului c efectuarea viramentelor este posibil numai prin intermediul conturilor deschise la bnci, deci sub forma monedei scripturale, organizarea operaiunilor de ncasri i pli prin intermediul bncilor de cont este un atribut direct al aparatului bancar. Pentru desfurarea n condiii optime a operaiunilor de ncasri i pli fr numerar ntre agenii economici, n sensul accelerrii transferului de sume ntre conturi, se impune ca acestea s se efectueze n cadrul unor termene riguros stabilite. n prezent, majoritatea operaiunilor de decontare se realizeaz folosind ca instrumente de decontare ordinul de plat i cecul, care opereaz n cadrul unor termene stabilite pe zile i urmrite de ctre unitile bancare implicate n serviciul de decontare. n principal, n practica bancar se utilizeaz urmtoarele modaliti principale privind plile fr numerar: 1. acceptarea se caracterizeaz prin aceea c plata la cererea furnizorului nu poate avea loc dect cu consimmntul expres al debitorului (cumprtorului) sau al bncii sale; 2. ordinul de transfer presupune ca plile s se efectueaze de ctre banc, din ordinul titularului, din iniiativa i potrivit dispoziiilor acestuia; 3. acreditivul. n acest caz, plata are loc n momentul prezentrii documentelor de ctre furnizor la banca unde se afl acreditivul deschis. Avantajul deschiderii unui acreditiv este acela c decontarea este garantat; 4. compensarea reprezint procesul prin care sumele care fac obiectul operaiunilor de ncasri i pli se lichideaz reciproc i numai diferena rezultat se nregistreaz n contul participanilor. Aceste operaiuni au loc n cadrul operaiunilor interbancare, n care sunt implicate bncile comerciale. innd cont de modalitile de plat folosite, instrumentele de decontare pot fi: - din iniiativa cumprtorului sau pltitorului. n aceast ipostaz se folosete ordinul de plat i cecul; 15

- din iniiativa furnizorului sau a beneficiarului sumei. Specifice pentru aceast situaie sunt ordinul de plat operat n prealabil. 2.1. Cambia (trata) Cambia (trata) este un titlu de credit, sub semntur privat, care pune n legtur trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Titlul este creat de trgtor n calitate de creditor care d ordin debitorului su, numit tras, s plteasc o sum de bani fixat la o dat determinat n timp, fie unui beneficiar, fie la ordinul acestuia din urm. Aadar, cambia este obligaia scris de a plti sau de a face s se plteasc, la scaden, o sum de bani determinat. Cambia trebuie s mbrace forma scris i nscrisul s cuprind n mod obligatoriu meniunile prevazute de articolul nr. 1 din Legea nr. 58/1934 i anume: 1. denumirea de cambie trecut n nsui textul titlului i exprimat n limba ntrebuinat pentru redactarea acestui titlu; 2. ordinul necondiionat de a plti o suma determinat; 3. numele aceluia care trebuie s plteasc (tras); 4. artarea scadenei; 5. artare locului unde plata trebuie facut; 6. numele aceluia cruia sau la ordinul cruia plata trebuie facut; 7. artarea datei i a locului emiterii; 8. semntura celui care emite cambia (tragtor). Din punct de vedere contabil, cambia ndeplinete trei funcii: - de instrument de ncasare - conducea la evitarea deplasrii banilor i reducerea riscurilor aferente; - de instrument de credit (credit commercial, bancar, mod de garantare); - de instrument de plat - poate fi utilizat n locul bancnotelor pentru stingerea unor obligaii de plat n numerar. Cambia va purta meniuni clare privind ziua, luna i anul emiterii pentru a permite calculul datei scadente, constatarea capacitii legale a semnatarilor n momentul aplicrii semnturii pe titlu, determinarea drepturilor semnatarilor privind aciunea cambial mpotriva obligaiilor cambiale (protest, regres). Data emiterii trebuie s fie unic, posibil i cert, chiar dac pe cambie figureaz mai muli trgtori. Locul emiterii trebuie s figureze alturi de data emiterii titlului. Banca Naional a Romniei i societile bancare nu vor accepta n cadrul operaiunilor lor cambiile crora le lipsete una sau mai multe meniuni obligatorii stabilite de lege, dect n situaia n care: indicarea scadenei nu se face n mod expres pe titlu, cambia se consider ca fiind pltibil la vedere; 16

 indicarea locului de plat nu se face n mod expres pe titlu, se consider ca loc de plat a cambiei locul indicat lng numele trasului; locul de emitere nu este indicat expres pe titlu, se va considera ca loc al emiterii locul indicat lng numele trgtorului. Dup natura operaiilor care stau la baza emiterii lor, cambiile sunt: comerciale, financiare i bonuri de tezaur1. Cambiile comerciale apar ca urmare a tranzaciilor de vnzare-cumprare de mrfuri pe credit. Cambiile financiare, numite i cambii de bronz, se manifest n legtur cu obinerea de mprumuturi de la bnci. Bonurile de tezaur reprezint o form special a cambiilor, nscndu-se cu ocazia contractrii de ctre stat a unor mprumuturi la banca de emisiune, a unor mprumuturi pe termen scurt. Conform legislaiei n vigoare, cambia poate fi utilizat n locul bancnotelor pentru stingerea unei obligaii de plat n numerar, putnd fi uor transmis prin gir. Prin gir, posesorul cambiei d ordin trasului s plteasc suma menionat n titlu persoanei n favoarea creia a transmis cambia. Girul este un act prin care posesorul titlului, numit girant, transfer altei persoane, numit giratar, printr-o declaraie scris sau subscris pe titlu odat cu predarea acestuia, toate drepturile decurgnd din titlu astfel redactat i completat. Dac trgtorul a scris n cambie nu la ordin, titlul este transmisibil numai n forma sau cu efectele unei cesiuni de crean ordinare. Girul poate fi fcut chiar n folosul trasului, indiferent dac a acceptat sau nu, al trgtorului sau al oricrui alt obligat i trebuie sa fie necondiionat. Girul parial este nul, iar girul "la purttor" este echivalentul unui gir n alb. El trebuie scris pe cambie pe un adaus (foaie de prelungire) al acesteia (allonge) i trebuie semnat de girant. De asemenea, girul i pstreaz valabilitatea chiar dac beneficiarul nu este artat sau dac girantul a pus numai semnatura (gir n alb). n acest din urm caz, girul pentru a fi valabil trebuie s fie scris pe dosul cambiei sau pe adaus. Exist mai multe forme sub care se poate ntlni girul i anume: gir n alb sau la purttor; gir n plin; gir de ntoarcere; gir cumulativ; gir n favoarea bncii.
1

Turliuc, V., Dornescu, V., Cocri, V., Stoica, O., Roman, A., Chirlean, D., Moned i credit, Ediia a doua, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2008, pag. 159

17

Girul n alb sau girul la purttor conine numai semntura girantului nscris pe spatele cambiei sau pe adausul acestuia. Posesorul cambiei cu gir n alb poate adopta una din urmtoarele soluii: 1) s-l completeze cu propriul su nume sau cu numele altei persoane; 2) s gireze cambia din nou n alb sau n ordinul unei anume persoane; 3) s predea cambia unui ter fr s completeze girul n alb i fr s-o gireze. Girul n plin presupune declaraia girantului semnat i datat de el cuprinznd ordinul adresat trasului de a plti unei anumite persoane indicat de girant. Acesta are trei elemente: a) semntura girului; b) numele girantului; c) data girrii. Girul de ntoarcere este acel tip de gir n virtutea cruia beneficiarul gireaz n favoarea trasului, a trgtorului, sau a altui obligat, care la rndul lui, poate gira din nou cambia. n cazul n care girul a fost fcut n folosul trasului acceptant al cambiei i se gsete la scaden n minile sale, trasul cumuleaz caliti de debitor i creditor cambial; ca urmare, cambia se stinge prin confuziune. Trasul care nu a acceptat cambia rmne numai giratar, iar n aceast calitate este ndreptit s pretind plata de la girant i de la trgator. Cnd girul s-a facut n favoarea trgtorului i trgtorul a acceptat cambia, cel dinti poate cere cambia de la cel de-al doilea; n schimb, dac trasul nu a acceptat cambia, aceasta se stinge, trgtorul devenind i creditor i debitor al girantului. Girul cumulativ este girul fcut n favoarea mai multor beneficiari. Transferul de ctre acetia, mai departe, a cambiei n circuit devine posibil doar prin semnatura tuturor acestora. Girul n favoarea bncii este modul n care se procedeaza la scontare. Giranii unei cambii sunt solidari rspunztori de acceptarea i plata cambiei la scaden, alturi de trgtor dac nu s-a specificat altfel. Operaiunea de gir se mai numete andosare. Girarea titlului ctre o banc poart denumirea de scontare i constituie o modalitate prin care posesorul cambiei i poate procura bani, nainte de scaden. Banca pltete suma nscris pe cambie minus comisionul respectiv (taxa scontului) i astfel devine beneficiarul cambiei. Spre deosebire de biletul la ordin, care este creat la iniiativa debitorului, cambia este creat la iniiativa creditorului. Acceptarea este actul prin care trasul, ctre care s-a adresat trgtorul pentru plata prin emiterea titlului, se oblig s plteasc, la scaden, suma artat n cambie posesorului legitim al titlului. Prin acceptare, trasul devine obligatul principal n lanul obligaiilor cambiale. 18

