INTRODUCCION AL DERECHO CONSTITUCIONAL PERUANO

El Derecho constitucional es una rama del Derecho pblico cuyo campo de estudio incluye el anlisis de las leyes fundamentales que definen un Estado. De esta manera, es materia de estudio todo lo relativo a la forma de Estado, forma de gobierno, derechos fundamentales y la regulacin de los poderes pblicos, incluyendo tanto las relaciones entre poderes pblicos, como las relaciones entre los poderes pblicos y ciudadanos.

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Definicin de Poder Poltico: El poder se conoce como la potencialidad de hacer que un tercero realice lo que se le solicita u ordena. En ese sentido, un rgano tiene poder cuando posee capacidad de coercin para hacer cumplir sus mandatos imperativos. El concepto se contrapone al poder que se atribuye a la Administracin o a los rganos judiciales, pues stos poseen una voluntad que ha de estar fundada en un texto legal, es decir, poseen una capacidad reglada cuyas decisiones jams pueden basarse en criterios de oportunidad.

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Definicin de Constitucin: La Constitucin es un texto de carcter jurdico-poltico que fundamenta todo el ordenamiento, situndose en l como norma que recoge, define y crea los poderes constituidos limitndolos al servicio de las personas. Adems, tendr el carcter de norma suprema, de manera que prevalecer sobre cualquier otra que fuese posterior y contraria a ella (jerarqua constitucional). Al decir de Kelsen, es la norma que da lgica a todo el sistema.

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Division de Poderes: En todo rigor debe decirse 'divisin del poder' en distintas funciones, o 'divisin tripartita del poder' siendo tres las clsicas. Permite un efectivo control interno y externo. El modelo puro proyectaba una situacin de total independencia entre las tres expresiones del poder (legislar, ejecutar lo legislado y decidir los derechos de los particulares).

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Estado de Derecho: Se crea cuando toda accin social y estatal encuentra sustento en la norma; es as que el poder del Estado queda subordinado al orden jurdico vigente por cumplir con el procedimiento para su creacin y es eficaz cuando se aplica en la realidad con base en el poder del estado a travs de sus rganos de gobierno, creando as un ambiente de respeto absoluto del ser humano y del orden pblico.

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Caractersticas del Estado de Derecho: Imperio de la ley (la ley est sobre cualquier otro principio). Divisin de poderes y legalidad de los actos de los poderes pblicos. Derechos y libertades fundamentales. Legalidad de las actuaciones de la Administracin y Control Judicial de las mismas.

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Soberana Nacional: Es un concepto ideolgico que hace pertenecer la soberana a la nacin, una entidad abstracta y nica, vinculada normalmente a un espacio fsico (la patria), a la que pertenecen tanto los ciudadanos presentes tanto como los pasados y futuros, y se define como superior a los individuos que la componen. Tambin consiste en la capacidad tanto jurdica como real de decidir de manera definitiva y eficaz en todo conflicto que altere la unidad de la cooperacin social-territorial, e incluso contra el derecho positivo y adems de imponer la decisin de todos los habitantes del territorio.

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La Nacin: La palabra proviene del latn nasci (nacimiento); no obstante, la nacin no es algo biolgico, como la raza. Es algo tico-social; es decir, una comunidad humana basada en el hecho del nacimiento y el linaje, con todas las connotaciones morales de ambos trminos: nacimiento a la vida de la razn y las actividades de la civilizacin, linaje en las tradiciones familiares, formacin social y jurdica, herencia cultural, conceptos y maneras comunes, prejuicios. La nacin tiene un suelo, una tierra, lo cual no implica, como en el caso del estado, una zona territorial de poder y administracin, sino un complejo de vida. Es una comunidad y no una sociedad.

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Bien Comn: El bien comn no es slo la coleccin de servicios pblicos que presuponen la organizacin de una vida comunal, sino tambin unas condiciones fiscales saneadas, un aparato militar fuerte, un cuerpo de leyes justas, instituciones prudentes, todo lo cual organiza a la sociedad poltica dentro de su propia estructura.

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Supremaca Constitucional: Supone la estructuracin del ordenamiento jurdico en una pirmide jerrquica en la que la Constitucin ocupara la cspide (Pirmide de Kelsen). As, la supremaca supone el punto ms alto en la escala jerrquica normativa, de manera que cualquier norma posterior y contraria que eventualmente entrase en colisin con la norma suprema provocara la nulidad de la norma inferior.

CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional por que la constitucin contiene normas tributarias como el principio de legalidad, en consecuencia es claro que tambin debemos estudiar esta rama del derecho cuando estudiamos derecho tributario.

CON EL DERECHO PROCESAL.

El derecho tributario se relaciona con el derecho procesal porque existen procedimientos tributarios, los cuales se rigen por el cdigo tributario y por el cdigo procesal civil.

CON EL DERECHO CIVIL

El derecho tributario se relaciona con el derecho civil porque existen normas del cdigo civil aplicables a la primera rama del derecho mencionada. Por lo cual todo tributarista debe dominar el derecho civil entre otras ramas del derecho.

CON EL DERECHO PENAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho penal por que existen delitos tributarios y ley penal tributaria. Es decir, importa mucho al tributarista los delitos tributarios.

CON EL DERECHO INTERNACIONAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho internacional porque existe el derecho tributario internacional y porque se estudia la doble tributacin. Tema sobre el cual se ha escrito muy poco en el caso peruano y que si existe bibliografa en la doctrina extranjera.

CON EL DERECHO MERCANTIL

El derecho tributario se relaciona con el derecho mercantil porque las empresas individuales de responsabilidad limitada y sociedades estn obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista debe conocer las responsabilidades que establece el derecho societario para los distintos tipos societarios.

CON EL DERECHO AGRARIO

El derecho tributario se relaciona con el derecho agrario porque las comunidades y empresas comunales estn obligadas a tributar. Por lo cual todo aquel abogado que aspire a ser tributarista debe dominar las personas jurdicas del derecho agrario

CON EL DERECHO SOCIETARIO

El derecho tributario se relaciona con el derecho societario por que las sociedades estn obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista debe conocer los tipos societarios, al igual que su organizacin y los tipos de responsabilidad.

CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional porque los organismos constitucionalmente autnomos estn obligados a tributar. En tal sentido el Poder Judicial y el Ministerio Pblico entre otras instituciones tributan.

CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO

El derecho tributario se relaciona con el derecho administrativo porque las instituciones pblicas estn obligadas a tributar. En tal sentido las oficinas registrales, indecopi, direcciones regionales y gobiernos regionales tributan.

CON EL DERECHO LABORAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho laboral porque las organizaciones sindicales estn obligadas a tributar. Las organizaciones sindicales son sindicatos, federaciones y confederaciones

RAMAS DE DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO

El derecho tributario sustantivo es la que regula y estudia las ramas del derecho tributario pblico y derecho tributario privado.

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO.

El derecho procesal tributario es la rama del derecho tributario que regula y estudia la parte procedimental. En consecuencia es claro que es importante sealar que esta rama nos indica las formas y parmetros a seguir ante la Autoridad.

DERECHO PENAL TRIBUTARIO

El derecho penal tributario es la rama del derecho tributario que regula y estudia la ley penal tributaria al igual que los ilcitos tributarios, y dems instituciones del derecho penal que importan al derecho tributario.

DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO

El derecho tributario administrativo es la rama del derecho tributario que estudia y regula el proceso administrativo tributario, en consecuencia es claro que los procedimientos tributarios se clasifican en administrativos y judiciales.

DERECHO TRIBUTARIO SANCIONADOR

El derecho tributario sancionador es la rama del derecho tributario que estudia y regula las sanciones que se imponen en esta ltima como las multas o cierre de locales.

DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL.

El derecho tributario internacional es la rama del derecho tributario que estudia y regula los tributos en los contratos y empresas internacionales, lo cual permite comprender que el comercio no slo es nacional o interno sino que tambin existe comercio exterior y comercio internacional, lo cual debe ser conocido por todo tributarista. No es lo mismo el comercio exterior que el comercio internacional, es decir, son conceptos distintos, con significados diferentes que son muy confundidos por los abogados, pero no por los juristas. Dentro de este tema es necesario estudiar la doble tributacin

Los Principios Tributarios

Los Principios Tributarios son limitaciones a la potestad tributaria. El poder tributario se expresa en la facultad de expedir normas legales, lo que al ser solo una garanta formal, no implica necesariamente justicia y razonabilidad en la imposicin, ante ello las diversas constituciones incorporan Principios Tributarios como reglas para el ejercicio de la potestad.

Legalidad
No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca. Se requiere que todo tributo sea creado por una Ley que emane de un rgano constitucional que tenga potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la constitucin.