Acceptarea se scrie pe cambie. Ea se exprim prin cuvntul "acceptat" sau orice alt expresie echivalent i este semnat de tras. Simpla semnatur a trasului pus pe faa cambiei este socotit acceptare2. Prezentarea cambiei la acceptare poate fi: facultativ - caz n care posesorul cambiei o poate prezenta trasului spre acceptare oricnd pn la scaden; obligatorie - n cazul n care trgtorul insereaz pe titlu o indicaie expres n acest sens, cu menionarea sau nu a unui termen obligatoriu de prezentare, sau n cazul n care cambia este pltibil la un anume timp de la vedere, n termen de un an de la data emiterii sale. Scadena este termenul la care cambia este exigibil i trebuie pltit. Conform legislaiei n vigoare, o cambie poate fi tras: la vedere, la un anume timp de la vedere, la un anumit timp de la data emisiunii, la o zi fix. Cambia la vedere este platibil la prezentare. Ea trebuie prezentat spre plat n termen de un an de la data sa. Trgtorul poate reduce sau prelungi acest termen. Aceste termene pot fi reduse de girani. Scadena unei cambii la un anume timp de la vedere este determinat, fie de data acceptrii, fie de aceea a protestului. n lipsa protestului, acceptarea nedat este socotit fa de acceptant ca fiind facut n ultima zi a termenului prevzut pentru prezentare spre acceptare. Scadena unei cambii tras la una sau mai multe luni de la data emisiunii sau de la vedere, e socotit la data corespunztoare, din luna n care plata trebuie s fie fcut. n lips de data corespunztoare, scadena va fi n ultima zi a acestei luni. Cnd o cambie este pltibil la o zi fix ntr-un loc, unde calendarul este deosebit de acela al locului de emisiune, data scadenei se consider fixat dup calendarul locului de plat. Avalul reprezint un angajament scris, garanie de plat n plus (alta dect a giranilor) a unui efect comercial pe care o ia asupra sa o persoan strin de cambie sau chiar un semnatar al ei, altul dect trasul, numit avalist, pentru toate ndatoririle altui semnatar al cambiei (avalizatul). Avalul poate fi dat de o persoan fizic, de o instituie financiar, o unitate comercial sau de ctre o banc. Avalistul este obligat s indice persoana pentru care d avalul. n caz contrar, avalul se consider a fi dat pentru trgtor. Cambia poate circula i fr aval deoarece acesta nu este indispensabil. Dac nu se indic numele persoanei pe care o garanteaz, acesta se presupune dat pentru tras, n cazul cnd a fost acceptat cambia, sau pentru un trgtor n caz contrar.
2

Legea nr. 58/1934 asupra cambiei i biletului la ordin, publicat n M. Of. Nr. 100/01.05.1934, actualizat prin Ordonana de urgen nr. 39/26.03.2008, art. 28

19

Avalul constituie o condiie ce trebuie ndeplinit nainte ca documentele s fie remise spre ncasare: el trebuie ntrebuinat adesea pentru garantarea plilor sub forma documentelor spre acceptare. Cambiile care nu au avalul nscris se restituie exportatorului prin intermediul bncii; dup avizare exportatorul are garania c mrfurile pe care le expediaz vor fi pltite, la scadenele convenite, de importator sau de girantul lui. 2.2. Biletul la ordin Biletul la ordin este definit ca fiind acel nscris comercial (titlu de credit) prin care o persoan numit emitent sau subscriitor (debitorul) i asum obligaia personal i necondiionat s plteasc pentru respectivul nscris unei alte persoane numite beneficiar (creditor) o anumit sum de bani, la o data fix numit scadena i ntr-un loc bine determinat. Articolul 104 al Legii nr. 58/1934 privind cambia i biletul la ordin prevede c elementele care trebuie s se gseasc pe biletul la ordin sunt: 1) denumirea de bilet la ordin trecut n nsui textul titlului i exprimat n limba ntrebuinat pentru redactarea acestui titlu; 2) promisiunea necondiionat de a plti o suma determinat; 3) artarea scadenei; 4) artarea locului unde plata trebuie fcut; 5) numele aceluia cruia sau la ordinul cruia plata trebuie facut; 6) artarea datei i a locului emiterii; 7) semnatura emitentului. Banca Naional a Romniei i societile bancare nu vor accepta n cadrul operaiunilor lor biletele la ordin crora le lipsete una sau mai multe meniuni obligatorii stabilite de lege, dect n situaia n care: indicarea scadenei nu se face n mod expres pe titlu, biletul la ordin se consider ca fiind pltibil la vedere; indicarea locului de plat nu se face n mod expres pe titlu, se consider ca loc de plat al biletului la ordin, locul emiterii titlului; n biletul la ordin nu se arat locul unde a fost emis, se consider ca loc al emiterii locul indicat lng numele emitentului. Societile bancare pot accepta att bilete la ordin scrise n limba romn, ct i bilete la ordin scise n alte limbi, lund msurile necesare pentru reducerea riscurilor care ar putea aprea n urma operaiunilor efectuate cu aceste titluri. Spre deosebire de cambie, n biletul la ordin nu figureaz numele trasului, deoarece trgtorul i trasul se identific cu persoana emitentului. Tot spre deosebire de cambie, care este creat la iniiativa creditorului, biletul la ordin este 20

creat la iniiativa debitorului. Biletul la ordin poate fi transmis prin gir i poate fi garantat prin aval, la fel ca i cambia. Prezentarea biletului la ordin emitentului spre avizare este obligatorie n cazul biletului la ordin pltibil la un anumit timp de la vedere. Warantul este o variant a biletului la ordin, cu titlu de proprietate asupra mrfurilor. La vnzarea mrfurilor, cumprtorul achit contravaloarea lor i dobndete warantul. Posesia legal a warantului echivaleaz cu titlul de proprietate asupra mrfurilor respective. 2.3. Cecul Cecul este un instrument de plat care pune n legtur trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Instrumentul este creat de trgtor care, n baza unui disponibil constituit n prealabil la o societate bancar, d un ordin necondiionat acestuia, care se afl n poziie de tras, s plteasc la prezentare, o sum determinat unei tere persoane sau nsui tragtorului emitent aflat n poziie de beneficiar. Cele trei pri care sunt puse n legtur prin cec fac toate operaiile legate de acest instrument n nume propriu: trgtorul emite cecul, posesorul legitim l ncaseaz, iar trasul l pltete. Cecul cuprinde3: 1. denumirea de cec trecut n nsui textul titlului i exprimat n limba ntrebuinat pentru redactarea acestui titlu; 2. ordinul necondiionat de a plti o anumit sum de bani; 3. numele celui care trebuie s plteasc (tras); 4. artarea locului unde plata trebuie fcut; 5. artarea datei i a locului emiterii; 6. semnatura celui care emite cecul (trgtorul). Orice semntur a unui cec trebuie s cuprind: a) n clar, numele i prenumele persoanei fizice sau denumirea persoanei juridice ori a entitii care se oblig; b) semntura olograf (de mn) a persoanei fizice, respectiv a reprezentanilor legali sau a mputerniciilor persoanelor juridice care se oblig ori a

Legea nr. 59/1934 asupra cecului, publicat n M. Of. nr. 100/01.05.1934, actualizat prin Ordonana de urgen nr. 38/26.03.2008, art. 1

21

reprezentanilor sau a mputerniciilor altor categorii de entiti care utilizeaz astfel de instrumente. Societile bancare pot accepta cecuri att n limba romn, ct i n alte limbi, cu condiia ca aceste acte s provin de la bnci sau societi similare din strintate agreate de acestea. Societile bancare nu accept cecuri n cadrul operaiunilor lor crora le lipsete una sau mai multe din meniunile obligatorii stabilite de lege, dect cu urmtoarele excepii: 1) n situaia n care indicarea locului de plat nu se face n mod expres pe cec, se consider ca loc de plat al cecului locul indicat lng numele trasului prezumat a fi n acelai timp i loc al domiciliului trasului; 2) n situaia n care apar mai multe locuri lng numele trasului, se consider cecul ca fiind pltibil la primul dintre aceste locuri indicate; 3) n situaia cnd nu este indicat nici un loc lng numele trasului, se consider cecul pltibil la adresa sediului principal al trasului; 4) n situaia n care locul de emitere nu este indicat expres pe cec, se va considera ca loc al emiterii locul indicat lng numele trgtorului. Transmiterea cecului se poate realiza prin gir pentru cecurile ce conin clauza expres la ordin , prin cesiune ordinar pentru cele care au clauza nu la ordin i prin simpla remitere, n cazul cecului ce poart meniunea la purttor. Clauza "la ordin" i girul produc aceleai efecte ca i la cambie. Girul este un act prin care posesorul cecului, numit girant, transfer altei persoane, numit giratar, toate drepturile rezultate din cec. Spre deosebire de cambie, cecul servete mai mult ca instrument de plat i de compensaie, nu de credit. Cecul poate fi emis: a. nominativ, care indic explicit numele beneficiarului i se transmite prin gir sau andosare; b. la purttor, care nu cuprinde nici un nume i se transmite prin simpla naintare. Conform normelor legislative exist mai multe tipuri de cecuri: i. cec circular - este un titlu de credit la ordin, emis de o banc sau un alt institut de credit, pentru sume ce le are disponibile de la primitorii cecurilor n momentul emisiunii, pltibil la vedere n oricare din locurile artate de emitent.

22

Acesta cuprinde4: 1. denumirea de "cec circular" n cuprinsul titlului; 2. promisiunea necondiionat de a plti la vedere o anumit sum de bani; 3. numele i prenumele primitorului; 4. artarea datei i locului n care cecul circular a fost emis; 5. semntura bncii sau instituiei emitente. ii. cec barat - trgtorul sau posesorul unui cec obinuit poate face o barare prin nscrierea a dou linii paralele, orizontale sau oblice, pe faa cecului. Aceasta nseamn c beneficiarul va trebui s recurg la serviciile altei bnci pentru ncasarea sumei nscrise pe cec, ncasarea n numerar direct de la banca trgtorului nefiind posibil. Bararea poate fi: general, dac nu prezint nici o meniune ntre cele dou linii i special, dac ntre cele dou linii este menionat denumirea unei bnci. Bararea general poate fi transformat n barare special. Operaiunea invers este interzis. iii. cec certificat - prin acest tip de cec, banca (trasul) confirm existena disponibilului necesar efecturii plii, iar persoana care a emis cecul nu mai poate retrage din contul su aceast sum pn la expirarea perioadei de prezentare. Certificarea poate fi cerut de ctre trgtor, naintea emiterii cecului, sau de unul dintre posesorii ulteriori. iv. cec de cltorie este instrumentul prin care trgtorul poate condiiona plata acestuia de identitatea dintre semntura persoanei care a primit cecul (posesorul) i semntura persoanei care ncaseaz cecul respectiv la prezentare. De fapt, posesorul cecului depune o prim semntur pe cec n momentul n care l cumpr, iar a doua semntur o face n momentul ncasrii acestuia, n prezena funcionarului bancar de la ghieul bncii sau n momentul efecturii unei pli, n prezena beneficiarului. Acest instrument de plat este un instrument sigur. v. cec n alb - cec incomplet emis de trgtor i care permite astfel noului su detinor s-l completeze el nsui n cadrul unor convenii ncheiate ntre trgtor i el. Acesta reprezint un instrument de plat n care apar doar semntura trgtorului i o parte din meniunile obligatorii, meniunile lips urmnd a fi completate n momentul n care posesorul prezint cecul la plat; de asemenea, n cazul n care cecul intr n posesia succesiv a mai multor persoane, n momentul plii este
4

Legea nr. 59/1934 asupra cecului, publicat n M. Of. nr. 100/01.05.1934, actualizat prin Ordonana de urgen nr. 38/26.03.2008, art. 80

23

obligatoriu s fie completat numele ultimului posesor, iar completarea cecului se poate realiza de oricare dintre posesorii succesivi ai acestuia, conform nelegerii care a avut loc anterior ntre semntarii cecului, fr a mai fi necesar intervenia trgtorului. Prezentarea unui cec la plat se poate face n original sau prin trunchiere. Avalul este o garanie personal prin care o persoan, denumit avalist, garanteaz obligaia asumat de una dintre persoanele obligate prin cec, denumit avalizat, pentru toat suma menionat pe cec sau pentru o parte din ea. Avalul va putea fi dat fie de un ter, fie de ctre un semnatar al cecului, altul dect trgtorul. Cecul este pltibil numai la vedere (la prezentare). Trgtorul este principalul obligat la plata unui cec, iar termenele de prezentare la plat a cecului sunt: pentru cecul emis i pltibil n Romnia - 15 zile; pentru cecul emis ntr-o ar european i pltibil n Romnia - 30 zile. pentru cecul emis ntr-o ar neeuropean i pltibil n Romnia - 70 zile. 2.4. Ordinul de plat Ordinul de plat constituie o dispoziie necondiionat, dat de ctre un titular de cont bncii sale de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani, care, de regul, are ca obiect plata contravalorii unor mrfuri, servicii sau prestri de lucrri. Acest instrument de plat este un titlu de credit emis de posesorul unui cont bancar (ordinator), adresat bncii care gestioneaz depozitul bancar respectiv, prin care titularul contului solicit bncii s plteasc o anumit sum de bani unei alte persoane, denumit beneficiar. Acesta este revocabil, plata putnd fi sistat de ctre ordinator, n orice moment. Elementele obligatorii ce trebuie s se regseasc n ordinul de plat sunt5: a) identificarea ca ordin de plat; b) identificarea pltitorului; c) identificarea beneficiarulu; d) identificarea instituiei iniiatoare; e) identificarea instituiei receptoare; f) suma i denominarea sumei; g) data emiterii ordinului de plat, care trebuie s fie unic, posibil i cert; h) elementul sau elementele care s permit verificarea autenticitii ordinului de plat de ctre instituia iniiatoare.
5

Regulamentul nr. 2/2005 al B.N.R. privind ordinul de plat utilizat n operaiuni de transfer-credit publicat n M. Of. nr 265/31.03.2005, art. 3

24

Exist mai multe forme sub care se poate ntlni ordinul de plat i anume: letric, cnd plata se efectueaz pe baza unei scrisori adresate bncii, telegrafic, cnd banca realizeaz ordinul de plat pe baza unui telefon sau telex, electronic, realizat pe internet, online, prin intermediul site-urilor bncilor. n funcie de documentele date de beneficiar, ordinul de plat poate fi: simplu, cnd suma este ncasat de la banc pe baza unei chitane eliberate de beneficiar; documentar, cnd beneficiarul trebuie s prezinte bncii i documentele care atesta livrarea mrfurilor sau prestarea de servicii. De asemenea, ordinul de plat se folosete pentru achitarea unor obligaii de plat certe, intervenite ntre agenii economici sau ntre acetia i instituiile financiar-bancare. Ca atare, acest instrument de plat se folosete n toate cazurile n care: intervin virri de sume ca obligaii la bugetul statului; efectuarea vrsmintelor pentru finaarea investiiilor; virarea sumelor reprezentnd reineri din salarii i alte drepturi salariale; depuneri de venituri n conturile personale deschise la bnci de ctre persoanelor n calitate de angajai; rambursarea creditelor etc. Din punct de vedere bancar, prin ordinul de plat se realizeaz o operaiune de transfer a unei sume din contul pltitorului prin banca sa, la dispoziia beneficiarului, n contul deschis la banca destinatar. Pltitorul este titularul de cont care emite n nume propriu i pe cont propriu ordinul de plat pentru a solicita transferul bancar al unei sume. n ipostaza de pltitor se pate gsi i banca iniiatoare atunci cnd operaiunea de transfer vizeaz propria activitate. Beneficiarul este persoana desemnat prin ordinul de plat de ctre pltitor s primeasc o sum de bani i poate fi: un client al societii bancare destinatare sau nsi societatea bancar destinatar. Emitentul este persoana care emite un ordin de plat pe cont propriu. 2.5. Cartea bancar (cardul) Cartea bancar (cardul) este un nscris constatator al contractului de carte bancar, materializat pe un suport de plastic de forma dreptunghiular ce cuprinde obligatoriu urmtoarele meniuni: datele de identificare ale emitentului (precum denumirea, logo-ul, holograma i codul din 4 cifre); 25