Igualdad
Defiende a todo contribuyente que se considera objeto de un distingo discriminatorio y perjudicial, que no se funde en una diferente capacidad contributiva. Su mbito de aplicacin es ms amplio que el principio de capacidad contributiva, al cual abarca como parte de la igualdad en la imposicin.

Capacidad Contributiva
Garantiza la justicia y la razonabilidad: Supone que las normas crean y regulan tributos deben tener en cuenta la capacidad de los sujetos pasivos para contribuir con el fisco, por lo tanto: Los sujetos pasivos deben contribuir en la medida que cuenten con medios aptos para ello. Los sujetos de mayor capacidad econmica deben tener una participacin mas alta en los ingresos del estado.

Capacidad Contributiva
No pueden seleccionarse como hechos imponibles o bases imponibles, circunstancias o situaciones que no sean abstractamente idneas para reflejar la capacidad contributiva.

Proporcionalidad
La proporcionalidad exige una distribucin equitativa de las cargas fiscales. En algunas legislaciones suele ser utilizada como un principio equivalente al de capacidad contributiva.

Generalidad
Se refiere mas a un aspecto negativo que positivo, no se trata de que todos tengan que pagar tributos segn la generalidad, sino que nadie debe ser excluido por privilegios personales. El gravamen se debe establecer de tal forma que cualquier persona cuya situacin coincida con la sealada como hecho generador del tributo, debe quedar sujeta a el.

No Confiscatoriedad
El principio de no confiscatoriedad protege el Derecho de Propiedad. Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los contribuyentes, al aplicar una disposicin tributaria en la cual el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado en su quantum, desbordando as la capacidad contributiva de la persona y vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada.

Irretroactividad
No es admisible la aplicacin retroactiva de la norma que establece el tributo con respecto a ninguno de sus elementos estructurales, por ejemplo no es legtimamente aplicable una alcuota mayor establecida por ley posterior, con respecto a tributos cuyos hechos imponibles se produjeron estando vigente una ley anterior que estableca una alcuota mas baja.

La Interpretacin de las Normas Tributarias

Interpretar una ley significa descubrir su sentido y su alcance. No hay un solo mtodo de interpretacin. Al intrprete corresponde determinar que quiso decir la norma y en que casos es aplicable.

Mtodo Literal
Se limita a declarar el alcance manifiesto e indubitable que surge de las palabras empleadas en la ley, sin restringir ni ampliar su alcance. Los trminos legales son analizados mediante el estudio gramatical, etimolgico, de sinonimia, etc.

Mtodo Lgico
Busca llegar a resolver el interrogante de que quiso decir la ley, cual es el espritu de la norma o ratio legis. Busca interpretar la norma con el conjunto del ordenamiento jurdico.

Mtodo Histrico
Sostiene que la tarea del interprete es desentraar el pensamiento del legislador. Conocer la ley no es sino conocer la intencin de quien la dict. Se basa en debates parlamentarios, exposiciones de motivo, artculos de prensa, etc. El objeto de la ley es la voluntad del legislador.

Mtodo Evolutivo
Busca interpretar la norma de acuerdo a una realidad siempre cambiante. El problema que plantea esta corriente es el de enfrentar una nueva necesidad de la vida social con reglas jurdicas nacidas con anterioridad a las condiciones sociales, econmicas, polticas y ticas que determinan la nueva necesidad.

Interpretacin segn la realidad econmica

La interpretacin segn la realidad econmica se basa en que el criterio para distribuir la carga tributaria surge de una valoracin poltica de la capacidad contributiva que el legislador efectu teniendo en cuanto precisamente la realidad econmica. Siendo as, solo se lograra descubrir el verdadero sentido y alcance de la ley recurriendo a esa misma realidad econmica que se quiso aprender en el momento de la gnesis del tributo.

Cdigo Tributario
Ttulo Preliminar

Norma I: Contenido
El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico tributario.

Norma II: mbito de Aplicacin

Las aportaciones al Seguro Social de Salud- ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto.

Norma III: Fuentes del Derecho Tributario

a) b) c)
d) Son fuentes del Derecho Tributario: Las disposiciones constitucionales; Los Tratados Internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica. Las Leyes Tributarias y las normas de rango equivalente; Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales; Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias;

e)

Norma III :Fuentes del Derecho Tributario

f) La Jurisprudencia; g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; h) La doctrina jurdica. Son normas de rango equivalente a la Ley, aquellas por las que conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las normas de rango equivalente.