datele de identitate ale titularului (numele i prenumele, numrul contului din 16 cifre); data expirrii valabilitii titlului; semnatura titularului i pista magnetic (pe verso-spate ). Cardul ndeplinete n principal funcia de instrument de plat, dar poate avea i funcii complexe, servind ca instrument de plat, ct i ca instrument de credit, de garanie i de retragere de fonduri. Utilizarea cardului pentru plata mrfurilor i serviciilor necesit existena, la nivelul comerciantului care accept acest instrument de plat, a unui terminal pentru transferul electronic al fondurilor, denumit POS. Cartea bancar (de credit) sau cardul bancar reprezint un instrument de decontare, care: - asigur posesorului autorizat achiziionarea de bunuri sau servicii, fr prezena efectiv a numerarului; - permite legtura financiar dintre comerciani i consumatori (prin acces ntrun cont bancar). Cardul poate fi folosit de client dup cum dorete. Acesta poate efectua diverse pli la entitile care accept cardurile sau, pur si simplu, poate retrage numerar de la bancomate. Pentru clasificarea cardurilor se utilizeaz mai multe criterii: A. Dup modul de stocare a informaiilor i caracteristicile de securizare a cardului: a) carduri cu banda magnetic - conin toate informaiile eseniale despre deintorul de card; b) carduri cu microprocesor prezint un grad de securitate ridicat. B. Dup funciile ndeplinite: a) card de debit permite titularului ei, identificat prin semntura sa, s cumpere bunuri i servicii fr numerar n ntreprinderi legate prin contract de organizaia emitent a cardului. Suma care reprezint contravaloarea cumprturilor este debitat de ctre organizaie, n intervale egale, titularului contului. Conin o band magnetic i necesit introducerea unui numr personal de identificare (PIN) n terminalul electronic nainte de accesarea serviciului; b) card de credit este diferit de un card de debit prin faptul c nu se transfer sume de bani din contul utilizatorului la fiecare tranzacie efectuat. Prin folosirea cardului de credit, emitentul cardului l mprumut cu o sum de bani pe utilizatorul acelui card. Folosind cardul de credit, utilizatorul mprumutului nu este obligat s achite datoria acumulat imediat, el poate amna plata acestei datorii pentru mai trziu, cu costul plii unei dobnzi pentru banii datorai. 26

Cardul de credit reprezint un mprumut, aflat permanent la dispoziia clientului. Suma maxim care poate fi obinut cu ajutorul cardului este numit limit de credit. Aceasta scade pe masur ce banii sunt utilizai i se rentregete o data cu rambursarea. Prin natura sa, cardul de credit este, ns, un produs destinat facilitrii plilor la comerciani i, mai puin, utilizrii n scopul retragerii de numerar de la bancomate. n funcie de credibilitatea bancar a utilizatorului, credit cardurile mbrac doua forme: - dac utilizatorul nu prezint o bun credibilitate bancar, cardul de credit este de tip charge, situaie n care posesorul este obligat, ca n decursul unei perioade de maxim o lun, s acopere depairea de sold nregistrat sau creditul temporar acordat (credit cunoscut sub denumirea de overdraft); - dac utilizatorul are un punctaj rezonabil, atunci banca pune la dispoziia utilizatorului un card cu funciuni depline, caz n care cheltuielile sunt acoperite dintr-un plafon sau linie de mprumut negociat anterior. C. n funcie de calitatea emitentului: a) carduri emise de bnci se ncadreaz n domeniul preocuprilor multiple ale bncilor de a identifica i de a lansa pe pia instrumente de plat atractive, utile, facil de obinut, sigure i profitabile; b) cardurile emise de societi non-bancare n aceast categorie se ncadreaz cardul de comerciant, emis de nsui comerciant i care poate fi utilizat numai la punctele de vnzare, controlate de ctre emitentul de card. D. Dup momentul n care se utilizeaz tranzacia: a) carduri cu plata nainte (prealimentate) sunt carduri care au o real putere de cumprare, ntruct utilizatorul a realizat o plat n avans; b) cu plata acum (carduri de debit) c) cu plata mai tarziu (carduri de credit) d) carduri de comerciant (retaiter card) e) carduri de cheltuieli (charge card) - cunoscute sub denumirea de card de cltorie i petrecere a timpului liber (travel card). Sunt emise de societi non-bancare i presupun existena unor linii de credit deschise pentru deintori.

27

CAP.3. REGULI DE COMPLETARE A INSTRUMENTELOR DE PLAT

3.1. Circuitul instrumentelor de plat Cambia este utilizat ca instrument de plat i procesat prin compensare multilateral, adic un acord prin care mai multe pri i compenseaz reciproc obligaiile. Circuitul cambiei se realizeaz prin parcurgerea urmoarelor etape, prezentate n figura nr. 2.
1

Trgtor

Tras
3

Beneficiar

Figura nr. 2. Circuitul cambiei 1. n urma ncheierii unui contract comercial, trasul i datoreaz o anumit sum trgtorului; 2. trgtorul, la rndul su, are de achitat aceeai sum unei tere persoane (beneficiar), drept urmare a ncheierii unui contract comercial sau a unui contract de credit cu o banc; 3. la ordinul trgtorului, trasul achit suma respectiv direct beneficiarului. Cambia are coninutul i caracteristici asemntoare biletului la ordin. Circuitul biletului la ordin este prezentat n figura nr. 3.
1

Emitent (debitor)/subscriitor

Beneficiar (creditor)
2

Figura nr. 3. Circuitul biletului la ordin ntre emitent i beneficiar se ncheie un contract, de o anumit valoare, pentru un anumit obiectiv. 1. Emitentul, n calitate de debitor emite biletul la ordin n favoarea creditorului, n calitate de beneficiar; 28

2. La scaden, beneficiarul prezint biletul la ordin pentru plata emitentului, l achit i i stinge datoria pe care o avea. Cecul este instrumentul de plat, utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil corespunztor n aceste conturi. Disponibilul este creat printr-un depozit bancar, din operaiuni de ncasri sau prin acordarea unui credit bancar. Circuitul cecului este urmtorul: 1. ncheierea contractului; 2. emisiunea cecului (tragere cec asupra bncii); 3. remitere cec; 4. depunere cec i solicitarea plii; 5. trimitere cec i solicitarea plii; 6. plat cec.
1 Beneficiar 3 Trgtor

5 Banca beneficicarului 6 Tras (banca trgtorului)

Fig. nr. 4. Circuitul cecului

29

Ordinul de plat se concretizeaz ntr-o dispoziie necondiionat dat de emitentul unei bnci de a pune la dispoziia unui beneficiar o sum de bani, respectiv de a plti sau de a face s se plteasc aceast sum. n figura nr.4 este prezentat circuitul ordinului de plat.
1

Beneficiar

Ordonator

5-6

4 7-8

9-10

Banca beneficiarului 3

Banca ordonatorului

Figura nr. 5. Circuitul ordinului de plat 1. crearea obligaiei de plat; 2. ordonatorul emite ordinul de plat i-l transmite bncii sale; 3. banca ordonatorului transmite instruciunile de plat (ordinul de plat); 4. banca beneficiarului notific acestuia primirea instruciunilor de plat; 5. beneficiarul prezint documentele solicitate; 6. banca beneficiarului crediteaz contul acestuia; 7. banca beneficiarului transmite bncii ordonatorului documentele pe baza crora a efectuat plata; 8. banca ordonatorului transmite fondurile bncii beneficiare; 9. banca ordonatorului transmite documentele ordonatorului; 10. banca ordonatorului debiteaz contul ordonatorului. Operaiunea de acceptare la plat a tranzaciilor cu carduri se realizeaz prin parcurgerea urmtoarelor etape: 1. deintorul cardului solicit achiziionarea unui bun sau serviciu de la comerciant; 2. comerciantul solicit autorizarea tranzaciei ctre centrul de autorizare local sau internaional; 3. centrul de autorizare transmite cererea de autorizare ctre banca emitent a cardului; 30

4. banca emitent verific contul deintorului de card; 5. banca emitent autorizeaz tranzacia i transmite informaia ctre centrul de autorizare; 6. centrul de autorizare transmite codul de autorizare ctre comerciant; 7. comerciantul pred bunul sau presteaz serviciul ctre deintorul cardului.
Deintorul cardului 7 Comerciant 1 2 6

Centrul de autorizare local 5 3 Banca emitent a cardului 4 Contul deintorului de card

Figura nr. 6. Circuitul cardului bancar 3.2. Documente specifice utilizate Extrasul de cont servete la comunicarea i solicitarea de la debitor a sumelor pretinse, rmase neachitate, provenite din relaii economico-financiare i ca instrument de conciliere prearbitral. De asemenea, se utilizeaz ca document de inventariere a soldurilor conturilor privind datoriile i creanele entitii n relaiile cu terii. Se ntocmete n trei exemplare, de ctre compartimentul financiar-contabil al unitii beneficiare, pe baza datelor din contabilitatea analitic. Circuitul acestui document este urmtorul: - la conductorul compartimentului financiar-contabil i conductorul unitii emitente, pentru semnare (toate exemplarele); 31