Norma IV: Contenido

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas. En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la desicin administrativa que considere mas conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la Ley.

Norma V: Ley de Presupuesto y Crditos Suplementarios

La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios no podrn contener normas sobre materia tributaria.

Norma IV: Modificacin y Derogacin de Normas Tributarias

Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior. Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.

Norma VII: Transparencia para la Dacin de Incentivos o Exoneraciones Tributarias

No podr concederse incentivos o exoneraciones tributarias sobre tasas y contribuciones. Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio de Economa y Finanzas. Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributarias ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo casos de emergencia nacional.

Norma VII: Transparencia para la dacin de incentivos o exoneraciones tributarias

Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributarias ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo casos de emergencia nacional. La Ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los apndices I y II de la Ley del Impuesto a la Renta e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, no siendo de aplicacin lo indicado en el inciso d) de la presente norma. Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No existe la prrroga tcita.

Norma VII: Transparencia para la dacin de incentivos o exoneraciones tributarias

La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, no siendo de aplicacin lo indicado en el inciso d) de la presente norma. Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No existe la prrroga tcita.

Norma VIII: Interpretacin de Normas Tributarias

Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin-SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la Ley.

Norma IX: Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho

En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Tributario y los Principios Generales del Derecho.

Norma X: Vigencia de las Normas Tributarias

Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que postergue su vigencia en todo o en parte.

Norma X: Vigencia de las Normas Tributarias

Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.

Norma X: Vigencia de las Normas Tributarias

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento. Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.

Norma X: Vigencia de las Normas Tributarias

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, ests sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.

Norma XI: Vigencia de las Normas Tributarias

Tambin estn sometidos a dichas normas las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar representantes con domicilio en l.

Norma XII: Cmputo de Plazos

Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo siguiente: a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes de vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.

Norma XII: Cmputo de Plazos

b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil.

Norma XIII: Exoneraciones a Diplomticos y otros

Las exoneraciones tributarias a favor de funcionarios diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso incluyen tributos que gravan las actividades econmicas particulares que pudieran realizar.

Norma XIV: Ministerio de Economa y Finanzas

El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.

Norma XV: Unidad Impositiva Tributaria

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador. Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales. El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos macroeconmicos.

JURISPRUDENCIA

Expediente: 9449 Asunto: Tasa Anual de Vertimento de Aguas Residuales

Considerando: Recurrente sostiene que la creacin de la Tasa Anual de Vertimento de Aguas Residuales viola el art. 74 de la Constitucin, as como la norma IV del Cdigo Tributario. Define tributo. El vertimento de residuos a los cursos del agua produce contaminacin y la denominada tasa no tiene otra finalidad que la de una reparacin patrimonial, a ttulo de compensacin del dao, por lo que no tiene una naturaleza tributaria. El cobro obedece a compensacin por la alteracin perjudicial o dao permitido al recurso natural en mencin y su entorno. EL TRIBUNAL RESUELVE INHIBIRSE DE LA APELACIN INTERPUESTA

Expediente: 4715-04 Asunto: Queja

Considerando: Interpuesta contra la Municipalidad de Lima por no elevar al Tribunal Fiscal su apelacin mediante el cual se declar improcedente la inafectacin al pago del peaje. Es importante determinar si la queja presentada tiene naturaleza tributaria. Analizando la Norma II del T.P. El cobro del peaje no es un servicio inherente al estado, pues tiene finalidad lucrativa, es decir una caracterstica distinta al tributo. El peaje no tiene naturaleza tributaria, as pues de conformidad con el art. 101 del C.T. no compete al T.F. pronunciarse respecto a la queja presentada por el cobro del peaje del puente Villa realizado por EMAPE.

Expediente: 3658-2000 Asunto: Queja

Considerando: Interpuesta contra el Servicio Nacional de Sanidad Agraria SENASA, por no haber elevado al T.F. la apelacin presentado por el cobro de una tasa por concepto de inspeccin sanitaria. Habindose determinado que el cobro por Servicio de Supervisin Sanitaria es de naturaleza tributaria, las infracciones que pudiesen derivar del incumplimiento de las obligaciones referidas a tal tributo tambin tendrn dicha naturaleza.

FIN CLASE N 2
Gracias por su atencin. Consultas: Pedro.Torricelli@francalegal.com