- la unitatea debitoare (exemplarele 1 si 2), care restituie unitii emitente exemplarul 2 semnat pe verso de conductorul unitii i conductorul compartimentului financiar-contabil, pentru confirmarea debitului. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil al unitii emitente (exemplarul 3, precum i exemplarul 2, dup primirea confirmrii) i la compartimentul financiar-contabil al unitii debitoare (exemplarul 1). Jurnalul privind operaiunile de cas i banc servete: - ca jurnal auxiliar pentru nregistrarea operaiunilor cu mijloace bneti, la unitile care aplic forma de nregistrare "pe jurnale"; - la completarea registrului Cartea mare. Se completeaz pe baza registrului de cas i a extraselor de cont primite de la banc la care sunt anexate documentele justificative. n acest scop, se poate efectua gruparea sumelor pe conturi, att pentru ncasri, ct i pentru pli, ntr-un document cumulativ. Se ntocmete lunar sau pe msura efecturii operaiunilor, n cadrul compartimentului financiar-contabil, separat pentru fiecare cont sintetic, utiliznduse formatul potrivit, n funcie de numrul conturilor corespondente. Nu circula, fiind document de nregistrare contabila i se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 3.3. Conturi utilizate i funciunea lor Conform OMFP 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene, contabilitatea sintetic a tranzaciilor fr numerar se realizeaz cu ajutorul conturile clasei a 4-a Conturi de teri i a 5-a Conturi de trezorerie. Din clasa 4 Conturi de teri fac parte grupele: 40 Furnizori i conturi asimilate, 41 Clieni i conturi asimilate, 42 Personal i conturi asimilate, 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate, 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate, 45 Grup i acionari/asociai, 46 Debitori i creditori diveri, 47 Conturi de regularizare i asimilate,48 Decontri n cadrul unitii, 49 Ajustri pentru deprecierea creanelor. Clasa 5 Conturi de trezorerie cuprinde grupele: 50 Investiii pe termen scurt, 51 Conturi la bnci, 53 Casa, 54 Acreditive. GRUPA 40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE Din aceast grup fac parte: Contul 401 Furnizori 32

 Contul 403 Efecte de pltit Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de pltit pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Este un cont de datorii, de pasiv, care se crediteaz cu: - valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (401); - diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului din evaluarea soldului n valut (665). Se debiteaz cu: - plile efectuate la scaden pe baza de efecte comerciale (512); - diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor comerciale de pltit sau evaluarea acestora la sfritul exerciiului (765). Soldul final creditor reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit. Contul 404 Furnizori de imobilizri Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Este un cont de datorii, pasiv. Se credieaz cu: - valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit pentru imobilizri (404); - diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului din evaluarea soldului n valut (665). Se debiteaz cu: - plile efectuate ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale, la scadena acestora (512); - diferentele favorabile de curs valutar constatate la decontare sau evaluare la sfritul exerciiului (765). Soldul final creditor reprezint valoarea efectelor de pltit pentru imobilizrile achiziionate. Contul 408 Furnizori - facturi nesosite Contul 409 Furnizori-debitori GRUPA 41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE Din aceast grup fac parte: Contul 411 Clieni Contul 413 Efecte de primit de la clieni Este un cont de activ cu ajutorul cruia se ine evidena creanelor de ncasat, pe baz de efecte comerciale. Se debiteaz cu: - sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate (411); 33

- diferenele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de ncasat la nchiderea exerciiului (765). Se crediteaz cu: - efecte comerciale primite de la clieni (511); - sumele ncasate de la clieni prin conturile curente (512); - diferenele nefavorabile de curs valutar, la primirea efectelor comerciale (665); - diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor datorate de clienii externi a cror decontare se face pe baz de efecte comerciale, la nchiderea exerciiului (665). Soldul final debitor reprezint valoarea efectelor comerciale de primit. Contul 418 Clieni - facturi de ntocmit Contul 419 Clieni creditori GRUPA 51 CONTURI LA BNCI Din grupa 51 "Conturi la bnci" fac parte: Contul 511 "Valori de ncasat" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorilor de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale primite de la clieni. Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea cecurilor i a efectelor comerciale primite de la clieni (411, 413). Se crediteaz cu: - valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (512); - valoarea sconturilor acordate (667). Soldul final debitor reprezint valoarea cecurilor i a efectelor comerciale nencasate. Pentru a asigura evidena separat a cecurilor i a efectelor comerciale primate de la clieni, respective a celor depuse spre scontare, contul 511 se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: - 5112 Cecuri de ncasat este un cont de activ care se utilizeaz pentru nregistrarea i urmrirea cecurilor emise de ctre clieni pn la ncasarea contravalorii lor. Se debiteaz cu valoarea cecurilor depuse la banc pentru ncasare (411). Se crediteaz cu ncasarea contravalorii cecurilor (5121). Soldul final debitor reprezint valoarea cecurilor depuse la banc i nencasate. - 5113 Efecte de ncasat este cont de activ n care se nregistreaz efectele comerciale din portofoliu depuse spre ncasare la bnci. Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale depuse spre ncasare la bnci (413). Se crediteaz cu ncasarea 34

valorii efectelor comerciale (5121). Soldul final debotir reprezint valoarea efectelor comerciale depuse la bnci i nencasate. - 5114 Efecte remise spre scontare este cont de activ n care se nregistreaz efectele comerciale negociate cu bncile sau alte instituii financiare pentru a fi ncasate nainte de scaden contra unei taxe numit tax de scont. Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale negociate n vederea scontrii, mai puin taxa de scont (413). Se crediteaz cu suma valorii negociate ncasat n urma scontrii (5121). Soldul final debitor reprezint valoarea efectelor comerciale remise spre scontare i nencasate. Contul 512 "Conturi curente la bnci" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena disponibilitilor n lei i valut aflate n conturi la bnci, a sumelor n curs de decontare, precum i a micrii acestora. Contul 512 "Conturi curente la bnci" este un cont bifuncional i se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: - 5121 Conturi la bnci n lei - 5124 Conturi la bnci n valut - 5125 Sume n curs de decontare Conturile 5121 Conturi la bnci n lei i 5124 Conturi la bnci n valut se debiteaz cu: - sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasrile n numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581); - valoarea subveniilor primite i ncasate (131, 445); - creditele bancare pe termen lung i scurt ncasate (162, 519); - sumele ncasate de la societile comerciale ce dein titluri de participare ale unitii, de la alte societi din cadrul grupului sau de la alte societi legate prin participaii (166, 451, 452); - sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (167); - valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente ncasate, precum i a garaniilor restituite (267); - sumele ncasate de la clieni (411, 413, 419); - sumele recuperate din debite ale personalului (428); - taxa pe valoarea adaugat de recuperat, ncasat de la bugetul statului (4424); - sumele restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus din impozite, taxe, alte datorii i creane (446, 448); - sumele depuse n cont de ctre asociai (455); - sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social (456); - sumele primite ca rezultat al operaiilor n participaie (458); 35

- sumele ncasate de la debitori diveri (461); - sumele ncasate i necuvenite unitii (462); - sumele ncasate n avans i care privesc exerciiile urmtoare (472); - sumele ncasate, n curs de clarificare (473); - sumele virate subunitilor (n contabilitatea unitii) sau a unitii (n contabilitatea subunitilor) (481); - valoarea investiiilor financiare pe termen scurt cedate (501, 502, 503, 505, 508); - valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (511); - sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii (706); - sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente disponibilitilor n conturi la bnci (766); - sumele ncasate reprezentnd subveniile acordate (741); - sumele ncasate reprezentnd alte venituri din exploatare (758); - sumele ncasate reprezentnd dividendele pentru participaiile la capitalul altor societi (761, 762); - sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente creanelor imobilizate (763); - sumele ncasate din investiiile financiare cedate (764); - diferenele favorabile de curs valutar, aferente disponibilittilor la banc, n valut, la incheierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut n cursul exerciiului (765); - valoarea sconturilor ncasate de la furnizori sau ali creditori (767); - sumele ncasate reprezentnd venituri extraordinare (771). Conturile 5121 Conturi la bnci n lei i 5124 Conturi la bncu n valut se crediteaz cu: - sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont de trezorerie (581); - sumele pltite reprezentnd mprumuturile din emisiuni de obligaiuni rambursate (161); - creditele pe termen lung i scurt rambursate (162, 519); - sumele pltite reprezentnd rambursarea altor mprumuturi i datorii asimilate (167); - sumele restituite societilor care dein titluri de participare ale unitii sau altor uniti din cadrul grupului (166, 451); - valoarea de achiziie a investiiilor financiare cumparate (261, 262, 263, 265, 501, 502, 503, 505, 506, 508); - vrsmintele efectuate pentru titlurile imobilizate i investiiile financiare pe termen scurt (269, 509); - sumele achitate reprezentnd interese de participare (452); - sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiilor n coparticipaie (458); 36

- suma dobnzilor pltite (168, 518, 666); - plile efectuate reprezentnd avansuri acordate furnizorilor de imobilizri (232, 234); - valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung (267); - plile efectuate ctre furnizori de bunuri i servicii (401, 403, 404, 405, 409); - plile efectuate ctre personalul unitii (421, 423, 424, 425, 426); - sumele achitate terilor, reprezentnd reineri (427); - sumele achitate reprezentnd contribuia la asigurrile sociale (431); - sumele achitate reprezentnd contribuia unitii i a personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (437); - sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438); - sumele pltite la buget, reprezentnd impozitul pe profit (441); - plata ctre buget a taxei pe valoarea adugat datorat i taxa pe valoarea adugat pltita n vam (4423, 4426); - plile efectuate ctre organismele publice privind taxele i vrsmintele asimilate datorate (447); - plata ctre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe i vrsminte asimilate (446, 448); - plata ctre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444); - sumele achitate asociailor (455, 456); - sumele achitate acionarilor sau asociailor din dividendele cuvenite (457); - sumele achitate creditorilor diveri (462); - restituirea sumelor aflate n curs de clarificare (473); - plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti (481); - valoarea serviciilor bancare pltite (627); - diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitilor aflate n conturi la banc n valut, la ncheierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut efectuate n cursul anului (665); Soldul final debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul final creditor, creditele primite. Contul 5125 Sume n curs de decontare evideniaz sumele de bani consemnate (rezervate) la bnci n vederea participrii la licitaie pentru achiziionarea de valut. Este un cont de activ care se debiteaz cu: - sumele pltite de debitor dar neaprute n extrasul de cont al creditorului pn la sfritul lunii (411,461); - sumele de bani consemnate n vederea cumprrii de valut prin participare la licitaie (581); 37

- numerarul depus la banc la sfritul lunii i care nu este operat n aceeai zi n extrasul de cont (581). Se crediteaz cu: - sumele plasate n contul de la banc care anterior au fost constatate n curs de decontare (5121); - sumele de bani pltite pentru achiziionarea de valut (581. Soldul final debitor reprezint mijloacele bneti care aparin societii i sunt n curs de decontare. 3.4. Regresul i protestul instrumentelor de plat n cazul n care o persoan juridic sau fizic dorete recuperarea unei sume pltite se poate recurge la regres. Aciunea de regres se exercit de ctre posesorul titlului de credit, la scaden sau nainte de aceasta mpotriva trgtorului, giranilor i avalitilor, dac trasul refuz plata n total sau n parte. Aciunea de regres se poate exercita i nainte de scaden, n situaia n care starea economic a trasului este incert. Posesorul titlului de credit cere prin aciunea de regres suma stipulat n titlu, dobnzile corespunztoare i diferite cheltuieli accesorii. La rndul su debitorul de regres care a efectuat plata este ndreptit s urmreasc obligatul precedent. Debitorul de regres este persoana care, n baza unei cambii, i asuma obligaia de a garanta ndeplinirea prestaiei (efectuarea plii) de care este inut trasul ca debitor cambial principal, putnd fi urmrit, pe acest temei, ea nsi, de ctre creditorul cambial, pentru executarea acelei prestaii, dac la mplinirea scadenei - sau, n cazurile prevzute de lege, chiar mai nainte de scaden obligatul principal refuz plata ce i se cere. Regresul se poate efectua la scaden, dac plata nu a avut loc sau chiar nainte de scaden. Aciunea de regres se poate realiza n caz de faliment al trasului, fie ca acesta a acceptat sau nu; n caz de ncetare de pli din partea acestuia, chiar dac ncetarea de pli nu este constatat printr-o hotrre, dac urmrirea bunurilor lui a rmas fr rezultat. Posesorul poate cere pe cale de regres: 1. suma artat n cambia neacceptat sau nepltit, mpreun cu dobnda, dac a fost stipulat; 2. dobnda legal socotit cu ncepere de la scaden; 3. cheltuielile de protest, acelea ale ncunotiinrilor fcute, cum i alte cheltuieli justificate. Dac regresul este exercitat nainte de scaden, va fi dedus un scont la suma artat n cambie. 38

Cel care a pltit prin regres cambia poate cere de la giranii si ntreaga sum pltit, dobnda legal la aceasta sum, socotit cu ncepere din ziua cnd a pltit suma sau cheltuielile pe care le-a facut. Persoana cu dreptul de a exercita regresul, poate dac nu s-a stipulat altfel, s se despgubeasc prin o nou cambie (contracambie), tras la vedere asupra unuia din giranii si i pltibil la domiciliul acestuia. Contracambia cuprinde i un drept de curtaj i taxa de timbru pentru ea. Dac contracambia este tras de posesor, suma este fixat dup cursul unei cambii la vedere, tras de la locul unde cambia originar este pltibil asupra locului domiciliului girantului. Dac contracambia este tras de un girant, suma este fixat dup cursul unei cambii la vedere, tras de la locul unde trgtorul contracambiei are domiciliul asupra locului domiciliului girantului. Protestul de neplat a cambiei sau a biletului la ordin reprezint un document autentic prin care se constat neacceptarea sau neplata cambiei sau biletului la ordin la termenul de scaden. Acest document este ntocmit de ctre notar. Protestul poate reprezenta i constatarea printr-un act autentic a rezultatului negativ al prezentrii cecului la plat. Acesta se ntocmete la cererea posesorului cecului, la judectoria n a crei raz teritorial se gsete locul plii cecului. Executorul judectoresc constat n mod public refuzul la plat al cecului din partea trasului i ncheie actul de protest care va conine: data protestului; numele celui care a cerut protestul; numele aceluia contra cruia s-a fcut protestul; locul protestului; somaia de plat. tersturile, ndreptrile i scrisul printre rnduri sau cu semn de trimitere, trebuie s fie aprobate de acel care face protestul. Tot el este dator s treac protestele n ntregime, zi cu zi, dup ordinea datei, ntr-un registru special. Originalul protestului se va nmna celui ce a cerut protestul. Protestul de neacceptare se ntocmete mpotriva trasului, n cazul n care posesorul cambiei sau a biletului la ordin dorete s exercite dreptul de regres nainte de scaden. Protestul de neacceptare trebuie fcut n termenele fixate pentru prezentare la acceptare. Protestul de neplat se ntocmete de ctre posesor mpotriva trasului acceptant. Protestul de neplat a unei cambii pltibile la o zi fix sau la un anumit termen de la data emiterii sau la un anumit termen de la vedere trebuie s fie fcut n una din cele dou zile lucrtoare care urmeaz zilei n care cambia este pltibil. Protestul de neplat a unei cambii pltibile la vedere trebuie s fie fcut n termen de un an, calculat de la data emiterii cambiei. 39

CAP.4. NREGISTRAREA N CONTABILITATE A TRANZACIILOR ECONOMICE LA SC CONDACIA S.A. BOTOANI

Operaiunile de ncasri i pli fr numerar sunt acele operaiuni prin care decontrile (stingerea drepturilor i obligaiilor) dintre teri se fac prin intermediul societilor bancare pe baza documentelor depuse la acestea. Altfel spus, furnizorii (creditorii) ncaseaz de la clieni (debitori) sumele care li se cuvin nu n numerar, ci prin intermediul bncilor la care acestea au deschise conturile n care i pstreaz mijloacele bneti. Operaiunile de ncasri i pli fr numerar se fac de ctre bnci prin virarea sumelor respective din conturile clienilor (debitori) n conturile furnizorilor (creditori). Pentru furnizori, operaiunea de virare reprezint o ncasare, iar pentru clieni acceai operaiune reprezint o plat. Ca urmare, pentru a putea efectua ncasrile i plile fr numerar, societile comerciale trebuie s i pstreze disponibilitile bneti proprii n conturile deschise pe numele lor la bncile care le deservesc. Toate operaiunile efectuate prin conturile de la banc sunt consemnate de banc n extrasul de cont al acesteia. n acest document se nscriu ncasrile, plile i soldul final. Acesta mpreun cu actele justificative se predau societii comerciale, unde, pe baza lor se fac nregistrrile n contabilitate. 4.1. Prezentarea general a SC CONDACIA S.A. BOTOANI Societile comerciale sunt uniti patrimoniale cu personalitate juridic create prin liber voin i iniiativ a investitorilor . Acestea se pot constitui, conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, n una din urmtoarele forme: societate n nume colectiv (SNC), societate n comandit simpl (SCS), societate n comandit pe aciuni (SCA), societate pe aciuni (SA), societate cu rspundere limitat (SRL). Societile pe aciuni sunt acelea ale cror obligaii sociale sunt garantate cu patrimonial social, iar asociaii sunt obligai s rspund n limita capitalului subscris, exprimat n aciuni. Acestea pot fi transmise liber terelor persoane, nefiind necesar o ncuviinare din partea celorlali acionari. Societatea comercial CONDACIA S.A. BOTOANI este o societate pe aciuni, cu capital integral privat, nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului Botoani, sub numrul: J.07/158/1991, cod fiscal: 608955, cu sediul n Calea Naional nr. 34, Bl. F1, parter. 40

Societatea a fost nfiinat la 10.02.1970 ca antier nr. 3 Botoani al Trustului de Construcii Industriale Iai. Urmare activitii de investiii n judeul Botoani, antierul 3 s-a transformat n Grup de antiere i apoi n Antrepriza de Construcii Industriale Botoani, n cadrul T.A.G.C. Industriale Iai. Prin H.G. nr. 1334/21.12.1990 se nfiineaz S.C. CONDACIA S.A. BOTOANI, societate cu capital integral de stat, cu sediul n Botoani, strada Manoleti Deal, nr.76 bis, judeul Botoani. n anul 1999 societatea devine societate cu capital privat prin cumprarea a 88,79 din aciuni de Asociaia Salariailor din cadrul societii. Capitalul social subscris este n valoare de 4.365.425 mii lei din care vrsat 4.365.425 mii lei. Obiectul de activitate al societii este: - realizarea de lucrri de construcii-montaj, instalaii i reparaii n construcii, producerea i comercializarea de materiale, produse, confecii metalice, semifabricate, extragere i comercializare produse de balastier etc., alte prestaii n domeniul pentru persoane juridice i fizice; - executarea de lucrri n construcii pentru personalul propriu, cu plata n rate; - executarea de lucrri n construcii pentru tere persoane fizice, cu plata n rate; - executarea de activiti comerciale cu produse industriale i prestri servicii; - realizarea de activiti de proiectare i asisten tehnic de specialitate, inclusiv expertize n domeniul construciilor. Societatea comercial CONDACIA S.A. BOTOANI este specializat n execuia: lucrrilor de construcii civile, industriale i agricole; instalaii ap-canal, termoficare, electrice pentru obiective industriale, construcii civile, construcii social-culturale; comer cu materiale de construcii; preluare n execuie a unor lucrri, att ca antreprenor general, ct i ca subantreprenor. Entitatea are beneficiari de investiii Agenia Naional a Locuinei Bucureti, Compania Naional de Investiii Bucureti, Ministerul Integrrii Bucureti, Direcia de Pot Iai, Primria Botoani, ARCOM S.A. Bucureti, Grupul de antiere ARCOM S.A. Bucureti. Principalii concureni ai firmei sunt societile de construcii din judeele: Botoani, Iai, Suceava, Bucureti (ASCON S.A. Suceava, MAGIC S.R.L. Botoani, COMINCO Bucureti, NOVA CONSTRUCT S.A. Iai etc). Unitatea a avut i are o contribuie semnificativ la edificarea unor obiective industriale ale judeului Botoani, blocuri de locuine n municipiul Botoani ct i n Bucureti, complexe agrozootehnice n judeul Botoani i Suceava, coli n 41

judeul Botoani, sedii de bnci n municipiul Botoani, sli de sport n judeul Botoani, sediul ROMTELECOM Botoani etc. Structura organizatoric la orice unitate trebuie ebaborat nct s permit realizarea strategiei firmei. Ca rezultat al organizrii, prin diviziunea muncii pe vertical i orizontal, ceea ce duce att la stabilirea autoritii i delegarea ei pe diferite niveluri de exercitare a managementului, ct i la departamentarea activitilor, se obine structura organizatoric a unei firme . SC CONDACIA S.A. BOTOANI are o structur organizatoric de tip funcional. Exercitarea conducerii se face n mod descentralizat, iar sistemul de comunicare funcioneaz att pe vertical, ct i pe orizontal.

42

DIRECTOR GENERAL

BIROU PM/PSI/MEDIU

DIRECTOR ECONOMIC

BIROU RESURSE UMANE

DIRECTOR TEHNIC

RESPONSABIL AQMEDIU CQ

BIROU FINANCIAR BIROU APROVIZIONARE

EFI ANTIERE

PUNCTE DE LUCRU: 1N BIROU TEHNIC BIROU MECANIZARE BAZA DE PRODUCIE

LABORATOR

STAIE DE BETOANE

ATELIER PREFABRICATE

ATELIER CONFMETALICE

Figura. nr. 7. Organigrama SC CONDACIA S.A. BOTOANI

43

4.2. Studiu de caz privind contabilitatea operaiunilor fr numerar Pentru a scoate n eviden operaiunile contabile fr numerar de la SC CONDACIA S.A. BOTOANI s-au luat n considerare operaiunile din perioada aprilie iunie 2009. 1) la 9.04.2009 se nregistreaz producia de construcii-montaj pentru clientul SC ADMIR SRL BOTOANI n valoare de 30.000 lei, TVA 19 %, conform facturii nr. 2.568/9.04.2009; Pentru aceast crean fa se primete de la client cecul nr. 436/9.04.2009 cu valoare de 35.700 lei; 4111 % 704 4427 4111 35.700 30.000 5.700 35.700 Factura nr. 2.568/9.04.2009 Cecul nr. 436/9.04.2009 Extras de cont nr. 321/9.04.2009

5112

35.700

Circuitul cecului:
Trgtor SC ADMIR SRL 2 3 Tras SC CONDACIA SA

5 Banca trgtorului 6 Banca trasului

1. 2. 3. 4.

banca trgtorului elibreaz clientului su, SC ADMIR SRL, carnetul de cecuri; trgtorul cumpr bunuri de la tras, SC CONDACIA SA; trgtorul emite trasului fila cec; trasul remite cecul la banca sa pentru ncasare; 44

5. 6.

banca trasului prezint cecul la banca trgtorului; banca trgtorului achit cecul i stinge creana.

2) se achit salariile personalului pe 10.04.2009 421 5311 20.000 20.000 Stat de plat

3) se achit contribuiile la asigurrile sociale de stat, la sntate, la fondul de omaj i impozitul pe venitul din salarii n valoare de 10.600 lei prin ordine de plat; % 4311 4312 4313 4314 4371 4372 444 5121 4.160 2.100 1.040 1.100 100 100 2.000 10.600 Stat de plat Ordine de plat Extrase de cont

Circuitul ordinului de plat:

Beneficiar STATUL 1 Ordonator/pltitor SC CONDACIA SA

4 8

10

Banca beneficiarului

7 3

Banca ordonatorului

1. 2. 3.

crearea obligaiei de plat de ctre SC CONDACIA SA fa de stat; SC CONDACIA emite ordinul de plat i-l transmite bncii sale; banca ordonatorului transmite ordinul de plat bncii beneficiarului; 45

4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

banca beneficiarului notific pe beneficiar (stat) despre primirea ordinului de plat; beneficiarul prezint la banca sa documentele solicitate de aceasta; banca beneficiarului crediteaz contul acestuia (a beneficiarului); banca beneficiarului transmite bncii ordonatorului (SC CONDACIA SA) documentele pe baza crora a efectuat plata; banca ordonatorului transmite fondurile bncii beneficiare; banca ordonatorului transmite documentele ordonatorului; banca ordonatorului debiteaz contul ordonatorului.

4) se livreaz la 11.04.2009 betoane n valoare de 700 lei, TVA 19 %, conform facturii nr. 8.642/11.04.2009 colii nr. 8 din Botoani; Pentru creaa fa de coala nr. 8 Botoani se accept decontarea printr-o cambie, cu termen de plat 30.04.2009 (comision 1%); 4111 % 701 4427 4111 413 833 700 133 833 833 Factura nr. 8.642/11.04.2009 Cambia nr. 120/11.04.2009

413 5113

833 833

Circuitul cambiei:
Trgtor 1 SC CONDACIA SA 2

Tras COALA NR. 8

Beneficiar E-ON

1. crearea datoriei ntre tras (coala nr. 8) i trgttor (SC CONDACIA SA);

46

2. trgtorul are de achitat aceeai sum la E-ON pe care trasul o are fa de el; 3. la ordinul trgtorului (SC CONDACIA SA), trasul (coala nr. 8) achit suma respectiv direct beneficiarului (E-ON). 5) pe 12.04.2009 se depune la banc i se ncaseaz cecul nr. 436/9.04.2009; 5121 5112 35.700 35.700 Extras de cont nr. 3.639/12.04.2009

6) se deschide un acreditiv n valoare de 1.000 lei pe 13.04.2009 pentru a plti un furnizor; 581 5411 5121 581 1.000 1.000 1.000 1.000 Extras de cont nr. 3.895/13.04.2009

7) se ncaseaz de la clientul SC DOLYM SA SUCEAVA pe 14.04.2009 contravaloare unei facturi de 1.050 dolari USA. La data nregistrii creanei , cursul de schimb a fost de 2,9 lei/dolar, iar la data ncasrii de 3,2 lei/dolar; 5124 % 4111 765 3.360 3.045 315 Factura nr. 73.786/1.04.2009 Extras de cont nr. 5.483/14.04.2009

8) se achit pe 14.04.2009 suma de 560 euro unui furnizor din contul n devize. Cursul euro la data nregistrrii datoriei a fost de 3,8 lei/euro, iar la data plii de 4,2 lei/euro; % 401 665 5124 2.128 224 2.352 Factura nr. 45.957/2.04.2009 Extras de cont nr. 4.375/14.04.2009

47

9) se achiziioneaz un utilaj de la SC BANYS SRL BUCURETI conform facturii nr. 5.573/14.04.2009 pentru care se accept plata prin bilet la ordin; % 404 35.700 Factura nr. 5.573/14.04.2009 2131 30.000 4426 5.700 Bilet la ordin nr. 536/14.04.2009 404 405 35.700 35.700 Circuitul biletului la ordin:
Emitentul/debitor/subscriitor SC BANYS SRL 2 1 Beneficiar/creditor SC CONDAIA SA

1. SC BANYS SRL emite biletul la ordin n favoarea SC CONDACIA SA; 2. La scaden, SC CONDACIA SA prezint biletul la ordin pentru plata SC BANYS SRL, l achit i i stinge datoria pe care o avea. 10) unul din autovehiculele societii necesit raparaii la sistemul de frnare. Furnizorul emite o factura nr. 473.987/15.04.2009 de 120 lei, ce urmeaz a se plti cu ordin de plat; % 611 4426 401 401 101 19 120 120 Factura nr. 473.987/15.04.2009 Ordin de plat nr. 556/15.04.2009 120

5121

11) se achit pe 16.04.2009 prin card bancar factura pentru ORANGE 300 lei, E-ON 1.000 lei i APA GRUP 500 lei, TVA 19 %; % 626 605 4426 401 401 300 1.500 5121 1.800 1.800 48 1.800 Ordin de plat nr. 326/16.04.2009 Extras de cont nr. 457/16.04.2009 Extras de cont nr. 458/16.04.2009

Circuitul cardului:
Deintorul cardului SC CONDACIA SA 1 Comerciant 7 ORANGE

Centrul de autorizare local 3 5 4 Contul deintorului de card

Banca emitent a cardului

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

ORANGE solicit achitarea datoriilor de la SC CONDACIA SA prin card bancar; deintorul cardului solicit autorizarea tranzaciei ctre centrul de autorizare local/internaional; centrul de autorizare transmite cererea de autorizare ctre bana emitent a cardului; banca emitent verific contul deintorului de card (SC CONDACIA SA); banca emitent autorizeaz tranzacia i transmite informaia ctre centrul de autorizare; centrul de autorizare transmite codul de autorizare ctre deintorul de card; deintorul de card efectueaz plata ctre comerciant.

12) pe 17.04.2009 se nregistreaz primirea de la subuniti a sumei de 7.500 lei i neaprut n extrasul de cont; 5125 481 7.500 7.500 Nota contabil nr. 489/17.04.2009

49

13) firma primete pe 18.04.2009 un credit pe termen scurt de la BCR n valoare de 30.000 euro, cursul euro: 4,07 lei/euro 5124 5191 30.000 30.000 Extras de cont nr. 5.647/18.04.2009

14) se nregistreaz, conform extrasului de cont nr. 875/30.04.2009 dobnzi achitate n valoare de 2.340 lei i cele neachitate n valoare de 590 lei; 666 % 5121 5186 2.930 2.340 590 Extras de cont nr. 875/30.04.2009

15) conform extrasului de cont nr. 880/30.04.009 se nregistreaz dobnzile ncasate n valoare de 1.500 lei i de primit n valoare de 470 lei; 5121 % 1.970 Extras de cont nr. 880/30.04.009 766 1.500 5187 470 scontarea cambiei la scaden (30.04.2009); 5113 824,67 8,33 833 Extras de cont nr. 1.096/30.04.009 Cambia nr. 120/11.04.2009

16) % 5121 627

17) se ridic numerar de la banc pentru achitarea chenzinei a II-a, pe 30.04.2009, conform cecului nr. 674/30.04.2009 n valoare de 20.000 lei; 5311 581 20.000 20.000 Cec nr. 438/30.04.00 581 5121 20.000 20.000 Extras de cont nr. 237/30.04.2009

50

18) la 2.05.2009, conform extresului de cont nr. 4.832/2.05.2009 se ncaseaz cei 7.500 lei de la subuniti; 5121 5125 7.500 7.500 Extras de cont nr. 4.832/2.05.2009

19) depunerea numerarului din ncasri la banc pe baza foii de vrsmnt nr. 54/3.05.2009 i a extrasului de cont nr. 543/3.05.2009; 581 5121 5311 581 10.800 10.800 10.800 10.800 Foaia de vrmnt nr. 54/3.05.2009 Extras de cont nr. 543/3.05.2009

20) pe 3.05.2009 se depune la banc spre scontare cu 30 de zile nainte de scaden un bilet la ordin n valoare de 23.800 lei primit de la un client; 5114 5113 23.800 23.800 Bilet la ordin nr. 314/3.05.2009 21) pe 2.06.2009 se ncaseaz contravaloarea biletului la ordin nr. 314/3.05.2009, mai puin scontul reinut de banc de 12% pe an; Valoare scont = % 5121 667
23.800x12x30 =238 lei 100x360

5114 23.562 238

23.800

Extras de cont nr. 783/2.06.2009

51

BIBLIOGRAFIE
1. 2006 2. Paraschivescu, M., D., Radu, F., Managementul contabilitii financiare, Editura Tehnopress, Iai, 2008 3. Stnel, G., Sistemul plilor interbancare, concept, instrumente, procedee, Editura ASE, Bucureti, 2008 4. Turliuc, V., Dornescu, V., Cocri, V., Stoica, O., Roman, A., Chirlean, D., Moned i credit, Ediia a doua, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2008 5. *** Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n M.Of. nr. 48/14.01.2005, modificat i completat prin Legea nr. 259 publicat n M. Of. nr. 506/27.07.2007 6. *** Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale modificat i completat, republicat n M.Of. nr. 923/2005 cu modificrile i completrile ulterioare 7. *** Legea nr. 365/2002 privind comerul electronic, publicat n M. Of. nr. 483/5.06.2002, modificat prin Legea nr. 121/2006 8. *** Legea nr. 58/1934 asupra cambiei i biletului la ordin, publicat n M. Of. nr. 100/01.05.1934, actualizat prin Ordonana de urgen nr. 39/26.03.2008 9. *** Legea nr. 59/1934 asupra cecului, publicat n M. Of. nr. 100/01.05.1934, actualizat prin Ordonana de urgen nr. 38/26.03.2008 10. *** Norm-cadru nr. 6/1994 privind comerul fcut de societile bancare i celelalte societi de credit, cu cambii i bilete la ordin, publicat n M. Of. nr. 119 bis, Partea I/14.06.1995 11. *** Norm tehnic nr. 4 din 13/02/2009 pentru modificarea Normei tehnice a Bncii Naionale a Romniei nr. 5/2008 privind cambia i biletul la ordin; 12. *** OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene, publicat n M. Of. nr. 1.080/30.11.2005, modificat prin OMF 2001/2006 pulicat n M.Of. nr. 994/13.12.2006 i modificat i completat prin OMF 2.374/2007 publicat n M.Of. nr. 25/14.01.2008 13. *** Ordinul nr. 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile, publicat n M. Of. nr. 870/23.12.2008 14. *** Ordonana Guvernului nr. 15/1996 privind ntrirea disciplinei financiar-valutare, modificat prin legea nr. 131/1996, publicat n M. Of. nr. 24/31.01.1996 52 Dardac, N., Vacu, T., Moned i credit, Editura ASE, Bucureti,

15. *** Regulamentul nr. 2/2005 al B.N.R. privind ordinul de plat utilizat n operaiuni de transfer-credit publicat n M. Of. nr 265/31.03.2005 16. *** Regulamentul nr. 6/2006 privind emiterea i utilizarea instrumentelor de plat electronic i relaiile dintre participanii la tranzaciile cu aceste instrumente, publicat n M. Of. nr. 927, Partea I/15.11.2006 17. *** www.bnr.ro 18. *** www.e-juridic.ro 19. *** www.juris.ro 20. *** www.legis.ro

53